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TECNOLÓGICO UNIVERSITARIO EUROAMERICANO

GUÍA DE ESTUDIO

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

Autor/Recopilado por:
Econ. Ricardo Ramírez R.
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Silabus Fundamentos de Auditoria

CODIGO DE LA MATERIA: 09741-3

MATERIA: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

NOMBRE DEL INSTRUCTOR: EC. RICARDO RAMIREZ ROMERO

FECHA DE INICIO: 11/10/2022

Contenido de la Materia Dividido por Semanas

Primera Semana
Introduccion a la Auditoria
Conceptos y objetivos de la Auditoria
Caracteristicas de la auditoria
Procedimientos para realizar una auditoria
Muestreo en la Auditoria
Normas de Auditoria
Segunda Semana
Clasificacion de la Auditoria . Campos de acción de la Auditoria
Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Diferencias entre Auditoria Interna y auditoria Externa
Tercera Semana
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
Código de Etica del Auditor
Independencia, Objetividad e Imparcialidad
Secreto Profesional
Competencia ¨Profesional
Cuarta Semana

Procesos de la Auditoria

Fases de la Auditoria
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Tecnicas de la Auditoria

Procedimientos de Auditoria

Pruebas Selectivas en la Auditoria

INDICE
Introduccion.....................................................................................................................................4
Definición..........................................................................................................................................4
Objetivo de la Auditoria..................................................................................................................6
Características de la Auditoria........................................................................................................8
Procedimientos para realizar una Auditoria................................................................................11
Tecnicas de Muestreo en Auditoria............................................................................................12
NORMAS DE AUDITORIA.........................................................................................................17
Las Normas Internacionales de Auditoría................................................................................23
NEA - Normas Ecuatorianas de Auditoria...............................................................................25
Clasificación de la Auditoría.........................................................................................................28
Clasificación por el modo de ejercer la auditoria (naturaleza del profesional).....................29
Auditoría Externa......................................................................................................................30
La auditoría interna...................................................................................................................31
Diferencias Entre Auditoría Interna y Externa...........................................................................32
Código de Ética del Auditor.........................................................................................................35
Fases de las Auditorias...................................................................................................................41
Planificacion Especifica de la Auditoria.......................................................................................46
Fase de Ejecucion de la Auditoria (2da Fase)..............................................................................47
Elementos de la ejecución:.........................................................................................................47
Estructura del Informe..................................................................................................................49
TIPOS DE OPINIONES................................................................................................................52
MODELO DE INFORME DE AUDITORÍA CON SALVEDADES.........................................59
BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................................64
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Introduccion

La enseñanza de Fundamentos de Auditoría constituye un reto de grandes

dimensiones para quienes ejercemos la docencia en el área de Tecnologia en Auditoria; los

conceptos, objetivos, características de esta especialidad deben transmitirse con ejemplos

reales; es decir, ubicando a los estudiantes en el entorno que enfrentarán cuando trabajen en

el área de Auditoria o que sean auditados.

Éste es el propósito más importante de esta guía: ofrecer casos de la vida real;

compartir experiencias dentro de los límites del secreto y la confidencialidad marcados por

la ética.

La primera parte describe los conceptos y características fundamentales de la

auditoría de estados financieros: desde los procedimientos de la auditoria , hasta su

clasificación por área de aplicación y lugar de origen , la diferencia entre auditoria interna y

externa y las distintas fases de la auditoria, con lo cual, profesores, estudiantes y lectores

en general tendrán un marco de referencia para enfrentar los siguientes temas de la guía ,

como son la planificación , ejecución y elaboración de informes , en donde se mostrarán los

diversos tipos de informes y conclusiones a los que llega el auditor .

Objetivo

El desarrollo de esta guía permitirá al estudiante conocer los procedimientos y

técnicas a usar y recabar la suficiente información, para que pueda desarrollarse de la mejor

manera el trabajo de auditoria y poder determinar la situación real de la empresa en general

o en algo en especifico.
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El estudiante deberá tener presente que el trabajo del auditor esta orientado a dar

credibilidad y dar confianza a los usuarios de los estados financieros, tanto inversores ,

como de las entidades financieras.

La importancia principal de la auditoria será siempre la detección de fraudes que se

estén cometiendo en las empresas.

Definición

Auditoria es el examen, inspección, revisión independiente de la situación

económica de una empresa, que lo realiza un auditor profesional , aplicando técnicas,

métodos y procedimientos especializados , para evaluar el cumplimiento de las funciones,

actividades, tareas y procedimientos , de una entidad, así como dictaminar sobre el

resultado de dicha evaluación .

Esto nos permite entender los procesos, identificar riesgos, poner controles, saber

qué cosas van bien y que cosas van mal y que cosas pueden mejorarse en cualquiera de los

puntos clave de la empresa

Ilustración 1

Auditoria Concepto
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Es el proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias

relacionadas en informes sobre las actividades económicas y otros acontecimientos

relacionados.

Proceso sistemático: Comprende planificar el que, como y cuando desarrollar un

examen. La profundidad de la investigación a desarrollar, los procedimientos y técnicas de

auditoria que se van a aplicar etc. 3.1 ISO 19011

Evaluar: Medir lo encontrado, contra lo que debe ser.

Ilustración 2
Definicion

Se puede afirmar que la Auditoría implica una “búsqueda de la verdad” de los

hechos económicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de

información para darles autenticidad.

Utilizando las anteriores definiciones, la auditoría puede conceptualizarse entonces

como:
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El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del

sistema de información de una empresa o parte de ella, realizado con independencia y

utilizando técnicas determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre

la misma, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que

mejoren el sistema examinado. (UNICAUCA, 2003)

Objetivo de la Auditoria

De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una Auditoría es

la emisión por parte de un auditor, de una opinión, de un diagnóstico, sobre si los estados

financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales , de conformidad con un

marco de información financiera aplicable NIF,NIC, NIA .

Esto permite aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados

financieros y tomar decisiones adecuadas respecto al área examinada y al usuario del

dictamen o diagnóstico.

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres, ahora se

incorporan otros mas :

 Descubrir fraudes

 Descubrir errores de principio

 Descubrir errores técnicos

 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables

para la planeación y el control.

 Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,

presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza,

adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.

 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

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Dentro de los objetivos específicos que se desee alcanzar al realizar pruebas de

cumplimiento de compras de una compañía, el auditor estará interesado en asuntos tales

como:

Si una factura fue revisada por un empleado, para uso de la compañía y

debidamente aprobada.

Verifica que las sumas de las facturas estén reflejadas, registrados en la información

financiera, de acuerdo a los principios contables. (UNICAUCA, 2003)

Video : Objetivos de la auditoria : https://youtu.be/pq_hpUG-n_M

Ilustración 3
Objetivos de la Auditoria
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Características de la Auditoria

La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio

sentido crítico por parte del profesional que realice el examen.

Por tanto, no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien

actuará siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez ante

los usuarios de la misma.

Es una revisión de una historia pasada .

La condición necesaria para la auditoría es que exista un sistema de información.

La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón o

referencia , contra el cual efectuar la comparación y poder concluir sobre si el sistema

examinado cumple o no con los estándares predefinidos.

Para realizar el examen de Auditoría, se requiere que el auditor tenga un gran

conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad económica sujeta al

análisis, no sólo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla,

así como de la normatividad legal a la cual está sujeta.

El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de

divulgación, pues solo a través de la comunicación de la opinión del auditor se podrán

tomar las decisiones pertinentes que ella implique.

Los usuarios de esta opinión pueden ser internos o externos a la empresa.

(UNICAUCA, 2003)

Video: Características de la auditoria https://youtu.be/uBmsFRYXv8Q

Ilustración 4
Caracteristicas de la Auditoria
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PREGUNTAS DE EVALUACIÓN

1.- AUDITORÍA ES:

a.- Examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones administrativas o
financieras de una empresa
b.- Es el dictamen sobre los Estados Financieros de operaciones futuras realizados por un
contador especializado
c.- Es el examen crítico y profesional de las operaciones futuras por realizar la
administración.

2.-LA AUDITORÍA DA AUTENTICIDAD A:

a.- La gestión de la administración.
b.- Los hechos económicos de una entidad
c.- Al profesional que la realiza.

3.- EL OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORÍA

a.- Descubrir ladrones.
b.- Poner en evidencia la mala administración.
c.- Emitir un diagnóstico sobre un sistema de información

4.- EN LA CONCEPTUALIZACIÓN TRADICIONAL UNO LOS OBJETIVOS DE LA

AUDITORÍA ES:
a) Descubrir fraudes
b) Descubrir incremento de ingresos.
c) Descubrir culpables.

5.- NO SE CONSIDERA COMO OTRO OBJETIVO DE LA AUDITORÍA A:

a) Descubrir errores de principio.
b) Descubrir errores técnicos que se estén realizando.
c) Descubrir errores de producción
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6.- PARA QUE LA OPINIÓN DEL AUDITOR TENGA UNA VERDADERA VALIDEZ
ANTE LOS USUARIOS DE LA MISMA.DEBERA ACTUAR SIEMPRE:
a) Sin afectar los intereses de sus compañeros de trabajo.
b) Con Independencia
c) Velando por el bienestar de la familia.

7.- PARA REALIZAR EL EXAMEN DE AUDITORÍA, SE REQUIERE QUE EL

AUDITOR TENGA:
a) Titulo de Master en Auditoria.
b) Conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad económica sujeta
al análisis
c) Experiencia en auditorias del sector privado.

8.- SE CONSIDERAN OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:

a) La elaboración de Estados financieros a tiempo.
b) Descubrir fraudes, errores de principios, errores técnicos
c) Controlar toda el área financiera de la compañía.

9.- LA AUDITORIA DEBE REALIZARSE:

a) De forma rápida, completa y sin errores.
b) De forma analítica, sistemática, critica.
c) De forma dependiente, concreta y sencilla.

10.- LA AUDITORIA ES SISTEMATICA PORQUE:

a) Utiliza sistemas contables.
b) Su ejecución es adecuada y cuidadosamente planeada.
c) Las operaciones financieras operan de manera ordenada.

11.- LA AUDITORIA ES PROFESIONAL PORQUE:

a) Es realizada por tecnólogos en administración con capacidad, experiencia y
conocimientos en el área de auditoria.
b) Es ejecutada por auditores y contadores públicos con capacidad, experiencia y
conocimientos en el área de, auditoria.
c) Es practicada por Ingenieros en sistemas expertos en auditorias.

12.- LA AUDITORIA ES EL PROCESO DE ACUMULAR Y EVALUAR:

a) Sistemas contables
b) Documentos
c) Evidencia.

13. LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS SE SINTETIZA EN:

a) Establecer el cumplimiento de las normas internacionales.
b) Determinar la razonabilidad de los estados financieros.
c) Evaluar la gestión de la planificación estratégica y planes operativos.

14. LA AUDITORIA ES EL EXAMEN REALIZADO CON EL PROPOSITO DE:

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a) Elaborar una reingeniería de puestos que permita eliminar empleados innecesarios.

b) Verificar que todas los hechos económicos han sido registrados , en caso contrario
despedir al contador.
c) Entender procesos, identificar riesgos, poner controles

Procedimientos para realizar una Auditoria

Permiten al auditor obtener evidencia para extraer conclusiones razonables de si los

estados financieros de su cliente se ajustan a las NIIF.

Ilustración 5
Tecnicas de Auditoria

Ilustración 6
Procedimientos de Auditoria
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Los procedimientos permiten sortear el riesgo de error material en cuatro formas:

1. Conocer al cliente y su ambiente para evaluar los riesgos de error material.

2. Conocer el control interno del cliente.

3. Diseñar y realizar pruebas de los controles para verificar su eficiencia operativa

en la prevención o detección de errores materiales.

4. Diseñar y realizar procedimientos importantes para probar las afirmaciones

contenidas en los estados financieros, o detectar errores materiales, para ello se requiere de

los siguientes procedimientos: e

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a) Procedimientos analíticos

b) Pruebas directas de las transacciones ejecutadas durante el periodo

c) Pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros

Procedimientos Analiticos

Un procedimiento analítico simple consiste en comparar los montos de ingresos y

gastos del periodo actual con periodos anteriores, fijándose en las diferencias significativas.

Un procedimiento más refinado consistiría en construir un modelo de proyección para

estimar los importes de las ventas del ejercicio, aprovechando los datos económicos y los

de la industria del ramo.

Los procedimientos analíticos también pueden incluir cálculos de las relaciones

porcentuales de varios rubros en los estados financieros, por ejemplo: el porcentaje de la

utilidad bruta.

En todos estos métodos, las firmas de auditoría con sus equipos procuran descubrir

diferencias imprevistas o la ausencia de las que están previstas.

Las diferencias podrían indicar errores en los estados financieros que es preciso

investigar a fondo.

Ilustración 7
Clasificacion de las Tecnicas de Auditoria
 15

1. - Estudio General.-

Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas

o las operaciones, a través de sus elementos más significativos, para elaborar las

conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

Ilustración 8

Tecnica de Estudio General

2. - Análisis.-
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Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente al

estudio de las cuentas de mayor o rubros genéricos de los estados financieros, como

clientes, proveedores.

Ilustración 9

Tecnica de Auditoria Analisis

3. - Inspección.-

Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las

operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material,

(efectivos, mercancías, bienes, etc.). Arqueos

Ilustración 10

Tecnicas de Auditoria Inspeccion

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4. - Confirmación.-

Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la

autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en

condiciones de informar validamente sobre ella.

Ilustración 11

Tecnica Confirmacion

5. - Investigación.-
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Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los

funcionarios y empleados de la empresa.

Ilustración 12

Tecnica de Auditoria Investigacion

6. - Declaraciones y Certificaciones.-

Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta

conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en

algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).

Ilustración 13

Tecnica de Auditoria Declaracion

VIDEO: NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS https://youtu.be/2FoI1-Ggc5U

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PREGUNTAS DE EVALUACION
1. ¿EN QUE CONSISTE LA TECNICA DE CONFIRMACION?
a) Consiste en valorar las técnicas contables
b) Consiste en comprobar que lo expresado por los registros económicos corresponden
a hechos ficticios y reales.
c) Consiste en ratificar que lo expresado en los registros contables corresponde a
hechos ciertos y reales

2. ¿QUE ES LA AUDITORIA?
a) Un proceso que consiste en clasificar y registrar las operaciones
b) Un proceso técnico que brinda información útil para la toma de decisiones
c) Un proceso sistemático, independiente y documentado.

3. ¿SELECCIONE LAS PRINCIPALES CLASIFICACIONES DE LAS TECNICAS

DE AUDITORIA?
a) Pruebas de cumplimiento, sustantivas, de control y declaraciones.
b) Documental, física, testimonial, clasificación principal, control técnico.
c) Análisis, inspección, confirmación, investigación, estudio general

4. ¿QUE SON LAS TECNICAS DE AUDITORIA?

a) Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un conjunto
de hechos relacionados con los estados financieros.
b) Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para
lograr la información
c) Es la apreciación y juicio de las técnicas que se aplican en el proceso de producción.
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5. QUE SON LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

a) Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un conjunto
de hechos relacionados con los estados financieros
b) Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para
lograr la información
c) Es la apreciación y juicio de las técnicas que se aplican en el proceso de producción

6. ¿EN QUE CONSISTE LA TECNICA DE ESTUDIO GENERAL?

a) Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa sobre las
cuentas de o las operaciones más significativas para determinar la profundización
del estudio
b) Son los métodos de estudio generales y de investigación que utiliza el auditor para
su evaluación.
c) Es la apreciación y juicio de las técnicas que se aplican en el proceso de producción.

7. ¿EN QUE CONSISTE LA TECNICA DE ANALISIS?

a) Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa sobre las
cuentas de mayor y las operaciones.
b) Son los métodos de estudio generales y de investigación que utiliza el auditor para
su evaluación
c) Es el estudio de los componentes de un todo, concretamente a las cuentas de mayor
de los estados financieros en cuanto a saldos y movimientos.

8. ¿EN QUE CONSISTE LA TECNICA DE INSPECCION?

a) Son los métodos de estudios generales y de investigación que utiliza el auditor
para su evaluación especialmente a las cuentas de poca materialidad.
b) Es el estudio de los componentes de un todo, concretamente a las cuentas de mayor
de los estados financieros en cuanto a saldos y movimientos.
c) Es la verificación física de los elementos materiales en que se tradujeron las
operaciones, sobre las cuentas con saldos de representación material como efectivo,
mercaderías

9. ¿EN QUE CONSISTE LA TECNICA DE CONFIRMACION?

a) Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho y operación en la que ha participado y pueda informar sobra su
validez
b) Es el estudio de los componentes de un todo, concretamente a las cuentas de mayor
de los estados financieros en cuanto a saldos y movimientos.
c) Es la verificación física de los elementos materiales en que se tradujeron las
operaciones, sobre las cuentas con saldos de representación material como efectivo,
mercaderías
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10. ¿EN QUE CONSISTE LA TECNICA DE INVESTIGACION?

a) Es la recolección de información mediante platicas con los funcionarios y
empleados de la empresa
b) Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho y operación en la que ha participado y pueda informar sobra su
validez.
c) Es el estudio de los componentes de un todo, concretamente a las cuentas de mayor
de los estados financieros en cuanto a saldos y movimientos.

11. ¿EN QUE CONSISTE LA TECNICA DE AUDITORIA DECLARACION?

a) Es una manifestación por escrito por parte de los interesados
b) Es la recolección de información mediante platicas con los funcionarios y
empleados de la empresa
c) Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho y operación en la que ha participado y pueda informar sobra su
validez.

Hasta aquí la clase del dia 17/10/2022

Técnicas de Muestreo en Auditoria

Muestreo. Es la aplicación de procedimientos de auditoria a una muestra

seleccionada dentro de las clases de transacciones o saldo de las cuentas de los estados

financieros con el propósito de obtener y evaluar evidencia suficiente y competente sobre

características específicas (cumplimiento de procedimientos internos, detección de riesgos,

principios de control interno) para formar una conclusión del universo o población.

VER NIA 530 lo define como la aplicación de los procedimientos de auditoria a un

porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para la auditoria.

De forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser

seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable para alcanzar

conclusiones sobre la población.

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El muestreo en auditoria puede ser definido como el proceso de inferir

conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o población, a

base del estudio de una fracción de esos elementos, llamada muestra.

Ilustración 14
Muestreo en Auditoria

Para determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar el error

tolerable y el error esperado.

Error tolerable: Es el error máximo en el universo o población que el auditor

estaría dispuesto a aceptar, considerando parámetros de niveles de cumplimiento y de

confianza.
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El error tolerable va en sentido contrario al tamaño de la muestra, es decir mientras

más pequeño es el error tolerable, más grande debe ser el tamaño de la muestra.

Ilustración 15

Error Tolerable

Error esperado se determina considerando experiencias de trabajos anteriores de

auditorías previas, cambios en los procedimientos de la empresa y evidencia disponible de

otros procedimientos.

Ilustración 16

Tipos de Muestreo
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El muestreo de auditoría puede efectuarse mediante procedimientos estadísticos o

no estadísticos, ambos procesos requieren de la selección de una muestra en la cual se

encuentren las características representativas del universo.

Video: TECNICAS DE MUESTREO AUDITORIA

https://youtu.be/q9JHAkYNfXI

Los auditores pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para

pruebas representativas.

Los dos métodos se apoyan significativamente en el juicio profesional del auditor y

se basan en la presunción de que una muestra revelará información suficiente acerca del

universo en su conjunto.

Su diferencia consiste en el grado de formalidad y estructura involucrados en la

determinación del tamaño de la muestra, en la selección de la muestra y la evaluación de

los resultados.

Al realizar la elección del método de muestreo, el auditor debe considerar los

objetivos de auditoría y la naturaleza del universo a muestrear, así como también las
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ventajas y desventajas de cada método. Como el muestreo estadístico proporciona varias

ventajas, se prefiere que este método sea utilizado cuando resulte práctico, efectivo y

eficiente para el trabajo de auditoría.

Muestreo aleatorio simple El auditor podrá utilizar generadores de números

aleatorios; por ejemplo, tablas en Excel de números aleatorios o programas informáticos

para asignación de números aleatorios

La técnica de muestreo estadístico que divide a la población en subgrupos

relativamente homogéneos se denomina estratificación.

Estratificación. Es el proceso de dividir un universo o población en

subpoblaciones, siendo cada subpoblación un grupo de unidades de muestreo con

características similares

Ejemplo: En una prueba de desembolsos o de pagos por cheques aparecen girados

450 comprobantes en el mes de octubre por un total de $340 millones, Efectuada la

selección estadística quedaron seleccionados 25 comprobantes por un valor de $150

millones. Determinemos el universo y muestra en valores absolutos y por número de

comprobantes

a) El universo en valores absolutos es de $340 millones

b) El universo en número de comprobantes es de 450

c) La muestra en valores absolutos es de $150 millones

d) La muestra en número de comprobantes es de 25

Es decir, aparecen 2 universos y 2 muestras

El muestreo de auditoría es aplicable: para pruebas de cumplimiento, cuando

se utilicen técnicas de muestreo para probar los procedimientos de control interno sobre los
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cuales el auditor planea confiar, y para pruebas sustantivas, cuando se utilicen técnicas de

muestreo para probar detalles de transacciones y saldos.

El objetivo del muestreo de auditoria para realizar pruebas sustantivas es para

detectar desviaciones atribuibles a errores de fraude que puede haber en los estados

financieros. (ESTUPIÑAN, 2005)

PREGUNTAS DE EVALUACION

1. AL PROCESO DE INFERIR CONCLUSIONES ACERCA DE UN CONJUNTO DE

ELEMENTOS DENOMINADOS UNIVERSO O POBLACION A BASE DEL ESTUDIO
DE UNA FRACCION DE ESOS ELEMENTOS LLAMADOS MUESTRA, SE
DENOMINA:
a) Selección
b) Muestreo
c) Población

2. EL MUESTREO PUEDE APLICARSE A PRUEBAS:

a) Sustantivas, de cumplimiento múltiple
b) Sustantivas y pruebas múltiples
c) De cumplimiento y pruebas sustantivas.

3. LA TÉCNICA DE MUESTREO ESTADÍSTICO QUE DIVIDE A LA POBLACIÓN

EN SUBGRUPOS RELATIVAMENTE HOMOGÉNEOS SE DENOMINA:
a) Selección por bloques
b) Selección al azar
c) Estratificación.

4. EL OBJETIVO DEL MUESTREO DE AUDITORIA PARA REALIZAR PRUEBAS

SUSTANTIVAS ES PARA:
a) Detectar desviaciones en el cumplimiento de la planificación estratégica
b) Detectar desviaciones atribuibles a fraude que puede haber en los estados
financieros.
c) Detectar desviaciones en los planes operativos de la entidad

5. EL ERROR MUESTRAL POR CONVENIENCIA CORRESPONDE AL MUESTREO:

a) No, estadístico
b) Estadístico
c) Estadístico y no estadístico
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6.A LOS PROCESOS DE INFERIR CONCLUSIONES ACERCA DEL ESTUDIO DE

UNA FRACCION DEL UNIVERSO O FRACCION SE LLAMA:
a) Muestreo
b) Estratificación
c) Selección al azar
NORMAS DE AUDITORIA

Tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estandar) emitidas por el

Comité de Auditoria de los contadores de estados Unidos en 1949

Ilustración 17
Normas de Auditoria

Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA) vigentes son 10 :

1. Cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Auditor

2. Los procedimientos técnicos que debe observar al realizar su trabajo de

Auditoría,

3. Normas a aplicar al emitir su dictamen o informe.

Para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.

 28

Las normas de Auditoría se definen como aquellos requisitos mínimos, de orden

general, que deben observarse en la realización de un trabajo de auditoría de calidad

profesional.

Ilustración 18
Normas de Auditoria

NORMAS PERSONALES: Las normas generales son de naturaleza personal y se

relacionan con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo. Las personas que

desempeñan una profesión constituyen el factor más importante de la misma, por tanto, la

calidad de la gente marca la calidad de la profesión.

1. ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

Esta norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una

persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con

las normas de auditoría sin una educación y una experiencia conveniente en el campo de la

esta disciplina, Es decir un CPA, Ingeniero comercial o Licenciado con adiestramiento

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adecuado y pericia profesional, con título universitario y experiencia en prácticas

contables y procedimientos de auditoria.

Ilustración 19
Entrenamiento y Capacidad Profesional

2. INDEPENDENCIA

El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su

trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios, que se encuentre en

libre ejercicio, imparcial en su juicio, honesto, no tener obligaciones con el cliente, con los

dueños. Mantener la confianza pública, Un auditor no sólo debe ser independiente, sino

parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuación libre.
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3. CUIDADO Y DILIGENCIA PERSONALES

Debe proceder con diligencia y celo profesional , en la ejecución de su examen y en

la preparación de sus informes.

El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no

garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace.

Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren

que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de

haber cumplido con las Normas de Auditoría.

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NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

El segundo grupo de Normas de Auditoría se refieren a los requisitos mínimos que

deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad.

Este grupo de normas suministra al auditor la base para efectuar un juicio

profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.

1. PLANEACION Y SUPERVISION

El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión

apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y

cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría.

Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a

ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número

de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a

aplicar, así como la extensión de las pruebas a realizar.

La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del

cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc.

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La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas

tales como la observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo implica

necesariamente una salvedad por limitación al alcance de las pruebas.

Tiene también importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda

ejecutarse en diversas fechas del año para evitar el recargo de trabajo en las fechas

inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.

Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados

financieros y la evaluación del control interno le indica que puede confiar en este.

2. ESTUDIO Y EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control

interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para determinar la

extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la

organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y

eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y

cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. El auditor debe estudiar y

evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de

irregularidades o la posibilidad que existan.

Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de

presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un

programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna.

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3. OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,

indagaciones, interrogación, confirmación y otras técnicas de auditoría, con el propósito de

obtener bases razonables para la emisión de una opinión de los estados financieros sujetos

a revisión.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia

obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones,

inspecciones, indagaciones, calculo etc.).

La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia

adquirida por medio de esas técnicas de auditoría.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad,

los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones,

etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros.

La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques,

facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas

responsables, información que el auditor obtiene por medio de su investigación,

observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio

de razonamiento lógico.

La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión sobre

estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. (FONSECA, 2007)

NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES

 34

Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta examen,

para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicación de los resultados

del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.

1. PRESENTACION CONFORME A PRINCIPIOS

El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están

presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, NIIF

Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo

imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la

correspondiente salvedad en su informe.

CONSISTENCIA en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados: para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios

anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases

de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el

auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

REVELACIONES
 35

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse

razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.

A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados

financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la información necesaria para

mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.

OPINION DEL AUDITOR

El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros

tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una

opinión.

El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una

mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo.

El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea

con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya

ajustado a las NAGAS.

Ilustración 20
Tipos de Dictamen
 36

Las Normas Internacionales de Auditoría

Conocidas como NIA o ISA, por sus siglas en inglés, se refieren a estándares

o reglas profesionales que tratan con las responsabilidades del auditor al realizar

la inspección o auditoría financiera de la información suministrada por una entidad

económica.

Las NIA incluyen requisitos y objetivos junto con la aplicación y otro material

explicativo. Es obligatorio para cualquier auditor tener conocimiento claro sobre el

contenido completo de cada una de las NIA, contando con su aplicación y otro material

explicativo, para conocer los objetivos y aplicar los requisitos de forma adecuada.

Las Normas Internacionales de Auditoría guían al auditor a agregar valor a la tarea,

lo que genera confianza a los inversores.

El conjunto final de normas revisadas y aceptadas comprenden 36 Normas

Internacionales de Auditoría, las cuales incluyen: normas que abordan la comunicación de

las deficiencias en el control interno.

Estas normas son emitidas por la IFAC que son la Federación Internacional de

Contadores a través de la International Auditan and Assurance Standards Board (IAASB)

o Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. Organismos que revisan,

mejoran y avalan constantemente cada una de estas normas, guiando su evolución y

mejorando el proceso en general.

Definiciones

Incorrección: Es la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o

información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la

cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de

dicha partida, de conformidad con el marco de información NIA 450

 37

Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.

Importante mencionar que el error es un acto de omitir involuntariamente un asunto,

mientras que el fraude o irregularidad es un acto deliberado, totalmente consiente para

afectar intencionadamente los estados financieros, buscar un beneficio personal, apropiarse

de los recursos de la entidad, malversar activos, etc.

Ilustración 21
Diferencia entre Fraude y Error

Ilustración 22

Afirmaciones
 38

Ilustración 23
Clasificacion de las NIAS

NIA 200: En esta NIA se muestran los objetivos generales del auditor

independiente y la realización de una auditoría de acuerdo con las NIA.

NIA 220 Control de calidad de auditoria

NIA 240: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en

una auditoría de estados financieros.

NIA 300: Responsabilidad que tiene el auditor de Planificar una auditoría de

estados financieros

NIA 315: Responsabilidad del auditor para Identificar y evalúar los riesgos de

declaración equivocada material a través de la comprensión de la entidad y su entorno.

NIA 500: Indica como presentar la evidencia de auditoría (PUBLICOS, 2017)

 39

Ilustración 24
Normas Internacionales de Auditoria

NEA - Normas Ecuatorianas de Auditoria

En forma similar a las NEC, también se emitieron las Normas Ecuatorianas de

Auditoría, con lo cual se ha dado un gran paso en la modernización de los procesos de la

auditoría, al unificar el criterio profesional y asegurar una mejor preparación y presentación

de los mismos.

Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores

tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan los requisitos

personales y profesionales del auditor.

Dan los lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que amparan una auditoria

de estados financieros. Además de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el

propósito de lograr un buen nivel de calidad en el examen.

Así mismo las NEA indican lo concerniente a la elaboración del informe de

auditoría.

Primeras 5 NEAS
 40

NEA 1 Objeto y principios generales que amparan una auditoría de estados

financieros

NEA 2 Términos de los trabajos de auditoría

NEA 3 Control de calidad para el trabajo de auditoría

NEA 4 Documentación

NEA 5 Fraude y error

Ilustración 25
Normas Ecuatorianas de Auditoria

PREGUNTAS DE EVALUACION

1.– LAS NORMAS DE AUDITORÍA GARANTIZAN:

a.- La calidad de trabajo del auditor
b.- La calidad de los servicios contables
c.- La razonabilidad de los estados financieros

2.– EL GRUPO DE NORMAS PERSONALES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA,

TRATA BÁSICAMENTE SOBRE:
a.- El contenido del informe de auditoria.
b.- Las funciones del auditor.
c.- Las cualidades personales del auditor

3.- LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ABARCA:

a.- El examen del Balance General, resultados, utilidades retenidas y el flujo de efectivo.
 41

b.- El examen integral o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel
de. Desempeño.
c.- El examen del plan de cuentas y flujo de efectivo

4.– CUALES SON LAS TRES RAMAS EN LAS QUE SE CLASIFICAN LAS NORMAS
DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
a.- Financiero, Contable y tributario.
b.- Equidad, Consistencia y Resultados
c.- Personales, Relativas a la ejecución del trabajo y Relativa a la preparación del informe.

5.- LA AUDITORÍA SE RIGE POR LA SIGUIENTE BASE NORMATIVA:

a.- Normas internacionales de información financiera.
b.- Normas internacionales de Contabilidad
c.- Normas de auditoria generalmente aceptadas.

6.– SELECCIONE LAS CLASIFICACIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA:

a.- Normas relativas a la preparación de informe.
b.- Normas basadas en código de convivencia
c.- Normas personales y de ejecución del trabajo

7. - EL AUDITOR DEBE EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA:

a.- Determinar el alcance de las pruebas
b.- Determinar el grado de confianza que ofrece
c.- Determinar la oportunidad de los procedimientos
d.- Todas las. anteriores

8. - LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE ES:

a.- La corroboración de la evidencia primaria
b.- La corroboración de la exactitud de los saldos.
c.- La seguridad que ofrece el Control Interno.

9. - LA OBLIGACIÓN DE ESTABLECER CLARAMENTE LA RELACIÓN DE UN

CONTADOR PÚBLICO CON LOS ESTADOS FINANCIEROS A LOS CUALES SU
NOMBRE SE VEA ASOCIADO PERMITE:
a.- Que la profesión sea cada vez más reconocida
b.- Que los usuarios no malinterpreten esta relación.
c.- Que el examen sea de mejor calidad

10. - LA OBLIGACIÓN DE EXPRESAR EN EL INFORME LA PRESENTACIÓN DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS CONFORME A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
IMPLICA:
a.- Una opinión personal del auditor
b.- Los métodos de aplicación de los principios
c.- Una mejor verificabilidad de los mismos
d.- Todas las anteriores
 42

11. - LA INDICACIÓN EN EL INFORME SOBRE LA APLICACIÓN UNIFORME DE

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD ES ÚTIL PARA:
a.- Asegurar la comparabilidad de un período a otro
b.- Indicar que los cambios realizados no afectan los estados financieros
c.- Permitir una mejor toma de decisiones
d.- Todas las anteriores

12. - UNA OPINION DEL AUDITOR CON SALVEDAD ES:

a.- Una delimitación de la responsabilidad del Auditor
b.- Una parte de los estados no examinada.
c.- Una afirmación categórica del informe.

13. LAS NORMAS DE AUDITORIA SON LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE

AUDITORIA A LOS QUE DEBE ENMARCARSE LOS AUDITORES. EL
CUMPLIMIENTO DE ESTAS NORMAS GARANTIZA:
a) La calidad del trabajo profesional del auditor.
b) La razonabilidad de los estados financieros
c) La calidad de los servicios contables

Clasificación de la Auditoría

Estableceremos las formas de clasificar la Auditoría de acuerdo al modo de ejercer

la misma y de acuerdo al área objeto de examen.

En cuanto al modo de ejercer la auditoría se establece la clasificación de la

Auditoría Externa e Interna y se plantean las principales diferencias entre una y otra.

En cuanto a la clasificación de acuerdo al área sujeta a examen, se describen las

diferentes clases de auditorías de uso común desde este enfoque: Auditoría Financiera,

Auditoría Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoría Informática.

Ilustración 26
Clasificacion de la Auditoria
 43

Clasificación por el modo de ejercer la auditoria (naturaleza del profesional)

Las funciones del Auditor se han extendido hasta exceder el concepto de la

auditoría independiente, su trabajo comprende actualmente servicios de asesoramiento a la

gerencia , hasta llegar al examen de la dirección interna moderna, la inspección de los

registros contables compilados mecánicamente, la clasificación y evaluación integral de

datos y sus documentos afines y al uso de estadísticas en la selección y análisis de muestra

de auditoría.

Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditoría, esta puede clasificarse

en Externa e Interna. (Gubernamental)

Ilustración 27
Auditoria Interna y Auditoria Externa
 44

Auditoría Externa

Auditoría externa o independiente se la define como los métodos empleados por una

firma externa de profesionales independientes, sin vínculos laborales, para averiguar la

exactitud del contenido de los estados financieros o sistema de información presentados por

una empresa.

Utilizando técnicas determinadas con el objeto de emitir una opinión independiente

sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias

para su mejoramiento.

El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da

plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de

la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información

examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información

de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, tiene por

objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes

y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización.

Bajo cualquier circunstancia, un auditor se distingue por una combinación de un

conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero,

estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

(MADARIAGA, 2004)
 45

Ilustración 28
Auditoria Externa

La auditoría interna es la revisión, examen crítico y sistemático de las operaciones

contables y de otra naturaleza, realizado por un profesional que labora dentro de la

empresa, con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el

objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos.

Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no

se producen bajo la figura de la Fe Publica.

Un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las

transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y

procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz.

Cuando la auditoría está dirigida por contadores públicos profesionales independientes, la

opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la

empresa y una garantía de protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y

el público.

La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor

interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta

 46

administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede

ser cuestionada ante los ojos de los terceros.

Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente debe ser independiente, sino

parecerlo para así obtener la confianza del público.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni

debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los

que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno

involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su

función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas

necesarias para su mejor funcionamiento.

La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su

oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus

servicios, pues como se dijo es una función asesora. (MADARIAGA, 2004)

Diferencias Entre Auditoría Interna y Externa

Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa,

algunas de las cuales se pueden detallar así:

 En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la

empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.

 En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la

empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para

terceras personas ajenas a la empresa.

 47

 La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su

vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar

Fe Pública.

 La Auditoría Interna es el control de controles evaluando permanentemente

el control interno, la Auditoría Externa evalúa el control interno en forma recurrente.

 Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a

terceros por su vínculo laboral. En la auditoría externa la independencia es absoluta.

 Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el

examen del auditor externo es ex post facto, después de sucedido los hechos.

Ilustración 29
Diferencias entre Auditoria Interna y Externa

Video: ¿Que es Auditoria? Principios, características y auditoria interna y externa

https://youtu.be/YHHUEbf6q60

PREGUNTAS DE EVALUACIÓN

1.- LA AUDITORÍA SE CLASIFICA POR SU LUGAR DE ORIGEN O MODO

DE EJERCICIO EN:
 48

a.- Auditoría Financiera y Auditoría Administrativa

b.- Auditoría Sistémica y Auditoría no Sistémica
c.- Auditoría Interna y Auditoría Externa.

2.- SEGÚN EL ÁREA DE APLICACIÓN U OBJETO DEL EXAMEN, LA

AUDITORÍA SE CLASIFICA COMO:
a.- Auditoría Externa y Auditoría Interna
b.- Auditoría Externa y Auditoría Operacional
c.- Auditoría Administrativa, Auditoría Financiera, Auditoría Operacional,
Auditoría Informática, Auditoría Ambiental.

3.– LAS FUNCIONES COMUNES DE UN AUDITOR SON:

a.- Emitir estados financieros
b.- Analizar la información económica y financiera.
c.- Registrar las operaciones contables

4.- LA AUDITORÍA EXTERNA O INDEPENDIENTE ES:

a.- Examen crítico, sistemático y detallado realizado por un contador público con
vínculos laborales
b.- Analizar la información económica y financiera.
c.- Examen crítico, sistemático y detallado realizado por un contador público sin
vínculos laborales

5.- LA AUDITORÍA INTERNA ES:

a.- Examen crítico, sistemático y detallado realizado por un contador público con
vínculos laborales
b.- Analizar la información económica y financiera.
c.- Examen crítico, sistemático y detallado realizado por un contador público sin
vínculos laborales

6.– EL DICTAMEN U OPINION DEL AUDITOR EXTERNO SE DA BAJO LA

FIGURA DE:
a.- Recurrente
b.- Fe publica
c.- Salvedades

7.– EN LAS AUDITORIAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS LOS

AUDITORES RECABAN DATOS Y OFRECEN NIVELES DE SEGURIDAD DE
QUE ESTOS CUMPLEN CON:
a.- Normas ecuatorianas de auditoria
b.- Principios tributarios
c.- Principios de contabilidad generalmente aceptados

8.– CUALES SON LAS DOS CLASES DE AUDITORIA MAS IMPORTANTES

Y RECURRENTES PARA UNA EMPRESA?
 49

a.- Auditoria Financiera y de Gestión

b.- Auditoria Interna y externa.
c.- Auditoria Financiera y Administrativa

Código de Ética del Auditor

El Código de Ética profesional es un documento que se encuentra implícito en el

ejercicio diario de cualquier profesional, que busca establecer las actitudes que condicen a

un buen comportamiento en torno a aquello que está bien.

Esta es la normativa más importante para la profesión del auditor.

La ética implica entonces actuar bien acorde con la sociedad y la ley.

Al graduarse, los auditores juran ante la patria que cumplirán con la Constitución y

las leyes, las normas de ética de la profesión, y salvaguardarán los intereses de sus clientes

o empleadores si menoscabo de la dignidad de la profesión y engrandecer siempre la

profesión.

La Auditoria es una profesión con una connotación muy especial: es pública. Este

hecho de ser pública genera una responsabilidad muy seria, se debe en todo y por completo

a la sociedad, es decir la comunidad, las organizaciones públicas y privadas, personas

naturales y jurídicas y el Estado.

 50

El Auditor cuando la ejerce cumple una función social que se materializa en la fe

pública, potestad que le concede el Estado para brindarle seguridad a las relaciones de tipo

económico que establezca la sociedad en general.

Su obligación es entonces velar por los intereses económicos de la misma.

Las reglas de ética han sido concebidas para:

- Preservar el respeto a la profesión,

- Orientar a sus miembros en sus relaciones con los demás

- y garantizar a la sociedad que ésta mantendrá un elevado nivel de desempeño.

La ética se deriva de valores fundamentales, muchos de los cuales son comunes a

todas las profesiones, todos los Contadores Públicos, Auditores, deben observar en forma

obligatoria y estricta las reglas de conducta ética, bien sea en su ejercicio profesional

independiente como en el ejercicio privado de la profesión.

Ilustración 30
Codigo de Etica
.
 51

La integridad .- Ser franco y honesto, en todas sus relaciones profesionales y

empresariales , por lo tanto se espera del Auditor, rectitud, probidad, honestidad,

dignidad y sinceridad en cualquier circunstancia y otros principios como veracidad,

lealtad, justicia y equidad que debe mantener.

La integridad que debe mantener el Contador Público en todas sus actuaciones y

de manera especial cuando ejerce la auditoría, se refiere al elemento de su carácter, que se

plasma en la firmeza de sus principios morales, su rectitud y honradez.

En el mismo principio de integridad no se hace diferencia el campo de acción en el

cual se desempeña, es más, la integridad no solo debe estar circunscrita a el ejercicio

profesional, sino a su vida personal.

La objetividad.- Es la imparcialidad y actuación sin prejuicios, conflicto de

intereses o influencia indebida de terceros, sobre juicios profesionales.

Este principio se aplica especialmente cuando se trata de certificar, dictaminar u

opinar sobre los estados financieros de cualquier Entidad y está ligado íntimamente con el

principio de independencia.

La objetividad representa para los auditores, la capacidad éstos para mantener una

actitud imparcial, libre de todo sesgo, para tratar todos los asuntos que queden bajo su

análisis y estudio.

Este principio ético implica que el auditor en manera alguna subordinará su criterio

a la opinión de sus clientes.

COMPETENCIA Y ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL Es la capacidad e

idoneidad que debe poseer el Auditor- Contador Público o la firma de Contadores para que

los servicios en los cuales se comprometa sean realizados en forma eficaz y satisfactoria.
 52

Igualmente tiene obligación de actualizar permanentemente sus conocimientos y aptitud

profesional , para estar acorde a los progresos de la técnica y del desarrollo social y

asegurar al cliente servicios profesionales competentes, basados en los últimos avances de

las practicas, legislación y de las tecnicas.

El principio ético de competencia y actualización profesional es vital en el ejercicio

de la Auditoría, pues no es de elemental lógica pensar que quien actúa como evaluador

debe poseer un grado de conocimiento y actualización igual o superior a quien produjo el

asunto evaluado, para así poder emitir un diagnóstico certero.

INDEPENDENCIA El auditor - Contador debe tener y demostrar absoluta

independencia mental de criterio con respecto a cualquier interés que pudiera considerarse

incompatible con los principios de integridad y objetividad; si es miembro de una

empresa de la cual es socio o accionista, no expresará ninguna opinión sobre estados

financieros de una forma a menos que ésta y él sean independientes a dicha empresa, es

decir que no exista la posibilidad de un conflicto de intereses que pueda limitar su

independencia.

Se entiende que una persona goza de independencia mental cuando sus juicios se

formulan a partir de los hechos objetivos que examina.

No existe independencia mental cuando la opinión o juicio son influidos por

consideraciones de orden subjetivo, independiente de los elementos objetivos del caso.

La independencia mental es evidentemente una cuestión relativa de fuero interno. La

independencia mental es a la vez un derecho y un deber.

RESPONSABILIDAD. - Este principio se encuentra implícitamente comprendido

en todas y cada una de las normas de ética y reglas de conducta, pero su inclusión de

manera expresa en la Ley permite dar conocer la necesidad de la sanción, con la cual da
 53

confianza a los usuarios de los servicios del Auditor exigiendo así una capacidad calificada,

para beneficio de la profesión .

El principio ético de responsabilidad es reafirmado en el ejercicio de la Auditoría,

pues el mismo es prenda de garantía de un trabajo de calidad para el cliente.

CONFIDENCIALIDAD.- La relación Auditor – Cliente es el elemento

primordial en la práctica profesional.

Esta relación se basa en la confianza mutua, cuyo basamento fundamental está en

una estricta reserva profesional.

Esta reserva implica el compromiso de respetar la confidencialidad de la

información, no revelar a terceros, ninguna información confidencial obtenida durante un

desempeño profesional.

Excepto cuando el cliente lo permita, de forma adecuada y especifica , o que exista

un derecho o deber legal para revelarla a jueces, dar información a la auditoria externa,

para dar información a una entidad estatal de supervigilancia o en eventos que la reserva

sea levantada.

Ni hacer uso de la información en provecho propio o de terceros.

ETICO DE DIFUSION Y COLABORACION .- El Auditor debe contribuir al

desarrollo, superación y dignificación de la profesión a nivel institucional como cualquier

otro campo al cual tenga acceso.

La Auditoría se constituye hoy día en el área de mayor desarrollo de la profesión de

Contador Público, por lo tanto, es la más propicia para lograr la dignificación de la misma.

CONDUCTA ETICA.- El Auditor no debe de realizar ningún acto ya sea público

o privado que pueda afectar negativamente la buena reputación de la profesión.

 54

Siempre debe tener en cuenta la función social que cumple, por lo cual la sociedad

le demanda una conducta intachable en lo privado y lo público.

El auditor no sólo debe parecer independiente ante los demás, sino que todas sus

actuaciones deben poseer un aura de eticidad que lo haga digno depositario de la confianza

que la Sociedad le ha hecho merecedor. (FRANKLIN F., 2007)

PREGUNTAS DE EVALUACION

1. - EL CÓDIGO DE ÉTICA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA:

a.- Hace respetar la profesión
b.- Garantiza el nivel de desempeño profesional de calidad
c.- Orienta a los Contadores Públicos
d.- Todas las anteriores.

2. - EL AUDITOR DEBE MANTENER UN ALTO SENTIDO ÉTICO PORQUE:

a.- Su actividad cumple una función. social
b.- Es una profesión bien remunerada
c.- No puede quedar mal con los clientes
e.- Ninguna de las anteriores

3. - EL CÓDIGO DE ÉTICA DE LA AUDITORÍA PÚBLICA SE APLICA:

a.- A los Contadores Públicos Independientes
b.- A los Contadores Públicos empleados
c.- A los Contadores que posean otra profesión
d.- Todas, las anteriores

4. - LA FUENTE DE LAS NORMAS ÉTICAS ESTÁ EN:

a.- El Código de Ética profesional
b.- El ejercicio práctico de la. profesión
c.- Los Códigos de ética de otras profesiones
d.- Todas las anteriores

5. - LA CONDUCTA ÉTICA DEL AUDITOR SE BASA EN:

a.- El acatamiento de prohibiciones explícitas
b.- El acatamiento de prohibiciones implícitas
c.- El acatamiento de la Ley
d.- Todas las anteriores.

6. - EL AUDITOR DEBE MANTENER SU INTEGRIDAD MORAL:

a.- Cuando actúe como Contador Público Independiente
b.- Cuando dé Fe Pública
c.- Cuando rinda informes al Estado
 55

d.- Todas las anteriores.

7. - LA OBJETIVIDAD DEL AUDITOR ES IMPORTANTE:

a.- Especialmente cuando se dictamina sobre Estados Financieros.
b.- Exclusivamente para su actuación en su vida privada
c.- Solo cuando se actúa en el Poder Judicial
e.- Ninguna de las anteriores

8. - LA INDEPENDENCIA MENTAL:
a.- Está ligada con la Integridad y Objetividad
b.- Es una cuestión de fuero interno
c.- No puede ser influida por ningún hecho subjetivo
d.- Todas las anteriores.

9. - EL AUDITOR PUEDE REVELAR INFORMACIÓN CONFIDENCIAL

a.- A las Entidades Estatales de supervigilancia
b.- Para información a la Auditoría Externa
c.- A los Jueces de la República del Ecuador
d.- Todas las anteriores.

10. - EL CUMPLIMIENTO DEL CÓDIGO DE ÉTICA POR LOS AUDITORES:

a.- Está subordinado a la Normas de Auditoría
b.- Está relacionado con la responsabilidad adquirida.
c.- Está limitado a la Auditoría Externa
d.- Todas las anteriores

11. EL SECRETO PROFESIONAL, EN LA ETICA PROFESIONAL ES:

a) Imparcialidad, apariencia de imparcialidad, ausencia de incompatibilidad
b) Confianza mutua, estricta reserva profesional, compromiso de no revelar
información
c) Delimitación de la responsabilidad, Limitaciones de alcance

12. EL CODIGO DE ETICA DEL AUDITOR MENCIONA VARIOS ATRIBUTOS DEL

AUDITOR:
a) Comentarios, conclusiones, recomendaciones, opinión del auditor
b) Normas de interés general del auditor
c) Integridad, objetividad, competencia, independencia, responsabilidad. Honestidad,
confidencialidad.

13. EL PRINCIPIO ÉTICO DE RESPONSABILIDAD ES:

a) Planeamiento y supervisión, estudio y evaluación del control interno
b) Reafirmado en el ejercicio de la Auditoría,
c) Aquella que le impone la sociedad a todos los auditores para realizar su trabajo
dentro de la empresa
 56

Fases de las Auditorias

La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría financiera y de su

concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,

utilizando los recursos estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más

apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa

positiva e imaginativa.

La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de

información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición

detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución .

"Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado

para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría.

Los objetivos son los propósitos establecidos con antelación que marcan la

directriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definen prácticamente las

actividades que realizará el mismo para cumplir con ellos.

Los procedimientos se constituyen como el conjunto de técnicas organizadas en

forma lógica y secuencial con las cuales se pretende el cumplimiento de los objetivos del
 57

examen, las cuales determinan la extensión y oportunidad de las pruebas a aplicar y los

instrumentos que se utilizarán en la obtención de las mismas.

La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de

auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la auditoría.

La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos,

denominados planificación preliminar y planificación específica.

En la primera de ellas, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el

trabajo, a base del conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar.

En la Planificacion Especifica se define tal estrategia mediante la determinación

de los procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y la forma en que se

desarrollará el trabajo en las siguientes fases.

 58

La planificación preliminar representa el fundamento sobre la que se basarán

todas las actividades de la planificación específica y la auditoría en si mismos, de ahí la

importancia del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad,

conjuntamente con la evaluación de los factores externos que pueden afectar directa e

indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un

esquema determinado, sus principales elementos son los siguientes: ·

Conocimiento de la entidad o área a examinar y su naturaleza jurídica

Para llevar a cabo una buena auditoría, todas las personas que intervengan en ella,

deberán conocer la industria, actitudes y organización del cliente. Además, tener un

conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y organizativos. En el

transcurso de la elaboración de la Auditoría se conocerán básicamente aspectos que irán

haciendo más efectiva la misma.

La evaluación de la naturaleza de la entidad a ser auditada, constituye la piedra

angular para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente, sin que se
 59

pretenda en esta fase obtener una comprensión tan amplia como la que se requiere en la

planificación específica. Es importante contar con la suficiente información sobre la entidad

que se va a auditar a fin de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus

actividades, los funcionarios que la operan y los factores que pueden influir para su éxito o

fracaso.

-Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a

cumplir; ·

- Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias,

administrativas y de organización

- Análisis general de la información financiera: ·

- Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los

estados financieros. ·

La acción más importante de la información a obtenerse en este punto, es la

preparación y aplicación del plan de entrevistas y reuniones con los principales

funcionarios de la entidad, para comunicarles sobre la ejecución del trabajo e identificar,

datos, hechos e información relevante.

El conocimiento de la actividad de la empresa se enriquecerá mediante la revisión

analítica de cualquier informe financiero, preparado por el mismo. También se pueden

emplear durante la revisión:

• Comparación de resultados operativos actuales del cliente, su situación y relación

financiera con los resultados del período anterior.

• Comparación de resultados actuales con los presupuestados.

 60

• Comparación de las relaciones financieras y operativas claves, con la información

general de la industria.

Planificación Especifica de la Auditoria

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la

eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la

auditoría. Se fundamenta en la información obtenida durante la planificación preliminar.

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control

interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de

auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los

programas respectivos.
 61

En la planificación preliminar se evalúa a la entidad, como un todo. En cambio, en

la planificación específica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los

factores claves del enfoque moderno de auditoría, además de los mencionados en la

planificación preliminar, está en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor

riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones)

que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar

evidencia de su validez, sobre la cual fundamentará la opinión de los estados financieros

PREGUNTAS DE EVALUACION

1. POR QUE ES IMPORTANTE LA PLANEACION DE LA AUDITORIA

a.- Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes
b.- Para evitar malos entendidos con los organismos de control.
c.- Para elevar los costos de las auditorias.

2. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA ES:

a.- La que no determina la cantidad de evidencias a requerir.
b.- La fase inicial del examen de auditoria
c.- La segunda fase del examen de auditoria

3. EN LA PLANIFICACION PRELIMINAR ES IMPORTANTE EL:

a.- El comportamiento de los valores internos.
b.- Conocimiento de los procedimientos de evaluación del personal de auditoria.
c.- Conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad

4. EL PROCESO DE AUDITORIA COMPRENDE LAS SIGUIENTES FASES:

a.- Planeación, organización, dirección y control
b.- Análisis, procesamiento de la información y resultados
c.- Planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de Resultados

5. LAS NORMAS DE AUDITORIA SON LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE

AUDITORIA A LOS QUE DEBE APOYAR SU DESEMPEÑO LOS AUDITORES
DURANTE EL PROCESO DE AUDITORIA, EL CUMPLIMIENTO DE ESTA NORMA
GARANTIZA:
a.- La calidad de los servicios contables.
b.- La calidad del trabajo profesional del auditor
c.- La adecuada planificación financiera.
 62

6. INDIQUE LOS TIPOS DE OPINIONES EN UN INFORME DE AUDITORIA

a.- Opinión sin salvedades, con salvedades, abstención de opinión y, opinión adversa
b.- Opinión sin salvedades, con salvedades, abstención de opinión o limpia y opinión
adversa
c.- Conocimiento y compresión de la entidad

7. LAS FASES DE LA PLANIFICACION SON:

a.- Planificación específica y preliminar
b.- Planificación preliminar, especifica y de control
c.- Planificación preliminar y Planificación de control.

8. LA PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA, COMIENZA CON:

a.- La obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear
b.- La elaboración de los programas de auditoria.
c.- La determinación del personal que se requiere para ejecutar la auditoria.

9. EL OBJETIVO PRINCIPAL DE LA PLANIFICACIÓN CONSISTE EN

DETERMINAR ADECUADA Y RAZONABLEMENTE:
a.- Los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán
b.- Los recursos humanos, financieros y materiales que se van a utilizar en el proceso.
c.- Contar con la información financiera y contable para el registro de las operaciones

10. LA PLANIFICACIÓN DE CADA AUDITORÍA SE DIVIDE EN DOS FASES O

MOMENTOS DISTINTOS:
a.- Planificación Analítica y planificación cuantitativa
b.- Planificación preliminar y planificación específica
c.- Planificación Global y planificación especifica

11. EN LA PLANIFICACION PRELIMINAR, SE CONFIGURA DE MANERA

ANTICIPADA:
a.- La estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e información
obtenida del ente a auditar.
b.- La determinación de los procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y
la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes fases
c.- El personal y tiempo necesario para la ejecución de la auditoria

12. EL CONOCIMIENTO DE LA BASE LEGAL, ESTRUCTURA POLITICAS

DISPOSICIONES LEGALES, MISION, VISION EN LA VISITA PREVIA, SON
PRODUCTOS DE LA:
a.- Cuarta Fase
b.- Primera fase
c.- Segunda Fase

13. UNO DE LOS PRODUCTOS OBTENIDOS EN LA FASE DE PLANIFICACION ES:

a) Documentación e información útil para el proceso de auditoria
b) Objetivos y estrategia general de la auditoria
 63

c) Programas de auditoria para cada componente

14. LA PLANIFICACION DEBE CONTENER LA PRECISION DE LOS OBJETIVOS

ESPECIFICOS Y EL:
a) Procedimiento a desarrollar
b) Alcance del trabajo
c) Producto Final

15. UNA DE LAS ACTIVIDADES O TAREAS TIPICAS DE LA PLANIFICACION ES:

a) Evaluación de control, interno
b) Firma de documentos
c) Seguimiento de recomendaciones

16. LOS FLUJOGRAMAS DE PROCESOS SE REALIZAN EN LA FASE DE:

a) Comunicación de resultados.
b) Ejecución.
c) Planificación
17. UNA DE LAS ACTIVIDADES DE LA FASE DE CONOCIMIENTO PRELIMINAR
ES:
a) Revisión de papeles de trabajo de auditorías anteriores
b) Análisis de la información y documentación.
c) Realización de los papeles de trabajo de la auditoria.

PLANIFICACION PRELIMINAR
Conocimiento de la entidad
Existencia de información
Evaluación preliminar
Control interno

PLANIFICACION ESPECIFICA
determinacion de la materialidad
evaluacion de riesgos
determinación enfoques auditoria y muestreo

Fase de Ejecucion de la Auditoria (2da Fase)

Durante la planificación específica fueron seleccionados los componentes a ser

examinados, los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo. Se espera que al

aplicar los programas específicos se obtenga la evidencia suficiente y competente para

demostrar la veracidad de los resultados obtenidos en cada componente examinado, de las

 64

afirmaciones contenidas en los informes de la entidad y de los asuntos objeto de la

auditoría.

La fase de ejecución se inicia con la aplicación de los programas específicos

producidos en la fase anterior, continúa con la obtención de información, la verificación de

los resultados financieros, la identificación de los hallazgos y las conclusiones por

componentes importantes y la comunicación a la administración de la entidad para resolver

los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones.

En esta fase se utiliza aproximadamente el 60% del tiempo estimado para ejecutar la

auditoría, el que se divide en 50% para desarrollar los hallazgos y conclusiones y el 10%

para comunicar los resultados en el proceso del examen, a los funcionarios de la entidad.

En la etapa de ejecución se pone en práctica el plan de auditoría y los

procedimientos planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la

elaboración del informe.

Ilustración 31
Ejecucion de la Auditoria
 65

Estructura del Informe

El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de

control, señalando que se realizó de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas

ELEMENTOS DEL INFORME. El informe deberá contener la siguiente estructura:

1. Introducción

1. Origen del examen

2.Naturaleza y objetivos del examen

3.Alcance del examen

4.Antecedentes y base legal de la entidad

5.Comunicación de hallazgos

2. Observaciones

3. Conclusiones

4. Recomendaciones

5. Anexos

Un título o identificación, que incluye la palabra independiente.

Se exige "Dictamen del Auditor Independiente". Los destinatarios del dictamen usualmente

son: La máxima autoridad, los Socios, el Consejo de Administración, Junta Directiva u organismo

similar de la entidad cuyos estados financieros han sido examinados. En las empresas de un sólo
 66

propietario, el dictamen debe ser dirigido a este último. Cuando el auditor es nominado por terceros

interesados en la empresa auditada, el dictamen se dirigirá a la entidad que hizo la contratación.

(FONSECA, 2007)

PRIMER PÁRRAFO DE ALCANCE

Identificación de los estados financieros examinados. El dictamen debe identificar en forma

clara los estados financieros que han sido examinados.

La identificación debe incluir en forma precisa el nombre de la entidad y la fecha y período

cubierto por los estados financieros.

La identificación de los estados financieros determina: los nombres de los estados

examinados, su fecha de emisión y el período al cual se refieren.

Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la Gerencia

La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboración de los estados y la del auditor en lo

referente a su evaluación debe dejarse explícita. Los estados financieros son elaborados por la

Compañía y que la responsabilidad del auditor se circunscribe a expresar una opinión sobre esos

estados financieros como resultado de su Auditoría.

SEGUNDO PÁRRAFO • Una declaración de que la auditoría fue realizada de acuerdo con

Normas de Auditoría de Aceptación General. El auditor debe declarar en el dictamen que su trabajo

ha sido realizado con un alto grado de calidad, siguiendo los parámetros establecidos por la profesión,

por lo cual los usuarios pueden confiar en los resultados del mismo.

Para cumplir con lo anterior la oración se inicia con la frase Mi (ó Nuestro) examen fue

realizado conforme a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

El auditor por supuesto, conoce las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas vigentes en

el país y las debe aplicar en forma rigurosa, pero lo mismo no puede decirse del usuario, pues éste en
 67

la generalidad de los casos no pertenece a la disciplina contable.

Esta limitación del lector permite cuestionar el conocimiento del mismo acerca de la calidad

que le ofrece el auditor al efectuar su trabajo siguiendo estas Normas profesionales

TERCER PÁRRAFO • Una opinión acerca de si los estados financieros presentan

razonablemente la situación financiera de la Entidad.

Esta opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a todos sus aspectos

de importancia relativa, la situación financiera de la Entidad a la fecha de Balance General, los

resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el período entonces terminado, de

conformidad con Normas y Principios de Contabilidad de Aceptación General.

El párrafo de la opinión se inicia con la frase: "En mi (nuestra) opinión." para que el usuario

del dictamen tenga conocimiento de la opinión personal del auditor por la cual este asume la

responsabilidad.

El auditor al emitir su opinión no certifica como comúnmente se cree, solamente manifiesta su

parecer desde su punto de vista personal (subjetivo) de cómo halló lo examinado.

AUDITORES INDEPENDIENTE ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogotá

INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE

Santa Fe de Bogotá D.C., marzo 31 de 2.00B

A los señores Socios de OFIMUEBLES Ltda.

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de

diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el

Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por

los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros fueron preparados bajo la

responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión

 68

sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.

Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

en Ecuador. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de

obtener una seguridad razonable acerca de sí los estados financieros están libres de errores y

falsedades importantes. Una Auditoría incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que

respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros.

Además, contiene la evaluación de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las

estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de

general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base

razonable para fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, el Estado de Situación Financiera, los correspondientes Estados de

Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera y de Flujos de

Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de

OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados de sus operaciones por

los años terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en Ecuador aplicados uniformemente.

AUDITORES LEPS LTDA.

AUDITORES PÚBLICOS

Rubén Ramírez.

Tarjeta Profesional 401-A

Tipos de opiniones
 69

OPINIÓN ESTÁNDAR, LIMPIA O SIN SALVEDADES.

Todo informe de auditoría financiera cuyo dictamen y opinión profesional sea sin salvedades

o sin restricciones expresará: “que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo

y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada, de conformidad con los Principios y Normas

de Contabilidad Generalmente aceptados Aplicables sobre una base consistente del año anterior.

Cuando el dictamen u opinión, se emita sin salvedades o sin restricciones, podemos decir que

el informe es estándar o limpio, lo cual significa que, como resultado de la auditoría, no existen

hallazgos o si los hay, no son relevantes o de ellos no se desprenden responsabilidades

Señor (es) MAXIMA AUTORIDAD DE LA ENTIDAD AUDITADA Hemos auditado el

Estado de Situación Financiara de la Entidad XX, al 31 de diciembre de 200X, los correspondientes

Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y de Ejecución Presupuestaria, así como la

información financiera complementaria por el año terminado en esa fecha. La preparación de los

estados financieros es responsabilidad de la administración de la Entidad, la nuestra a base de la

auditoría realizada, es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros

detallados anteriormente y su conformidad con las disposiciones legales.

Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría,

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, aplicables en el Sector Publico y Normas Técnicas de

Auditoría emitidas por la Contraloría General del Estado. Dichas normas requieren que la auditoría

sea planificada y ejecutada para obtener certeza razonable que los estados financieros auditados no

contienen errores u omisiones importantes. La auditoría comprende el examen a base de pruebas

selectivas, de la evidencia que respalda las cifras e informaciones presentadas en los estados

financieros, incluye también la evaluación de la aplicación de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados, Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y de las estimaciones

 70

importantes hechas por la administración de la entidad, así como una evaluación de la presentación

general de los estados financieros. Comprende, además, la verificación del cumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias, políticas y demás normas aplicables a las operaciones

financieras y administrativas ejecutadas por la entidad durante el período examinado. Consideramos

que nuestra auditoría provee una base razonable para fundamentar la opinión que se expresa a

continuación.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en

todos los aspectos de importancia, la situación financiera de la Entidad XX, al 31 de diciembre de

200X el resultado de sus operaciones, los Flujos de Efectivo, la Ejecución Presupuestaria, la

Ejecución del Programa de Caja y la Información Financiera Complementaria, por el año terminado

esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas

Ecuatorianas de Contabilidad. Expresamos además que las operaciones financieras y administrativas

guardan conformidad en los aspectos de importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias

políticas y demás normas aplicables

Atentamente,

DIOS, PATRIA Y LIBERTAD

Por el Contralor General del Estado

OPINIÓN CON SALVEDADES

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más de las

afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado. Se emite una opinión con

salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia o no calificada, pero

que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que

requiera una opinión negativa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debe
 71

expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al

que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con

los Principios de Contabilidad de General Aceptación.

La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con

la administración respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido

restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación de los estados

financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptación o estos han sido aplicados

sobre bases no uniformes con años anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una

opinión negativa.

La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido

satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Auditor Fiscal y que

no tengan un grado de significancia que obligue a una abstención de opinión.

Ejemplo:

En nuestra opinión, excepto por el efecto de los asuntos que se explican en los párrafos

precedentes, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los

aspectos de importancia, la situación financiera de la Entidad XX al 31 de diciembre de. , el resultado

de sus operaciones, los flujos de efectivo, la ejecución presupuestaria, la ejecución del programa de

caja y la Información Financiera Complementaria, por el año terminado a esa fecha, de acuerdo con

los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad;

expresamos además que las operaciones financieras y administrativas guardan conformidad, en los

aspectos de importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias, políticas y demás normas

aplicables.
 72

OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA

Se emite una opinión negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y penetrante

en los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a"

en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados

financieros. La opinión negativa o adversa implica que los estados financieros no representan en

forma razonable la realidad económica de la empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la

opinión negativa por una abstención de opinión, pues violaría la objetividad que le debe caracterizar.

Sin embargo, el auditor está obligado a sugerir a la empresa examinada que realice los ajustes

necesarios a los estados financieros, antes de emitir este tipo de dictamen.

Ejemplo: En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos mencionados en los párrafos

precedentes, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente, en todos los

aspectos de importancia, la situación financiera de la Entidad XX al 31 de diciembre de 200X, ni el

resultado de sus operaciones, los flujos del efectivo, la ejecución presupuestaria, la ejecución del

programa de caja y la Información Financiera Complementaria, por el año terminado en esa fecha, de

acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Ecuatorianas de

Contabilidad; expresamos además que las operaciones financieras y administrativas guardan

conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias, políticas y

demás normas aplicables.

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Se emite una abstención o denegación de opinión cuando el posible efecto de una limitación al

alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede expresar una opinión

sobre los estados financieros. La abstención de opinión se origina cuando el auditor no ha podido

obtener la evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados
 73

financieros examinados representan razonablemente la situación financiera de la empresa.

El auditor en otras palabras opina que no puede opinar sobre la realidad económica de la

empresa por carencia de elementos de juicio.

Ejemplo de una limitación

La empresa no ha efectuado el inventario físico de los bienes de larga duración (activos fijos)

del sistema de agua potable, los mismos que, de acuerdo a registros contables ascienden a

…………………además la evidencia que respalda las adquisiciones de los activos, no se halla

disponible y no disponen de registros individuales para el control de los bienes de larga duración

(activos fijos), lo que imposibilita verificar la razonabilidad de los cálculos de la depreciación

acumulada y las respectivas re expresiones; por esta razón, no nos fue factible satisfacernos de la

razonabilidad de los bienes de larga duración (activos fijos) por el valor de. y la correspondiente

depreciación acumulada y reexpreción por un total. y de……………………. Respectivamente.

El párrafo de la opinión, se redactará de la siguiente forma:

Debido a la importancia de los asuntos mencionados en los párrafos…. a................,el alcance

de nuestro trabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar otros procedimientos que nos permita

satisfacernos de la razonabilidad de los saldos, verificar y comprobar el valor de las

cuentas ................................................., las limitaciones a nuestro trabajo no permiten expresar y no

expresamos una opinión sobre los estados financieros antes mencionados; señalamos además que las

operaciones financieras y administrativas guardan conformidad, en los aspectos de importancia, con

las disposiciones legales, reglamentarias, políticas y demás normas aplicables.

OPINION MODIFICADA DEL AUDITOR

SIGNIFICATIVAS SIGNIFICA

LIMITACIONES AL
 74

INCORRECCIONES ALCANCE

NO GENERALIZADAS NO GENERALI

GENERALIZADAS GENERALIZADAS

OPINION OPINION OPINION ABSTENCI

FAVORABLE CON ADVERSA FAVORABLE CON OPINION

SALVEDADES NEGATIVA SALVEDADES

FUNDAMENTO FUNDAMENTO FUNDAMENTO FUNDAME

S DE LA OPINION CON DE LA OPINION S DE LA OPINION CON DE LA ABSTENCI

SALVEDADES ADVERSA SALVEDADES OPINION

EN NUESTRA EN NUESTRA EN NUESTRA DEBIDO A

OPINION EXCEPTO OPINION DEBIDO A LA OPINION EXCEPTO NO HEMOS PODID

POR LOS EFECTOS DE IMPORTANCIA DE LOS POR LOS POSIBLES OBTENER ELEME

LA SITUACION EFECTOS DE LAS EFECTOS QUE DE JUICIO VALID

DESCRITA EN EL SITUACIONES PODRIAN DERIVARSE SUFICIENTES CO

PARRAFO DESCRITAS, LOS DE LA LIMITACION PARA EXPRESAR

PRECEDENTE ESTADOS CONTABLES DESCRITA EN EL OPINION DE

NO PRESENTAN PARRAFO AUDITORIA. EN

RAZONABLEMENTE PRECEDENTE CONSECUENCIA

ABSTENEMOS

MODELO DE INFORME DE AUDITORÍA CON SALVEDADES.

Clavijo Auditores

Kennedy
 75

Tel/Fax: 042-212354

www.navarro.com.ec

Guayaquil, Ecuador

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores

Presidente y Miembros del Directorio

Corporación la Favorita.

Guayaquil, Ecuador

Hemos examinado los estados de situación patrimonial de Corporación la Favorita al 31 de diciembre

de 2018 y 2019, y los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de

lujos de efectivo, por los ejercicios terminados en esas fechas. La preparación de los mencionados

estados contables es responsabilidad de la administración de la empresa. Nuestra responsabilidad

consiste en expresar una opinión sobre dichos estados contables, basada en la auditoría que

practicamos.

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en la

República del Ecuador. Tales normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el

objeto de obtener una seguridad razonable de que los estados contables estén exentos de errores
 76

significativos. Una auditoría comprende el examen, en base a pruebas selectivas de evidencias que

respaldan las cifras y las informaciones expuestas en los estados contables, incluyendo una evaluación

de las normas contables aplicadas, las estimaciones significativas hechas por la administración de la

empresa y la presentación general de los estados contables. Consideramos que las auditorías que

hemos practicado proporcionan una base razonable para fundamentar nuestra opinión.

Avia Ventures Co. nos informa, en respuesta al pedido de confirmación de saldo, una cuenta por

cobrar a Corporación la Favorita de US$. 10.000,00. Corporación la Favorita solo registra una deuda

de $20.000,00. A la fecha de nuestro informe la administración de la empresa no nos ha entregado la

correspondiente conciliación de los saldos.

En nuestra opinión, excepto por el ajuste que pudiera surgir del hecho comentado en el párrafo

anterior, los estados contables mencionados en el párrafo 1 presentan razonablemente en todos los

aspectos importantes, la situación patrimonial y financiera de Corporación la Favorita al 31 de

diciembre de 2018 y 2019, los resultados de sus operaciones, las variaciones del patrimonio neto y sus

flujos de efectivo, por los ejercicios finalizados en esas fechas, de conformidad con normas contables

generalmente aceptadas en la República del Ecuador.

Guayaquil, Ecuador

16 de noviembre del 2020.

Clavijo Auditores
 77

Lic. Ma de los Angeles Clavijo de Romero, Socio

Certificado S.B. S.G. Nº 00295/04

Mat. CCP Nº F-11. Resol. 031/04

PREGUNTAS DE EVALUACION

1. - LA FUNCIÓN DEL DICTAMEN DEL AUDITOR EN RELACIÓN A LOS ESTADOS

FINANCIEROS ES:
a.- Otorgarle a la empresa responsabilidad por ellos
b.- Imprimirle un sello de confiabilidad
c.- Manifestar su conformidad con la exactitud de los mismos

2. QUE ELEMENTOS ENTRE OTROS DEBE TENER UN INFORME DE AUDITORIA?

a). Nombre del destinatario, objeto auditado, alcance del trabajo y párrafo de opinión del auditor
b) Honorarios del equipo auditor, materiales utilizados y objeto auditado
c) Nombre de la Compañía, Nombre del Gerente, párrafo de evidencias y opinión limpia

3.LA PRINCIPAL CARACTERISTICA DEL INFORME DE AUDITORIA ES:

Verificar que el talento humano se encuentra afiliado al IESS
Emitir una opinión en función de que los estados financieros presenten razonablemente la imagen
fiel del patrimonio
Expresar que las operaciones se realizan eficientemente

4.CUALES SON LOS REQUERIMIENTOS TECNICOS QUE DEBE CUMPLIRSE DENTRO DEL
INFORME DEL AUDITOR?
a) Estar fechado, estar firmado manualmente
b) Identificar sin numeración detallada los estados financieros cubiertos por el informe
c) Estar fechado, estar firmado manualmente, indicar la ciudad donde se emitió. Detallar sin una
enumeración detallada los estados financieros cubiertos por el, informe

5. LA OPINIÓN CON SALVEDADES QUE UTILIZA LA FRASE "SUJETO A " SE ORIGINA:

a.- Cuando existen incertidumbres contables de importancia relativa no resueltas.
b.- Cuando existen desacuerdos importantes con la administración
c.- Cuando se deba emitir una opinión negativa

6. EL PARRAFO QUE TRATA SOBRE LAS LIMITACIONES AL ALCANCE, ERRORES O

INCUMPLIMIENTOS, CAMBIOS DE CRITERIO ¿A QUE HACE REFERENCIA ESTE
ENUNCIADO?
a) Salvedades
b) Riesgo de auditoria
c) Hallazgos
 78

7. - EL AUDITOR DEBE EMITIR UNA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN CUANDO:

No se han aplicado los principios de contabilidad
No existe ningún Control Interno
No se ha obtenido evidencia suficiente y competente

8. SI UN AUDITOR ES NOMBRADO DESPUÉS DE LA TOMA FÍSICA DE LOS INVENTARIOS

a.- No debe aceptar el trabajo
b.- Tiene una limitación al alcance
c.- Debe emitir una opinión sin salvedades

EL BORRADOR DEL INFORME DEBE SER DISCUTIDO CON LOS RESPONSABLES DE LA

EMPRESA Y FUNCIONARIOS EN UNA:
a) Conferencia Final
b) Reunión informal
c) Llamada Telefónica

EL INFORME DE AUDITORIA CONSTA DE TRES PARRAFOS Y SON PARTE DE:

a) Estructura y contenido del, informe
b) Orden de trabajo
c) Dictamen

CUALES SON LAS CARACTERISTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA

a) Ordenado, conciso, casi exacto, objetivo
b) Sistémico, positivo, integro, facultativo y oportuno
c) conciso, objetivo, soportado

EN LAS AUDITORIAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS AUDITORES RECABAN

DATOS Y OFRECEN LA SEGURIDAD DE QUE ESTOS CUMPLEN CON:
a) Normas ecuatorianas de auditoria
b) Normas de auditoria generalmente aceptados
c) Principios de contabilidad generalmente aceptados.

BIBLIOGRAFÍA
DE LARA, M. I. (2007). MANUAL BASICO DE REVISION Y VERIFICACION. MADRID:
DYKINSON.

ESTUPIÑAN, R. (2005). PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA. BOGOTA: EDICIONES

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FONSECA, O. (2007). AUDITORIA GUBERNAMENTAL MODERNA . LIMA-PERU: IICO.

FRANKLIN F., E. B. (2007). AUDITORIA ADMINISTRATIVA - GESTION ESTRATEGICA DEL

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CAMBIO. MEXICO: PEARSON EDUCACION .

MADARIAGA, J. (2004). MANUAL PRACTICO DE AUDITORIA. ESPAÑA: DEUSTO.

PUBLICOS, I. M. (2017). NORMAS DE AUDITORIA PARA ATESTIGUAR, REVISION Y

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PUIG, J., & FRESCO, D. (2006). CERTIFICACION Y MODELOS DE CALIDAD EN HOSTERIA

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RAFINO, E. (8 de JULIO de 2020). AUDITORIA ADMINISTRATIVA. Obtenido de

https://concepto.de/auditoria-administrativa/

UNICAUCA. (2003). FCCEA. Obtenido de http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse3.html

Ilustración 32 Tipos de Opiniones

Ilustración 33 Topos de Opiniones