Recursos administrativos en

materia de actos tributarios

por parte de la Administración
Tributaria Nacional.
Recursos Administrativos: El recurso administrativo es aquel acto administrativo
ejercido preferentemente a petición de parte para obtener la modificación, revocación o invalidación
de una resolución administrativa, generalmente cuando ésta causa un agravio al administrado.
Estas Administraciones poseen carácter de autoridad fiscal y tienen como objetivo fundamental, la
obtención de los recursos necesarios para el cumplimiento de los fines del Estado, a través de la
correcta aplicación del ordenamiento jurídico tributario.

Base Legal
Código Orgánico Tributario, publicado en Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 6.507 Extraordinario de
fecha 29 de enero de 2020.
TÍTULO V
De la Revisión de los Actos de la Administración Tributaria y de los Recursos
Administrativos

Capítulo I
De la Revisión de Oficio

Artículo 266. La Administración Tributaria podrá convalidar en cualquier momento los

actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.

Artículo 267. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses

legítimos, personales y directos para un particular podrán ser revocados en cualquier
momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dictó o por el respectivo
superior jerárquico.

Artículo 268. No obstante lo previsto en el artículo anterior, la Administración Tributaria

no podrá revocar, por razones de mérito u oportunidad, actos administrativos que
determinen tributos y apliquen sanciones.

Artículo 269. La Administración Tributaria podrá en cualquier momento, de oficio o a

solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.

Artículo 270. Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos en los

siguientes casos:

1. Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional, o sean
violatorios de una disposición constitucional.

2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo, y que

haya creado derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la ley.

3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.

4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con

prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.

Artículo 271. La Administración Tributaria podrá en cualquier tiempo corregir de oficio o a

solicitud de la parte interesada errores materiales o de cálculo en que hubiere incurrido en
la configuración de sus actos. 

RECURSO JERARQUICO: consiste en la impugnación de un acto

administrativo sancionatorio que se interpone ante el superior jerárquico
que lo dicto

Capítulo II
Del Recurso Jerárquico

Artículo 272. Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, que

determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
administrados podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo, personal y directo,
mediante la interposición del recurso jerárquico regulado en este Capítulo.

Parágrafo Único. No procederá el recurso previsto en este artículo:

1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso

previsto en un tratado para evitar la doble tributación.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República Bolivariana de Venezuela, de
conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.

Artículo 273. El Recurso Jerárquico deberá interponerse mediante escrito razonado en el

cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia
o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al área tributaria.
Asimismo, deberá acompañarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su
defecto, el acto recurrido deberá identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito.
De igual modo, el contribuyente o responsable podrá anunciar, aportar o promover las
pruebas que serán evacuadas en el lapso probatorio.
El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será obstáculo para su
tramitación, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carácter.

Artículo 274. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días hábiles
contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se impugna.

Artículo 275. El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual emanó
el acto.

Artículo 276. Interpuesto el Recurso Jerárquico, la oficina de la cual emanó el acto, si no

fuere la máxima autoridad jerárquica, podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de
oficio, en caso de que compruebe errores en los cálculos y otros errores materiales,
dentro de los tres (3) días hábiles siguientes contados a partir de la interposición del
recurso. La revocación total produce el término del procedimiento. En caso de
modificación de oficio, el recurso continuará su trámite por la parte no modificada.

Artículo 277. La interposición del recurso no suspende los efectos del acto recurrido.

No obstante, el interesado podrá solicitar la suspensión de los efectos, cuando de manera

concurrente la ejecución del acto pudiera causarle graves perjuicios y la impugnación se
fundamentare en la apariencia del buen derecho.

La solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito del recurso, consignando todas las
pruebas que fundamenten su pretensión.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión solicitada, dentro

del lapso previsto para la admisión.

No podrá acordarse administrativamente la suspensión de los efectos respecto de las

sanciones relativas a la clausura del establecimiento, comiso o retención de mercancías,
vehículos, aparatos, recipientes, útiles, instrumentos de producción o materias primas, así
como de la suspensión de actividades sujetas a autorización por parte de la
Administración Tributaria.

Artículo 278. La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la
Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.

Artículo 279. La Administración Tributaria admitirá el Recurso Jerárquico dentro de los

tres (3) días hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo.

En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el recurso sea
distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso establecido en este artículo se
contará a partir del día siguiente de la recepción del mismo.

Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La falta de cualidad o interés del recurrente.

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representación
que se atribuye o porque el poder no esté otorgado en forma legal o sea insuficiente.

4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al

área tributaria.

La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada, y

contra la misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en este
Código.

Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá practicar todas las diligencias de

investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y llevará
los resultados al expediente. Dicha Administración está obligada también a incorporar al
expediente los elementos de juicio de que disponga.

A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerárquico, se abrirá un lapso probatorio, el cual
será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podrá ser
inferior a quince (15) días hábiles, prorrogables por el mismo término según la
complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los asuntos de

mero derecho, y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.

Parágrafo Segundo: La Administración Tributaria podrá solicitar del propio contribuyente

o de su representante, así como de entidades y de particulares, dentro del lapso para
decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibición de
libros y registros y demás documentos relacionados con la materia objeto del recurso y
exigir la ampliación o complementación de las pruebas presentadas, si así lo estimare
necesario.

Artículo 280. La decisión del Recurso Jerárquico corresponde a la máxima autoridad de

la Administración Tributaria, quien podrá delegarla en la unidad o unidades bajo su
dependencia.

Artículo 281. La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta (60) días

continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminación del lapso
probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artículo se
contará a partir del día siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al expediente el
auto que declare no abrir la causa a pruebas.

Artículo 282. El recurso deberá decidirse mediante resolución motivada, debiendo, en su

caso, mantener la reserva de la información proporcionada por terceros independientes,
que afecte o pudiera afectar su posición competitiva. Cumplido el término fijado en el
artículo anterior sin que hubiere decisión, el recurso se entenderá denegado, quedando
abierta la jurisdicción contenciosa tributaria.

Cumplido el lapso para decidir sin que la Administración hubiere emitido la resolución, y si
el recurrente ejerció subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario, la Administración
Tributaria deberá enviar el recurso al tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones
aplicables al funcionario que incurrió en la omisión sin causa justificada.

La Administración Tributaria se abstendrá de emitir resolución denegatoria del Recurso

Jerárquico, cuando vencido el lapso establecido en el artículo 281 de este Código, no
hubiere pronunciamiento por parte de ella, y el contribuyente hubiere intentado el recurso
contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.

RECURSO DE REVISIÓN: tiene por objeto un acto administrativo firme, es decir, aquellos
actos que adquirieron estabilidad o firmeza, no impugnables por vía de otro recurso, porque se
han vencido los lapsos para impugnarlos o por consentimiento del interesado al no ejercer el
recurso de reconsideración o jerárquico en el tiempo establecido.

Capítulo III
Recurso de Revisión

Artículo 283. El Recurso de Revisión contra los actos administrativos firmes podrá
intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del Recurso Jerárquico en los
siguientes casos:

1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no

disponibles para la época de la tramitación del expediente.

2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios

declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.

3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestación fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial
definitivamente firme.

Artículo 284. El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3) meses
siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artículo
anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el
numeral 1 del mismo artículo.

Artículo 285. El Recurso de Revisión será decidido dentro de los treinta (30) días
siguientes a la fecha de su presentación.

RECURSO CONTENCIOSO: Cuando hablamos de un recurso contencioso administrativo, nos

referimos a un procedimiento jurídico que se usa en contra de una disposición de carácter
general o bien una acción concreta realizada por una entidad pública de cualquier nivel . Es decir,
que los recursos contenciosos administrativos se emplean para oponerse a una acción o decisión
de un organismo oficial, ya sea una entidad a nivel estatal, autonómico o local

Por contencioso tributario entendemos los procedimientos de impugnación de resoluciones en

materia fiscal de las diferentes Administraciones, tanto recursos administrativos, reclamaciones
económico-administrativas como recursos contenciosos ante los órganos judiciales de la
jurisdicción contencioso administrativa. Las resoluciones, liquidaciones y sanciones tributarias se
pueden recurrir, por razones de fondo o de forma, con posibilidades de éxito. Es un área de
ejercicio que aúna Derecho Tributario, Derecho Administrativo y Derecho Procesal.

TÍTULO VI
De los Procedimientos Judiciales

Capítulo I
Del Recurso Contencioso Tributario

Sección Primera
De la Interposición y Admisión del Recurso

Artículo 286. El Recurso Contencioso Tributario procederá:

1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación
mediante el Recurso Jerárquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso.

2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo
mediado Recurso Jerárquico éste hubiere sido denegado tácitamente conforme al artículo
283 de este Código.

3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el Recurso

Jerárquico, en los casos de actos de efectos particulares.

Parágrafo Primero. El Recurso Contencioso Tributario podrá también ejercerse

subsidiariamente al Recurso Jerárquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese
expresa denegación total o parcial, o denegación tácita de éste.

Parágrafo Segundo. No procederá el recurso previsto en este artículo:

1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso

previsto en un tratado para evitar la doble tributación.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República Bolivariana de Venezuela, de
conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.

Artículo 287. El recurso se interpondrá mediante escrito en el cual se expresarán las

razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos
establecidos en el artículo 340 del Código de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso
deberá estar acompañado del documento o documentos donde aparezca el acto
recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.

El error en la calificación del recurso no será obstáculo para su sustanciación, siempre

que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carácter.
Artículo 288. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días hábiles,
contados a partir de la notificación del acto que se impugna o del vencimiento del lapso
previsto para decidir el Recurso Jerárquico, en caso de denegación tácita de éste.

Artículo 289. El recurso podrá interponerse directamente ante el tribunal competente, o

por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo,
podrá interponerse ante la oficina de la Administración Tributaria de la cual emanó el acto.

Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o

funcionario receptor deberá remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco (5) días
siguientes. El recurrente podrá solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o
funcionario receptor el envío del recurso interpuesto.

Artículo 290. La interposición del recurso no suspende los efectos del acto impugnado,
sin embargo a instancia de parte, el tribunal podrá suspender parcial o totalmente los
efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecución pudiera causar graves perjuicios al
interesado, o si la impugnación se fundamentare en la apariencia de buen derecho.
Contra la decisión que acuerde o niegue la suspensión total o parcial de los efectos del
acto, procederá Recurso de Apelación, el cual será oído en el solo efecto devolutivo.

La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administración

Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida. 

Parágrafo Primero. La decisión del Tribunal que acuerde o niegue la suspensión de los
efectos en vía judicial no prejuzga el fondo de la controversia.

Parágrafo Segundo. A los efectos de lo previsto en este artículo, no se aplicará lo

dispuesto en el artículo 547 del Código de Procedimiento Civil.

Artículo 291. Se entenderá que el recurrente está a derecho desde el momento en que
interpuso el recurso. En los casos de interposición subsidiaria de éste, o en la forma
prevista en el aparte único del artículo 289 de este Código, el Tribunal de oficio deberá
notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio.

En caso que no haya sido posible la notificación del recurrente, el tribunal dejará
constancia de ello en el expediente, y fijará un cartel en la puerta del tribunal, dándose un
término de diez (10) días de despacho, vencidos los cuales se entenderá que el
recurrente está a derecho.

Parágrafo Único. Cuando el Recurso Contencioso Tributario no haya sido interpuesto en

la forma prevista en el parágrafo primero del artículo 287 de este Código, el Tribunal
deberá notificar mediante oficio a la Administración Tributaria, con indicación del nombre
del recurrente; el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada; órgano del cual emana, y la
materia de que se trate, y solicitará el respectivo expediente administrativo.

Artículo 292. La instancia se extinguirá por el transcurso de un (1) año sin haberse
ejecutado ningún acto de procedimiento. La inactividad del Juez, después de vista la
causa, no producirá la perención.
Artículo 293. Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

2. (Sic)

3. La falta de cualidad o interés del recurrente.

4. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del

recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la
representación que se atribuye, o porque el poder no esté otorgado en forma legal o sea
insuficiente.

Artículo 294. Al quinto día de despacho siguiente a que conste en autos la última de las
notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciará sobre la admisibilidad del recurso.

Dentro de este mismo plazo, la representación fiscal podrá formular oposición a la

admisión del recurso interpuesto.

En este último caso, se abrirá una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro
(4) días de despacho, dentro de los cuales las partes promoverán y evacuarán las
pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se
pronunciará dentro de los tres (3) días de despacho siguientes al vencimiento de dicho
lapso.

Parágrafo Único. La admisión del recurso será apelable dentro de los cinco (5) días de
despacho siguientes, siempre que la Administración Tributaria hubiere formulado
oposición, y será oída en el solo efecto devolutivo. Si el tribunal resuelve inadmitir el
recurso se oirá apelación en ambos efectos, la cual deberá ser decidida por la alzada en
el término de treinta (30) días continuos.

En ambos casos, las partes deberán presentar sus informes dentro de los diez (10) días
de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada.

Artículo 295. Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artículo
anterior, o desde que conste en autos la devolución del expediente del Tribunal de Alzada
que admitió el recurso, quedará el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o
providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de
mero derecho, o sólo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso
el juez lo declarará así.

Sección Segunda
Del Lapso Probatorio

Artículo 296. Dentro de los primeros diez (10) días de despacho siguientes de la apertura
del lapso probatorio las partes podrán promover las pruebas de que quieran valerse.

A tal efecto serán admisibles todos los medios de prueba, con excepción del juramento y
de la confesión de funcionarios públicos cuando ella implique la prueba confesional de la
Administración. En todo caso, las pruebas promovidas no podrán admitirse cuando sean
manifiestamente ilegales o impertinentes.

Parágrafo Único. La Administración Tributaria y el contribuyente deberán señalar, sin

acompañar, la información proporcionada por terceros independientes que afecte o
pudiera afectar su posición competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez.

Artículo 297. Dentro de los tres (3) días de despacho siguientes al vencimiento del lapso
de promoción, las partes podrán oponerse a la admisión de las pruebas cuando
aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez,
dentro de los tres (3) días de despacho siguientes providenciará los escritos de pruebas
admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las que aparezcan
manifiestamente ilegales o impertinentes.

Parágrafo Único. Haya habido o no oposición, tanto la negativa de las pruebas como su

admisión serán apelables dentro de los cinco (5) días de despacho siguientes. En ambos
casos la apelación se oirá en el solo efecto devolutivo.

Artículo 298. Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artículos
precedentes, se abrirá un lapso de veinte (20) días de despacho para la evacuación de
las pruebas; pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisión dada a otro
tribunal, se hará el cómputo conforme lo prevé el artículo 400 del Código de
Procedimiento Civil.

Artículo 299. El tribunal podrá dar comisión para la práctica de cualesquiera diligencias
de sustanciación o de ejecución a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo
lugar, a cuyo efecto no serán aplicables las excepciones establecidas en el aparte único
del artículo 234 del Código de Procedimiento Civil.

Artículo 300. A los efectos de la promoción, evacuación y valoración de las pruebas, los
jueces tendrán por regla las disposiciones que al efecto establezca el Código de
Procedimiento Civil, el Código Civil y otras leyes de la República Bolivariana de
Venezuela.

Sección Tercera
De los Informes de las Partes y del Auto para Mejor Proveer

Artículo 301. Al decimoquinto día de despacho siguiente al vencimiento del lapso

probatorio, las partes presentarán los informes correspondientes, dentro de las horas en
que despache el Tribunal.

Artículo 302. Cada parte podrá presentar sus observaciones escritas sobre los informes
de la parte contraria, dentro de los ocho (8) días de despacho siguientes, durante las
horas en que despache el tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus
correspondientes informes.

Parágrafo Único. El Tribunal, cuando el caso así lo amerite, podrá disponer que tanto los
informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.

Artículo 303. Vencido el término para presentar informes, dentro del lapso perentorio de
quince (15) días de despacho siguientes, podrá el Tribunal, si lo juzgare conveniente,
dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la disposición contenida en el artículo 514
del Código de Procedimiento Civil.

Parágrafo Único. La evacuación de las pruebas acordadas en el auto para mejor

proveer, no podrá exceder en ningún caso de quince (15) días de despacho.

Artículo 304. Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o
pasado el término señalado para su cumplimiento, el Tribunal dictará su fallo dentro de los
sesenta (60) días continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez, por causa
grave sobre la cual el Juez hará declaración expresa en el auto de diferimiento, y por un
plazo que no excederá de treinta (30) días continuos.

Parágrafo Primero. En caso de que el Tribunal dicte la sentencia dentro de este lapso, el
mismo deberá dejarse transcurrir íntegramente a los efectos de la apelación. Los jueces
procurarán sentenciar las causas en el orden de su antigüedad.

La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artículo o de su diferimiento

deberá ser notificada a las partes, sin lo cual no correrá el lapso para interponer la
apelación.

Parágrafo Segundo. Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este

artículo, el lapso para interponer la apelación empezará a correr una vez que conste en
autos la última de las notificaciones.

Artículo 305. De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las
interlocutorias que causen gravamen irreparable, podrá apelarse dentro del lapso de ocho
(8) días de despacho, contados conforme lo establecido en el artículo anterior.

Cuando se trate de la determinación de tributos o de la aplicación de sanciones

pecuniarias, este recurso procederá solo cuando la cuantía de la causa exceda de cien
(100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco
Central de Venezuela, para las personas naturales y de quinientas (500) veces el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela, para las personas jurídicas.

Artículo 306. El procedimiento a seguir en la segunda instancia será el previsto en la ley

que rige el Tribunal Supremo de Justicia.

Sección Quinta
De la Ejecución de la Sentencia

Artículo 307. Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el tribunal
fijará en la sentencia un lapso de cinco (5) días continuos, para que la parte vencida
efectúe el cumplimiento voluntario.
Artículo 308. Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario sin que éste se hubiere
producido, la Administración Tributaria ejecutará forzosamente la sentencia conforme al
procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este Código.

Artículo 309. Cuando la República Bolivariana de Venezuela sea condenada en juicio, se

seguirán las normas establecidas en la Ley Orgánica de la Procuraduría General de la
República.

Capítulo II
Del Amparo Tributario

Artículo 310. Procederá la acción de amparo tributario cuando la Administración

Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados, y ellas
causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Código o en leyes
especiales.

Artículo 311. La acción podrá ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante
escrito presentado ante el Tribunal competente.

La demanda especificará las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora.

Con la demanda se presentará copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el
trámite.

Artículo 312. Si la acción apareciere razonablemente fundada, el tribunal requerirá

informes sobre la causa de la demora y fijará un término para la respuesta no menor de
tres (3) días de despacho ni mayor de cinco (5), contados a partir de la fecha de
notificación. Vencido el lapso, el tribunal dictará la decisión que corresponda dentro de los
cinco (5) días de despacho siguientes. En ella fijará un término a la Administración
Tributaria para que se pronuncie sobre el trámite omitido. Asimismo, el tribunal podrá,
cuando el caso así lo amerite, sustituir la decisión administrativa previo afianzamiento del
interés fiscal comprometido. Las fianzas serán otorgadas conforme a lo dispuesto en el
artículo 72 de este Código.

De la decisión dictada se oirá apelación en el solo efecto devolutivo, dentro de los diez
(10) días de despacho siguientes. 

Capítulo III
De la Transacción Judicial

Artículo 313. Las partes podrán terminar el proceso judicial pendiente mediante

transacción celebrada, conforme a las disposiciones de este Capítulo. La transacción
deberá ser homologada por el juez competente a los fines de su ejecución.

Artículo 314. La transacción tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada.
Artículo 315. La transacción deberá ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto
de informes, y mediante escrito que consignará al tribunal de la causa, exponiendo los
fundamentos de su solicitud.

Al recibir el escrito el tribunal le dará curso mediante auto en el cual ordene dar aviso a la
Administración Tributaria. Una vez notificada ésta, se suspenderá la causa por un lapso
de noventa (90) días continuos, con la finalidad de que las partes discutan los términos de
la transacción.

Las partes de mutuo acuerdo podrán solicitar una prórroga, la cual no podrá exceder de
treinta (30) días continuos.

Artículo 316. La Administración Tributaria, dentro de los treinta (30) días continuos
siguientes a aquel en que haya recibido la notificación del Tribunal, procederá a formar
expediente del caso, el cual enviará dentro del mismo plazo a la Procuraduría General de
la República, junto con su opinión sobre los términos en que considere procedente la
transacción.

Sin mayores dilaciones, cuando la Administración Tributaria considere totalmente

improcedente la transacción propuesta, lo notificará al tribunal dentro del referido plazo, y
le solicitará la continuación del juicio en el estado en que se encuentre.

Artículo 317. La Procuraduría General de la República, dentro de los treinta (30) días
continuos siguientes al recibo del expediente, emitirá opinión no vinculante sobre la
transacción propuesta. La falta de opinión de la Procuraduría General de la República
dentro del referido lapso se considerará como aceptación de llevar a cabo la transacción.

Parágrafo Único. No se requerirá la opinión de la Procuraduría General de la República

cuando el asunto sometido a ella no exceda de mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial
de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, si se trata de
personas naturales y de cinco mil (5.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, si se trata de personas
jurídicas.

Artículo 318. Si la Administración Tributaria considera procedente la transacción

propuesta, redactará el acuerdo correspondiente y lo comunicará al interesado, dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes al recibimiento de la opinión de la Procuraduría
General de la República, o al vencimiento del lapso previsto en el artículo anterior.

El interesado responderá por escrito a la Administración Tributaria, dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza.

En caso de que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el tribunal ordenará la

continuación del juicio en el estado en que se encuentre.

Artículo 319. La Administración Tributaria, conjuntamente con el interesado, suscribirán

el acuerdo de transacción, el cual una vez homologado por el tribunal pondrá fin al juicio.

Capítulo IV
 Del Arbitraje Tributario

Artículo 320. La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables, de mutuo

acuerdo, podrán someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en
materias susceptibles de transacción, de conformidad con lo establecido en el artículo 313
de este Código.

El arbitraje podrá proponerse y deberá acordarse una vez interpuesto y admitido el

Recurso Contencioso Tributario. Las partes, de mutuo acuerdo, formalizarán el arbitraje
en el mismo expediente de la causa, debiendo expresar con claridad las cuestiones que
se someterán al conocimiento de los árbitros.

Artículo 321. En ningún caso por vía del arbitraje previsto en este Código, podrán
reabrirse los lapsos para la interposición de los recursos administrativos y judiciales que
hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable.

Artículo 322. El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Capítulo

será excluyente de la jurisdicción contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o
asunto sometido al arbitraje.

Artículo 323. El compromiso arbitral será suscrito por el contribuyente o responsable o su

representante judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el
representante judicial del Fisco de que se trate. El representante judicial del fisco
requerirá en todo caso la autorización de la máxima autoridad jerárquica de la
Administración Tributaria.

Artículo 324. Cada parte designará un árbitro, y estos últimos convendrán de mutuo

acuerdo en la designación del tercero. De no existir consenso en la designación del tercer
árbitro, la designación la hará el Tribunal. En todo caso los árbitros deberán ser
abogados.

Parágrafo Único. Los honorarios de los árbitros y demás gastos que ocasione el arbitraje
serán sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el
compromiso arbitral haya sido celebrado a petición de la Administración Tributaria y ello
se haga constar en el compromiso arbitral, los honorarios de los árbitros y demás gastos
serán sufragados en su totalidad por la Administración Tributaria, salvo que ésta y el
contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes
iguales.

Artículo 325. Los árbitros designados deberán manifestar su aceptación dentro de los

cinco (5) días hábiles siguientes a su designación, ante el Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario. Los árbitros en materia tributaria serán siempre y en todo caso
árbitros de derecho.

Artículo 326. El cargo de árbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El árbitro que sin
causa legítima se separe de su cargo será responsable penalmente por el delito de
denegación de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad
administrativa o civil.
Si los árbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro motivo,
se les sustituirá del mismo modo como se les hubiere nombrado

Artículo 327. Los Tribunales ordinarios y especiales, así como las demás autoridades
públicas están en el deber de prestar a los árbitros toda la cooperación para el
desempeño de la actividad que le ha sido encomendada.

Artículo 328. En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que
las partes se hayan sometido a arbitraje, se suspenderá el curso de la causa y se pasarán
inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.

Artículo 329. El procedimiento arbitral culminará con un laudo, el cual será dictado por
escrito, motivado y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificará al
contribuyente o responsable y a la Administración Tributaria. El laudo se pasará con los
autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo publicará al día siguiente
de su consignación.

El laudo arbitral será de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o

responsable como para la Administración Tributaria.

Artículo 330. Los árbitros deberán dictar su decisión en el término de seis (6) meses
contados a partir de la constitución del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podrá ser prorrogado
hasta por seis (6) meses más, de oficio, o a solicitud del contribuyente o responsable o de
la Administración Tributaria.

Artículo 331. Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral serán apelables ante el Tribunal
Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado sin el acuerdo
unánime de los árbitros. El lapso de apelación comenzará a correr desde el día siguiente
en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo Contencioso
Tributario.

Parágrafo Único. La ejecución del laudo corresponderá a la Administración Tributaria, de

acuerdo con las normas de ejecución de sentencia establecidas en el presente Código.

Artículo 332. Contra el laudo arbitral procederá el Recurso de Nulidad, el cual deberá

interponerse por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8) días
hábiles de su publicación por el juez contencioso tributario. El expediente sustanciado por
el Tribunal Arbitral se acompañará al Recurso de Nulidad interpuesto.

Artículo 333. El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podrá declarar nulo:

1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones

sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en términos de tal manera contradictorios
que no pudiere ejecutarse.

2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que, según el
ordenamiento jurídico, el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje.

3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales,

siempre que la nulidad no se haya subsanado por el consentimiento de las partes.
Artículo 334. Los aspectos no regulados en este Capítulo o en otras disposiciones del
presente Código se regirán, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de
Arbitraje Comercial y el Código de Procedimiento Civil.

Capítulo V
Disposiciones Generales

Artículo 335. Declarado totalmente sin lugar el Recurso Contencioso, el tribunal

procederá en la respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o
responsable, en un monto que no excederá del diez por ciento (10%) de la cuantía del
recurso. Cuando el asunto no tenga una cuantía determinada, el tribunal fijará
prudencialmente las costas.

Cuando a su vez la Administración Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia

definitivamente firme, será condenada en costas en los términos previstos en este
artículo. Asimismo, dichas sentencias indicarán la reparación por los daños que sufran los
interesados, siempre que la lesión sea imputable al funcionamiento de la Administración
Tributaria. Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no correrán durante
el tiempo en el que el juicio esté paralizado.

Parágrafo Único. El Tribunal podrá eximir del pago de costas, cuando a su juicio la parte
perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se hará declaración
expresa de estos motivos en la sentencia.

Artículo 336. En los procedimientos judiciales consagrados en este Título, el Fisco podrá
desistir de cualquier acción o recurso, o convenir en ellos, previa instrucción del Poder
Ejecutivo.

Artículo 337. Son competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos

judiciales establecidos en este Título, los Tribunales Superiores de lo Contencioso
Tributario, los cuales los sustanciarán y decidirán con arreglo a las normas de este
Código.

Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podrá apelarse dentro de los
términos previstos en este Código, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.

Parágrafo Primero. Se exceptúan de esta disposición los procedimientos relativos a los

ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento corresponde a la
jurisdicción penal ordinaria.

Parágrafo Segundo. Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirán en

responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las leyes
respectivas.

Artículo 338. La jurisdicción y competencia de los Tribunales Superiores de lo

Contencioso Tributario se ejercerán en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo
que no podrá atribuirse la competencia a otra jurisdicción ni a otros Tribunales de distinta
naturaleza.

Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario serán unipersonales, y cada uno

de ellos tendrá competencia en los procedimientos relativos a todos los tributos regidos
por este Código.

Artículo 339. La creación de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la

fijación y la designación de los respectivos jueces titulares, suplentes y demás
funcionarios y empleados, y en general todo lo relativo a su organización y
funcionamiento, se regirá por las leyes especiales en la materia. No obstante, para ser
designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se requerirá
especialización en Derecho Tributario, la cual se acreditará con título de postgrado en
Derecho Tributario o Financiero, expedido por universidad legalmente autorizada y la
comprobación de por lo menos cinco (5) años de ejercicio profesional en la especialidad,
bien sea libremente o al servicio de la Administración Tributaria Nacional, Estadal o
Municipal, o con diez (10) años de ejercicio profesional en la especialidad o al servicio de
dicha Administración, o por haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo
contencioso tributario.

Artículo 340. En todo lo no previsto en este Título, y en cuanto sea aplicable, regirán
supletoriamente las disposiciones del Código de Procedimiento Civil.