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Septiembre 2010
Resumen de
Diferencias
entre IFRS
y NIF Mexicanas
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
1
INTRODUCCIN
Esta publicacin est diseada para alertar a las compaas sobre el alcance de los
principales cambios contables que podran generarse con la adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls)
1
en la
preparacin de su informacin fnanciera, as como brindarles un panorama prctico
con la descripcin general de las principales diferencias entre las IFRS y las Normas de
Informacin Financiera (NIF) mexicanas
2
.
Cabe indicar, que no existe publicacin alguna que compile en forma detallada todas
las diferencias contables que pudieran existir entre las IFRS y las NIF mexicanas.
Aunque en algunos casos ambas normas son similares, pueden existir diferencias en la
aplicacin que puedan tener un impacto signifcativo en los estados fnancieros. Esta
publicacin se enfoca en las diferencias contables que con mayor frecuencia son
identifcadas en la prctica, relativas a la valuacin de partidas como parte de los
procesos de adopcin de las IFRS a partir de informacin fnanciera preparada de
acuerdo con las NIF mexicanas. Debido a que las revelaciones adicionales requeridas
por las IFRS son ms extensas, stas no se incluyen con detalle, sin embargo, se han
incluido algunas relativas a riesgos fnancieros y partes relacionadas, ya que son reas
que contienen cambios importantes.
Cuando se aplique cada uno de los marcos normativos antes mencionados, los
preparadores de informacin fnanciera deben consultar las normas especfcas
aplicables y, en su caso, las leyes locales respectivas. Las compaas pblicas tambin
debern atender los requerimientos especfcos emitidos por la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores y cualquier otro organismo regulador, as como observar lo
sealado en la Ley del Mercado de Valores y dems regulaciones especfcas aplicables.
Para facilitar la lectura de la presente publicacin, la misma se divide en cuatro
secciones: 1) Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas; 2) Tabla de
supletoriedad; 3) Cambios propuestos a las IFRS y 4) Cambios propuestos a las NIF
mexicanas.
1 La abreviatura IFRS , sin especifcar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes de las
International Financial Reporting Standards (IFRS), emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB), y las
International Accounting Standards (IAS), anteriormente emitidas por el International Accounting Standards Committee (IASC), y
las interpretaciones emitidas por el International Financial Interpretations Committee (IFRIC) y anteriormente por el Standing
Interpretations Committee (SIC).
2 La abreviatura NIF sin especifcar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes integradas por las
Normas de Informacin Financiera (NIF), las Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF) y las Orientaciones a
las Normas de Informacin Financiera (ONIF) emitidas por el Consejo de Investigacin de las Normas de Informacin Financiera
(CINIF) y los Boletines y Circulares vigentes emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C.
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
3
CONTENIDO
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 2
1.1 Activos 2
1.1.1 Activos fnancieros 2
1.1.2 Cuentas por cobrar 3
1.1.3 Inventarios 4
1.1.4 Propiedades, planta y equipo 4
1.1.5 Intangibles 5
1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil 6
1.2 Pasivos y capital 7
1.2.1 Pasivos fnancieros 7
1.2.2 Provisiones 7
1.2.3 Deuda a corto y largo plazo 8
1.2.4 Impuestos diferidos 9
1.2.5 Benefcios a empleados 10
1.2.6 Pagos basados en acciones 11
1.3 Instrumentos Financieros 12
1.3.1 Derivados y coberturas 12
1.4 Otros temas 17
1.4.1 Hiperinfacin 17
1.4.2 Consolidacin 17
1.4.3 Moneda extranjera 18
1.4.4 Arrendamientos 19
1.4.5 Partes relacionadas 20
1.4.6 Adquisicin de negocios 21
1.4.7 Adopcin inicial de las IFRS 22
1.4.8 Valuacin de inversin en acciones en estados fnancieros individuales 23
2. Tabla de supletoriedad 26
2.1 Normas supletorias 26
2.2 Interpretaciones supletorias 27
3. Cambios propuestos a las IFRS 32
3.1 Proyectos relacionados con la crisis fnanciera 32
3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos 34
3.3 Otros proyectos 37
3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo 39
4. Cambios propuestos a las NIF mexicanas 42
4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010 42
4.2 Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos de 2010 y 2011 43
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
1
Principales diferencias entre las
IFRS y NIF mexicanas
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
2 PwC
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
1.1 Activos
En esta seccin, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados fnancieros incluyendo tanto activos
fnancieros como no fnancieros.
1.1.1 Activos fnancieros
IFRS NIF mexicanas
Clasifcacin de activos fnancieros
Las IFRS establecen las siguientes 4 categoras para la
clasifcacin de los activos fnancieros:
Activos fnancieros a valor razonable con cambios en el
estado de resultados
Inversiones mantenidas hasta su vencimiento
Prstamos otorgados y cuentas por cobrar
Activos disponibles para la venta
Bajo las NIF mexicanas la clasifcacin de los activos
fnancieros es diferente, ya que excluye a los prstamos y
cuentas por cobrar cuya gua para el registro, presentacin y
revelacin es el Boletn C-3.
El Boletn C-2 de Instrumentos Financieros establece las
siguientes 3 categoras de clasifcacin:
Mantenidos hasta su vencimiento
Disponibles para la venta
Activos para negociacin
Esta clasifcacin origina las diferencias que se detallan en la
seccin 1.1.2. de cuentas por cobrar.
Medicin de activos fnancieros - Costos de transaccin
Bajo las IFRS, los costos de transaccin directamente
relacionados son capitalizados para todos los activos
fnancieros a menos que sean clasifcados en la categora
de activos a valor razonable con cambios en el estado de
resultados, en cuyo caso, se llevan a resultados en el
momento que se originan.
Bajo las NIF mexicanas los costos de transaccin
directamente relacionados se registran como activos
individuales y se amortizan utilizando el mtodo de inters
efectivo.
Medicin del valor razonable - Oferta/demanda
Bajo las IFRS, para la valuacin de activos fnancieros, el
precio de mercado apropiado para un activo mantenido es
el precio de oferta, y para un activo que va a ser adquirido,
es el precio de demanda.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
Referencias tcnicas
IAS 39
Boletn C-2, Boletn C-3
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
3
IFRS NIF mexicanas
Reconocimiento inicial
Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a valor
razonable y posteriormente a su costo amortizado. En caso
de que no se acuerde una tasa de inters entre las partes
involucradas, se debe imputar una tasa de inters de
mercado.
Bajo las NIF mexicanas las cuentas por cobrar se registran
al valor acordado entre las partes involucradas.
En enero de 2010 fue publicada la INIF 17 que establece
que las cuentas por cobrar a largo plazo deben cuantifcarse
a su valor presente, es decir al valor actual de los fujos
netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada
de descuento.
Tasa de inters efectiva - Cuando las estimaciones cambian
Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de
fujos esperados para determinar la tasa de inters efectiva
de acuerdo con lo mencionado en el punto anterior, la
entidad ajustar el importe en libros del activo fnanciero (o
grupo de activos fnancieros) para refejar los fujos de
efectivo tanto actuales como los estimados.
Una entidad debe recalcular el importe en libros con base
en el valor presente de los fujos de efectivo futuros
esperados a la tasa de inters efectiva original del activo
fnanciero. El ajuste se reconoce como un ingreso o gasto
en el estado de resultados.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
Partes relacionadas
Las cuentas por cobrar con partes relacionadas deben ser
consideradas en forma similar a las celebradas con partes
no relacionadas; es decir, en el reconocimiento inicial deben
valuarse a su valor de mercado y subsecuentemente a
costo amortizado. Si dichos prstamos no se acordaron
utilizando una tasa de mercado, la diferencia entre el valor
razonable y la consideracin recibida se registra en el
estado de resultados a menos que califque para el
reconocimiento como otro tipo de activo o capital.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
Referencias tcnicas
IAS 24, IAS 39 Boletn C-3, NIF C-13, INIF 17
1.1.2 Cuentas por cobrar
4 PwC
IFRS NIF mexicanas
3
Medicin de inventarios - Costeo directo
Las IFRS no permiten el uso del mtodo de costeo directo.
Las NIF mexicanas s permiten el uso del mtodo de costeo
directo, este mtodo excluye los costos indirectos fjos de los
costos totales del inventario.
Valor neto de realizacin
Las IFRS requieren que el inventario sea medido ya sea al
costo o al valor neto de realizacin, el menor.
El valor neto de realizacin se defne como el precio
estimado de venta menos costos estimados de produccin
y los costos estimados necesarios para realizar la venta.
Bajo las NIF mexicanas los inventarios se miden
considerando el menor de entre el costo y el valor de
mercado. El criterio para defnir el valor de mercado puede
ser distinto al valor neto de realizacin.
Costos de almacenaje
Bajo las IFRS, la capitalizacin de los costos por
almacenaje normalmente son excluidos del costo del
inventario, a menos que dichos costos sean necesarios en
el proceso de produccin antes de pasar a la siguiente
etapa de produccin.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfca en
relacin con este tema.
Mtodo de valuacin de ltimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS)
Bajo las IFRS el mtodo UEPS no es permitido,
considerando nicamente el mtodo de valuacin de
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) o la frmula
del costo promedio.
El mtodo UEPS s est permitido por las NIF mexicanas, en
adicin a PEPS y costo promedio.
Referencias tcnicas
IAS 2
Boletn C-4
IFRS NIF mexicanas
4
Valuacin de activos
Las IFRS permiten valuar las propiedades, planta y equipo
a valor razonable.
Las NIF mexicanas slo permiten el modelo de costo.
Componentizacin
Las IFRS requieren que los componentes ms importantes
de una partida de propiedades, planta y equipo se registren
y se deprecien de forma separada de acuerdo con la vida
til de cada componente.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfca en
relacin con este tema.
Revisin peridica de los mtodos
Las IFRS requieren que las compaas revisen
peridicamente los mtodos de depreciacin aplicados a
cada rubro de propiedades, planta y equipo. Tambin
requieren una revisin de los valores residuales y la vida til
en cada fecha de reporte.
Las NIF mexicanas no requieren la revisin de los mtodos
de depreciacin y vidas tiles a cada fecha de reporte.
Bajo las NIF mexicanas, no se requiere determinar el valor
residual.
1.1.3 Inventarios
1.1.4 Propiedades, planta y equipo

3 Vase cambios propuestos a las NIF mexicanas en la seccin 4.
4 dem
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
5
IFRS NIF mexicanas
Evaluacin anual del mtodo de amortizacin
Bajo las IFRS, una compaa debe evaluar el mtodo de
amortizacin y el periodo utilizado para amortizar los activos
intangibles de vida defnida al menos una vez al ao.
Bajo las NIF mexicanas, una compaa debe evaluar
peridicamente el mtodo de amortizacin y el periodo
utilizado para la amortizacin de los activos intangibles de
vida defnida, no necesariamente una vez al ao.
Referencias tcnicas
IAS 38 NIF C-8
1.1.5 Intangibles
IFRS NIF mexicanas
Costos capitalizables - Intereses ganados
Bajo las IFRS, cuando una entidad obtiene un prstamo
que destinar especfcamente para adquirir un activo que
sea califcable para capitalizacin de intereses, debe
determinar el monto de los costos fnancieros del prstamo
que sean elegibles para ser capitalizados disminuyendo los
intereses a favor obtenidos por la inversin temporal de los
fondos del prstamo.
Bajo las NIF mexicanas no se consideran los intereses a
favor obtenidos por inversiones temporales efectuadas
mientras se llevan a cabo las adquisiciones de los activos
fjos, es decir, se deben reconocer en resultados como una
ganancia y no hay opcin para capitalizarlos.
Piezas de repuesto (Refacciones)
Las IFRS requieren que si las piezas de repuesto o el
equipo de servicio pueden ser utilizadas nicamente en
relacin con una partida de propiedades, planta y equipo,
entonces deben ser contabilizadas como parte del rubro de
propiedades, planta y equipo relacionados y depreciarlas
durante la vida til del mismo activo relacionado.
Las NIF mexicanas establecen que las piezas de repuesto
deben ser clasifcadas como una parte de los inventarios.
Costo por desmantelamiento (Obligaciones de retiro de activos)
Los cambios en la medicin de un pasivo por
desmantelamiento, restauracin o similar, que resulten por
cambios en el importe estimado o posible salida de fujos de
efectivo u otros recursos o por cambios en la tasa de
descuento, deben ajustarse como parte del activo
relacionado.
Los cambios en la medicin del pasivo que resulten de
cambios en la tasa de descuento deben reconocerse en el
estado de resultados.
Referencias tcnicas
IAS 16
Boletn C-6
6 PwC
IFRS NIF mexicanas
Indicadores de deterioro
Las IFRS incluyen indicadores de deterioro adicionales. Si
las tasas de inters de mercado se incrementan de tal
forma que sea probable que dicho incremento se refeje
materialmente en los clculos del importe recuperable de un
activo, sto representa un indicador de deterioro y por
consiguiente se deben realizar las pruebas de deterioro
correspondientes.
Las NIF mexicanas no incluyen como indicador de deterioro
los incrementos en las tasas de inters, cabe mencionar
que la lista de indicadores se incluye slo como una gua.
Tasas de descuento
Bajo las IFRS el valor en uso representa los futuros fujos
de efectivo descontados al valor presente utilizando una
tasa de descuento antes de impuestos.
La gua bajo las NIF mexicanas no es clara en relacin a si
la tasa se considera antes o despus de impuestos.
Normalmente se considera despus de impuestos.
Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el mtodo de revaluacin
Las IFRS permiten reconocer algunos activos no fnancieros
(e. g. activos fjos y activos intangibles) bajo el mtodo de
revaluacin. En dichos casos, las prdidas por deterioro
disminuyen el supervit por revaluacin reconocido
directamente en el capital, teniendo como lmite el total del
monto registrado como revaluacin, cualquier excedente se
deber reconocer en el estado de resultados.
Las NIF mexicanas no permiten el mtodo de revaluacin
por lo que todas las prdidas por deterioro se debern
registrar en el estado de resultados en el ao en que
ocurran.
Nivel de la prueba de deterioro para el crdito mercantil
Las IFRS requieren que el nivel mximo para la prueba de
deterioro del crdito mercantil sea al nivel de los segmentos
operativos, tal como lo defne la IFRS 8, antes de la
agrupacin de los mismos segmentos.
Las NIF mexicanas no mencionan este requerimiento en
forma especfca.
Reversin del deterioro
Las IFRS permiten la reversin del deterioro reconocido en
el caso de que se cumplan con ciertos criterios, sin
embargo no est permitida la reversin del deterioro
relacionado con un crdito mercantil.
Bajo las NIF mexicanas s se permite la reversin del
deterioro, incluyendo, bajo ciertas circunstancias, el crdito
mercantil.
Prueba del crdito mercantil durante el ao de una adquisicin de negocios
Bajo las IFRS, al crdito mercantil derivado de una
adquisicin de negocios se le debe realizar la prueba de
deterioro durante el ao de la adquisicin de negocios.
Bajo las NIF mexicanas el crdito mercantil debe ser
probado por deterioro anualmente; sin embargo no existe el
requerimiento de probar el crdito mercantil por deterioro
durante el ao en que ocurre la adquisicin.
Referencias tcnicas
IAS 36 Boletn C-15
1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
7
IFRS NIF mexicanas
Criterio de reconocimiento
Bajo las IFRS, una provisin se reconoce cuando es
probable la salida de recursos econmicos para liquidar la
obligacin, entre otros criterios. El trmino probable se
defne como una situacin en la cual la salida es ms
probable que no de ocurrir; es decir, usualmente ms del
50% de probabilidad.
Las NIF mexicanas tambin requieren que una salida de
recursos econmicos sea probable; sin embargo, defne el
trmino probable como una situacin donde existe una
alta posibilidad de que ocurra. Bajo las NIF mexicanas
pueden existir diferencias en los momentos del
reconocimiento de provisiones con respecto a la norma
internacional.
Contratos onerosos relacionados con arrendamientos
Bajo las IFRS, una provisin es reconocida cuando un
contrato es oneroso. Los ingresos por rentas derivadas por
un subarrendamiento se consideran en la determinacin de
la provisin correspondiente.
Las NIF mexicanas establecen una gua similar a las IFRS;
sin embargo, no se pronuncian en relacin con el
tratamiento contable de los ingresos por rentas derivadas
por un subarrendamiento para el clculo de la provisin.
Referencias tcnicas
IAS 37 Boletn C-9
IFRS NIF mexicanas
Clasifcacin de pasivos fnancieros
Las IFRS reconocen dos clases de pasivos fnancieros:
1) Pasivos fnancieros medidos inicialmente a valor
razonable y subsecuentemente a costo amortizado
usando el mtodo del inters efectivo.
2) Pasivos fnancieros medidos a valor razonable por medio
de prdidas y ganancias, subclasifcados en dos
categoras:
- Designados. Un pasivo fnanciero que es designado
por la entidad como pasivo a valor razonable por
medio de prdidas y ganancias desde el
reconocimiento inicial.
- Mantenido para negociacin. Un pasivo fnanciero
clasifcado como mantenido para negociacin, como
es el caso de las obligaciones por valores prestados
en una venta a corto plazo, que tienen que ser
devueltos en el futuro.
Bajo las NIF mexicanas no existen diferentes clasifcaciones
de pasivos.
En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo
debe reconocerse por el importe recibido o utilizado.
Los pasivos fnancieros que devengan intereses por
fnanciamiento, debern reconocerse por el total y en una
cuenta complementaria de pasivo, los intereses por pagar
conforme se vayan devengando.
Referencias tcnicas
IAS 39 Boletn C-9
1.2 Pasivos y capital
1.2.1 Pasivos fnancieros
1.2.2 Provisiones
8 PwC
IFRS NIF mexicanas
Reconocimiento inicial
Bajo las IFRS los prstamos se registran inicialmente a su
valor razonable menos costos de transaccin que son
atribuibles directamente a la emisin de dichos pasivos
fnancieros y posteriormente a su costo amortizado. En el
caso de que no se acuerde una tasa de inters entre las
partes involucradas, se debe utilizar una tasa de inters del
mercado.
Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda) se
deducen del importe en libros del pasivo fnanciero, es decir,
no se registran como activos por separado. El importe neto
de la deuda sirve de base para el clculo del mtodo de la
tasa de inters efectiva.
Bajo las NIF mexicanas los prstamos comerciales se
registran al valor acordado entre las partes involucradas.
Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda que
no sean primas o descuentos) se registran como un activo
por separado y son amortizados a lo largo de la vida del
prstamo.
Tasa de inters efectiva - Flujos de efectivo esperados vs. contractuales
Bajo las IFRS, para los pasivos fnancieros que son
registrados al costo amortizado, el clculo de la tasa de
inters efectiva est basado en los fujos de efectivo
estimados durante la vida esperada del prstamo.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
Tasa de inters efectiva - Cambio en estimaciones
Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de
fujos de efectivo, entonces la entidad ajustar el importe en
libros del pasivo fnanciero para refejar el valor presente de
los fujos de efectivo estimados utilizando la tasa de inters
efectiva original. El ajuste determinado se registra en el
estado de resultados.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
Medicin de un pasivo con partes relacionadas - Condiciones fuera del mercado
Bajo las IFRS, el pasivo se reconoce inicialmente a su valor
razonable, el cual podra no ser el valor de la consideracin
recibida. Si el prstamo no se acord utilizando una tasa de
mercado, la diferencia entre el valor razonable y la
consideracin recibida se registra en el estado de
resultados a menos que califque para reconocimiento como
otro tipo de activo o capital.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
Modifcacin de deuda
Bajo las IFRS, si el cambio o modifcacin de una deuda no
es contabilizada como una extincin, la diferencia entre el
importe en libros registrado y el nuevo valor presente de los
fujos de efectivo, incluyendo los costos incurridos por
dichos cambios y/o modifcaciones, descontados a la tasa
de inters efectiva original se reconocen:
(a) inmediatamente como una ganancia o prdida en el
estado de resultados, o
(b) en el estado de resultados durante la vida remanente
del instrumento ajustando la tasa de inters efectiva.
Bajo las NIF mexicanas, si se determina que el cambio o
modifcacin de una deuda no se contabiliza como una
extincin, los costos incurridos por dichos cambios y/o
modifcaciones se deben reconocer directamente en el
estado de resultados como una partida especial. Los costos
incurridos inicialmente sern amortizados durante la vida
remanente del nuevo instrumento.
Referencias tcnicas
IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-12
1.2.3 Deuda a corto y largo plazo
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
9
1.2.4 Impuestos diferidos
IFRS NIF mexicanas
Tasas de impuestos promulgadas y tasas de impuestos sustancialmente aprobadas
Las IFRS requieren el uso de tasas de impuestos
promulgadas o sustancialmente aprobadas para la medicin
del impuesto corriente y diferido.
Las NIF mexicanas hacen referencia al trmino
promulgadas pero no mencionan el trmino
sustancialmente aprobadas.
Exencin en el reconocimiento inicial
Bajo las IFRS, un impuesto diferido no se reconoce al
momento del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin que no sea una adquisicin de negocios y
que en el momento de la transaccin no afect la utilidad
contable ni la utilidad fscal.
Las NIF mexicanas establecen que un impuesto diferido no
ser reconocido por transacciones que no afecten la utilidad
contable ni la utilidad fscal. Sin embargo, no hace distincin
si el reconocimiento inicial de un activo o pasivo proviene o
no de una adquisicin de negocios.
Exencin en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos
Bajo las IFRS, el impuesto diferido se reconoce a menos
que la controladora, inversionista o capitalista: i) sea capaz
de controlar el momento de la reversin de la diferencia
temporal, y ii) es probable que la diferencia temporal no sea
reversada en el futuro previsible.
Normalmente, es difcil que la excepcin aplique a
asociadas.
Bajo las NIF mexicanas no existe ninguna exencin en
relacin con este tema.
Utilidades intercompaas por venta de inventarios
Bajo las IFRS, a nivel consolidado, el impuesto diferido que
se origina sobre las ventas intercompaas por inventarios
es calculado con base en la tasa de impuesto del
comprador.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua especfca al
respecto. En la prctica se utiliza la tasa de impuesto del
vendedor.
Efectos del impuesto diferido en la revaluacin de propiedades, planta y equipo
Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por la
revaluacin de algn elemento de propiedades, planta y
equipo, se reconoce directamente en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, las revaluaciones sobre los
elementos de propiedades, planta y equipo estn
prohibidas.
Pagos basados en acciones
Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por
transacciones con pagos basados en acciones a liquidar
con instrumentos de capital es medido con base en la
estimacin de la deduccin futura. Si la deduccin estimada
relacionada con dichos pagos es menor o igual que el gasto
acumulado del pago basado en acciones (liquidable con
instrumentos de capital), el impuesto diferido que se origina
debe ser registrado en el estado de resultados. Caso
contrario, si la deduccin excede el gasto acumulado del
pago basado en acciones (liquidable con instrumentos de
capital), el exceso de los benefcios recibidos ser
registrado directamente en el capital.
Las NIF mexicanas son consistentes con las IFRS en la
determinacin de un impuesto diferido sobre los pagos
basados en acciones. Sin embargo, no ofrecen una gua
especfca sobre el exceso de la deduccin estimada sobre
el gasto acumulado del pago basado en acciones liquidable
con instrumentos de capital como lo es requerido por la
norma internacional.
Posiciones fscales inciertas
Bajo las IFRS, aunque no se menciona especfcamente
este tema, una entidad debe refejar las consecuencias
fscales que se derivan de la manera en que una entidad
espera, a la fecha del balance general, pagar o recuperar
hacia las autoridades fscales. Las posiciones fscales
inciertas se miden utilizando el promedio ponderado de
probabilidad o la mejor estimacin del resultado ms
probable. El modelo de probabilidad acumulada no es
permitido bajo las IFRS.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua especfca al
respecto. En la prctica se siguen los lineamientos
establecidos en el Boletn C-9 de provisiones y
contingencias. En la medida en que el modelo de
probabilidad acumulada u otros modelos de medicin sean
utilizados, stos no sern consistentes con los permitidos
bajo IFRS.
Referencias tcnicas
IAS 12 NIF D-4
10 PwC
IFRS NIF mexicanas
Compensaciones a empleados pagadas en forma diferida
Bajo las IFRS, el pasivo sobre los contratos de
compensacin en forma diferida se miden usando el mtodo
del crdito unitario proyectado, con la excepcin de que
todos los costos por servicios pasados y las prdidas y
ganancias actuariales se reconocen de forma inmediata en
el estado de resultados.
Las NIF mexicanas tienen requerimientos similares a la
norma internacional con la excepcin que los costos por
servicios pasados y las prdidas y ganancias actuariales se
reconocen de forma inmediata en el estado de resultados o
de forma diferida por un perodo de no ms de cinco aos.
Seleccin de una tasa de descuento
Bajo las IFRS, la tasa de descuento es determinada por
referencia a los rendimientos de bonos corporativos de alta
calidad en el mercado que tengan una duracin parecida al
periodo de los benefcios laborales. Cuando no exista un
mercado activo de bonos corporativos de alta calidad, las
compaas deben determinar la tasa de descuento con
referencia a rendimientos de bonos gubernamentales.
Bajo las NIF mexicanas la tasa de descuento se determina
con base en las expectativas del mercado a la fecha de
valuacin y tomando en cuenta los trminos de pago de los
benefcios. En la prctica, se hace referencia a los
rendimientos de bonos gubernamentales.
Medicin del valor razonable de los activos del plan
Bajo las IFRS los activos de los planes de pensiones deben
medirse a su valor razonable. En el caso de inversiones
cotizadas en un mercado activo, el precio de oferta debe ser
utilizado como referencia para dicha valuacin.
Al igual que la norma internacional, las NIF mexicanas
miden los activos de los planes de pensiones a valor
razonable; sin embargo, no especifcan la utilizacin de un
precio de oferta como referencia.
Prueba de techo sobre los activos del plan
Las IFRS establecen una prueba de techo sobre los
activos del plan, bajo la cual se tienen que analizar la
recuperacin de dichos activos y se establece un lmite para
su reconocimiento.
Bajo las NIF mexicanas no hay lmite en el valor de los
activos del plan que se puede reconocer.
Eligiendo la fecha de medicin
Bajo las IFRS la fecha de medicin de los planes de
benefcios defnidos (fecha en la cual se valan los activos y
pasivos del plan) es la misma fecha que el balance general.
Las NIF mexicanas utilizan como fecha de medicin de los
planes de benefcios defnidos, la misma fecha que el
balance general o un mximo de 3 meses antes del balance
general.
Benefcios por terminacin
Bajo las IFRS, una entidad reconoce los benefcios por
terminacin como pasivo siempre y cuando la entidad este
obligada a:
(a) terminar el contrato de empleo de un empleado antes de
la fecha de retiro; o
(b) establecer benefcios por terminacin como resultado de
ofertas hechas para incentivar renuncias voluntarias.
Sin embargo, la misma norma internacional seala que
algunos benefcios a empleados se pagan
independientemente de la razn por la cual el empleado
salga de la compaa. Sin embargo, los pagos por dichos
benefcios se describen como indemnizaciones por
terminacin y son considerados ms bien como benefcios
posteriores en vez de benefcios por terminacin.
Bajo las NIF mexicanas todos los benefcios por
terminacin, incluyendo aquellos que se pagan en caso de
terminacin involuntaria, son considerados dentro del
clculo actuarial para estimar el pasivo correspondiente por
obligaciones laborales.
1.2.5 Benefcios a empleados
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
11
IFRS NIF mexicanas
Condiciones para la adjudicacin y cancelaciones
Bajo las IFRS todas las cancelaciones realizadas por la
entidad o algn otro participante deben recibir el mismo
tratamiento contable.
Las NIF mexicanas nicamente especifcan el tratamiento
contable si la entidad es quien realiza la cancelacin.
Cancelaciones
Si una cancelacin relativa a pagos basados en acciones
incluye un componente de pasivo, la entidad deber
re-medir el valor razonable del pasivo a la fecha de la
cancelacin o liquidacin. Cualquier pago realizado para
liquidar el componente del pasivo debe ser contabilizado
como la extincin de un pasivo.
Las NIF mexicanas dan gua nicamente sobre las
cancelaciones de pagos basados en acciones en relacin
con liquidaciones con instrumentos de capital.
Condiciones para la adjudicacin
La defnicin correspondiente a condiciones para la
adjudicacin est limitada nicamente a las condiciones de
servicio y a las de desempeo.
Las NIF mexicanas no contemplan esta especifcacin.
Referencias tcnicas
IFRS 2 NIF D-8
1.2.6 Pagos basados en acciones
PTU diferida
Bajo las IFRS la PTU se considera como un benefcio a los
empleados dado que se paga basndose en el servicio
prestado por el empleado. Se trata como benefcio a corto o
largo plazo. No se reconoce el diferido con base en el
mtodo de activos y pasivos dado a que ese mtodo slo
se aplica a impuestos a las utilidades.
Bajo las NIF mexicanas la PTU diferida se reconoce con
base en el mtodo de activos y pasivos.
Referencias tcnicas
IAS 19 NIF D-3
IFRS NIF mexicanas
12 PwC
1.3 Instrumentos Financieros
1.3.1 Derivados y coberturas
IFRS NIF mexicanas
Instrumento derivado - Defnicin
Las IFRS defnen a un derivado como un instrumento fnanciero u
otro contrato cuyo valor cambia como respuesta de un
subyacente, que no requiere o requiere de una inversin neta no
signifcativa, y que se liquidar en una fecha futura. No existe
requerimiento de una liquidacin neta.
La defnicin de las NIF mexicanas es similar a la de las
IFRS. Sin embargo, bajo las NIF mexicanas un contrato
debe tener o permitir que la liquidacin neta se considere
como un derivado.
Derivados implcitos - Clculo del valor razonable
Bajo las IFRS, cuando el valor razonable de un derivado implcito
no puede ser medido de forma confable, su valor razonable se
puede calcular utilizando el mtodo de valor residual, es decir,
calculando la diferencia entre el valor razonable del instrumento
hbrido (combinado) y el valor razonable del contrato anftrin.
Bajo las NIF mexicanas, si una entidad no puede medir de
forma confable el valor razonable de un derivado implcito,
todo el contrato hbrido debe ser medido a valor razonable
con cambios reconocidos en el estado de resultados. El
mtodo de valor residual no se puede utilizar para medir un
derivado implcito.
Derivados internos
Bajo las IFRS, los derivados internos no califcan para la
contabilidad de coberturas en los estados fnancieros
consolidados.
Bajo las NIF mexicanas, si se cumplen ciertos criterios
particulares, los derivados internos se pueden reconocer
como coberturas de fujos de efectivo en los estados
fnancieros consolidados.
Los derivados internos se defnen como un instrumento
fnanciero derivado en moneda extranjera que ha sido
celebrado con otro miembro del grupo consolidado.
Contabilidad de coberturas - Frecuencia de las pruebas de efectividad de la cobertura
Bajo las IFRS, si la entidad nicamente reporta sus resultados de
forma anual, la IAS 39 requiere una prueba de efectividad al
menos una vez al ao, aunque la entidad puede elegir realizar la
prueba de efectividad de manera ms frecuente.
Las NIF mexicanas requieren que la prueba de efectividad
de la cobertura sea evaluada cada vez que la entidad
elabore estados fnancieros y por lo menos cada tres
meses.
Contratos de opcin
Bajo las IFRS dos o ms instrumentos pueden designarse como
instrumentos de cobertura, pero slo si ninguno de ellos es una
opcin emitida o una opcin emitida neta.
Bajo las NIF mexicanas un contrato de opcin y una opcin
de compra pueden ser combinados y designados como
instrumentos de cobertura slo si existe una prima neta
pagada o con valor nulo.
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
13
Intercambios Swaps
Las IFRS no se referen especfcamente al uso de swaps como
un instrumento de cobertura para el riesgo de tasa de inters.
Bajo las NIF mexicanas, est permitida la utilizacin de
basis swaps como un instrumento de cobertura.
Basis swaps se defnen como instrumentos de cobertura
de fujo de efectivo utilizado para modifcar cobros y pagos
de una tasa de referencia variable a otra tasa variable, el
instrumento es la conexin entre el activo y pasivo
designados y sus respectivos fujos de efectivo.
Cobertura temporal
Las IFRS permiten la designacin de un derivado como de
cobertura, an y cuando el periodo cubierto sea parcial, slo si la
efectividad puede ser medida y se cumpla con el resto de los
criterios para una contabilidad de cobertura.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Cobertura de la tasa de inters del valor razonable de partidas similares
Las IFRS permiten que en el caso de una cobertura del valor
razonable del riesgo de tasa de inters en un portafolio de
partidas similares, la ganancia o prdida atribuible a la partida
cubierta puede ser presentada como una partida separada dentro
de los activos o pasivos, en lugar de ajustar los activos o pasivos
en forma individual.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Compromiso de una entidad para adquirir un negocio
Las IFRS permiten contabilizar este tipo de coberturas como
coberturas de fujo de efectivo.
Bajo las NIF mexicanas se permite a una entidad cubrir el
riesgo de tipo de cambio de una moneda extranjera en
relacin con el compromiso en frme de la entidad para
adquirir o vender una subsidiaria, una inversin valuada por
el mtodo de participacin o el inters minoritario.
IFRS NIF mexicanas
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Revelaciones relacionadas con riesgos fnancieros
Las IFRS no requieren de una descripcin de los objetivos
generales que existen detrs de la emisin y tenencia de
derivados.
Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelacin de la naturaleza y
extensin de los riesgos de los instrumentos fnancieros a los que
la entidad est expuesta y cmo la entidad maneja dichos riesgos.
Adicionalmente, requiere que las entidades revelen informacin
que permita a los usuarios de los estados fnancieros evaluar la
importancia de los instrumentos fnancieros en la situacin
fnanciera y el desempeo de la entidad.
La IFRS 7 no menciona especfcamente los riesgos fuera del
balance general, sin embargo, requiere revelacin de informacin
cuantitativa y cualitativa en relacin con la exposicin de una
entidad a riesgos derivados de instrumentos fnancieros. La
entidad deber revelar cmo ha administrado dichos riesgos.
Revelaciones adicionales requeridas son:
a) El importe en libros de cada una de las categoras de
instrumentos fnancieros defnidas en la IAS 39;
b) Informacin sobre activos y pasivos valuados a valor razonable
con cambios en resultados;
c) informacin sobre reclasifcaciones y baja de activos
fnancieros;
d) informacin sobre activos fnancieros pignorados como garanta
de pasivos o pasivos contingentes;
e) informacin sobre cada tipo de cobertura y,
f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivos
fnancieros.
Las IFRS proporcionan una gua ms detallada en relacin con la
concentracin de riesgos:
- Revelaciones cualitativas:
Para cada tipo de riego derivado de instrumentos fnancieros:
a) la exposicin al riesgo y la forma en que stas surgen;
b) objetivos, polticas y procesos para administrar los riesgos y los
mtodos utilizados para medir los mismos y,
c) cualquier cambio en (a) o (b) en relacin con el periodo anterior.
- Revelaciones cuantitativas:
Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentos fnancieros se
revelar:
a) un resumen de la informacin cuantitativa en relacin con la
exposicin al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelacin se
debe basar en la informacin proporcionada internamente al
personal clave de la direccin de la entidad (como est
defnido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo de
Administracin de la entidad o a su ejecutivo principal;
b) las concentraciones de riesgo.
Las NIF mexicanas requieren la descripcin de los objetivos
generales de la entidad para la tenencia y emisin de
instrumentos fnancieros derivados y el contexto y
estrategias para lograrlo.
La descripcin debe ser lo sufcientemente explcita, incluir
referencias a los derivados que no estn siendo utilizados o
que no califcan como contabilidad de cobertura bajo las NIF
mexicanas.
Las NIF mexicanas requieren la descripcin de los riesgos
fnancieros a los que la entidad est sujeta, separando
aquellos que ya han sido reconocidos en el balance general
y aquellos que an no han sido reconocidos como activos o
pasivos, pero que afectarn esencialmente los resultados
del periodo actual o de periodos futuros.
Revelaciones - Riesgos de crdito
IFRS NIF mexicanas
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
15
Bajo las IFRS, una entidad informar para cada tipo de
instrumento fnanciero:
a) el importe del mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito
al fnal del periodo;
b) una descripcin de las garantas asociadas a dicho nivel de
exposicin;
c) la calidad crediticia de los activos fnancieros que no estn en
mora ni se hayan deteriorado, y
d) los activos que estaran en mora o deteriorados, de no haber
sido renegociados
Asimismo, se deber revelar:
a) el anlisis de la antigedad de los activos en mora pero no
deteriorados, as como de los activos deteriorados y los
factores para determinar su deterioro, y
b) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidos mediante
la toma de posesin de garantas.
Las NIF mexicanas nicamente requieren una descripcin
genrica del riesgo de crdito, as como de las prdidas del
periodo relacionadas con dicho riesgo.
Revelaciones - Riesgos de liquidez
Bajo las IFRS, una entidad revelar:
a) un anlisis de los vencimientos de los pasivos fnancieros que
muestre los plazos contractuales de vencimiento, y
b) una descripcin de la administracin del riesgo por parte de la
entidad.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Revelaciones - Riesgo de mercado
Bajo las IFRS, una entidad revelar:
a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de
mercado al que la entidad est expuesta, mostrando cmo
podra verse afectado el resultado del periodo y el patrimonio
debido a cambios en la variable relevante del riesgo;
b) los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis de
sensibilidad, y
c) los cambios en los mtodos e hiptesis utilizados en relacin
con el periodo anterior y las razones.
A pesar de que las NIF mexicanas requieren que la entidad
incluya en sus revelaciones una descripcin de sus tcnicas
de valuacin, no requieren que se revelen cambios en las
tcnicas y las razones para llevarlo a cabo.
Bajo las NIF mexicanas se requiere de una breve lista de
las obligaciones a las que pudiera estar sujeta la entidad
para las operaciones derivadas. No existe un requisito
similar bajo las IFRS.
IFRS NIF mexicanas
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Revelaciones - Coberturas del fujo de efectivo
Las IFRS requieren revelar los periodos en los que los fujos de
efectivo se espera que ocurran y cundo se espera que afecten el
estado de resultados.
Las IFRS requieren la revelacin de una descripcin de cualquier
transaccin prevista en donde la contabilidad de coberturas
hubiese sido utilizada anteriormente.
Las IFRS requieren revelar el importe que fue reconocido en el
capital durante el periodo.
Las IFRS requieren revelar el importe eliminado del capital e
incluido en el estado de resultados del periodo, mostrando el
importe incluido en cada lnea de las partidas en el estado de
resultados.
Las IFRS requieren la revelacin del importe que fue eliminado
del capital durante el periodo e incluido en el costo inicial u otro
importe en libros de un activo o pasivo no fnanciero cuya
adquisicin o reconocimiento fuese una transaccin cubierta
prevista altamente probable.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfca al
respecto.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfca al
respecto.
Las NIF mexicanas requieren de la revelacin de los fujos
de efectivo/ganancias y prdidas incluidas en el capital.
Las NIF mexicanas no requieren revelar los importes
especfcos que sean eliminados del capital e incluidos en el
estado de resultados del periodo; sin embargo, requiere la
revelacin de las ganancias o prdidas que se espera sean
reclasifcadas en el estado de resultados dentro de los 12
meses siguientes.
Las NIF mexicanas requieren revelar el importe de las
ganancias o prdidas reclasifcadas como ingresos como
resultado de la ocurrencia poco probable de una
transaccin prevista.
Revelaciones - Cobertura del valor razonable
Bajo las IFRS, una entidad debe revelar las ganancias o prdidas
en:
i) el instrumento de cobertura, y
ii) en la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto.
Bajo las IFRS, se deber revelar la inefectividad reconocida en el
resultado del periodo derivada de coberturas de inversiones netas
en operaciones en el extranjero.
Las NIF mexicanas no se pronuncian en relacin al
requerimiento de revelaciones de las ganancias o prdidas
atribuidas a las partidas cubiertas atribuibles al riesgo
cubierto.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Revelaciones - Cobertura de inversin neta en una subsidiaria extranjera
Bajo las IFRS, no existe una gua especfca al respecto. Bajo las NIF mexicanas, por los instrumentos fnancieros
derivados y no derivados que sean designados como de
cobertura de la exposicin al riesgo originado por la
variabilidad en el tipo de cambio de una inversin neta en
una subsidiaria extranjera, se deber revelar el monto neto
de las ganancias o prdidas incluidas en el ajuste por
conversin acumulado durante el periodo contable
respectivo.
Referencias tcnicas
IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRIC 16 Boletn C-10, INIF 5, INIF 6, INIF 10, INIF 11, INIF 13
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y
no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IFRS 7.
IFRS NIF mexicanas
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
17
1.4 Otros temas
1.4.1 Hiperinfacin
IFRS NIF mexicanas
Efectos de la infacin
Las IFRS requieren el reconocimiento de la infacin cuando
la infacin acumulada en los ltimos tres aos se aproxime
o exceda el 100%, entre otros criterios.
Las NIF mexicanas requieren el reconocimiento de la
infacin, slo cuando la infacin acumulada de los ltimos
tres aos exceda el 26%, entre otros criterios.
Referencias tcnicas
IAS 29 NIF B-10
IFRS NIF mexicanas
Consolidacin
Las IFRS se enfocan en el modelo basado en control,
considerando los riesgos y benefcios en donde no existe un
control aparentemente, para consolidar a las entidades.
Bajo las IFRS, si una empresa controladora pierde el control
de una entidad pero retiene una parte de la inversin, se
requiere que la inversin retenida sea medida a valor
razonable.
Las NIF mexicanas siguen un enfoque similar al de las
IFRS, sin embargo existen algunas diferencias.
Las NIF mexicanas no permiten la remedicin al valor
razonable de la inversin retenida en la fecha en que ocurre
la prdida del control de una entidad
Control de facto
En raras circunstancias bajo IFRS puede existir control
sobre una entidad en casos donde se posee menos del
50% de las acciones con derecho a voto y no se tienen
derechos legales o contractuales para controlar la mayora
de los poderes de voto o al consejo de administracin, es
decir, el control de facto es cuando un accionista mayoritario
mantiene una inversin en el capital importante con
respecto a otros debido a que los accionistas estn
dispersos entre el pblico en general.
Bajo las NIF mexicanas no hay una gua especfca para el
control de facto.
Periodos de reporte
Los estados fnancieros consolidados de la entidad
controladora y la subsidiaria, usualmente se realizan a la
misma fecha. Las IFRS permiten fechas distintas de
reporte proporcionando una diferencia entre las fechas de
reporte de tres meses. Bajo las IFRS se hacen ajustes en
las operaciones ms importantes en que se incurran en ese
periodo.
Las NIF mexicanas son similares a las IFRS, en este
sentido, con la excepcin de que los ajustes son
generalmente realizados en las transacciones que se
incurran durante el periodo. Las NIF mexicanas nicamente
requieren la revelacin segn la naturaleza del ajuste.
Umbral de infuencia signifcativa inversiones en asociadas
Las IFRS utilizan la presuncin refutable de la infuencia
signifcativa con una participacin del 20% o ms. Sin
embargo se requiere efectuar un anlisis sobre la existencia
de infuencia signifcativa.
Las NIF mexicanas utilizan una presuncin refutable de que
existe infuencia signifcativa con una participacin del 10%
o ms en el caso de entidades pblicas y del 25% para el
resto. Sin embargo, se requiere efectuar un anlisis sobre
la existencia de infuencia signifcativa.
Referencias tcnicas
IAS 27, IAS 28 NIF B-8, NIF C-7
1.4.2 Consolidacin
18 PwC
IFRS NIF mexicanas
Ttulos de deuda disponibles para la venta
Bajo las IFRS, los cambios en el valor razonable de un
activo fnanciero disponible para la venta en relacin con
ttulos de deuda, se reconocen en capital excepto por
aquellas prdidas o ganancias por variaciones cambiarias
derivadas de dichos ttulos de deuda, las cuales se
reconocen en el estado de resultados.
Bajo las NIF mexicanas, no se realiza tal distincin y los
cambios en el valor razonable, incluyendo las prdidas o
ganancias cambiarias de los ttulos de deuda disponibles
para la venta se registran directamente en la utilidad
integral.
Participaciones no controladoras
Bajo las IFRS, cuando una subsidiaria extranjera no es
poseda totalmente por la controladora, las diferencias
cambiarias que surgen en la conversin que son atribuidas
a la participacin no controladora, deben ser asignadas y
reportadas como parte de dicha participacin no
controladora en el balance general.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
Moneda funcional
Bajo las IFRS, existen indicadores primarios y secundarios
en la determinacin de la moneda funcional.
Bajo las NIF mexicanas, no existe una jerarqua de
indicadores; sin embargo, stos son muy similares a las
IFRS. La norma mexicana considera un tipo de moneda
adicional llamada de reporte.
Conversin inicial a moneda funcional
Bajo las IFRS, las transacciones en una moneda diferente a
la de registro se debern convertir desde el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando el tipo de cambio spot a la
fecha de la transaccin (tipo de cambio histrico).
La mecnica utilizada para efectos de NIF mexicanas no es
permitida para IFRS.
En diciembre de 2008 el Centro de Investigacin y
Desarrollo del CINIF emiti el reporte tcnico nmero 10, en
donde se establece que para determinar el saldo inicial en
moneda funcional diferente al peso mexicano se permite
convertir todas las partidas del balance general al tipo de
cambio del 31 de diciembre de 2007, esto debido a que las
entidades operan en Mxico y hasta diciembre de 2007
reexpresaron sus estados fnancieros.
Conversin de las cuentas de capital a moneda de presentacin
Bajo las IFRS, se puede elegir entre usar tanto el tipo de
cambio histrico como el de cierre. La poltica elegida debe
ser aplicada consistentemente. Si se utiliza el tipo de
cambio de cierre, el resultado de las diferencias cambiarias
se reconoce en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, el capital debe ser convertido a tipo
de cambio histrico.
Referencias tcnicas
IAS 21 NIF B-15
1.4.3 Moneda extranjera
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
19
IFRS NIF mexicanas
Clasifcacin
Las IFRS proporcionan indicadores adicionales que podran
llevar a arrendamientos fnancieros:
a) los activos arrendados son de una naturaleza tan
especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad
de usarlos sin realizar en ellos modifcaciones
importantes;
b) si el arrendatario puede cancelar el contrato de
arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador
a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el
arrendatario;
c) las prdidas o ganancias derivadas de las fuctuaciones
en el valor razonable del importe residual recaen sobre
el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento
por importe similar al valor en venta del activo al fnal del
contrato); y
d) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento durante un segundo periodo, con unos
pagos por arrendamiento que sean sustancialmente
inferiores a los habituales del mercado.
Las NIF mexicanas no proporcionan los indicadores
adicionales mencionados en las IFRS. En la prctica, esto
raramente deber derivar en diferencias entre las NIF
mexicanas y las IFRS.
Tasa de descuento Arrendamiento fnanciero
Al contabilizar en los libros un arrendamiento, el
arrendatario debe utilizar la tasa de inters implcito para
calcular el valor actual de los pagos mnimos del
arrendamiento. Si la tasa de inters implcita no se conoce,
se deber utilizar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario.
Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentes
para el arrendador y el arrendatario. Para el arrendatario, la
tasa de descuento utilizada para calcular el valor actual de
los pagos mnimos del arrendamiento, normalmente debe
ser la tasa de inters implcita en el acuerdo de
arrendamiento. Si la tasa de inters implcita es
signifcantemente ms baja que la tasa de inters vigente
en el mercado (tasa pasiva) con trminos y condiciones
similares, entonces esta ltima debe ser utilizada.
Para algunos arrendadores nicamente la tasa activa debe
ser utilizada. En la prctica, en pocas ocasiones existen
diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS.
Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamiento fnanciero
Bajo las IFRS las ganancias o prdidas por acuerdos de
venta y arrendamiento del mismo bien vendido (sale &
leaseback, por su nombre en ingls) de un arrendamiento
fnanciero se diferen y amortizan durante el periodo del
arrendamiento, independientemente de si el arrendatario
readquirir la propiedad arrendada.
Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas por
operaciones de sale & leaseback de un arrendamiento
fnanciero se amortizan de acuerdo con la depreciacin del
activo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en tal
caso se amortiza durante el periodo del arrendamiento.
Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamientos operativos
Bajo las IFRS las ganancias o prdidas en acuerdos de
sale & leaseback en arrendamientos operativos se
reconocen inmediatamente cuando la venta se realiza al
valor razonable del bien. Cuando la venta es por un importe
menor al valor razonable del bien, deber ser reconocida
una prdida en forma inmediata, a menos que la diferencia
sea compensada por rentas futuras por debajo de los
precios del mercado, en tal caso la diferencia se difere
durante el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo. Cuando la venta se realiza por un importe mayor al
valor razonable del bien la diferencia debe ser diferida y
amortizada en el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo.
Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas en una
operacin de sale & leaseback bajo un arrendamiento
operativo se reconocen de forma inmediata a la fecha de la
venta.
1.4.4 Arrendamientos
20 PwC
IFRS NIF mexicanas
Revelaciones
Las IFRS requieren revelar relaciones entre controladoras y
subsidiarias, con independencia de si existieron
transacciones entre dichas partes. Revelar el nombre de la
controladora inmediata de la entidad, o si es diferente, la
controladora principal del grupo. Si la entidad controladora
inmediata o la entidad controladora principal elaboran
estados fnancieros disponibles para uso pblico, revelar el
nombre de la siguiente controladora intermedia (dentro del
grupo) que los produzca.
La compensacin total de los funcionarios clave de la
entidad en cada una de las siguientes categoras:
(a) benefcios a corto plazo a los empleados;
(b) benefcios posteriores al empleo;
(c) otros benefcios a largo plazo;
(d) benefcios por terminacin; y
(e) pagos basados en acciones.
Las NIF mexicanas no establecen este requerimiento de
revelacin.
Referencias tcnicas
IAS 24 NIF C-13
1.4.5 Partes relacionadas
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y
no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
21
IFRS NIF mexicanas
Pasivos contingentes adquiridos
Bajo las IFRS, los pasivos contingentes adquiridos en una
adquisicin de negocios se reconocen por separado en la
fecha de adquisicin como parte de la asignacin del costo,
siempre que sus valores razonables se puedan medir
confablemente. El pasivo contingente se mide,
posteriormente, al monto mayor entre el importe reconocido
inicialmente o, si se reconoce como una provisin, mediante
la mejor estimacin del importe que se necesite para
liquidar el pasivo.
Los pasivos contingentes adquiridos se reconocen cuando
el pago se considere probable y su valor razonable se
pueda medir confablemente.
Participacin no controladora (nuevo trmino utilizado para el inters minoritario)
Bajo las IFRS, las entidades tendrn la opcin de medir la
participacin no controladora al valor razonable de la
proporcin de los activos netos identifcables adquiridos, es
decir excluyendo el crdito mercantil, o al valor razonable
de las acciones pertenecientes a los accionistas
minoritarios. Asimismo, no se reconocen ganancias y
prdidas en el estado de resultados por las transacciones
realizadas entre la compaa controladora y la participacin
no controladora, a menos de que se pierda el control. Estos
movimientos se refejan en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, la participacin no controladora en
la subsidiaria se reconocer a su valor razonable a la fecha
en que el negocio es adquirido. Esta participacin no
controladora en la subsidiaria debe seguirse presentando
como parte del capital contable de la entidad consolidada.
Adquisicin de entidades bajo control comn
Las IFRS no establecen una gua especfca sobre estas
transacciones.
Las entidades deben establecer y aplicar una poltica
contable de forma consistente; la Administracin puede
elegir aplicar el mtodo de adquisicin de acuerdo con IFRS
3 o el mtodo del predecesor, es decir, reconocer los
valores contables previamente reconocidos en la anterior
tenedora. La poltica elegida se deber aplicar en forma
consistente.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema, excepto en el caso de que exista
una participacin no controladora que indique que la
transaccin se acord al valor razonable y, por lo tanto, se
deba aplicar la NIF B-7.
Referencias tcnicas
IFRS 3 NIF B-7
1.4.6 Adquisicin de negocios
22 PwC
IFRS NIF mexicanas
Adopcin inicial de las IFRS
El principio fundamental de la IFRS 1 es la aplicacin
retrospectiva completa de todas las IFRS vigentes en la
fecha de cierre del balance general sobre los primeros
estados fnancieros preparados segn IFRS.
Existen exenciones opcionales que reducen la carga de
aplicacin retrospectiva, as como excepciones obligatorias
que no permiten la aplicacin retrospectiva.
Las exenciones ofrecen una ayuda limitada a los que
adoptan las IFRS por primera vez, principalmente en reas
en donde la informacin requerida para poder aplicar IFRS
en forma retrospectiva podra no estar disponible.
No hay exenciones con respecto a los requisitos de
revelacin establecidos por las IFRS
La IFRS 1 requiere que las compaas:
iIdentifquen los primeros estados fnancieros preparados
segn IFRS;
Preparen un balance general de apertura en la fecha de
transicin a IFRS;
Seleccionen las polticas contables que cumplan con las
IFRS y que las apliquen en forma retrospectiva en todos
los periodos presentados en los primeros estados
fnancieros segn IFRS;
Decidan si aplicar, o no, alguna de las exenciones a la
aplicacin retrospectiva;
Apliquen las excepciones obligatorias a la aplicacin
retrospectiva; y
Realicen las revelaciones en las que se explique la
transicin a IFRS.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
relacin con este tema.
No obstante lo anterior en la INIF 19, recientemente emitida
por el CINIF, se establece que las empresas que se
encuentren en el proceso de conversin a las IFRS, deben
revelar en las notas sobre los estados fnancieros
preparados bajo las NIF mexicanas que se emitan a partir
del 30 de septiembre de 2010 y hasta el tercer trimestre del
ejercicio inmediato anterior al de la adopcin de las IFRS, lo
siguiente:
a) la obligacin o, en su caso la decisin, y motivos de la
decisin, de la entidad de adoptar las IFRS;
b) la fecha prevista para la adopcin; y
c) el importe estimado de cualquier impacto signifcativo
que provocar la adopcin de las IFRS en los principales
rubros de los estados fnancieros o, en su caso, una
declaracin sobre las razones que impidan llevar a cabo
tal estimacin en algn rubro especfco. Esta
informacin se requiere nicamente para los estados
fnancieros de fecha ms reciente que se incluyan en
cada reporte emitido.
Referencias tcnicas
IFRS 1 INIF 19
1.4.7 Adopcin inicial de las IFRS
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
23
IFRS NIF mexicanas
Estados fnancieros individuales de la controladora
Bajo las IFRS cuando se preparan los estados fnancieros
individuales, la inversin en subsidiarias, asociadas y joint
ventures se contabiliza de acuerdo con una de las
siguientes opciones:
i) costo o;
ii) valor razonable.
Bajo las NIF mexicanas las inversiones en subsidiarias,
asociadas y joint ventures deben reconocerse aplicando el
mtodo de participacin, cuando se presenten en los
estados fnancieros consolidados de la controladora.
Deterioro de una inversin en capital
Bajo las IFRS, se le requiere al inversionista evaluar al
trmino de cada periodo sobre el que se informa si existe
cualquier evidencia objetiva de que su inters en una
asociada est deteriorado. Si el inversionista identifca esta
evidencia, el importe total en libros de la inversin debe ser
analizado para posible deterioro.
Bajo las NIF mexicanas, no es requerido evaluar la
existencia de indicadores de deterioro de las inversiones en
asociadas al trmino de cada periodo sobre el que se
informa.
Referencias tcnicas
IAS 27 NIF B-8
1.4.8 Valuacin de inversin en acciones en estados fnancieros individuales
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
25
Tabla de supletoriedad
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
26 PwC
2. Tabla de supletoriedad
A continuacin se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria
en la preparacin de informacin fnanciera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos
normativos vigentes y aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sera
aplicable cuando exista una norma en particular bajo NIF mexicanas (vase seccin 4 Cambios propuestos a las
NIF mexicanas). Esta lista es una gua para la aplicacin que surge del anlisis e interpretacin del rea de
Normatividad de PricewaterhouseCoopers Mxico.
Ttulo de la norma Descripcin de la norma
IAS 18
Ingresos
(Vase tambin SIC 31 Ingresos-
permutas de servicios de
publicidad e IFRIC 13
Programas de lealtad de clientes
en el apartado 2.2 siguiente)
Esta norma establece el tratamiento contable de los ingresos que surgen de las
actividades ordinarias de una entidad y del momento en que deben ser reconocidos
dichos ingresos. Tambin establece las reglas relativas al reconocimiento de ingresos
por dividendos.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1995
(la ltima modifcacin realizada es de noviembre de 2009).
Las NIF no contemplan una norma especfca para el reconocimiento de ingresos, por
lo que conforme con la NIF A-8, la IAS 18 es de aplicacin supletoria.
Cabe indicar que el Boletn C-11 Capital Contable de las NIF establece las
disposiciones para el reconocimiento de los ingresos por dividendos, por lo que no
sera adecuado aplicar en forma supletoria lo indicado en la NIC 18 sobre este tema.
IAS 20
Contabilizacin de subsidios
otorgados por el gobierno y
normas de revelacin sobre
asistencia prestada por el
gobierno
(Vase tambin SIC 10
Subsidios gubernamentales en
el apartado 2.2 siguiente)
Esta norma establece que el reconocimiento de los subsidios gubernamentales debe
realizarse cuando hay una seguridad razonable de que la entidad cumplir los
trminos acordados con el gobierno y que el subsidio ser efectivamente recibido por
la entidad. Tambin establece los aspectos a revelar sobre dichos subsidios, as como
cualquier otra ayuda gubernamental; incluyendo: a) los benefcios de carcter no
monetario; b) la presentacin de los benefcios relacionados con activos; c) la
presentacin de los benefcios relacionados con ingresos; d) la devolucin de
benefcios del gobierno, y e) ayudas gubernamentales.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1984
(la ltima modifcacin realizada es de mayo de 2008).
IAS 26
Contabilizacin e informacin a
presentar sobre planes de
benefcios al retiro
Establece las disposiciones para la preparacin de estados fnancieros de los planes
de benefcio al retiro, cuando dichos estados fnancieros sean preparados. Esta norma
contempla la contabilizacin y la informacin a presentar, por parte de los planes de
benefcio al retiro a todos los participantes del mismo considerados como un grupo, sin
pretender presentar informacin individual para alguno de sus participantes respecto
de sus derechos adquiridos sobre el plan de benefcios al retiro. Dicha norma, entre
otros, cubre a los planes de contribucin defnida y los planes de benefcios defnidos.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1988.
2.1 Normas supletorias
Tabla de supletoriedad
27
IAS 31
Participaciones en negocios
conjuntos
(Vase tambin la SIC 13
Ingresos-permutas de servicios
de publicidad e IFRIC 13
Entidades bajo control comn
- aportaciones no monetarias de
los participantes en el apartado
2.2 siguiente)
La norma establece las reglas para el reconocimiento contable de las participaciones en negocios
conjuntos, as como las reglas para informar de los activos, pasivos y resultados de estos
negocios en los estados fnancieros. Adicionalmente, esta IAS establece el concepto de control
conjunto como el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica que
se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto fnancieras como operativas de las
actividades, requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control
(los participantes). Por otra parte defne el concepto de consolidacin proporcional como un
mtodo de contabilizacin en el que en los estados fnancieros de cada participante se incluye su
porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea
consolidndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados fnancieros, o
informando sobre stos en lneas separadas dentro de tales estados.
Asimismo, establece que cuando exista un negocio conjunto, deber aplicarse el mtodo de
consolidacin proporcional, o de manera alternativa el mtodo de participacin, para reconocer la
participacin en dicho negocio.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modifcacin realizada es de noviembre de 2009).
La IAS 31 es supletoria hasta en tanto no se apruebe la emisin de la NIF B-6 Acuerdos con
inversiones conjuntas, cuyo periodo de auscultacin concluy el 18 de septiembre de 2008. El
proyecto de auscultacin establece que las inversiones en negocios conjuntos deben valuarse
mediante la aplicacin del mtodo de participacin.
Cabe indicar que durante 2007 el IASB emiti el Borrador para Discusin (Exposure Draft ED-9),
Acuerdos conjuntos (Joint arrangements) mediante el que se propone la modifcacin a la norma
para eliminar el mtodo de consolidacin proporcional para el reconocimiento de las inversiones
en negocios conjuntos.
IAS 40
Propiedades de inversin
Esta norma establece el tratamiento contable y las reglas de revelacin de las propiedades de
inversin, las cuales defne como propiedades (terrenos o un edifcio o parte de un edifcio, o
ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario bajo un arrendamiento
fnanciero) para obtener ganancias por rentas o plusvalas o ambas y no para: a) uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios o para fnes administrativos, o b) venta en el curso
ordinario del negocio. La IAS 40 permite el uso de uno de los dos modelos propuestos para la
valuacin de las propiedades de inversin que son: el modelo de costo y el modelo de valor
razonable.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modifcacin realizada es de mayo de 2008).
La Circular 55 Aplicacin supletoria de la IAS 40 - abril de 2001 emitida por la Comisin de
Principios de Contabilidad, defne a la IAS 40 como supletoria; permitiendo que se utilice el
modelo del costo para el reconocimiento y valuacin de las propiedades de inversin. El modelo
del valor razonable contemplado en la IAS 40 no es permitido.
IFRS 4
Contratos de seguros
Esta IFRS especifca la informacin fnanciera que las compaas aseguradoras deben presentar
en relacin con los contratos de seguro y reaseguro que hayan emitido o de los que sean
tenedoras, as como los de instrumentos fnancieros que emitan con componentes de
participacin discrecional, contemplando en su alcance a los derivados implcitos y la disociacin
de los componentes de depsito.
Asimismo en el aspecto de reconocimiento y valuacin considera, entre otros temas, la exencin
temporal del cumplimiento de otras IFRS (prueba de adecuacin de pasivos y deterioro de activos
por contratos de reaseguro), contratos de seguro adquiridos en una adquisicin de negocios o en
una transferencia de cartera y componentes de participacin discrecional en contratos de seguros
e instrumentos fnancieros.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modifcacin realizada es de noviembre de 2009).
IFRS 6
Exploracin y evaluacin de
recursos minerales
Establece el tratamiento contable de los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin de recursos minerales, as como la exigencia de realizar pruebas de deterioro sobre
estos valores.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2006.
Ttulo de la norma Descripcin de la norma
28 PwC
2.2 Interpretaciones supletorias
Ttulo de la interpretacin Descripcin de la interpretacin
SIC 10
Subsidios gubernamentales - sin
relacin especfca con las
actividades de operacin
(Vase tambin IAS 20
Contabilizacin de subsidios del
gobierno y revelaciones de ayudas
gubernamentales en el apartado 2.1
anterior)
Establece que los subsidios gubernamentales que no se encuentren relacionados
con las actividades operativas de la entidad que los recibe, deben ser reconocidos
en los resultados, aplicando los requerimientos establecidos en la IAS 20,
especfcamente en sus prrafos 12 a 20.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de agosto de 1998.
SIC 13
Entidades bajo control comn -
aportaciones no monetarias de los
participantes
(Vase tambin IAS 31
Participaciones en negocios
conjuntos en el apartado 2.1
Esta interpretacin establece una gua sobre el tratamiento contable de los
lineamientos establecidos en la IAS 31, particularmente sobre las ventas y
aportaciones de activos no monetarios al capital de un negocio conjunto hechas por
los participantes.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 1999.
SIC 31
Ingresos-Permutas de Servicios de
Publicidad
(Vase tambin IAS 18 Ingresos en
el apartado 2.1 anterior)
Esta SIC establece las condiciones para el reconocimiento, sobre las bases de valor
razonable, de los ingresos por permutas (intercambios) de servicios de publicidad
barter transactions; ya que en ocasiones por los ingresos generados en las
actividades de publicidad de una entidad, se reciben en pago (permuta) servicios
publicitarios y, en consecuencia, dichos ingresos no pueden ser medidos
confablemente debido a que los valores de los bienes y servicios de la permuta, no
son equiparables.
La SIC 31 es vigente a partir del 31 de diciembre de 2001.
IFRIC 2
Acciones o instrumentos similares
emitidos por cooperativas
Aclara en qu casos puede considerarse a las acciones o instrumentos similares
emitidos por las cooperativas como capital contable y en qu circunstancias estos
instrumentos deben clasifcarse como pasivos.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 2005.
IFRIC 4
Determinacin de si un acuerdo
contiene un arrendamiento
Proporciona una gua para determinar si ciertos contratos son o contienen un
arrendamiento, en cuyo caso se establece que debern aplicarse las disposiciones
establecidas en la IAS 17, Arrendamientos. La IAS 17 no es supletoria en Mxico,
por lo tanto, si con base en la IFRIC 4 se concluye que existe un arrendamiento,
debern aplicarse las disposiciones del Boletn D-5, Arrendamientos.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 2006.
IFRIC 5
Derechos sobre intereses de fondos
constituidos para solventar gastos
por restauracin y rehabilitacin del
medio ambiente
Trata sobre el reconocimiento de las participaciones de los socios de este tipo de
fondos, as como las obligaciones asumidas relacionadas, en sus estados
fnancieros. Adicionalmente indica que si la compaa no tiene control, control
conjunto o infuencia signifcativa sobre el fondo, reconocer el derecho a recibir los
pagos del fondo como un reembolso, tal como lo dispone la IAS 37 y se medir por
el menor de: a) el importe de la obligacin de retiro del servicio reconocida, b) la
participacin de la compaa en el valor razonable de los activos netos del fondo
atribuibles a los participantes. Los cambios del importe en libros del derecho a
recibir reembolsos, distintos de las aportaciones y los pagos del fondo, se
reconocern en el resultado del periodo en el que tengan lugar dichos cambios.
Esta interpretacin entr en vigencia el 1 de enero de 2006.
Tabla de supletoriedad
29
IFRIC 6
Pasivos derivados de la participacin
en mercados especfcos;
desperdicios de equipo elctrico y
electrnico
Aclara cundo los productores de equipo elctrico y electrnico deben reconocer en
sus estados fnancieros un pasivo por manejo de desperdicios, en funcin de lo
establecido en una regulacin de la Unin Europea, relativa a la contribucin de los
productores en los costos de dicho manejo. Asimismo dicha interpretacin en su
prrafo 7 aclara que por referencia a los prrafos del 10 al 12 de la IAS 8, sus
disposiciones aplicarn tambin para otras regulaciones que imponen obligaciones
de una manera similar al modelo de atribucin de costos previsto en la regulacin
de la Unin Europea.
La IFRIC 6 entr en vigencia el 1 de diciembre de 2005.
IFRIC 13
Programas de lealtad de clientes
(Vase tambin IAS 18 Ingresos en
el apartado 2.1 anterior)
Esta interpretacin aplica a todas las entidades que establecen programas de
lealtad a sus clientes, consistentes en el otorgamiento de benefcios (puntos,
premios, crditos, etc.), como parte de una transaccin de venta de bienes o
servicios y que pueden ser redimidos por productos o servicios de la propia entidad
o terceras partes. Con base en esta IFRIC se establece que para el reconocimiento
de dichos benefcios otorgados, una entidad debe aplicar lo establecido en el
prrafo 13 de la NIC 18 Ingresos, y contabilizar los benefcios otorgados,
identifcables con las transacciones de venta (venta inicial), de manera separada a
la venta. Asimismo, dicha IFRIC indica que el valor razonable de los benefcios
otorgados, ser la base de su reconocimiento contable, el cual debe asignarse entre
los propios benefcios y otros componentes de la venta. Dicho valor razonable
puede ser determinado con el valor del benefcio (descuento) que el cliente obtendr
cuando redima los benefcios por productos o servicios a los que se haya hecho
acreedor y el valor de los mismos representar un ingreso que debe ser diferido
hasta el momento en que los clientes utilicen el correspondiente benefcio, en cuyo
caso se aplicar a los resultados del periodo en el que se apliquen.
La IFRIC 13 es vigente a partir del 1 de julio de 2008 con opcin de adopcin
anticipada.
IFRIC 19
Extincin de pasivos fnancieros con
instrumentos de capital
Esta interpretacin aclara la contabilizacin para una entidad cuando sta
renegocia los trminos de liquidacin de un pasivo fnanciero y como consecuencia
de dicha renegociacin, la entidad emite instrumentos fnancieros de capital a favor
del acreedor para extinguir parte o totalmente el pasivo fnanciero. En este sentido
esta interpretacin aclara que la entidad cancelar un pasivo fnanciero (o parte de
ste) del estado de situacin fnanciera cuando se cumplan las condiciones de
extincin consideradas en el prrafo 39 de la IAS 39 (ejemplo, cuando la obligacin
especfca en el contrato es cancelada o prescribe).
Adicionalmente, seala que los instrumentos de capital emitidos a favor del
acreedor deben ser reconocidos inicialmente a valor razonable (determinado a la
fecha en que el pasivo es extinto), a menos que ste no pueda ser determinado
confablemente, en cuyo caso, los instrumentos fnancieros de capital sern
valuados con el valor razonable del pasivo fnanciero que es liquidado.
Las diferencias entre el valor contable del pasivo fnanciero (o parte de ste)
liquidado, y la contraprestacin pagada, debern ser reconocidas en los resultados
del periodo conforme con el prrafo 41 de la IAS 39.
Esta interpretacin ser aplicable para periodos anuales que comiencen en o
posteriores al 1 de julio de 2010. La aplicacin anticipada es permitida.
Ttulo de la interpretacin Descripcin de la interpretacin
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
31
Cambios propuestos a las IFRS
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
32 PwC
3. Cambios propuestos a las IFRS
Las siguientes tablas muestran las fechas estimadas relativas a los diferentes proyectos de modifcacin a las
IFRS que actualmente tiene considerado en su agenda el IASB. Las fechas para la entrada en vigor de las
adecuaciones y las nuevas normas, generalmente contemplan un plazo de entre seis a 18 meses despus de la
fecha de su publicacin. En algunos casos, el IASB analizando las circunstancias pertinentes, podr
establecer o recomendar la adopcin anticipada de dichas adecuaciones y nuevas normas. El plan de trabajo
del IASB prev la culminacin de varios proyectos de modifcacin durante los aos de 2010 y 2011.
5
Estas tablas se consideran tiles para supervisar el avance de los proyectos de modifcacin actuales que
pudieran tener implicaciones en los proyectos de conversin de las compaas, as como para identifcar de
manera oportuna sus posibles impactos. Este captulo se divide en cuatro secciones que muestran el avance
de los diferentes proyectos, siendo estos: a) proyectos relacionados con la crisis fnanciera; b) memorndum
sobre el entendimiento de proyectos (ME
6
); c) otros proyectos (ej. mejoras anuales continuas),y d) marco
conceptual/documentos en desarrollo.
La siguiente nomenclatura es empleada en las tablas siguientes para describir el avance de los proyectos:
3.1 Proyectos relacionados con la crisis fnanciera
Fecha estimada de publicacin
ME
Proyecto
conjunto
con el
FASB
7
Para mayor
detalle,
vase inciso:
Proyecto
2010
Q3
2010
Q4
2011
Q1
2011
Q2
2011
H2+
Consolidacin A
- Consolidacin - Sustitucin de la IAS 27 IFRS
- Consolidacin - Compaas de inversin PA IFRS
Desreconocimiento (baja en cuentas) IFRS B
Gua de medicin del valor razonable IFRS C
Instrumentos fnancieros (sustitucin de la
IAS 39)
8
IFRS
Clasifcacin y medicin - Pasivos fnancieros
y deterioro
IFRS D
Contabilidad de coberturas PA IFRS E
Compensacin de activos y pasivos PA IFRS F
5 Fuente: http://www.ifrs.org/; fecha de emisin 2 de julio de 2010
6 ME.- Memorndum sobre el entendimiento de proyectos resume los eventos y fechas consideradas como importantes que entre el IASB y FASB han acordado en
aras de lograr la convergencia en la formulacin de las IFRS.
7 FASB.- Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (en ingls, Financial Accounting Standards Board, rgano emisor de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Estados Unidos.
8 Los esfuerzos del IASB y del FASB para mejorar sus requerimientos en materia de instrumentos fnancieros han sido complicados debido a las diferencias
imperativas entre ambos marcos contables. En particular el IASB ha reemplazado sus requerimientos en materia de instrumentos fnancieros en un acercamiento a
travs de varias fases, mientras que el FASB ha desarrollado una propuesta ms amplia. El IASB planea tener las fases terminadas para junio del 2011 o antes.
8 El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de pases formado en 1999 por los siete pases ms industrializados (G-7), Rusia (G-7+1 o G-8), once pases recientemente
industrializados de todas las regiones del mundo, y la Unin Europea como bloque. Es un foro de cooperacin y consultas entre los pases en temas relacionados
con el sistema fnanciero internacional.
Cambios propuestos a las IFRS
33
A. Consolidacin
Este proyecto surge como respuesta del IASB
ante la crisis fnanciera global y de las
conclusiones del G-20
9
. La norma revisada
resultar en una sola IFRS para efectos de
consolidacin, la cual integrar la actual IAS
27 Estados fnancieros consolidados y
separados y la SIC 12 Consolidacin:
entidades de propsito especfco. Las
propuestas de este proyecto se enfocan en la
defnicin de controles y otros
requerimientos de revelacin para
proporcionar informacin sobre la
participacin global de la compaa con sus
entidades consolidadas y no consolidadas.
B. Desreconocimiento (baja en cuentas)
Este proyecto tambin forma parte de la
respuesta de IASB ante la crisis fnanciera
global y de las conclusiones del G20.
Resultar en modifcaciones a la IAS 39
Instrumentos fnancieros: Reconocimiento
y medicin e IFRS 7 Instrumentos
fnancieros: informacin a revelar. Las
propuestas buscan mejorar las formas de
evaluar cundo una entidad puede cancelar
(dar de baja) algunos activos fnancieros y
explicar los riesgos relacionados con los
instrumentos fnancieros no incluidos en el
balance general Off balance sheet
instruments. La norma se encuentra en
modifcacin despus de los comentarios
recibidos durante el perodo de auscultacin
y se espera que sea publicada en el cuarto
trimestre del 2010.
C. Gua de medicin del valor razonable
Las propuestas son en el sentido de sustituir
las actuales disposiciones sobre la medicin
de valor razonable incluidas en las diferentes
IFRS con una defnicin unifcada de valor
razonable, as como contar con una gua
autorizada para la determinacin del valor
razonable (incluyendo las consideraciones
relativas a mercados inactivos). El IASB y el
FASB estn analizando los comentarios
recibidos a sus respectivos documentos de
auscultacin y se tiene contemplada una
discusin conjunta por ambos Consejos en su
reunin de septiembre de 2010.
9 El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de pases formado en
1999 por los siete pases ms industrializados (G-7), Rusia
(G-7+1 o G-8), once pases recientemente industrializados de
todas las regiones del mundo, y la Unin Europea como bloque.
Es un foro de cooperacin y consultas entre los pases en temas
relacionados con el sistema fnanciero internacional.
D. Clasifcacin de activos y medicin de pasivos fnancieros y deterioro
El IFRS 9 Instrumentos fnancieros: reconocimiento y valuacin fue
emitido el 12 de noviembre de 2009 para su aplicacin inicial a partir de
estados fnancieros que inician o posteriores al 1 de enero de 2013. Con
base en esta norma los activos fnancieros se clasifcan para su medicin
en dos categoras: a valor razonable o costo amortizable. Actualmente el
IASB est considerando conveniente realizar algunas modifcaciones
para el 2011 como sigue:
Metodologa del deterioro. Un slo mtodo de deterioro se aplicar a
todos los instrumentos fnancieros medidos al costo amortizable (una
simplifcacin mayor en comparacin con los requerimientos
actuales). El IASB est buscando informacin referente a la fabilidad
del modelo de prdidas esperadas. Este modelo considera que se debe
incorporar el efecto del posible deterioro desde el reconocimiento
inicial del activo fnanciero, y no hasta que haya un indicio que el
activo se encuentre deteriorado. El anteproyecto fue emitido el 5 de
noviembre de 2009 y termin el periodo de comentarios el 30 de
junio de 2010. Los comentarios estn en consideracin por parte del
IASB.
Riesgo de crdito en la medicin de pasivos. El anteproyecto inclua
los argumentos a favor y en contra ms comunes relacionados con el
riesgo de crdito en la medicin de pasivos. Ahora habr que esperar
los resultados del proceso de auscultacin y las decisiones que tomar
el IASB despus de este proceso. Los comentarios an estn en
consideracin por parte del IASB.
34 PwC
E. Contabilidad de coberturas
La direccin que tomar este proyecto se decidir conforme a
los resultados de los proyectos de clasifcacin y medicin de
activos y pasivos fnancieros. El anteproyecto se espera en
2010.
F. Compensacin de activos y pasivos
Los pasivos fnancieros se encuentran por el momento fuera del
alcance del IFRS 9 emitido en noviembre de 2009. En el
anteproyecto de 2010, se espera que no haya cambios
signifcativos a las reglas actuales, con excepcin de modifcar
la opcin de valor razonable. El anteproyecto an no es emitido.
Se espera su emisin en el segundo semestre de 2010 y en el
mismo se incluir el periodo para enviar comentarios.
3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos
Fecha estimada de publicacin
ME
Proyecto
conjunto
con el
FASB
Para mayor
detalle,
vase Inciso:
Proyecto
2010
Q3
2010
Q4
2011
Q1
2011
Q2
2011
H2+
Presentacin de estados fnancieros A
Presentacin de partidas de otros
resultados integrales (fase B)
IFRS
Operaciones discontinuadas / sustitucin
de la IAS 1 e IAS 7 (fase C)
PA IFRS
Instrumentos fnancieros con
caractersticas de capital
PA IFRS B
Impuestos a la utilidad
8
PA IFRS C
Joint ventures (negocios conjuntos) IFRS
Arrendamientos PA IFRS D
Benefcios posteriores al empleo
(incluyendo pensiones)
E
Reconocimiento de ingresos (el periodo
de auscultacin del proyecto termina el
22 de octubre de 2010)
IFRS F
3
8 En la junta celebrada en octubre de 2009 el IASB y el FASB consideraron un resumen de los comentarios recibidos
por el IASB en respuesta a la propuesta de la norma del Impuesto a las utilidades revisada a principios del 2009. Los
Consejos indicaron que consideraran llevar a cabo una revisin profunda ms adelante. Mientas tanto, el IASB
desarrollar una propuesta en relacin con adecuaciones ms limitadas.
Abreviaturas Signifcado
IFRS Indica que se emitir la nueva norma
PA
Indica que el proyecto se encuentra en
proceso de auscultacin, es decir, que
el IASB somete el borrador de la norma
a consideracin de todos los
interesados para recibir sus
comentarios.
Cambios propuestos a las IFRS
35
A. Presentacin de estados fnancieros
Es un proyecto que se realizar en tres fases: fase A, completada; fase B, el
periodo de comentarios fnaliz en abril de 2009 y se espera nueva norma
en el cuarto trimestre de 2010 y fase C, PA se espera en 2011. La nueva
norma se espera a fnales de 2011.
B. Instrumentos fnancieros con caracterstica de capital
Este es un proyecto conjunto con el FASB. Ambos consejos estn trabajando
para desarrollar y publicar el borrador. El anteproyecto esperado en el
primer semestre de 2011. La nueva norma se espera a mediados de 2011.
C. Impuestos a la utilidad
El proyecto de auscultacin establece que en ciertas circunstancias
especfcas, la valuacin de los pasivos de impuestos diferidos, as como de
los activos de impuestos diferidos, deben refejar la presuncin rebatible
(impugnable) de que el valor contable de los activos asociados ser
recuperado en su totalidad a travs de su venta. Las circunstancias
especfcas que trata esta modifcacin son las surgidas de las siguientes
partidas:
a) Propiedades de inversin, cuando una entidad aplica el modelo de
revaluacin de valor razonable indicado en la IAS 40 Propiedades de
Inversin o,
b) Propiedades, planta y equipo o activos intangibles, cuando una entidad
aplica el modelo de revaluacin indicado en la IAS 16 Propiedad,
planta y equipo o IAS 38 Activos Intangibles.
La modifcacin a la IAS 12, seala que las presunciones son impugnables o
rebatibles nicamente cuando hay una clara evidencia de que la
consumacin de los benefcios econmicos (recuperacin del valor
contable) ser a travs de su vida econmica y no de su venta. La propuesta
de modifcacin proporcionar un enfoque prctico para valuar los pasivos
de impuestos diferidos as como para los activos de impuestos diferidos,
cuando pudiera ser difcil y subjetiva la determinacin de la expectativa
sobre la manera en que el valor de los activos ser recuperado.
El periodo de auscultacin de este proyecto y as como de las bases para
conclusin tienen como fecha lmite el 9 de noviembre de 2010.
D. Arrendamientos
El proyecto de auscultacin propone que tanto el
arrendador como el arrendatario deben aplicar el
modelo de derecho de uso para contabilizar todos sus
arrendamientos, incluyendo los subarrendamientos
que otorguen el derecho de uso de activos, y
excepta de su alcance a los arrendamientos de
activos intangibles y biolgicos, de exploracin o uso
de recursos naturales y de algunas propiedades de
inversin. Para los contratos en el alcance de este
proyecto de norma, la contabilizacin sera de la
siguiente manera:
a) El arrendatario reconocera un activo para
refejar su derecho de uso del activo arrendado
(subyacente) por el periodo la vigencia del
contrato (derecho de uso del activo) y un pasivo
para identifcar los pagos por arrendamiento.
b) Un arrendador reconocera un activo parar
refejar su derecho a recibir pagos por
arrendamiento y, dependiendo del grado de
exposicin al riesgo o a los benefcios asociados
con el activo subyacente, el arrendador tendra
que contabilizar conforme alguno de los
siguientes supuestos:
i) Reconocer un pasivo por arrendamiento
mientras contina con el reconocimiento del
activo subyacente (enfoque de obligacin de
desempeo) o,
ii) Dar de baja contable los derechos del activo
subyacente que transfere al arrendatario, y
continuar con el reconocimiento del valor
residual del activo para refejar el derecho al
activo subyacente que se tiene hacia el fnal
del trmino del arrendamiento (enfoque de
baja de cuentas o en ingls, derecognition
approach).
Los activos y pasivos reconocidos por el arrendador y
arrendatario seran valuados considerando las
siguientes bases:
a) Asumir el mayor periodo posible de la vigencia
del arrendamiento que es ms probable de
ocurrencia que el de no ocurrencia;
b) Usar una tcnica para determinar las salidas de
fujos de efectivo esperadas para refejar los
pagos por arrendamiento, incluyendo rentas
contingentes y pagos esperados con base en los
trminos de opcin sobre penalidades y
garantas en los valores residuales que sean
especifcados en el arrendamiento, y
36 PwC
c) Actualizar las evaluaciones cuando se presenten
hechos o circunstancias que indiquen la
existencia de cambios signifcativos en los activos
y pasivos desde la fecha del ltimo periodo
informado.
Para los contratos que combinan componentes de
prestacin de servicios y arrendamientos, el derecho
a recibir los pagos de arrendamiento y el pasivo para
identifcar los pagos por arrendamiento, excluiran
los pagos que se tuvieren que realizar conforme a los
distintos componentes de prestacin de servicio y de
no prestacin servicio para el arrendador que aplica
el enfoque de baja de cuentas.
Por los arrendamientos de doce meses o un plazo
menor, el arrendatario y el arrendador estaran
permitidos para aplicar requerimientos ms
simplifcados.
El proyecto de auscultacin, tambin propone
realizar revelaciones conforme a los objetivos antes
descritos, incluyendo la revelacin acerca de las
cantidades reconocidas en los estados fnancieros
provenientes de arrendamientos y los importes e
incertidumbres en los fujos de efectivo asociadas con
dichos contratos.
El periodo para recibir comentarios al proyecto de
auscultacin para sustituir el actual IAS 17
Arrendamientos, as como de las bases para
conclusin terminar el 15 de diciembre de 2010.
E. Benefcios posteriores al empleo
El IASB est realizando una revisin detallada de la
IAS 19 Benefcios a empleados con miras a
completar la revisin en 2010. El proyecto consta de
dos partes. La primera (la cual se emitir
prximamente) que propone eliminar la opcin para
diferir el reconocimiento de las ganancias y prdidas
actuariales (el criterio de corredor). Esta propuesta
colocar ms elementos de los gastos de pensiones en
las prdidas y ganancias. La segunda parte es a
mucho ms largo plazo, representando la parte ms
radical de las propuestas. Propone una nueva
clasifcacin, planes basados en las contribuciones,
y el uso de un mtodo de valuacin a valor razonable
para dichos planes. La defnicin de planes basados
en las contribuciones abarca los planes actuales de
contribucin defnida y muchos otros planes que
actualmente se consideran de prestacin defnida. El
momento en que iniciar la fase 2 an no se conoce.
El anteproyecto se espera en el 2011.
F. Reconocimiento de ingresos
Se est proponiendo un solo modelo de reconocimiento de ingresos basado
en los acuerdos con los clientes (negociaciones). Los acuerdos se analizan
conforme a activos de contratos o acuerdos (es decir derechos de recibir el
pago) y a los pasivos de contratos o acuerdos (la obligacin de actuar segn
el contrato). Los ingresos se reconocen con base en los cambios de los
activos y pasivos de contratos o acuerdos, como resultado del cumplimiento
de obligaciones segn los pasivos contractuales de la empresa.
Las empresas debern identifcar las obligaciones de desempeo que se
deben cumplir y las ocasiones en que se hayan cumplido las mismas. Esto se
basar en la recepcin o transferencia del control de un bien o servicio.
Es probable que todas las industrias resulten afectadas de alguna forma; las
empresas involucradas en contratos de largo plazo que hayan contabilizado
sus ingresos de acuerdo con el porcentaje de avance, pueden afrontar los
cambios ms signifcativos.
Los clientes que histricamente han seguido lineamientos especfcos de
cada industria basados en los US GAAP, experimentarn cambios
generales. Las empresas debern considerar con detenimiento el impacto
de las propuestas en sus actividades empresariales actuales, incluyendo la
estructura de los contratos y la facilidad con la que pueden evaluarse las
obligaciones contractuales, su devolucin y la distribucin de ingresos a
cada elemento.
36 PwC
Cambios propuestos a las IFRS
37
Fecha estimada de publicacin
ME
Proyecto
conjunto con
el FASB
Para
mayor
detalle,
vase
Inciso:
Proyecto
2010
Q3
2010 Q4 2011 Q1 2011 Q2
2011
H2+
Mejoras anuales 2009-2011 PA IFRS
Esquemas de emisin de bonos de carbono PA A
Actividades extractivas Fechas por defnir
Contratos de seguros PA IFRS B
Pasivos (adecuaciones a la IAS 37) IFRS B
Comentarios de la administracin Gua terminada C C
Actividades en ambiente regulado IFRS D
3.3 Otros proyectos
A. Esquemas de emisin de bonos de carbono
Proyecto conjunto del IASB/FASB para desarrollar una gua
detallada de la contabilidad de la venta de derechos de emisin,
los cuales estn diseados para la reduccin de emisin de gases
de efecto invernadero. El anteproyecto se espera en 2011.
B. Contratos de seguros
El proyecto de auscultacin de la norma establece un enfoque de
valuacin integral para todos los tipos de contratos de seguros
emitidos por las compaas aseguradoras (as como para los
contratos de reaseguro suscritos por dichas compaas) con una
modifcacin al enfoque para algunos de los contratos cuya
vigencia es de corto plazo. El enfoque est basado en el principio
de que los contratos de seguros crean una multiplicidad de
derechos y obligaciones que considerados conjuntamente
generan un paquete de entradas de fujos de efectivo (primas de
seguro) y de salidas de fujos de efectivo (benefcios y reclamos
de seguros). Una compaa de seguros aplicara al paquete de
fujos de efectivos, un enfoque de valuacin que emplee los
siguientes bloques de multiplicidad:
38 PwC
a) una estimacin actual de los fujos de efectivo futuros;
b) una tasa de descuento que se ajusta con los fujos de efectivo
por los cambios en valor por el transcurso del tiempo;
c) un ajuste por riesgo explcito, y
d) un margen residual.
Para los contratos de seguro a corto plazo les aplicara una
versin modifcada del enfoque de valuacin integral como a
continuacin se indica:
1. Durante el periodo de vigencia, la compaa aseguradora
valuara el contrato usando una clasifcacin de la prima de
seguro recibida sobre una base ampliamente similar a
muchas de las existentes en la prctica.
2. La compaa de seguro usara un enfoque de categoras por
bloque para valuar los pasivos por siniestros cubiertos que
ya hayan ocurrido.
El periodo de auscultacin de este proyecto, as como de las
bases para conclusin tienen como fecha lmite el 30 de
noviembre de 2010.
C. Comentarios de la administracin
Con este proyecto el IASB pretende proporcionar guas para que
las compaas informen en sus reportes anuales a sus
inversionistas sobre la posicin fnanciera, desempeo
fnanciero y fujos de efectivo ligados con los objetivos y
estrategias de las mismas. En algunos pases los reguladores ya
proveen informacin al respecto, por ejemplo el Management
Discussion and Analysis (MD&A) requerido por la Securities
and Exchange Commission (SEC). Sin embargo en algunos
pases no existen tales guas y el propsito del IASB es
proporcionrselas. El anteproyecto se emiti en junio de 2009.
El periodo de comentarios fnaliz el 1 de marzo de 2010.
D. Actividades en un ambiente regulado
El objetivo del proyecto es desarrollar una norma de las
actividades reguladas, y defnir si las entidades reguladas deben
o no reconocer un activo o un pasivo como resultado de las
regulaciones a las que estn expuestas ciertas industrias.
Actualmente el IASB se encuentra evaluando los comentarios
recibidos del anteproyecto que se someti a comentarios en
2009. Se estima la emisin de una nueva norma en 2011.
Cambios propuestos a las IFRS
39
3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo
Fecha estimada de publicacin
MoU 1 Joint
2010
Q3
2010
Q4
2011 Q1 2011 Q2 2011 H2+
Fase A: Objetivos y caractersticas
cualitativas
Captulo
fnal
Fase B: Elementos y reconocimiento Proyecto por defnir
Fase C: Medicin Borrador para discusin
Proyecto en
auscultacin
Fase D: Entidades de reporte
Captulo
Final
3.4 Marco conceptual / documentos en desarrollo
El Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por
sus siglas en ingls) y el Consejo de Principios de Contabilidad
Financiera (FASB, por sus siglas en ingls), modifcarn las
secciones de sus respectivos marcos conceptuales una vez que las
fases individuales de los proyectos se hayan completado. Las
fases E: Presentacin y revelacin, F: Propsito y estatus, G:
Aplicacin para entidades sin fnes de lucro y H: Asuntos
restantes, an no han iniciado.
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
41
Cambios propuestos
a las NIF mexicanas
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
42 PwC
4. Cambios propuestos a
las NIF mexicanas
La tendencia a nivel mundial es tener, en
la medida de lo posible, un conjunto de
normas contables homogneas. El CINIF
ha manifestado su intencin de
converger, en el mayor grado posible con
las IFRS para 2012. A continuacin se
detallan las NIF mexicanas promulgadas
y el plan de convergencia.
A. Pagos anticipados
Los cambios importantes a la NIF C-5 son:
I. I. Se establece una clasifcacin para
los pagos anticipados , para hacer un
mejor planteamiento normativo.
II. Se incluyen ciertos anticipos a
proveedores para la adquisicin de
inventarios, de inmuebles,
maquinaria y equipo y de activos
intangibles, en el rubro de pagos
anticipados y otros activos; estos
anticipos anteriormente eran
presentados en los rubros de
inventarios, de inmuebles,
maquinaria y equipo o de activos
intangibles , segn correspondiera.
III. Se incluye el tratamiento contable de
otros activos, tales como los insumos
menores.
NIF mexicanas Convergencia con IFRS Proceso
Para ms detalle del
proyecto ver
NIF C-5, "Pagos anticipados"
Se concluy el periodo de auscultacin.
Se espera que se emita la norma el ltimo
trimestre de 2010
A
NIF C-6, "Inmuebles,
maquinaria y equipo"
IAS -16, Propiedades, planta
y equipo
Se concluy el periodo de auscultacin.
Se espera que se emita la norma el ltimo
trimestre de 2010
B
NIF C-18, Obligaciones
asociadas con el retiro de
activos y la restauracin del
medio ambiente"
IFRIC 1, Cambios en
activos existentes ,
restauraciones y pasivos
similares
En auscultacin; para recibir comentarios
a ms tardar el 29 de septiembre de 2010
C
NIF C-4, "Inventarios" IAS - 2, Inventarios
Se concluy el periodo de auscultacin.
Se espera que se emita la norma el ltimo
trimestre de 2010
D
4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010
La fase 1 se complet con la publicacin de IFRS 4 Contratos de seguros.
En la fase 2, que es la fase actual, el consejo tiene el propsito de
desarrollar una norma que reemplazar a IFRS 4 y proporcionar una base
para una contabilidad consistente para los contratos de seguros a largo
plazo. Asimismo, el primer paso de la fase II fue concluido con la
publicacin en mayo de 2007 del proyecto preliminar de auscultacin,
puntos de vistas sobre contratos de seguros. El proceso de consulta y la
reevaluacin de comentarios recibidos dirigieron los esfuerzos hacia la
publicacin del proyecto de auscultacin, Contratos de Seguros el 30 de
julio de 2010. El IASB espera publicar la norma fnal en junio de 2011.
IV. Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por
anticipado debido a que su tratamiento se encuentra establecido en
otras NIF.
B. Propiedades, planta y equipo
Los cambios ms relevantes de la NIF C-6 son:
I. Esta NIF aclara que los inmuebles, maquinaria y equipo utilizados para
desarrollar o mantener activos biolgicos y de industrias extractivas
forman parte del alcance de esta NIF.
II. Se incorpora el tratamiento del intercambio de activos en atencin a la
sustancia econmica.
III. Se adicionan las bases para determinar el valor residual de un activo
considerando montos actuales de activos similares, como si estos
estuvieran en la fase fnal de su vida econmica.
IV. Se elimina el procedimiento en el cual las propiedades que han sido
adquiridas sin costo alguno o a un costo que es inadecuado para
expresar su signifcado econmico, deban asignarse a esas propiedades
un valor determinado por avalo y, con el objeto de precisar
razonablemente los resultados subsecuentes, deba reconocerse un
supervit donado directamente en los resultados del periodo.
Cambios propuestos a las NIF mexicanas
43
V. Se establece la obligatoriedad de depreciar porciones representativas de
cada partida de inmuebles, maquinaria y equipo (componente),
independientemente de depreciar el resto de sus partes componentes.
VI. Se seala que cuando un componente est sin utilizar debe continuar
deprecindose, salvo que utilice mtodos de depreciacin en funcin a la
actividad.
C. Obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauracin del
medio ambiente
Esta NIF establece:
a) Los requisitos a considerar para la valuacin de una obligacin asociada
con el retiro de un activo y la restauracin del medio ambiente donde
opera;
b) El requerimiento de reconocer este tipo de obligaciones como una
provisin que incrementa el costo de adquisicin de un activo o sus
componentes en trminos de la NIF C-6;
c) Cmo reconocer los cambios a la valuacin de estas provisiones por
revisiones a los fujos de efectivo, a la periodicidad para su liquidacin y a
la tasa de descuento a utilizar;
d) El uso de una tasa de descuento que incorpore el costo del dinero y el
riesgo crediticio de la entidad;
e) El uso de la tcnica de valor presente esperado para determinar el valor
razonable para este tipo de provisiones, y
f) Las revelaciones que una entidad debe presentar cuando tenga una
obligacin asociada con el retiro de un activo y la restauracin del medio
ambiente donde opera.
D. Inventarios
Con el propsito de converger con las disposiciones del IASB, y en atencin a
las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de
Informacin Financiera (NIF) C-4 Inventarios, se eliminan:
I. El costeo directo como un sistema de valuacin.
El sistema de costeo directo requiere que el costo
de produccin (o de fabricacin) se determine
tomando en cuenta nicamente los costos
variables de fabricacin que varan en relacin
con los volmenes producidos. Los costos fjos de
fabricacin se reconocen como un costo del
periodo, se excluyen del costo de produccin y se
incluyen en los resultados de aquel en que se
incurren. La IAS 2 y la NIF C-4 establecen que el
costo de produccin de los inventarios debe
incluir, sin excepcin alguna, todos los costos de
compra, costos de conversin o de
transformacin y todos los costos incurridos en
poner los inventarios en su presente condicin, y
II. El mtodo de valuacin de ltimas entradas
primeras salidas (UEPS). Este mtodo supone
que los ltimos artculos en entrar al almacn o a
la produccin son los primeros en salir; mediante
la aplicacin de este mtodo, al fnalizar el
ejercicio las existencias quedan prcticamente
reconocidas a los precios de adquisicin o de
produccin ms antiguos, mientras que en el
estado de resultados los costos son ms actuales.
Mediante el mtodo UEPS se asume que las
partidas ms nuevas de inventarios se venden
primero y, consecuentemente, las partidas que
permanecen en ellos se considera que son las
ms antiguas. Esto generalmente no es una
representacin veraz de los fujos reales de los
inventarios. El uso del mtodo UEPS puede dar
lugar a que por las fuctuaciones en los precios de
adquisicin, el costo asignado al inventario
difera en forma importante de su valor actual.
NIF Convergencia con IFRS
Desarrollo de NIF
2010
NIF B-6 Acuerdos con inversiones conjuntas IAS - 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIF C-14 Transferencia de activos fnancieros Nueva NIF considerando las IFRS
NIF C-16 Deterioro de activos fnancieros a costo amortizado
IAS - 39 Instrumentos fnancieros: reconocimiento y medicin,
IAS - 32 Presentacin, IFRS - 7 Revelaciones de instrumentos
fnancieros e IFRS - 9 Instrumentos fnancieros.
NIF C-17 Propiedades de inversin" IAS - 40 Propiedades de inversin
NIF D-1 "Ingresos" IAS - 18 Ingresos de actividades ordinarias
Mejoras a las NIF
NIF B-4 Presentacin de estados fnancieros" IAS - 1 Presentacin de estados fnancieros
4.2 Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos
de 2010 y 2011
De acuerdo con el programa de trabajo del CINIF se planea emitir los siguientes
proyectos de auscultacin en el ltimo trimestre de 2010 y durante 2011.
44 PwC
NIF Convergencia con IFRS
Desarrollo de Normas con cambios relevantes
2010
NIF C-3 "Cuentas por cobrar" IAS - 1, IFRS - 7, IAS - 32 e IAS - 39.
NIF C-11 "Capital contable" IAS - 1, IFRIC - 2 e IFRIC - 17.
NIF B-14 "Utilidad por accin" IAS - 33 Utilidad por accin
NIF C-2 "Instrumentos fnancieros"
IAS - 39 Instrumentos fnancieros: reconocimiento y medicin,
IAS - 32 Presentacin, IFRS -7 Revelaciones de instrumentos
fnancieros e IFRS - 9 Instrumentos fnancieros.
NIF C-10 "Instrumentos fnancieros derivados y operaciones de
cobertura"
NIF C-12 "Instrumentos fnancieros con caractersticas de pasivo
y de capital.
NIF C-9 "Pasivos" IAS - 37 Provisiones, pasivos y activos contingentes
2011
NIF B-17 "Presentacin y revelacin de planes de benefcio al
retiro"
IAS - 36 Registro y revelacin de planes de benefcio al retiro
NIF D-9 "Subvenciones"
IAS -20 Registro de concesiones de gobierno y revelacin de
asistencia gubernamental
NIF E-4 "Industrias extractivas" IFRS 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
NIF D-7 "Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos
bienes de capital"
IAS 11 Contratos de construccin
NIF E-1 "Agricultura" IAS - 41 Agricultura
NIF C-15 "Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y
su disposicin"
IAS - 36 Deterioro de activos
NIF D-5 "Arrendamientos" IAS - 17 Arrendamientos
NIF E-5 "Contratos de seguros" IFRS 4 Contratos de seguros
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
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Alberto Del Castillo Armando Martnez Ros
alberto.del.castillo@mx.pwc.com martinez.armando@mx.pwc.com
Michelle Orozco Ricardo Noriega
michelle.orozco@mx.pwc.com ricardo.noriega@mx.pwc.com
Arturo Martnez Luciano Scandolari
arturo.martinez@mx.pwc.com luciano.scandolari@mx.pwc.com
ngel Rodrigo Ruvalcaba
angel.ruvalcaba@mx.pwc.com
Mauricio Nez
mauricio.nunez@mx.pwc.com
Jos Eduardo Olvera
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