Tema 2. Contabilidad financiera y auditoría.
2.1 Fuentes de financiación.
Las fuentes de financiación de la empresa se clasifican según su procedencia
(Financiación propio o ajena) o según su temporalidad (Financiación a largo o a corto
plazo). La empresa deberá buscar siempre que el activo circulante (Activo Corriente) esté
financiado con recursos a largo plazo.
2.1.1 Fuentes de financiación propias.
Se conocen también como fondos propios, capitales propios o pasivo no exigible y refleja
la participación de los empresarios o los recursos generados por la propia actividad de la
empresa.
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 = 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔𝑖𝑏𝑙𝑒 + 𝑅𝑒𝑐𝑢𝑟𝑠𝑜𝑠 𝑃𝑟𝑜𝑝𝑖𝑜𝑠
Los recursos propios se constituyen por financiación propia y pueden ser por capital social
(Aportaciones de socios o propietarios de la empresa) o por reservas (Beneficios retenido
o no distribuidos por la empresa):
• Capital Social: Conjunto de aportaciones de socios o propietarios de la empresa.
• Reservas: Recursos propios obtenidos a partir de 3 vías: Beneficios retenidos, de
aportaciones de accionistas o propietarios, de revalorización de activos.
• Resultados pendientes de aplicación: Resultados positivos de la cuenta pérdidas y
ganancias que no se distribuyen en beneficios y que se quedan como recursos
propios sin ser llevados definitivamente a reservas, quedándose en remanentes.
2.1.2 Fuentes de financiación ajenas.
Son las deudas contraídas por la empresa a medio o largo plazo. Pueden ser:
• Empréstitos: Préstamo que un particular concede al Estado, a un organismo oficial
o a una empresa, y que se materializa en bonos, pagarés, obligaciones, etc.
• Prestamos y otras deudas a largo plazo: En función del origen de la deuda:
o Deudas derivadas de la entrada de bienes en la empresa: Derivadas del crédito
concedido por los vendedores de algunos activos. Es el caso del inmovilizado.
o Deudas derivadas de la entrada de fondos monetarios en la sociedad: El caso
más común. Son las contraídas con las entidades financieras u otras personas.
2.1.3 Ingresos que distribuir en varios ejercicios.
Los ingresos que se deben distribuir en varios ejercicios se conocen como ingresos
diferidos o beneficios diferidos. Se imputan en la cuenta de pérdidas y ganancias.
2.1.4 Provisiones para riesgos y gastos.
Hay determinados gastos, pérdidas o deudas que por su naturaleza serán ciertas, pero se
desconoce con exactitud cuándo van a ocurrir. Pese a ello, la empresa debe contemplarlo.
Estas provisiones pertenecen al pasivo.
2.2 Operaciones de final de ejercicio. Las cuentas anuales.
De obligado cumplimiento y que tienen como fin mostrar una imagen fiel del patrimonio.
2.2.1 La regularización.
En la regularización, los asientos a realizar tienen como finalidad realizar ajustes en una
serie de cuentas para poder tener toda la información correcta y así poder iniciar el
próximo ejercicio contable. Destacan los siguientes asientos:
• Determinación del resultado: Son los asientos de la cuenta de pérdidas y ganancias.
Deben ser los últimos en realizarse.
• Regularización de los saldos de la cuenta de existencias: Se actualizan las
existencias según el inventario final.
• Amortizaciones y provisiones: Consiste en imputar temporalmente al ejercicio la
parte que corresponda a los activos fijos y contabilizar así los gastos por
depreciación.
• Calificación temporal correcta: Su objetivo es la reclasificación anual tanto de las
deudas como de los créditos. Esto es ver si pasan de corriente a no corriente.
• Cálculo de impuesto sobre los beneficios: Calcular con el impuesto de sociedades.
2.2.2 Periodificación.
La periodificación identifica cada gasto e ingreso con el ejercicio en que se lleva a cabo,
es decir, si se produce un gasto o ingreso por un servicio que se recibirá durante este
ejercicio y parte del siguiente, se deberá identificar la parte del gasto que corresponda al
año siguiente y trasladarlo. Operaciones que forman parte de la regularización.
2.2.3 Liquidaciones periódicas de IVA.
Las liquidaciones generalmente se hacen trimestralmente naturales, aunque en caso de
grandes empresas y multinacionales pueden solicitar realizar las liquidaciones
mensualmente.
2.2.4 Contabilización de operaciones no formalizada.
Estas son las operaciones que se quedan en cuentas donde todavía no se ha emitido o
recibida alguna de las facturas de la operación, estas son:
• (4009) Proveedores facturas pendientes de recibir o de formalizar.
• (4109) Acreedores facturas pendientes de recibir.
2.2.5 Cierre del ejercicio.
Se hace todos los 31 de diciembre. Primero empiezan con las operaciones de precierre:
1. Se revisarán los asientos.
2. Se arqueará y cuadrará la caja.
3. Se realizará el inventario de existencias.
4. Se realizarán las amortizaciones del inmovilizado.
5. Se deberá recalcular la deuda.
6. Se preverán las provisiones por insolvencia.
7. Se realizarán los ajustes por periodificación.
8. Se realizarán las provisiones por ajustes y gastos.
9. Se valorarán los activos financieros.
Después se pasa a realizar las operaciones de cierre:
• Balance de situación final: De obligado cumplimiento, muestra la situación
patrimonial de la empresa. Formado por activo, pasivo y patrimonio neto.
• Diferencias de cambio en moneda extranjera: Se realizará en caso de que la empresa
a lo largo del ejercicio haya realizado operaciones con moneda extranjera.
2.2.6 Balance de comprobación de sumas y saldos.
Al final del ejercicio económico se debe realizar un balance que permita conocer el saldo
de todas las cuentas que se han utilizado durante y poder determinar el saldo con que
finalizan las de activo, pasivo y patrimonio neto. De obligado cumplimiento. Cálculo de
saldos:
• Cuentas de activo o de gasto: Saldo = Total debe – Total haber
• Cuentas de pasivo, patrimonio neto o ingresos: Saldo = Total haber – Total debe
2.2.7 Estado de cambios en el patrimonio neto.
Es un balance que permite conocer el saldo de todas las cuentas utilizadas. Es de
obligatorio cumplimiento. El objetivo principal es el de comprobar que no existen
asientos descuadrados en la contabilidad.
2.2.8 Memoria.
Documento que forma parte de las cuentas anuales básicas. Complementa y amplía la
información del resto de las cuentas anuales.
2.2.9 Estados de flujos de efectivo.
Da información del origen y la utilización de los activos monetarios representativos del
efectivo y otros activos equivalentes. Debe incluir:
2.2.10 Depósito y publicación de las cuentas anuales.
Las cuentas anuales, como ya se ha visto en epígrafes anteriores, son:
• Pérdidas y ganancias.
• Balance de situación.
• Estado de cambio de patrimonio neto.
• Estado de flujo de efectivo.
• Memoria.
• La declaración de identificación del titular real, tal como establece la Orden
JUS/319/2018, de 21 de marzo.
Toda la información recogida debe ser relevante, oportuna, fiable, íntegra, comparable,
comprensible. Con todo esto presente, queda el último paso:
• Depósito: Se han de depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil del
domicilio social correspondiente. Existe la siguiente cronología:
o Las cuentas anuales se pueden finalizar durante los tres primeros meses de la
finalización del ejercicio económico.
o En los 4 meses posteriores a la finalización del ejercicio se deben legalizar
los libros contables.
o En los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio se deben aprobar las cuentas
anuales en Junta General.
o Finalmente, la empresa ya podrá depositar las cuentas anuales en el Registro
Mercantil durante el mes siguiente a la aprobación, es decir, el periodo
finaliza el 30 de julio.
2.3 Registro contable informático de los hechos económicos y financieros habituales.
Se puede usar el Software ContaSol para realizar todas las operaciones contables y
fiscales de forma gratuita.
2.4 Auditoría de cuentas.
La misión de la auditoría de cuentas anuales es verificar y dictaminar si las cuentas
ofrecen una imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa. Existen
varios tipos de auditoría dependiendo de la clasificación:
• En función de quién audita:
o Interna: Las realizadas por miembros de la propia organización o por externos
contratados por la misma.
o Externas: Auditories externos pertenecientes a organizaciones independientes
por petición de terceros.
• En función de qué se audita:
o Legal.
o De proceso.
o De sistema de gestión.
• En función de su alcance:
o Parcial: Solo de algunas partes o procesos.
o Global: De la totalidad del sistema de gestión o de la empresa.
• En función del momento en que se audita:
o Programada: Cuando ha sido planificada.
o Extraordinaria: En cualquier momento.
2.4.1 Obligatoriedad de la auditoría.
Con la publicación en el BOE de la Ley de Apoyo a los Emprendedores, las circunstancias
para poder formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviado son las
siguientes:
• Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.
• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de
euros.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior
a cincuenta.
Se deben cumplir al menos dos de las tres circunstancias expuestas durante al menos dos
ejercicios consecutivos y a la fecha de cierre de cada uno de ellos. Si deja de reunir estas
circunstancias durante dos ejercicios seguidos, pierde la capacidad de formular cuenta
anuales abreviadas.
2.4.2 Los auditores de cuentas.
Los requisitos para ejercer una auditoría de cuentas:
1. Tienen que estar inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
2. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas será público y su información será
accesible por medios electrónicos.
3. La auditoría de terceros países deberá figurar separadamente, con la mención de
que no están autorizados para el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas en
España.
2.4.3 Fases y contenido de la auditoría.
Se divide en tres fases:
1. Planificación: Se evalúan los sistemas administrativos de la empresa, así como el
control interno de esta.
2. Revisión: Se llevan a cabo los procedimientos de análisis descritos en el punto
anterior.
3. Informe: Se verifican las cuentas anuales de conformidad con los principios y
normas contables y se emite el informe correspondiente.
2.4.5 Informe de auditoría de cuentas.
Es el documento que emiten los auditores de cuentas sujeto en cuanto al contenido,
requisitos y formalidades a la normativa reguladora de la actividad de auditoría.
La estructura del informe es:
• Datos identificativos.
• Párrafos:
o De alcance.
o De opinión.
o De énfasis.
o Sobre otras cuestiones.
o Sobre el informe de gestión.
El tipo de opinión que pueden mostrar los informes es:
• Favorable.
• Con salvedades: En desacuerdo con ciertas reservas.
• Desfavorable.
• Denegada: No cuenta con suficiente información.
