‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﱄ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬

‫ﺟــــﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟـــــــﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫‪ ‬‬

‫ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻧﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﳌﺎﺳﺘﺮ ﰲ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫ﺍﻟﻨﻮﻉ‪ :‬ﺃﻛﺎﺩﳝﻲ‬ ‫ﲣﺼﺺ‪ :‬ﺗﺪﻗﻴﻖ ﳏﺎﺳﱯ ‪LMD‬‬

‫ﺇﺷﺮﺍﻑ ﺍﻷﺳﺘــﺎﺫ‪:‬‬ ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻭﺻﻴﻒ ﻏﺪﻳﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ‬ ‫ﺷﻴﻤﺎﺀ ﺑﻐﺪﺍﺩﻱ‬

‫ﺩﻭﺭﺓ ﺟﻮﺍﻥ ‪2013 :‬‬

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." $·Z»|¡ômÎ) Èûøï$t Î!ºuqø9$$Î/ur çn$-ƒÎ) HwÎ) (#ÿr߉ç7÷ès? žwr& y7•/u‘ 4Ó|Ós%ur" :‫ﻗﺎﻝ ﺍﷲ ﺗﻌﺎﱃ‬

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 ‫ﻣﻠﺨﺺ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‬

‫ﺍﳌﻠﺨﺺ ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻓﻬﻮ ﻳﻌﻄﻲ ﻣﻠﺨﺼﺎ ﻛﺎﻓﻴﺎ ﻭﺍﻓﻴﺎ ﶈﺘﻮﻯ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﻛﺪ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻭﻳﺘﻮﻗﻒ ﺷﻜﻞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﲢﻘﻘﺖ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟـﺬﻱ ﻳﻘـﻮﻡ‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩﻩ ﻳﺘﻢ ﰲ ﻇﺮﻭﻑ ﺗﺘﺴﻢ ﺑﺎﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺣﻴﺚ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﻓﺤﺺ‬
‫ﻭﺍﺧﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﲡﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻧﻪ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺌﺘﲔ ﻓﺌـﺔ‬
‫ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﻓﺌﺔ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻣﺜﻞ‪ :‬ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻠﺬﻳﻦ ﳝﻜﻦ ﳍﻢ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﺓ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺃﻣﺎ ﻓﺌﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﲔ ﻣﻨﻬﻢ ﺍﳌﺴـﺘﺜﻤﺮﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﻮﻥ ﻭﺍﳌﺆﻗﺘﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻘﺮﺿﻮﻥ ‪ ،‬ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﳌﻮﺭﺩﻭﻥ‪...‬‬

‫ﻭﳑﺎ ﻻ ﺷﻚ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻟﺼﺎﻧﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻷﻧﻪ ﻻ ﳝﻜﻨﻪ ﺃﻥ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻤﲔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺸﻮﺍﺋﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﲣﺎﺫﻩ ﻟﻠﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻓﻘﺪ ﺗﺘﺼﻒ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻮﺍﻗﻒ ﺑﺎﳌﺨـﺎﻃﺮﺓ ﻭﻋـﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛـﺪ‬
‫ﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﻄﻲ ﺻﻮﺭﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻟﻠﻤﺮﻛـﺰ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

 ‫ﻣﻠﺨﺺ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‬

Abstract:
Auditor's report is considered the end of the accounting information
system in the enterprise it gives a summary fully sufficient to the content of
information that confirms the activity of the enterprise during a certain period of
time and the report format depends on the ability to express the activity and the
results obtained during this period, If the report that the auditor prepared is in
conditions of stability where audit procedures of examination and tests restricted
to financial information and economic development of the enterprise and it
should be noted that there are two categories, interior category and external
category, such as: workers, managers, which they can view the information for
enterprise activity of several other internal sources. The category of external
users Includes permanent and temporary investors, lenders, counseling offices,
suppliers...
Undoubtedly that the decision-making is an essential process to the
decision-maker because it cannot be based on guesswork or indiscriminate when
its decision-making has characterized by risk and uncertainty, especially in an
environment of contemporary Business, and through set of procedures carried
out by the auditor including the analytical procedures to take decisions whether
the financial statements give a clear picture of the financial position and the
activity of the Enterprise.

‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
 ‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬

‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨــﻮﺍﻥ‬
‫ﺷﻜﺮ ﻭﻋﺮﻓﺎﻥ‬
‫ﺍﻹﻫﺪﺍﺀ‬
‫ﻣﻠﺨﺺ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ﻭ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‬
‫ﺃ‪-‬ﻭ‬ ‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪42 - 08‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫‪08‬‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‬
‫‪09‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫‪09‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﺧﺼﺎﺋﺼﻪ‬
‫‪10‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫‪12‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫‪18‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫‪18‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻄﻮﺭﺍﺕ ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫‪20‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫‪31‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻓﺤﺺ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪32‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫‪32‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ )ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ(‬
‫‪35‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫‪37‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﺪﻡ ‪‬ﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫‪39‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﺍﻟﻔﻌﺎﻝ ﻟﻸﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬
‫‪42‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

 ‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬

‫‪73 - 44‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪44‬‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‬
‫‪45‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪45‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮﻫﺎ‬
‫‪49‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪51‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪55‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫‪55‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪56‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﺎ‪‬ﺎ‬
‫‪61‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺮﺽ‬
‫ﳍﺎ‬
‫‪64‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺪﻯ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪64‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪68‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪70‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﻤﻌﻴﺎﺭ ﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪73‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪99 -75‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011-2010‬‬
‫‪75‬‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‬
‫‪76‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‬
‫‪76‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﳏﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‬
‫‪78‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‬
‫‪81‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫‪85‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫‪85‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﺴﻨﱵ ‪2011 - 2010‬‬
‫‪90‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪2011-2010‬‬
‫‪94‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﻟﺴﻨﱵ ‪2011 – 2010‬‬

‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

 ‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬

‫‪96‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼـﻨﺎﻋﺔ‬
‫ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‬
‫‪96‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬
‫‪97‬‬ ‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪2011‬‬
‫‪99‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‬
‫‪103 -101‬‬ ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪109 - 105‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬
‫ﺍﳌﻼﺣﻖ‬

‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

 ‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬

‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‬

‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺑﻴﺎﻥ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬

‫‪16‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪81‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻭﻋﺪﺩﻫﻢ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2013‬‬ ‫‪02‬‬

‫‪86‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪ 2010‬ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ‬ ‫‪03‬‬

‫ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬
‫‪87‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪ 2011‬ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ‬ ‫‪04‬‬
‫ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫‪88‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﱵ‪ 2011 - 2010‬ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ‬ ‫‪05‬‬

‫ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫‪89‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﱵ ‪ 2011 - 2010‬ﻟﺸﺮﻛﺔ‬ ‫‪06‬‬

‫ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫‪91‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﲔ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﺳﻨﺔ‬ ‫‪07‬‬

‫‪.2011‬‬

‫‪92‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﲔ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﺳﻨﺔ‬ ‫‪08‬‬

‫‪.2011‬‬

‫‪93‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﲔ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﺳﻨﺔ‬ ‫‪09‬‬

‫‪.2011‬‬

‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

 ‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬

‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‬

‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺑﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬

‫‪20‬‬ ‫ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻷﺭﺑﻌﺔ ﰲ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪01‬‬

‫‪22‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ‪.‬‬ ‫‪02‬‬

‫‪24‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ‪.‬‬ ‫‪03‬‬

‫‪25‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ‪.‬‬ ‫‪04‬‬

‫‪27‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬ ‫‪05‬‬

‫‪28‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬ ‫‪06‬‬

‫‪28‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬ ‫‪07‬‬

‫‪29‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬ ‫‪08‬‬

‫‪48‬‬ ‫ﳐﻄﻂ ﻳﺒﲔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬ ‫‪09‬‬

‫‪51‬‬ ‫ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪70‬‬ ‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪79‬‬ ‫ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻮﻇﺎﺋﻒ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫‪84‬‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

 ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺃﻱ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺇﻧﺴﺎﱐ ﻭﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺑﺴﻴﻄﺎ ‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻷﺷﻴﺎﺀ ﰲ ﺍﻟﺬﺍﻛﺮﺓ ﻭﺫﻟـﻚ ﻟﺘﺮﺷـﻴﺪ ﻭﺗﻨﻔﻴـﺬ‬
‫ﻭﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻫﺬﺍ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﺰﺍﻳﺪﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻋﺼﺮﻧﺎ ﺍﳊﺎﺿـﺮ ﻟـﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﻔﺘﺮﺽ ﺃﻥ ﺗﻨﺘﺞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻳﺜﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺘﺨﺬﻭ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺣﱴ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﱪ ﺗﻌﺒﲑﺍ ﺻﺎﺩﻗﺎ ﻭﺣﻘﻴﻘﻴﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻟﻘﺪ ﺃﺩﺭﻙ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺗﻌـﺒﲑ‬
‫ﳐﺮﺟﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﳍﺎ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﻳﻌﺮﻑ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺍﳌﻨـﺘﺞ ﺍﻟﻨـﻬﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻳﺪﱄ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺮﺃﻳﻪ ﺍﻟﻔﲏ ﺍﶈﺎﻳﺪ ﺑﺸﺄﻥ ﺻﺤﺔ ﻭﺩﻗـﺔ‬
‫ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻣﻦ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪ .‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺫﻟﻚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﻃﻠﺒﺎ ﻣﺘﺰﺍﻳﺪﺍ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﳏﺘﻮﺍﻩ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﻳﺘﺮﻛﺰ ﻫﺬﺍ ﺍﶈﺘﻮﻯ ﺑﺼﻔﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﻘﺪﻣﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺸﺄﻥ ﻣﺪﻯ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻠﻪ ﳍﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰎ ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻷﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﳏﺪﺩ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﻗﻴﺎﺱ ﻣﺪﻯ ﺻﺪﻕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺍﻋﺘﻤﺪ ﻭﻟﻔﺘﺮﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﲟﺪﻯ‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺎﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﺃﻳﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﶈﻮﺭﻳﺔ ﻹﺩﺍﺭ‪‬ﺎ ‪ ،‬ﺫﻟﻚ ﻷﻥ ﻣﺼﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭﻣﻦ ﲦﺔ ﳒﺎﺣﻬﺎ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﺮﻫﻮﻧﺎ ﻭﺇﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﺑﻘﺪﺭﺓ ﺇﺩﺍﺭ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺭﺷﻴﺪﺓ ﺗﻀﻤﻦ‬
‫ﺗﻮﻇﻴﻒ ﻣﻮﺍﺭﺩﻫﺎ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﺑﲔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎ ﺃﻣﺜﻼ ﳛﻘﻖ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺃﻛﱪ ﻋﺎﺋﺪ ﳑﻜﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﺓ ﰲ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﰲ ﻛﻞ ﻳﻮﻡ ﻭﺑﺼﻔﺔ ﻣﺘﻜﺮﺭﺓ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﻣﻮﺍﻗﻒ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﲤﻜﻨﻬﻢ‬
‫ﻣﻦ ﻓﺮﺹ ﻣﻮﺍﺗﻴﺔ ﺃﻭ ﺣﻞ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺃﻥ ﻳﻌﺪ ﻧﻔﺴﻪ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ‬
‫ﺃﻓﻀﻞ ﻗﺮﺍﺭ ﳑﻜﻦ ‪.‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺻﺪﻕ ﻭﺳﻼﻣﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴـﺔ‬
‫ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺻﺪﻕ ﻭﺳﻼﻣﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻃﺮﻑ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺳﻴﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫أ‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺇﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﻃﺮﺡ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﳎﻤﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻝ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﲢﺎﻭﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺻـﻴﺎﻏﺘﻪ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻣﺎ ﻫﻮ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ؟‬

‫ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻝ ﺍﳉﻮﻫﺮﻱ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻛﻴﻒ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻛﻤﻬﻨﺔ ﻣﺴـﺘﻘﻠﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬـﺎ ﻭﺗﻠﺒﻴـﺔ‬
‫ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ؟‬

‫‪ .2‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ؟ ﻭﻣﺎ ﻫﻲ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ؟‬

‫‪ .3‬ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ؟ ﻭﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺃﳘﻴﺘﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ؟‬

‫‪ .4‬ﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺆﺛﺮ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ؟‬

‫‪ .5‬ﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺳﻮﺍﺀ ﺃﻛﺎﻥ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﺃﻡ ﺧـﺎﺭﺟﻲ ﰲ ﺗﻘﻴـﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴـﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ؟ ﻭﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﻷﻃﺮ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻣﻊ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ؟‬

‫ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻳﺴﺎﻫﻢ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﲤﺜﻞ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳐﺮﺟﺎﺕ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺗﻌﱪ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻦ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫ب‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺇﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬

‫‪ .4‬ﺇﻥ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﳌﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻟﻴﺜﺒـﺖ ﺻـﺤﺔ‬
‫ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﻣﻌﺪﺓ ﻭﻓﻖ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻌﺮﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻠﻤﺴﻪ ﻣـﻦ ﺣﺎﻟـﺔ‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺟﺎﺀ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻧﺎ ﻟﻠﻤﻮﺿﻮﻉ ﻟﻸﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺮﻏﺒﺔ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﳌﻴﻮﻝ ﺍﻟﺬﺍﰐ ﺍﲡﺎﻩ ﻣﻬﻨﺔ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻗﺪﺭ ﺍﻹﻣﻜﺎﻥ ﰲ ﺍﳊﻴﺎﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﲢﺘﻢ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺍﻹﳌﺎﻡ ﲟﺜﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺇﺛﺮﺍﺀ ﺍﳌﻜﺘﺒﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻔﻴﺪﺓ‪.‬‬

‫ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‪:‬‬

‫ﺗﻜﻤﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﰲ ﻛﻮ‪‬ﺎ ﺗﺴﻠﻂ ﺍﻟﻀﻮﺀ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﳌﺘﺨﺼﺼﺔ‬
‫ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﺪﺭﺱ ﺗﺄﺛﲑ ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺳﻮﺍﺀ ﺃﻛﺎﻥ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﺃﻡ ﺧﺎﺭﺟﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺻﺤﺔ ﻭﻣﻮﺛﻮﻗﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺑﺪﻭﺭﻫﺎ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺑﺼﻔﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺣﱴ ﺗﺼﻞ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻨـﻬﺎ‬
‫ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺟﻴﺪﺓ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻴﺘﻢ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‪:‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺇﱃ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺇﻥ ﻛﺎﻥ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﺃﻭ ﺧﺎﺭﺟﻲ ﺑﺈﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﻔﲏ‬
‫ﺍﶈﺎﻳﺪ ﺣﻮﻝ ﺳﻼﻣﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻣﺪﻯ ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﺘﻘﲏ ﻟﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺑﺼـﻔﺔ‬
‫ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫ج‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺇﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﻟﺘﻌﺮﺽ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻧﺪﺭﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﻳﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﻣﻌﻈﻤﻬﺎ ﻣﺸﺮﻗﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﻟﻜـﻦ‬
‫ﺃﻏﻠﺒﻬﺎ ﳍﺎ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻨﻮﻳﻊ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻧﺪﺭﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ )ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ( ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻋﺎﻣﻞ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺒﺪﻭ ﻏﲑ ﻛﺎﰲ ﻟﻠﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺳﻼﻣﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻡ‪:‬‬

‫ﺑﻐﺮﺽ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﻭﺇﺛﺒﺎﺕ ﺻﺤﺔ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻫـﺬﻩ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﻮﺻﻔﻲ ﰲ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﻃﺮﻕ ﳑﺎﺭﺳﺘﻬﺎ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﰲ ﺗﻔﺴﲑ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﺳﺘﺨﻼﺹ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻨﻬﺎ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻓﻘﻂ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺑﻐﺮﺽ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﳌﻌﻤﻖ‬
‫ﳊﺎﻟﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻫﺬﻩ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﳌﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ؛‬

‫‪ .2‬ﺍ‪‬ﻼﺕ ﻭﺍﳌﻘﺎﻻﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﲟﻬﻨﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ؛‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ‪‬ﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ؛‬

‫‪ .4‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬

‫د‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺇﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬

‫ﰎ ﺍﻹﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﺿﻤﻦ ﲤﻮﻳﻞ ﺣﻘﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑـﲔ‬
‫ﺃﻗﺮ‪‬ﺎ ﺻﻠﺔ ﲟﻮﺿﻮﻉ ﲝﺜﻨﺎ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣﻜﻴﻤﺔ ﻣﻨﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺣﺘﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋـﺮ ‪،‬‬
‫ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ -‬ﺑﺎﺗﻨﺔ ‪ ، 2009 /2008 ،‬ﻭﻟﻘﺪ ﺗﻌﺮﺿـﺖ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﺄﺛﲑ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻭﻣﻀﻤﻮﻥ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ﻭﻗﺪ ﺭﻛﺰﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻭﺍﻗﻊ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺄﺧﺬ ﺟﺰﺀﺍ ﻣﻦ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﳌﺘﺒﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﲪﺪ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺷﺒﲑ ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳـﺔ ‪ ،‬ﻣـﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴـﺘﲑ ﰲ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﻏﺰﺓ ‪ ، -‬ﻓﻠﺴﻄﲔ ‪ ، 2006‬ﺪﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﻼﻗـﺔ‬
‫ﺑﲔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺃﻳﻀﺎ ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﻓﺮﺓ‬
‫‪‬ﺪﻑ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻭﺍﻋﺘﻤﺪﺕ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﳌﺘﺒﻊ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻟﻜﻮﻧﻪ ﻣﻦ ﺃﻧﺴﺐ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻫـﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ‪.‬‬

‫ﲢﺪﻳﺪ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻘﺘﺼﺮ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺗﺸﻜﻞ ﳎﺎﻝ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻹﻃﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺰﻣﺎﱐ ﻭﺍﳌﻜﺎﱐ ﳍﺎ ﻓﻴﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪.2011-2010‬‬

‫ﺧﻄﺔ ﻭﻫﻴﻜﻞ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‪:‬‬

‫ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻸﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺘﻮﺧﺎﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻭﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻭﻻﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺇﱃ ﺛﻼﺙ ﻓﺼﻮﻝ ‪ ،‬ﺗﺴﺒﻘﻬﻢ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻭﺗﻌﻘﺒﻬﻢ ﺧﺎﲤﺔ ‪ ،‬ﺗﻀﻤﻨﺖ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﻋﺎﻡ ﻭﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﻟﻠﻔﺮﺿـﻴﺎﺕ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺟﺎﺀﺕ ﰲ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ‪ ،‬ﰒ ﻋﺮﺽ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﻓﻘﺪ ﺟﺎﺀ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ " ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ " ‪ ،‬ﺛﻼﺙ ﻣﺒﺎﺣﺚ ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﻭﺳﻴﺘﻢ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺇﱃ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﺧﺼﺎﺋﺼﻪ ‪ ،‬ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺑـﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﺳﻴﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄـﻮﺭﺍﺕ ﳏﺘﻮﻳـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪ ،‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭ ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻓﺤﺺ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ‬
‫ه‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺇﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺳﻴﺘﻀﻤﻦ ﺷﺮﺡ ﻋﺎﻡ ﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ) ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ (‪ ،‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺇﻋـﺪﺍﺩ ﺗﻘـﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﺪﻡ ‪‬ﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﺍﻟﻔﻌﺎﻝ ﻟﻸﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴـﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ " ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ "‪ ،‬ﺛﻼﺙ ﻣﺒﺎﺣﺚ ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ﺑﻌﻨـﻮﺍﻥ‬
‫ﻣﺎﻫﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺳﻴﺘﻢ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺇﱃ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮﻫﺎ ‪ ،‬ﺃﳘﻴـﺔ‬
‫ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺍﲣـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﺳﻴﺘﻀﻤﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﺎ‪‬ﺎ ﻭ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺮﺽ ﳍﺎ ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﻣﺪﻯ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺳﻴﺘﻀﻤﻦ ﺷﺮﺡ ﻟﻸﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻧﻈـﻢ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﻤﻌﻴﺎﺭ ﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ " ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼـﻨﺎﻋﺔ‬ ‫‪-‬‬

‫ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪ ،"2011-2010‬ﺛﻼﺙ ﻣﺒﺎﺣﺚ ‪ ،‬ﻭﺳﻴﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻘﺪﱘ‬

‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﳏﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻭﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻧﺸﺄ‪‬ﺎ ﻭﺷـﺮﺡ ﺍﳍﻴﻜـﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﺍﳋﺎﺹ ‪‬ﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪﻫﺎ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻭﻋـﺮﺽ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻤﺘﺪﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪ ، 2011‬ﰒ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺟـﺎﺀ‬
‫ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬

‫و‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺇﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬

 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺍﻧﺘﺸﺮ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﻋﺼﺮﻧﺎ ﺍﳊﺎﺿﺮ‪ ،‬ﳌﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻭﻓﻮﺍﺋﺪ ﻛﺜﲑﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺪ‬
‫ﺗﺰﺍﻳﺪﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﳍﺎﺋﻞ ﰲ ﺣﺠﻢ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺃﻭ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺎﻟﺘﻌﺒﲑ‬
‫ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺤﺺ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺪ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﳜﺘﺘﻢ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻤﻠﻪ ﻭﻟﻜﻦ ﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﻌﻔﻴﻪ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ﺇﻥ ﺛﺒﺖ‬
‫ﺇﳘﺎﻟﻪ ﰲ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﺍﺟﺒﺎﺗﻪ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﻩ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﰲ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﺎﻗﺪ ﻣﻌﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﲤﺘﺪ‬
‫ﻟﺘﺸﻤﻞ ﻓﺌﺎﺕ ﻋﺪﺓ ﻫﻢ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ‪ :‬ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪ ،‬ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺍﳉﻬﺎﺕ‬
‫ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ...‬ﻭﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺃﻥ ﻳﻘﺎﺿﻲ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺇﺫﺍ ﺛﺒﺖ ﺗﻘﺼﲑ ﺃﻭ ﺇﳘﺎﻝ ﰲ ﻋﻤﻠﻪ ﻭﻭﻗﻮﻉ ﺿﺮﺭ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﻄﺮﻑ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻩ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﱂ ﻳﻌﱪ ﺑﺼﺪﻕ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻷﻫﻢ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺒﺎﺣﺚ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺁﺧﺮ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﻬﻮ ﻳﻌﻄﻲ ﻣﻠﺨﺼﺎ ﻭﺍﻓﻴﺎ ﶈﺘﻮﺍﻩ ﺗﺆﻛﺪ‬
‫ﺻﺤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﻨﺸﺄﺓ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻮﻗﻒ ﺷﻜﻞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﲢﻘﻘﺖ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﺧﺼﺎﺋﺼﻪ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬

‫‪1‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﻟﺮﺃﻳﻪ ﺍﻟﻔﲏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ‬

‫ﺃﻱ ﺃﻥ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻫﻲ ﺍﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺇﺫ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﰎ ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻪ ﻭﻣﺎ‬
‫ﻳﺸﻬﺪ ﺑﻪ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺩﻗﺔ ﻭﺻﺪﻕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺃﺩﺍﺓ ﺃﻭ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼﳍﺎ ﺃﻥ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺘﻮﺻﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻓﺤﺼﻪ ﻭﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻟﻸﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺮﺍﺋﻦ ﻋﻦ ﺻﺤﺔ ﻭﺳﻼﻣﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﻮﺟﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻌﻴﲔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻴﻔﻪ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺃﻱ ﺇﱃ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻚ ﺍﻟﻔﺮﺩ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﱃ ﳎﻠﺲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﰲ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﳑﺜﻠﲔ‬
‫ﺑﺎﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﲔ ﰲ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‪ ،‬ﻭﻫﻜﺬﺍ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﳜﺘﻠﻒ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‬
‫‪3‬‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﳏﻞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﺘﻌﻴﲔ ﳜﺘﻠﻒ ﺃﻳﻀﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺸﻜﻞ ‪.‬‬

‫* ﻓﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﺫﺍ ﻫﻮ ﺑﻠﻮﺭﺓ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻭﺇﺛﺒﺎ‪‬ﺎ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻜﺘﻮﺏ ﻳﻘﺪﻡ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬ﺃﺳﺲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﻭﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ ‪ ، 2000 ،‬ﺹ ‪.37‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬ﺧﺎﻟﺪ ﺃﻣﲔ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ‪ ،‬ﻋﻠﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ )ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ(‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2004 ،‬ﺹ ‪.212‬‬
‫ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.213-212‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪9‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬

‫‪1‬‬
‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﳛﺘﻮﻱ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺪﻩ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ‪:‬‬

‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻜﺘﻮﺑﺎ‪ ،‬ﻓﻼ ﳝﻜﻦ ﶈﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺃﻥ ﻳﻘﺪﻣﻪ ﺷﻔﻬﻴﺎ؛‬

‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺆﺭﺥ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ﺗﻘﺪﳝﻪ؛‬
‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻮﺟﻪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﻤﻴﻞ ﺃﻭ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﻟﱵ ﻛﻠﻔﺘﻪ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﺤﺺ؛‬
‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺬﻛﺮ ﺍﺳﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻡ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﻭﻳﻔﻀﻞ ﺑﻴﺎﻥ ﻧﻮﻉ ﻭﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺸﲑ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺻﺮﺍﺣﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﺪﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﴰﻠﺘﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻮﺧﻰ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﻭ ﺍﻟﻮﺿﻮﺡ ﰲ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﰲ ﺻﻴﺎﻏﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﺣﱴ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﺩﺭﺍﻙ ﺍﳌﻌﲎ ﺍﳌﻘﺼﻮﺩ؛‬
‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻮﻗﻊ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﺈﻣﻀﺎﺋﻪ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ؛‬
‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻮﺿﻊ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲝﻴﺚ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻓﺼﻠﻪ ﻋﻨﻬﺎ؛‬
‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺸﲑ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺻﺮﺍﺣﺔ ﺇﱃ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺃﻭ ﺇﱃ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﱵ ﺩﻋﺘﻪ ﺇﱃ ﳐﺎﻟﻔﺘﻬﺎ؛‬
‫§ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﻮﺟﺒﺘﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﻋﺎﺩﺓ ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﳚﺐ ﺗﻘﻴﻴﺪ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﰲ‬
‫ﺻﻮﺭﺓ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻭﳜﺘﻠﻒ ﺣﺠﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﻓﻖ ﺣﺠﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﺈﺫﺍ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﻛﺒﲑﺓ ﺳﺘﺴﺘﻨﻔﺬ ﺻﻔﺤﺎﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﺭﺅﻭﻑ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺎﺭﻭﻕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ ‪ ، 1987،‬ﺹ ‪. 440‬‬
‫‪10‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ -1‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﺘﺤﺪﺩ ﻭﻓﻘﺎ ﺑﻔﺘﺮﺓ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺆﺭﺥ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻴﻮﻡ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻨﺘﻬﻲ ﻓﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﺃﻱ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺍﻷﺧﲑ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻭﻳﻘﺼﺪ ﺑﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﺔ ﺑﲔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺑﲔ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺫﻛﺮ ﺍﺳﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻮﺿﺤﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻜﻞ ﺩﻗﺔ ﺍﺳﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻡ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﻧﻮﻋﻬﺎ ﺣﱴ ﻻ ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ :‬ﻳﻮﺟﻪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﻤﻴﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﻗﻮﺍﺋﻤﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴﻞ ﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻳﻮﺟﻪ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺃﻭ ﺇﱃ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﳎﻠﺲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﺇﱃ ﻛﻠﻴﻬﻤﺎ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺃﺷﺨﺎﺹ ﻓﻴﻮﺟﻪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﱃ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻓﺮﺩﻳﺔ ﻓﻴﻮﺟﻪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﱃ ﻣﺎﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺪﻗﺔ ﻭﺍﻟﻮﺿﻮﺡ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭﻻ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﲎ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻮﻗﻊ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻨﻔﺴﻪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﲜﺎﻧﺐ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﻮﺟﺪ ﺑﻌﺾ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﺮﺍﻋﺎ‪‬ﺎ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩﻩ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮﻩ ﻭﻫﺬﻩ‬
‫‪3‬‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻫﻲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﳝﻴﺰ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻛﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻐﻄﻴﻬﺎ ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﻐﻄﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -2‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻮﺿﺢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻗﺪ ﲤﺖ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -3‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻮﺿﻮﺡ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻌﻨﺎﻭﻳﻦ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﺇﱃ ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺻﻔﻴﺔ ﻭﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ؛‬
‫‪ -4‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻻ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺃﻭ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﻈﻠﻠﺔ ﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ؛‬

‫‪ 1‬ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻗﺎﺳﻢ ‪ ،‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﺪﻭﺭ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﻜـﺮ ﺍﻟﻌـﺮﰊ ‪ ، 2000 ،‬ﺹ‬
‫‪.192‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﳊﺪﻳﺚ ‪ ، 2008 ،‬ﺹ ﺹ ‪.136 - 135‬‬
‫‪ 3‬ﺃﺑﻮ ﺍﻟﻔﺘﻮﺡ ﻋﻠﻲ ﻓﻀﺎﻟﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻣﺼﺮ‪ ، 2006 ،‬ﺹ‪.25‬‬
‫‪11‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ -5‬ﺃﻥ ﻳﻮﺿﺢ ﺭﺃﻱ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻌﺪﺍﻟﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﻗﺪ ﻓﺴﺮ ﳎﻤﻊ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ ﺑﺄﻥ ﻋﺪﺍﻟﺔ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻨﺎﻫﺎ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺣﻜﻢ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺫﻟﻚ ﰲ ﺿﻮﺀ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﰲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﻋﺪﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺆﻛﺪ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺑﺪﺭﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﳝﻜﻦ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﳏﺼﻠﺔ ﻣﺎ ﺑﺬﻟﻪ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﻳﺔ ﰲ ﻓﺤﺺ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎ‪‬ﺎ ﻭ‬
‫ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﺜﺒﺖ ﻓﻴﻪ ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﻤﻦ ﺍﳌﻬﻢ ﺟﺪﺍ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻭ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫‪1‬‬
‫ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻌﺘﱪ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻌﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻫﻲ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺃﻋﺪﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻄﺮﻕ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻓﻴﻤﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻣﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻡ ﻻ‪،‬‬
‫ﻭﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﺑﺎﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻥ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻳﻠﻘﻰ ﺗﺄﻳﻴﺪﺍ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎ ﻣﻼﺋﻤﺎ ﻭﻟﻴﺲ ﺿﺮﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺃﻏﻠﺒﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ‪ ،‬ﻭﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﲢﻘﻖ ﺃﻣﺮﻳﻦ‪:‬‬

‫‪ -‬ﲢﺪﺩ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪ ،‬ﻭﺃ‪‬ﺎ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﺴﻠﻴﻢ ﺍﳌﻼﺋﻢ ﻟﺘﺤﻘﻖ ﺑﺎﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻻﳓﻴﺎﺯ ﻭﺃﻥ ﺗﻌﱪ ﺑﺄﻗﺼﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﳑﻜﻨﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﺼﺪﻕ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﲔ ﺑﺎﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺗﲔ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ، 1999 ،‬ﺹ‪.34‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.350 -349‬‬
‫‪12‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻗﺎﻋﺪﺓ ﲡﺎﻧﺲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﺠﺎﻧﺲ ﺃﻭ ﺛﺒﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﻭ‪‬ﺪﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺇﱃ ﺿﻤﺎﻥ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺑﻴﺎﻥ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻃﺮﺃﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫‪1‬‬
‫ﻭﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻭ‪‬ﺪﻑ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﳌﺘﺘﺎﻟﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﺗﺄﺛﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺄﺛﺮﺍ ﺟﻮﻫﺮﻳﺎ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻣﻦ ﻓﺘﺮﺓ ﻷﺧﺮﻯ؛‬

‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﺍﺿﻄﺮﺍﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺃﺳﺲ ﺇﻋﺪﺍﺩﻩ ﺑﺴﺒﺐ ﺣﺪﻭﺙ ﻟﻠﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﺇﺗﺎﺣﺔ ﺍﻟﻔﺮﺻﺔ ﻟﻠﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻹﻇﻬﺎﺭ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﻭﻣﻼﺀﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻛﻤﺎ ﺗﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺗﺸﻤﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﻣﺪﻯ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﻟﺪﻗﺔ ﰲ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ ﻭﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ ﻭﺗﻮﺿﻴﺢ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺇﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺃﻗﻔﻠﺖ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﻘﺪﱘ‬
‫‪3‬‬
‫ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﺴﻠﻴﻢ ﳍﺎ ﺩﻭﻥ ﺍﻹﻋﻼﻥ ﻋﻦ ﺃﺳﺮﺍﺭ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺃﻭ ﺍﻹﺿﺮﺍﺭ ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺍﳌﻔﻴﺪ ﺃﻥ ﻳﺄﺧﺬ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺀﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻛﻔﺎﻳﺘﻪ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻺﻓﺼﺎﺡ ﻫﻮ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.352 - 351 -350‬‬

‫‪ 2‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎﺱ ﺑﺪﻭﻱ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ – ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ، -‬ﺍﳌﻜﺘﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺍﳊﺪﻳﺚ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﺹ ‪.434‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.354 -353 -352‬‬
‫‪ 4‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ ‪ ،‬ﻣﺪﺧﻞ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ -‬ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪ ، 2006 ،‬ﺹ ﺹ ‪-330‬‬
‫‪.331‬‬
‫‪13‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬ﻭﺟﻮﺩ ﻣﱪﺭﺍﺕ ﻟﻌﺪﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻟﺘﻀﺎﺭﺏ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﻓﻘﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺭ ﻟﻠﻤﺸﺮﻭﻉ ﻳﻔﻮﻕ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪﺓ ﻟﻠﻐﲑ‪،‬‬
‫ﻭﻳﻠﻌﺐ ﻋﺎﻣﻞ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻻﺭﺗﺒﺎﻃﻪ ﺑﺎﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﻳﻘﺎﺱ ﺑﺎﺣﺘﻤﺎﻝ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭﺍﻷﳘﻴﺔ ﻻ ﺗﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻓﻘﻂ ﺑﻞ ﺗﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻏﲑ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺃﻭﺿﺎﻉ ﻭﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﻫﺎﻣﺔ ﻗﺪ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﺻﺮﻳﺢ ﻭﻛﺎﻣﻞ‪ ،‬ﻭﻻ ﲢﻤﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﲎ ﺃﻭ ﲢﻤﻞ ﺷﻜﺎ ﰲ‬
‫ﻣﻌﻨﺎﻫﺎ‪.‬‬
‫ﳛﺘﺎﺝ ﻗﺎﺭﺉ ﺃﻭ ﻣﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻫﺎﻣﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻊ ﺑﲔ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ‬
‫ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻧﺘﻬﺎﺀ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﳑﺎ ﳛﺘﻢ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ‪ ،‬ﻭﺣﺴﺐ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺿﺮﻭﺭﻱ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺃﻭ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻜﺲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺻﺤﻴﺢ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺭﺃﻳﻪ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻮﺣﺪﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ ‪ ،‬ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻣﺘﻨﺎﻋﻪ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﰲ ﺃﻣﻮﺭ‬
‫ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﺫﻟﻚ ﻭﻳﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﻳﻮﺿﺢ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ﺑﻪ ﻭﺩﺭﺟﺔ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺨﺬ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺭﺃﻳﻪ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺃﺧﺬ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻣﻮﺍﻗﻒ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﺩﻭﻥ ﲢﻔﻈﺎﺕ )ﺭﺃﻱ ﻧﻈﻴﻒ( ﺃﻭ)ﻏﲑ ﻣﻘﻴﺪ(؛‬

‫‪ -‬ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﻳﻨﻄﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﲢﻔﻈﺎﺕ )ﺭﺃﻱ ﻣﻘﻴﺪ( ﺃﻭ )ﺭﺃﻱ ﻣﺘﺤﻔﻆ(؛‬
‫‪ -‬ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﳐﺎﻟﻒ ) ﺃﻭ ﻣﻌﺎﺭﺽ ﺃﻭ ﻣﻌﺎﻛﺲ(؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺭﺍﻏﺐ ﺍﳋﻄﻴﺐ ‪ ،‬ﺧﻠﻴﻞ ﳏﻤﻮﺩ ﺍﻟﺮﻓﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﻋﻠﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌـﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴـﺘﻘﺒﻞ ﻟﻠﻨﺸـﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳـﻊ ‪،‬‬
‫‪ ،2009‬ﺹ ‪.106‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.354‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪14‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﻨﻄﻮﻱ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺪﻗﻖ ﺛﻼﺙ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻫﺎﻣﺔ ﲤﺜﻞ ﺍﻷﺭﻛﺎﻥ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ‬
‫ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺭﺃﻳﻪ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻋﺘﻘﺎﺩ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻗﻮﻯ ﻣﻦ ﳎﺮﺩ ﺍﻻﻧﻄﺒﺎﻉ ﻭﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﺍﻹﳚﺎﺑﻴﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﺑﺪﻗﺔ ﻭﺧﱪﺓ‬
‫ﺃﻭ ﺿﻤﺎﻥ ﻟﺘﻮﻓﲑ ﺍﻷﺳﺲ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺭﺃﻳﻪ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﺗﺄﻣﻴﻨﺎ ﺃﻭ ﺗﺄﻛﻴﺪﺍ ﺃﻭ ﺿﻤﺎﻥ‬
‫ﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﻱ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﺶ ﺃﻭ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﳍﺬﺍ ﻓﺈﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻳﻨﻄﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺘﱪ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﳏﺎﻭﻟﺔ ﺟﺎﺩﺓ ﻭﻣﺴﺘﻤﺮﺓ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻭﻣﻠﺤﻮﻅ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﻘﺘﻨﻊ ﲟﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﻳﺘﺤﻤﻞ ﻋﺪﻡ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻭﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻭﻳﻀﻤﻦ‬
‫ﺧﻠﻮ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﻦ ﺳﻮﺀ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭﺍﻟﺘﺸﻮﻳﻪ ﺍﳉﻮﻫﺮﻱ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻐﺾ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﺼﺪﺭﻩ ﺧﻄﺄ ﺃﻡ‬
‫ﺗﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺇﻥ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻳﻪ ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺑﻞ ﻣﺴﺌﻮﻻ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻋﻠﻰ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺎ ﺍﺳﺘﻘﺮ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻓﻤﻦ ﺍﳌﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗـﺤﺪﺩ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﻌﺮﻳﻀﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﺘﺮﺷﺪ ﺑـﻬﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩﻩ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﻔﲏ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻭﺻﺤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻓﻴﻪ‪.‬ﻭﻳﺒﻘﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟـﻤﻌﺎﻳﲑ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺃﻭ ﺍﳊـﻜﻢ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﻤﺪ ‪ -‬ﺑﺪﻭﺭﻩ ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.357- 356‬‬

‫‪ 2‬ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺗﲔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.34‬‬
‫‪15‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﳌﻮﺿﺢ ﺃﺩﻧﺎﻩ‪:‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (01‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻀﻤﻮﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬

‫ﺗﻮﺍﻓﻖ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺒﲔ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﻋﺮﺿﺖ ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺒﻮﻻ‬ ‫ﻋﺎﻣﺎ‪.‬‬
‫ﻋﺎﻣﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻻﺗﺴﺎﻕ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻮﺿﺢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ‪.‬‬
‫ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺫﺍﺕ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﱵ ﻃﺒﻘﺖ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻦ‬ ‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺇﱃ‬ ‫ﻣﻼﺀﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻳﻨﻈﺮ‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻧﻪ ﻛﺎﻑ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪ .‬ﻣﺎ ﱂ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﻳﻮﺿﺢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ‪.‬‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻀﻤﻦ‬ ‫ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬

‫ﺭﺃﻳﻪ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻛﻮﺣﺪﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ‪،‬‬
‫ﺃﻭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‬
‫ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﺑﺮﺃﻱ ﺷﺎﻣﻞ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ‬
‫ﻳﻮﺿﺢ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺫﻟﻚ ‪ ،‬ﻭﰲ ﲨﻴﻊ‬

‫‪16‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﺘﺮﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﺳﻢ‬

‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﻘﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﻳﻀﺎﺣﺎ ﻗﺎﻃﻌﺎ‬
‫ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ﺑﻪ‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺇﻥ ﻭﺟﺪ ﻭﺩﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﳏﻤﺪ ﺍﻟﺼﺤﻦ‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﺎﻣﻞ‪،‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ‪ ،2001‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺹ ‪.224 -223‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬

‫ﲟﺠﺮﺩ ﺃﻥ ﻳﻨﺘﻬﻲ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﻓﺤﺼﻪ ﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻔﺤﺺ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ﺑﻪ ﻭ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺒﺪﻳﻪ ﻭ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﺗﺒﺎﻉ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫§ ﲢﻀﲑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﺍﳍﺎﻣﺸﻴﺔ ﺍﳌﺮﻓﻘﺔ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﻓﺤﺼﻬﺎ؛‬
‫§ ﻛﺘﺎﺑﺔ ﺭﺃﻯ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺃﻭ ﺷﻬﺎﺩﺗﻪ‪ ،‬ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻨﻮﻉ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺿﺢ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ؛‬
‫§ ﻋﻠﻰ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮﺭ ﺍﻟﱵ ﻣﺎﺯﺍﻟﺖ ﲢﺘﺎﺝ ﺇﱃ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﻊ ﻣﺴﺌﻮﻟﲔ ﰲ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻉ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﻌﻘﺪ ﻣﻌﻬﻢ؛‬
‫§ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﻭﻝ ﻣﺘﻀﻤﻦ ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺃﲪﺪ ﻧﻮﺭ‪ ،‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ -‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ، -‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪ ،1990 ،‬ﺹ‪.565‬‬
‫‪17‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻫﻮ ﺍﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺘﻔﻌﲔ ﺑﻪ ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﱪ ﻋﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﺎﺿﻴﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﳚﺐ‬
‫ﺃﻥ ﻳﺘﺴﻢ ﺑﺎﻟﺼﺪﻕ ﻭﺍﻟﻮﺿﻮﺡ ﻋﻦ ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻄﻮﺭﺍﺕ ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﺰﺍﻭﻟﺔ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻳﻌﺪ ﻣﻦ ﻛﻠﻤﺎﺕ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﻣﻮﺟﺰﺓ ﻻ ﺗﻌﱪ ﺑﻮﺿﻮﺡ ﻋﻦ ﺭﺃﻱ‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﻇﻬﺮﺕ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻛﺎﻧﺖ ﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻛﻠﻤﺎﺕ ﻛﺎﻧﺖ ﲢﺘﻮﻱ ﺑﺄﻱ ﻃﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﻳﻌﺘﱪﻫﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﱂ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﳌﻬﻨﺔ‪ 1،‬ﻭﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1902‬ﺇﱃ ‪:1917‬‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻛﺎﻥ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺃﻱ ﺭﺃﻱ ﻓﲏ ﺃﻭ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﻜﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺎﺭﺉ ﺃﻥ‬
‫ﻳﺴﺘﻨﺘﺞ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻗﺪ ﺣﺎﺯﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺣﻴﺚ ﺃﻧﻪ ﻗﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺻﻴﻐﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫) ﺗﻨﻔﻴﺬﺍ ﻟﻄﻠﺒﻜﻢ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺈﺟﺮﺍﺀ ﻟﺪﻓﺎﺗﺮﻛﻢ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻜﻢ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﻬﻴﺔ ﰲ‪ 19....‬ﻭﻗﺪﻣﻨﺎ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﺑﻌﺾ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎﺕ ﻭﺍﻵﰐ ﺑﻴﺎﻥ ﻭﺷﺮﺡ ﳍﺎ‪.( .................‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1918‬ﺇﱃ ‪:1928‬‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺑﺪﺃﺕ ﺃﻭﱃ ﺍﶈﺎﻭﻻﺕ ﻟﺘﻨﻤﻴﻂ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﱂ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﻭﻗﺪ ﺃﺻﺪﺭ ﰲ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﳎﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﲔ ﻣﺬﻛﺮﺓ ﺗﻀﻤﻨﺖ ﳕﻮﺫﺟﺎ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ‬
‫‪3‬‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫) ﻗﻤﻨﺎ ﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺸﺮﻛﺔ‪...........‬ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ‪...........‬ﺇﱃ‪..........‬ﻭﺃﻧﻨﺎ ﻧﺸﻬﺪ ﺑﺄﻥ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻗﺪ ﺃﻋﺪﺕ ﻭﻓﻖ ﺍﳋﻄﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﺍﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻊ‪..........‬ﻭﰲ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﺃ‪‬ﺎ ﲤﺜﻞ‬
‫ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ‪..../....‬ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ (‬

‫‪ 1‬ﺣﻜﻴﻤﺔ ﻣﻨﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺣﺘﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠـﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ -‬ﺑﺎﺗﻨﺔ ‪ ، 2009 /2008 ،‬ﺹ ﺹ ‪.56 -55‬‬
‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ ‪ ،‬ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ ﻭ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﻃﺌﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ‪ ، 2005‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴـﺔ‬
‫ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.91-90‬‬
‫‪ 3‬ﳏﻤﺪ ﲰﲑ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﺍﻟﻔﻴﻮﻣﻲ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻨﻈﲑ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ، 1990‬ﺹ‪.184‬‬
‫‪18‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ -3‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1929‬ﺇﱃ ‪:1933‬‬

‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﺳﺘﺨﺪﻡ ﳕﻮﺫﺟﺎ ﺁﺧﺮﺍ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺃﻱ ﺇﺿﺎﻓﺎﺕ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺳﻮﻯ‬
‫ﺃﻧﻪ ﺭﻛﺰ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺸﻬﺎﺩﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1934‬ﺇﱃ ‪:1943‬‬
‫ﺃﻭﺻﻠﺖ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ﳑﺜﻠﻲ ﳎﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﲔ ﻭﳑﺜﻠﻲ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳕﻮﺫﺟﺎ ﺁﺧﺮ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺃﻭﱃ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﺣﺎﺯﺕ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻣﻦ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻭﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ‬
‫ﺑﺄﻧﻪ ﻳﺸﲑ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1944‬ﺇﱃ ‪:1946‬‬
‫ﺍﻗﺘﺮﺡ ﳎﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﲔ ﳕﻮﺫﺟﺎ ﺃﺧﺮ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻊ ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﲨﻠﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻨﻄﺎﻕ ﺍﻟﻔﺤﺺ‬
‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﻓﺤﺺ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﱂ ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1947‬ﺇﱃ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﺍﳊﺎﺿﺮ‪:‬‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻗﺎﻡ ﳎﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﲔ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﺴﺘﻔﻴﻀﺔ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺍﺗﻀﺢ ﻟﻪ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﻭﺍﺳﻊ ﰲ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻭﻻ ﺗﺘﻐﲑ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒﻊ ﻫﻲ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻐﲑ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻈﺮﻭﻑ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﺃﻭﺻﻰ ﺍ‪‬ﻤﻊ ﺑﺈﺗﺒﺎﻉ ﺻﻴﻐﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻤﻄﻲ ﻭﺍﲣﺬ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫) ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻔﺤﺺ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.../.../...‬ﻭﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻭﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﻬﻴﺔ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ‪،‬‬
‫ﻭﻗﺪ ﰎ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﻘﺪ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺗﻠﻚ ﺍﻻﺧﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﺠﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﻧﻌﺘﱪﻫﺎ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭﰲ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺗﻌﱪ ﺑﺼﺪﻕ ﻭﻭﺿﻮﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﰲ ‪.../.../...‬ﻭﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪‬ﺎ‬
‫ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﺟﺮﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﺑﺜﺒﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ‬
‫ﻗﻮﺭﻧﺖ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ (‬
‫ﻭﻧﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﳜﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺳﺎﺑﻘﻴﻪ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﺳﺘﺒﻌﺪ ﲨﻠﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺧﺮﻯ ؛‬

‫‪19‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺏ‪ -‬ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﺳﺘﻌﻤﻠﺖ ﲨﻠﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻭﻫﻲ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻭﻣﻨﺬ ﺫﻟﻚ ﺍﳊﲔ ﱂ ﺗﻄﺮﺃ ﺃﻱ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﳕﻮﺫﺝ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺣﱴ ﻭﻗﺘﻨﺎ ﺍﳊﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺇﻥ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺭﺃﻱ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻳﻌﲏ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﳕﺎﻁ‬
‫ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻳﺘﻔﻖ ﻛﻼ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪. 2‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻳﺒﲔ ﺃﻫﻢ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (01‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻷﺭﺑﻌﺔ ﰲ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ‬

‫ﳛﺪﺙ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﲢﻘﻖ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳋﻤﺴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ ü‬ﺗﻀﻤﲔ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ) ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﺘﺠﺰﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ( ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺇﺛﺒﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻜﺎﻓﺔ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﲨﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﲟﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍﱐ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲟﺎ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺣﺎﻻﺕ ﺗﺴﺘﺪﻋﻲ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﻓﻘﺮﺍﺕ ﺗﻔﺴﲑﻳﺔ ﺃﻭ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺑﻠﻐﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ‬

‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺃﻧﻪ ﰎ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﳓﻮ ﻛﺎﻣﻞ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﺮﺿﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻌﺪﺍﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ‬
‫ﻳﺮﻯ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ‬

‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺃﻧﻪ ﺍﺳﺘﻨﺘﺞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻮﺣﺪﺓ ﺗﺘﺴﻢ ﺑﻌﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﻌﺮﺽ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﰎ ﺗﻘﻴﻴﺪ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻳﺘﺴﻢ ﺑﺎﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﲟﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﳏﻤﺪ ﲰﲑ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﺍﻟﻔﻴﻮﻣﻲ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.185‬‬

‫‪ 2‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.170‬‬
‫‪20‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‬

‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﺳﺘﻨﺘﺞ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﱂ ﺗﻌﺮﺽ ﺑﻌﺪﺍﻟﺔ ) ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﺴﻠﱯ ( ﺃﻭ ﻳﺮﻯ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﺪﻡ ﻗﺪﺭﺗﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﻟﺮﺃﻱ ﻋﻦ ﻣﺪﻯ ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ (‪.‬‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺃﻟﻔﲔ ﺃﺭﻳﱰ‪ ،‬ﺟﻴﻤﺲ ﻟﻮﺑﻚ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﺪﺧﻞ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﲪﺪ ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎﺝ‪ ،‬ﳏﻤﺪ‬
‫ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭ ﺍﻟﺪﺳﻴﻄﻲ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ‪ ، 2008 ،‬ﺹ‪.67‬‬

‫ﻭﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﳏﺘﻮﻯ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﻧﺪﺭﺟﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ‪:‬‬
‫ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ ﺍﺳﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻄﻠﻖ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻏﲑ ﺍﳌﻘﻴﺪ ﺑﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﻭﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻦ ﺃﻛﱪ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﻣﻦ ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲣﻀﻊ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻣﻦ ﺃﻛﺜﺮ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺇﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ ﻋﻨﺪ ﺃﺩﺍﺋﻬﻢ ﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻭﳚﺮﻱ ﺍﻟﻌﺮﻑ ﺍﳌﻬﲏ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺑﺄﻧﻪ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻬﺎ ﰲ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﲤﺜﻞ ﲤﺜﻴﻼ ﻋﺎﺩﻻ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪، 1‬‬
‫ﻭﻳﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻦ ﻓﻘﺮﺗﲔ ‪:‬‬

‫• ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ‪ :‬ﺗﻌﻄﻲ ﻧﻄﺎﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ؛‬

‫‪2‬‬
‫• ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌﻄﻲ ﺭﺃﻱ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻫﺬﺍ ﻭﳝﺘﻨﻊ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻦ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ ﰲ ﺃﺣﻮﺍﻝ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﺪﻡ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ؛‬
‫ﺝ‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ؛‬

‫‪ 1‬ﺣﺴﲔ ﺃﲪﺪ ﺩﺣﺪﻭﺡ ‪ ،‬ﺣﺴﲔ ﻳﻮﺳﻒ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ‪-‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ‪ ، -‬ﺍﳉـﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،2009 ،‬ﺹ ‪.112‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.380‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.383‬‬
‫‪21‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺩ‪ -‬ﻋﺪﻡ ﺇﻣﻜﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﻯ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻳﻀﻌﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ؛‬
‫ﻩ‪ -‬ﻋﺪﻡ ﺇﻣﻜﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻷﺳﺒﺎﺏ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﺜﻞ ﻓﻘﺪﺍﻥ ﺃﻭ‬
‫ﺗﻠﻒ ﺳﺠﻼﺕ ﺑﺴﺒﺐ ﻗﻬﺮﻱ؛‬
‫ﻭ‪ -‬ﻋﺪﻡ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﺇﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﻱ‪ -‬ﻋﺪﻡ ﲤﺎﺛﻞ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﱵ ﺍﺗﺒﻌﺖ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (02‬ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ‪.‬‬
‫)ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ (‬
‫ﻣﻜﺘﺐ‪..........................‬‬
‫"ﳏﺎﺳﺐ ﻗﺎﻧﻮﱐ"‬
‫ﺳﺠﻞ ﺭﻗﻢ‪......................‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪.........................‬‬
‫ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬

‫) ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﳌﻮﺟﻪ ﺇﻟﻴﻬﺎ (‬

‫ﺇﱃ ﺍﻟﺴﺎﺩﺓ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﲔ ﺑﺸﺮﻛﺔ‪...................................‬ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻭ ﺇﱃ ﺍﻟﺴﺎﺩﺓ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﳎﻠﺲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺸﺮﻛﺔ‪............................................‬‬
‫ﺃﻭ ﺇﱃ ﺍﻟﺴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ‪...............................................‬‬
‫ﲢﻴﺔ ﻭﺑﻌﺪ‬
‫) ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ (‬
‫ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻔﺤﺺ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ )ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ( ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻨﺘﻬﻴﺔ‬
‫ﰲ‪.....................‬ﻛﻤﺎ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻔﺤﺺ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻦ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪ ،‬ﻭﻗﻤﻨﺎ‬

‫‪22‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺑﻔﺤﺺ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﺸﺮﻛﺔ‪....................‬ﺷﺮﻛﺔ )ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺴﺎﳘﺔ‪/‬ﺗﻀﺎﻣﻦ‪(............/‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ‪../../..‬ﻭﻗﺪ ﰎ ﻓﺤﺼﻨﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺪ‬
‫ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺈﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﻓﺤﺺ ﻭﺍﺧﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﻓﻖ ﻣﻘﺘﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭﺍﻷﺣﻮﺍﻝ‪.‬‬
‫) ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ (‬
‫ﻭﰲ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﻋﻼﻩ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻭﻋﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ ﻭ‬
‫ﺃﻥ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺗﻌﱪ ﺗﻌﺒﲑﺍ ﺻﺎﺩﻗﺎ ﻋﻦ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﺗﺎﺭﳜﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺗﺮﻯ ﺃﻥ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﺍﻟﺘﺰﻣﺖ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺒﻴﻨﺔ ﰲ ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺍﳌﺮﻓﻘﺔ‪.‬‬
‫) ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺃﻭ ﺍﳌﺪﻗﻖ (‬
‫) ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻧﺘﻬﺎﺀ ﻓﺤﻮﺹ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ (‬
‫ﻳﻮﻡ‪..../...../.....‬ﻣﻴﻼﺩﻱ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.381‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ‪:‬‬
‫ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﺳﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻘﻴﺪ ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ ﺍﻣﺘﺪﺍﺩﺍ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ ﻭﻳﺮﺟﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬
‫ﺃﺻﻼ ﻟﻮﺟﻮﺩ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﻯ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻭﳚﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺃﻥ ﳛﺪﺩ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﻣﻊ ﺗﻔﺴﲑ ﻭﺍﺿﺢ ﻷﺳﺒﺎ‪‬ﺎ ﻭﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺍﺭﺗﺒﺎﻃﺎ ﻭﺛﻴﻘﺎ ﺑﺎﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﻭﻣﺪﻯ ﻣﺎﺩﻳﺔ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﺸﺘﺮﻁ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻧﺴﺒﻴﺔ‪ ،2‬ﻭﻳﺘﻢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻮﺿﻴﺢ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﰲ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻄﺎﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲟﺨﺎﻟﻔﺔ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻴﺠﻮﺯ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﰲ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻣﻊ ﺗﻮﺿﻴﺤﻬﺎ ﰲ ﺇﻳﻀﺎﺡ ﻣﻜﻤﻞ‬
‫ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﻛﺈﺟﺮﺍﺀ ﺑﺪﻳﻞ ﳚﻮﺯ ﺗﻮﺿﻴﺤﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﻓﻘﺮﺓ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﺗﻘﻊ ﺑﲔ ﻓﻘﺮﰐ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﻭﺍﻟﺮﺃﻱ ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻋﻨﺪ ﻛﺘﺎﺑﺔ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻛﻠﻤﺔ‪ ،‬ﻣﺎﻋﺪﺍ ﺃﻭ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ‪....‬‬

‫‪ 1‬ﺣﺴﲔ ﺃﲪﺪ ﺩﺣﺪﻭﺡ ‪ ،‬ﺣﺴﲔ ﻳﻮﺳﻒ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.119‬‬

‫‪ 2‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.173‬‬
‫‪23‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (03‬ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﺴﺘﻘﻞ‬
‫) ﻧﻔﺲ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ (‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻭﱂ ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺬﻣﻢ ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ) ﻣﻦ‬
‫ﺗﺎﺭﳜﻬﺎ ( ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.....‬ﺩﻭﻻﺭ ‪ ،‬ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪﻡ ﻣﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﺼﺎﺩﻗﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‬
‫ﻟﺘﻌﺰﻳﺰ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﲝﺠﺔ ﻋﺪﻡ ﺿﺮﻭﺭ‪‬ﺎ ﺭﻏﻢ ﺃ‪‬ﺎ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﱂ‬
‫ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻟﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻭﻓﻌﺎﻟﺔ ﻹﺛﺒﺎﺕ ﺻﺤﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ‪.‬‬
‫ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪:‬‬
‫ﻭﰲ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺃﻱ ﺃﺛﺎﺭ ﻗﺪ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺎﺭ‬
‫ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﻋﻼﻩ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻭﻋﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ ﻭﺃﻥ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺗﻌﱪ ﺗﻌﺒﲑﺍ‬
‫ﺻﺎﺩﻗﺎ ﻋﻦ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﺗﺎﺭﳜﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻈﻞ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.381‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ‪:‬‬
‫ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﺳﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻌﺎﺭﺽ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻜﺴﻲ ‪ ،‬ﻭ ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﻻ ﲤﺜﻞ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻹﺻﺪﺍﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳚﺐ ﺃﻥ ﳛﺼﻞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﱪﺍﻫﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﱪﺯ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﺃﻻ‬
‫‪2‬‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻪ ﺃﻳﺔ ﲢﻔﻈﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻄﺎﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﻭ ﻧﻄﺎﻗﻬﺎ‪ .1‬ﻭﻳﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺃﺭﺑﻊ ﻓﻘﺮﺍﺕ‪:‬‬
‫• ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ‪ :‬ﺑﺪﻭﻥ ﺗﻌﺪﻳﻞ؛‬
‫• ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪ :‬ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﺸﺎﺑﻪ ﰲ ﺗﻌﺒﲑﺍ‪‬ﺎ ﻣﻊ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ؛‬

‫‪ 1‬ﺣﺴﲔ ﺃﲪﺪ ﺩﺣﺪﻭﺡ ‪ ،‬ﺣﺴﲔ ﻳﻮﺳﻒ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.133‬‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.134‬‬
‫‪24‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫• ﻓﻘﺮﺓ ﺇﻳﻀﺎﺣﻴﺔ ﺃﻭ ﻭﺳﻴﻄﺔ‪ :‬ﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ ﻣﻊ ﺑﻴﺎﻥ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫• ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪ :‬ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺺ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﲤﺜﻞ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ‬
‫ﻭﺗﺪﻓﻘﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻧﺎﺩﺭ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﰲ ﺍﳊﻴﺎﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻷﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲣﻀﻊ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﺎﺩﺓ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻃﺒﻘﺎ‬
‫ﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺣﱴ ﺗﺘﻔﺎﺩﻯ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (04‬ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ‪.‬‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﺴﺘﻘﻞ‬
‫) ﻧﻔﺲ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ (‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﻮﺳﻴﻄﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﺒﲔ ﺍﳌﻼﺣﻈﺔ ﺭﻗﻢ‪........‬ﺍﳌﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ) ﻃﻮﻳﻠﺔ‬
‫ﺍﻷﺟﻞ ( ﰎ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻸﺳﻌﺎﺭ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ) ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ( ﺣﺎﻟﻴﺎ ‪ ،‬ﻭﰲ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﺃﻥ ﰲ ﺫﻟﻚ‬
‫ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻭﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻘﻀﻲ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻇﻬﺮﺕ ﺑﺄﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪:‬‬
‫ﻭﰲ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺟﺎﺀ ﺑﺎﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻭ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ‬
‫ﺃﻋﻼﻩ ﻻ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻷ‪‬ﺎ ﻻ ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.392‬‬

‫‪25‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ .4‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﰲ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻳﺮﺍﻫﺎ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﱪﺍﻫﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪﻩ ﰲ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ .‬ﻭﻣﻦ‬
‫‪1‬‬
‫ﺃﻫﻢ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﻭﺟﻮﺩ ﲢﺪﻳﺪ ﺟﻮﻫﺮﻱ ﻟﻨﻄﺎﻕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﻦ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺭﺃﻱ ﺣﻮﻝ ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮﺍﺀ‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻌﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪ ،‬ﺃﻡ ﺑﺴﺒﺐ ﻇﺮﻭﻑ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﻋﻦ ﺇﺭﺍﺩﺓ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺃﻭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ؛‬
‫‪ (2‬ﻭﺟﻮﺩ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻏﲑ ﺍﻻﻋﺘﻴﺎﺩﻱ ﺣﻮﻝ ﻣﺒﻠﻎ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻌﲔ ﺃﻭ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺃﻭ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﳉﺴﺎﻣﺔ ﻭ‬
‫ﺍﻷﳘﻴﺔ ﻟﺪﺭﺟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺭﺃﻱ ﺣﻮﻝ ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ (3‬ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺘﻜﻮﻥ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻣﻦ ﺛﻼﺙ ﻓﻘﺮﺍﺕ‪.‬‬
‫• ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ‪ :‬ﺗﻐﻄﻲ ﻧﻄﺎﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﺘﻮﻱ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺸﲑ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﻮﺳﻴﻄﺔ؛‬
‫• ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﻮﺳﻴﻄﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺿﺢ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﺃﺩﺕ ﺑﺎﶈﺎﺳﺐ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺮﺃﻱ؛‬
‫• ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﳕﻮﺫﺝ ﳊﺎﻻﺕ ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺃﻭ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺧﱪﺗﻪ ﻭﺣﻜﻤﺘﻪ ﻭﻓﻄﻨﺘﻪ‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﻋﻦ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﰲ ﻇﻞ ﺣﺎﻻﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺣﺴﲔ ﺃﲪﺪ ﺩﺣﺪﻭﺡ ‪ ،‬ﺣﺴﲔ ﻳﻮﺳﻒ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.135‬‬
‫‪ 2‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.176‬‬
‫‪26‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪﻡ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﺪﻟﻴﻞ ﺍﳌﻬﲏ ﺍﻟﻼﺯﻡ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﻭﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺈﻃﺎﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ (2‬ﺷﺮﺡ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﲤﻨﻌﻪ ﻣﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬
‫‪ (3‬ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (05‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﺴﺘﻘﻞ‬
‫) ﻧﻔﺲ ﻓﻘﺮﺓ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﻲ (‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻭﻟﻜﻦ ﱂ ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻭﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﰲ ﺍﳌﺨﺎﺯﻥ ﺑﺴﺒﺐ‬
‫ﻋﺪﻡ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳉﺮﺩ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﲟﺒﻠﻎ‪...‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ‪...‬ﻛﻤﺎ ﱂ ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻟﺔ ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﻪ ﺗﺪﻋﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺟﻬﺰﺓ ﻭﺍﳌﻌﺪﺍﺕ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﺤﺔ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﲟﺒﻠﻎ‪....‬ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ‪،‬ﻛﻤﺎ ﱂ ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ‪....‬ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺘﺎﺭﳜﻪ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻭﱂ ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺈﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺗﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻛﺎﻓﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻣﻮﺭ‪.‬‬
‫ﻓﻘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪:‬‬
‫ﻟﻸﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﺈﻥ ﺇﻃﺎﺭ ﻋﻤﻠﻨﺎ ﺍﳌﻬﲏ ﻻ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﻣﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻻ ﻧﺒﺪﻱ‬
‫ﺭﺃﻳﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺃﻋﻼﻩ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.397-396‬‬

‫‪ 1‬ﺣﺴﲔ ﺃﲪﺪ ﺩﺣﺪﻭﺡ ‪ ،‬ﺣﺴﲔ ﻳﻮﺳﻒ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.135‬‬
‫‪27‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻝ‪.‬‬

‫ﻋﺎﺩﺓ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﻓﻘﺮﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (06‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫ﱂ ﻧﻘﻢ ﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺗﺪﻗﻴﻖ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﻬﻴﺔ ﰲ‪....‬ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﺸﺮﻛﺔ‪....‬ﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ‪ ،....‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ﺃﻧﻨﺎ ﻟﺴﻨﺎ ﻣﺴﺘﻘﻠﲔ ﻋﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻭﺑﻨﺎﺀ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻻ ﻧﺒﺪﻱ ﺭﺃﻳﺎ ﻣﻬﻨﻴﺎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.398‬‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺑﺴﺒﺐ ﲡﻤﻴﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﻻ ﺷﻚ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﺳﺘﻘﻼﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻭﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺇﺫﺍ ﱂ ﻳﻜﻦ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﺴﺘﻘﻼ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﺳﺘﻘﻼﻻ ﺗﺎﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻳﺬﻛﺮ ﺫﻟﻚ ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺄﺧﺬ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (07‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﺠﻤﻴﻊ ﺣﺴﺎﺏ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﻬﻴﺔ ﰲ‪.....‬ﻭﲡﻤﻴﻊ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ ﻟﺸﺮﻛﺔ ‪....‬ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ‪....‬ﻭﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﲡﻬﻴﺰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪﻣﺖ ﻟﻨﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺎﻟﻜﲔ ﳍﺎ ﰲ ﺻﻴﻐﺔ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﻫﻲ ﻣﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﳑﺎ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻨﺎ‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﱂ ﻧﻘﻢ ﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺃﻋﻼﻩ ‪.‬ﻟﺬﻟﻚ ﻻ ﻧﺒﺪﻱ ﺭﺃﻳﺎ ﻣﻬﻨﻴﺎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.399‬‬

‫‪28‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻣﻊ ﺍﻻﺭﺗﺒﺎﻁ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺎﺩﺓ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻣﻦ ﻓﻘﺮﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﺭﺗﺒﺎﻁ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (08‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‪:‬‬
‫ﱂ ﻧﻘﻢ ﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺗﺪﻗﻴﻖ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﻬﻴﺔ ﰲ‪....‬ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﺸﺮﻛﺔ‪....‬ﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ‪ ،....‬ﻭﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻻ ﻧﺒﺪﻱ ﺭﺃﻳﺎ ﻣﻬﻨﻴﺎ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.400‬‬

‫• ﺍﻷﻧﻮﺍﻉ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪:‬‬

‫ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻗﺪ ﻳﺆﺩﻱ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﻮﻥ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻏﲑ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﻭﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻄﻮﻝ‪:‬‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻜﻤﻞ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻔﺼﻞ ﻭﳛﺘﻮﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ؛‬
‫• ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺇﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺗﻐﻄﻲ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫• ﺗﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﲣﺺ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫• ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ‪.‬‬
‫ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻄﻮﻝ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻔﻘﺮﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﳛﺘﻮﻳﻬﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻓﻘﺮﺓ‬
‫ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻳﺒﲔ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﺪﻯ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﺗﻀﻤﲔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.96‬‬

‫‪29‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﳛﺘﻮﻳﻬﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ‪ 1،‬ﻭﲢﺪﺩ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻄﻮﻝ ﺗﺒﻌﺎ ﻷﺣﻜﺎﻣﻪ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺳﺎﻟﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﳛﺐ ﺃﻥ ﻳﺮﺍﻋﻰ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻄﻮﻝ ﻋﺪﻡ ﺗﻀﻤﻴﻨﻪ ﺃﻱ ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﺸﻒ ﻣﻨﻬﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﻈﻠﻞ ﺃﻭ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻳﺮﻳﺪ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺤﻔﻆ ‪ ،‬ﻭﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﺴﺌﻮﻻ ﻣﻬﻴﺌﺎ‬
‫ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻄﻮﻝ ﺑﻨﻔﺲ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ (2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻗﺪ ﻳﻄﻠﺐ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺇﱃ ﺃﺩﺍﺀ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ ﺃﻭ ﻗﺪ ﻳﺸﺎﺭﻙ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻱ ﲟﻌﲎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺄﺩﺍﺀ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﻣﺴﺌﻮﻻ ﻋﻦ ﻣﺪﻯ ﺻﺤﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﻟﻴﺲ ﻋﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﳋﻠﻂ ﺑﲔ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻘﺪ‬
‫ﻧﺺ ﳎﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﰲ ﺗﻮﺻﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‪‬ﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺧﺘﻢ ﻛﻞ ﺻﻔﺤﺔ ﻣﻦ ﺻﻔﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲞﺎﰎ ﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﱂ ﺗﺮﺍﺟﻊ ﻣﻊ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺧﺎﺹ ﻳﺸﺎﺭ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﱂ ﺗﺮﺍﺟﻊ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫‪ (3‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻐﻄﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻋﺪﻳﺪﺍ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﺧﺎﺹ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫‪4‬‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺄﺩﺍﺋﻬﺎ‪ ،3‬ﻭﻣﻦ ﺃﻣﺜﻠﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ‪:‬‬

‫• ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﳏﺎﺳﱯ ﻏﲑ ﻛﺎﻣﻞ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫• ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻻ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺃﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﺒﻊ ﻧﻈﺎﻣﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻣﻌﻴﻨﺎ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﱵ ﳝﺎﺭﺳﻪ؛‬
‫• ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺒﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.148‬‬

‫‪ 2‬ﺣﻮﺍﺱ ﺻﻼﺡ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﳓﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﺍﳌﺎﱄ ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﺩﻭﻟﺔ ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،‬‬
‫‪ ، 2009 /2008‬ﺹ ‪.114‬‬
‫‪ 3‬ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺗﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ، 2003،‬ﺹ ‪.49‬‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.181-180‬‬
‫‪30‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫• ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﺜﻞ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺗﻘﻴﻢ ﺃﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻳﺮﺍﺩ ﺷﺮﺍﺋﻬﺎ ﺃﻭ‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ؛‬
‫• ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠﺒﻬﺎ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ؛‬
‫• ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺄﻧﻈﻤﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﳚﺐ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﲟﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﺍﳌﺪﻯ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻓﺤﺺ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪1‬‬
‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻓﺤﺺ ﻭﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻮﺍﺣﻲ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻭﺩﻗﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺘﻮﻳﻬﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻔﺤﺺ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ؛‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﺘﻮﻳﻬﺎ ﻭﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ؛‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﻠﻴﻢ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ؛‬
‫ﺝ‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳊﺴﺎﺑﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻓﺤﺺ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﳛﻘﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻣﻼﺀﺓ ﻭﺳﻼﻣﺔ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺩﺍﺧﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ؛‬
‫ﺏ‪ -‬ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ؛‬
‫ﺝ‪ -‬ﺗﻴﺴﲑ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻧﻔﺴﻪ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻭﺃﻳﻀﺎ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺃﻥ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻟﺘﻮﻗﻴﻌﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﲔ ﻋﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﰲ ﺃﻱ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺧﻄﺄ ﻣﻌﲔ ﰎ ﺍﻛﺘﺸـﺎﻓﻪ‬
‫ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﻴﻠﺰﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﳋﻄﺄ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻮﻳﺮ ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟـﺬﻱ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.657‬‬

‫‪31‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ -5‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻓﺤﺺ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﻱ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﻣﻨﻘﻮﻟﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﻣﻊ ﻓﺤﺺ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺃﻱ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﲤﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﻣﻊ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻷﳘﻴﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻮﺿﺢ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻭﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻗﺪ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻛﺤﺪ ﺃﺩﱐ ﻟﻠﻌﺪﺩ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﻭﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﳛﻘﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺃﻱ ﻣﺮﻓﻘﺎﺕ ﻻﺯﻣﺔ ﻭﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‬
‫ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻟﺘﻔﺴﲑ ﻣﺎ ﲢﺘﻮﻳﻪ ﻣﻦ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺃﻭ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺗﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻟﻘﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺃﻥ ﳛﺪﺩ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﻘﺪﻡ ﻓﻴﻪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻪ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﲔ ﺑﺄﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﲟﺮﺍﺟﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﱘ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻳﺮﻓﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺟﺰﺀﺍ ﻻ‬
‫ﻳﺘﺠﺰﺃ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ )ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ(‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ) ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻭﺍﻷﳘﻴﺔ(‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺗﻌﺎﺭﻳﻒ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﳝﻜﻦ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﺃﳘﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ü‬ﻫﻮ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺪﻣﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻭﻳﱪﺯ ﻓﻴﻪ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻭﻣﺎ ﺗﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﻭﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭﻳﻔﻀﻞ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺌﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﳏﻞ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻟﺘﺠﻨﺐ ﺳﻮﺀ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻟﺒﻌﺾ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻷﻣﻮﺭ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﲝﻮﺻﻠﺔ ‪‬ﻤﻞ ﻣﺎ ﻗﺎﻡ ﺑﻪ ﻣﻦ ﻓﺤﻮﺻﺎﺕ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﻣﺸﲑﺍ ﺇﱃ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻣﺪﻯ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﺸﲑ‬
‫ﺇﱃ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﻧﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﻭﺍﻟﻀﻌﻒ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻓﻴﻪ ﻭﺍﻟﺴﺒﻞ ﺍﻟﱵ‬

‫‪ 1‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.658‬‬

‫‪ 2‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﳏﻤﺪ ﺍﻟﺼﺤﻦ ‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﺎﻣﻞ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪. 231‬‬
‫‪32‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﲢﺴﻴﻨﻬﺎ ﻣﺪﻋﻤﺎ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺈﺛﺒﺎﺗﺎﺕ ﻭﺑﺮﺍﻫﲔ ﻣﻘﻨﻌﺔ ‪ ،‬ﻭﰲ ﺧﺘﺎﻡ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﻳﺒﺪﻱ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﺇﱃ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻭﲢﺴﲔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﻛﺬﻟﻚ ﻟﺮﺃﻳﻪ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺳﻮﺍﺀ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻹﳚﺎﺏ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻠﺐ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﱵ ﲢﻀﺮﻫﺎ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺇﺫ ﻳﺮﺳﻞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻷﻫﻢ ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﲔ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﻭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻹﻋﻼﻣﻬﻢ‪ ،‬ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﳏﻞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫‪2‬‬
‫ﲟﻬﺎﻣﻪ‪ ،‬ﻣﻊ ﺫﻛﺮ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﺴﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫* ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﳑﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ " :‬ﺗﻨﺘﻬﻲ ﻣﻬﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﺑﺈﻋﻄﺎﺀ ﺗﻘﺮﻳﺮ ‪‬ﺎﺋﻲ ﻳﺴﻠﻢ ﻟﻄﺎﻟﺐ ﺧﺪﻣﺎ‪‬ﺎ"‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺃﳘﻴﺔ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫ﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺒﻴﺔ ﻷﻋﻀﺎﺀ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍ‪‬ﺎ ﺃﺩﺍﺓ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺩﻟﻴﻼ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﻤﻞ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﻄﻤﺄﻧﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻟﻠﻮﺍﺋﺢ ﻭﺑﻴﺎﻥ ﺃﻳﺔ ﲡﺎﻭﺯﺍﺕ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﲣﺪﻡ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﺇﺫ ﲤﺜﻞ ﻣﺼﺪﺭﺍ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻹﻟﻘﺎﺀ ﺍﻟﻀﻮﺀ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻣﺴﺎﻋﺪﺗﻪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻃﺎﳌﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻳﻠﺰﻣﻪ ﺗﻘﻴﻴﻢ‬

‫‪ 1‬ﳏﻤﺪ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺳﺮﺍﻳﺎ‪ ،‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ‪ -‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ‪ ،‬ﺍﳌﻜﺘﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪، 2007،‬‬
‫ﺹ ﺹ ‪.18 -17‬‬
‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﰲ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ – ﻣﺼﺮ‪ ،2007 ،‬ﺹ ‪.504‬‬
‫‪ 3‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻄﻴﻒ ﳏﻤﺪ ﺧﻠﻴﻞ‪ ،‬ﳕﻮﺫﺝ ﻣﻘﺘﺮﺡ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﺿﻮﺀ ﺗﻮﺟﻬﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩﺍﻥ‬
‫)‪ ،(2-1‬ﺍ‪‬ﻠﺪ )‪ ،(25‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ﻭﻳﻮﻟﻴﻮ‪ ،2003 ،‬ﺹ ‪.417‬‬
‫‪33‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻪ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﺗﻮﺿﺢ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ )ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻭﺍﳋﺼﺎﺋﺺ(‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻋﺪﺓ ﺗﻌﺎﺭﻳﻒ ﳝﻜﻦ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﺃﳘﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ü‬ﻳﻌﺮﻑ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﺑﺄﻧﻪ ﺧﻼﺻﺔ ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻪ ﻭﺍﻟﺘﻌﺮﻑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻓﺤﺺ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﻭﺍﻻﺳﺘﻔﺴﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﻭﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﳌﺆﻳﺪﺓ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺍﻫﺎ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ﺍﳌﻜﺘﻮﺑﺔ ﺍﻟﱵ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻫﻮ ﺍﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻌﱪ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻦ ﺭﺃﻳﻪ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻠﺰﻭﻡ ﳝﺘﻨﻊ ﻋﻦ‬
‫‪3‬‬
‫ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻛﻤﻨﺘﺞ ‪‬ﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻛﺄﺩﺍﺓ ﺍﺗﺼﺎﻝ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ ‪ ،‬ﻓﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻫﻮ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻭﺳﻴﻠﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﺩﺍﺓ ‪،‬‬
‫ﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﻔﲏ ﺍﶈﺎﻳﺪ ﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭ‪‬ﺬﺍ ﺍﳌﻌﲎ ﻳﻌﻤﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ ﺃﻭﺻﻠﻬﺎ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺇﱃ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﺃﺻﺤﺎﺏ‬
‫‪4‬‬
‫ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﻢ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﺳﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫*ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﳑﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ‪" :‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻫﻮ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ ﺗﺼﺪﺭ ﻋﻦ‬
‫ﺷﺨﺺ ﻣﺆﻫﻞ ﻋﻠﻤﻴﺎ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎ ‪ ،‬ﻳﺒﺪﻱ ﻓﻴﻪ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﻔﲏ ﺍﶈﺎﻳﺪ ﺣﻮﻝ ﻣﺪﻯ ﺩﻻﻟﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪ 1‬ﻋﻤﺮ ﻋﻠﻲ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺼﻤﺪ ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺣﻮﻛﻤﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳـﺔ ﻭﻋﻠـﻮﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ، 2009/ 2008 ،‬ﺹ ‪.73‬‬
‫‪ 2‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.161‬‬
‫‪ 3‬ﻣﺼﻄﻔﻰ ﺣﺴﻨﲔ ﺧﻀﲑ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ :‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﻄﺎﺑﻊ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳌﻠﻚ ﺳﻌﻮﺩ ‪ ،‬ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴـﺔ ﺍﻟﺴـﻌﻮﺩﻳﺔ ‪ ، 2006 ،‬ﺹ‬
‫‪.587‬‬
‫‪ 4‬ﳏﻤﺪ ﲰﲑ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ -‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺘﻌـﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬـﺎ ﻭﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ، -‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪ ،2002 ،‬ﺹ ‪.381‬‬
‫‪34‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﻮﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ‪ ،‬ﻟﻐﺮﺽ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺟﻬﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﻋﻠﻰ ﺿﻮﺋﻪ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺘﻬﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ"‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺗﺘﺼﻒ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﲜﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﻧﻠﺨﺼﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﻴﻨﻪ ﻭﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ‬
‫ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫ﺏ‪ -‬ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺇﻋﺪﺍﺩﻩ ﰲ ﻭﻗﺖ ﻣﺒﻜﺮ ﺑﻌﺪ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﳑﻜﻨﺎ؛‬
‫ﺝ‪ -‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻨﻈﻤﺎ ﻭﻣﻌﺮﻭﺿﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻨﻄﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﻘﺎﺋﻖ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻭﺍﳌﻌﱪﺓ ﻭﺍﳌﻔﻴﺪﺓ؛‬
‫ﺩ‪ -‬ﻻ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﻳﺸﻤﻞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﻏﺎﻣﻀﺔ‪ ،‬ﺇﳕﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﳐﺘﺼﺮﺓ ﻭﺷﺎﻣﻠﺔ؛‬
‫ﻩ‪ -‬ﻭﻣﻦ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ‪ ،‬ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻣﺪﻋﻤﺔ ﺑﺄﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﳛﻔﻆ ‪‬ﺎ ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺮﻭﺿﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﲤﻨﻊ ﺃﻱ ﺗﺄﻭﻳﻞ ﺃﻭ ﲢﺮﻳﻒ ﻏﲑ ﻣﻘﺼﻮﺩ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬

‫‪2‬‬
‫ﳝﺮ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﲟﺮﺣﻠﺘﲔ ﻣﻬﻤﺘﲔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺳﻠﻴﻢ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ :‬ﻣﺴﻮﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬

‫ﻋﻨﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ ﺣﺼﺮ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﻭﲡﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﻬﻤﺔ ﺑﻌﺮﺽ ﺍﳋﻼﺻﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﲡﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻳﻌﺪ ﺃﻣﺮ ﳑﻜﻦ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻔﺴﺮ ﺍﻟﻨﻘﺎﺵ ﰲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﻭ‬
‫ﻣﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻋﻦ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺇﺩﺧﺎﻝ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻴﻐﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﻭﺗﻠﺨﺺ ﻣﺴﻮﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ‬

‫‪ 1‬ﺃﲪﺪ ﻧﻮﺭ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.563‬‬

‫‪ 2‬ﺃﲪﺪ ﳏﻤﺪ ﳐﻠﻮﻑ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠـﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴـﻴﲑ –‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،2007 /2006‬ﺹ ﺹ ‪.80 – 73‬‬

‫‪35‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﻭﺍﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺣﱴ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﻌﱪﺍ ﻋﻦ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻃﺎﳌﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺃﻱ ﳑﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺆﻛﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻭﺍﳌﺆﻳﺪﺓ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﻭﺭﺅﻳﺔ‬
‫ﻭﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‬

‫ﺇﻥ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﺘﺐ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺷﺒﻪ ﺭﲰﻴﺔ ﻭﺗﺄﺧﺬ ﺷﻜﻼ ﳕﻄﻴﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﳚﺪ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺷﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭﻫﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﳌﻬﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ‪‬ﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ‪‬ﻤﺎ ﻃﻴﻠﺔ‬
‫ﻓﺘﺮﺓ ﺍﳌﻬﻤﺔ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺟﺰﺃﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﲔ ﻭﻣﺘﻜﺎﻣﻠﲔ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ :‬ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻉ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‬

‫ﻳﻀﻢ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻭﺍﻟﻌﻤﻴﻞ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻭﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﻮﻥ‪ .‬ﺗﺘﺠﻠﻰ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﰲ ﻋﺮﺽ ﻭﺗﻮﺿﻴﺢ‬
‫ﻛﻞ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﻭﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻹﺛﺒﺎﺗﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﻣﻬﻤﺘﻪ ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰﺍ ﺑﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ‪،‬‬
‫ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﺍ ﺇﱃ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺎﺕ ﻭﺩﺭﺟﺔ ﺍﻷﳘﻴﺔ ‪ .‬ﻭﻳﺴﻤﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻉ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ ﺑﺎﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻮﻙ ﻭﲢﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬
‫ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﻮﻗﻒ ﳒﺎﺡ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻉ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﺍﳉﻴﺪ‪ ،‬ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﺃﻭ ﻋﻨﺪ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫• ﺍﻟﻌﺮﺽ‪ :‬ﻳﻜﺸﻒ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻧﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﻭﺍﻟﻀﻌﻒ ﻣﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﺪﻻﻻﺕ ﻭﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻓﻼ ﺩﺍﻋﻲ‬
‫ﻟﻠﺘﺄﻛﻴﺪ ﻭﺍﳊﻜﻢ ﺩﻭﻥ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﻭﺩﻟﻴﻞ ﻣﺴﺘﻤﺪ ﻣﻦ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪ .‬ﻭﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻳﺘﺪﺧﻞ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ‬
‫ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻉ ‪ ،‬ﻛﻞ ﺣﺴﺐ ﲣﺼﺼﻪ ﻭﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺘﻪ ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﺗﺄﰐ‬

‫‪36‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻧﻘﺪ ﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻜﺜﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﳌﻌﺎﺭﺿﺎﺕ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫• ﺍﳌﻌﺎﺭﺿﺔ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺎﺩﻑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﻌﺎﺭﺿﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻴﻞ ﳚﺪ ﻧﻔﺴﻪ ﺃﻣﺎﻡ ﺣﺎﻟﺘﲔ ﳘﺎ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﺇﻣﺎ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻗﺎﺩﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺪﻻﻝ ﻹﺛﺒﺎﺕ ﺣﻜﻤﻪ ﻭﻧﺘﺎﺋﺠﻪ‪ ،‬ﻭﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺗﻨﺘﻬﻲ ﺍﳌﻌﺎﺭﺿﺔ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ؛‬
‫‪ ü‬ﻭﺇﻣﺎ ﺃﻥ ﳝﺘﻨﻊ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﺩﻟﺔ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﻟﻼﺳﺘﺪﻻﻝ ‪‬ﺎ‬
‫ﻭﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻳﻔﻀﻞ ﻋﺪﻡ ﺫﻛﺮ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻼﺣﻈﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﻄﺔ ﺍﳌﻨﺘﻘﺪﺓ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ؛‬

‫ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﻓﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻭﺍﻟﻜﺘﺎﰊ ﳌﻬﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ .‬ﺇﺫ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺗﺼﻮﺭ ﻣﻬﻨﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﺪﻭﻥ ﺗﻘﺮﻳﺮ‬
‫‪3‬‬
‫ﻳﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺣﻜﻢ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﺪﻡ ‪‬ﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ‬

‫ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎﻅ ﺑﺎﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻌﺪﺓ ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﲡﻬﻴﺰﻩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ v‬ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﺪﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻳﻌﻤﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺻﻴﻞ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻭﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﺍﺗﺼﺎﻝ ﻓﻌﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺩﻟﻴﻼ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻗﺎﻡ ﺑﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﻦ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺧﻼﻝ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻌﻤﻞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﳓﻮ ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻸﻣﻮﺭ ﺍﳍﺎﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻔﺤﺺ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺧﻀﻮﻋﻪ ﻟﻠﻔﺤﺺ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‬
‫ﳏﺘﻮﺍﻩ ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻪ ﻭﻧﻮﻋﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺒﻴﺔ ﻷﻋﻀﺎﺀ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﳏﺘﻮﻳﺎﺗﻪ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﻳﻌﻤﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻭﺍﻛﺘﺴﺎﺏ ﻣﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ؛‬

‫‪ 1‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ ‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ ‪ ، 2004 ،‬ﺹ ﺹ ‪ 120‬ـ ‪121‬‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.122‬‬
‫‪ 3‬ﺭﺣﺎﻝ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺃﲝﺎﺙ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻱ ﳏﺘﻮﻯ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ؟ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺑﺎﺗﻨﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌـﺪﺩ ﺍﻷﻭﻝ –‬
‫ﺟﻮﺍﻥ ‪ ، 2007‬ﺹ ‪.3‬‬
‫‪37‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﺗﻪ ﺃﺩﺍﺓ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺩﻟﻴﻼ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫‪ v‬ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﺪﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﳝﺜﻞ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﺤﺺ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻫﺎﺩﻑ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺃﺷﺨﺎﺹ ﻣﺪﺭﺑﲔ ﻣﺆﻫﻠﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺆﺩﻱ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺩﻭﺭﺍ ﰲ ﲢﻔﻴﺰ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻟﺪﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﳛﻔﺰ ﻭﻳﺜﲑ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﳓﻮ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲣﺺ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﻻ ﳚﺮﺅ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻃﺮﺣﻬﺎ ﻟﺘﺨﻮﻓﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻟﻠﻮﺍﺋﺢ ﻭﺍﻟﺮﻭﺗﲔ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻧﺎﻓﺬﺓ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳﻦ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﲔ ﻟﻺﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺃﺭﺍﺋﻬﻢ ﻭﺃﻋﻤﺎﳍﻢ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻟﻴﺲ ﺃﺩﺍﺓ ﻓﻘﻂ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﻟﻜﻨﻪ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ v‬ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﺪﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﻮﻓﺮ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺃﻭﺟﻪ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻻ ﲢﺘﻮﻳﻬﺎ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ؛‬
‫‪ -‬ﳜﺪﻡ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﺘﺤﻴﺰﺓ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺇﺧﺒﺎﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻭﻋﻦ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﳏﻞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻭﲢﻔﻴﺰ ﻣﺎ ﺧﻄﻄﺖ ﻟﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻫﺪﻓﻬﺎ ﺇﻳﻀﺎﺡ‬
‫ﻧﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻒ ﻭﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ ﻭﺍﻹﺭﺷﺎﺩ ﻋﻦ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﻄﻤﺄﻧﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻟﻠﻮﺍﺋﺢ ﻭﺑﻴﺎﻥ ﺃﻳﺔ ﲡﺎﻭﺯﺍﺕ‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻓﺘﺤﻲ ﺭﺯﻕ ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﲑﻱ ‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﺎﻣﻞ ﳏﻤﺪ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﺍﻻﲡﺎﻫﺎﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﰲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ‪ ، 2002 ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‬
‫ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ -‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺹ ‪.294‬‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪. 296 - 295‬‬
‫‪38‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ v‬ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﺪﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪:‬‬

‫ﳝﺜﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻣﺼﺪﺭﺍ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻹﻟﻘﺎﺀ ﺍﻟﻀﻮﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻣﺴﺎﻋﺪﺗﻪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ﺑﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻃﺎﳌﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻳﻠﺰﻣﻪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪﻯ‬
‫ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻪ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻳﻮﺿﺢ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺩﺍﺧﻞ‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬

‫‪ v‬ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﺪﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪:‬‬

‫ﻓﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻔﻴﺪ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺃﺧﺮﻯ ﲞﻼﻑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﲔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻭﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻮﺿﺢ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﻴﺪ ﰲ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﱰﺍﻉ ﺑﲔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﺍﻟﻔﻌﺎﻝ ﻟﻸﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﺍﻟﻔﻌﺎﻝ‬

‫ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﻫﻮ ﺍﳋﻄﻮﺓ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻧﻘﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻭﳐﺮﺟﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺇﱃ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﺍﳌﻔﺤﻮﺻﺔ ‪ ،‬ﻭﺣﱴ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﻓﻌﺎﻻ ﻭﻣﺆﺛﺮﺍ ﰲ ﺳﻠﻮﻙ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻪ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻧﺘﻨﺎﻭﳍﺎ ﻓﻴﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑﻱ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﺳﻠﻮﻙ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻪ‪:‬‬

‫ﻳﺘﺤﻘﻖ ﺍﻟﺒﻌﺪ ﺍﻹﻧﺴﺎﱐ ﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﰲ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﻜﻮﻥ ﺍﳌﺮﺳﻞ ﻭﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻛﻼﳘﺎ ﺇﻧﺴﺎﻥ ﻣﻌﲎ ﻫﺬﺍ ﺃﻥ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻡ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻔﺎﻋﻞ ﻣﻊ ﺍﻟﺮﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﳛﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻷﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺘﺮﺽ ﺃﻥ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻪ ﺗﺄﺛﲑ ﰲ ﺳﻠﻮﻙ ﻭﺩﻭﺍﻓﻊ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻪ ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺮﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻮﺻﻠﻬﺎ ﳍﻢ ‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻭﻫﻲ ﺭﺃﻱ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ؛‬

‫‪ 1‬ﻓﺘﺤﻲ ﺭﺯﻕ ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﲑﻱ ‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﺎﻣﻞ ﳏﻤﺪ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪. 297 -296‬‬
‫‪ 2‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻝ‪ -‬ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﻣﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﰲ ﺿﻮﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺼـﺮﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪ ،-‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪ ،2001 ،‬ﺹ ‪.20‬‬
‫‪39‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ -2‬ﳕﻮﺫﺝ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﻹﻧﺴﺎﱐ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﻟﻼﺗﺼﺎﻝ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻪ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﳕﻮﺫﺝ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻹﻧﺴﺎﱐ ﰲ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺍﳌﺮﺳﻞ‪ :‬ﻭﻫﻮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺒﺪﻱ ﺭﺃﻳﺎ ﻓﻨﻴﺎ ﳏﺎﻳﺪﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﺮﺳﺎﻟﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻫﻨﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﻟﺮﺃﻳﻪ ﺍﻟﻔﲏ ﺍﶈﺎﻳﺪ؛‬
‫ﺝ‪ -‬ﻗﻨﺎﺓ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻭﺍﳌﻜﺎﻥ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﺑﻐﻴﺔ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﺮﺳﺎﻟﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﻟﺘﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ؛‬
‫ﺩ‪ -‬ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ) ﺍﳌﺴﺘﻠﻢ (‪ :‬ﻭﻫﻢ ﻫﻨﺎ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ؛‬
‫ﻩ‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﳌﻨﺸﻮﺩ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺮﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﳛﻤﻠﻬﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺍﻷﺻﻞ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺇﻋﻼﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻷﻏﺮﺍﺽ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻬﺪﻑ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﺣﺪﺍﺙ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺎ ﰲ ﺳﻠﻮﻙ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ؛‬
‫ﻭ‪ -‬ﺍﻟﺘﻐﺬﻳﺔ ﺍﻟﻌﻜﺴﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺁﻟﻴﺔ ﻹﺧﺒﺎﺭ ﺍﳌﺮﺳﻞ ﺑﺮﺩ ﻓﻌﻞ ﺍﻟﺮﺳﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﺁﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﺭﺩ ﻓﻌﻞ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﻔﲏ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻀﻤﻨﻪ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﻣﺜﻞ‪ :‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻮﺩﺓ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﻫﻢ ﺳﺒﻞ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑﻱ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﺳﻠﻮﻙ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻪ‬

‫ﻃﺎﳌﺎ ﺃﻧﻪ ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻳﺆﺛﺮ ﰲ ﺳﻠﻮﻙ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻪ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺃﺻﺤﺎﺏ‬
‫ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ ﺳﻮﻕ ﺍﳌﺎﻝ ﳚﺐ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺃﻫﻢ ﺳﺒﻞ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺪﻭﺭ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺃﳘﻬﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻼﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪:‬‬

‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﳛﺮﺹ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺍﺋﻤﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.21‬‬

‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻟﱪﺍﳘﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪ ، 2006‬ﺹ ‪.502‬‬
‫‪40‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫‪ -2‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪:‬‬

‫ﺃﻳﺎ ﻛﺎﻥ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﺻﻠﻪ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﳛﻤﻞ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﳍﺎ ﳏﺘﻮﻯ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﰐ ﻳﺆﺛﺮ ﰲ ﺳﻠﻮﻙ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺍﳌﺮﻏﻮﺏ ﺃﻥ ﻳﻘﺪﻡ ﳍﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻣﺒﻜﺮ ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺃﻣﻜﻦ؛‬

‫‪ -3‬ﺧﱪﺓ ﻭﲰﻌﺔ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺫﻭ ﺧﱪﺓ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﰲ ﺻﻴﺎﻏﺔ‬
‫ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﻔﲏ ﺍﶈﺎﻳﺪ‪ ،‬ﻭﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺃﻛﻒﺀ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﻗﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺪﻓﺎﻉ ﻋﻦ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻀﻤﻨﻪ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ ﺃﻥ ﺍﻟﺴﻤﻌﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ ﰲ ﺍﳌﻘﺎﻡ ﺍﻷﻭﻝ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﳚﺎﰊ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻀﻤﻨﻪ ﻣﻦ ﺭﺃﻱ ﻓﲏ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.504 -503‬‬

‫‪41‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺫﻛﺮ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻭ ﻓﻴﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳔﻠﺺ ﺇﻟﻴﻪ ﻫﻮ ﺃﻥ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺳﻮﺍﺀ ﺃﻛﺎﻥ ﺩﺍﺧﻠـﻲ ﺃﻡ‬
‫ﺧﺎﺭﺟﻲ ﻭﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺃﻧﻮﺍﻋﻪ ﻳﻌﺘﱪ ﺧﻼﺻﺔ ﻣﺎ ﻳﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻣﻦ ﲦﺔ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳـﺮ‬
‫ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻛﺸﻒ ﳌﻦ ﻳﻬﻤﻬﻢ ﺍﻷﻣﺮ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ‪‬ﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧـﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘـﺮﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭﺑﺴﻴﻄﺔ ﻭﺑﻠﻐﺔ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﻗﺮﺍﺋﻪ ﻭﻳﻌﱪ ﺗﻌﺒﲑﺍ ﺻﺎﺩﻗﺎ ﻋﻦ ﻣﺎ ﺃﺳﻔﺮﺕ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﻭﺗﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺪﻯ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮﺓ ﻭﻣﻨﻈﻤﺔ ﻭﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺭﻓﺾ ﻟﻜـﻞ ﺍﻟﺒـﺪﺍﺋﻞ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺄﻱ ﻋﻤﻞ ﳏﺪﺩ ‪ .‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺑﺎﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺃﺳﺎﺳـﻪ‬
‫ﺑﺎﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﳐﺎﻃﺮﺓ ﺗﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﺍﻹﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﺖ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﺇﻥ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭ ﻣﺎ ﻟﻴﺲ ﻛﺎﲣﺎﺫﻩ ﺑﺼﻔﺔ ﺣﻴﺎﺩﻳﺔ ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﰲ‬
‫ﺫﻟﻚ‪ ,‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻠﻌﺒﻪ ﺩﺍﺧﻞ ﺃﻭ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ ﲢﺴﲔ ﻭﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻐﻠﺐ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺳﻠﺒﺎ‪.‬‬

‫ﳝﺮ ﺃﻱ ﻗﺮﺍﺭ ﻭﰲ ﺃﻱ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﻗﺒﻞ ﺧﺮﻭﺟﻪ ﰲ ﺷﻜﻠﻪ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻫﺬﺍ‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﻗﺼﺮ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺑﲔ ﳊﻈﺔ ﺃﻭﻝ ﻇﻬﻮﺭ ﻟﻠﻤﺸﻜﻞ ﺇﱃ ﳊﻈﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺍﳌﻼﺋﻢ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﳌﺸـﻜﻠﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﺪﻭﻥ ﺗﻮﺍﺟﺪ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺇﺫ ﺗﻌﻤﻞ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﺍﺟﺪﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴـﺔ‬
‫ﺑﻀﺦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻧﻮﻉ ﻟﻴﺘﻢ ﺍﻧﺘﻘﺎﺀ ﺃﻓﻀﻠﻬﺎ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺸﻜﻠﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻷﻫﻢ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺒﺎﺣﺚ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺪﻯ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻳﺮﻯ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻛﺘﺎﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﻮﻥ ﳍﺎ ﺃﻥ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻳﻌﺪ ﺟﻮﻫﺮ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒـﺎﺭ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺇﻻ ﺗﺼﺮﻑ ﻭﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺗﻔﻜﲑ ﺍﺑﺘﻜﺎﺭﻱ ﻳﺴﺘﻬﺪﻑ ﺗﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‬
‫ﳌﻮﺍﺟﻬﺔ ﻣﻮﻗﻒ ﻣﻌﲔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮﻫﺎ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺪﺓ ﺗﻌﺎﺭ ﻳﻒ ﻟﻠﻘﺮﺍﺭ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭ ﺍﻛﺘﻔﻴﻨﺎ ﺑﺬﻛﺮ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺮﻑ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺄﻧﻪ ﺳﻠﻮﻙ ﺃﻭ ﺗﺼﺮﻑ ﻭﺍﻉ ﻣﻨﻄﻘﻲ ﺫﻭ ﻃﺎﺑﻊ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﳝﺜﻞ ﺍﳊﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺼﺮﻑ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫‪1‬‬
‫ﰎ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﳌﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﲔ ﻋﺪﺓ ﺑﺪﺍﺋﻞ ﻭﺣﻠﻮﻝ ﳑﻜﻨﺔ ﳊﻞ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺄﻧﻪ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳊﺬﺭ ﻭﺍﻟﺪﻗﻴﻖ ﻷﺣﺪ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﺛﻨﲔ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋـﺔ ﻣـﻦ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺮﻑ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺣﻞ ﻣﻌﲔ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺣﻠﲔ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﳊﻠﻮﻝ‬
‫ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻞ ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﻨﺘﻬﻲ ﺇﱃ ﺗﻔﻀﻴﻞ ﺑﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﺣﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﲔ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﳌﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺃﻧﺴﺐ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳍﺪﻑ ﺃﻭ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﻳﺒﺘﻐﻴﻬﺎ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰒ ﺑﻌﺪ ﺫﻟـﻚ‬
‫‪3‬‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﰒ ﲢﺪﻳﺪ ﺑﺪﺍﺋﻠﻬﺎ ﻭﺣﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﰲ ﺃﺣﻴﺎﻥ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺭﻓﻀﺎ ﻟﻜﻞ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺃﻭ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺧﺘﻴﺎﺭ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺄﻱ ﻋﻤﻞ ﳏـﺪﺩ‬
‫ﻭﻣﻦ ﲦﺔ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻫﻮ ﻻ ﻗﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺪﻓﻊ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭ ﺭﲟﺎ ﻳﻌﻮﺩ ﺇﱃ ﺃﺣـﺪ ﺍﻷﻣـﺮﻳﻦ‬
‫‪4‬‬
‫ﳘﺎ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﺣﺴﲔ ﺣﺮﱘ ‪ ،‬ﺷﻔﻴﻖ ﺣﺪﺍﺩ ‪ ،‬ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳊﺎﻣﺪ‪ ,‬ﻋﻤﺎﻥ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪ ، 1998 ،‬ﺹ ‪.140‬‬
‫‪ 2‬ﲨﺎﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻟﻌﻮﻳﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ، 2005 ،‬ﺹ ‪.26‬‬
‫‪ 3‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﻷﺭﺩﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪ ، 2009‬ﺹ‬
‫‪.13‬‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.14‬‬
‫‪45‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫• ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲔ ﺃﻭ ﻭﺿﻮﺡ ﻛﻞ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺧﺘﻴﺎﺭ ﺃﻭ ﺍﳌﻔﺎﺿﻠﺔ‪.‬‬

‫• ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﺪﻳﻞ ﳏﺪﺩ ﺗﻔﺎﺩﻳﺎ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﺃﻭ ﺍﻻﺭﺗﺒﺎﻁ ﺑﻌﻤﻞ ﻗﺪ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍﻟﻀﺮﺭ ﲟﺼﺎﱀ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫ﲤﺜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﻭﺗﺸﻐﻞ ﺣﻴﺰﺍ ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻃﻪ‪ ،‬ﻭﺗﺮﺗﺒﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﺭﺗﺒﺎﻃﺎ ﻭﺛﻴﻘﺎ ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‪ ،‬ﻷﻥ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻧﻔﺴﻪ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺎﱄ ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻔﻪ ﻧﻈﺮﻳﺎ ﻭﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﻭﺍﳌﻀﻤﻮﻥ ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﻳﻌﱪ ﻋﻦ‬
‫ﺻﻴﻐﺔ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺑﲔ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻠﺴﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻀﻤﻮﻥ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻮﻗﻒ ﰲ ﻣﻮﺍﺟﻬـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﻮﺿﻮﻉ ﻣﻌﲔ ﺫﻭ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﻱ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫*ﻓﺎﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺇﺫﻥ ﻫﻲ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺍﻷﻣﺜﻞ ﻣﻦ ﺑﲔ ﻋﺪﺓ ﺑﺪﺍﺋﻞ ﲟﻌﲎ ﺃﻧﻪ ﻟﻮ ﻛﺎﻥ ﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﺣﺪ ﻟﻠﺤﻞ ﻓﻼ ﺩﺍﻋﻲ‬
‫ﻻﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭ ﰲ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪3‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫• ﺻﺎﻧﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪:‬ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﻓﺮﺩ ﺃﻭ ﲨﺎﻋﺔ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺮﻛﺰﻩ‬
‫ﺃﻭ ﻭﺿﻌﻪ ﺿﻤﻦ ﺍﳍﺮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﰲ ﺃﻱ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫• ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ :‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺑﺸﺄ‪‬ﺎ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻷﺟﻞ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻭﻭﺿـﻊ ﺣـﻞ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺐ؛‬
‫• ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻭﺍﻟﺪﻭﺍﻓﻊ‪ :‬ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺘﺨﺬ ﻫﻮ ﻗﺮﺍﺭ ﺃﻭ ﺳﻠﻮﻙ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺩﺍﻓﻊ ﻣﻌﲔ ﻹﺷﺒﺎﻉ ﺣﺎﺟﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﻛﻞ ﻗﺮﺍﺭ‬
‫ﻳﺘﺨﺬ ﻟﻪ ﺩﺍﻓﻊ ﻳﺸﺒﻊ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﳌﺎ ﻫﻮ ﻣﱪﺭ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭﻛﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﻹﺷﺒﺎﻉ ﺍﳊﺎﺟـﺔ ﺯﺍﺩﺕ ﺃﳘﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺘﺨﺬ؛‬

‫‪ 1‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.14 – 13‬‬
‫‪ 2‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ ‪ ، 1998‬ﺹ ‪.13‬‬
‫‪ 3‬ﺑﻦ ﺧﺮﻭﻑ ﺟﻠﻴﻠﺔ ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻮﻣﺮﺩﺍﺱ ‪ ، 2009 / 2008 ،‬ﺹ ﺹ ‪.98 – 97‬‬
‫‪46‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫• ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‪ :‬ﺣﱴ ﺗﺘﺴﻢ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺃﺑﻌﺎﺩﻫﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺿﺢ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﲨـﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﲞﺼﻮﺻﻬﺎ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺎﺿﻲ ﺃﻭ ﺍﳊﺎﺿﺮ ﺃﻭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‬
‫ﺫﺍ‪‬ﺎ ﺃﻳﻀﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻭﲢﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻣﻨﻪ ‪ ،‬ﺇﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻊ ﻓﻴﻬـﺎ‬
‫ﺑﻌﺾ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻋﻨﺪ ﺍﲣﺎﺫﻫﺎ ﻟﻠﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻳﻌﻮﺩ ﺳﺒﺒﻬﺎ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﺃﻭ ﲨـﻊ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﺧﺎﻃﺌﺔ ﺃﻭ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻛﺜﲑﺓ ﺟﺪﺍ ﻻ ﻋﻼﻗﺔ ﻷﻛﺜﺮﻫﺎ ﺑﺎﳌﺸﻜﻠﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﳚﺐ ﺍﳊﺼـﻮﻝ ﻋﻠـﻰ ﻛـﻞ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﺸﻜﻠﺔ؛‬
‫• ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ‪ :‬ﻳﻌﲏ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﲟﺎ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳊﺎﻝ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﻭﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﺑﺄﻣﻮﺭ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﳛﺘﺎﺝ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﳏﺘﻤﻞ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ؛‬
‫• ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺑﺪﺍﺋﻞ ﻣﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺜﻞ ﺣـﻼ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﳏﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻓﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﻳﻌﻄﻲ ﻓﺮﺻﺔ ﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻷﻓﻀﻞ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻋﺪﺓ ﻃـﺮﻕ ﻹﳚـﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫§ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻋﺼﻒ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ؛‬
‫§ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫§ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫• ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ‪ :‬ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺿﻤﻦ ﻗﻴﻮﺩ ﺗﻔﺮﺿﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴـﻮﺩ‬
‫ﻭﺩﺭﺍﺳﺘﻬﺎ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺳﻠﺒﻴﺎ‪‬ﺎ ﻭﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﳚﺎﺑﻴﺎ‪‬ﺎ؛‬
‫• ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺮﻏﻮﺑﺔ‪ :‬ﻳﺴﻌﻰ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﻛﻞ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﺮﻏﻮﺑـﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﻭﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﺇﻣﺎ ﲢﺴﲔ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺃﻭ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺳﻴﺌﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﲨﺎﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻟﻌﻮﻳﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.30‬‬

‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.31‬‬
‫‪ 3‬ﺑﻦ ﺧﺮﻭﻑ ﺟﻠﻴﻠﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.98‬‬
‫‪47‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻭﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻵﰐ ﻳﻮﺿﺢ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (09‬ﳐﻄﻂ ﻳﺒﲔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬

‫ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‬
‫ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‬

‫ﺍﳍﺪﻑ‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ‬ ‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﲨﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬

‫ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬

‫ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬

‫ﺗﻌﻤﻴﻢ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﻴﺔ ﻟﻠﻘﺮﺍﺭ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.10‬‬

‫‪48‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮﺓ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳝﺎﺭﺱ ﺍﻹﻧﺴﺎﻥ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻃﻮﺍﻝ ﺣﻴﺎﺗﻪ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴـﺔ‪ ،‬ﻓﻤـﻦ‬
‫ﻗﺮﺍﺭﺍﺗﻪ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﺴﻬﻠﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻄﺔ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺍﳊﺎﲰﺔ ﻭﺍﳌﺼﲑﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﳜﺘﻠﻒ ﺍﻷﻣﺮ ﻋﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮﺓ‬
‫ﻭﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍ‪‬ﺎﻻﺕ ﻛﺎﻹﻧﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﻭﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻭﻏﲑﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﰲ ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺑﻮﺍﺳﻄﺘﻬﺎ ﳝﺎﺭﺱ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﺣﻴﺚ ﻳﻘﺮﺭ ﻣﺎ ﳚﺐ ﻋﻤﻠﻪ ؟‬
‫ﻭﻣﻦ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻪ ؟ ﻭﻣﱴ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻪ ؟ ‪...‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻛﻠﻤﺎ ﺍﺭﺗﻔﻌﺖ ﻗﺪﺭﺍﺕ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻛﻠﻤﺎ ﺍﺭﺗﻔـﻊ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺃﺩﺍﺋﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ؛‬
‫‪ -‬ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﳛﺪﺩ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫ﳒﺎﺡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﻓﺸﻠﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻇﺎﺋﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﺎﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﺃﻭ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺈﺩﺍﺭﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎﺗﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺟﻮﻫﺮ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﲣﻄﻴﻂ ﻭﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭﺗﻮﺟﻴﻪ ﻭﺭﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﻛﻼ ﻣﻦ ﻫـﺬﻩ ﺍﻟﻮﻇـﺎﺋﻒ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻨﻄﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺍﳊﺎﲰﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺪ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻫﻮ ﳏﻮﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺫﻟﻚ ﺃ‪‬ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺘﺪﺍﺧﻠﺔ ﰲ ﲨﻴﻊ ﻭﻇﺎﺋﻒ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻧﺸﺎﻃﺎ‪‬ﺎ‪،‬‬
‫ﻓﻌﻨﺪ ﳑﺎﺭﺳﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻓﺈ‪‬ﺎ ﺗﺘﺨﺬ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻭﺿﻊ ﺍﳋﻄﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻨـﺪﻣﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻀﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻼﺋﻢ ﳌﻬﺎﻣﻬﺎ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺃﻧﺸﻄﺘﻬﺎ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﻓﺈ‪‬ﺎ ﺗﺘﺨﺬ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ؛‬

‫‪ 1‬ﺑﻠﻮﺍ ﺣﺪ ﺯﻛﺮﻳﺎ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﺃﻛﺎﺩﳝﻲ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪ ،‬ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻭﻣﺎﻟﻴﺔ – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺴﻨﻄﻴﻨﺔ ‪ ، 2011 / 2010‬ﺹ ‪.36‬‬
‫‪ 2‬ﺧﺎﻟﺪ ﺍﳋﻄﻴﺐ ‪ ،‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ‪ -‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺩﻣﺸﻖ ‪ ،‬ﺍ‪‬ﻠﺪ ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻋﺸﺮ – ﺍﻟﻌﺪﺩ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪-‬‬
‫‪ ،2002‬ﺹ ‪.18‬‬

‫‪49‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﻭﺍﳌﻌﻘﺪﺓ ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﻨﺒـﺆ ﺑـﻪ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻗﻴﻖ ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺗﻮﺟﻪ ﳓﻮ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﻳﺘﺨﺬ ﻗﺮﺍﺭ‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﳜﻄﻂ ﻭﻳﻨﻈﻢ ﻭﻳﻨﺴﻖ ﻭﻳﻮﺟﻪ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻫﻲ ﻏﺮﺑﻠﺔ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﻭﺍﻧﺘﻘﺎﺀ ﺃﻓﻀﻠﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﲢﺮﻳﻚ ﻛﻞ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳉﻌﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻧﺎﺟﺤﺔ ﻭﺗﻘﺪﻡ ﺃﻫﺪﺍﻑ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌﻠﻖ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳋﺎﻃﺊ‬
‫ﻟﻪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻭﺗﻜﺘﺴﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﳘﻴﺔ ﻣﺘﺰﺍﻳﺪﺓ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺩﺧﻠﺖ ﻋﻦ ﲨﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﲢﻠﻴﻠﻬﺎ‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﻭﲣﺰﻳﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺍﳋﻄﻴﺐ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.19‬‬

‫‪ 2‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ -‬ﻣﺪﺧﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﺍﳌﻬﺎﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ ، 2003‬ﺹ ﺹ ‪- 130‬‬
‫‪.132‬‬
‫‪50‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪1‬‬
‫ﲤﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺨﺬ ﺍﳌﺪﺭﺍﺀ ﺑﺄﺭﺑﻌﺔ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫• ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﺃﻭ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ؛‬
‫• ﻓﺘﺮﺓ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺃﻭ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ؛‬
‫• ﻓﺘﺮﺓ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳊﻞ ﺍﻷﻣﺜﻞ؛‬
‫• ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﳊﻞ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻳﺒﲔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (10‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﺑﺎﳌﺸﻜﻠﺔ‬

‫ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺍﳊﻠﻮﻝ‬

‫ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳊﻞ ﺍﻷﻣﺜﻞ‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﳊﻞ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.14‬‬

‫‪ 1‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.14‬‬

‫‪51‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪ (1‬ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﺃﻭ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‪ :‬ﻭﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﲟﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺬﻛﺎﺀ ﻭﲤﺜﻞ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺴﺲ ﺑﻮﺟﻮﺩ‪:‬‬
‫• ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺗﺴﺘﻠﺰﻡ ﺣﻼ؛‬
‫• ﺣﺎﺟﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺇﺷﺒﺎﻋﻬﺎ؛‬
‫‪1‬‬
‫• ﻓﺮﺻﺔ ﻳﻄﻠﺐ ﺍﺳﺘﻐﻼﳍﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﻮﻗﻒ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﳌﻮﺍﻟﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﳚﺐ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻤﻖ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻬﺎ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﺟﻮﻫﺮ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻷﻋﺮﺍﺽ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺣﻲ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺴﺘﻠﺰﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﻭﻣﻦ ﰒ ﺗﻔﺴﲑ ﺍﻹﺷﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﲑ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺴﺘﻮﺟﺐ ﺍﻻﻧﺘﺒﺎﻩ‪ .‬ﻭﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻹﺷﺎﺭﺍﺕ ﳑﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺄﰐ ﺑﺄﺷﻜﺎﻝ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻃﻠﺐ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﺍﳌﺘﻜﺮﺭ ﳌﻴﺰﺍﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺍﳌﻨﺘﺞ؛‬

‫‪ -‬ﺗﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺣﺠﻢ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﰲ ﺍﻟﻜﻠﻒ؛‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺑﺪﺧﻮﻝ ﻣﻨﺎﻓﺲ ﺟﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﰒ ﲢﺪﻳﺪ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﻴﻂ ﺑﺎﳌﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﲝﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭ ﺑﺸﺄ‪‬ﺎ‪،‬‬
‫ﻓﺘﺘﻀﻤﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﺃﺑﻌﺎﺩ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺗﻮﺍﻓﺮ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﺇﱃ ﻋﻨﺎﺻﺮﻫﺎ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻳﻄﻠﻖ ﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ‬
‫‪3‬‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ " ﺑﺎﻟﺘﺸﺨﻴﺺ" ؛‬

‫‪ 1‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.15‬‬
‫‪ 2‬ﺃﲪﺪ ﺑﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺍﻟﺸﻤﻴﻤﺮﻱ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺑﻦ ﺃﲪﺪ ﻫﻴﺠﺎﻥ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﻣﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﻌﻴﻜﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ‬
‫‪ ، 2004‬ﺹ ‪.121‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.15‬‬
‫‪52‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪ (2‬ﻓﺘﺮﺓ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺃﻭ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ‪:‬ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺃﻥ ﻧﺄﺧﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫• ﺣﻞ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻣﻮﺿﻊ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﻭ؛‬
‫• ﺇﺷﺒﺎﻉ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﻗﻴﺪ ﺍﻟﺪﺭﺱ ﺃﻭ؛‬
‫• ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺮﺻﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﱘ ﺃﻛﱪ ﻋﺪﺩ ﳑﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ) ﺍﳊﻠﻮﻝ ( ﻟﻠﺤﺎﻻﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻓﺈﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺧﻠﻖ ﻭﺇﺑﺪﺍﻉ ﻭﲨﻊ ﺃﻛﱪ ﻗﺪﺭ ﳑﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ‪ .‬ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﻫﻨﺎ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ‬
‫ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ‪ .‬ﻭﺑﻌﺪﻫﺎ ﻳﺘﻢ ﺣﺼﺮ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﻭﺍﻟﻀﻌﻒ ﻟﻜﻞ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺪﻳﻞ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻘﻮﱘ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ‪.‬‬

‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻠﻞ ﺑﻮﺿﻊ ﺃﻛﱪ ﻋﺪﺩ ﳑﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﺣﱴ ﻳﻀﻤﻦ ﻋﺪﻡ ﻭﻗﻮﻋﻪ ﰲ ﺍﳋﻄﺄ ﻭﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ‪ ،‬ﻭﳍﺬﺍ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺍﻹﺳﻬﺎﻡ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﻌﻰ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻣﺘﺨﺬ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺟﺰﺋﻴﺎ ﺃﻭ ﻛﻠﻴﺎ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﳌﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﻌﱪﺍ ﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺑﻘﻴﻢ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺃﻭ‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻴﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﳏﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ؛‬

‫‪ (3‬ﻓﺘﺮﺓ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳊﻞ ﺍﻷﻣﺜﻞ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺇﺗﺒﺎﻉ‬
‫ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﻭﺯﻥ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﻛﻞ ﺑﺪﻳﻞ؛‬
‫• ﲣﻤﲔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻛﻞ ﺑﺪﻳﻞ؛‬
‫‪3‬‬
‫• ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺃﻓﻀﻞ ﺑﺪﻳﻞ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪.16 – 15‬‬
‫‪ 2‬ﺃﲪﺪ ﺑﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺍﻟﺸﻤﻴﻤﺮﻱ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺑﻦ ﺃﲪﺪ ﻫﻴﺠﺎﻥ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.122‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.16‬‬
‫‪53‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻭﺃﻫﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺃﻓﻀﻞ ﺑﺪﻳﻞ ﳑﻜﻦ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬

‫§ ﺍﻟﻜﻠﻔﺔ؛‬
‫§ ﺳﻬﻮﻟﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ؛‬
‫§ ﺍﻟﻮﻗﺖ؛‬
‫§ ﻣﺴﺘﻠﺰﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬
‫§ ﳐﺎﻃﺮ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬
‫§ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﻞ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺘﺮﺽ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲨﻌﺖ ﰲ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﺑﺎﳌﺸﻜﻠﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻭﰲ ﺣﺎﻝ ﺍﻟﺸﻌﻮﺭ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ‬
‫ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺍﻟﻌﻮﺩﺓ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﺖ ﰲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻳﻔﺘﺮﺽ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭﻗﺎﻟﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻔﺎﺿﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻹﺣﺴﺎﺱ ﺑﻌﺪﻡ ﺫﻟﻚ ﳚﺐ ﺍﻟﻌﻮﺩﺓ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﻭﱃ ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﰲ ﺃﻥ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻭﻋﻴﻮﺏ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﻻ ﺗﺘﻀﺢ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻌﻼ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻭﻳﻔﺘﺮﺽ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﻓﻘﺎ ﻷﺳﺲ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﻣﺰﺍﻳﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﻭﻋﻴﻮﺏ ﻛﻞ ﺑﺪﻳﻞ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ‪ ،1‬ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﻔﺎﺿﻠﺔ ﳚﺐ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺣﻲ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﻭﻣﺪﻯ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻩ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻩ ﻭﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﻭﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﻟﺪ ﻋﻨﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻩ ﻭﻣﺪﻯ ﺍﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﺍﳌﺮﺅﻭﺳﲔ ﻟﻠﺒﺪﻳﻞ ﻭﺣﺴﻦ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻀﻤﻦ ﲢﻘﻴﻘﻪ ﺍﻟﺴﺮﻋﺔ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳊﻞ ﻣﻬﻤﺎ ﻭﻋﺎﺟﻼ؛‬

‫ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﻳﻘﻮﻡ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺎﳌﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﺪﻳﻪ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪﻫﺎ ﺗﺄﰐ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻭﺍﳌﻬﻤﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻭﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.16‬‬
‫‪ 2‬ﺃﲪﺪ ﺑﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺍﻟﺸﻤﻴﻤﺮﻱ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺑﻦ ﺃﲪﺪ ﻫﻴﺠﺎﻥ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.125‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.126‬‬
‫‪54‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪ (4‬ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﳊﻞ‪ :‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺄﻥ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﻳﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻵﺧﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻳﻘﻮﻡ ﻓﻘﻂ ﰲ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺑﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻣﺒﻴﻨﺎ ﳍﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻮﺟﺐ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻪ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﻣﻦ‬
‫ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻢ ﻭﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻔﻬﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﻔﺬﻳﻪ ﻭﲢﻔﻴﺰﻫﻢ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺋﻪ‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ‬
‫ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺣﻴﺚ ﻳﺸﻌﺮ ﺍﳌﻨﻔﺬﻭﻥ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﺻﻨﻌﻬﻢ‪ .‬ﻭﻣﻦ ﺍﳌﻬﻢ‬
‫ﺟﺪﺍ ﺃﻥ ﺗﻨﺴﺠﻢ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﻊ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﻃﻤﻮﺣﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ﺣﻴﺚ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﺫﻟﻚ ﰲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺭﻓﻊ ﻫﺆﻻﺀ ﺍﳌﻨﻔﺬﻳﻦ ﳌﺴﺘﻮﻯ ﺃﺩﺍﺋﻬﻢ ﻭﲢﺴﻴﻨﻪ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻫﻮ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻭﺍﺿـﺤﺔ ﺃﻭ‬
‫ﻏﺎﻣﻀﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃﺑﻌﺎﺩﻫﺎ ﻭﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﲤﺮ ﺑﻌﺪﺓ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻭﳍﺬﻩ ﺍﻷﺧـﲑﺓ‬
‫ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻣﺆﺛﺮﺓ ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪2‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺪﺓ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺗﺘﻤﻴﺰ ‪‬ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺣﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺇﲨﺎﳍﺎ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫‪ (1‬ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺎﻟﻮﺍﻗﻌﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﻘﺒﻞ ﺑﺎﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳊﺪ ﺍﳌﻌﻘﻮﻝ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﳊﺪ ﺍﻷﻗﺼﻰ؛‬
‫‪ (2‬ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﻨﺒﺜﻘﺔ ﻋﻦ ﺳﻠﻮﻛﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺎﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ﺑﺎﲣﺎﺫﻩ؛‬
‫‪ (3‬ﺇﻥ ﺃﻱ ﻗﺮﺍﺭ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﻻﺑﺪ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻣﺘﺪﺍﺩ ﻣﻦ ﺍﳊﺎﺿﺮ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻷﻥ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺑﺎﳌﻨﻈﻤـﺎﺕ‬
‫ﻫﻲ ﺍﻣﺘﺪﺍﺩ ﻭﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﻟﻠﻤﺎﺿﻲ؛‬
‫‪ (4‬ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻫﻲ ﻋﺎﻣﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻌﲏ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﲣﺼﺼﺎ‪‬ﺎ ﻭﺷﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﺸﻤﻞ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻨﺎﺻﺐ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ؛‬
‫‪ (5‬ﺇ‪‬ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺧﻄﻮﺍﺕ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ؛‬
‫‪ (6‬ﺇ‪‬ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ‪‬ﺎ؛‬

‫‪ 1‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.17‬‬
‫‪ 2‬ﺃﲪﺪ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺷﺒﲑ ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﻏﺰﺓ ‪،‬‬
‫ﻓﻠﺴﻄﲔ ‪ ، 2006‬ﺹ ‪.76‬‬
‫‪55‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪ (7‬ﺇ‪‬ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﻋﺪﺓ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﺭﲟﺎ ﻗﺪ ﺗﻮﺻﻒ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺑﺎﻟﻘﺼﺪ ﰲ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ (8‬ﺗﺘﺼﻒ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺃﻱ ﺃ‪‬ﺎ ﲤﺮ ﻣﻦ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺇﱃ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻭﺑﺎﺳﺘﻤﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﺎ‪‬ﺎ‬

‫ﳜﺘﻠﻒ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺸﻐﻠﻪ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﻣﺪﻳﺮ ﺃﻭ ﻣﺴﲑ ﺃﻭ ﻏـﲑﻩ ‪ ،‬ﻭﲟـﺪﻯ‬
‫ﺍﻟﺼﻼﺣﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻤﺘﻊ ‪‬ﺎ ‪ ،‬ﺃﻳﻀﺎ ﳜﺘﻠﻒ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﺿﻤﻨﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻓﻘﺪ ﺻﻨﻔﻬﺎ ﺍﻟﻌﻠﻤﺎﺀ ﺇﱃ ﻋﺪﺓ ﺃﺻﻨﺎﻑ ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﺍ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬

‫‪2‬‬
‫ﺗﻨﻘﺴﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﳍﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻟﺒﺸﺮﻱ‪ :‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ ﻭﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻌـﻴﲔ‬
‫ﻭﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ‪ ،‬ﺃﺳﺲ ﺩﻓﻊ ﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﻭﺍﳌﻜﺎﻓﺌﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻻﲢﺎﺩﻳﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻟﺒﺸﺮﻱ؛‬
‫‪ .2‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎﺝ‪ :‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻮﺍﻗﻊ ﺍﳌﺼﺎﻧﻊ ﻭﻗﺮ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻠﺰﻣﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪،‬‬
‫ﻭﺣﺠﻢ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﻭﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳋﺎﻡ ﻭﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻧﺘـﺎﺝ‬
‫ﻭﺟﻮﺩﺗﻪ؛‬
‫‪ .3‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‪ :‬ﻫﻲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻨﻮﻉ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﻴﺘﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﻭﻣﻮﺍﺻﻔﺎ‪‬ﺎ ﻭﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺳﻴﺘﻢ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻗﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﺒﺌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻐﻠﻴﻒ ﻭﺍﻟﺘﺴﻌﲑ ﻭﺍﻟﺘﺮﻭﻳﺞ ﳍﺎ؛‬
‫‪ .4‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﳛﺪﺩ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺇﺳﻨﺎﺩ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﺻﺐ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﻦ ﻭﺗﺪﺭﻳﺒﻬﻢ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﻢ‪....‬؛‬
‫‪ .5‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻄﺮﻕ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﺤﺠﻢ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻭﻧﺴﺒﺔ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ‪ ،‬ﻓﺎﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﺃﲪﺪ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺷﺒﲑ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.77‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Fernardez A, Les Nouveaux Tableaux de Bord de Décideurs, Edition d'organisation, Paris,‬‬
‫‪2000, p 04.‬‬
‫‪56‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺑﺮﳎﺘﻬﺎ‬

‫ﺻﻨﻒ ﺳﻴﻤﻮﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺨﺬﻫﺎ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺃﺧﺬﺍ ﺑﻨﻈﺮ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﱪﳎﺔ ) ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﻬﻴﻜﻠﺔ(‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺨﺬ ﲟﺸﻜﻼﺕ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﻋﻨﺎﺻﺮﻫﺎ‬
‫ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻭﳏﺪﺩﺓ ﻭﳝﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ‪ .‬ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺨﺬﻫﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﻮﻥ ﻣﺘﻜﺮﺭﺓ ﻭﺭﻭﺗﻴﻨﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﻣﺜﻞ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻌﲔ ﻣﻦ ﺍﳌﺪﻳﻮﻧﻴﺔ ﻭﻓﺘﺮﺓ ﳏﺪﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺄﺧﲑ‪ .‬ﻭﳍﺬﺍ ﻳﺴﻬﻞ ﺑﺮﳎﺘﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺍﻟﺘﺎﻡ؛‬
‫‪ .2‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺷﺒﻪ ﻣﱪﳎﺔ ) ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺷﺒﻪ ﻣﻬﻴﻜﻠﺔ(‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺷﺒﻪ ﳏﺪﺩﺓ ﲤﺎﻣﺎ‬
‫‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﻌﺾ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﳏﺪﺩﺓ ﻣﺴﺒﻘﺎ ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﺃﺧﺮﻯ ﻏﲑ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﳌﺘﺨﺬ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ .‬ﻣﺜﻞ ﻗﺮﺍﺭ ﺗﻌﻴﲔ ﻣﻮﻇﻒ ﺟﺪﻳﺪ ﻫﻨﺎﻙ ﺟﺎﻧﺒﲔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺮﺍﺗﺐ ﳍﺬﺍ‬
‫ﺍﳌﻮﻇﻒ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﳝﺜﻞ ﺟﺎﻧﺐ ﺭﻭﺗﻴﲏ ﺃﻣﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲜﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﳌﻮﻇﻒ ﺗﻌﺘﱪ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﻏﲑ ﺭﻭﺗﻴﻨﻴﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﻟﻘﺮﺍﺭ ﻷ‪‬ﺎ ﻏﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﳌﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻨﺪ ﳊﻈﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﺗﻌﻴﲔ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﻇﻒ ﺍﳉﺪﻳﺪ؛‬
‫‪ .3‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻏﲑ ﻣﱪﳎﺔ ) ﻏﲑ ﻣﻬﻴﻜﻠﺔ(‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲟﺸﺎﻛﻞ ﻏﲑ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‪.‬ﲟﻌﲎ ﺃﺧﺮ ﺃﻥ‬
‫ﻣﺘﻐﲑﺍﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻌﺪﺩ ﻭﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻭﺍﳊﺪﻭﺙ ﻏﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻭﺗﺘﺨﺬ ﲢﺖ ﻇﺮﻭﻑ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ‬
‫ﻭﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﳕﺎﺫﺝ ﻏﲑ ﻛﻤﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺃ‪‬ﺎ ﻏﲑ ﳏﺪﺩﺓ ﺧﺎﺻﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ‬
‫ﻭﺍﻹﺣﺼﺎﺀ ﺍﻟﺮﻳﺎﺿﻲ ﻭﻏﲑﻫﺎ‪ .‬ﻭﳚﺐ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﻢ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﺘﺰﻭﻳﺪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‬
‫ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺃﻭ ﺇﻧﻘﺎﺹ ﺣﺎﻻﺕ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻭﺍﻟﻐﻤﻮﺽ ﺍﻟﻠﺬﻳﻦ ﳛﻴﻄﺎﻥ ﺑﺎﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺷﺒﻪ‬
‫ﻭﻏﲑ ﺍﳌﱪﳎﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻣﺴﺎﻧﺪﺓ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺃﻛﺜﺮ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻭﻋﻘﻼﻧﻴﺔ ‪ ،3‬ﻭﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬﺍ‬
‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻉ ﺑﺎﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﲢﻤﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ؛‬
‫‪ ü‬ﺗﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﺪﺓ ﻣﺘﻐﲑﺍﺕ ﳑﺎ ﳚﻌﻠﻬﺎ ﻣﻌﻘﺪﺓ؛‬

‫‪ 1‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.17‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Darbelet. A, Economie D'entreprise, 1er Edition, Edition Foucher, Paris, 2001, p 30.‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.18‬‬
‫‪ 4‬ﲨﺎﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻟﻌﻮﻳﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.38‬‬
‫‪57‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪ ü‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﻓﺮﺓ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻭﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺇﻥ ﱂ ﻧﻘﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﺳﺘﺤﺎﻟﺔ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺘﻌﻠﻘﻬﺎ ﲟﺴـﺘﻘﺒﻞ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ ü‬ﺗﺪﻓﻖ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺘﻘﻄﻊ ﻭﻋﺸﻮﺍﺋﻲ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻨﺎﻭﳍﺎ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ؛‬
‫‪ ü‬ﺻﻌﻮﺑﺔ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﻌﺎﱂ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﻜﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﲣﺎﺫﻫﺎ‬

‫ﺗﺆﺛﺮ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺨﺬ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺘﺨﺬ‪ ,‬ﻭﻫﺬﺍ ﻟﻮﺟﻮﺩ ﻋﺪﺩ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗـﺆﺛﺮ ﰲ ﻧـﻮﻉ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ ﲝﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻢ ﺗﺎﻡ ﺑﻜـﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻭﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭﻳﻔﺘﺮﺽ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺃﻥ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﺃﻥ ﳛﺪﺩ ﻛـﻞ ﺍﻟﺒـﺪﺍﺋﻞ‬
‫ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ ﻭﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻪ ﺍﻟﻴﻘﲔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻛﻞ ﺑﺪﻳﻞ‪.‬‬

‫ﻭﺗﺘﻤﻴﺰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺑﺎﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭﻟـﻮ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﻏﲑ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻧﻪ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺄﻛﺪ ﺗﺎﻡ؛‬

‫‪ .2‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﲢﺖ ﻇﺮﻭﻑ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺨﺬ ﰲ ﻇﺮﻭﻑ ﻭﺣﺎﻻﺕ ﳏﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﻗﻮﻉ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ‬
‫ﻓﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺃﻥ ﻳﻘﺪﺭ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﺍﳊﺪﻭﺙ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ‬
‫ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺼﻔﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺃﻧﻪ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﻞ ﺑﺪﻳﻞ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﳌﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﳑﺎ ﻳﻌﲏ ﺃﻧﻪ‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ؛‬

‫ﻓﻜﻠﻤﺎ ﺍﺯﺩﺍﺩﺕ ﻛﻤﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﻞ ﺑﺪﻳﻞ‪ ،‬ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺃﻗﺮﺏ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻭﺍﳔﻔﻀﺖ‬
‫ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻜﺲ ﺇﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻤﻴﺔ ﻭﺻﺤﺔ ﻭﺩﻗﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ؛‬

‫‪ .3‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ ﲝﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺗﻠﻚ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻮﺟﺪ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺑﺪﻳﻞ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ‬
‫ﻳﻌﺮﻑ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﻻ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﺃﻥ ﻳﻘﺪﺭ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺣﺪﻭﺙ ﻛﻞ ﺑﺪﻳﻞ ﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﻳﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬

‫‪ 1‬ﺣﺴﻦ ﻋﻠﻲ ﻣﻨﺘﺮﻗﻲ ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻣﺪﺧﻞ ﻛﻤﻲ ﰲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪ ، 1997‬ﺹ‬
‫‪.37‬‬
‫‪58‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻣﻨﺘﺞ ﺟﺪﻳﺪ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺨﺬ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺮﺳﻢ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺳﻴﺎﺳـﺘﻬﺎ ‪،‬‬
‫ﻭﺗﻜﻮﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﻇﺮﻭﻑ ﻻ ﺗﻌﻠﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺣﺪﻭﺙ ﺃﻱ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻈـﺮﻭﻑ ﺍﳌﺘﻮﻗـﻊ‬
‫‪1‬‬
‫ﻭﺟﻮﺩﻫﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪﻡ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫ﲣﺘﻠﻒ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻋﻦ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ ﰲ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺣﺪﻭﺙ ﻛﻞ‬
‫ﺑﺪﻳﻞ ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪﻩ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻗﺮﺍﺭ ﻭﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺃﻓﻀﻠﻪ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﻇﻞ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ‬
‫ﻻ ﳝﻜﻨﻪ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺃﻓﻀﻞ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﻤﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻷﻣﺜـﻞ ﻧﻈـﺮﺍ‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﻌﺪﻡ ﻣﻌﺮﻓﺘﻪ ﺑﺎﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﺣﺪﻭﺙ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻻ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻷﳘﻴﺘﻬﺎ‬

‫ﻗﺪﻡ ﺃﻧﺴﻮﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻪ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ‪ :‬ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻭﺍﳋﻄﻂ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻷﻋﻤـﺎﻝ‬
‫ﻭﺗﻐﻄﻲ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻧﺴﺒﻴﺎ‪ .‬ﻣﺜﻞ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺗﻌﺎﰿ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻌﻘـﺪﺓ‬
‫‪4‬‬
‫ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎ ﺧﺎﺻﺎ‪ 3،‬ﻭﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﻜﻮ‪‬ﺎ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﳏﺪﻭﺩﺓ ﻭﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﻨﺪﺭﺓ؛‬
‫‪ ü‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ ü‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻭﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ ﻛﺒﲑﻳﻦ؛‬
‫‪ ü‬ﻋﻨﺪ ﺍﲣﺎﺫ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻓﺈﻥ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻬﺪﺩ ﻭﰲ ﻣﻮﻗﻒ ﺣﺮﺝ‪.‬‬

‫‪1‬ﺣﺴﻦ ﻋﻠﻲ ﻣﻨﺘﺮﻗﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.38‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Robert reix, systèmes d'information et mangement d'organisation, édition Vuibert, 2002,‬‬
‫‪p 255.‬‬
‫‪ 3‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.19‬‬
‫‪ 4‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺴﻼﻡ ﺃﺑﻮ ﻗﺤﻒ ‪ ،‬ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ ، 2002 ،‬ﺹ ‪.143‬‬
‫‪59‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺇﻥ ﺑﻨﻴﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﻜﻮﻥ ﻏﲑ ﳏﺪﺩﺓ ﻟﺬﺍ ﻳﺼﻌﺐ ﺑﺮﳎﺘﻬﺎ ﺣﻴﺚ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲟﻮﺍﻗﻒ ﻳﺼـﻌﺐ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ‪‬ﺎ‪ .‬ﲢﺘﺎﺝ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺇﱃ ﻧﻮﻉ ﺧﺎﺹ ﻣﻦ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻇﻒ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ‪‬ﺎ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻧﻈﻢ ﺩﻋﻢ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ؛‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﺘﻴﻜﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﲣﺎﺫﻫﺎ ﰲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻮﺳﻄﻰ ﻭﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣـﻊ ﺍﻷﻧﺸـﻄﺔ‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺪﻯ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ‪‬ﺎ ﺇﱃ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺜﺎﱄ‪ .‬ﻭﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ﻛﺎﻹﻧﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﺴـﻮﻳﻖ ﻭﺇﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺎﺕ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻏﲑﻫﺎ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﺘﻴﻜﻴﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺧﻠﻴﻂ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻧﺸـﺎﻃﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﺘﻴﻜﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻣﻊ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺷـﺒﻪ‬
‫ﻣﱪﳎﺔ ﺃﻭ ﻏﲑ ﻣﱪﳎﺔ ‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻧﻈﻢ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻼﺀﻡ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺜﻞ‬
‫‪1‬‬
‫ﻧﻈﻢ ﺩﻋﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻧﻈﻢ ﺩﻋﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳉﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻭﺗﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﻜﻮ‪‬ﺎ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ ü‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻋﺎﱄ ﻣﻦ ﺍﳋﻄﺮ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ )ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ(‪ :‬ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﺃﻭ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﳌﺪﻯ‪ .‬ﰲ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻗﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺛﺎﺑﺘﺔ‪ .‬ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻻﻟﺘـﺰﺍﻡ‬
‫ﺑﺄﺳﺎﻟﻴﺐ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﺃﻭﺍﻣﺮ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺭﻗﺎﺑﻴﺔ ﳐﻄﻄﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪ .3‬ﻫﺬﺍ ﻳﻌﲏ ﺃﻥ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻗﺪ‬
‫ﺣﺪﺩﺕ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ‪‬ﺎ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ‪ .‬ﻭﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﳝﻜﻦ ﺑﺮﳎﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻧﻈﻢ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﳑﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺆﺩﻳﻬﺎ ﺑﺴﺮﻋﺔ ﻭﻛﻔﺎﺀﺓ ﻋﺎﻟﻴﺘﲔ ﻭﻫﺬﺍ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﻋﻠﻰ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻟﻜﻠﻒ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﻣﻜﻮﻧﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻭﲣﺼﻴﺺ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﻣﺮﺍﻗﺒـﺔ ﻭﺟﺒـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ‪ ....‬ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﺫﺍﺕ ﻃﺎﺑﻊ ﺭﻭﺗﻴﲏ ﳝﻜﻦ ﺑﺮﳎﺘﻬﺎ ﺑﺴﻬﻮﻟﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻮﺿﻊ ﳍـﺎ ﻗﻮﺍﻋـﺪ‬
‫ﻭﺷﺮﻭﻁ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﲝﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺼﻔﺔ ﺁﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺗﺘﻮﺍﻓﺮ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﶈﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.19‬‬
‫‪ 2‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺴﻼﻡ ﺃﺑﻮ ﻗﺤﻒ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.144‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.18‬‬
‫‪60‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪1‬‬
‫ﻭﺗﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑــ‪:‬‬

‫‪ ü‬ﻛﺜﺮﺓ ﻋﺪﺩﻫﺎ؛‬
‫‪ ü‬ﻣﺘﻜﺮﺭﺓ ﻭﺫﺍﺕ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺪﻯ ﺍﻟﻘﺼﲑ؛‬
‫‪ ü‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳋﻄﺮ ﳏﺪﻭﺩ؛‬
‫‪ ü‬ﺗﺘﺨﺬ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻋﺪﺩ ﳏﺪﻭﺩ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ؛‬
‫‪ ü‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻓﺮﺩﻳﺔ ﻭﻻ ﺗﺄﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺪﻯ ﺍﻟﻄﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺮﺽ ﳍﺎ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﻌﺪﺩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﺍﳌﺴﲑﻭﻥ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌـﺆﺛﺮﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﺰﻳﺪ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻭﻛﻠﻔﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻨﺠﺪ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﻣـﻦ‬
‫‪2‬‬
‫ﺩﺍﺧﻠﻬﺎ ﺗﺄﺛﺮ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻣﺒﺎﺷﺮﺍ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻋﺮﺽ ﻷﻫﻢ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﰲ ﺍﻟﻀﻐﻮﻃﺎﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻣﺔ ﻣﻦ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻻ ﲣﻀﻊ ﻟﺴـﻴﻄﺮ‪‬ﺎ‬
‫ﻭﻻ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ ﰲ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﺘﺤﺘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﻮﻥ ﻭﺍﳌﻮﺭﺩﻭﻥ ﻭﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻜﻮﻥ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻨﻘﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﲨﺎﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻟﻌﻮﻳﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.37‬‬

‫‪ 2‬ﻣﺼﺒﺎﺡ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺣﺴﻦ ﺍﻟﺪﻭﻳﻚ ‪ ،‬ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺴﻮﺑﺔ ﻭﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﻗﺴﻢ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ – ﻏﺰﺓ ‪ ، 2010 / 2009 ،‬ﺹ ﺹ ‪.86 -85‬‬
‫‪61‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﲤﺜﻞ ﺿﻐﻮﻁ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻣﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺸﻂ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﻭﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﳏﻴﻄﻬﺎ‬
‫ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ‪ ،‬ﻭﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﻗﺪ ﺗﺆﺩﻱ ﲟﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺇﱃ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻻ ﻳﺮﺍﻫﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﲤﺎﻣﺎ ﺃﻭ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺼﻠﺤﺔ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻓﺮﺿﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﲣﺎﺫ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ؛‬

‫ﺏ‪ -‬ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﺑﺎﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻭﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻫﻲ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻛﺜﲑﺓ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻧﻈﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﻘﻴﺪ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻴﺪ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﻭﺿﻮﺡ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ؛‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﻭﺣﺠﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺟﺔ ﻭﺿﻮﺡ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺪﻯ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭ ﻋﻦ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻈﻬﺮ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺑﻨﻮﺍﺣﻲ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﲟﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ؛‬

‫‪ -‬ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﺃﻣﺎﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺼﺒﺎﺡ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺣﺴﻦ ﺍﻟﺪﻭﻳﻚ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪. 87 - 86‬‬

‫‪62‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﺮﺽ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻛﺜﲑﺍ ﻣﺎ ﳚﺪ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻧﻔﺴﻪ ﻣﻌﺮﺿﺎ ﻟﻜﺜﲑ ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﺍﻟﱵ ﲤﻨﻌﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻭﳝﻜـﻦ‬
‫‪1‬‬
‫ﺇﲨﺎﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ (1‬ﻋﺪﻡ ﺇﺩﺭﺍﻙ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪﻫﺎ‪:‬‬

‫ﻳﻠﻘﻰ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﺪﺍﺧﻞ ﻣﺴﺒﺒﺎ‪‬ﺎ ﺑﻨﺘﺎﺋﺠﻬﺎ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺘﻌﺴﺮ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﲤﻴﻴﺰﻫﺎ ﺑﺪﻗﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺘﺠﻪ ﺟﻬﻮﺩﻩ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﻌﺮﺽ ﺇﱃ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻌﺪﻡ ﻗﺪﺭﺓ ﲢﺪﻳﺪﻫﺎ ﻭﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ؛‬

‫‪ (2‬ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﺑﺎﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﺴﻌﻰ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ‪ ،‬ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻗﺪ ﺗﺘﻌﺎﺭﺽ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻭﻗﺪ ﺗﺘﻌﺎﺭﺽ‬
‫ﻣﻊ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺑﻌﺾ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺃﻳﻀﺎ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻗﺪ ﲣﺘﻠﻒ ﰲ ﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ﳑﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﻣﺘﺨـﺬ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭ ﺃﻭﻻ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺃﻗﻞ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺃﳘﻴﺔ ‪ ،‬ﰒ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺍﳉﻬﻮﺩ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺃﳘﻴﺔ؛‬

‫‪ (3‬ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪:‬‬

‫ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﺍﻗﻌﺎ ﻋﻨﺪ ﺍﲣﺎﺫﻩ ﻗﺮﺍﺭﻩ ﲢﺖ ﺗﺄﺛﲑ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ‬
‫ﺍﳍﺮﻣﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﺮﺭﻩ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻨﻪ ﻣﻦ ﺑﲑﻭﻗﺮﺍﻃﻴﺔ ﻭﲨﻮﺩ ﻭﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﺪ ﺑﺎﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ‬
‫ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻨﻬﺎ ﺧﻀﻮﻉ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺴﻠﻄﺔ ﺃﻋﻠﻰ ﲢﺪﺩ ﺍﻟﻐﺎﻳﺎﺕ ﺍﻟﻜﱪﻯ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ‪ ،‬ﳑﺎ‬
‫ﻳﻨﻌﻜﺲ ﺳﻠﺒﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻓﻜﺎﺭﻩ ﻭﺗﻄﻠﻌﺎﺗﻪ ﳑﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﳒﺎﺣﻬﺎ؛‬

‫‪ (4‬ﻧﻘﺺ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺪ ﻋﺪﻡ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﺇﺫ ﺗﻌﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣـﻦ ﺃﻫـﻢ ﻣـﻮﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻌﺼﺮ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﺣﻴﺚ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﻄﻲ ﺻﻮﺭﺓ ﻣﺘﺠﺪﺩﺓ ﻋﻦ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﻇﺮﻭﻓﻪ ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﺎﺗﻪ ﻭﺍﻟﻘﻴﻮﺩ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺼﺒﺎﺡ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺣﺴﻦ ﺍﻟﺪﻭﻳﻚ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪. 89 - 88‬‬

‫‪63‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻭﲟﺎ ﺃﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺗﺒﲎ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﻻﲣﺎﺫﻩ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻧﻮﻉ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻭﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲨﻌﻬﺎ ﻭﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭﲢﺪﻳﺜﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺪﻯ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﱂ ﺗﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﻭﻗﺘﻨﺎ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺃﺳﻠﻮﺑﺎ ﻣﻦ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﻭﺍﳋﻄﺄ‪ ،‬ﺑﻞ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺑﻐﺮﺽ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺳﻠﻴﻤﺔ‪ .‬ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﳒﺎﻋﺔ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺗﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻓﻖ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻭﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﺣﺴﺐ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﻪ ‪ ،‬ﻓﻬﻨـﺎﻙ ﺃﺳـﺎﻟﻴﺐ‬
‫ﺗﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺨﻤﲔ ﻭﺍﳋﱪﺓ ﻭﺍﳊﻜﻢ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﻛﻤﻴﺔ ﻭﺭﻳﺎﺿﻴﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺇﺗﺒﺎﻉ ﺍﻟﻄﺮﻕ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺇﱃ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻭﺃﺧﺮﻯ ﻛﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﺘﻘﺮ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻤﺤﻴﺺ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻭﻻ ﺗﺘﺒﻊ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ‬
‫‪3‬‬
‫ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﳋﱪﺓ‪:‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﳋﱪﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﳝﺮ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺃﺩﺍﺋﻪ ﳌﻬﺎﻣﻪ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﳜﺮﺝ ‪‬ﺎ ﺑﺪﺭﻭﺱ ﺳﻮﺍﺀ ﻣﻦ ﳒﺎﺣﻪ ﺃﻭ‬
‫ﻓﺸﻠﻪ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻻ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﺍﳋﱪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﻟﻮﺣﺪﻩ ﺑﻞ ﳝﻜﻨﻪ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻢ ﻣﻦ ﺧﱪﺍﺕ ﺍﻵﺧﺮﻳﻦ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺳﺒﻘﻮﻩ‬
‫ﻭﺯﻣﻼﺋﻪ ﻭﲡﺎﺭ‪‬ﻢ ﰲ ﺣﻞ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﻭﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺋﺒﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﻣﺼﺒﺎﺡ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺣﺴﻦ ﺍﻟﺪﻭﻳﻚ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.89‬‬

‫‪ 2‬ﺑﻠﻮﺍ ﺣﺪ ﺯﻛﺮﻳﺎ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.42‬‬
‫‪ 3‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.255‬‬
‫‪64‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪ .2‬ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ‪:‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺄﺳﻠﻮﺏ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ ﺃﻥ ﻳﺘﻮﱃ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﻨﻔﺴﻪ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ ﺃﺧﺬﺍ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ‬
‫ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﻭﺍﻟﻐﲑ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ﻭﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﺸﻜﻠﺔ ﳏﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻮﺻﻞ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫـﺬﻩ ﺍﻟﺘﺠـﺎﺭﺏ‬
‫ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺍﻷﻓﻀﻞ ﻣﻌﺘﻤﺪﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺧﱪﺗﻪ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ؛‬

‫‪ .3‬ﺍﳊﻜﻢ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ‪:‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺄﺳﻠﻮﺏ ﺍﳊﻜﻢ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﳊﻜﻤﻪ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻩ ﻋﻠﻰ ﺳـﺮﻋﺔ ﺍﻟﺒﺪﻳﻬـﺔ ﰲ‬
‫ﺇﺩﺭﺍﻙ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﳍﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﻗﻒ ﻭﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺮﺽ ﻟﻪ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺴﻠﻴﻢ ﻷﺑﻌﺎﺩﻫﺎ ﻭﺍﻟﻔﻬﻢ ﺍﻟﻌﻤﻴﻖ‬
‫ﻟﻜﻞ ﺍﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪‬ﺎ ‪ ،‬ﻭﻳﻘﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﻋﻠﻰ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﻗﺪﺭﺍﺗﻪ ﺍﻟﻌﻘﻠﻴﺔ ﻭﺍﲡﺎﻫﺎﺗﻪ ﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ؛‬

‫‪ .4‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻵﺭﺍﺀ ﻭﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﻭﲢﻠﻴﻠﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﺑﺄﺳﻠﻮﺏ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻵﺭﺍﺀ ﻭﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﻭﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﻫﻮ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻵﺭﺍﺀ‬
‫ﻭﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻡ ﻟﻪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺴﺘﺸﺎﺭﻳﻦ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﻭﺍﻟﺰﻣﻼﺀ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻤﻜﻦ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺿﻮﺋﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺍﻷﻓﻀﻞ ‪ ،‬ﻭﻳﺸﺒﻪ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﰲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬

‫ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﳍﺎﺋﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺷﻬﺪﺗﻪ ﺇﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳊﺎﱄ ﻭﺗﻌﻘﺪ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺃﻥ ﻳﺘﺤﻮﻟﻮﺍ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﺇﱃ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،2‬ﻭﳒﺪ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﺮﺷﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.256‬‬

‫‪ 2‬ﺑﻠﻮﺍ ﺣﺪ ﺯﻛﺮﻳﺎ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.43‬‬
‫‪65‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪.1‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻧﻌﲏ ﺑﺄﺳﻠﻮﺏ ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﻭﺍﻟﻔﻨﻮﻥ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﳊﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﻦ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻳﻀﻤﻦ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻓﻀﻞ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﻤﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﻋﻠﻰ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﳏﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﳕﺎﺫﺝ ﺭﻳﺎﺿﻴﺔ‬
‫ﻭﻣﻦ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﻭﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺒﺪﻳﻞ ﺍﻷﻓﻀﻞ؛‬

‫‪.2‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﻟﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﺮﻳﺎﺿﻴﺔ ﻭﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻩ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﺘﺨﻔـﻴﺾ‬
‫ﻣﻦ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻭﺩﺭﺟﺔ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ ﺑﻌﺪﻡ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﲜﻤﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺃﻫـﻢ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻫﻲ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻝ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ‪ ،‬ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻝ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻲ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻭﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭﻱ؛‬

‫‪.3‬ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺷﺠﺮﺓ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺷﺠﺮﺓ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻫﻮ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃ‪‬ﺎ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﲤﺜﻴﻞ ﺃﻭ ﺭﺳﻢ ﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺴﻬﻞ ﻣﻌﻪ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ .‬ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻻﲣـﺎﺫ‬
‫ﻗﺮﺍﺭ ﺑﺸﺎﻥ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﺃﻭ ﻛﺒﲑﺓ ﺍﳊﺠﻢ ﺃﻭ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ‪ ، 2‬ﻭﻫﻮ ﻳﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﻻﺧﺘﻴـﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠـﺔ‬
‫ﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﻛﻤﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﺤﻴﺺ ﳌﺸﻜﻠﺔ ﻣﺎ ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﲤﺜﻴﻞ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣـﻦ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﳋﻴﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻓﺮﻭﻉ ﻭﲤﺜﻞ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺮﻋﺎﺕ ﻭﻧﻘﻄﺔ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﳚـﺐ‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻨﺪﻫﺎ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻳﺸﻤﻞ ﻋﻘﺪ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ؛‬

‫‪.4‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﳌﺒﺎﺭﻳﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﳌﺒﺎﺭﻳﺎﺕ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺗﻨﻜﻴﻚ ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟـﱵ ﺗﺘﻄﻠـﺐ ﺍﺳـﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺫﻭﻱ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﺿﺔ ﰲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ .‬ﻓﺎﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ ﺍﳌﻨﺸﺎﺓ ﺃﻭ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﻗﺪ ﺗﺘﻮﻗﻒ‬

‫‪ 1‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.256‬‬

‫‪ 2‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.45‬‬
‫‪ 3‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ ‪ ،‬ﻧﻔﺲ ﺍﳌﺮﺟﻊ ‪ ،‬ﺹ ‪.256‬‬
‫‪66‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ ﺍﳌﻨﺸﺎﺓ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ .‬ﻭﳛﻘﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﳌﺒﺎﺭﻳﺎﺕ ﰲ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﻗﻒ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻛﺒﲑﺓ ﳌﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺇﺫ ﺃﻧﻪ ﰲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﻗﻒ ﳚﺪ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﺗﺘﻢ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﺘﺨﺬﻫﺎ ﻣﺆﺳﺴـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﺇﺫ ﺃﻥ ﺍﳌﺒﺎﺭﺍﺓ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﲔ ﻣﺆﺳﺴﺘﲔ ﺃﻭ ﳏﺘﻜﺮ ﺃﻭ ﺃﺧﺮ؛‬

‫‪.5‬ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳊﺪﻱ‪:‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳊﺪﻱ ﺇﱃ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﺃﻣﺎﻡ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﺍﳌﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ‬
‫ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺃﻭ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﱵ ﺃﻭﺟﺪﻫﺎ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳊـﺪﻱ‬
‫ﻛﺄﺳﺎﺱ ﻟﻠﻤﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﲔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ‪ ،‬ﻭﻣﻨﺎﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﳒﺪ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﺪﻳﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﺍﳊﺪﻱ؛‬

‫‪.6‬ﺍﻟﱪﳎﺔ ﺍﳋﻄﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻮﻡ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺍﻟﱪﳎﺔ ﺍﳋﻄﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻓﺘﺮﺍﺽ ﻭﺟﻮﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﺧﻄﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﰲ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﻣﻌﲔ ﲝﻴﺚ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﺎﺩﻻﺕ ﺧﻄﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺣﻠﻬﺎ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﻓﻀﻞ ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻫﺪﻑ ﻭﺍﺿﺢ ﻣﻄﻠﻮﺏ ﻫﻮ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻗﺼﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑـﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﺻـﻮﻝ‬
‫‪3‬‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺇﱃ ﺃﺩﱏ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﳑﻜﻦ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.493‬‬

‫‪ 2‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪258 - 257‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.253‬‬
‫‪67‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺧﺼﺎﺋﺼﻪ‬

‫ﻳﺸﻤﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻛﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻟﺘﺴﻴﲑﻱ‪ ،‬ﻧﻈـﺎﻡ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﱄ ‪ ،‬ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﻣﻦ ﻣﻬﺎﻣﻪ ﲨﻊ ‪ ،‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ‪ ،‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ‪ ،‬ﲢﻠﻴﻞ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﰲ ﺷﻜﻞ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺮﻭﺿﺔ ﺇﱃ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﺓ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﳎﺎﻻﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ v‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺮﻑ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺄﻧﻪ ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻭﺍﳍﺎﻡ ﻣـﻦ ﻧﻈـﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﰲ ﺍﻟﻮﺣـﺪﺓ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﲝﺼﺮ ﻭﲡﻤﻴﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺧﺎﺭﺝ ﻭﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﻮﺣـﺪﺓ ﰒ‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﺸﻐﻴﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﲢﻮﻳﻠﻬﺎ ﺇﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺧﺎﺭﺝ ﻭﺩﺍﺧـﻞ ﺍﻟﻮﺣـﺪﺓ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺮﻑ ﻛﺬﻟﻚ ﺑﺄﻧﻪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺗﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟـﱵ ﺗﻘـﻮﻡ ‪‬ـﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﻦ ﲦﺔ ﺇﻳﺼﺎﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻬﺘﻤﺔ ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫*ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺄﻥ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻭﻳﺆﺛﺮ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻣﺒﺎﺷﺮﺍ ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻓﻘﻂ ﺃﻭ ﻧﻈﺎﻡ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ v‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﺪﺓ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺗﺆﻫﻠﻪ ﻷﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﻌﺎﻻ ﻭﻛﻔﺌﺎ ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﳛﻘﻖ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﻭﺍﻟﺴﺮﻋﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻳﺰﻭﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻼﺋﻢ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ؛‬

‫‪ 1‬ﺃﲪﺪ ﺣﺴﲔ ﻋﻠﻲ ﺣﺴﲔ‪ ،‬ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ -‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪ ،-‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،2004 ،‬ﺹ ‪.47‬‬
‫‪ 2‬ﻫﺎﺩﻱ ﺭﺿﺎ ﺍﻟﺼﻔﺎﺭ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ – ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ، -‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‬
‫‪ ،2009‬ﺹ ‪.44‬‬
‫‪ 3‬ﳏﻤﺪ ﻳﻮﺳﻒ ﺣﻔﻨﺎﻭﻱ ‪ ،‬ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ ‪ ، 2001‬ﺹ ‪.59‬‬
‫‪68‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﻳﺰﻭﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﻨﺸﺎﺓ؛‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﻳﺰﻭﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﳌﺘﻮﺳﻂ ﻭﺍﻟﻘﺼﲑ ﻭﺍﻟﻄﻮﻳﻞ ﺍﻷﺟـﻞ ﻷﻋﻤـﺎﻝ‬
‫ﺍﳌﻨﺸﺎﺓ؛‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻳﺘﺼﻒ ﺑﺎﻟﺪﻗﺔ ﻭﺍﻟﺴﺮﻋﺔ ﰲ ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺮﻧﺎ ﻭﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻷﻣﺮ ﻹﺣﺪﺍﺙ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺇﻥ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﺠﺰﺀ ﻣﻦ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺆﺩﻱ ﺩﻭﺭﻩ ﰲ ﺩﻋﻢ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﻓﺈﻥ ﻋﻤﻠﻪ ﻳﺘﺮﻛﺰ ﰲ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻭﲢﻮﻳﻠﻬﺎ ﺇﱃ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺻﺎﳊﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ )ﺍﳌﺨﺮﺟﺎﺕ( ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ( ﺗﻌﺘﱪ ﺃﺩﺍﺓ ﺩﻋﻢ ﻟﻠﻘﺮﺍﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻀﻤﺎﺭ ﺃﺷﺎﺭ ‪ DEMSKI AND KREPS‬ﺇﻥ‬
‫ﺗﺄﺛﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻳﻨﻘﺴﻢ ﺇﱃ ﺩﺭﺟﺘﲔ ‪ ،‬ﺍﻷﻭﱃ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺗﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﻗﺪﺭ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﳌﻦ ﺳﻮﻑ ﻳﻘـﻮﻡ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﲣﺎﺫﻩ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻓﺘﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﻡ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﻮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﲡﻤﻴﻊ ﻭﺗﺒﻮﻳﺐ ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﻭﺗﻮﺻﻴﻞ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺇﱃ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻭﻳﻮﺿﺢ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻫـﺬﺍ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺃﲪﺪ ﻧﻘﺎﺯ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﺩﻋﻢ ﻭ ﺗﻔﻌﻴﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﲣﺼﺺ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻭﳏﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻷﻏﻮﺍﻁ ‪،‬‬
‫‪ ، 2007/2006‬ﺹ ﺹ ‪.121 -120‬‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.122‬‬
‫‪69‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (11‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻣﻦ‬ ‫ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣــﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‬
‫ﺍﳌﺨﺮﺟﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ ‫ﺍﳌﺪﺧﻼﺕ‬ ‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎﺱ ﺑﺪﻭﻱ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.16‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﻤﻌﻴﺎﺭ ﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﲣﺘﻠﻒ ﺣﺎﺟﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺣﺠﻤﻬﺎ ﻭﻧﻮﻉ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺎﺭﺳﻬﺎ ﻭﺗﻌﻘﺪ ﻣﺸـﺎﻛﻠﻬﺎ‬
‫ﻭﺗﻌﺪﺩ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻭﻃﺮﻕ ﲢﻘﻴﻖ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ‪ ،‬ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﺮﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻣﻦ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ‪ ،‬ﻓﻴﻘﻮﻝ‬
‫ﺩﻫﻨﲔ "‪ " Dhénin‬ﺃﻥ ‪ " :‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺮﻱ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﻮﺟﺪ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﻭﺍﺭﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﳋﺎﺭﺝ"‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﺔ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻣﺼﺪﺭﻳﻦ ﺭﺋﻴﺴﻴﲔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﳘﺎ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ‪ :‬ﻭﻳﻘﺼﺪ ‪‬ﺎ ﻛﻞ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻭﺿـﺎﻉ ﺍﻟﻌﻤـﻞ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺗـﻪ ﻭﻇﺮﻭﻓـﻪ‬
‫ﻭﺻﻌﻮﺑﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻭﲢﺘﻔﻆ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﰲ ﺃﻏﺮﺍﺽ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻭﻭﺿﻊ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‪.‬ﻓﻬﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﻷ‪‬ﺎ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﳋﻄﻂ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﻭﺍﻟﱪﺍﻣﺞ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺗﺼﺤﻴﺢ ﺍﻻﳓﺮﺍﻓﺎﺕ‪.‬‬

‫ﲣﺘﻠﻒ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﺟﺪﺓ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺎﺭﺳﻬﺎ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﳝﻜـﻦ‬
‫‪2‬‬
‫ﺃﻥ ﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬

‫• ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ‪ ،‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟـﺪﻭﻝ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ‬
‫ﻭﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻭﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭﻃﺮﻕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ…؛‬

‫‪ 1‬ﳏﻤﺪ ﻣﺮﻭﺍﻥ ﺍﻟﻌﺸﻲ ‪ ،‬ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﻘﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ‪ ، 2007 ،‬ﺹ ﺹ ‪.11 –10‬‬
‫‪ 2‬ﳏﻤﺪ ﻳﻮﺳﻒ ﺣﻔﻨﺎﻭﻱ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪. 88‬‬
‫‪70‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫• ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪ :‬ﻭﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﳌﺮﺍﺳﻼﺕ ﻭﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﻨﻈﻤـﺔ ﻣﻌﻬـﻢ‬
‫ﻭﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺩ ﻧﻮﻉ ﺍﻷﺻﻨﺎﻑ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﻭﻋﺪﺩ ﻭﺣﺪﺍ‪‬ﺎ ﻭﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻭﻃﺮﻳﻘﺔ ﺩﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﻃﺮﻕ ﻧﻘﻞ ﺍﻷﺻﻨﺎﻑ ﺍﳌﺒﺎﻋﺔ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻭﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺩﻳﻮ‪‬ﻢ ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﻤﺜﻠﲔ ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺴﻮﻕ … ؛‬
‫• ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺨﺎﺯﻥ‪ :‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑـﺎﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭﺃﺻـﻨﺎﻑ ﺍﻟﺴـﻠﻌﺔ‬
‫ﻭﺃﺳﻌﺎﺭﻫﺎ ﻭﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﻭﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻭﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻭﻃﺮﻕ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻪ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻈﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻭﻃﺎﻗﺔ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳉﺮﺩ ﻭﺳﺠﻼﺕ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﺍﻻﺳﺘﻼﻡ … ؛‬
‫• ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪ :‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﻭﻣﻮﺍﺻﻔﺔ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﻋـﺪﺩ‬
‫ﺍﻵﻻﺕ ﻭﻃﺎﻗﺘﻬﺎ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻭﺳﺎﻋﺎﺕ ﺗﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻭﺃﻋﻄﺎﳍﺎ ﻭﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﺼﻴﺎﻧﺔ ﻭﺍﻹﺻﻼﺡ … ؛‬
‫• ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ؛‬
‫• ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺷﺆﻭﻥ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ‪ :‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻭﻣﺪﺓ ﺧﺪﻣﺘﻬﻢ ﻭﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭﺍﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﻢ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺮﻗﻴﺎﺕ ﻭﺍﳌﻜﺎﻓﺂﺕ ﻭﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﻭﻛﻞ‬
‫ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺪﺭﻳﺐ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺸﺆﻭﻥ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ … ؛‬
‫• ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪ :‬ﻭﺗﺘﺤﺪﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﻧﺴﺒﺘﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﻴﻌـﺎﺕ ﺣـﱴ‬
‫ﺗﺴﺘﻤﺮ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺟﻮﺩ‪‬ﺎ ﻭﻧﻮﻋﻴﺘﻬﺎ ﻟﺘﻮﺍﻛﺐ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺮﻳﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺃﲝﺎﺙ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭﺃﲝﺎﺙ ﺍﳌﻮﺍﺩ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪ :‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻫﻲ ﺗﺰﺍﻭﻝ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺗﻈﻞ ﰲ ﺍﺗﺼﺎﻝ ﺩﺍﺋﻢ ﲟﺤﻴﻄﻬﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺰﻭﺩﻫﺎ ﺑﺪﻭﻥ ﺍﻧﻘﻄﺎﻉ‬
‫ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﺗﺼﻞ ﺇﱃ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻔﺎﻋﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﻭﲢﺼﻞ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‪ ،‬ﺇﻣﺎ ﺑﺎﻟﻘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻭﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﻭﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﻭﺍﻵﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔـﺔ ﻭﺍﻟﺪﺭﺍﺳـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻷﲝﺎﺙ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﻭﲨﻴﻊ ﺍﳌﺪﺧﻼﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﻓﺘﻔﻴﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ ﰲ‬
‫ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺻﻮﺭﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻋﻦ ﳏﻴﻂ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ) ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪ ،‬ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﱐ …( ﻭﻋﻦ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﺍﻟﻘﺴﻤﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﲔ‪:‬‬
‫• ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻷﻭﱄ‪ :‬ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﻣﻨﺒﻌﻬﺎ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ) ﻣﺼﺪﺭﻫﺎ ﺍﻷﺻﻠﻲ(‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻌﱪ ﻋـﻦ‬
‫ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺩﻭﻥ ﲢﺮﻳﻒ ﺃﻭ ﺣﺬﻑ‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫• ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻱ‪ :‬ﻭﻳﺆﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﻏﲑ ﻣﺼﺪﺭﻫﺎ ﺍﻷﺻﻠﻲ ﺣﱴ ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺮﻫﺎ ﻭﺗﻮﺿﻴﺤﻬﺎ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﻭ ﺣﱴ ﲡﺮﻱ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺮﺯﻫﺎ ﻭ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﻓﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﺃﻭ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻣﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺑﻼ ﻣﻘﺎﺑﻞ‪.1‬‬

‫‪ 1‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ ‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪. 62‬‬
‫‪72‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﲤﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﳍﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﳏﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳـﺔ ﻭﺻـﻮﻻ ﺇﱃ‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭﲢﺘﺎﺝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺇﱃ ﻣﻮﺍﺻﻔﺎﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺣﱴ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺫﺍﺕ ﺟﻮﺩﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎ ﻳﺄﰐ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺄﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻮﺛﻮﻕ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﳌﺼـﺪﺍﻗﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺫﻟﻚ ﻟﻴﺸﻤﻞ ﲨﻴﻊ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫ﺇﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺃﻥ ﻳﺘﺨﺬ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻼﻣﺔ ﻭ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﺍﻟﻌﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻜﺒﲑ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﺪﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺌﻮﻟﲔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﲣﺎﺫﻫﻢ ﻟﻠﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺟﻬﺔ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺪﺓ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻣﺼﺪﺭﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺃﻭ ﻣﻨﻔﺬﻳﻪ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻌﺮﺽ ﻫﻲ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻮﻗـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻒ ﺩﻭﻥ ﻣﺴﺎﳘﺘﻬﺎ ﻓﻌﻠﻴﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺗﺮﺷﻴـﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻻ ﻳﺘﺄﺗﻰ ﺇﻻ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻜﺎﻣﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑـﲔ ﻛـﻞ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﳌﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﻌﺎﻟﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺇﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﻟﺼﺎﺋﺒﺔ ﻭ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻭﻓﻖ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﳑﺤﺼﺔ‬
‫ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﻮﻗﻮﻉ ﰲ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﻔﺸﻞ ﺍﳌﺘﻜﺮﺭﺓ‪.‬‬

‫‪73‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪-2010‬‬
‫‪.2011‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺸـﺮﻛﺔ‬

‫ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺧﺼﺺ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋـﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‬
‫ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﰎ ﺍﻹﳌﺎﻡ ﺑﻜﺎﻓﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﳏﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻛﻤﻌﺮﻓﺔ ﺣﻴﺜﻴﺎﺕ ﺗﻄﻮﺭﻫـﺎ‬
‫ﻣﻨﺬ ﻧﺸﺄ‪‬ﺎ ﻭﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﻣﺎ ﻭﺻﻠﺖ ﺇﻟﻴﻪ ﺇﱃ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬﺍ ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ‪‬ﺎ ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﱵ ‪ ، 2011 – 2010‬ﻭﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ‬
‫ﻳﺘﺨﺬ ﻣﻦ ﻗﺮﺍﺭ ﺃﻭ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ ﳏﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺃﻛﺜﺮ ﻭﺇﳌﺎﻡ ﺃﻛﱪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﻘﺴﻴﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺇﱃ ﺛﻼﺙ ﻣﺒﺎﺣﺚ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋـﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣـﺎﺕ‬
‫ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫‪75‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‬

‫ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ‪.‬ﻡ‪.‬ﻡ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺸﻂ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﺪﻗﻴﻖ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺳﻮﻑ ﻧﻘﻮﻡ ﺑﺎﻟﺘﻌﺮﻑ ﺃﻛﺜﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﳏﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ ﻋﺎﻡ ﺣﻮﻝ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫﻡ ﻡ‬

‫‪ -‬ﺇﻥ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻫﻲ ﺷﺮﻛﺔ ﺇﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻭﺧﺪﻣﺎﺗﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﳏﺪﻭﺩﺓ ‪،S A R L‬‬
‫ﻭ ﺗﻨﺘﺞ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻗﻴﻖ )ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ( ﻭﺍﻟﻨﺨﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭ ﺗﻌﺘﱪ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺮﺍﺋﺪﺓ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺍﻧﺒﺜﻘﺖ ﻋﻦ ﻋﻘـﺪ‬
‫ﺗﺄﺳﻴﺴﻲ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ‪ 2001/04/22 :‬ﲢﺖ ﺭﻗﻢ‪ ،001281:‬ﻭﻗﺪ ﻗﺪﺭ ﺭﺃﲰﺎﳍﺎ ﺣﺴـﺐ ﻫـﺬﺍ ﺍﻟﻘـﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﺑـ‪220.000,00 :‬ﺩﺝ ﻭ ﺫﻟﻚ ﲟﺴﺎﳘﺔ ﺃﺭﺑﻌـﺔ ﺷـﺮﻛﺎﺀ‪ ،‬ﻭ ﰎ ﺗﻌـﺪﻳﻞ ﻫـﺬﺍ ﺍﻟﻌﻘـﺪ ﰲ‬
‫‪ 2007/08/13‬ﻟﻴﺼﺒﺢ ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ‪20.000.000,00‬ﺩﺝ ‪ ،‬ﻭﻟﺘﺄﺧﺬ ﺍﻟﺘﺴﻤﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ :‬ﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪،‬ﺑﻌﺪﻣﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺴﻤﻰ‪:‬ﺷﺮﻛﺔ ﻣﻄﺎﺣﻦ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭ ﲣﻀﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ‪ ،‬ﻭ ﳝﻜﻨﻬﺎ ﻓﺘﺢ ﻓـﺮﻭﻉ ﻋـﱪ‬
‫ﻛﺎﻣﻞ ﺗﺮﺍﺏ ﺍﻟﻮﻃﻦ‪ ،‬ﻭ ﳝﻜﻦ ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ ﺇﱃ ﺃﻱ ﻣﻜﺎﻥ ﺁﺧﺮ ﰲ ﺍﻟﺘﺮﺍﺏ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﲟﺠﺮﺩ ﻗﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪﺓ ﺍﻧﻘﻀﺎﺀ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻟﺘﺄﺳﻴﺴﻲ‪ :‬ﺣﺪﺩ ﻋﻤﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑـ ‪ 99‬ﺳﻨﺔ ﺇﺑﺘﺪﺍﺀﺍ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻗﻴـﺪﻫﺎ ﺑﺎﻟﺴـﺠﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻣﺎﻋﺪﺍ ﰲ ﺣﺎﻟﱵ ﺍﳊﻞ ﺍﳌﺴﺒﻖ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻮﻗﻊ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ‪:‬ﻳﻘﻊ ﻣﻘﺮ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺑﺎﳌﻨﻄﻘﺔ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺑﻜـﻮﻳﻨﲔ ﻭﻻﻳـﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻄﺮﻳﻖ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ ﺑﲔ ﻭﻻﻳﱵ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ ﻭ ﺑﺴﻜﺮﺓ‪ ،‬ﻭﳛﺪﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﳉﻨﻮﺏ ﺑﻠﺪﻳﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ ﻭﻣﻦ ﺍﻟﺸﻤﺎﻝ‬
‫ﺑﻠﺪﻳﺔ ﻗﻤﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳍﻴﺎﻛﻞ ﻭ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺒﺎﺕ‪ :‬ﲢﺘﻮﻱ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳍﻴﺎﻛﻞ ﻭ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪76‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫‪ v‬ﺍﻷﺭﺿﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺴﺎﺣﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﺭ ﻣﺴﺎﺣﺘﻬﺎ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﺑـ‪ 2000 :‬ﻡ‪.²‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﺭ ﺍﳌﺴﺎﺣﺔ ﺍﳌﺒﻴﻨﺔ ﺑـ‪ 1900:‬ﻡ‪.²‬‬
‫‪ v‬ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺐ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻄﺤﻨﺘﲔ‪ :‬ﻣﻦ ﺻﻨﻊ ﺻﻴﲏ ﺷﺮﻛﺔ ‪ caifen moeching‬ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺇﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺗﻘﺪﺭ ﺑـ‪ 1100 :‬ﻗﻨﻄﺎﺭ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﻟﻠﲔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﻭﱃ‪ ،‬ﻭ‪ 2000‬ﻗﻨﻄﺎﺭ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﻟﻠﲔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻄﺤﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻄﺎﻣﲑ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﻟﻠﻤﺎﺩﺓ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪ :‬ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻄﻤﻮﺭ ﻣﻌﺪﱐ ﺳﻌﺘﻪ ‪ 1000‬ﻗﻨﻄﺎﺭ ‪ ،‬ﻭ ﻣﻄﻤﻮﺭ ﺇﲰﻨﱵ ﺳﻌﺘﻪ ‪700‬‬
‫ﻗﻨﻄﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻄﺎﻣﲑ ﲣﺰﻳﻦ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻣﺔ‪ :‬ﺳﺘﺔ )‪ (06‬ﻣﻄﺎﻣﲑ ﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﻣﺎﺩﺓ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ ﺳﻌﺔ ﻛﻞ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﻨﻬﻢ ﺗﻘﺪﺭ‬
‫ﺑـ‪ 400:‬ﻗﻨﻄﺎﺭ‪ ،‬ﻭﺃﺭﺑﻌﺔ )‪ (04‬ﻣﻄﺎﻣﲑ ﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﻣﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺨﺎﻟﺔ ﺗﻘﺪﺭ ﺳﻌﺘﻪ ﺑـ‪ 250 :‬ﻗﻨﻄﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻭ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺰﺍﺕ ﺗﻌﺘﱪ ﺣﺪﻳﺜﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺩﺧﻠﺖ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻷﻭﱃ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺳﻨﺔ ‪ ،2010‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻓﺪﺧﻠﺖ‬
‫ﰲ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺳﻨﺔ ‪.2013‬‬

‫‪ v‬ﳐﺎﺯﻥ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪ :‬ﻟﺪﻯ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﳐﺰﻧﲔ ﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺗﺎﻣﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻔﻀﻼﺕ ﻭﺍﳌﻬﻤﻼﺕ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺗﻘﺪﺭ ﻣﺴﺎﺣﺔ ﺍﻷﻭﻝ ﺑـ‪ 600 :‬ﻡ‪ ،²‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻓﺘﻘﺪﺭ ﻣﺴﺎﺣﺘﻪ ﺑـ‪ 400 :‬ﻡ‪ ²‬ﻭﻫﻮ ﻣﺴﺘﻐﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺍﻹﳚﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ v‬ﻣﻠﺤﻘﺎﺕ ﻭ ﻫﻴﺎﻛﻞ ﺃﺧﺮﻯ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﲎ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﻣﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﻃﻮﺍﺑﻖ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺭﺷﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻞ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺒﻨﻴﲔ ﺧﺎﺻﲔ ﺑﻮﺣﺪﰐ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ :‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﻟﻠﲔ ﻛﻤﺎﺩﺓ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﻹﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻛﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺒﺌﺔ ﻣﻦ ﻣﺎﺩﰐ ﺍﻟﺒﻼﺳﺘﻴﻚ ﻭ ﺍﻟﻮﺭﻕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ‪ :‬ﺩﻗﻴﻖ )ﻓﺮﻳﻨﺔ(‪ 50 :‬ﻛﻎ ‪ 25 ،‬ﻛﻎ ‪ 10 ،‬ﻛﻎ ‪ 05 ،‬ﻛﻎ ‪ 01 ،‬ﻛﻎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﺨﺎﻟﺔ ‪ 25 :‬ﻛﻎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‬

‫ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻟﺘﺄﺳﻴﺴﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻓﺈﻥ ﻣﺴﲑﻫﺎ ﺍﻟﺴﻴﺪ‪ :‬ﺑﺎﻟﻨﻮﺭ ﺇﲰﺎﻋﻴﻞ‪ ،‬ﻭ ﻧﺎﺋﺐ ﺍﳌﺴﲑ ﺍﻟﺴﻴﺪ‪ :‬ﺑﺎﻟﻨﻮﺭ ﳏﻤﺪ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺳﻲ‪ ،‬ﻣﻘﻴﺪﺓ ﺑﺎﻟﺴﺠﻞ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺎﻟﻮﺍﺩﻱ ﲢﺖ ﺭﻗﻢ ‪.0542380/B/01‬‬

‫ﻭﺗﻘﻮﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﻌﻘﺪ ﲨﻌﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﲣﺼﻴﺺ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﺇﻣﺎ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻫﺎ ﺃﻭ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﳊﺼﺺ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﻌﻘﺪ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﺎﺕ ﺩﻭﺭﻳﺔ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ ﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﺳﲑﻭﺭﺓ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﻧﻘﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻀﻌﻒ ﻭﺍﻟﻘﻮﺓ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﻮﻳﻦ ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪...‬ﺍﱁ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻮﻇﺎﺋﻒ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺐ ﺍﻟﺴﻠﻤﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‬
‫ﺗﺒﺎﻳﻦ ﻣﺼﺎﱀ ﻭﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪.‬‬

‫ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻷﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻳﻐﻠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻟﻌﺎﺋﻠﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺀ‪ ،‬ﱂ ﻳﺘﻢ ﻭﺿﻊ ﻫﻴﻜﻞ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺟﻴﺪﺓ ﻭﻭﺍﺿﺤﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻻ ﻳﺘﺴﻢ ﺑﺎﻟﺘﻮﺳﻊ ﺍﻷﻓﻘﻲ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (12‬ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻮﻇﺎﺋﻒ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ ) ﻣﺴﲑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ(‬

‫ﻧﺎﺋﺐ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ )ﻧﺎﺋﺐ ﺍﳌﺴﲑ(‬

‫ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫ﻗﺴﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺴﻢ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻔﻮﺗﺮﺓ‪-‬‬ ‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‬ ‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎﺝ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺷﺮﺡ ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻮﻇﺎﺋﻒ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬

‫‪ .1‬ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ )ﻣﺴﲑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ(‪:‬‬

‫ﻭﻳﺘﻤﺜﻞ ﺩﻭﺭﻩ ﰲ ﺍﻹﺷﺮﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺗﺴﻴﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﲑ ﺍﳊﺴﻦ ﳍﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺈﻣﻀﺎﺀ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻭﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﻟﺼﻜﻮﻙ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺄﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻀﻮﺭ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻼﺕ ﻣﻦ ﻣﻠﺘﻘﻴﺎﺕ ﻭﺻﺎﻟﻮﻧﺎﺕ ‪...‬ﺍﱁ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻧﺎﺋﺐ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ )ﻧﺎﺋﺐ ﺍﳌﺴﲑ( ‪:‬‬

‫ﻭ ﺩﻭﺭﻩ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳﺴﻬﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﲑﻭﺭﺓ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻧﻪ ﻳﻨﻮﺏ ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﰲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻏﻴﺎﺑﻪ ﰲ ﻛﻞ ﺍﳌﻬﺎﻡ ﺍﳌﻨﻮﻃﺔ ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫‪ .3‬ﻗﺴﻢ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ :‬ﻭ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺴﻢ ﻗﺴﻤﺎﻥ ﳘﺎ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻘﺴﻢ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎﺝ ‪:‬‬
‫ﻭ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻣﻬﻤﺘﻪ ﰲ ﺍﻹﺷﺮﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺇﺑﺘﺪﺍﺀﺍ ﻣﻦ ﺩﺧﻮﻝ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺧﺮﻭﺟﻬﺎ‬
‫ﰲ ﺷﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﻋﻦ ﺃﻱ ﺧﻠﻞ ﻗﺪ ﳛﺪﺙ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻷﻣﻦ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺼﻨﻊ ‪،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺼﻴﺎﻧﺔ ﻭﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻵﻻﺕ ﻭﻣﻌﺪﺍﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻘﺴﻢ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪:‬‬
‫ﻭﻳﻘﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺴﻢ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺗﻮﻓﲑ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﻨﻘﻞ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﲟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺭﺷﺎﺕ ﺇﱃ ﺍﳌﺨﺎﺯﻥ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﰒ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﻭﺗﻨﻔﻴﺬ ﻛﻞ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻘﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺴﻢ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻛﻞ ﺍﳌﺴﺎﺋﻞ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ v‬ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ :‬ﻭ ﻳﻘﻮﻡ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﺳﺘﻘﺒﺎﻝ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻛﻞ ﺍﳌﺼﺎﱀ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻭﲢﺼﻴﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )ﻓﻮﺍﺗﲑ‪ ,‬ﺇﻳﺼﺎﻻﺕ ﺍﺳﺘﻼﻡ‪... ،‬ﺍﱁ (؛‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﻭ ﺍﻷﺟﻮﺭ‪.‬‬
‫‪ v‬ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪ :‬ﻭﻳﻘﻮﻡ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﺷﻬﺎﺭ؛‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ؛‬

‫‪80‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻌﺪﺍﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﻢ‬

‫‪ (1‬ﺗﻌﺪﺍﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪:‬‬

‫ﻳﺒﻠﻎ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ‪ 23‬ﻋﺎﻣﻼ ﻣﻨﻬﻢ ‪ 6‬ﻋﻤﺎﻝ ﻣﺆﻗﺘﲔ‪.‬‬

‫‪ (2‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺼﺎﱀ ‪:‬‬

‫ﻳﺒﲔ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻭ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﻢ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2013‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (02‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻭ ﻋﺪﺩﻫﻢ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2013‬‬

‫ﳎﻤﻮﻉ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬ ‫ﺍﻹﻋﻼﻡ‬ ‫ﺍﻟﺸﺆﻭﻥ‬

‫ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‬ ‫ﺍﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬ ‫ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﺍﳌﺼﺎﱀ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬ ‫ﺍﳌﺆﻗﺘﲔ‬ ‫ﺍﻵﱄ‬ ‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫‪23‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪04‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬

‫ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﺍﻟﱵ ﳓﻦ ﺑﺼﺪﺩ ﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﻫﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻫﻲ ﲢﻮﻳﻞ‬
‫ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﻟﻠﲔ ﺇﱃ ﻣﻨﺘﻮﺝ ‪‬ﺎﺋﻲ ﻭ ﻫﻮ ﻣﺎﺩﺓ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺑﻌﺪﺓ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻧﺬﻛﺮﻫﺎ‬
‫ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻦ‪:‬‬

‫ﲤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﺰﻭﻳﺪ ﺑﺎﳌﺎﺩﺓ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ )ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﻟﻠﲔ(‪ ،‬ﻹﻧﺘﺎﺝ ﻣﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﻨﺘﻮﺝ ﺛﺎﻧﻮﻱ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻣﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺨﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺸﺮﺍﺀ ﻣﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﻟﻠﲔ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻳﻮﺍﻥ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺍﳌﻬﲏ ﻟﻠﺤﺒﻮﺏ )‪ ،(o a i c‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻌﺎﻭﻧﻴﺔ ﺍﳊﺒﻮﺏ ﻭﺍﻟﺒﻘﻮﻝ ﺍﳉﺎﻓﺔ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﺑﺴﻜﺮﺓ )‪،(c c l s‬‬
‫ﻭﺗﺘﺒﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﺑﺸﻬﺎﺩﺓ ﲢﺎﻟﻴﻞ ﳌﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﻟﻠﲔ ﺍﳌﺸﺘﺮﺍﺓ ﺗﺒﲔ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﻨﻘﻞ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺯﻥ ﺍﻟﺸﺎﺣﻨﺔ ﺍﶈﻤﻠﺔ ﲟﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﻟﻠﲔ ﻋﻨﺪ ﺩﺧﻮﳍﺎ ﺇﱃ ﻣﻜﺎﻥ ﺍﻟﺘﻔﺮﻳﻎ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﺗﺒﺪﺃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ‬
‫ﺍﻷﻭﱄ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﻮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺰﻭﺍﺋﺪ‪.‬‬

‫‪81‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﳏﻮﺭ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﺓ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻭﻫﻲ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1-2‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﻭ ﺗﻨﻘﻴﺔ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﺒﺎﺭ ﻭﻓﺼﻞ ﺍﻟﺒﺬﻭﺭ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻨﻪ‪ :‬ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺔ ﻭﻓﺼﻞ‬
‫ﺍﻟﺰﻭﺍﺋﺪ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺁﻻﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺮﺗﻴﱯ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺍﻟﻘﻤﺢ‪ ،‬ﻭﺇﺧﺮﺍﺟﻪ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻴﺪ‪.‬‬

‫‪ -2- 2‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺍﳌﺎﺀ‪ :‬ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻏﺴﻞ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﳌﺎﺀ ﺍﻟﻨﻈﻴﻒ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺁﻟﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳊﺴﺎﺳﺔ ﻟﺮﻓﻊ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺮﻃﻮﺑﺔ ﻟﻠﻘﻤﺢ ﺣﺴﺐ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺮﻃﻮﺑﺔ‬
‫ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -3-2‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻻﻧﺘﻈﺎﺭ‪ :‬ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻭﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻐﺴﻞ ﻳﺘﻢ ﻭﺿﻊ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﳌﻐﺴﻮﻝ ﰲ ﻣﻄﺎﻣﲑ ﺇﲰﻨﺘﻴﺔ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺧﻼﳍﺎ ﺍﻣﺘﺼﺎﺹ ﺍﳌﺎﺀ‪ ،‬ﻭﺗﺪﻭﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﺪﺓ ‪ 12‬ﺳﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺼﺒﺢ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺟﺎﻫﺰ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ‪.‬‬

‫‪ -4-2‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ‪ :‬ﻭﺃﻫﻢ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﲝﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺇﻻ ﻋﻤﻠﻴﺔ ‪‬ﻴﺌﺔ‬
‫ﻭﲢﻀﲑ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ ﺍﻷﻭﱃ‪:‬‬

‫ﻭﻓﻴﻬﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻔﺮﻳﻎ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﰲ ﺁﻟﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ ﺍﻷﻭﱃ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﻘﺸﲑ ﻭﺗﻜﺴﲑ ﺍﻟﻘﻤﺢ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪﻫﺎ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻐﺮﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ ﺍﻷﻭﱃ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺁﻟﺔ ﺍﻟﻐﺮﺑﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺴﺘﺨﺮﺝ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻧﺴﺒﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻳﻮﺯﻉ ﻋﻠﻰ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺁﻻﺕ ﺍﻟﻄﺤﻦ ﺣﺴﺐ ﺣﺠﻢ ﻭﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﳋﺎﺭﺟﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ ﺍﻷﻭﱃ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﺤﻦ ﻭ ﺍﻟﻐﺮﺑﻠﺔ‪:‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺫﻛﺮﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ ﺍﻷﻭﱃ ﺗﺄﺧﺬ ﻣﺴﺎﺭ ﻣﻌﲔ ﻟﻠﻄﺤﻦ ﻭﺍﻟﻐﺮﺑﻠﺔ ﻭﻓﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﻨﻴﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﻨﺘﻮﺝ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﺍﻟﺼﻨﻊ‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﺘﺮﺍﻭﺡ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺎ‬
‫ﺑﲔ ‪ % 70‬ﺇﱃ ‪ %78‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻤﺢ ﺍﳌﻄﺤﻮﻥ ﻭ ﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻳﻜﻮﻥ ﳌﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺨﺎﻟﺔ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﻧﺴﺒﺔ ﺭﻃﻮﺑﺔ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ ﻓﺘﺘﺮﺍﻭﺡ ﻣﺎ‬
‫ﺑﲔ ‪ %14‬ﺇﱃ ‪. %15‬‬

‫‪82‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫‪ -5-2‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻌﺒﺌﺔ ﻭ ﺍﻟﻮﺯﻥ ﻭ ﺍﻟﺘﻐﻠﻴﻒ‪ :‬ﻭﺗﺘﻢ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺗﻌﺒﺌﺔ ﺍﳌﻨﺘﻮﺝ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﺍﻟﺼﻨﻊ ﻣﻦ ﻣﺎﺩﺓ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ‬
‫ﰲ ﺃﻛﻴﺎﺱ ﺫﺍﺕ ﺗﻌﺒﺌﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻄﻠﺐ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻋﺎﺩﺓ ‪01‬ﻛﻎ‪05 ،‬ﻛﻎ‪10 ،‬ﻛﻎ‪25 ،‬ﻛﻎ‪50 ،‬ﻛﻎ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ‬
‫ﺁﻻﺕ ﺍﻟﺘﻌﺒﺌﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺗﻘﻮﻡ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﺗﻌﺒﺌﺔ‪ ،‬ﻭﺯﻥ ﻭﻏﻠﻖ‪ ،‬ﻭﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺨﺎﻟﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﺒﺄ ﰲ ﺃﻛﻴﺎﺱ ‪ 25‬ﻛﻎ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﺍﻟﺒﻌﺪﻱ ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺟﺎﻫﺰﺓ ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﻖ‪ ،‬ﻧﻘﻞ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺇﱃ ﺍﳌﺨﺎﺯﻥ‪ ،‬ﻭﺗﻮﺿﻊ ﰲ ﻣﻜﺎﻥ ﺑﺎﺭﺩ‬
‫ﻭﺟﺎﻑ‪ ،‬ﻟﺘﻤﻜﺚ ﻣﺪﺓ ‪ 24‬ﺳﺎﻋﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﰲ ﺃﻱ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺇﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﲟﺎ ﺃﻥ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﺗﻨﺘﺞ ﻣﺎﺩﺓ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﺍﺕ ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﻭﺍﺳﻊ ﻓﺈﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺮﻭﻳﺞ ﻻ ﺗﻜﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻭﻻ ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻜﺒﲑ‪ ،‬ﻷ‪‬ﺎ ﺗﺘﻮﻗﻒ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ‪،‬‬
‫ﻭﲟﺎ ﺃﻥ ﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺴﻤﻌﺔ ﻃﻴﺒﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻜﲔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻻ ﺗﺸﻜﻞ ﻋﻘﺒﺔ ﻟﺪﻯ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻳﻮﺿﺢ ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ (13‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﺍﻷﻭﱄ‬

‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‬

‫ﺗﺼﻔﻴﺔ ﻭﺗﻨﻘﻴﺔ ﺍﻟﻘﻤﺢ‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺍﳌﺎﺀ ﻟﻠﻘﻤﺢ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﻐﺒﺎﺭ‬
‫ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺮﺍﺣﺔ‬

‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﻄﺤﻦ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻐﺮﺑﻠﺔ )ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ‪ 1‬ـ ‪ 2‬ـ ‪ 3‬ـ ‪ 4‬ـ ‪ 5‬ـ ‪(6‬‬

‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ‬

‫ﺍﻟﻨﺨﺎﻟﺔ‬ ‫ﻣﻨﺘﻮﺝ ﺍﻟﻔﺮﻳﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺒﺌﺔ ﻭﺍﻟﻮﺯﻥ ﻭﺍﻟﺘﻐﻠﻴﻒ‬

‫ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﺍﻟﺒﻌﺪﻱ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔﲏ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫‪84‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ‬

‫ﺑﻌﺪ ﺃﻥ ﺗﻌﺮﻓﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻭﻣﻨﺘﺠﺎ‪‬ﺎ ﻭﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻭﻗﻔﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜﻠﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻭﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﺪﺍﺧﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ ،‬ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﺇﱃ ‪.2011‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﺴﻨﱵ ‪2011 – 2010‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﺳﻨﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻤﺘﺪﺓ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪. 2011 -2010‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻟﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﲔ ﻳﻮﺿﺤﺎﻥ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳌﻘﻔﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2010‬ﻣﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2011‬‬

‫‪ .1‬ﺗﻘﺪﱘ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ :‬ﺍﳉﺪﻭﻟﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﲔ ﻳﻠﺨﺼﺎﻥ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪85‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫• ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪:2010‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (03‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪ 2010‬ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫‪2010‬‬
‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺼﺎﰲ‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻭﺍﳌﺌﻮﻧﺎﺕ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻹﲨﺎﱄ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫‪211874‬‬ ‫‪211874‬‬ ‫ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ‬
‫‪4388717‬‬ ‫‪2925812‬‬ ‫‪7314529‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺎﱐ‬
‫‪11516412‬‬ ‫‪10999697‬‬ ‫‪22516109‬‬ ‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﻋﻴﻨﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺣﻘﻮﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺃﺻﻮﻝ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ‬
‫‪16117004‬‬ ‫‪13925509‬‬ ‫‪30042514‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ‬
‫ﺍﳊﻘﻮﻕ‬
‫‪40473815‬‬ ‫‪40473815‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫‪40473815‬‬ ‫‪40473815‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬
‫‪938906‬‬ ‫‪938906‬‬ ‫ﻣﺪﻳﻨﲔ ﺁﺧﺮﻳﻦ‬
‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻭﻣﺎ ﺷﺎ‪‬ﻬﺎ‬
‫‪7603399‬‬ ‫‪7603399‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻚ ) ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ(‬
‫‪49617207‬‬ ‫‪49671207‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﳊﻘﻮﻕ‬
‫‪65734212‬‬ ‫‪13925509‬‬ ‫‪79659722‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻹﲨﺎﱄ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪86‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫• ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪:2011‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (04‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪ 2011‬ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫‪2011‬‬
‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺼﺎﰲ‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻭﺍﳌﺌﻮﻧﺎﺕ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻹﲨﺎﱄ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫‪841690‬‬ ‫‪210422‬‬ ‫‪1052112‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫‪211874‬‬ ‫‪211874‬‬ ‫ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ‬
‫‪10515721‬‬ ‫‪3291539‬‬ ‫‪13807260‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺎﱐ‬
‫‪11035133‬‬ ‫‪13251308‬‬ ‫‪24286441‬‬ ‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﻋﻴﻨﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺣﻘﻮﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺃﺻﻮﻝ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ‬
‫‪22604418‬‬ ‫‪16753269‬‬ ‫‪39357687‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ‬
‫ﺍﳊﻘﻮﻕ‬
‫‪3446972‬‬ ‫‪3446972‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫‪47360103‬‬ ‫‪47360103‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬
‫‪1306816‬‬ ‫‪1306816‬‬ ‫ﻣﺪﻳﻨﲔ ﺁﺧﺮﻳﻦ‬
‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻭﻣﺎ ﺷﺎ‪‬ﻬﺎ‬
‫‪4565034‬‬ ‫‪4565034‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻚ ) ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ(‬
‫‪58533387‬‬ ‫‪58533387‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﳊﻘﻮﻕ‬
‫‪81137805‬‬ ‫‪16753269‬‬ ‫‪97891074‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻹﲨﺎﱄ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫‪ .2‬ﺗﻘﺪﱘ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ :‬ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻳﻮﺿﺢ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﺴـﻨﱵ ‪2010‬‬
‫ﻭ‪.2011‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (05‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﱵ‪ 2011 - 2010‬ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‬

‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫ﺍﳋﺼﻮﻡ‬

‫ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻤﻠﻮﻛﺔ‬
‫‪20000000‬‬ ‫‪20000000‬‬ ‫ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫‪15811575‬‬ ‫‪15811575‬‬ ‫ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‬
‫‪8587342‬‬ ‫‪7778024‬‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫‪6270160‬‬ ‫‪-1052111‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬
‫‪50669077‬‬ ‫‪42537487‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ‪1‬‬
‫ﺧﺼﻮﻡ ﻏﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻗﺮﻭﺽ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﺳﻠﻒ ﻣﺴﺘﺪﳝﺔ‬
‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ‪2‬‬
‫‪1723193‬‬ ‫‪11144894‬‬ ‫ﺧﺼﻮﻡ ﺟﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺍﳌﻮﺭﺩﻭﻥ‬
‫‪2309431‬‬ ‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻟﻠﺪﻓﻊ‬
‫‪10927364‬‬ ‫‪12051830‬‬ ‫ﻗﺮﻭﺽ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫‪30468728‬‬ ‫‪23196724‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ‪3‬‬
‫‪81137805‬‬ ‫‪65734212‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻹﲨﺎﱄ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺟﺪﻭﻝ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻳﻮﺿﺢ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻟﺴﻨﱵ ‪ 2010‬ﻭ ‪ 2011‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (06‬ﻳﻮﺿﺢ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﱵ‪ 2011 - 2010‬ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺪﻳﻦ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺪﻳﻦ‬ ‫ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ‬

‫‪2011‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪292559750‬‬ ‫‪777422000‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫‪2845884‬‬ ‫‪1570600‬‬ ‫ﺗﻐﲑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬
‫‪76171600‬‬ ‫ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪267129879‬‬ ‫‪64698796‬‬ ‫ﻣﺎﺩﺓ ﺃﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪7909547‬‬ ‫‪264900‬‬ ‫ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ‬
‫‪1420272‬‬ ‫ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬
‫‪25552129‬‬ ‫‪66383969‬‬ ‫ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫‪17007621‬‬ ‫‪9787630‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻐﻼﻝ ‪V.A.E‬‬
‫‪4286016‬‬ ‫‪954904‬‬ ‫ﻣﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬
‫‪383131‬‬ ‫‪1148338‬‬ ‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻭﺭﺳﻮﻡ‬
‫‪12338291‬‬ ‫‪7684387‬‬ ‫ﺇﲨﺎﱄ ﻓﺎﺋﺾ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ‪E.B.E‬‬
‫ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬
‫‪2827760‬‬ ‫‪2794900‬‬ ‫ﺍﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‬
‫‪9510531‬‬ ‫‪4889486‬‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ ‪R.O‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪111462‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪89‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫‪21756‬‬ ‫‪288538‬‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ‪R.F‬‬

‫‪9488776‬‬ ‫‪7778024‬‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺎﺩﻳﺔ ‪R.O‬‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻏﲑ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ‪R.E‬‬
‫‪901434‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‬
‫‪8587342‬‬ ‫‪7778024‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪2011-2010‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺗﻘﺪﱘ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﻟﻔﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻗﺎﺋﻤـﺔ ﺍﻟـﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻨـﺎ‬
‫ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﲢﻠﻴﻞ ﺑﻌﺾ ﻭﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﳍﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﲢﻠﻴﻼ ﻭﺻﻔﻴﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻷﳘﻬﺎ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 2010‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2011‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺰﻳﺎﺩ‪‬ﺎ ﺃﻭ ﻧﻘﺼﺎ‪‬ﺎ ﺃﻭ ﺑﻘﺎﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻟﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﲔ ﳝﺜﻼﻥ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻷﻫﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋـﺪﻣﺎﺕ ﻟﺴـﻨﱵ‬
‫‪ ، 2011-2010‬ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺭﺋﺔ ﻟﻜﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﻨﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪90‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (07‬ﻳﻮﺿﺢ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﲔ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﺳﻨﺔ ‪.2011‬‬

‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫ﺍﻟﺘﻐﲑ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪2010‬‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪2011‬‬ ‫ﺍﺳﻢ ﺍﳊﺴﺎﺏ‬

‫‪-37026843‬‬ ‫‪40473815‬‬ ‫‪3446972‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫‪6886288‬‬ ‫‪40473815‬‬ ‫‪47360103‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬
‫‪367910‬‬ ‫‪938906‬‬ ‫‪1306816‬‬ ‫ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ ﺍﻵﺧﺮﻭﻥ‬
‫‪-75106173‬‬ ‫‪79671207‬‬ ‫‪4565034‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻚ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 2011‬ﻣﻊ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺳﻨﺔ ﺍﻷﺳﺎﺱ ‪ 2010‬ﻓﺈﻧﻨﺎ‬
‫ﺍﺳﺘﻨﺘﺠﻨﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫§ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪ :‬ﻫﻮ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﺘﻮﺍﺟﺪ ﰲ ﳐﺰﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﺭﺍﺟﻊ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪ ،‬ﳍﺬﺍ ﰲ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺗﺮﺍﺟﻌﺖ ﺇﱃ ﻣﺎ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪ 37026843‬ﺩﺝ‪ ،‬ﺃﻱ ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﺗﻐﲑ ﺗﺼﻞ ﺇﱃ ‪ % 91.48‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫§ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪ :‬ﺷﻬﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﲟﺒﻠﻎ ﺗﺼﻞ ﻗﻴﻤﺘـﻪ ﺇﱃ ‪6886288‬‬
‫ﺩﺝ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻧﻼﺣﻆ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺻﻐﲑﺓ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺒﻠﻎ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺳﻨﺔ ‪ ، 2010‬ﺃﻱ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺗﻐﲑ‬
‫ﺗﺴﺎﻭﻱ ﺇﱃ ‪.% 17.01‬‬
‫§ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ ﺍﻵﺧﺮﻭﻥ‪ :‬ﺳﺠﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﺗﻘﺪﺭ ﲟﺒﻠﻎ ‪367910‬ﺩﺝ ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﺭﺍﺟﻊ ﺇﱃ ﻧﻘﺺ ﺃﻭ ﺍﻧﻌﺪﺍﻡ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻗﺪﺭﺕ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ‪.% 39.18‬‬
‫§ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻚ‪ :‬ﺗﺮﺍﺟﻊ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 75106173‬ﺩﺝ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ ، 2011‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﺭﺍﺟﻊ ﺇﱃ‬
‫ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻨﻚ‪ ،‬ﺃﻱ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺗﺮﺍﺟﻊ ﺗﻘﺪﺭ ‪.% 94.27‬‬

‫‪91‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (08‬ﻳﻮﺿﺢ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﲔ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﺳﻨﺔ ‪.2011‬‬

‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫ﺍﻟﺘﻐﲑ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪2010‬‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪2011‬‬ ‫ﺍﺳﻢ ﺍﳊﺴﺎﺏ‬

‫‪0‬‬ ‫‪20000000‬‬ ‫‪20000000‬‬ ‫ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪0‬‬ ‫‪15811575‬‬ ‫‪15811575‬‬ ‫ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‬
‫‪809318‬‬ ‫‪7778024‬‬ ‫‪8587342‬‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫‪-9421701‬‬ ‫‪11144894‬‬ ‫‪1723193‬‬ ‫ﺧﺼﻮﻡ ﺟﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻧﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫§ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﱂ ﻳﻄﺮﺃ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻱ ﺗﻐﻴﲑﺍﺕ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪ ، 2010‬ﻭﺑﻘﺎﺀ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ‬
‫ﺃﻱ ‪ 20000000‬ﺩﺝ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺭﺍﺟﻊ ﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﰲ ﻋﺪﻡ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪.‬‬
‫§ ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‪ :‬ﻳﻈﻬﺮ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2011‬ﺑـﻨﻔﺲ ﻧﺘﻴﺠـﺔ ﺳـﻨﺔ ‪ 2010‬ﲟﺒﻠـﻎ ﻣﻘـﺪﺭ ﺏ‬
‫‪ 15811575‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫§ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪ :‬ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﻇﻬﺮﺕ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﳊﺴﺎﺏ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﻭﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﲟﺒﻠﻎ ‪ 809318‬ﺩﺝ ﺃﻱ‬
‫ﺃﻧﻪ ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺑﺢ ﳏﻘﻖ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﻛﺎﻧﺖ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﺑﻨﺴﺒﺔ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﳏﻘﻘﺔ ﺗﺼﻞ‬
‫ﺇﱃ ‪.% 10.40‬‬
‫§ ﺧﺼﻮﻡ ﺟﺎﺭﻳﺔ‪ :‬ﻧﻼﺣﻆ ﺗﺮﺍﺟﻊ ﻟﻠﺨﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﲟﺒﻠﻎ ﻣﻘﺪﺭ ‪ 9421701‬ﺩﺝ‪ ،‬ﺃﻱ ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﺗﺮﺍﺟﻊ ﻣﻘﺪﺭﺓ ‪.% 84.53‬‬

‫‪92‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺟﺪﻭﻝ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﳝﺜﻞ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻷﻫﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼـﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋـﺪﻣﺎﺕ ﻟﺴـﻨﱵ ‪-2010‬‬
‫‪ ،2011‬ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺭﺋﺔ ﻟﻜﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﻨﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (09‬ﻳﻮﺿﺢ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﲔ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﺳﻨﺔ ‪.2011‬‬

‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ‪ :‬ﺩﺝ‬

‫ﺍﻟﺘﻐﲑ‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪2010‬‬ ‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ‪2011‬‬ ‫ﺍﺳﻢ ﺍﳊﺴﺎﺏ‬

‫‪214817550‬‬ ‫‪777422000‬‬ ‫‪292559750‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫‪1275284‬‬ ‫‪1570600‬‬ ‫‪2845884‬‬ ‫ﺗﻐﲑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬
‫‪7219991‬‬ ‫‪9787630‬‬ ‫‪17007621‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻐﻼﻝ ‪V.A.E‬‬
‫‪-3331112‬‬ ‫‪4286016‬‬ ‫‪954904‬‬ ‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻧﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫§ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ :‬ﺣﻘﻖ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﲟﺒﻠﻎ ﻣﻘﺪﺭ ‪ 214817550‬ﺩﺝ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫ﺑﺴﻨﺔ ‪ ، 2010‬ﻭﻫﺬﺍ ﺭﺍﺟﻊ ﻟﺘﺤﺴﻦ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺃﻱ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺗﺼﻞ ﺇﱃ ‪.%27.63‬‬
‫§ ﺗﻐﲑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‪ :‬ﻳﻼﺣﻆ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﳐﺰﻭﻥ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪ 2010‬ﲟﺒﻠﻎ ‪ 1275284‬ﺩﺝ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﺭﺍﺟﻊ ﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺸﻬﺪ ﲢﺴﻦ ﻣﻠﺤﻮﻅ ‪ ،‬ﺃﻱ ﻣﺎ ﻳﺼـﻞ‬
‫ﻟﻨﺴﺒﺔ ﺗﻘﺪﺭ ‪.% 81.19‬‬
‫§ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼﻝ ‪: V.A.E‬ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻃﻔﻴﻔﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼﻝ ﲟﺒﻠـﻎ ‪ 7219991‬ﺩﺝ‬
‫ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪ ، 2010‬ﺃﻱ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺗﺼﻞ ﺇﱃ ‪.% 2.24‬‬
‫§ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪ :‬ﺗﺮﺍﺟﻌﺖ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﺎﻝ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﲟﺒﻠﻎ ‪ 3331112‬ﺩﺝ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺴـﻨﺔ ‪2010‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﻬﻴﺄﺓ ﻟﻠﻌﻤﺎﻝ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻷﺧﺮﻯ ﺃﻱ ﻣﺎ ﻳﺼﻞ ﺇﱃ ﻧﺴﺒﺔ ‪.% 77.72‬‬

‫‪93‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﻟﺴﻨﱵ ‪2011 - 2010‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺃﻥ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺃﺣﺎﻃﺖ ﲜﻤﻴﻊ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺳﻨﻘﻮﻡ ﺑﻌﺮﺽ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﻋﺪﺕ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﰎ ﺗﻘﺪﳝﻪ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺴﻨﺔ ‪2010‬‬

‫ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ )‪ :(01‬ﻳﻮﺿﺢ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﻟﻌﻞ ﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﺍﺣﺘﻮﺍﻩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﻣﺎ ﻗﺪﻣﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬
‫ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻵﰐ‪:‬‬

‫• ﰲ ﺍﻟﺒﺪﺍﻳﺔ ﻗﺪﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ ﻛﻤﺮﺍﺟﻊ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻓﺘﺮﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫" ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﻛﻠﻔﻨﺎ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﳏﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺷﺮﻛﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﳏﺪﻭﺩﺓ ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻔﺤﺺ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣـﻦ ‪ 2010/01 /01‬ﺇﱃ ‪/12 /31‬‬
‫‪ 2010‬ﺍﳌﻌﻄﺎﺓ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻭﻓﻖ ﻧﻈـﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺘﻄﺒﻴـﻖ ﺍﻵﻟﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻊ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻞ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﺍﳌﻜﺘﺸﻔﺔ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﻤﻨﺎ ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺪﺍﺭﻛﻬﺎ ﻭﺗﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻣﺔ "‪.‬‬

‫• ﰒ ﺗﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﻨﺘﺠﻬﺎ ﰲ ﺁﺧﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﺇﱃ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻏﻴﺎﺏ ﳏﻀﺮ ﻏﻠﻖ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ ﰲ ‪.2010 / 12 /31‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪ IBS‬ﻏﲑ ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﰲ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪".‬‬

‫‪94‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫• ﻭﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﺧﺘﻢ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﻜﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺸﺮﻋﻴﺔ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﻗﺪ ﺻﻴﻐﺖ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫" ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻟﻼﺟﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﻤﺖ ‪‬ﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺑﺈﻣﻜﺎﱐ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺑﺄﻥ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴـﻨﻮﻳﺔ ﻛﻤـﺎ‬
‫ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺷﺮﻛﺔ ﺫﺍﺕ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﳏﺪﻭﺩﺓ‪ ،‬ﺷﺮﻋﻴﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﻌﻄﻲ ﺻﻮﺭﺓ ﻭﻓﻴﺔ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻐﻠﻖ ﰲ ‪ 2010 / 12 / 31‬ﻭﺍﳌﻄﺎﺑﻖ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫*‬
‫ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ "‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺴﻨﺔ ‪2011‬‬

‫ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ )‪ :(02‬ﻳﻮﺿﺢ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2011‬ﻭﻟﻌﻞ ﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﺍﺣﺘﻮﺍﻩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﻣﺎ ﻗﺪﻣﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬
‫ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻵﰐ‪:‬‬

‫• ﰲ ﺍﻟﺒﺪﺍﻳﺔ ﻗﺪﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ ﻛﻤﺮﺍﺟﻊ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻓﺘﺮﺓ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫" ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﻛﻠﻔﻨﺎ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﳏﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺷﺮﻛﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﳏﺪﻭﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺪ ﰎ ﺗﻌﻴﻴﻨﻨﺎ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺸﺮﻓﲏ ﺃﻥ ﺃﻗﺪﻡ ﻟﻜﻢ ﺗﻘﺮﻳﺮﻱ ﺣﻮﻝ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻤﺘـﺪ ﻣـﻦ ‪ 2011/01/01‬ﺇﱃ‪/12 /31‬‬
‫‪ 2011‬ﺍﳌﻌﻄﺎﺓ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻭﻓﻖ ﻧﻈـﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺘﻄﺒﻴـﻖ ﺍﻵﻟﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻊ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ"‪.‬‬

‫* ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ )‪.(01‬‬

‫‪95‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫• ﰒ ﺗﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﻨﺘﺠﻬﺎ ﰲ ﺁﺧﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﺇﱃ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻐﻴﲑ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪".‬‬
‫• ﻭﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﺧﺘﻢ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﻜﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺸﺮﻋﻴﺔ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﻗﺪ ﺻﻴﻐﺖ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫" ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻟﻼﺟﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﻤﺖ ‪‬ﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺑﺈﻣﻜﺎﱐ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺑﺄﻥ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴـﻨﻮﻳﺔ ﻛﻤـﺎ‬
‫ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺷﺮﻛﺔ ﺫﺍﺕ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﳏﺪﻭﺩﺓ‪ ،‬ﺷﺮﻋﻴﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﻌﻄﻲ ﺻﻮﺭﺓ ﻭﻓﻴﺔ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻐﻠﻖ ﰲ ‪ 2010 / 12 / 31‬ﻭﺍﳌﻄﺎﺑﻖ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫*‬
‫ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ "‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺘﻄﺮﻕ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺇﱃ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻠﻌﺒﻪ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟـﺮﻭﺍﺩ‬
‫ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﺍﻃﻼﻋﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻤـﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ ﺳﻨﻘﺪﻡ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪ ،‬ﰒ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2011‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬

‫ﺑﻌﺪ ﺃﻥ ﰎ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻓﺈﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺳﺘﺘﺨﺬ‬
‫ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﺴﻨﺔ ‪. 2010‬‬

‫ﺗﻌﻠﻘﺖ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻃﺮﺃﺕ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﱵ ﲤﺜﻠﺖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻏﻴﺎﺏ ﳏﻀﺮ ﻏﻠﻖ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ ﰲ ‪.2010 / 12 /31‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪ IBS‬ﻏﲑ ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﰲ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫* ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ )‪.(02‬‬

‫‪96‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﳎﻤﻞ ﻣﺎ ﻗﺪﻡ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻧﺮﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺗﺘﺨـﺬ ﻋﻠـﻰ ﺣﺴـﺐ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﻌﺎﰿ ) ﺗﺪﺍﺭﻙ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺃﻱ ﻣﺎ ﻳﻘﺪﻡ ﻣﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﺃﺧﺮ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ(‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻫﻮ ﺍﳌﺪﻳﺮ )ﺍﳌﺴﲑ( ﳍﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﻘﺪ ﻗﺴﻢ ﺃﻱ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﱃ ﻗﺴﻤﲔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﺎ ﺗﻌﻠﻖ ﻣﻦ ﲢﻔﻈﺎﺕ ﳜﺺ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻓﺈﻥ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺘﺨﺬ ﻳﻌﺘﱪ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﺎ ﺗﻌﻠﻖ ﻣﻦ ﲢﻔﻈﺎﺕ ﳜﺺ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻓﺈﻥ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺘﺨﺬ ﻳﻌﺘﱪ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﺮﻓﻊ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪.‬‬

‫ﻓﺒﺨﺼﻮﺹ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﳒﺪﻫﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲜﺎﻧﺐ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺇﺫﺍ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺘﺨﺬ ﻫﻮ‬
‫ﻗﺮﺍﺭ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻱ ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﻭﺃﻥ ﲤﺖ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻷ‪‬ﺎ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،2010‬ﺇﺫﻥ ﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻣﺪﺧﻼﺕ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﺑﻌﺪ ﺩﺭﺍﺳﺘﻬﺎ ﻭﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪.‬ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ ﻭﺟﺐ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﲜﻮﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻛﻮ‪‬ﺎ ﺍﳌﺪﺧﻼﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪2011‬‬

‫ﺃﻭﻻ ﰎ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2011‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﻭﺍﻟﻨﻘـﺎﺋﺺ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻷﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﺃﻭ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﳌـﺪﻯ ﻭ ﻳﺘﻄﻠـﺐ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺄﺳﺎﻟﻴﺐ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﺃﻭﺍﻣﺮ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺭﻗﺎﺑﻴﺔ ﳐﻄﻄﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﺃﻱ )ﺳﻨﺔ ﺍﻷﺳـﺎﺱ ‪ ،(2010‬ﻭﰲ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﺗﺪﺍﺭﻙ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺍﻓﺮ ﳏﻀﺮ ﻏﻠﻖ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2011‬‬

‫‪ -‬ﻭﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪ IBS‬ﺗﻀﻤﻨﺖ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ‪.‬‬

‫ﻫﺬﺍ ﻳﻌﲏ ﺃﻥ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻗﺪ ﺣﺪﺩﺕ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ‪‬ﺎ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﻨﻔﻴـﺬﻫﺎ‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﻜﻦ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺼﻔﺔ ﺁﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺗﺘﻮﺍﻓﺮ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﶈﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫‪97‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﲟﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺗﺘﺨﺬ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﻌﺎﰿ ) ﺗﺪﺍﺭﻙ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺃﻱ ﻣﺎ ﻳﻘﺪﻡ ﻣﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﺃﺧﺮ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳـﺮ(‪.‬‬
‫ﻭﲞﺼﻮﺹ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﻓﻘﺪ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﻟﺘﺤﻔﻈﺎﺕ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻐﻴﲑ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪.‬‬

‫ﳒﺪﻫﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲜﺎﻧﺐ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺇﺫﺍ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺘﺨﺬ ﻫﻮ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻱ ‪ .‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺍﲣـﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﺪﻳﺮ )ﺍﳌﺴﲑ( ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻛﺎﻥ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻭﻣﺪﻯ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﺼـﺎﺩﺭﺓ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠـﺔ‬
‫ﺃﺳﺎﺳﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﳉﻮﺩﺓ ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺄﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﻣﻘﻮﻣﺎﺕ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻮﻗﺘﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻷﻣﺜﻞ‪ ،‬ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﺜﻘﺔ ‪‬ﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭ‪‬ﺬﺍ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﻋﱪﺕ ﻋﻦ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻄﺎﺑﻘﺖ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺑـﲔ‬
‫ﻣﻮﺟﻮﺩﺍ‪‬ﺎ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﻣﻮﺟﻮﺩﺍ‪‬ﺎ ﺍﻟﺮﻗﻤﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺧﺼﺖ ﺳﻨﱵ ‪.2011- 2010‬‬

‫‪98‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ‪2011 -2010‬‬
‫‪hg‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺫ ﻡ ﻡ ﺑﻜﻮﻳﻨﲔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺣﻮﻝ ﺗﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺴﻨﱵ ‪ 2011 – 2010‬ﻭﺑﻌﺪﻫﺎ ﰎ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟـﺮﺃﻱ ﺍﶈﺎﻳـﺪ‬
‫ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2010‬ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮﻩ‪ ،‬ﻟﺘﻘﻴﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺳﻨﺔ ‪ 2011‬ﰒ ﺗﺘﺨـﺬ ﺃﻫـﻢ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻭﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﰎ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲤﻴﺰﺕ ﺑﺎﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﶈﺎﻳﺪ ﻭﺍﻟﺸﺮﻋﻲ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﺴﺎﻫﻢ ﺍﳉﻮﻫﺮﻱ ﺍﻷﻭﻝ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﳋــﺎﲤـــﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻣــﺔ‬
 ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﻌﻮﻗﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴـﺬ‬
‫ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻭﺍﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻫﻮ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﲤﺜﻞ ﲤﺜﻴﻼ ﻋﺎﺩﻻ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻘـﻮﻡ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻭﺭ ﺍﶈﺎﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﺇﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﺣﻮﻝ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣـﻦ‬
‫ﺃﺟﻞ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻹﳘﺎﻝ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺐ‪.‬‬

‫ﺗﻠﻌﺐ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﻭﻓﻌﺎﻻ ﰲ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﳐﺘﻠﻒ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺟﺎﻫﺰﺓ ﺻـﺤﻴﺤﺔ‬
‫ﻭﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤﺢ ﲟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻭﻣﺴﺎﻋﺪ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﺍﻻﺟﺘﻬﺎﺩ ﻟﻠﺘﻘﺪﻡ ﻭﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫ﻭﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻷﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﻣﻜﻨﻨﺎ ﻋﺮﺽ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ‪ :‬ﺑﻌﺪ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﻪ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻓﺈﻥ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭﻧﺎ ﻟﻠﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺎ ﺟﺎﺀ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ :‬ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺃﻥ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺛﺒﺖ ﺇﱃ ﻛﻮﻥ ﺃﻥ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻫﻮ ﺍﳌﺴﺌﻮﻝ ﺍﻷﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑـﺎﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﺑﺎﻗﻲ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﳍﺎ ﻭﻇﺎﺋﻒ ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﺟﺎﺀ ﳏﺘﻮﺍﻫﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﳐﺮﺟﺎﺕ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ ﺃﻛـﺪﺕ‬
‫ﻭﺑﺮﻫﻨﺖ ﺃﻧﻪ ﻭﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺳﻮﻑ ﻳﺆﺩﻱ ﰲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴـﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﺟﻮﺩﺓ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺩﻗﺘﻬﺎ ﻭﻣﻼﺋﻤﺘﻬﺎ ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺃﻥ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻻﲣـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻓﻘـﺪ‬
‫ﺻﺪﻗﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﲝﻴﺚ ﺃﻧﻪ ﺗﺘﻮﻗﻒ ﺩﺭﺟﺔ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻗﻨﺎﻋﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ) ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﺃﻭ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ( ﻛﺄﺩﺍﺓ ﺗﺴﻴﲑ ﻓﻌﺎﻟﺔ ‪ ،‬ﲤﺜﻞ ﺃﺣﺪ‬
‫ﺃﻫﻢ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﻮﺛﻮﻕ ‪‬ﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫‪101‬‬
 ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪ :‬ﺛﺒﺘﺖ ﺻﺤﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺣﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﳌﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻟﻴﺜﺒﺖ ﺻﺤﺔ ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﻣﻌﺪﺓ ﻭﻓﻖ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫ﺍﻟﻌﺮﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻤﻦ ﺫﻟﻚ ﺑﺘﻮﻓﺮ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﻛﺎﻓﺔ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻳﺒﻘﻰ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻭﺍﶈﺎﻳﺪ ﺍﳌﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﺃﻡ ﺧﺎﺭﺟﻲ ﻳـﺆﺛﺮ ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳊﺎﻟﺔ ﺍﳌﺪﺭﻭﺳﺔ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻮﺿﻮﻋﻨﺎ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟـﻊ ﰲ ﺍﲣـﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰎ ﺍﳋﺮﻭﺝ ﲜﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﲤﺜﻠﺖ ﺃﳘﻬﺎ ﰲ ﺍﻵﰐ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻷﻛﺜـﺮ ﻓﺎﻋﻠﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﻭﺗﺮﺷﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﳌﺎ ﺗﻮﻓﺮﻩ ﻣﻦ ﺩﻋﻢ ﰲ ﻛﻞ ﺧﻄﻮﺓ ﻣﻦ ﺧﻄﻮﺍ‪‬ﺎ ﺍﻧﻄﻼﻗـﺎ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻭﺻﻮﻻ ﺇﱃ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﺰﻳﺪ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﺇﺫﺍ ﻛـﺎﻥ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﺗﻌﺎﻭﻥ ﻭﺗﻜﺎﻣﻞ ﺑﲔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻭﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﻫﻲ ﻓﺤﺺ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻘﺼﺪ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻭﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ‪‬ﺬﻩ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﻫﻮ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺭﺃﻱ ﺍﳌﻬﲏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻮﺿﻊ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻑ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪ ،‬ﻭﺑـﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﻴﻨﻪ ﻭﺑﲔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ .‬ﻭﻫﺬﺍ ﳛﺘـﺎﺝ ﺇﱃ‬
‫ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺮﺷﺪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﻢ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﺣﱴ ﺗﺄﰐ ﺑﺎﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺑﺎﻗﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪.‬ﲝﻴﺚ ﺗﺘﻮﻗﻒ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻠـﻰ ﻣـﺪﻯ‬
‫ﻗﻨﺎﻋﺔ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺄﺩﺍﺓ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﲤﺜﻞ ﺃﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟـﱵ ﳝﻜـﻦ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﻮﺛﻮﻕ ‪‬ﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻳﺒﺪﻱ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﶈﺎﻳﺪ ﻓﻘﻂ ﺣﻮﻝ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﳏﻞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻻ ﻳﺘﺪﺧﻞ ﰲ ﺃﻱ ﺷﻲﺀ ﺁﺧـﺮ ﺇﻻ‬
‫ﲟﻮﺍﻓﻘﺔ ﳎﻠﺲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺃﻛﺪﻧﺎﻩ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻭﺍﺩ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‪ :‬ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﺃﻋﻼﻩ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺃﻥ ﻧﻘﺪﻡ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻓﻌﺎﻝ ﳌﺎ ﻳﻘﺪﻣﻪ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻮﺳﻊ ﰲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺑﻜﺎﻓﺔ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﻭﺭﺳﻢ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﺒﲏ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻭﻣﺘﻨﺎﺳﻖ ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺳﻴﻮﻟﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﻣﺼﺎﱀ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟـﺮﻭﺍﺩ‬
‫ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻭﺿﻊ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺻﺎﺭﻣﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺪﺍﺭﺟﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﺖ ﺑﻘﺼﺪ ﺃﻭ ﻋﻦ ﻏـﲑ‬
‫ﻗﺼﺪ ﻷ‪‬ﺎ ﺗﺆﺩﻱ ﻟﻺﻓﻼﺱ ﻭﺇ‪‬ﺎﺀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﺃﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﻟﱵ ﺗﺜﺮﻱ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﻭﲡﻌﻠﻪ ﻳﺘﻄﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﺼـﻔﺔ‬
‫ﻋﺎﻣﺔ ﻛﻜﻞ ﻓﻘﺪ ﺗﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷ‪‬ﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﺃﺣﺪ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻬﺘﻤﲔ ﲟﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ ﺃﻱ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﲟﻬﻨﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟـﻊ ﺑﺼـﻔﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺑﺎﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺍﻹﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﲝﺜﻨﺎ ﻫﺬﺍ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﻔﺘﺢ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﰲ ﺃﺑﻌـﺎﺩ ﻭﺗﻘﻨﻴـﺎﺕ ﻫـﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﻛﺜﺮ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻠﻘﻰ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﻟﺘﻤﻜﲔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﲟﺜﻞ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﻷﻓﻀﻞ ﺑﺎﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ﺍﳉﻴﺪ ﻭﺑﺼﻮﺭﺓ ﺃﻭﺳﻊ‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟــﻊ‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬

‫‪ .1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ ‪ ،‬ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ ﻭ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳋﺎﻃﺌﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ‪ ، 2005‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻟﻄﻔﻲ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﰲ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ – ﻣﺼﺮ ‪.2007‬‬

‫‪ .3‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻹﺑﺮﺍﳘﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪.2006‬‬

‫‪ .4‬ﺃﻟﻔﲔ ﺃﺭﻳﱰ ‪ ،‬ﺟﻴﻤﺲ ﻟﻮﺑﻚ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﺪﺧﻞ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﲪﺪ ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎﺝ ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺪ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺩﺭ ﺍﻟﺪﺳﻴﻄﻲ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪ ،‬ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ‪.2008 ،‬‬

‫‪ .5‬ﺃﺑﻮ ﺍﻟﻔﺘﻮﺡ ﻋﻠﻲ ﻓﻀﺎﻟﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻣﺼﺮ‪.2006 ،‬‬

‫‪ .6‬ﺃﲪﺪ ﺑﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺍﻟﺸﻤﻴﻤﺮﻱ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺑﻦ ﺃﲪﺪ ﻫﻴﺠﺎﻥ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌـﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ﺍﻟﻌﻴﻜﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ‪. 2004‬‬
‫‪ .7‬ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﳊﺪﻳﺚ ‪.2008 ،‬‬

‫‪ .8‬ﺃﲪﺪ ﺣﺴﲔ ﻋﻠﻲ ﺣﺴﲔ‪ ،‬ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ -‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪ ،-‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫‪.2004‬‬

‫‪ .9‬ﺃﲪﺪ ﻧﻮﺭ‪ ،‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ -‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،-‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺼﺮ‪.1990 ،‬‬

‫‪ .10‬ﲨﺎﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻟﻌﻮﻳﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪،‬‬
‫‪.2005‬‬

‫‪ .11‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ -‬ﻣﺪﺧﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﺍﳌﻬﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪.2003‬‬

‫‪105‬‬
 ‫‪ .12‬ﻫﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ ‪ ،‬ﻣﺪﺧﻞ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪-‬‬
‫ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪.2006 ،‬‬

‫‪ .13‬ﻫﺎﺩﻱ ﺭﺿﺎ ﺍﻟﺼﻔﺎﺭ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ – ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،-‬ﺍﳉﺰﺀ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ ‪. 2009‬‬

‫‪ .14‬ﺣﺴﲔ ﺃﲪﺪ ﺩﺣﺪﻭﺡ ‪ ،‬ﺣﺴﲔ ﻳﻮﺳﻒ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ‪-‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ ، -‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪.2009 ،‬‬

‫‪ .15‬ﺣﺴﲔ ﺣﺮﱘ‪ ،‬ﺷﻔﻴﻖ ﺣﺪﺍﺩ‪ ،‬ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳊﺎﻣﺪ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.1998 ،‬‬

‫‪ .16‬ﺣﺴﻦ ﻋﻠﻲ ﻣﻨﺘﺮﻗﻲ ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻣﺪﺧﻞ ﻛﻤﻲ ﰲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪.1997‬‬

‫‪ .17‬ﺭﺅﻭﻑ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺎﺭﻭﻕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪،‬‬
‫‪.1987‬‬

‫‪ .18‬ﺧﺎﻟﺪ ﺃﻣﲔ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ‪ ،‬ﻋﻠﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ )ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ(‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪،‬‬
‫‪.2004‬‬

‫‪ .19‬ﺧﺎﻟﺪ ﺭﺍﻏﺐ ﺍﳋﻄﻴﺐ ‪ ،‬ﺧﻠﻴﻞ ﳏﻤﻮﺩ ﺍﻟﺮﻓﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﻋﻠﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪،‬‬
‫ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪.2009 ،‬‬

‫‪ .20‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬ﺃﺳﺲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﻭﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ ‪،‬‬
‫‪.2000‬‬

‫‪ .21‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ ‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ ‪.2004 ،‬‬

‫‪ .22‬ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻗﺎﺳﻢ‪ ،‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﺪﻭﺭ ﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﻟﻌﺮﰊ‪.2000 ،‬‬

‫‪106‬‬
 ‫‪ .23‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﳏﻤﺪ ﺍﻟﺼﺤﻦ‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﺎﻣﻞ‪ ،‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ‪ ،2001‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺹ ‪.224 -223‬‬

‫‪ .24‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻝ‪ -‬ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﻣﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﰲ ﺿﻮﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺼﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪ ،-‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺼﺮ‪.2001 ،‬‬

‫‪ .25‬ﻓﺘﺤﻲ ﺭﺯﻕ ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﲑﻱ ‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﺎﻣﻞ ﳏﻤﺪ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﺍﻻﲡﺎﻫﺎﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﰲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ‪ ، 2002 ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ -‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ .26‬ﳏﻤﺪ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺳﺮﺍﻳﺎ‪ ،‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ‪ -‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ‪ ،‬ﺍﳌﻜﺘﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ‬
‫ﺍﳊﺪﻳﺚ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪.2007 ،‬‬

‫‪ .27‬ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺗﲔ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪1999 ،‬‬

‫‪ .28‬ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺗﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫‪.2003،‬‬

‫‪ .29‬ﳏﻤﺪ ﲰﲑ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﺍﻟﻔﻴﻮﻣﻲ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻨﻈﲑ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪.1990‬‬

‫‪ .30‬ﳏﻤﺪ ﲰﲑ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ -‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ، -‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪.2002 ،‬‬

‫‪ .31‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎﺱ ﺑﺪﻭﻱ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ – ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ، -‬ﺍﳌﻜﺘﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ‬
‫ﺍﳊﺪﻳﺚ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪.‬‬

‫‪ .32‬ﻣﺼﻄﻔﻰ ﺣﺴﻨﲔ ﺧﻀﲑ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪ :‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﻣﻄﺎﺑﻊ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳌﻠﻚ ﺳﻌﻮﺩ ‪ ،‬ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ‪.2006 ،‬‬

‫‪ .33‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﲝﻮﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ – ﻣﺪﺧﻞ ﻋﻠﻤﻲ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﻷﺭﺩﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪.2009‬‬

‫‪107‬‬
 ‫‪ .34‬ﻣﻨﻌﻢ ﺯﻣﺮﻳﺮ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪،‬ﻋﻤﺎﻥ ‪.1998‬‬

‫‪ .35‬ﳏﻤﺪ ﻳﻮﺳﻒ ﺣﻔﻨﺎﻭﻱ ‪ ،‬ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ ‪.2001‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‬

‫‪1. Darbelet. A, Economie D'entreprise, 1er Edition, Edition Foucher,‬‬

‫‪Paris, 2001‬‬

‫‪2. Fernardez A, Les Nouveaux Tableaux de Bord de Decideurs,‬‬

‫‪Edition dorganisation, Paris, 2000.‬‬

‫‪3. Robert reix, systemes d'information et mangement‬‬

‫‪d'organisation, édition vuibert, 2002.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺍﳌﺬﻛﺮﺍﺕ ﻭﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺎﺕ‬

‫‪ .1‬ﺃﲪﺪ ﳏﻤﺪ ﳐﻠﻮﻑ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪.2007 /2006‬‬
‫‪ .2‬ﺃﲪﺪ ﻧﻘﺎﺯ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﺩﻋﻢ ﻭ ﺗﻔﻌﻴﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﲣﺼﺺ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻭﳏﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻷﻏﻮﺍﻁ ‪.2007/2006 ،‬‬
‫‪ .3‬ﺃﲪﺪ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺷﺒﲑ ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﻏﺰﺓ ‪ ،‬ﻓﻠﺴﻄﲔ ‪.2006‬‬
‫‪ .4‬ﺑﻠﻮﺍ ﺣﺪ ﺯﻛﺮﻳﺎ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻨﻴﻞ‬
‫ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﺃﻛﺎﺩﳝﻲ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪ ،‬ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻭﻣﺎﻟﻴﺔ – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺴﻨﻄﻴﻨﺔ‬
‫‪.2011 / 2010‬‬
‫‪ .5‬ﺑﻦ ﺧﺮﻭﻑ ﺟﻠﻴﻠﺔ ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﲣـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺭﺳـﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳـﺔ – ﺟﺎﻣﻌـﺔ ﺑـﻮﻣﺮﺩﺍﺱ ‪/ 2008 ،‬‬
‫‪.2009‬‬

‫‪ .6‬ﺣﻜﻴﻤﺔ ﻣﻨﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺣﺘﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋـﺮ ‪،‬‬
‫ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ -‬ﺑﺎﺗﻨﺔ ‪. 2009 /2008 ،‬‬

‫‪108‬‬
‫‪ .7‬ﺣﻮﺍﺱ ﺻﻼﺡ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﳓﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﺍﳌﺎﱄ ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﺩﻭﻟﺔ ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪2009. /2008 ،‬‬

‫‪ .8‬ﻋﻤﺮ ﻋﻠﻲ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺼﻤﺪ ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺣﻮﻛﻤﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2009/ 2008 ،‬‬

‫‪ .9‬ﻣﺼﺒﺎﺡ ﻋﺒﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺣﺴﻦ ﺍﻟﺪﻭﻳﻚ ‪ ،‬ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺴﻮﺑﺔ ﻭﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﻗﺴﻢ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ – ﻏﺰﺓ ‪.2010 / 2009 ،‬‬

‫ﺭﺍﺑﻌﺎ‪ :‬ﺍ‪‬ﻼﺕ ﻭﺍﳌﻘﺎﻻﺕ‬

‫‪ .1‬ﺭﺣﺎﻝ ﻋﻠﻲ ‪ ،‬ﺃﲝﺎﺙ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻱ ﳏﺘﻮﻯ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ؟ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺑﺎﺗﻨﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ﺍﻷﻭﻝ – ﺟﻮﺍﻥ ‪.2007‬‬
‫‪ .2‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻄﻴﻒ ﳏﻤﺪ ﺧﻠﻴﻞ ‪ ،‬ﳕﻮﺫﺝ ﻣﻘﺘﺮﺡ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﺿﻮﺀ ﺗﻮﺟﻬﺎ‪‬ﺎ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩﺍﻥ )‪ ، (2-1‬ﺍ‪‬ﻠﺪ )‪ ، (25‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ﻭﻳﻮﻟﻴﻮ ‪.2003 ،‬‬

‫‪ .3‬ﳏﻤﺪ ﻣﺮﻭﺍﻥ ﺍﻟﻌﺸﻲ ‪ ،‬ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ‪ ،‬ﻣﻘﺎﻟـﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺎﻣﻌـﺔ‬
‫ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ‪.2007،‬‬

‫‪ .4‬ﺧﺎﻟﺪ ﺍﳋﻄﻴﺐ ‪ ،‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ‪ -‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺩﻣﺸﻖ ‪ ،‬ﺍ‪‬ﻠﺪ ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻋﺸﺮ – ﺍﻟﻌﺪﺩ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪.2002 -‬‬

‫‪109‬‬