Podatki

Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług nie może być kwalifikowane jako kara w rozumieniu przepisów prawa karnego. Jest ono publicznoprawnym zobowiązaniem podatkowym. Dodatkowemu zobowiązaniu podatkowemu przyświecają inne funkcje i cele niż np. grzywnom i karom pieniężnym.

Recently, new digital instruments were introduced to Polish tax law based on digital technologies (such as Standard Audit File for Tax, STIR system).  Those intruments, what is natural, interfere with the Constitutional right of privacy.  This interference is by far stronger than with other non-digital instruments known before.  On the other hand, new instruments are to be definitely more effective.  This situation raises serious questions about compliance with constitutional right to privacy.  The paper outlines those problems.

Prawo podatków bezpośrednich Państw Członkowskich podlega weryfikacji pod kątem zgodności z prawem unijnym poprzez pryzmat swobód rynku wewnętrznego. Unia nie mając kompetencji w dziedzinie podatków bezpośrednich od zysków przedsiębiorstw poprzez nadawanie prymatu swobodom traktatowym nad prawem podatkowym Państw Członkowskich doprowadza do wyeliminowania lub niestosowania norm, które są ze swobodami sprzeczne. Proces ten określa się jako harmonizację negatywną. Jednakże swobody nie są stosowane w sposób absolutny – ich zastosowanie w sferze podatków od zysków przedsiębiorstw przejawia się w istnieniu wyjątków orzeczniczych.

Podstawa faktyczna decyzji podatkowej zawiera okoliczności, które w poszukiwaniu i rekonstrukcji podatkowego stanu faktycznego organ podatkowy uznał za udowodnione i w oparciu o nie dokonał rozstrzygnięcia, wydając stosowne orzeczenie. Jest ona więc końcowym, a zarazem głównym efektem oceny dowodów dokonanej w całym postępowaniu podatkowym.

Podstawa faktyczna rozstrzygnięcia podatkowego pomimo ustanowienia domniemania wiarygodności dokumentów urzędowych może być zbudowana z uwzględnieniem prawdy materialnej. Postępowanie podatkowe prowadzone z wykorzystaniem dokumentów urzędowych nie zawsze musi prowadzić do naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów i zasady prawdy materialnej.

Review of the principle of trust in tax authorities by administrative courts
Conducting tax proceedings in a way which inspires trust in tax authorities is one of the fundamental principles of these proceedings. The model of proceedings which inspire trust is proceedings which are substantially correct and diligent, in which the contents of a party’s request is explained precisely, with respect for the accepted rules of interpersonal behavior and good customs. The tax authorities should take similar decisions when facts of the cases are similar, so that parties may predict in advance the results of actions or lack of action of the tax authorities. Trust-inspiring proceedings should also be considered to mean fair treatment of the interests of all parties involved. Finally, it is also proceedings which prevent a party from bearing the burden of the tax authorities’ mistakes. However, the proceedings which inspire trust in tax authorities are limited by the provisions governing the tax proceedings in general. The limits of the principle in question shall also be set by the rules and purpose of the interpretation of laws, which cannot lead to creating or amending the law.

Directional Directives of Choice and Administrative Discretionary, in the Context of Predictability of Decisions of Tax Administration

The aim of this article is to discuss the functioning of the administrative discre- tionary decision-making in the tax law, as well as exemplify it by a selection of decisions announced on the basis of the tax statute. It also refers to a variety of past concepts of the administrative discretionary decisions, especially those accepted in the tax law. Moreover, the work suggests such a rede nition of the notional category in question that would prevent any threats it might pose to the basic democratic values of a law-governed state. Additionally, the author of this article endeavours to  nd the correct balance between the rigidity and the  exibility of the enactment of the tax law.

Dobrze znana jest w świecie prawa zasada legalizmu. Oczywistym jest, że administracja publiczna ma działać na podstawie i w granicach prawa. Jednakże, czy owo działanie w graniach prawa oznacza jednocześnie odrzucenie roli i znaczenia etyki i moralności? Niniejszy artykuł dotyka tej właśnie kwestii – supremacji prawa nad moralnością. Autor stawia pytanie, czy w wyroku sądu administracyjnego, jest miejsce na podkreślanie, że „rozstrzygnięcia organu nie mogą zostać oparte na niejasnych przesłankach, subiektywnych odczuciach organu czy względach moralności”?

---

The principle of legalism is well known in the world of law. It is obvious that public administration acts on the basis of and within the law. However, does this action within the law mean at the same time rejecting the role and importance of ethics and morality? This article touches this very issue - the supremacy of law over morality. The author asks the question whether in the administrative court's sentence there is room for emphasizing that "decisions of the authority cannot be based on unclear premises, subjective feelings of the authority or moral considerations"?

TAX PROGRESSION IN REFERENCE TO INCOMES ACHIEVED WITH WORK AS A TOOL OF LEVEL OF INCOME INEQUALITY IN SOCIETY
The aim of the article is to performance the advantages with use of tax progression in reference to taxation of the personal income. In this paper will be introduced the following essential matters: the introduction of tax progression; the performance of methods of measurement utility of income, which permit in qualification of degree of inequality in society as well as calculated of tax burdens for earnings according to valid in year 2005 tax rates in comparison to hypothetical applied 18% and 22% rates of linear tax.

Na terytorium Imperium Osmańskiego mniejszości etniczne były podporządkowane własnym przywódcom i prawu religijnemu. Taki system funkcjonowania opierał się na systemie podatkowym pozwalającym między innymi mieszkańcom państwa nie wyznającym Islam być całkowicie zwolnionym z obowiązku udziału w wyprawach wojskowych.
Niewolnictwo w Imperium Osmańskim było okresowym. Dla Europejczyków trwało 9, a dla Afrykańczyków siedem lat.
Zdarzały się sytuacje sprzedaży dzieci przez rodziców celem zapełnienia im lepszych warunków istnienia oraz kiedy właścicieli czyniąc wolnym niewolnika lub niewolnicę zawierali z taką osobą związek małżeński.

Gloss to the judgment of the Supreme Administrative Court of 5 February 2015 (files no. II FSK 146/13) [the ineff ectiveness of a contract for the division of property on the basis of quoad usum pursuant to the Inheritance and Donations Act]

Niniejsza glosa dotyczy problematyki wpływu nabycia nieruchomości podzielonej umownie do używania (quoad usum) na wymiar podatku od spadków  i darowizn. Przyjęty w głosowanym wyroku sposób argumentacji wskazuje, że przy obliczeniu podstawy opodatkowania w podatku od spadków i darowizn powinien być uwzględniony podział quoad usum nabytej nieruchomości. W żadnej mierze nie można jednak zgodzić się z takim stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego. Wydaje się, że uprawnienia wynikające z umowy o podział quoad usum nie mogą bowiem kształtować zakresu przedmiotowego oraz podstawy opodatkowania w podatku od spadków i darowizn. Należy podkreślić, że bez względu na charakter umów cywilnoprawnych, czynności te nie mogą być wykorzystywane do obejścia bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa podatkowego. Czynność ważna na gruncie prawa cywilnego nie musi być zatem skuteczna w obszarze prawa podatkowego. Przyznany współwłaścicielom zakres swobody w zakresie kształtowania treści umowy o podział quoad usum, mógłby bowiem powodować zniesienie samego obowiązku podatkowego albo zmniejszanie zobowiązania podatkowego. Fakt korzystania ze swobody kształtowania treści umowy o podział quoad usum nie powinien więc powodować negatywnych skutków na gruncie prawa podatkowego.

Taxpayer’s Important Interest and Public Interest in General Clauses of the Tax Ordinance Act

General clauses cause “flexibility of legal act”, and consequently “application of legal provisions”. Without general clauses it is impossible to extend legal regulations to all events, giving effects, occuring in abandonment of tax collection, exemption from obligation of tax collection or tax deductions, advantages like deferment of the payment of that tax or remitting the whole or a part of tax arrears. Phrases like taxpayer’s important interest and public interest, beeing used in the regulations of the Tax Ordinance Act, have not regular range of content. During dealing with complaints, the tax authorities are obliged to fill these phrases with an appropariete content, in its sole discretion. This is done within the framework of so-called administrative discretion. The tax authorities have also a margin of discretion, both with regard to the interpretation of expressions and phrases being the content of general clauses and in evaluation of factual situation of the case. Simultaneusly, general clauses contained in Tax Ordinance Act, enable to choose legal consequences and resolve conflict of goods specified within. Essential directives of choice are contained in generally accepted value system. But these values do not have a direct impact at the choice of determined settlement.

Wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członków zarządu spółki stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście - bez ryczałtowych kosztów uzyskania przychodów.

Wynagrodzenia otrzymywane przez członków zarządu spółki na podstawie umowy o zarządzanie lub innej umowy o podobnym charakterze, łączące np. elementy umowy zlecenia bądź umowy o dzieło, należy kwalifikować jako przychody, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof.

Pomimo braku generalnej kompetencji w sferze podatków bezpośrednich od zysków przedsiębiorstw, Unia stanowi pozytywne normy prawne odnoszące się do tej sfery, celem zapewnienia prawidłowego funkcjonowania rynku wewnętrznego. Przyjęte w tym zakresie akty prawne stanowią praktycznie całość unijnego materialnego prawa podatków bezpośrednich, odnoszącego się do opodatkowania zysków przedsiębiorstw. Dla ukazania całokształtu i fragmentaryczności tej regulacji, akty te są poddawane analizie.

Official interpretations of tax law in Poland and their administrative court verification

General interpretations of tax law do not refer to rights and duties of an individual or specific facts or a future event. Their purpose is to ensure the uniform application of the tax law. Such interpretations are not binding on a petitioner and an authority making an interpretation in specifi c cases. The content of general interpretations is not subject to verification by any instance or administrative court. However, the terms and mode of the proceedings regarding the issue of general interpretations are subject to such verification. General interpretations
refer to tax regulations to which laws of the European Union and laws of countries other than the EU members are not directly included.

Individual interpretations, however, refer to specific facts which have occurred or to future events. Individual interpretations, similarly to general interpretations, cover tax law. Nevertheless, upon their development other areas of law, including the EU law, should be analyzed if the qualification of tax consequences of given facts or a future event depend on the determination and explanation of their meaning. Just like general interpretations, individual interpretations are not subject to instance supervision in interpretative proceedings.

The compliance with an individual interpretation by an entity concerned ensures its legal protection. It cannot be detrimental to the petitioner, in the same way as in the case of failure to account for it in a tax case resolution. Also the petitioner’s discharge from fiscal penal liability is a legal consequence of the compliance with an individual interpretation. A complaint against a written interpretation of tax law provisions issued in individual cases has broader bases than in the case of a general interpretation. Administrative courts examine their legality in formal terms and the correctness of the content of the interpretation. However, the interpretations’ ancillary function (as regards both general and individual interpretations) vis-à-vis tax proceedings requires a stronger relation between those two types of proceedings. In such case court-administrative supervision would ensure more comprehensive verification.

Komentarz do ustawy o opłacie skarbowej omawia regulacje dotyczące tej daniny publicznej, z uwzględnieniem wszystkich istotnych nowelizacji prawa powszechnie obowiązującego, które mogą wpłynąć na wykładnię i stosowanie ustawy oraz załącznika do niej. Wyjaśnia szczególnie problematyczne zagadnienia na gruncie przepisów i orzecznictwa, takie jak:
1) zwolnienia i wyłączenia od opłaty,
2) właściwość organów podatkowych w sprawach opłaty skarbowej,
3) zapłata opłaty oraz jej dokumentowanie,
4) skutki nieuiszczenia opłaty,
5) kwestia rozgraniczenia instytucji zwrotu opłaty skarbowej i stwierdzenia jej nadpłaty.
Szczególną wartość komentarza stanowi omówienie szeregu rozwiązań zawartych w załączniku do ustawy, stanowiącego wykaz przedmiotów opłaty skarbowej, stawek tej opłaty oraz zwolnień. Prześledzenie regulacji zawartych w załączniku daje obraz tego, jakie obszary systemu prawa stanowią przedmiot ingerencji prawodawcy z wykorzystaniem instrumentu fiskalnego, jakim jest opłata skarbowa.

Fakty prawotwórcze nie zawsze jednak wynikają bezpośrednio z konkretnych źródeł lub środków dowodowych. W takiej sytuacji organy ustalają stan faktyczny za pomocą niebezpośrednich środków dowodowych, jakimi są domniemania faktyczne. Organ podatkowy jest uprawniony wyciągać wniosek o prawdziwości poszukiwanego faktu wyłącznie na podstawie faktów istniejących obiektywnie. Podstawa domniemania musi być ustalona rzetelnie to jest musi odpowiadać prawdzie.

Jak napisać manifest pracy feministycznej w podekonstrukcyjnym świecie? Gdy wszystko się relatywizuje, ujrzenie tego, jak dziś praca kobiet wygląda naprawdę, oraz jak można byłoby ją projektować w przyszłość, bez filozoficzno-etycznych zasłon, nie jest proste. Z drugiej strony dostęp do prawdy, poprzez wiedzę, dane i statystyki, roszczą sobie dziś naukowcy; jednocześnie zaś niewiele osób zainteresowanych jest raportami z badań, nieprzystępnymi artykułami i opracowaniami dotyczącymi rynku pracy oraz budżetów czasu ludności. Tym samym być może warto uwzględniać różne płaszczyzny myślenia i działania? Już Arystoteles wskazywał na dwa sposoby poznania: poprzez myśli/rozum, postrzegane jako uniwersalne i niematerialne, oraz poprzez zmysły, które są domeną ciała i tym samym są nam bliskie, umożliwiając budowanie relacji z innymi ludźmi – dla mnie między innymi poprzez opiekę – i sensoryczne bycie w świecie. Pragniemy realnego „Podmiotu”, jakby to ujął francuski filozof Alain Badiou , a raczej w tym przypadku „kobiecego Podmiotu”, czyli chcemy ujrzeć i uwidocznić życie kobiet na całym świecie (a nie jedynie w pierwszym świecie). Ogrom ich pracy i odpowiedzialności za życie i reprodukcję społeczeństw. Ich marzenia, postulaty i politykę. To właśnie, między innymi, miała na celu wystawa Wszyscy ludzie będą siostrami  w Muzeum Sztuki w Łodzi.

Zastanawiając się nad ekonomicznymi i prawnymi skutkami kształtowania podatków oraz opodatkowania, nie powinno pozostawiać się analizy bez odpowiedzi na jedno z fundamentalnych pytań, jakie wiąże się z tym zagadnieniem, mianowicie pytań o to, czym jest podatek, jaki jest jego mechanizm, jak również, jakie rodzi on skutki. Nie można bowiem prowadzić dyskusji dotyczącej opodatkowania bez głębszej refleksji nad jego istotą, przyjmując implicite, że płacenie podatków to po prostu oczywisty fakt, związany z naszym życiem, w związku z czym próby jakichkolwiek dociekań w tej materii są – zdaniem wielu - pozbawione większego sensu. W tej analizie postaram się odwrócić ten trend i przyjąć zupełnie inną, odmienną od dominującej optykę.
Celem artykułu jest zaprezentowanie w świetle ustaleń austriackiej szkoły ekonomii mechanizmu opodatkowania jako formy interwencji binarnej, agresji czy też „legalnej grabieży”, w wyniku której dana grupa jednostek zostaje podzielona na grono płatników i grono biorców, konsumentów podatków.
Po zwięzłym wprowadzeniu do teorii ekonomii, będącą podstawą tej analizy, opierając się na ustaleniach Frédérica Bastiata czy Murraya N. Rothbarda, wykażę, że monopolistyczna agencja stosowania przemocy na danym terytorium, jaką jest państwo, prowadzi swoimi działaniami do gospodarczej nieefektywności ex definitione, błędnej alokacji zasobów, marnotrawienia dóbr, uniemożliwiając tym samym maksymalizowanie zaspokojenia subiektywnie postrzeganych przez jednostki ex ante potrzeb, stojących za dokonaniem działań i wymian, obliczonych na zmianę mniej satysfakcjonującego stanu teraźniejszego na bardziej satysfakcjonujący stan przyszły.
Ponadto, przeanalizuję stosowane przez Franza Oppenheimera, Hansa-Hermanna Hoppego czy F. Bastiata rozróżnienie na środki gospodarcze i środki polityczne (lub interesy ekonomiczne i interesy polityczne człowieka), gdzie opodatkowanie jest par excellence realizacją tych drugich, jako że samo państwo stanowi „organizację środków politycznych”.

Niniejszy artykuł stanowi próbę odpowiedzi na pytanie, czy zagraniczne sklepy detaliczne (super i hipermarkety) uciekają z podatkami z Polski. Jako, że zebrane dane mają charakter panelowy, do estymacji modelu zastosowano model panelowy z elementami stałymi. Wyniki badania potwierdzają, że zagraniczne markety, mimo nominalnie wyższych średnich zysków, wykazują niższą rentowność niż sklepy polskie. Może to sugerować, że podmioty te wykorzystują mechanizmy cen transferowych do obniżania podstawy opodatkowania w Polsce.