‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ ﲞﻤﻴﺲ ﻣﻠﻴﺎﻧﺔ‬

‫ﻛﻠﻴـﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳـﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴـﺮ‬

‫ﻗﺴـﻢ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻨــــﻮﺍﻥ‪:‬‬

‫ﺩﻭﺭ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻜﺘﺐ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺑﻌﲔ ﺍﻟﺪﻓﻠﻰ‬

‫ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻻﺳﺘﻜﻤﺎﻝ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﺃﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﲣﺼﺺ‪ :‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﺪﻗﻴﻖ‬

‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﲔ‪:‬‬
‫ﺩﲪﺎﻥ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﺎﻥ‬
‫ﺭﳛﺎﻥ ﳏﻤﻮﺩ‬

‫ﻧﻮﻗﺸﺖ ﻋﻠﻨﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ‪:‬‬

‫ﺃ‪/‬ﺑﻦ ﻋﻨﺎﻳﺔ ﺟﻠﻮﻝ‪)...........‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﳏﺎﺿﺮ ﻗﺴﻢ ﺃ(‪...‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ‪..,....‬ﺭﺋﻴﺴﺎ‬
‫ﺃ‪ /‬ﺷﻴﺸﺔ ﻧﻮﺍﻝ‪)...........‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﳏﺎﺿﺮ ﻗﺴﻢ ﺏ(‪ ...‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ‪....‬ﻣﺸﺮﻓﺎ‬
‫ﺃ‪ /‬ﺭﻭﻻﻣﻲ ﻋﺒﺪ ﺍﳊﻤﻴﺪ‪).......‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﻣﺴﺎﻋﺪ ﻗﺴﻢ ﺃ(‪ ...‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ‪......‬ﳑﺘﺤﻨﺎ‬

‫ﺍﻟﺴﻨـﺔ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴـﺔ ‪2017 - 2016 :‬‬

 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ ﲞﻤﻴﺲ ﻣﻠﻴﺎﻧﺔ‬
‫ﻛﻠﻴـﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳـﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴـﺮ‬
‫ﻗﺴـﻢ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻨــــﻮﺍﻥ‪:‬‬

‫ﺩﻭﺭ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻜﺘﺐ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺑﻌﲔ ﺍﻟﺪﻓﻠﻰ‬

‫ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻻﺳﺘﻜﻤﺎﻝ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﺃﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﲣﺼﺺ‪ :‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﺪﻗﻴﻖ‬

‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﲔ‪:‬‬
‫ﺩﲪﺎﻥ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﺎﻥ‬
‫ﺭﳛﺎﻥ ﳏﻤﻮﺩ‬

‫ﻧﻮﻗﺸﺖ ﻋﻠﻨﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ‪:‬‬

‫ﺃ‪/‬ﺑﻦ ﻋﻨﺎﻳﺔ ﺟﻠﻮﻝ‪)...........‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﳏﺎﺿﺮ ﻗﺴﻢ ﺃ(‪...‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ‪..,....‬ﺭﺋﻴﺴﺎ‬
‫ﺃ‪ /‬ﺷﻴﺸﺔ ﻧﻮﺍﻝ‪)...........‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﳏﺎﺿﺮ ﻗﺴﻢ ﺏ(‪ ...‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ‪....‬ﻣﺸﺮﻓﺎ‬
‫ﺃ‪ /‬ﺭﻭﻻﻣﻲ ﻋﺒﺪ ﺍﳊﻤﻴﺪ‪).......‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﻣﺴﺎﻋﺪ ﻗﺴﻢ ﺃ(‪ ...‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﻴﻼﱄ ﺑﻮﻧﻌﺎﻣﺔ‪......‬ﳑﺘﺤﻨﺎ‬

‫ﺍﻟﺴﻨـﺔ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴـﺔ ‪2017 - 2016 :‬‬

 :‫ﺍﻟﻤﻠﺨﺹ‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻬﺎﻤﻪ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ ﻭﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺭﺍﺤل ﻋﻤل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺫﻟﻙ‬،‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
.‫ﻭﺘﻁﻭﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ ﻤﻬﺎﻡ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺜﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬،‫ﻭﺘﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻪ‬
‫ ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﺩﺭﺍﺴﺔ‬،‫ ﻭﺍﺴﺘﻌﺭﺍﺽ ﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬،‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‬
.‫ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺒﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﻨﺎﻭل ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‬
،‫ﻭﺨﻠﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺩﻭﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻭﻤﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﺠﻭﺩﺓ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
.‫ ﻜﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﺎ‬،‫ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺠﻌل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ‬
.‫ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬،‫ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬،‫ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‬:‫ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺘﺎﺤﻴﺔ‬

Résumé:
Cette étude a pour objectif connaitre l’importance du commissaire aux comptes, ses missions, ses
responsabilités et son rôle dans l'évaluation du système de contrôle interne de l’entreprise en considérant
cette étude du système de contrôle interne de l’entreprise comme la plus importante des étapes du travail
de commissaire aux comptes et ça parce que le processus de la préservation des ressources de l’entreprise
et connaitre la compétence d’utiliser ces ressources et qui dépendent de la stabilité de l’entreprise et son
développement, sont les obligations du commissaires aux comptes.
En effet, cette étude descriptive et analytique aborde la définition du contrôle, son importance
missions et responsabilités du commissaire aux comptes puis le contrôle interne et ses types, aussi une
présentation analytique de la relation entre le commissaire aux comptes et l’évaluation du système de
contrôle interne et enfin une étude sur terrain au bureau du commissaire aux comptes en abordant les
différentes mesures qui les suit dans l’évaluation.
L’étude a conclu que le commissaire aux comptes a un grand et important rôle dans l'évaluation de la
performance et la qualité du système de contrôle interne en rendant l’entreprise plus compétant et
crédible. Ainsi, il aide à améliorer la qualité de ses listes financières.
Mots clés: Audit, commissaire aux comptes, système de contrôle interne.
 ‫ﺍﻟﻔﻬـــــــﺭﺱ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴــــــــــــــﺎﻥ‬
‫ﺍﻻﻫﺩﺍﺀ‬
‫ﺸﻜﺭ ﻭ ﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻠﺨﺹ‬
‫ﺍﻟﻔﻬﺭﺱ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﻭﺍﻷﺸﻜﺎل‬
‫ﺃ‪-‬ﺡ‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪04‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪05‬‬ ‫ﺘﻤﻬﻴﺩ‪.‬‬
‫‪06‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺤﻭل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪06‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﻔﻬﻭﻤﻪ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫‪08‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺸﺭﻭﻁ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻨﺘﻪ‪ ،‬ﻤﻬﺎﻤﻪ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ‪.‬‬
‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪19‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪19‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪24‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺒﺤﺙ‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪26‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪28‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﺘﺸﺎﺒﻪ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪30‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫ﺘﻤﻬﻴﺩ ‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﻜﺘﺏ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻪ‪.‬‬
‫‪34‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪34‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪34‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪35‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫‪41‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪41‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪42‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﻭﺘﻌﻠﻴل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪49‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ ‪.‬‬
‫‪50‬‬ ‫ﺨﺎﺘﻤﺔ‬
‫‪53‬‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬
‫‪56‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤـــــﺔ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﻭﺍﻷﺸﻜـــــﺎل ﻭﺍﻟﻤﻼﺤﻕ‬

‫‪ .I‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﻢ‬

‫‪41‬‬ ‫‪ 01‬ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ x‬ﻟﻠﺴﻨﺔ ‪.2015‬‬
‫‪42‬‬ ‫‪ 02‬ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ x‬ﻟﻠﺴﻨﺔ ‪.2015‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪ 03‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫‪43‬‬ ‫‪ 04‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬
‫‪44‬‬ ‫‪ 05‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ‬
‫‪45‬‬ ‫‪ 06‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪46‬‬ ‫‪ 07‬ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪x‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪ 08‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻭﻥ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ‬
‫‪47‬‬ ‫‪ 09‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ )ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ(‬
‫‪48‬‬ ‫‪ 10‬ﺩﻴﻭﻥ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫‪48‬‬ ‫‪ 11‬ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ‪ 2013،2014،2015‬ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.x‬‬

‫‪ .II‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﻢ‬

‫‪23‬‬ ‫ﻤﺭﺍﺤل ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺫﻟﻙ‬ ‫‪01‬‬
‫‪33‬‬ ‫ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ‬ ‫‪02‬‬

‫‪ .III‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻼﺣﻖ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳌﻠﺤﻖ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﻢ‬

‫‪57‬‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫‪01‬‬

‫‪58‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ‬ ‫‪02‬‬
‫‪59‬‬ ‫ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ‬ ‫‪03‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣــــــــﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻭﻁﺌﺔ‪:‬‬

‫ﻴﻌﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺫﻭ ﻤﻜﺎﻨﺔ ﻫﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻌﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺘﻬﺎ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐﺵ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺏ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻴﺸﺘﻤل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﻜﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﻭﺼﻑ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﻓﺤﺹ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﻴﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﺤﻭل ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺃﻋﻤﺎﻟﻪ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ ﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻻﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﻸﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎ ﻁﺭﺡ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻤﺎ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ؟‬

‫ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﺘﻨﺩﺭﺝ ﺘﺤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺎ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ؟‬

‫‪ -‬ﻜﻴﻑ ﻴﻘﻴﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ؟‬
‫ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻁﺭﺡ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻴﻌﻤل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﺍﻟﻀﻌﻑ ﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ )ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻘﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺩﺓ ﻁﺭﻕ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻤﻌﺩﺓ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﺘﺒﺎﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫أ‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣــــــــﺔ‪:‬‬

‫ﻤﺒﺭﺭﺍﺕ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻴﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺸﻌﻭﺭ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﻅل ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺒﺭﻭﺯ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﺭﻯ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻴﻘﻊ ﻓﻲ ﻗﻠﺏ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺭﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﺃﻜﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﻤل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻜﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺘﺴﻠﻴﻁ ﺍﻟﻀﻭﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺠﻬﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻓﻪ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭﻱ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻀﻤﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻭﻜﺫﺍ‬
‫ﺘﺒﻴﺎﻥ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻲ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‬

‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻤﻊ ﺘﺯﺍﻴﺩ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﺤﻴﻭﻴﺔ )ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ( ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﺘﺴﺒﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻷﺩﻭﺍﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺅﺩﻴﻬﺎ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺘﻬﺩﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺭﺼﺩ ﻭﺇﺒﺭﺍﺯ ﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻴﺎﻥ ﻤﺩﻯ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻪ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻨﺤﺼﺭ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ :‬ﺘﺸﻤل ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺯﻤﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﺭﺒﺹ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻟﺩﻯ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﻤﺘﺩﺓ ﻤﻥ‪ 2017/02/01‬ﺇﻟﻰ ‪.2017/05/09‬‬

‫ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﻜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﻤﺴﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻭﻻﻴﺔ ﻋﻴﻥ ﺍﻟﺩﻓﻠﻰ‪.‬‬

‫ب‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣــــــــﺔ‪:‬‬

‫ﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺴﺭﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻋﺘﻤﺩﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻓﻘﻤﻨﺎ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﻠﻴل ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺍﺠﻬﺘﻨﺎ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﻨﺫﻜﺭ ﺃﺴﺎﺴﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﻭﺏ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﻜﺎﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺴﺏ ﺍﻨﺸﻐﺎﻻﺘﻬﻡ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻠﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪.‬‬
‫ﻫﻴﻜل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻓﺼﻠﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﻴﻥ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ "ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ"‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻤﺸﻜل ﻤﻥ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺒﺎﺤﺙ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﺨﺼﺹ ﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﻔﻬﻭﻤﻪ‪ ،‬ﺨﺼﺎﺌﺼﻪ‪ ،‬ﺃﻫﻤﻴﺘﻪ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ ﻭﻤﻬﺎﻤﻪ‪،‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻓﻘﺩ ﺘﻌﺭﺽ ﻟﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ ﻭﻤﺅﺸﺭﺍﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﻜﺎﻥ ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ" ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺒﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ"‪ ،‬ﻭﻗﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﻤﺒﺤﺜﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‬
‫ﻟﻠﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﻜﺘﺏ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺤل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺤﻴﻥ‬
‫ﺨﺼﺹ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻠﻴل ﻭﺘﻌﻠﻴل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺎ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻡ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺤﻭﺼﻠﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻀﻤﻨﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺘﻤﺔ ﺍﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺒﺤﻭﺙ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ج‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻤﻬﻴﺩ‪:‬‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺭﺍﺤل ﻋﻤل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺘﻁﻭﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ .‬ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺎﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‪ ،‬ﺴﻨﺤﺎﻭل ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻌﺭﻴﻘﺔ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺇﺘﺒﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺨﺭﻭﺝ ﺒﺭﺃﻴﻪ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﻴﺩ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺜﻤﺭﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﻌﺭﺍﺽ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺒﺎﺤﺙ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺤﻭل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺒﺤﺙ‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺤﻭل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻜﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﻬﻥ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻗﻭﺘﻬﺎ ﻤﺴﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﺸﺘﻐﻠﻴﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺤﺭﺼﻬﻡ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ‬
‫ﺒﻤﺎ ﺍﺴﺘﻘﺭ ﻤﻥ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻟﺴﻠﻭﻜﻬﻡ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻭﺒﻤﺤﺎﻓﻅﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻪ ﺨﺎﺹ ﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺍﺴﺘﻘﻼﻻ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻀﻼ ﻋﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺂﺩﺍﺏ ﻭﺴﻠﻭﻙ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﻔﻬﻭﻤﻪ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻪ‪.‬‬

‫ﻋﺭﻓﺕ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﻴﻥ )‪ (AAA‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ‪" :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻟﺠﻤﻊ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﻟﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﺒﺸﻜل ﻤﻭﻀﻭﻋﻲ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺘﻭﺍﻓﻕ ﻭﺍﻟﺘﻁﺎﺒﻕ ﺒﻴﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭﺓ ﻭﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ"‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﻋ‪‬ﺭ‪‬ﻑ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻓﺤﺹ ﻟﻠﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴ‪‬ﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻟﺘﻤﻜﹼﻥ ﺍﻟﻤﺩﻗﹼﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺘﻤﺜل‬
‫‪2‬‬
‫ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻋﺎﺩﻟﺔ ﻭﺼﺤﻴﺤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ"‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻋ‪‬ﺭ‪‬ﻑ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻜﺫﻟﻙ ﺒﺄﻨﻪ‪" :‬ﻓﺤﺹ ﺍﻨﺘﻘﺎﺩﻱ ﻷﺩﻟﺔ ﻭﻗﺭﺍﺌﻥ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺩﺍﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻓﺭﺩ ﻤﻬﻨﻲ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﻤﺩﻯ ﺍﺘﺴﺎﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫‪3‬‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺭﺭﺓ"‪.‬‬

‫ﻭﻴﻌﺭﻑ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻓﺤﺹ ﻤﻨﻅﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺸﺨﺹ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﻟﻠﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﺒﺩﺍﺀ ﺍﻟﺭﺃﻱ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﻴﺩ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﻋﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻐﻼل‬
‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻫﻭ ﻓﺤﺹ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻓﻬﻭ‬
‫‪5‬‬
‫ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻓﺤﺹ ﻭﺘﺤﻘﻕ ﻭﻜﺘﺎﺒﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻭﻜل ﻟﻠﻤﺩﻗﻕ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺠﻴﺩ ﺠﺎﺴﻡ ﺍﻟﺸﺭﻉ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺌل ﻟﻠﻨﺸﺭ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2003 ،‬ﺹ ‪.108‬‬
‫‪ -2‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ– ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ‪ ،-‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ ،2009‬ﺹ‪.14‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- Micheline Friédérich, et autres, DSCG 4, Comptabilité et Audit: Manuel & Applications 2008 / 2009, Editions Foucher,‬‬
‫‪France, 2007, p 441.‬‬
‫‪ -4‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.15‬‬
‫‪ -5‬ﺘﻭﻓﻴﻕ ﻤﺼﻁﻔﻰ ﺃﺒﻭ ﺭﻗﺒﺔ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻬﺎﺩﻱ ﺇﺴﺤﺎﻕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‪ ،‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﻨﺩﺭﻱ ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،‬ﻁ‪،1‬‬
‫‪ ،2014‬ﺹ‪.14‬‬
‫‪6‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻭﻴﻌﺭﻑ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﺍﻟﻤﺅﻫل ﻗﺎﻨﻭﻨﺎ ﻭﺤﺴﺏ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺼﺩﻕ ﻭﻋﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‪ ،‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ"‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻋﺩﺓ ﻨﻘﺎﻁ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺘﺘﻡ ﺨﻼل ﻋﺩﺓ ﻤﺭﺍﺤل ﻤﺘﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺎ ﻭﻜل ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺘﺎﺒﻌﺔ ﺃﻴﻀﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻟﺔ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﻭﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺤﻴﺎﺩ ﻭﺍﻻﺴﺘﻘﻼل ﺭﻜﻨﺎﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﺎﻥ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻴﻬﻤﺎ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻭﻅﻴﻔﺘﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﺘﻴﻥ ﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﺤﺹ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴ‪‬ﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇ ﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﺎﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﺘﺩﻗﻴﻕ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻲ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺠﻭﺩﺓ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪.‬‬

‫ﺘﺒﺭﺯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻲ ﻜﻭﻨﻪ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻭﻟﻴﺴﺕ ﻏﺎﻴﺔ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺩ ﻟﻬﺎ ﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ‪:‬‬

‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﻬﻤ‪‬ﺎ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻴﺠﻌل ﻤﻥ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺤﺎﻓﺯﺍ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺩﻩ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﺜل ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ‬
‫ﺃﺩﺍﺓ ﺫﺍﺕ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻤﻠﻤﻭﺱ ﻓﻲ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺃﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻗﺩ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺃﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﻠﹼﺎﻙ ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻭﻥ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻷﻭل ﻟﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺩﻗﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﻡ ﻤﻠﹼﺎﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻭﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺩﻫﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻭﻗﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻭﺭﺼﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺒﻭﺴﻨﺔ ﺤﻤﺯﺓ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻌﻤﻘﺔ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻓﺭﺤﺎﺕ ﻋﺒﺎﺱ– ﺴﻁﻴﻑ ‪ ،2012‬ﺹ ‪.05‬‬
‫‪ -2‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻭﻫﺎﺏ ﻨﺼﺭ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل‪ :‬ﺍﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2002 ،‬ﺹ ‪.22‬‬
‫‪7‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﻭﻥ‪ :‬ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ‬
‫ﺃﺴﻬﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﻟﻠﺴﻬﻡ‪ ،‬ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺴﻭﻑ ﻴﺩﻋﻡ ﺜﻘﺘﻬﻡ ﻓﻴﻤﺎ ﺘﻘﺩﻤﻪ ﻟﻬﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ ﺃﺴﻬﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ :‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل‬
‫ﻗﺭﺽ ﻤﻌﻴﻥ ﺃﻭ ﺘﻤﻭﻴل ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺤﻴﺙ ﺇﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭ ﻤﻨﺢ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﺃﻭ ﻋﺩﻤﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻗﻘﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻭﺠﻪ ﺃﻤﻭﺍﻟﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻀﻤﻥ ﺤﺼﻭﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﺩﺍﺩ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪.‬‬

‫ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ :‬ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺒﻌﺽ ﺃﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺼﺩﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻏﺭﺍﺽ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﺩﻭﻟﺔ ﻭﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺩ ﺒﻴﻨﺕ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻻﺘﺤﺎﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ )‪ (IFAC‬ﻋﻨﺩ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﺎﻡ ‪ 2002‬ﺃﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻤﺩﻗﻘﻭﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻤﺎﻨﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﺩﻋﻡ ﺠﺯﺌﻲ ﻟﻠﻘﺭﻭﺽ ﻭﺤﺎﻤﻠﻲ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻌﻤل ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻭﻥ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﻭﻥ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﻴﺴﺎﻫﻤﻭﻥ ﺒﺎﺴﺘﻘﻼل ﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻓﻲ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﺎﺩل ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺸﺭﻭﻁ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻨﺘﻪ‪ ،‬ﻤﻬﺎﻤﻪ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ ﺒﻘﻭﺓ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻷﻨﻭﺍﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺩﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﻓﻲ ﻜل ﺒﻠﺩ‪ ،‬ﻴﺘﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺸﺨﺹ ﻤﻬﻨﻲ ﻤﺅﻫل ﻭﻤﺴﺘﻘل ﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ‬
‫ﺭﺃﻱ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﻤﺩﻯ ﻋﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻌﺒﻴﺭﻫﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﻨﺼﺏ ﻋﻤﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.2‬‬

‫‪ -1‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.20‬‬

‫‪ -2‬ﺸﺭﻴﻘﻲ ﻋﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻭﺘﻭﻨﺱ ﻭﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻋﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺴﻁﻴﻑ ‪ ،01‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ 12‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2012‬ﺹ ‪.94‬‬
‫‪8‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻭﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 08-91‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 1991-04-27‬ﻓﻲ ﻤﺎﺩﺘﻪ ﺭﻗﻡ ‪" :27‬ﻴﻌﺩ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻜل ﺸﺨﺹ‬
‫ﻴﻤﺎﺭﺱ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﺩﻴﺔ ﺒﺎﺴﻤﻪ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﺘﺤﺕ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺒﺼﺤﺔ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ*‬
‫‪1‬‬
‫ﻭﻓﻕ ﺃﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ"‪.‬‬

‫ﻭﻴﻌﺩ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ‪ " :‬ﻜل ﺸﺨﺹ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﺩﻴﺔ ﺒﺎﺴﻤﻪ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﺘﺤﺕ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ‬
‫‪2‬‬
‫ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻬﺎ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ"‪.‬‬

‫ﻭﻴﻌﺭﻑ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ‪" :‬ﻜل ﺸﺨﺹ ﻴﺘﻭﻟﻰ ﺒﺎﺴﻤﻪ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﺘﺤﺕ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺼﺩﻕ‬
‫‪3‬‬
‫ﻭﺼﺤﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻴﺯﺍﻭل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻭﻤﻌﺘﺎﺩ"‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺸﺭﻭﻁ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻨﺘﻪ‪.‬‬

‫ﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 08‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ‬
‫‪4‬‬
‫ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 29‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ 2010‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻬﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫" ﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺃﻭ ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻵﺘﻴﺔ"‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﺍﻟﺠﻨﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﻴﺤﻭﺯ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ‪ ،‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺤﺎﺌﺯﺍ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻟﻠﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻤﻌﺘﺭﻑ‬
‫ﺒﻤﻌﺎﺩﻟﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺤﺎﺌﺯﺍ ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻤﻌﺘﺭﻑ‬
‫ﺒﻤﻌﺎﺩﻟﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺕ‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﺴﺏ ﻤﻌﺘﻤﺩ‪ ،‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺤﺎﺌﺯﺍ ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻤﻌﺘﺭﻑ‬
‫ﺒﻤﻌﺎﺩﻟﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻠﻲ ﻤﻌﻁﻰ ﺍﷲ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻨﺔ ﺸﺭﻴﺦ‪ ،‬ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻬﻥ ﺍﻟﺤﺭﺓ‪ ،‬ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻫﻭﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻻﻭﻟﻰ ‪ ، 2006‬ﺹ ‪48‬‬
‫* ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 08-91‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 1991-04-27‬ﻓﻲ ﻤﺎﺩﺘﻪ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺒﻤﺎ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻭﻓﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﻜﺫﺍ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻀﺩﻴﺎﺕ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 10-01‬ﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 29‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ ،2010‬ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﻬﻥ ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ ،2010 ،42‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ ،22‬ﺹ ‪.03‬‬
‫‪-3‬ﺸﺭﻴﻘﻲ ﻋﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺽ ‪.94‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ ،42‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.05‬‬
‫‪9‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﺼﺩﺭ ﻓﻲ ﺤﻘﻪ ﺤﻜﻡ ﺒﺎﺭﺘﻜﺎﺏ ﺠﻨﺎﻴﺔ ﺃﻭ ﺠﻨﺤﺔ ﻤﺨﻠﺔ ﺒﺸﺭﻑ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻌﺘﻤﺩﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺯﻴﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃ ﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﺠﻼ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﻑ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻐﺭﻓﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻴﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 06‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-01‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪29‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ 2010‬ﺃﻤﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻲ ﺍﻟﻤﺨﺘﺹ ﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺎ ﻟﻤﺤل ﺘﻭﺍﺠﺩ ﻤﻜﺎﺘﺒﻬﻡ ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤﻬﺎﻡ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﻤﻬﺎﻡ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﻬﺎﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺼﻔﺘﻬﺎ ﻤﻬﻨﺔ ﺤﺭﺓ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻟﻬﺎ ﻁﺎﺒﻊ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﻅﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺤﺘﻰ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺘﺭﺘﺒﻁ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﺒﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻭﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺸﺭﻫﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﻭﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻤﻬﺎﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﻬﺎﻡ ﺩﺍﺌﻤﺔ ﻭﻤﻬﺎﻡ ﺨﺎﺼﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ‪:‬‬

‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺩﻭﻥ ﺃﻱ ﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻓﻲ ﻓﺤﺹ ﻗﻴﻡ ﻭﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﻤﺤل‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﺩﻯ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻤل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻨﻬﺎ ﺘﻌﻁﻲ ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻨﺼﺭﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺩﻤﻪ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻭﻥ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ ﺃﻭ ﺤﺎﻤﻠﻲ ﺍﻟﺤﺼﺹ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺴﺎﻭﺍﺓ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺸﺭﻴﻔﻲ ﻋﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ ‪ ،‬ﺹ ‪14‬‬

‫‪10‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻬﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻁﺎﻕ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻹﻨﺫﺍﺭ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻟﻭﻜﻴل ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﻓﻌﺎل ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺸﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﻠﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﻌﻴﺸﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻋﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺈ ﻥ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﺸﻬﺩ ﺃﻴﻀﺎ ﺒﺄ ﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻋﻤﺔ ﺼﺤﻴﺤﺔ‬
‫ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻠﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺃﺴﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﻅﻡ ﻟﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﺒﺘﺤﻔﻅ ﺃﻭ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺤﻔﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻴﺔ ﻭﺼﺤﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻻﻗﺘﻀﺎﺀ ﺭﻓﺽ‬
‫ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭ ﻗﺎﻨﻭﻨﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻋﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻤﺠﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻻﻗﺘﻀﺎﺀ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺨﺎﺹ ﺤﻭل ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺨﺎﺹ ﺤﻭل ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺨﺎﺹ ﺤﻭل ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺃﻋﻠﻰ ﺨﻤﺱ ﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺨﺎﺹ ﺤﻭل ﺘﻁﻭﺭ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﻤﺱ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺴﻬﻡ ﺃﻭ ﺴﺏ ﺍﻟﺤﺼﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺨﺎﺹ ﺤﻭل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺨﺎﺹ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻼﺤﻅﺔ ﺘﻬﺩﻴﺩ ﻤﺤﺘﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪:‬‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻤﻬﺎﻡ ﺃﺨﺭﻯ ﺨﺎﺼﺔ ﺃﻭ ﻤﺅﻗﺘﺔ‪ ،‬ﻭﺴﻤﻴﺕ ﻜﺫﻟﻙ ﻷﻨﻬﺎ‬
‫ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺄﺤﺩﺍﺙ ﻗﺩ ﺘﺤﺩﺙ ﺃﻭ ﻻ ﺨﻼل ﻭﻜﺎﻟﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻨﻠﺨﺼﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل؛‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﻠﺠﻭﺀ ﺍﻟﻌﻠﻨﻲ ﻟﻼﺩﺨﺎﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺴﻌﺭ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻨﺸﺎﺀ ﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺼﻭﻴﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻗﻴﻡ ﻤﻨﻘﻭﻟﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻭﻴل ﺇﻟﻰ ﺃﺴﻬﻡ؛‬
‫ﻋﺭﺽ ﺘﻌﺩﻴل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ؛‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ ،01/10‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪.25‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻹﺩﻤﺎﺝ ﺃﻭ ﺍﻻﻨﻔﺼﺎل‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﻤﻬﻨﺘﻪ ﺘﺤﺕ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﻴﻌﻤﻠﻭﻥ ﺘﺤﺕ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﻤﻥ ﻤﺴﺎﻋﺩﻴﻪ‪،‬‬
‫ﺨﺒﺭﺍﺀ ﻴﺨﺘﺎﺭﻫﻡ ﻫﻭ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻓﻨﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 59‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 29‬ﺠﻭﺍﻥ ‪ 2010‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ"ﻴﺘﺤﻤل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ ﻭﻴﻠﺘﺯﻡ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ .‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﺼﻤﻴﻡ ﻋﻤﻠﻪ ﻜﻤﺭﺍﺠﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻭﺘﺘﻠﺨﺹ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻟﻴﻥ ﺭﺌﻴﺴﻴﻴﻥ ﻫﻤﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻗﺩ ﻁﺒﻘﺕ ﻭﺒﺸﻜل ﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻗﺒﻭﻻ ﻋﺎﻤﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻅﻡ‬
‫ﺃﻋﻤﺎل ﻭﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻗﺩ ﺘﻡ ﻤﺭﺍﻋﺎﺘﻬﺎ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎ ﺴﻠﻴﻤﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺃﺨﻼﻗﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻹﺨﻼل ﺒﺄﻤﺎﻨﺔ ﻭﺃﺨﻼﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ ﺤﻴﺙ ﺠﺎﺀ ﻓﻲ ﻨﺹ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 63‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ‬
‫ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 29‬ﺠﻭﺍﻥ ‪" 2010‬ﻴﺘﺤﻤل ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺄﺩﻴﺒﻴﺔ ﺃﻤﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺘﺄﺩﻴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺘﻰ ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻘﺎﻟﺘﻬﻡ ﻤﻥ ﻤﻬﺎﻤﻬﻡ‪ ،‬ﻋﻥ ﻜل ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﺃﻭ ﺘﻘﺼﻴﺭ ﺘﻘﻨﻲ ﺃﻭ ﺃﺨﻼﻗﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﻡ‪.‬ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﺩﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻓﻕ ﺘﺭﺘﻴﺒﻬﺎ ﺍﻟﺘﺼﺎﻋﺩﻱ‬
‫‪2‬‬
‫ﻭﺤﺴﺏ ﺨﻁﻭﺭﺘﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻹﻨﺫﺍﺭ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻭﺒﻴﺦ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻑ ﺍﻟﻤﺅﻗﺕ ﻟﻤﺩﺓ ﺃﻗﺼﺎﻫﺎ ﺴﺘﺔ )‪ (6‬ﺃﺸﻬﺭ؛‬
‫‪ -‬ﺸﻁﺏ ﺍﺴﻤﻪ ﻤﻥ ﺠﺩﻭل ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻤﻨﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺴﺘﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺤﻤﺔ ﻟﺨﻀﺭ ﺍﻟﻭﺍﺩﻱ‪ ،2015 ،‬ﺹ ‪.28‬‬

‫‪ -2‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻤﻨﺎﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.29‬‬

‫‪12‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪1‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺤﻤل ﻓﻴﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻷﺨﻼﻗﻴﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺨﻔﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺤﻘﺎﺌﻕ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻋﺭﻓﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﻅﻠﹼﻠﻪ ﻭﻏﻴﺭ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺨﻔﺎﺀ ﺇﻱ ﺘﻼﻋﺏ ﺃﻭ ﺘﺤﺭﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻫﻤﺎل ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺱ ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ ﻋﻤﻠﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﺃﺒﺩﻯ ﺭﺃﻴﺎ ﻤﻌﻴﻨﺎ ﻤﻨﺎﻓﻴﺎ ﻟﻠﺤﻘﻴﻘﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻘﺔ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﻘﺭﻴﺭﻩ ﻜلّ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺸﻑ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺩﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺤﻤل ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﺸﺭﻴﻌﻪ ﻟﻠﻤﺎﺩﺓ ‪ 61‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪01-10‬‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 29‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ 2010‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻰ" ﻴﻌﺩ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺴﺅﻭﻻ ﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺏ‪ ،‬ﻋﻥ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺘﻜﺒﻬﺎ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﻤﻬﺎﻤﻪ"‪.‬‬

‫ﻭﻴﻌﺩ ﻤﺘﻀﺎﻤﻨﺎ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺃﻭ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻋﻥ ﻜل ﻀﺭﺭ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﺃﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪.‬‬

‫ﻭﻻ ﻴﺘﺒﺭﺃ ﻤﻥ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﻴﺸﺘﺭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺃﺜﺒﺕ ﺃﻨﻪ ﻗﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻟﻭﻅﻴﻔﺘﻪ ﻭﺃﻨﻪ ﺒﻠﻎ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﻟﻡ ﺘﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺨﻼل ﺃﻗﺭﺏ ﺍﺠﺘﻤﺎﻉ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺒﻌﺩ‬
‫ﺍﻁﻼﻋﻪ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ‪ ،‬ﻴﺜﺒﺕ ﺃﻨﻪ ﺃﻁﻠﻊ ﻭﻜﻴل ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ"‪.‬‬

‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻌﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻫﻤﺎل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﻋﻤﻠﻪ ﻭﻋﺩﻡ ﺒﺫل ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺎﻟﺔ ﻭﻗﻭﻉ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ ﺒﺄﺩﺍﺌﻪ ﻟﻌﻤﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻗﺩ ﻴﺘﻌﺭﺽ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻫﻤﺎل ﻟﻠﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺴﺄل ﻋﻥ ﺃﻱ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻴﺴﻴﺭﺓ ﺃﻭ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻭﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﺭﻀﺔﹰ ﻟﻠﺘﺤﺫﻴﺭ ﺃﻭ ﻟﻔﺕ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻤﻤﺎ ﻗﺩ ﻴﻀﻁﺭﻩ ﻟﻠﺤﺭﺝ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺠﻨﺎﺌﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺠﺎﺀ ﻓﻲ ﻨﺹ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 62‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 29‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ 2010‬ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻟﻠﻤﻬﻥ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ "ﻴﺘﺤﻤل ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺠﻨﺎﺌﻴﺔ ﻋﻥ ﻜل ﺘﻘﺼﻴﺭ ﻓﻲ‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ ،42‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.10‬‬

‫‪ -2‬ﻁﻴﻁﻭﺱ ﻓﺘﺤﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺘﺎﺴﻊ‪ ،‬ﺠﻭﺍﻥ ‪ ،2013‬ﺹ‪.44‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺘﺯﺍﻡ ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ"‪ .‬ﻭﺘﻨﺤﺼﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﺭﺘﻜﺎﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﺼﺭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻀﺎﺭﺓ ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﺩ ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺼﺭﻓﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﻓﻌﺎل ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺠﻨﺎﺌﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫­ ﺘﺂﻤﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺼ‪‬ﻭ‪‬ﺭﹺﻴ‪‬ﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺤﺘﻰ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ ﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﻭﺍﻹﻫﻤﺎل‬
‫ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫­ ﺘﺂﻤﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻊ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﻅﺎﻫﺭﻫﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﻓﻲ‬
‫ﺤﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻜل ﺍﻟﻀﺭﺭ ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫­ ﺇﻏﻔﺎل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺘﻐﺎﻀﻴﻪ ﻋﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺭﺘﻜﺒﻬﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺘﻘﺭﻴﺭﻩ‬
‫ﺫﻟﻙ ﺨﻭﻓﺎﹰ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﻟﺤﻪ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻜﺫﺏ ﻓﻲ ﻜﺘﺎﺒﺔ ﺘﻘﺭﻴﺭﻩ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﻻﺀ ﺒﺸﻬﺎﺩﺘﻪ ﻋﻨﺩ ﻁﻠﺒﻬﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻋﻨﺩ ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺠﻭﺍﻨﺏ‬ ‫­‬
‫ﻫﺎﻤﺔ ﻭﺨﻁﻴﺭﺓ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫ﺍﺭﺘﻜﺎﺏ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﺠﺴﻴﻤﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻀﺭ ﺒﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺇﻓﺸﺎﺀ ﺒﻌﺽ ﺃﺴﺭﺍﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‬ ‫­‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺃﻭ ﻵﺨﺭ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺸﺨﺼﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻋﺩﻡ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻟﺴﺭ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺃﻭ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴﻠﺔ‪.‬‬ ‫­‬

‫ﻭﻻ ﺸﻙ ﺃﻥ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺼﺭﻓﺎﺕ ﺘﻌﺭﺽ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻟﻠﻤﺴﺎﺌﻠﺔ ﺍﻟﺠﻨﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﺭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺍﺭﺘﻜﺒﺕ ﻋﻥ ﻋﻤﺩ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻭ ﻋﻥ ﺇﻫﻤﺎل ﺠﺴﻴﻡ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻜﺎﻥ ﻟﻠﺘﻁﻭﺭ ﻓﻲ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﻅﻬﻭﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺒﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻬﺎ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﺃﺜﺭ ﻭﺍﻀﺢ ﻓﻲ‬
‫ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺭﺒﻤﺎ ﺘﺴﺘﻤﺭ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﺭﻫﺎ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ ﻭ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻋﺭﻓﺕ ﻟﺠﻨﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﻴﻥ ‪ AICPA‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ‬
‫ﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﻜل ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻌﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺼﻭل‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،2003 ،‬ﺹ‪.57‬‬
‫‪14‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺩﻗﺔ ﻭﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ‬
‫‪1‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﻀﻌﺘﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺨﺫﻫﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﻭﻟﻀﻤﺎﻥ ﺩﻗﺔ ﻭﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ‬
‫‪2‬‬
‫ﺒﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪.‬‬

‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫﻭ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺍﻟﻤﻁﺒﻕ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻟﺘﻤﻜﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫‪3‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻨﻬﺎ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺒﻊ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺃﻭ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺠﻬﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻘﻬﺎ ﺍﻻﻁﻤﺌﻨﺎﻥ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻨﺤﻭ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‬
‫ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﻬﺩﻑ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﻀﺒﻁ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺩﻗﺘﻬﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﻌﺭﻑ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫‪5‬‬
‫ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺇﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﻨﺤﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2006 ،‬ﺹ ‪.15‬‬
‫‪ -2‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.206‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺯﺍﻕ ﻤﺤﻤﺩ ﻋﺜﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺃﺼﻭل ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻭﺼل‪ ،‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ ،1999 ،‬ﺹ ‪.4‬‬
‫‪ -4‬ﺘﻭﻓﻴﻕ ﻤﺼﻁﻔﻰ ﺃﺒﻭ ﺭﻗﺒﺔ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻬﺎﺩﻱ ﺇﺴﺤﺎﻕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪،‬ﺹ ‪.105‬‬
‫‪ -5‬ﺘﻭﻓﻴﻕ ﻤﺼﻁﻔﻰ ﺃﺒﻭ ﺭﻗﺒﺔ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻬﺎﺩﻱ ﺇﺴﺤﺎﻕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ ‪،‬ﺹ ‪.207‬‬
‫‪15‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ -2‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻴﻤﺘﺎﺯ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎل ﺒﺘﺼﻤﻴﻡ ﺨﺎﺹ ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﻴﻭﺠﺩ ﻟﻪ ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﻤﺤﺩﺩﺓ‬
‫ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﺄﺨﺫ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻤﺜل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺘﺠﻌل ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻲ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻪ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ﻟﺤﺠﻡ ﻭﻨﻭﻉ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻜل‬
‫ﻭﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻲ ﺍﻟﻔﻌﺎل ﻫﻭ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻗﺒل ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ‬
‫ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﺴﺘﻜﻭﻥ ﺭﺩﺓ ﻓﻌل ﺍﻟﻤﺭﺅﻭﺴﻴﻥ ﻤﺭﻀﻴﺔ ﻭﻫﻡ ﺃﻨﻔﺴﻬﻡ ﺭﺍﻀﻭﻥ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺸﺨﺼﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺩ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﻜﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬
‫ﻭﺘﺠﻌﻠﻪ ﺤﻜﻤﺎ ﻏﻴﺭ ﺴﻠﻴﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻲ ﻗﺎﺩﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻨﺩ ﻤﻭﺍﺠﻬﺘﻪ ﻟﻠﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬
‫ﻭﻟﻠﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻌﻤل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎل ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺤﺩﺩ ﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﻴﺒﻠﻎ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺃﻥ ﻴﻌﻜﺱ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻫﻭ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﻤﺎﻤﺎ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺭﻜﺯ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﺘﻔﻭﻴﺽ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ :‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﺴﺎﻭﻴﺎ ﻟﺘﻜﻠﻔﺘﻪ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺎﺼﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻨﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺘﻔﺎﻭﺕ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﻤﺯﺍﻴﺎﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﻔﻬﻡ‪ :‬ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻭﻁﺭﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﻁﺒﻴﻕ ﺩﻭﻥ ﺃﻴﺔ‬
‫ﻋﻭﺍﺌﻕ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﺒﻁﺒﻴﻌﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺭﻴﺎﻀﻴﺔ ﻭﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﻌﺎﺩل ﻭﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﺏ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻌﺎﻥ ﺒﺠﻬﺎﺕ ﺍﻻﺨﺘﺼﺎﺹ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺀ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺃﻥ ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﻟﻺﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺇﺘﺒﺎﻋﻬﺎ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻤﻭﺭ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺤﺸﻴﺸﻲ ﻨﺴﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ – ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺒﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،-‬ﻤﺫﻜﺭﺓ‬
‫ﻤﺎﺴﺘﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﻴﻀﺭ – ﺒﺴﻜﺭﺓ‪ ،2012 -‬ﺹ‬
‫‪.42‬‬

‫‪16‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬﺎ‪ :‬ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﻨﺔ ﺃﻜﺜﺭ‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻭﺨﻁﻭﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎل ﺃﻥ ﻴﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺠﻤﻴﻊ ﻤﺠﺎﻻﺕ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻴﻨﻘﺴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﺎﻨﻌﺔ ﻓﻲ ﺼﻴﻐﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻷﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺤﻭل ﺩﻭﻥ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻓﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ‪ .‬ﻟﻘﺩ‬
‫ﻋﺭﻓﺕ ﻟﺠﻨﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ )‪ (SAS NO1‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻨﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺃﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪.‬‬

‫ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴﻤﻰ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻭﻗﺎﺌﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺎﻨﻌﺔ( ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺤﻤﺎﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺴﻭﺀ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻬﺎ ﻭﻤﺩﻯ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺼﺭﻴﺢ ﻋﺎﻡ ﻤﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﺴﺠل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻤﺴﺎﺀﻟﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻷﺼﻭل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻻ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺤﻴﺎﺯﺓ ﺍﻷﺼﻭل ﺇﻻ ﺒﺘﺼﺭﻴﺢ ﻤﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﺴﺠل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻤﺴﺎﺀﻟﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻷﺼﻭل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻤﻊ ﺴﺠﻼﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺼﻭل ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﻴﺠﺏ ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻨﺩ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻤﻊ ﺴﺠﻼﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺼﻭل ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﻴﺠﺏ ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.208‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﻀﻌﺘﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻤﺜل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻤﻥ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﻋﻨﺼﺭﺍ ﺭﺌﻴﺴﻴﺎ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻬﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎ ﺃﻤﺜﻼ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻴﻪ ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻭﺍﺀ ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻷﻋﻤﺎل ﻭﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪) .‬ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﺒﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻭﻀﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ( ﻭﻤﻌﻨﻰ ﺫﻟﻙ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﻭﻀﻊ ﺘﻭﺼﻴﻑ ﺩﻗﻴﻕ ﻟﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺤﺘﻰ ﻴﺴﻬل‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺨﻁﻭﺍﺕ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﺩﻭﺭﻱ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻜل ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻓﻲ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺨﺎﺹ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻟﻼﺴﺘﺭﺸﺎﺩ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺨﺎﺹ ﻟﻌﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻴﻀﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫﻫﺎ ﺒﻤﺎ ﻻ ﻴﺘﻌﺎﺭﺽ ﻤﻊ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﻤﺎ‬
‫ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ﻭﻤﺎ ﻴﺼل ﺇﻟﻴﻪ ﻤﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺃﻥ ﺃﻱ ﻗﺭﺍﺭ ﻻ ﻴﺘﺨﺫ ﺇﻻ ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﺒﻌﺩ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻓﻴﺔ ﺘﺒﺭﺭ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺼﺤﻥ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ ‪ ،2008 ،‬ﺹ ‪.17‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺴﺭﺍﻴﺎ‪ ،‬ﺃﺼﻭل ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺸﺎﻤل‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻲ ﺍﻟﺤﺩﻴﺙ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،2007 ،‬ﺹ ‪.81‬‬
‫‪18‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻋﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻔﺤﺹ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺴﻴﺭ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﻓﻕ ﺨﻁﺔ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻴﺴﺘﻌﻤل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺴﺎﺌل ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﺓ ﻤﻨﻪ ﻟﺫﺍ ﻭﺠﺏ ﺴﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ‬
‫ﺘﺩﻋﻴﻡ ﻤﻘﻭﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺠﺎﺀﺕ ﺃﻴﻀﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﺴﻭﻑ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺜﻼﺜﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪:‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﻴﺔ‪ .‬ﻭﺘﺸﻤل ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺤﺘﻰ ﻻ ﻴﻨﻔﺭﺩ ﺸﺨﺹ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﻬﺎﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻭﻥ ﻟﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﺒﻌﻴﺔ ﺍﻟﺨﻁﺄ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﻓﺼل ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻷﺼﻭل‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻭﻅﻔﻭ ﻜل ﻗﺴﻡ ﻓﻲ ﻏﺭﻓﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺭﻭﺘﻴﻥ ﻤﻌﻴﻥ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﻨﺢ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺒﺄﻥ ﻴﻭﻗﻊ ﻜل ﻤﻭﻅﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻟﻤﺎ ﻗﺎﻡ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻋﻤل ﻜﺈﺜﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻷﺼل ﻭﻋﺩﺓ ﻨﺴﺦ ﻁﺒﻕ ﺍﻷﺼل ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻨﻘﻼﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻤﻥ ﺤﻴﻥ ﻵﺨﺭ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻬﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩﻱ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻥ ﻋﻜﻨﻭﻥ‪ ،2000 ،‬ﺹ ﺹ‪.112-106‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻗﻴﺎﻡ ﻜل ﻤﻭﻅﻑ ﺒﺈﺠﺎﺯﺘﻪ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﺩﻓﻌﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻓﻭﺭ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴل ﻤﻥ ﺍﻟﻐﺵ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎل‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺒﻌﺩﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺃﻱ ﻤﺴﺘﻨﺩ ﻤﺎ ﻟﻡ ﻴﻤﻥ ﻤﻌﺘﻤﺩﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻵﻻﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﻟﺴﺭﻋﺔ ﻭﺩﻗﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻟﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻤﺜل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﺭﺍﻗﺒﺎﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻜﺸﻭﻑ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﻭﺍﻟﻜﺸﻭﻑ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨل‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺠﺭﺩ ﻤﻔﺎﺠﺊ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻟﻠﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺫﻟﻙ ﻟﻸﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﻟﻤﻭﻅﻑ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻪ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻋﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻨﺘﻨﺎﻭل‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﻤﻜﻤﻠﺔ ﻟﺴﺎﺒﻘﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﻜل ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺩﺨﺎل ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻷﻨﻪ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ؛‬

‫‪ ‬ﺍﻟﺴﺭﻋﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ؛‬

‫‪ ‬ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ؛‬

‫‪ ‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺭﺠﻭﻉ ﺃﻭ ﻤﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺒﺴﺭﻋﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺼﺎﺩﺭ؛‬

‫‪20‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺠﺔ ﻤﺜل ﺘﻭﻗﻴﻊ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﻓﻬﻡ ﻭ ﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻜﺫﺍ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻭ ﺘﺘﻤﺜل ﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:1‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻭﺼﻑ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺒل ﺍﻟﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻤﺭﺍ ﺤﺘﻤﻴﺎ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﻟﻪ ﺒﺎﻟﺤﺼﻭل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻡ ﺠﻴﺩ ﻟﻤﺤﻴﻁ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻪ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻭﻻ ﺒﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺴﻠﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻭﺼﻑ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺸﻜل ﻭﺼﻑ ﻜﺘﺎﺒﻲ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺘﺩﻓﻕ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻻﺴﺘﺠﻭﺍﺒﺎﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل‬
‫ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻭﺼﻑ ﺩﻗﻴﻕ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻼ ﺒﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻴﺤﺘﺭﻡ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻟﺴﻠﻡ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ‪ ،‬ﻓﺎﺴﺘﺠﻭﺍﺏ ﻤﻭﻅﻑ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﻌﻠﻡ ﻤﻥ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻪ ﺇﻻ ﻓﻲ ﺤﺎﻻﺕ ﺨﺎﺼﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺤﺼﺭ ﺃﺠﻭﺒﺔ ﺍﻟﻤﻭﻅﻑ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻋﻤﻠﻪ ﻓﻘﻁ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻓﻬﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻟﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺃﻭ ﻭﺼﻔﻪ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻲ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺒﻪ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺠﻨﺏ ﺍﻨﻁﻼﻗﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺃﺴﺱ ﺨﺎﻁﺌﺔ‪ ،‬ﻓﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺈﻴﺠﺎﺩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻪ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻜﻴﻑ ﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ؛‬
‫ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻫﺎ؛‬
‫ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺇﻋﻁﺎﺅﻫﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺸﺩﺭﻱ ﻤﻌﻤﺭ ﺴﻌﺎﺩ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺃﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﻗﺭﺓ ﺒﻭﻤﺭﺩﺍﺱ‪ ،2009 ،‬ﺹ ‪.119‬‬

‫‪21‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺘﻭﻗﻴﺕ ﻭﻨﻁﺎﻕ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻷﺭﺼﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻭﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﺘﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻻ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻌﻴﻨﺎﺕ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺈﻋﻁﺎﺀ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﻭﻟﻲ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺭﺍﺠﻪ ﻤﺒﺩﺌﻴﺎ ﻟﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﺭﺍﺒﻌﺎ‪ :‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻌﻴﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﻜﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺭﻭﻜﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻓﻴﺘﺄﻜﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺤﺴﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪.‬‬
‫ﺨﺎﻤﺴﺎ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺴﻭﺀ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﻭ ﻋﺩﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻋﻨﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻴﻘﺩﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺤﻭﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﻤﺒﻴﻨﺎ ﺃﺜﺎﺭ ﺫﻟﻙ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﻗﺼﺩ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﺘﺨﺎﺫ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻭﻀﺢ ﻤﺭﺍﺤل ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺫﻟﻙ‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ‪ :01‬ﻤﺭﺍﺤل ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺫﻟﻙ‪.‬‬

‫ﻭﺼﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل‬

‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻁﺎﺒﻕ‬
‫)ﻓﻬﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ(‬

‫ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﻭﻟﻲ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﻭ‪/‬ﺃﻭ‬

‫ﺨﺭﺍﺌﻁ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ‬
‫ﻨﻘﺎﻁ ﻗﻭﺓ‬ ‫ﻨﻘﺎﻁ ﻀﻌﻑ‬
‫ﻨﻅﺭﻴﺔ‬ ‫ﻨﻅﺭﻴﺔ‬

‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﻴﻤﻭﻤﺔ‬
‫)ﺘﻁﺎﺒﻕ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ(‬

‫ﻨﻘﺎﻁ ﻗﻭﺓ‬ ‫ﻨﻘﺎﻁ ﻗﻭﺓ ﻏﻴﺭ‬

‫ﻤﻁﺒﻘﺔ‬ ‫ﻤﻁﺒﻘﺔ‬
‫ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻗﻭﺓ‬ ‫ﻀﻌﻑ‬

‫ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺸﺩﺭﻱ ﻤﻌﻤﺭ ﺴﻌﺎﺩ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺃﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﻗﺭﺓ ﺒﻭﻤﺭﺩﺍﺱ‪ ،2009 ،‬ﺹ ‪.119‬‬

‫‪23‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺒﻤﺎ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﺘﻤﻭﻥ ﻤﻥ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺭﻗﺎﺒﺔ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﻀﺒﻁ ﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﺈﻥ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪1‬‬
‫ﺤﻭل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺘﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺴﺅﻭﻻ ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﺎﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﻤﺩﻯ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﻤﺩﻯ ﺩﻻﻟﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﺨﺘﻼﺱ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺏ‪ ،‬ﻭﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻥ ﻴﺒﺫل ﻋﻨﺎﻴﺔ‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻜﻭﻨﻪ ﺫﺍﺕ ﺃﺜﺭ ﺠﻭﻫﺭﻱ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺭﺘﻘﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻟﺫﻟﻙ ﺃﻭﻀﺤﺕ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻓﻬﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻤﻠﻪ ﻭﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﺃﻥ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﻭﻓﻬﻡ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻁﻭﺍﺌﻑ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻜﻴﻑ ﺒﺩﺃﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻨﺫ ﻨﺸﻭﺀ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻟﻐﺎﻴﺔ ﺘﻀﻤﻴﻨﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻻ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺴﺅﻭﻻ ﻋﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﺤل ﺍﻟﻔﺤﺹ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺇﻥ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺨﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻭﻀﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﺇﻟﺯﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺒﻔﺤﺹ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺴﻴﻭﺴﻊ ﻤﻥ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ ﻭﻴﻠﻘﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﺒﺌﺎ ﻜﺒﻴﺭﺍ ﺨﺎﺼﺔ ﻭﺃﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﻭ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻻ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻭﻀﻌﻪ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺴﺅﻭﻻ ﻋﻥ ﻓﺤﺹ ﻭﺘﻐﻴﻴﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻭﻜﻤﺎ‬
‫ﻫﻭ ﻤﻌﺭﻭﻑ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻫﻭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ‬

‫‪ -1‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪.213‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻋﻤل ﺃﻱ ﻤﻭﻅﻑ ﻴﺘﻡ ﺇﻜﻤﺎﻟﻪ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻪ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﻭﻅﻑ ﺁﺨﺭ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﻭﺍﻟﻐﺵ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺴﺅﻭل ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻐﺵ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﺱ ﻓﺈﻨﻪ ﺒﺫﻟﻙ ﻴﻌﺘﺒﺭ‬
‫ﻤﺴﺅﻭﻻ ﻋﻥ ﻓﺤﺹ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺒﺤﺙ‪.‬‬

‫ﺍﻁﻠﻊ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﻌﺭﺍﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺒﺤﺎﺙ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺘﺭﻜﻴﺯ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻭﻤﻬﺎﻤﻪ ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻜﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻓﻘﻁ ﻭﺴﻴﺘﻡ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺸﺭﻴﻘﻲ ﻋﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻭﺘﻭﻨﺱ ﻭﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺴﻁﻴﻑ ‪ ،01‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ 12‬ﻟﺴﻨﺔ ‪.2012‬‬

‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻭﺍﺠﻬﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻤﻤﺎﺭﺴﺘﻪ‬
‫ﻟﻤﻬﺎﻤﻪ‪ ،‬ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺩﻭﻟﺘﻴﻥ ﺘﻭﻨﺱ ﻭﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﻐﺭﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﻬﺎ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﺩﻭﺭ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻠﻌﺒﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺇﻀﻔﺎﺀ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺸﺭﻫﺎ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺠﻌل ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﻭﺍﺠﻪ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺒﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻨﺘﻪ ﻤﺜل‬
‫ﻨﻅﺭﺍﺌﻪ ﻓﻲ ﺘﻭﻨﺱ ﻭﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺩﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺯﺍﺌﻴﺔ ﻭﺍﻨﻀﺒﺎﻁﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺎﻫﻭ ﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻭﺍﻻﻨﻀﺒﺎﻁﻴﺔ ﻫﻭ ﻤﺸﺎﺒﻪ ﻜﺜﻴﺭﺍ ﻟﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻓﻲ ﺘﻭﻨﺱ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﻐﺭﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻓﻴﻡ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﻴﺔ ﻓﻨﺭﻯ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﻠﻁﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺒﻠﺩﺍﻥ ﺍﻟﺜﻼﺙ‪ ،‬ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﻻﺨﺘﻼﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺘﺘﻔﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺩﺍﺭﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﺍﻗﺘﺼﺭﺕ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻘﻁ‪ ،‬ﺒﻌﻜﺱ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻬﺎﻡ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻁﻴﻁﻭﺱ ﻓﺘﺤﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺘﺎﺴﻊ‪ ،‬ﺠﻭﺍﻥ ‪.2013‬‬

‫ﻫﺩﻓﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺭﺹ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺃﺩﺍﺌﻬﺎ‬
‫ﺠﻴﺩﺍ‪ ،‬ﻭﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﻜل ﻤﻥ ﺘﻌﻴﻴﻥ ﻭﻤﻬﺎﻡ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻫﻭ ﻋﻴﻥ ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻓﻲ ﺸﺨﺹ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﻭﻜﻴل ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﺼﺭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻀﻤﺎﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻭﺍﻷﻗﻠﻴﺔ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺘﻠﺘﻘﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻫﻭ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻤﻨﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ‬
‫ﻤﺎﺴﺘﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺤﻤﺔ ﻟﺨﻀﺭ ﺍﻟﻭﺍﺩﻱ‪.2015 ،‬‬

‫ﻭﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺠﻌﻠﻬﺎ ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻊ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺨﻠﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﻪ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﻔﻌﺎل ﻓﻲ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺒﺭﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺘﻠﺘﻘﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺭﻜﺯﺕ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺼﺭ ﻭﺍﺤﺩ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻻ ﻭﻫﻭ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﺫﻜﺭﺓ‬ ‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺸﺩﺭﻱ ﻤﻌﻤﺭ ﺴﻌﺎﺩ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺃﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﻗﺭﺓ ﺒﻭﻤﺭﺩﺍﺱ‪،‬‬
‫‪.2009‬‬
‫ﺘﻬﺩﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺅﺩﻴﻪ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻜﻔﺎﺀﺘﻪ‪ ،‬ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻤﺎ ﻴﻘﺩﻤﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻤﻥ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﻠﻴل‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻬﻲ ﺘﺤﻘﻕ ﺃﺤﺩ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭﻫﺎ ﻭﻫﻲ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻜﺎﻓﻲ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻬﺎ ﺒﺈﻋﻁﺎﺀ ﺸﺭﻋﻴﺔ ﺃﻜﺒﺭ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺘﺒﻌﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺒﻭﻀﻊ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺸﺭﺍﻜﻪ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻴﻌﺩ ﺇﻨﻘﺎﺼﺎ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻪ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻋﻤﻠﻪ ﻻ ﻴﻌﺩ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺒﺎﻜﺘﺸﺎﻑ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭ ﺇﺒﺭﺍﺯﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴﺭﻩ ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﺼﻤﻴﻤﻪ ﻭﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻌﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻀﻤﺎﻥ ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﻤﺎﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭ ﻜﺫﺍ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ ﻜﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﻓﺤﺹ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻨﺼﺢ ﻭﺍﻹﺭﺸﺎﺩ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫ﺘﻠﺘﻘﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺃﻤﺎ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺤﺸﻴﺸﻲ ﻨﺴﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ – ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺒﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،-‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺴﺘﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﻴﻀﺭ – ﺒﺴﻜﺭﺓ‪.2012 -‬‬
‫ﺘﻬﺩﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻠﻌﺒﻪ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻊ ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺩﻯ‬
‫ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺘﻪ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻪ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻭﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺭﻏﻡ ﺃﻥ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻕ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺠﻭﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻁﺭﻕ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺸﻜﻠﺘﻬﺎ ﻭﺃﺴﺒﺎﺒﻬﺎ ﻭﻁﺭﻕ ﻋﻼﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻅﻬﺭ ﺃﻥ ﻤﺸﻜل ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﻭﺍﺠﻬﻭﻥ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻬﻡ ﻤﺸﺎﻜل ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺃﺒﺭﺯﻫﺎ ﻀﻌﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﻤﺩﻯ ﻋﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺘﻠﺘﻘﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺘﻌﺎﻟﺞ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﻟﻜﻥ ﻓﻲ ﻤﻜﺎﻨﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻔﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺴﺘﺤﺎﻭل‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻤﻊ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ )ﺒﺭﺍﺒﺢ ﺒﻼل‪.(2015‬‬

‫ﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻠﻌﺒﻪ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺩﺭﺠﺔ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻜل ﻤﻥ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭﻤﺒﺎﺩﺌﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼ‪‬ل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﻭ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﻥ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﻬﺎﻤﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪:‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺘﻨﺒﻴﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﻤﺎ ﻗﺩ ﺘﻭﺍﺠﻬﻪ ﻤﻥ ﻤﺨﺎﻁﺭ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺭﺘﻜﺯ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺤﺩﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺩﺭﺠﺔ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪ ،‬ﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻟﻨﺘﺎﺌﺠﻪ ﺍﻟﻤﺒﻠﹼﻎ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﺘﺸﺎﺒﻪ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻤﻬﺎﻤﻪ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻓﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎ ﺘﻨﺎﻭﻟﻪ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎ ﺘﻨﺎﻭﻟﻪ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺎﻤل ﻭﺍﺤﺩ ﺃﻻ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎ ﺘﻨﺎﻭل ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺘﻌﺯﻴﺯ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺃﻥ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺩﻭﺭ ﻓﻲ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﺩﻭﺭ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﺘﻠﻌﺒﻪ ﻓﻲ ﺇﻀﻔﺎﺀ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺸﺭﻫﺎ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻨﺎﻭﻟﺘﻬﺎ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪28‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺭﺍﺒﻌﺎ‪ :‬ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﺃﻥ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻕ‬
‫ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﺠﻭﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻁﺭﻕ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ‪.‬‬
‫ﺨﺎﻤﺴﺎ‪ :‬ﺃﻜﺩﺕ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ﻭﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺴﺎﺩﺴﺎ‪ :‬ﺍﻋﺘﻤﺩﺕ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﻭ ﻭﻜﺎﻻﺕ‪.‬‬
‫ﺴﺎﺒﻌﺎ‪ :‬ﺘﺘﺸﺎﺒﻪ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻟﻠﻤﻭﻀﻭﻉ ﺒﻭﺠﻪ ﻋﺎﻡ ﺃﻭ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ – ﺩﻭﻥ ﺘﻘﻠﻴل ﻤﻥ ﺠﻬﺩ ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ‪ -‬ﺴﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻥ ﻤﻨﻁﻠﻕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‪،‬‬
‫ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ ﻟﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺴﺘﺤﺎﻭل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﺴﺒل ﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻟﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ............................. :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ‪:‬‬
‫ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻫﻭ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﻭﺼﺩﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﻋﺩﺍﻟﺘﻪ ﻓﻲ ﺘﻤﺜﻴل ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻭﻤﺤﺎﻴﺩﺍ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺫﻭ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺨﺒﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺠﺯﺀ ﻻ ﻴﺘﺠﺯﺃ ﻤﻥ ﻜل ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺴﺘﺨﺩﻤﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ ﻭﻟﻴﺱ ﻨﻅﺎﻤﺎ‬
‫ﻤﺴﺘﻘﻼ ﺒﺤﺩ ﺫﺍﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ ﺩﺍﺨﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻀﻊ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ‬
‫ﻭﻴﻨﻔﺫﻫﺎ ﻭﻴﺭﺍﻗﺒﻬﺎ ﻭﻴﻁﻭﺭﻫﺎ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺭﺍﻋﻲ ﻓﻲ ﺘﺼﻤﻴﻤﻬﺎ ﻋﻨﺼﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻋﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻔﺤﺹ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺴﻴﺭ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﻓﻕ ﺨﻁﺔ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺤﻭل‬
‫ﺩﺭﺠﺔ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﻤﺭﻏﻭﺏ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﻭﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻨﻪ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺍﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﺔ‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬

‫ﺘﻤﻬﻴﺩ‪:‬‬
‫ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﺇﻟﻰ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻤﻬﺎﻤﻪ ﻭﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻟﺫﺍ ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻤﻨﺎ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺭﺒﺹ ﻋﻨﺩ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺃﻫﻡ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺤﺹ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻘﺴﻴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﺇﻟﻰ ﻤﺒﺤﺜﻴﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺒﺩﺀﺍ ﺒﻤﺴﻙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻭﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪:‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﻜﺘﺏ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻪ‪.‬‬

‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ "‪ "CCFH‬ﻟﺼﺎﺤﺒﻪ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺤﻨﻴﺵ ﻋﻠﻲ ﺨﺒﻴﺭ ﻤﺤﺎﺴﺏ‬
‫ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺤﻲ ‪ 200‬ﻤﺴﻜﻥ ‪ CNEP‬ﻋﻤﺎﺭﺓ ‪ A‬ﺭﻗﻡ ‪ 02‬ﻋﻴﻥ ﺍﻟﺩﻓﻠﻰ‪.‬‬

‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ‪ :‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ ‪.2009‬‬

‫ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﻴﻤﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺎ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻟﺩﻓﻠﻰ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺴﺠل ﻟﺩﻯ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﻬﺩﻑ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻋﻤﻠﻪ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺭﺌﻴﺱ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﻠﻭﻻﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺈﻴﺩﺍﻉ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﻤﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻐﺭﻓﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﺴﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻐﺭﻓﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻬﺫﺍ ﻴﺼﺒﺢ ﻤﺴﺠﻼ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﺍﻟﻐﺭﻓﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻤﺤﺎﺴﺏ ﻤﻌﺘﻤﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﻑ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ ﺒﺎﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻤﻴﺯ ﻋﻤﻠﻪ ﺒﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﻭﺍﻻﻨﻀﺒﺎﻁ ﻭﺍﻟﺠﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻗﺩﻤﻬﺎ ﻟﺯﺒﺎﺌﻨﻪ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ‪ :02‬ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ‬

‫ﺍﻟﻤﺴﻴﺭ‬

‫ﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻷﺠﻭﺭ‬ ‫ﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻭﻻﻴﺔ ﻋﻴﻥ ﺍﻟﺩﻓﻠﻰ‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺴﻙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ :‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻟﻸﺸﺨﺎﺹ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺴﻙ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﺠﻭﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺭﺸﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻁﻌﻥ ﻟﺩﻯ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻠﺠﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﻜﻡ ﻭﺍﻟﻤﺠﺎﻟﺱ ﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺨﺒﺭﺍﺕ ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺤﻜﻡ ﻗﻀﺎﺌﻲ ﺼﺎﺩﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺫﺍﺕ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ﺃﻭ‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺜﻘﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻤﻬﺭﺠﺎﻨﺎﺕ ﻭﻻﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻹﺩﻻﺀ ﺒﺸﻬﺎﺩﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻁﺎﺓ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴﺭ‬
‫ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ :‬ﻤﺜل ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﺼﻔﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻨﻬﺕ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﻴﺎ ﺃﻭ ﻷﺴﺒﺎﺏ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫‪1‬‬
‫ﻜﺎﻹﻓﻼﺱ ﻤﺜﻼ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻴﻤﺎﺭﺱ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﻤﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﺴﺒﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺃﺜﻨﺎﺀﻩ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﺘﻡ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺸﺎﻤل‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻤل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺤﺫﺭﺓ ﻭﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﻨﺫ ﻗﺒﻭل ﺍﻟﺘﻭﻜﻴل ﺤﺘﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺩ ﺍﻻﺴﺘﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺘﻭﻜﻴل ﻭﻗﺒل ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻥ ﻴﻤﺘﻨﻊ ﻤﻥ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﻗﺒﻭﻟﻪ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻗﺒل ﺃﻥ ﻴﻀﻊ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺤﻴﺯ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺠﻨﺏ ﺍﻟﺴﻘﻭﻁ ﺘﺤﺕ ﻁﺎﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﻲ ﻭﺍﻟﻤﻤﻨﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ ﻻﺴﻴﻤﺎ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻟﻤﻜﺘﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻭﻜﻴل ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺡ ﻻ ﺘﺸﻭﻴﻪ ﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﺠﻨﺏ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺃﺨﻁﺎﺭ ﺒﻁﻼﻥ ﻤﺩﺍﻭﻻﺕ‬
‫ﺠﻤﻌﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫‪34‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺇﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺔ ﺘﺩﺭﺱ ﻋﻠﻰ ﻀﻭﺀ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻔﻌﻭل‪ ،‬ﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺩﻨﻴﺎ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺒل ﻗﺒﻭل ﺍﻟﺘﻭﻜﻴل ﻭﺍﻟﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺒل ﺇﺒﺩﺍﺀ ﻗﺒﻭﻟﻪ ﻟﻠﺘﻭﻜﻴل ﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﻴﺴﺘﺸﻌﺭ ﺒﻪ‪ ،‬ﺃﻥ ﻴﻀﻊ ﺤﻴﺯ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﻭﻗﻭﻋﻪ ﺘﺤﺕ ﻁﺎﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﻲ ﻭﺍﻟﻤﻤﻨﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﻴﻁﺎﻟﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺘﺼﺭﻓﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﻴﻥ ﺃﻭ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﻭﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺴﻭﺒﺔ ﻭﺇﺫﺍ ﺍﻗﺘﻀﻰ ﺍﻷﻤﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺒﺎﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺴﺘﺸﻌﺎﺭ ﺒﺘﺒﺩﻴل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻌﺯﻭل ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺯﻤﻴل ﺍﻟﻤﻌﺯﻭل ﺃﻥ ﻗﺭﺍﺭ‬
‫ﻋﺯﻟﻪ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﺘﻌﺴﻔﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺨﻠﻑ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﺭﻓﺽ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺘﻭﻜﻴﻠﻪ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺒﺎﻟﺯﻤﻴل ﺍﻟﻤﻐﺎﺩﺭ ﻻﺴﺘﻌﻼﻡ‬
‫ﻋﻥ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻋﺩﻡ ﻗﺒﻭل ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺘﻭﻜﻴﻠﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻥ ﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﻤﻜﺘﺒﻪ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﺎﻟﺘﻜﻔل ﻭﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺘﻭﻜﻴل ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻴﻀﺎ ﺃﻥ ﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻨﻪ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻪ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﻤﻬﻤﺘﻪ ﺒﻜل ﺤﺭﻴﺔ ﻻ ﺴﻴﻤﺎ ﺇﺯﺍﺀ ﻤﺴﻴﺭﻱ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻁﻠﺏ ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﻔﺴﺎﺭ ﻋﻥ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :‬ﺴﺠل ﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺃﺴﺎﺴﻲ‪ ،‬ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ)ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪.(N-1‬‬

‫‪ -‬ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﻀﺭ ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‪.‬‬

‫ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﺭﻴﺔ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻔﺘﻴﺸﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﻫﺎ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻤﻬﻨﺘﻪ ﻭﻟﻡ‬
‫ﻴﻔﺭﺽ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺒل ﻟﻪ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﺎ ﻴﺭﺍﻩ ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ﻤﻥ ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺤﺘﻰ ﺘﺘﻤﺎﺸﻰ ﻤﻊ ﺨﺼﻭﺼﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻻﺴﻴﻤﺎ ﺤﺠﻤﻬﺎ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﻋﻼﻗﺎﺘﻬﺎ ﻭﻓﺭﻭﻋﻬﺎ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺒﻊ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺭﺍﺤل ﻜﻼﺴﻴﻜﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:2‬‬

‫‪ -2‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬

‫ﺃﻭﻻ ‪ :‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻡ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﺘﻬﺎ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺃﻥ ﻴﻭﻟﻲ ﻋﻨﺎﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺸﺭﻁ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ ﻗﺒﻭل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﻤﻬﺎﻤﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺘﻴﺢ ﻟﻪ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻬﺎﻤﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﻜﻤل ﻭﺠﻪ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻴﻁ ﺒﺎﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻹﺤﺎﻁﺔ ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﻟﻘﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﺎﻟﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺤﻭﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﺍﻷﺴﻭﺍﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻐﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻲ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬

‫ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻠﻘﺎﺀﺍﺕ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻘﻭﺩﻩ ﺇﻟﻰ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺭﺃﻱ‬
‫ﺤﻭل ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺤﻭل ﻭﻀﻌﻴﺘﻬﺎ ﺘﺠﺎﻩ ﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻬﺎ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺩﻭﺍﻡ ﺃﺴﻭﺍﻗﻬﺎ ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻪ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺒﺎﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻟﻠﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺤﻀﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺩﺍﺨﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺤﻴﻨﺌﺫ ﺇﺩﺭﺍﻙ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﺇﺒﺩﺍﺀ ﺤﻜﻤﻪ ﺤﻭل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻭ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﻸﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﻯ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﻌﺒﺭﺓ‬
‫ﻭﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻗﺼﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺨﻼل ﻤﻬﺎﻤﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﻭﻗﻭﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻋﻨﺩ ﺘﺤﻠﻴﻠﻪ ﻟﻠﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﻗﺼﺩ ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻴﻜﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‬
‫ﻭﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﻜﺎﺘﺏ ﻭﺍﻟﻭﻜﺎﻻﺕ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺩﻭﺭ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺤﻭل‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺎﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪:‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻘﺎﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻓﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻬﺎ ﺩﻭﺭ ﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺤﺭﻴﺭ ﻜل ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﺍﻟﺠﺩﻱ ﻭﻤﺨﺭﻭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﺭﺸﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﻭﻟﺔ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺘﻁﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩﻤﺕ ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻨﺒﻴﻪ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻐﺎﻻﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﻭﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻐﺭﺽ‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺎﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻤﻭﻨﻴﻥ‪:‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺴﻤﺢ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺘﺘﺒﻊ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻁﻠﺏ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻤﻭﻨﻴﻥ ﻭﺍﺴﺘﻘﺒﺎﻟﻬﺎ‬
‫ﻭﻓﻭﺘﺭﺘﻬﺎ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺍﻷﻤﺭ ﻓﻘﻁ ﺒﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻭﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺩ ﻏﻠﻕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻜﹼﻠﻔﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻥ ﺃﻥ ﺘﻤﻨﺢ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻅ ﻤ‪‬ﻠﺨﺼﺎ ﺒﻤﺎ ﺫﻜﺭ‬
‫ﺃﻋﻼﻩ ﻤﻊ ﺘﻔﺼﻴل ﺩﻗﻴﻕ ﺸﻬﺭﻱ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻭﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻘﺩﻡ ﻟﻪ ﻭﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﻨﻭﻉ ﺍﻟﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ )ﺸﻴﻙ‪ ،‬ﺴﻨﺩ ﻷﻤﺭ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩﻱ ‪ ....‬ﺍﻟﺦ(‬
‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻔﺘﻴﺵ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻌﻤﺎل ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪:‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻨﻁﺒﻕ ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻤﻊ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ‬
‫ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﻁﻰ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﻫﻭ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻭﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻹﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺒﺎﻻﺘﺼﺎل ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﻜﹼﻠﻔﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺩﺍﺨﻴل ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺃﻜﺎﻨﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃ ﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺸﻴﻜﺎﺕ‬
‫ﺒﻨﻜﻴﺔ ﺃﻭ ﺼﻜﻭﻙ ﺒﺭﻴﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻟﻠﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻓﻲ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻤﺩﺍﺨﻴل ﺒﺼﻔﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‪ :‬ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻥ‪،‬‬
‫ﺍﻷﺠﻭﺭ‪ ،‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻟﻠﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺴﻥ ﺃﻥ ﺘﻭﺠﻪ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻤ‪‬ﻠﺨﺼﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﻟﻜل ﺸﻬﺭ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺤﻭﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺼﺤﻴﺢ ﺃﻭ ﺒﺈﻜﻤﺎل ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻋﻨﺩ ﻏﻠﻕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤ‪‬ﻠﻤﺎ ﺒﻤﻠﻑ ﺴﻨﻭﻱ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺸﺭﺡ ﻓﻴﻪ ﻤﺎ ﻗﺎﻡ ﺒﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺃﻋﻤﺎل ﻴﺘﻡ ﺫﻜﺭﻫﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻓﻬﺭﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻟﻁﻠﺒﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻤل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺒﻤﻠﻑ ﻟﻠﻤﺩﺍﻭﻟﺔ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‪ .‬ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺏ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ‪ -‬ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﺍﺕ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ ‪ -‬ﺃﺴﻬﻡ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪ -‬ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ‪ -‬ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻭﻀﻭﻋﻬﺎ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺨﺎﺹ ‪ -‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪37‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﻋﻠﻰ ﻨﺴﺦ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﻗ‪‬ﺒل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺍﻟﻤﻤﻭﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻓﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﻤﺭﺍﻓﻘﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻅﻬﺭﻭﻥ ﻋﻨﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬
‫ﻏﻠﻕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﻤﻌﻬﻡ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻭﺍﻷﺠﻭﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﺎﺌل‪ .‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺘﻁﺎﺒﻕ ﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﻤﻊ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻤﻊ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺨﺭﺓ ﻟﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻤﺭﺘﺒﻁﺎ ﺒﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺤﺴﺏ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺍﻟﻭﻗﻭﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻓﻲ ﺤﺩ ﺫﺍﺘﻬﺎ ﻓﻤﻥ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻟﺘﺫﻜﻴﺭ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﻴﺼﺩﺭﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻷﻨﻪ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﺎﻓﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺒل ﻴﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﻌﻘﻭﻟﺔ‬
‫ﻭﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻪ ﻓﻲ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺭﺃﻴﻪ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﺤﻭﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ‪ ،‬ﺴﻨﻘﻭﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻓﺤﺹ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺤﺘﻰ ﻴﺸﻬﺩ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻬﺎ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺼﺭﻤﺔ ﻭﻟﻠﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ )ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 23/1‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻬﻥ ﺍﻟﺜﻼﺙ( ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﻓﺤﺹ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻤﺜﻠﻤﺎ ﺘﻡ ﻗﻔﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻹﻁﻼﹼﻉ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺴﻜﻬﺎ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺃﻜﺎﻨﺕ ﺇﺠﺒﺎﺭﻴﺔ ﺃﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻤﺴﻙ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﻫﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‪ -‬ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻟﺠﻬﻭﻱ ‪-‬‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ‪ ،...‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﺍﻹﺠﺒﺎﺭﻱ ﻤﺴﻜﻬﺎ ﻤﺭﻗﻤﺔ ﻭﻤﻤﻀﺎﺓ ﻭﻤﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 10‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ( ﻭﺃﻥ ﻤﺤﺎﻀﺭ ﻤﺩﺍﻭﻻﺕ‬
‫ﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻭﻤﺠﺎﻟﺱ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﻘﻴﻴﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺴﺠﻼﺕ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻟﻬﺎ ﻭﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻌﺩﺓ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﺇﺫ ﻻ ﻴﻜﻔﻲ ﺃﻥ ﺘﻌﻜﺱ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺎﺩﻴﺎ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒل ﻴﺠﺏ ﺃﻴﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺃﻥ ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺃﻨﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﺭﻙ ﺃﻱ ﺸﻲﺀ ﺩﻭﻥ ﺠﺭﺩ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺩ ﻗﺩﻤﺕ ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎﺕ ﺘﻘﺘﺭﺏ ﺒﻘﺩﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻤﻊ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺘﺜﺒﻴﺕ ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ ﻷﻨﻬﺎ‬
‫ﻋﻨﺼﺭ ﻫﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻬﺎ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻟﻠﻘﺎﻨﻭﻥ ﻭﻟﻠﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻤﻥ ﻭﺠﻪ ﻨﻅﺭ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻓﻴﻘﺼﺩ ﺒﻬﺎ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺘﻌﺩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻤﺠﺔ ﺃﻭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻋﻤﺔ ﻓﻤﻥ ﺃﺠل ﺃﻥ ﻴﺼﺎﺩﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺼﺤﺘﻬﺎ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻬﺎ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺩﻭﻥ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﺯﻤﻼﺅﻩ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺃﻭ ﺍﻟﻜﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﻨﻔﺴﻪ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻨﺹ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 24‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﺘﻭﺠﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻋﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺠﻤﻊ‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﻭ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﺤﺩ ﺨﺎﺹ ﺒﻜل ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫‪38‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺨﺼﻭﺹ ﺨﻭل ﺒﺄﻥ ﻴﻁﻠﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 32‬ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﺴﺎﻟﻑ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﺒﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻥ ﻴﺤﻭﺯﻭﺍ ﻓﻲ ﻤﻘﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺘﻭﺠﺩ ﻤﻌﻬﺎ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺇﺫﻥ ﻫﺩﻑ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻫﻭ ﺍﻟﺠﺯﻡ ﺒﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻬﺎ ﻟﺫﻟﻙ ﺃﻟﺯﻤﻪ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺒﺎﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﻤﻠﻔﺎﺕ‬
‫ﺯﺒﺎﺌﻨﻪ ﻟﻤﺩﺓ ﻋﺸﺭﺓ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻌﺭﺽ ﻟﻠﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﻗﻭﻉ ﺃﻱ ﺃﻤﺭ ﻁﺎﺭﺉ ﺒﺨﺼﻭﺹ ﺼﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻨﺘﻅﺎﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺩﻤﻪ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻭﻥ‪:‬‬
‫ﻤﺜﻠﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ‪ ،‬ﺘﻌﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺩﻤﻪ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻭﻥ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺤﺘﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ ﻭﻫﻭ ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺅﻜﺩﻩ ﻀﻤﻨﻴﺎ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 1/23‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‬
‫ﺒﻘﻭﻟﻬﺎ" ﻴﻀﻁﻠﻊ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﻔﺤﺹ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺩﻤﻪ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻭﻥ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ ﺃﻭ ﺤﺎﻤﻠﻲ ﺍﻷﺴﻬﻡ‪.‬‬
‫ﺇﺫﻥ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﻷﻨﻪ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻬﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺨﺎﻁﺌﺔ ﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺃﻭ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺃﻨﻔﺴﻬﻡ ﺤﺘﻰ ﻭﻟﻭ ﻗﺎﻤﻭﺍ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﻨﻅﺎﻤﻴﺔ ﻭﻴﻤﺴﻜﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺒﺸﻜل ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ‪ ،‬ﻟﻜﻥ ﻟﻴﺱ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻟﻠﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﺤﻭل ﺴﻴﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻷﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﻌﺩ‬
‫ﺨﻠﻁﺎ ﻤﻊ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻲ ﻴﺅﺩﻱ ﻤﻬﺎﻤﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﻜﻤل ﻭﺠﻪ ﺃﻟﺯﻤﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 716‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻤﺴﻴﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺒﺄﻥ ﻴﻀﻌﻭﺍ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺘﺤﺕ ﺘﺼﺭﻑ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻷﺭﺒﻌﺔ ﺃﺸﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻐﻠﻕ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻌﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﺤﺹ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﻤﺤﻔﻅﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺃﻤﻭﺍﻟﻬﺎ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻨﺘﻅﺎﻡ‬
‫ﻭﺼﺤﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻀﻤﻥ ﺘﻘﺭﻴﺭ‬
‫ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﺤﺹ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺘﻁﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ ﻤﺎ ﺘﻌﻜﺴﻪ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻪ ﺃﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﺠﻠﺴﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﻭ ﺃﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﺤﻕ‬
‫ﺒﻤﺤﻀﺭ ﺍﻟﺠﻠﺴﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺴﺘﺤﺴﻥ ﺃﻥ ﻴﻁﻠﺏ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺯﻉ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﺠﻠﺴﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻟﻴﺘﺴﻨﻰ ﻟﻪ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ‬
‫ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺭﺍﻩ ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺸﺭﻭﻁ ﺇﺒﺭﺍﻡ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ‪:‬‬
‫ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻠﺯﻡ ﺒﺘﻘﺩﻴﺭ ﺸﺭﻭﻁ ﺇﺒﺭﺍﻡ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﻗﺒﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﺃﻭ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﻟﻠﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﺒﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﻟﻤﺴﻴﺭﻱ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ‪.‬‬
‫‪39‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻟﻠﺘﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﻊ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﺴﻨﺩﺍﺕ ﻭﺸﻴﻜﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﺭﺭﻫﺎ ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺃﻱ ﺨﻁﺄ ﺃﻭ ﺨﻠل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﺠﺎﻤﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﺽ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤل ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺎ ﻴﺤﺭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻘﺭﻴﺭ‬
‫ﺸﺎﻤﻼ ﻴﺩﻭﻥ ﻓﻴﻪ ﻜل ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :01‬ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ x‬ﻟﻠﺴﻨﺔ ‪.2015‬‬
‫ﺍﻟﺼﺎﻓﻲ‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫ﺃﺼﻭل ﻏﻴﺭ ﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫‪155020664.00‬‬ ‫‪155020664.00‬‬ ‫ﺃﺭﺍﻀﻲ‬
‫‪50337346.00‬‬ ‫‪9616547.00‬‬ ‫‪59953894.00‬‬ ‫ﻤﺒﺎﻨﻲ‬
‫‪9586404.00‬‬ ‫‪26588001.00‬‬ ‫‪36174405.00‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﺃﺼﻭل ﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫‪8386096.00‬‬ ‫‪8386096.00‬‬ ‫ﺘﻭﻅﻴﻔﺎﺕ ﻭﺃﺼﻭل ﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪566020425.00‬‬ ‫‪566020425.00‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‬
‫‪407289446.00‬‬ ‫‪1077916.00‬‬ ‫‪408367362.00‬‬ ‫ﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫‪17836886.00‬‬ ‫‪17836886.00‬‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ ﺁﺨﺭﻭﻥ‬
‫‪19978874.00‬‬ ‫‪19978874.00‬‬ ‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ‬
‫‪19023812.00‬‬ ‫‪19023812.00‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‬
‫‪1253479957.00‬‬ ‫‪37282465.00‬‬ ‫‪1290762422.00‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻗﺩﺭﺕ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ x‬ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪ 2015/12/31‬ﻤﺎ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪1253479957.00‬ﺩﺝ‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :2‬ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ x‬ﻟﻠﺴﻨﺔ ‪.2015‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫‪157500000.00‬‬ ‫ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫‪1300127.00‬‬ ‫ﻋﻼﻭﺍﺕ ﻭﺍﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ‬
‫‪99410515.00‬‬ ‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪397922519.00‬‬ ‫ﺘﺭﺤﻴل ﻤﻥ ﺠﺩﻴﺩ‬
‫‪94671168.00‬‬ ‫ﻗﺭﻭﺽ ﻭﺩﻴﻭﻥ ﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪238128575.00‬‬ ‫ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻠﺤﻘﺔ‬
‫‪84894971.00‬‬ ‫ﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫‪21342719.00‬‬ ‫ﺩﻴﻭﻥ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫‪158309359.00‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‬
‫‪1253479957.00‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﻭﺘﻌﻠﻴل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ) ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ( ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺨﺎﻡ ﻟﻠﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ 1290762422.00 :‬ﺩﺝ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻠﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ 1253479957.00 :‬ﺩﺝ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ) 99410515.00:‬ﺭﺒﺢ(‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪:‬‬
‫ﺒﻠﻐﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ X‬ﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ 259535061.00‬ﺩﺝ ﺴﻨﺔ ‪ 2015‬ﻤﻘﺎﺒل ‪252555032.00‬‬
‫ﺩﺝ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬

‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻬﺎ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻬﺎ ﺤﻭل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺏ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺃﻥ ﺍﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﻤﺩﻗﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻟﺠﻴﺩﺓ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﻨﻘل ﻤﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻬﺎ ﺘﺴﺘﺩﻋﻲ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪42‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺇﻥ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﺭﻓﺕ ﺍﺭﺘﻔﺎﻋﺎ ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ 6980029.00‬ﺩﺝ ﺃﻱ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %2.76‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ X‬ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪ 2015/12/31‬ﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ 566020425.61‬ﺩﺝ ﻭﻫﻲ ﻤﻭﻀﺤﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :3‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪326242674.33‬‬ ‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ‪INFO KOUBA‬‬ ‫‪300100‬‬
‫‪226540226.37‬‬ ‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ‪CCTV‬‬ ‫‪300200‬‬
‫‪2733084.80‬‬ ‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ‪ ALG‬ﺒﺎﺭﺴﻭ‬ ‫‪300300‬‬
‫‪10448919.61‬‬ ‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﻼﺯﺍ ‪MEDIA‬‬ ‫‪300500‬‬
‫‪55520.50‬‬ ‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺨﺎﺭﺠﻲ‬ ‫‪370000‬‬
‫‪566020425.61‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻬﺎ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺠﺭﻴﻨﺎﻫﺎ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺏ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻓﻲ‪. 2015/12/ 31‬‬
‫‪ -‬ﻓﺤﺹ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺏ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻭﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‪ :‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻤﺅﻜﺩﺓ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‪ :‬ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ ﺒﻠﻐﺕ ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻤﺎ ﻗﻴﻤﺘﻪ‪ 25286055.7‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :4‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫‪7449169.61‬‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪42670.00‬‬ ‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻤﻭﻨﻴﻥ‬
‫‪286500.00‬‬ ‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺠﺭ‬
‫‪17507716.09‬‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫‪25286055.7‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﺇﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ)ﻜﻔﺎﻻﺕ( ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻷﺸﻐﺎل ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﺨﻼل ﺴﻨﺔ ‪ ،2015‬ﻭﺘﺴﺘﻌﺎﺩ ﻓﻲ‬
‫ﺴﻨﺔ ‪.2016‬‬

‫‪43‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻟﻠﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﺘﺴﻭﻯ ﻓﻲ‬
‫ﺴﻨﺔ ‪.2016‬‬
‫ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪ :‬ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﻓﻲ ﺃﻏﻠﺏ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻪ ﺨﻼل ﺴﻨﺔ ‪ ،2015‬ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪X‬‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻤﺠﻬﻭﺩﺍﺕ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﻁﻴﻠﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭﻫﻭ‬
‫‪17507716.09‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪ 2015‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪19978874.18‬ﺩﺝ ﻭﻫﻲ ﻤﻭﻀﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :5‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪18433524.00‬‬ ‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫‪1359103.91‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪16246.27‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‬
‫‪19978874.18‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ ﻫﻲ ﻨﻔﺴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻘﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬

‫‪44‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﻩ‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2015/12/31‬ﻤﻭﻀﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :06‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫‪36390113.16‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ‪NAIXIS‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪33332.73‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ‪SGA‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪2207427.66‬‬ ‫ﺒﻨﻙ‪ALG GULF‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪1052972.02‬‬ ‫ﺒﻨﻙ‪BEA‬‬
‫‪601753.91‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫ﺒﻨﻙ‪CPA‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪196784.00‬‬ ‫ﺒﻨﻙ‪BNA‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪639935.12‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ﺍﻟﺒﺭﻜﺔ‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪9214590.05‬‬ ‫ﺒﻨﻙ‪PNP PARIPAS‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪115877.16‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ﺍﻟﺴﻼﻡ‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪122860.26‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ﺍﻟﻌﺭﺏ‬
‫‪27617492.28‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫ﺘﺴﺒﻴﻕ ﺒﻨﻜﻲ‬
‫‪93700000.00‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫ﺘﺴﺒﻴﻕ ‪ BNP‬ﺒﻨﻙ‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪539054.95‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪4900978.71‬‬ ‫ﺴﺠﻼﺕ‬
‫‪158309359.35‬‬ ‫‪19023812.66‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻓﺤﺹ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻗﻭﻓﺔ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2015/12/31‬ﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﺍﻓﻕ ﺒﻴﻥ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﻴﺎﺏ ﻤﺤﻀﺭ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺒﺭﺭ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪.2015/12/31‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‪.‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻤﻭﺍل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻫﻭ‪157500000.00 :‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻟﺼﺎﻓﻲ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2015/12/31‬ﻫﻲ ‪99410515.00‬ﺩﺝ ﻭﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﻨﻘل ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ‬
‫ﻫﻭ‪397922519.00‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻼﻭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ ﺴﺠل ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪1300127.00‬ﺩﺝ‪.‬‬

‫‪45‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺏ‪-‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‪:‬‬
‫ﺒﻠﻐﺕ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﻭﻗﻭﻓﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ x‬ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2015/12/31‬ﻗﻴﻤﺔ ‪ 94671168.77‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :07‬ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.x‬‬
‫ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪89162802.73‬‬ ‫ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺭﺘﺒﺔ ﻋﻥ ﻋﻘﺩ ﺇﻴﺠﺎﺭ‬
‫‪428796.10‬‬ ‫ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺭﺘﺒﺔ ﻋﻥ ﻋﻘﺩ ﺇﻴﺠﺎﺭ‬
‫‪5079569.94‬‬ ‫ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺭﺘﺒﺔ ﻋﻥ ﻋﻘﺩ ﺇﻴﺠﺎﺭ‬
‫‪94671168.77‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻨﺅﻜﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻴﺭﺠﻊ ﺒﺼﻔﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬
‫ﻟﻸﺼﻭل ﻭﻜﺫﺍ ﺤﺴﺎﺏ ﺩﺍﺌﻨﻭ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻭﻟﻡ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ X‬ﺃﻱ ﺘﻔﺼﻴﻼﺕ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺴﻭﻯ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪.2016‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻠﺤﻘﺔ‪:‬‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻠﺤﻘﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ x‬ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2015/12/31‬ﻤﻭﻀﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪:08‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻭﻥ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻭﻥ‬
‫‪39528260.00‬‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﺎﺭﻙ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪43366.50‬‬ ‫ﺴﺎﻤﺴﻭﻨﻎ‬
‫‪102599145.31‬‬ ‫‪ TJD‬ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‬
‫‪23091.09‬‬ ‫‪ LG‬ﺇﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﻙ‬
‫‪1999.99‬‬ ‫‪SARL FIRASSAT BUSNESS‬‬
‫‪1004181.16‬‬ ‫‪TAXES S/IMPORT‬‬
‫‪7925508.53‬‬ ‫‪ONDA‬‬
‫‪3675.45‬‬ ‫ﺃﻟﻴﺎﻨﺱ ﻟﻠﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ‬
‫‪42670.00‬‬ ‫ﻤﻭﺜﻕ‬
‫‪14691.33‬‬ ‫‪MLA‬‬
‫‪41254.9‬‬ ‫ﺍﻹﺫﺍﻋﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪151227844.26‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺨﻀﻊ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻠﻴل ﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻀﺒﻁﻬﺎ ﻭﻗﺩ ﺒﻠﻐﺕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﻬﺎ ﻤﺎ ﻗﻴﻤﺘﻪ‬
‫‪ 151227844.26‬ﺩﺝ ﻤﻘﺴﻤﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻓﻬﻡ‪.‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺴﺠل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2015/12/31‬ﻤﺎ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪ 84894971.81‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :09‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻴﻤﺎﺜﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫‪29776533.54‬‬ ‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫‪27563204.00‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺠﻊ ﻓﻲ ‪2015‬‬
‫‪3439252.00‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺩﻓﻌﻪ‬
‫‪16136673.08‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﺽ‪/‬ﺒﺌﺭ ﻤﺭﺍﺩ ﺭﺍﻴﺱ ‪2014‬‬
‫‪1682638.47‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﺽ‪/‬ﺒﺌﺭ ﻤﺭﺍﺩ ﺭﺍﻴﺱ ‪2015‬‬
‫‪467003.4‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﺽ‪/‬ﺒﺌﺭ ﻤﺭﺍﺩ ﺭﺍﻴﺱ ‪2016‬‬
‫‪3924.00‬‬ ‫ﺤﻕ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ‪ /‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺒﺔ‬
‫‪4344.31‬‬ ‫ﺤﻕ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ‪ /‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ "ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ"‬
‫‪4955.00‬‬ ‫ﺤﻕ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ‪ /‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ "ﺠﻠﻭل ﻤﺸﺩﺓ"‬
‫‪7500.00‬‬ ‫ﺤﻕ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ‪ /‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺼﻤﺔ ﻤﺭﻜﺯ‬
‫‪2584543.00‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ‪ /‬ﺍﻟﻘﺒﺔ‬
‫‪1066191.00‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ‪ /‬ﺒﺌﺭ ﻤﺭﺍﺩ ﺭﺍﻴﺱ‬
‫‪197957.78‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ‪/‬ﺒﺌﺭ ﻤﺭﺍﺩ ﺭﺍﻴﺱ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺩﺩ‬
‫‪10882017.71‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ‪/‬ﺒﺌﺭ ﻤﺭﺍﺩ ﺭﺍﻴﺱ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺴﺩﺩ‪2015‬‬
‫‪54940.52‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ‪/‬ﺒﺌﺭ ﻤﺭﺍﺩ ﺭﺍﻴﺱ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺴﺩﺩ‪2013‬‬
‫‪284588.00‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ‪ /‬ﺠﻠﻭل ﻤﺸﺩﺓ‬
‫‪532506.00‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ‪ /‬ﺍﻟﻌﺎﺼﻤﺔ ﻤﺭﻜﺯ‬
‫‪84894971.81‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﻤﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ X‬ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪.2015/12/31‬‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ)‪ (IBS‬ﻤﺭﺼﺩﺓ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ)‪ (TVA‬ﻴﺠﺏ‬
‫ﺃﻥ ﺘﺭﺍﺠﻊ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺼﻔﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﻩ‪ -‬ﺩﻴﻭﻥ ﺃﺨﺭﻯ‪:‬‬
‫ﻗﺩﺭﺕ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ X‬ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2015/12/31‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ 21342719.80‬ﺩﺝ ﻤﻭﻀﺤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :10‬ﺩﻴﻭﻥ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫‪4599870.91‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫‪3103442.14‬‬ ‫ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ‬
‫‪896830.92‬‬ ‫ﺍﻗﺘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ‪%35‬‬
‫‪41174.62‬‬ ‫ﺍﺸﺘﺭﺍﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﺎﻀﺩﻴﺔ‬
‫‪536820.64‬‬ ‫‪ / IRG‬ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ‬
‫‪12164580.57‬‬ ‫ﺩﻭﺒﺎﺏ ﻤﻌﻤﺭ‬
‫‪21342719.80‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺘﺘﻌﻠﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺒﺎﻻﻗﺘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻷﻓﺭﺍﺩ ﺃﻜﺜﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺨل‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﻠﻀﺒﻁ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪.2016‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻗﺩﺭﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻟﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ X‬ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ‪ :11‬ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ‪ 2015 ،2014 ،2013‬ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.x‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪64952744.00‬‬ ‫ﺭﺒﺢ‬ ‫‪2013‬‬
‫‪86378088.00‬‬ ‫ﺭﺒﺢ‬ ‫‪2014‬‬
‫‪99410515.00‬‬ ‫ﺭﺒﺢ‬ ‫‪2015‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﻨﻼﺤﻅ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻓﻲ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ ﺤﻴﺙ ﺍﺭﺘﻔﻌﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺏ ‪%33‬‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺴﻨﺔ ‪.2013‬‬
‫ﻭﺍﺭﺘﻔﻌﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺏ ‪ % 15‬ﺴﻨﺔ ‪ 2015‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺏ ﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬

‫‪48‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ)ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ(‬
‫ﺨﻼﺼﺔ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻤﻥ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻟﻠﺘﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﻊ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﺴﻨﺩﺍﺕ ﻭﺸﻴﻜﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﺭﺭﻫﺎ ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺃﻱ ﺨﻁﺄ ﺃﻭ ﺨﻠل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﺠﺎﻤﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﺽ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤل ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻊ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﻜل ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻤﻊ ﺇﺭﻓﺎﻕ ﻨﺴﺦ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻭﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﻘﺎﺒل ﻭﺼل ﺍﺴﺘﻼﻡ‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ﺨﺎﺘﻤــــــــﺔ‬

‫ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻫﻭ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﻭﺼﺩﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺭﺃﻱ ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴﺩ ﺤﻭل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﻋﺩﺍﻟﺘﻪ ﻓﻲ ﺘﻤﺜﻴل ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻭﻤﺤﺎﻴﺩﺍ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺫﻭ ﻜﻔﺎﺀﺓ‬
‫ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺨﺒﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻭﺠﺩﻨﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺠﺩ‬
‫ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻭﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻜل ﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻤﻥ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﺩﺓ ﺃﻫﺩﺍﻑ‪،‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺃﺼﻭﻟﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻀﺩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ‬
‫ﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﻜﻑﺀ ﻟﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺠﻨﺏ ﺍﻹﺴﺭﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﻭﺍﻟﺘﺒﺫﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺠﺎﺀﺕ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺒﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺘﻌﺯﻴﺯ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺭﻀﻨﺎ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‬
‫ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﻜﺜﺭ ﺘﻌﻘﻴﺩﺍ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺤﺩﻴﺙ ﻋﻥ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻜل ﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻓﺭﻭﻋﻬﺎ ﻴﻔﺴﺭ ﺠﺎﻨﺒﺎ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺩ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺴﻤﺤﺕ ﻟﻨﺎ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻌﺭﺽ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺞ ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫ﻭﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺏ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪.‬‬
‫ﻓﺒﻌﺩ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻨﺎ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻨﺎ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻓﻲ ﻓﺼﻠﻴﻪ‪ ،‬ﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬
‫ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺒﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺒﻜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻐﻴﺔ‬
‫ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻪ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺫﻟﻙ ﻭﺠﻭﺩ ﺨﻁﺔ ﻤﺤﻜﻤﺔ ﻭﺤﺼﻭل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺌﻥ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻹﺒﺩﺍﺀ‬
‫ﺭﺃﻴﻪ ﺤﻭل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻜﻤﺭﺤﻠﺔ ﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻴﻀﻡ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻜﺘﺸﺎﻑ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﻭ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﻭﺇﺒﺭﺍﺯﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴﺭﻩ ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﺼﻤﻴﻤﻪ ﻭﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻌﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻀﻤﺎﻥ ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺭﻫﺎ؛‬
‫ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﻤﺎﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻜﺫﺍ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ؛‬

‫‪51‬‬
 ‫ﺨﺎﺘﻤــــــــﺔ‬

‫‪ -‬ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻓﺤﺹ‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻜﺫﺍ ﻤﻨﻊ ﻭﺘﻘﻠﻴل ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻨﺼﺢ ﻭ ﺍﻹﺭﺸﺎﺩ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻨﻘﺘﺭﺡ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻨﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﺘﺩﻋﻴﻡ ﺃﻋﻤﺎل ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺼﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻔﻌﻴل ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺸﺩﻴﺩ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺭﺍﺩﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﻴﺨﺎﻟﻔﻬﺎ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻨﻘﺘﺭﺡ ﺃﻴﻀﺎ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺩﻋﻴﻡ ﺍﺴﺘﻘﻼل ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺘﻌﺯﻴﺯ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻭﺍﻀﺢ ﻟﻠﺩﻭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺩﻋﻴﻡ ﺍﺴﺘﻘﻼل ﻤﺤﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻅﻴﻑ ﻤﺩﻗﻘﻴﻥ ﺩﺍﺨﻠﻴﻴﻥ ﻟﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺸﻜل ﺇﺠﺒﺎﺭﻱ ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀﻩ ﺍﻟﺠﻴﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻔﺎﺩﻱ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺃﺩﺍﺀ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻘﻼل ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻗﺎﻤﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻜل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻔﻌﻴﻠﻪ ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﺼﺎﺭﻡ‬
‫ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﺴﻴﻊ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻐﺵ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻤﻜﻴﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻓﻲ ﺃﺭﺍﺌﻬﻡ ﻋﻥ ﺼﺩﻕ ﻭﻋﺩﺍﻟﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺘﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﻁﺭﺤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻜل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻨﻅﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺸﺨﺹ ﻤﺤﺎﻴﺩ‬
‫ﻭﻤﺴﺘﻘل‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﺃﻨﻨﺎ ﻟﻡ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﺠﻭﺍﻨﺏ ﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ‬
‫ﻭﻫﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻭﺼﻴل ﺭﺃﻴﻪ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﺜﺭ ﺇﻟﺯﺍﻡ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‬

‫‪ ‬ﺍﻟﻜﺘﺏ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺘﻭﻓﻴﻕ ﻤﺼﻁﻔﻰ ﺃﺒﻭ ﺭﻗﺒﺔ‪ ،‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻬﺎﺩﻱ ﺇﺴﺤﺎﻕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‪ ،‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﻨﺩﺭﻱ ﻟﻠﻨﺸﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،‬ﻁ‪.2014 ،1‬‬
‫‪ -2‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺯﺍﻕ ﻤﺤﻤﺩ ﻋﺜﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺃﺼﻭل ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻭﺼل‪ ،‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪.1999 ،‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺼﺤﻥ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪،‬‬
‫‪.2008‬‬
‫‪ -4‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻤﺤﻤﺩ ﺼﺤﻥ‪ ،‬ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻤﺼﺭ‪.2006 ،‬‬
‫‪ -5‬ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻭﻫﺎﺏ ﻨﺼﺭ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل‪ :‬ﺍﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺭ‪،‬‬
‫‪.2002‬‬
‫‪ -6‬ﻋﻠﻲ ﻤﻌﻁﻰ ﺍﷲ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻨﺔ ﺸﺭﻴﺦ‪ ،‬ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻬﻥ ﺍﻟﺤﺭﺓ‪ ،‬ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻫﻭﻤﺔ ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ‪. 2006‬‬
‫‪ -7‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ– ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ–‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪.2009 ،‬‬
‫‪ -8‬ﻤﺠﻴﺩ ﺠﺎﺴﻡ ﺍﻟﺸﺭﻉ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺌل ﻟﻠﻨﺸﺭ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2003 ،‬‬
‫‪ -9‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺘﻬﺎﻤﻲ ﻁﻭﺍﻫﺭ‪ ،‬ﻤﺴﻌﻭﺩﻱ ﺼﺩﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻥ ﻋﻜﻨﻭﻥ‪.2000 ،‬‬

‫‪ -10‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺴﺭﺍﻴﺎ‪ ،‬ﺃﺼﻭل ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺸﺎﻤل‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻲ ﺍﻟﺤﺩﻴﺙ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻤﺼﺭ‪.2007 ،‬‬
‫‪ -11‬ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﺘﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻥ‬
‫ﻋﻜﻨﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪.2003 ،‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ ‬ﺍﻟﻤﺫﻜﺭﺍﺕ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻤﻨﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺴﺘﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺤﻤﺔ ﻟﺨﻀﺭ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﺩﻱ‪.2015 ،‬‬

‫‪ -2‬ﺒﻭﺴﻨﺔ ﺤﻤﺯﺓ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻌﻤﻘﺔ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻓﺭﺤﺎﺕ ﻋﺒﺎﺱ–‬
‫ﺴﻁﻴﻑ‪.2012 ،‬‬
‫‪ -3‬ﺤﺸﻴﺸﻲ ﻨﺴﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ – ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺒﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﺎﻓﻅ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ–‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺴﺘﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﻴﻀﺭ – ﺒﺴﻜﺭﺓ‪.2012 -‬‬

‫‪ -4‬ﺸﺩﺭﻱ ﻤﻌﻤﺭ ﺴﻌﺎﺩ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ‬
‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺃﻤﺤﻤﺩ ﺒﻭﻗﺭﻩ‬
‫ﺒﻭﻤﺭﺩﺍﺱ‪.2009 ،‬‬

‫‪ ‬ﺍﻟﻤﻘﺎﻻﺕ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺸﺭﻴﻘﻲ ﻋﻤﺭ‪ ،‬ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﻭﺘﻭﻨﺱ ﻭﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﻐﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺴﻁﻴﻑ ‪ ،01‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ 12‬ﻟﺴﻨﺔ ‪.2012‬‬
‫‪ -2‬ﻁﻴﻁﻭﺱ ﻓﺘﺤﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺘﺎﺴﻊ‪ ،‬ﺠﻭﺍﻥ‬
‫‪.2013‬‬

‫‪ ‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 10-01‬ﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 29‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ ،2010‬ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﻬﻥ ﺍﻟﺨﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻭﻤﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ ،2010 ،42‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪.22‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪:‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻻﺠﻨﺒﻴﺔ‬

‫& ‪1- Micheline Friédérich, et autres, DSCG 4, Comptabilité et Audit: Manuel‬‬

‫‪Applications 2008 / 2009, Editions Foucher, France, 2007.‬‬

‫‪55‬‬
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