conforme los comerciantes crecieron y se agruparon en gremios y mercados
locales, surgió la necesidad de contar con un mejor registro de sus actividades, tanto
individuales como conjuntas.
Gracias a ese crecimiento se inició el registro de operaciones mercantiles a través
de escribas, quienes al principio asentaban dichas operaciones en forma rudimentaria;
posteriormente, con el nacimiento de la partida doble y el registro de operaciones financieras
se requirió también de alguien que verificara la veracidad y confiabilidad de esas operaciones. En
ese momento nació el acto de auditar.
su principal objetivo consistía en saber si las transacciones eran registradas de manera correcta y si
las cantidades en ellas asentadas eran exactas.
En sus inicios, los bancos aceptaban los resultados que emitían las empresas sin
objetar sus estados financieros y sin necesidad de dictamen alguno, siempre y cuando
estos resultados fueran hechos por un profesional de la contabilidad.
Así nació formalmente la actividad del auditor.
Podemos intuir que la primera auditoría nació desde el momento en que fue necesario
rendir cuentas de algún negocio y revisar que éstas fueran correctas
A manera de concentrado de los antecedentes no contables de la auditoría, se
pueden señalar los siguientes:
• Auditores canónigos
• Auditores de la nunciatura
• Auditores de la Rota Romana
• Auditores de la Marina y Guerra
• Auditores de camareta
• Oidores de la colonia en la Nueva España
Algunos antecedentes más recientes aparecen con la Revolución Industrial, a partir
de la séptima década de 1800; en ese entonces, algunas empresas habían alcanzado
gran auge en las actividades fabriles y mercantiles, lo cual trajo consigo un notable
crecimiento en sus operaciones; obviamente, aumentó también la necesidad de registrar
las operaciones contables, y con ello se hizo casi indispensable la existencia de la
profesión de contador para satisfacer esa creciente necesidad. A la par creció la demanda
de ejercer una mayor vigilancia del registro de operaciones financieras y la emisión
de resultados financieros que realizaban esos nuevos profesionales, llegando a
darse el caso de que el dictamen emitido por un contador independiente, que ejerciera
la función de auditor, se consideraba totalmente confiable.
Posteriormente, dicha aplicación se extendió a otros campos profesionales para ampliar su revisión
Antecedentes de la auditoría (siglo XX)
Para hacer las referencias a estas auditorías, vamos a tomar como válidos los antecedentes
presentados en la tesis profesional de recientes titulados de la UVM, 4 quienes
culminaron su carrera de Licenciatura en Sistemas de Computación Administrativa,
producto de un profundo estudio e investigación de carácter documental, complementados
con otras investigaciones; al respecto encontramos los siguientes datos, enfocados
exclusivamente a los antecedentes de la auditoría de carácter administrativo y
operacional, pero que pueden ser válidos como antecedentes para este libro.
En 1912, en el Instituto de Contadores Públicos de España, surge en forma colegiada
la actividad del auditor, la cual tuvo una duración muy efímera.
En 1917, el Colegio de Censores de Bilbao.
En 1932, T. G. Rose, consultor inglés en el Instituto de Administración Industrial,
expuso la tesis “[...] Independientemente de la utilidad de la auditoría financiera,
también es útil la auditoría administrativa...”
En 1932, James McKinsey llega a la conclusión de que la empresa tenía que hacer
periódicamente una autoauditoría, la cual consistiría en una evaluación de la
empresa en todos los aspectos.
En 1936, el Colegio de Contadores Jurados de Madrid.
En 1945, el Instituto de Auditores Internos, en Estados Unidos, proporcionó los
primeros escritos sobre lo que sería la auditoría de operaciones, tratando en una
discusión de “expertos” lo referente al alcance de la auditoría interna de operaciones
técnicas.
En 1946, el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España.
6 Auditoría en sistemas computacionales
En 1948, Artur H. Kent, funcionario de la empresa Standard Oil of California, hizo
importantes aportaciones sobre la auditoría de operaciones.
En 1950, Jackson Martindell, fundador del American Institute of Management,
desarrolló uno de los primeros programas de auditoría administrativa, con un procedimiento
de control directo y un sistema de evaluación, el cual se publicó en su
libro Apreciación de la gerencia para ejecutores e inversionistas.
En 1955, Larke A. G. planteó la necesidad de llevar a cabo autoauditorías para las
pequeñas empresas, con el fin de evaluar su forma de actuar.
En 1962, Willian P. Leornard realizó un estudio completo de la auditoría administrativa.
En éste trata los métodos para iniciar, organizar, interpretar y presentar una
revisión de carácter administrativo.
En 1964, Cadmus y Bradford, quienes eran trabajadores del Instituto de Auditores
Internos (en N. Y.), plantean en su publicación Operational Auditing Handbook, N.Y.,
la necesidad de una auditoría denominada auditoría operativa, en la cual se selecciona
una actividad para un cuidadoso y profundo estudio, apreciación y evaluación.
En 1968, Rigg F. J., autor británico, desarrolló en su país un moderno enfoque de
la auditoría administrativa, cuya aplicación se extendió a través de su obra The Management
Audit, the Internal Auditor.
En 1968, John C. Burton, en su trabajo The Journal of Accountancy, N. Y., planteó
la importancia de estudiar de qué índole sería la auditoría administrativa y el grado
de calificación del auditor, así como de construir un marco total para la auditoría
administrativa.
En 1969, Langenderfer H. Q. y Robertson J. C. exploraron brevemente el problema
de la definición y cuestión de una exposición detallada de la auditoría administrativa.
Propusieron también una estructura teórica para extender la función de la
auditoría a todos los ámbitos de la empresa, buscando con ello abarcar las auditorías
independientes de gerencias.
En 1970, Keith D. y Bloomstrom R. exponen que las auditorías administrativas se
han desarrollado a través de los años como una forma de evaluar la eficiencia y la
eficacia de varios sistemas de una organización, los cuales van desde la responsabilidad
administrativa hasta su preocupación social. Esta auditoría se utiliza principalmente
para los propósitos de planeación, entre los cuales están los siguientes:
Investigar empresas para posibles fusiones o adquisiciones
Determinar la solidez de un proveedor principal
Averiguar los puntos débiles y fuertes de una empresa competidora para explorar
mejor las ventajas competitivas de la propia empresa
En 1977, Clark C. Arb presenta una perspectiva sobre el conocimiento de la medición
de la conducta social de las empresas. En sus conceptos de auditoría social
Conceptos generales 7
destaca la responsabilidad social, mediciones del comportamiento, auditorías sociales
en decisiones administrativas y la implantación de las auditorías.
En 1980, Whitmore G. M. expone que la auditoría administrativa se utiliza para
apoyar a los funcionarios públicos y gerentes de empresas privadas. Los aspectos
que señala principalmente sobre el uso de esta técnica en el ámbito gubernamental,
son las estrategias y los pasos necesarios para la conducción de una auditoría
administrativa, haciendo énfasis en sus ventajas.
En 1983, Spencer Hayden expuso la necesidad de evaluar los procedimientos
administrativos y de aplicar las correcciones necesarias para lograr una máxima
eficiencia en las actividades futuras. También abundó sobre un procedimiento propio
de la auditoría, el tratamiento con detalle del tema de la consultoría administrativa,
y enfocó a esta auditoría dentro del camino al cambio organizacional.
En 1984, Robert J. Thierauf habló sobre la auditoría administrativa como una técnica
utilizada para evaluar las áreas operacionales de una organización, enfocando
su trabajo desde el punto de vista administrativo.
Podríamos seguir profundizando en los antecedentes de la auditoría en los Estados
Unidos y otros países, pero no es el objetivo de este libro detallar sobre todos los antecedentes
de la auditoría administrativa, ni operacional, ni integral ni de cualquier otro
tipo, sino que, al presentar estos antecedentes, se busca reconocer que la auditoría de
sistemas es el resultado de varias evoluciones de otros tipos de auditorías y que se
apoya en ellas para su revisión, incluyendo varias de sus técnicas y metodologías de
evaluación.
