- Corso Ercole I D'Este, 37
44100 Ferrara
Italy
Marco Greggi
Università degli Studi di Ferrara, Department of Legal studies, Faculty Member
- Tax Law, International Tax Law, EU tax law, International Taxation, International and European Tax Law, Tax Treaties, and 28 moreTaxation, Oxford Journal of Legal Studies, Real Estate/Land Taxation, Real estate taxation, Exchange of Information, Tax Policy, European Law, International Trade Law Dispute Settlement, Bona fides, Human Rights Law, Finance, Comparative Law, Business, Management, International Finance, International Business, Banking, Public International Law, Diritto Tributario, Tax Evasion, Tax reform, European tax, Tax Avoidance, International Tax Policy, Tax Fraud, Business Taxation, Value Added Tax, and Accountingedit
- Full Professor at the University of Ferrara, Department of Law. Former Director of the Ph.D Course in EU Law and Nati... moreFull Professor at the University of Ferrara, Department of Law. Former Director of the Ph.D Course in EU Law and National Legal Systems. Visiting Professor at the Universities of Barcelona (Pomepu Fabra), Almeria, Leiden, London - Roehampton, Hull, Rijeka, Budapest (Eotvos Lorand), Haifa, Seoul, Melbourne (J. Monash), KIMEP (Almaty), Ashgabat (Social Science), Tehran, Sao Paulo, Belo Horizonte.edit
L'articolo affronta il problema della assoggettabilità ad IVA della cessione dei dati personali, da intendersi come corrispettivo per l'accesso alle piattaforma digitali (social network).
Research Interests:
The article describes in general term the sanctions applicable to compliance violations in the Italian tax system and consider its possible transplant in Kazakhstan
Research Interests:
Il presente contributo riporta la relazione tenuta al convegno “Commercio internazionale, frodi e nuove tecnologie” presso l’Università degli studi di Verona, Dipartimento di scienze giuridiche, in data 28 giugno 2022.
Research Interests:
Taxation law is a recent academic discipline in Italy, as the first scientific publications in the matter dates back to the half of the XX century. Despite the young age, it has become more and more important both in the departments of... more
Taxation law is a recent academic discipline in Italy, as the first scientific publications in the matter dates back to the half of the XX century. Despite the young age, it has become more and more important both in the departments of law and in those of economics: it eventually became a compulsory subject to be taken in the study programmes by all the students. It covers traditionally the study of the taxes as they are introduced and charged by the state or the other territorial subdivisions, although more and more importance is attributed now to international and EU rules as elective exams are available to students in these different sub-disciplines. The number of tax lawyers in Italy is not impressive, as a consequence education is targeted at providing to the students a general understanding of taxation as legal, economic and also social phenomenon not necessarily connected with the tax trial. This allows them to operate in the business world or for the public sector, where needed. Recently, more emphasis has been attributed to the new frontiers of education to tax: they include tax compliance and tax negotiation, consistently with the need for a more inclusive and interdisciplinary teaching, as recommended by the Italian Ministry of University. In this respect, teaching tax law is keeping place with other more traditional disciplines (such as civil or criminal law) and in some occasions anticipates, both in methods and content, decisions that will be taken by other sectors later on.
Research Interests:
Tax Law has become more and more a data-centric discipline through the years. The struggle against international tax avoidance and evasion has pushed the European union to pass a number of directives regulating the exchange of information... more
Tax Law has become more and more a data-centric discipline through the years. The struggle against international tax avoidance and evasion has pushed the European union to pass a number of directives regulating the exchange of information and the taxpayers' duty to disclose information and data concerning their business and investments. The article considers DAC6 (Directive on Administrative Cooperation, Council Directive 2018/822) a qualitative change in this scenario, as it appears to erode the client-attorney privilege. It imposes, for the first time, a duty of transparency to intermediaries such as consultants and (potentially) lawyers which is in collision with fundamental rights, eventually casting a shadow on the due process clause and (indirectly) the rule of law. The central part of the article focuses on the extension of the privilege in tax law, trying to strike a balance between the need to curb tax avoidance and to preserve the due process clause. The findings are that the client-attorney relationship is one of the pillars the rule of law is built on, it should be preserved in the field of taxation too and eventually that no directive or regulation have the power to waive it. The conclusion is that DAC6 is to be considered a step in the wrong direction by the European legislator as the first ruling of the CJEU (Court of Justice of the European Union) seems to confirm.
Research Interests:
Just like the Germans celebrated by Tacitus, tax challenges posed by Digital Economy have been "magistrimuphati quam victi" 1 in the latest years by the OECD. Ever since the first inception of the BEPS Project,andright from 2013, digital... more
Just like the Germans celebrated by Tacitus, tax challenges posed by Digital Economy have been "magistrimuphati quam victi" 1 in the latest years by the OECD. Ever since the first inception of the BEPS Project,andright from 2013, digital taxation has been priority number one in the policy activity of the Organization of Paris. The reason of this are easy to be understood as digital economy has proven to be the most disruptive factor in the value added chain of the economies.
Research Interests:
Per quanto geograficamente vicini e caratterizzati da un tessuto produttivo profondamente interconnesso, il Canton Ticino e l’Italia stanno rispondendo in modo profondamente divergente alla crisi da Covid-19. Il territorio elvetico si... more
Per quanto geograficamente vicini e caratterizzati da un tessuto produttivo profondamente interconnesso, il Canton Ticino e l’Italia stanno rispondendo in modo profondamente divergente alla crisi da Covid-19. Il territorio elvetico si distingue per una risposta orientata al forte sostegno dell’imprenditoria locale e un alleggerimento della compliance fiscale ad ampio raggio, nel quadro di una strategia federale organica. L’Italia, ancora costretta da vincoli di bilancio particolarmente penetranti, si affida a interventi di alleggerimento in una logica emergenziale, nel tentativo di “spingere la notte piu in la”.
Research Interests:
Defining tax avoidance has been always a nearly impossible quest for tax lawyers. In Continental Europe, however, it could be said that the notion of avoidance is strongly embedded to the concept of abuse of a right, being an abuse,... more
Defining tax avoidance has been always a nearly impossible quest for tax lawyers. In Continental Europe, however, it could be said that the notion of avoidance is strongly embedded to the concept of abuse of a right, being an abuse, according to the Roman law tradition, the exercise of a right inconsistently with the general principles of correctness, good faith or even with the basic rules of ethics. Therefore the definition of avoidance is not purely legal, but it depends also on other disciplines which influence it. In EU law qualifying avoidance is even more complex as the law of the Union is nearly deprived of any influence by other systems of values, the only general principles to rely on are the fundamental freedoms and the nondiscrimination principle both enshrined in the Treaty. That is why when in recent cases the Court had to rule on the abuse of law it did its best to find principles or values to build the concept on. The results were different in direct tax and in VAT c...
Research Interests:
Fin dalla sua prima attuazione nell’ordinamento tributario italiano, con l’art. 127 bis del Testo unico delle imposte sui redditi n. 917/86, prima della rinumerazione ad opera del D. lgs. 344/03, la disciplina delle società cd.... more
Fin dalla sua prima attuazione nell’ordinamento tributario italiano, con l’art. 127 bis del Testo unico delle imposte sui redditi n. 917/86, prima della rinumerazione ad opera del D. lgs. 344/03, la disciplina delle società cd. “controllate estere” si è sempre caratterizzata per una specifica finalità anti-abuso: è stata cioè concepita per contrastare quello che oggi potrebbe essere definito un fenomeno di erosione dell’imponibile domestico. La fattispecie elusiva che diveniva il bersaglio della disciplina cd. “CFC” era quella che consisteva, con un ragionevole margine di approssimazione, in una delocalizzazione abusiva degli investimenti e dei capitali presso giurisdizioni tributarie più favorevoli rispetto a quella italiana (vale a dire caratterizzate da un prelievo tributario sensibilmente più basso rispetto a quello italiano, se non addirittura del tutto figurativo) o comunque caratterizzate da un livello inappagante di
Con la Legge n. 106 del 22 luglio 2011 le autorità della Repubblica di San Marino, e il Consiglio Grande e Generale in particolare, hanno voluto apparentemente inaugurare un nuovo corso nei rapporti fra il Monte Titano e gli altri Stati... more
Con la Legge n. 106 del 22 luglio 2011 le autorità della Repubblica di San Marino, e il Consiglio Grande e Generale in particolare, hanno voluto apparentemente inaugurare un nuovo corso nei rapporti fra il Monte Titano e gli altri Stati (in particolare l’Italia) per quanto concerne lo scambio d’informazioni di natura fiscale. La scelta, assolutamente originale nella tradizione sammarinese, è stata nel senso di concedere uno “scambio unilaterale” allo Stato richiedente anche in assenza di un accordo a tal fine che sia entrato in vigore, nel caso in cui determinati requisiti siano rispettati. Si tratta però di una volontà maturata tenuto anche conto del fatto che il contesto globale nel quale San Marino e gli operatori economici ivi localizzati si trovano ad operare, oggi, risulta profondamente mutato, e caratterizzato da un tessuto di norme (oltre che di regole di soft law) tutte orientate a un approccio molto più osmotico fra le diverse amministrazioni, come peraltro i recenti orien...
Research Interests:
Research Interests:
The article analyses the crucial impact that the digital economy is having on international taxation and argues that the traditional taxing rules are inadequate to address the way that multinational enterprises are conducting business on... more
The article analyses the crucial impact that the digital economy is having on international taxation and argues that the traditional taxing rules are inadequate to address the way that multinational enterprises are conducting business on the Internet and how value is created on the Web. The cornerstone of this analysis consists of the observation that, while the power of the states to tax is intrinsically connected to territory (thus, to a physical element), the Internet economy is not as it takes places in a virtual space (a Terra Incognita) which is, in legal terms, still uncharted. This situation is challenging the intimate connection between the power to tax and the territory state Sovereignty can be exercised on, superiorem non recognoscens. This is the Westphalian Principle, as commonly understood in History, and it is the pillar states have been built on since the mid-seventeenth century, in Europe. This article eventually considers the most recent development to overtake thi...
Research Interests:
In una recente sentenza la Commissione tributaria regionale dell’Emilia Romagna (n. 1896/18) prende posizione sulla possibilita di estendere gli incentivi fiscali concessi dalla legge cd. "Tremonti-ter" anche alla societa... more
In una recente sentenza la Commissione tributaria regionale dell’Emilia Romagna (n. 1896/18) prende posizione sulla possibilita di estendere gli incentivi fiscali concessi dalla legge cd. "Tremonti-ter" anche alla societa italiana che effettui investimenti presso una sua stabile organizzazione localizzata in un Paese al di fuori dello SEE. L’interpretazione giurisprudenziale che prevale (ben oltre il dato letterale della norma) e quella secondo la quale e necessario che l’impiego del cespite acquistato in regime di agevolazione avvenga anch’esso sul territorio italiano, non essendo a tal fine sufficiente che sia qui localizzata la societa che effettua l’investimento sostenendone il costo. L’autore ritiene che tale linea interpretativa, sebbene ragionevole, non sia pienamente conforme con il principio di non discriminazione sancito nella maggior parte dei trattati contro le doppie imposizioni sottoscritti dall’Italia (e definito dall’OCSE nell’ambito del Modello di Convenzi...
Research Interests:
This book is the first attempt ever made by a group of Mediterranean Tax researchers to get together and discuss on general principles on taxation law concerning their countries, or of some specific aspexts of taxation that are of... more
This book is the first attempt ever made by a group of Mediterranean Tax researchers to get together and discuss on general principles on taxation law concerning their countries, or of some specific aspexts of taxation that are of peculiar relevance in their legal framework, and it's the ...
This contribution aims to plan and evaluate the introduction of an Italian “Citizenship by Investment” mechanism: that is to say, the establishment of a procedure to allow granting Italian citizenship to high revenue (or capitalizating)... more
This contribution aims to plan and evaluate the introduction of an Italian “Citizenship by Investment” mechanism: that is to say, the establishment of a procedure to allow granting Italian citizenship to high revenue (or capitalizating) foreign subjects, who commit themselves to a qualified economic territorial presence on the peninsula, regardless of their actual physical presence.
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The chapter addresses the tax-related issues concerning the green economy and the circular system of production, The authors suggest a "Green Patent Box" system as to promote innovation in a sustainable framework.
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Il contributo analizza le più recenti novità introdotte dalla legge di bilancio per il 2020 in materia di IMU.
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La pandemia sta incidendo sulla salute della popolazione con modalità note e tempi ora prevedibili: quasi tutti i Paesi sono in fase di cd. "picco" o stanno per raggiungerla. Più incerti invece sono gli effetti sul tessuto economico degli... more
La pandemia sta incidendo sulla salute della popolazione con modalità note e tempi ora prevedibili: quasi tutti i Paesi sono in fase di cd. "picco" o stanno per raggiungerla. Più incerti invece sono gli effetti sul tessuto economico degli stati, e variegati gli strumenti sin qui messi in campo per porvi rimedio. Molti sono attualmente impegnati in misure di sostegno, a deficit, ma presto sarà necessario ripensare al sistema impositivo per riportare un (diverso) ordine ai doveri di solidarietà economica, chiamando nuove persone a contribuire, o a impegnarsi finanziariamente di più. Anche l'Italia dovrà pensare a diverse forme di imposizione all'altezza delle nuove sfide: un "Progetto Manhattan" per un paese, finanziariamente, a bivio. SOMMARIO: 1. "Questa volta è diverso" ?-2. "Spingendo la notte più in là"-3. Nessuno si salva da solo ?-4. Di notte non tutti i cigni sono neri.-5. Progetto Manhattan.-6. Segue: fiscalità premiale, fiscalità funzionale, fiscalità selettiva.-7. Epilogo. 1. Questa volta è diverso ? Il lento superamento della fase emergenziale 1 legata all'espansione virale di Covid permette una prima valutazione degli effetti collaterali (non strettamente sanitari) che la pandemia ha determinato, e delle risposte messe in campo. Tra i primi, quelli economici: tra queste ultime, le misure finanziarie e tributarie assumono un rilievo centrale. L'intervento governativo in questi mesi, dal primo decreto 2 che disponeva delle risorse necessarie per le spese correnti straordinarie legate alla crisi sino al (per ora) ultimo adottato in seguito alla cruciale riunione EcoFin del 7 aprile 3 , si è caratterizzato per una escalation nell'impiego delle risorse economiche analoga a quella di uno scenario bellico: vale a dire con un aumento progressivo, e proporzionale (sulla carta) all'intensificarsi della minaccia effettiva o percepita su 1 Il superamento della cd. "Fase 1" sembrerebbe emergere chiaramente dalla cd. "Cabina di regia Governo-rappresentanti di Regioni e Comuni" riunitasi in data 18 aprile 2020. Per quanto non indotta da ragioni finanziarie anche la crisi economia da Covid potrebbe innestarsi nella narrativa del "Questa volta è diverso" nel senso espresso da C. M. Reinhart e K. S. Rogoff, Questa volta è diverso. Otto secoli di follia finanziaria, Milano, 2010, p. 247, in particolare, per le conseguenze fiscali della medesima e di uno scenario che parrebbe astrattamente quello italiano, negli anni a venire. 2 D.l. 23 febbraio 2020, n. 6. 3 Le riunioni dell'Eurogruppo e poi dell'Ecofin si sono tenute dal 7 al 9 aprile 2020. Le misure più salienti adottate sono sintetizzate ai § § 8, 13 e 15 del Comunicato stampa conclusivo.
Research Interests:
L’improvvisa espansione della pandemia in Europa e il progressivo raffreddamento del commercio transfrontaliero nel vecchio continente impediranno di apprezzare tutte le importanti innovazioni entrate in vigore ad inizio 2020, e... more
L’improvvisa espansione della pandemia in Europa e il progressivo raffreddamento del commercio transfrontaliero nel vecchio continente impediranno di apprezzare tutte le importanti innovazioni entrate in vigore ad inizio 2020, e riguardanti il sistema IVA (cd. Quick fixes).
Dopo una lunga gestazione il sistema IVA ha subito un significativo restyling finalizzato tra l’altro ad accelerare le movimentazioni transfrontaliere di merce, che ha disciplinato contratti atipici (come il Call off stock) e le cessioni a catena di beni più complesse delle ben note triangolazioni. Tutte le innovazioni sono nel segno di garantire la non imponibilità ai fini IVA anche in situazioni nelle quali, vuoi per la movimentazione de beni ceduti, vuoi per i passaggi cedente – cessionario, i requisiti previsti dalla Direttiva n. 2006/112/CE non erano esattamente rispettati.
Dopo una lunga gestazione il sistema IVA ha subito un significativo restyling finalizzato tra l’altro ad accelerare le movimentazioni transfrontaliere di merce, che ha disciplinato contratti atipici (come il Call off stock) e le cessioni a catena di beni più complesse delle ben note triangolazioni. Tutte le innovazioni sono nel segno di garantire la non imponibilità ai fini IVA anche in situazioni nelle quali, vuoi per la movimentazione de beni ceduti, vuoi per i passaggi cedente – cessionario, i requisiti previsti dalla Direttiva n. 2006/112/CE non erano esattamente rispettati.
Research Interests:
L'articolo trae spunto da una recente sentenza della Corte costituzionale italiana (n.158 del 25 giugno 2019) in merito alla competenza territoriale del giudice (in questo caso del giudice ordinario, ma in analoga sentenza del 2016 si era... more
L'articolo trae spunto da una recente sentenza della Corte costituzionale italiana (n.158 del 25 giugno 2019) in merito alla competenza territoriale del giudice (in questo caso del giudice ordinario, ma in analoga sentenza del 2016 si era interessata della giurisdizione tributaria) chiamato a decidere su atti de concessionario della riscossione. La Corte sancisce che la competenza territoriale del giudice va individuata in base al luogo in cui si trovi l’ente titolare della pretesa pecuniaria che ha demandato a un soggetto altro (concessionario) la riscossione delle entrate patrimoniali di sua spettanza, senza tenere conto della sede legale di quest’ultimo. L'autore condivide l'approccio della Consulta teso ad esaltare il diritto alla difesa ma al contempo riflette sulle conseguenze della progressiva affermazione del processo (tributario) telematico.
Research Interests:
The Article addresses the protection on human rights in the field of taxation in Italy, comparing the level of protection granted by the Constitution, the European Convention on Human rights and the Taxpayers' Bill of Rights.
Research Interests:
Con l’interpello qui in commento l’Amministrazione finanziaria italiana conferma che i proventi percepiti nell’ambito di contratti di collaborazione coordinata e continuativa transfrontaliera ricadono nell’art. 15 del Modello di... more
Con l’interpello qui in commento l’Amministrazione finanziaria
italiana conferma che i proventi percepiti nell’ambito di
contratti di collaborazione coordinata e continuativa transfrontaliera
ricadono nell’art. 15 del Modello di convenzione
OCSE. Pur condividendo tale interpretazione, si osserva che in
taluni casi i compensi percepiti sono inquadrabili come redditi
di lavoro autonomo in Italia, e di ciò si dovrebbe tenere conto
nell’applicazione della disciplina pattizia corrispondente.
italiana conferma che i proventi percepiti nell’ambito di
contratti di collaborazione coordinata e continuativa transfrontaliera
ricadono nell’art. 15 del Modello di convenzione
OCSE. Pur condividendo tale interpretazione, si osserva che in
taluni casi i compensi percepiti sono inquadrabili come redditi
di lavoro autonomo in Italia, e di ciò si dovrebbe tenere conto
nell’applicazione della disciplina pattizia corrispondente.
Research Interests:
L'articolo analizza la proposta europea di imposta sui servizi digitali, valutandone la sostenibilità con i principi del diritto tributario internazionale e con le strategie poste in essere da paesi extraeuropei come gli USA.
Research Interests:
The Article analyses the recent steps taken by the European Union as to address the International tax avoidance. A specific attantion is given to ATAD-1.
Research Interests:
Il contributo costituisce una prima analisi dedicata al piano di azione BEPS, condotta a ridosso della pubblicazione del progetto nel 2013. L'autore valorizza gli aspetti innovativi del progetto osservando come dal punto di vista... more
Il contributo costituisce una prima analisi dedicata al piano di azione BEPS, condotta a ridosso della pubblicazione del progetto nel 2013.
L'autore valorizza gli aspetti innovativi del progetto osservando come dal punto di vista interpretativo esso potesse già svolgere una funzione di indirizzo nelle scelte accertative e, successivamente, in quelle dell'organo giudicante.
L'autore valorizza gli aspetti innovativi del progetto osservando come dal punto di vista interpretativo esso potesse già svolgere una funzione di indirizzo nelle scelte accertative e, successivamente, in quelle dell'organo giudicante.
Research Interests:
Il contributo costituisce una sintesi degli interventi più importanti apportati a sistema tributario italiano mediante la conversione del cd. "Decreto fiscale". Fra i numerosi temi richiamati l'autore si sofferma in particolare sulla... more
Il contributo costituisce una sintesi degli interventi più importanti apportati a sistema tributario italiano mediante la conversione del cd. "Decreto fiscale". Fra i numerosi temi richiamati l'autore si sofferma in particolare sulla fattura e la fatturazione elettronica, la giustizia tributaria digitale e il nuovo processo tributario.
Alcuni richiami son anche fatti nei confronti dell'IVA di gruppo all'interno
dei gruppi bancari cooperativi e all'imposta sui cc.dd. “Money transfer” di cui si segnala la dubbia compatibilità con il diritto dell'Unione europea.
Alcuni richiami son anche fatti nei confronti dell'IVA di gruppo all'interno
dei gruppi bancari cooperativi e all'imposta sui cc.dd. “Money transfer” di cui si segnala la dubbia compatibilità con il diritto dell'Unione europea.
Research Interests:
The paper analyzes the actual impact of BEPS action 8, 9 and 10 on the domestic Italian Provisions, considering the latest development and regulatory changes by the Ministry of Finance.
Research Interests:
The case decided by the Tax Court of Appeal of Bologna (n°1896/18) addresses the possibility by an Italian resident multinational enterprise to enjoy the fiscal benefits of a special national provision (so called "Tremonti ter" regime)... more
The case decided by the Tax Court of Appeal of Bologna (n°1896/18) addresses the possibility by an Italian resident multinational enterprise to enjoy the fiscal benefits of a special national provision (so called "Tremonti ter" regime) once the investments made are aimed at strengthening a permanent establishment of the business abroad.
The Court argues that in order for the tax benefits to be granted, the assets purchased and the investments made must be localized in Italy (whereas the wording of the law is anything but clear in this respect). The Author observes that while this restrictive interpretation might be sound and reasonable, yet it might not be entirely consistent with the non discrimination principle as defined by the OECD Model convention. The article also pinpoint the fact that most of the situations addressed by the Court while deciding the application of the "Tremonti ter" special regime might be raised also by the application of most of the Italian "Industria 4.0" special measures.
The Court argues that in order for the tax benefits to be granted, the assets purchased and the investments made must be localized in Italy (whereas the wording of the law is anything but clear in this respect). The Author observes that while this restrictive interpretation might be sound and reasonable, yet it might not be entirely consistent with the non discrimination principle as defined by the OECD Model convention. The article also pinpoint the fact that most of the situations addressed by the Court while deciding the application of the "Tremonti ter" special regime might be raised also by the application of most of the Italian "Industria 4.0" special measures.
Research Interests:
The Article investigates the application of the Germany - Italy Tax Treaty to the transfer of residence of individuals from one Country to the other, with a specific focus on the necessity to interpret the agreement in a way consistent... more
The Article investigates the application of the Germany - Italy Tax Treaty to the transfer of residence of individuals from one Country to the other, with a specific focus on the necessity to interpret the agreement in a way consistent with the Lasteyrie Du Saillant precedent by the ECJ.
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The Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD-1) is perhaps the most important achievement so far by the European Union in the struggle against international tax avoidance and evasion: it makes the most of the findings and recommendations by the... more
The Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD-1) is perhaps the most important achievement so far by the European Union in the struggle against international tax avoidance and evasion: it makes the most of the findings and recommendations by the OECD as summarised in the Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Action Plan. The goal of this paper is to compare the solutions adopted by the EU in the Directive with the domestic provisions already in force in some member states, including Italy and the UK. The methodology chosen is comparative in its nature. Qualified anti-avoidance provisions – such as General Anti-Abuse Rules (GAARs) and Diverted Profits Tax (DPT) – already in force on a national scale have been tested to see whether they are compatible with the new European guidelines and rules. The first findings allow the interpreter to draw different conclusions depending on the national rules tested. While for some, such as the DPT, the consistency with OECD recommendations and EU law is uncertain, others, such as most of the national GAARs, appear to already be compliant with the new European standards. In the latter case, however, the influence of EU law will arguably be essential in terms of interpretation of the rules, and the widening or narrowing of its scope, together with the need to counterbalance the power of the tax administration with the protection of the fundamental rights of the taxpayer, rights that some administrations are reluctant to grant while making use of GAARs. The conclusions also stress the ‘double standards’ approach of the EU legislation which has made use of different provisions, some more or less aggressive towards the taxpayer, depending on whether the tax structure is European or also involves third-party countries.
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The article addresses the possibility by the tax administration, under the current international tax rules, to unbundle the value of the royalties implicit in the value of a good sold and treat them separately for tax purposes.The author... more
The article addresses the possibility by the tax administration, under the current international tax rules, to unbundle the value of the royalties implicit in the value of a good sold and treat them separately for tax purposes.The author observes that a similar possibility is granted to the Customs administration in the calculation of the value of imported goods. In this situation the office may increase the value of the good of the royalties due to the non resident seller. However this conclusion can not be extended to income taxes nor it is possible to make it work the other way round.
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Il processo tributario italiano, come d’altronde l’intera giurisdizione speciale, è da anni al centro di una serrata critica da parte della dottrina e di altri stakeholders (in particolare l’Agenzia delle Entrate). Nella precedente... more
Il processo tributario italiano, come d’altronde l’intera giurisdizione speciale, è da anni al centro di una serrata critica da parte della dottrina e di altri stakeholders (in particolare l’Agenzia delle Entrate).
Nella precedente legislatura diversi disegni di legge sono stati proposti, nell’ottica di un suo miglioramento e di una maggiore rispondenza ai principi del cd. “giusto processo” sanciti dall’art. 111 della Costituzione italiana e dall’art. 6 della CEDU. Tutto questo anche se, i numeri lo dimostrano, il processo tributario è già il più celere di ogni altro in Italia.
Il presente articolo si sofferma nel tratteggiare le modifiche più importanti introdotte dal 2015, e nel misurare la loro effettiva incidenza nelle prime ipotesi applicative.
La tutela cautelare è infatti stata estesa dal legislatore sia da un punto di vista qualitativo che quantitativo, ampliandola ai gradi successivo al primo e allargando la platea dei soggetti interessati.
Restano tuttavia alcune distonie con i medesimi rimedi garantiti dall’ordinamento in sede di processo civile e amministrativo. Proprio su quest’ultimo processo, poi, il contributo si sofferma, analizzando analogie e differenze con il rito tributario.
Da ultimo, si fa menzione anche del (rinnovato) regime delle spese processuali, considerando la loro autonoma incidenza anche per quanto riguarda la fase cautelare del processo secondo il principio di soccombenza.
Nella precedente legislatura diversi disegni di legge sono stati proposti, nell’ottica di un suo miglioramento e di una maggiore rispondenza ai principi del cd. “giusto processo” sanciti dall’art. 111 della Costituzione italiana e dall’art. 6 della CEDU. Tutto questo anche se, i numeri lo dimostrano, il processo tributario è già il più celere di ogni altro in Italia.
Il presente articolo si sofferma nel tratteggiare le modifiche più importanti introdotte dal 2015, e nel misurare la loro effettiva incidenza nelle prime ipotesi applicative.
La tutela cautelare è infatti stata estesa dal legislatore sia da un punto di vista qualitativo che quantitativo, ampliandola ai gradi successivo al primo e allargando la platea dei soggetti interessati.
Restano tuttavia alcune distonie con i medesimi rimedi garantiti dall’ordinamento in sede di processo civile e amministrativo. Proprio su quest’ultimo processo, poi, il contributo si sofferma, analizzando analogie e differenze con il rito tributario.
Da ultimo, si fa menzione anche del (rinnovato) regime delle spese processuali, considerando la loro autonoma incidenza anche per quanto riguarda la fase cautelare del processo secondo il principio di soccombenza.
Research Interests:
L'articolo affronta l'imposta sulle transazioni digitali cd. "Web tax" così come delineata dalla legge di bilancio 2018. In particolare, ci si sofferma su nuovi criteri di collegamento valorizzati dalla novella e sulla loro conformità ai... more
L'articolo affronta l'imposta sulle transazioni digitali cd. "Web tax" così come delineata dalla legge di bilancio 2018. In particolare, ci si sofferma su nuovi criteri di collegamento valorizzati dalla novella e sulla loro conformità ai canoni di capacità contributiva della carta costituzionale. In particolare, ci si interroga se il concorso alle pubbliche spese possa essere richiesto anche da coloro che (in determinate circostanze) si qualifichino per una correlazione con il territorio italiano particolarmente labile. Nonostante le indubbie difficoltà ed incertezze applicative, la risposta affermativa sembrerebbe quella da preferire.
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This contribute contains a few notes and the unofficial translation of the forthcoming regulation released by the Italian tax office and addressing the correlative adjustment procedures originated from the arm's length principle... more
This contribute contains a few notes and the unofficial translation of the forthcoming regulation released by the Italian tax office and addressing the correlative adjustment procedures originated from the arm's length principle application. With this regulation Italy tries and abide by the guidelines provided by the OCED in the framework of the BEPS Project, actions 8, 9 and 10.
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The article provides a generla introduction to the taxation of royalties within the EU with a specific focus on the DTCs and 2003/49/EC Directive. The PDF is the preprint version of the article and might contain typos.
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The Italian Finance Ministry, on February 21, 2018, published for stakeholders' comments two draft transfer pricing regulations. The rst Regulation is a proposed decree that deals with substantive aspects of transfer pricing regulations... more
The Italian Finance Ministry, on February 21, 2018, published for stakeholders' comments two draft transfer pricing regulations. The rst Regulation is a proposed decree that deals with substantive aspects of transfer pricing regulations (analyzed in this article), while the second Regulation concerns corresponding adjustments (procedural aspects).
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Italy has always abided by OECD Recommendations on Transfer Price; the Italian Tax office and Tax police have always been enthusiast actors in this respect. Ever since the first domestic regulations in this field, dating back to the first... more
Italy has always abided by OECD Recommendations on Transfer Price; the Italian Tax office and Tax police have always been enthusiast actors in this respect. Ever since the first domestic regulations in this field, dating back to the first half of the eighties, statutory provisions have always been scarce and limited. With a certain margin of appreciation, it could be argued that the bulk of the TP discipline was limited to a few commas in an article of the Income Tax Act (currently, article 110, § § 7 and sub). The ways and means to be used during the assessment, the appropriate methodology to be followed, the technicalities of the discipline were left for years to Circular letters of the Tax office, practitioners guidelines, and academic writings. Judicial decisions in these decades played an important role in molding and shaping slowly but relentlessly the Italian way to Transfer price as well. Lights and shadows both never missed. The current Decree codifies the domestic best practices and acknowledge the remarkable step forwards by the International Community and the OECD. Rather than introducing groundbreaking news, it clarifies and makes accessible principles and approaches that were, in a way, already practiced by the Tax Courts. It could be considered, in this respect, a kind of 'Restatement' rather than an innovative provision. Article 1-Field of Application 1 The translation is not official, open to further improvements, and made in the framework of a UE funded research project steered by Professor Tanja Kirn, University of Liechtenstein. The parts of the text in italic are by the translator and are not present in the official text of the Decree. Likewise, the parts in bold are added by the translator for clarity's sake. The translator can be contacted at marco.greggi@unife.it.
Research Interests:
Fundamental and Human rights protection in Italy has always been challenged in the field of taxation. Despite the enduring efforts by academics and several stakeholders, the Legislator and the Tax office have always been reluctant to gran... more
Fundamental and Human rights protection in Italy has always been challenged in the field of taxation. Despite the enduring efforts by academics and several stakeholders, the Legislator and the Tax office have always been reluctant to gran them. Fear was, and still is, that any acknowledgment would end up in a reduction of the revenue collected or in a more cumbersome tax audit procedure. Due to the recent decision of the ECHR and CJEU however, the tide is turning, at least apparently, and the Italian judiciary seem to address the issue in a different perspective. This brief contribute investigates the relevance of Human and Fundamental rights in the current legislation supporting the need for a more extensive protection of fundamental rights, including due process of law, adversarial procedure in tax audits and inviolability of personal abode.
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Nella giurisprudenza che si annota la commissione tributaria provinciale conferma l'orientamento secondo il quale la vendita di un immobile (per quanto in stato fatiscente) unitamente a un'area ad esso pertinenziale di elevato valore ed... more
Nella giurisprudenza che si annota la commissione tributaria provinciale conferma l'orientamento secondo il quale la vendita di un immobile (per quanto in stato fatiscente) unitamente a un'area ad esso pertinenziale di elevato valore ed edificabile va intesa come cessione di fabbricato e non come cessione di area (con annesso fabbricato). La distinzione rileva a fine della tassazione delle plusvalenze emergenti, che è scongiurata nel primo caso, mentre è imposta nel secondo.
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This is the translation in English of the relevant provisions passed by the Italian Parliament on December 27th 2017 in order o introduce the first comprehensive Web Tax in the Old Continent.
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Il contributo analizza la recente giurisprudenza euro-unitaria sulla disciplina fiscale (asseritamente) di favore riservata agli enti religiosi che svolgono anche attività economica, e il potenziale effetto distorsivo che queste misure... more
Il contributo analizza la recente giurisprudenza euro-unitaria sulla disciplina fiscale (asseritamente) di favore riservata agli enti religiosi che svolgono anche attività economica, e il potenziale effetto distorsivo che queste misure possono generare sul mercato comune.
The paper discusses the special tax regime granted to religious entities and its compatibility with EU law when tax exemptions are granted to institutes or trusts active on the market, thus competing with private businesses.
The paper discusses the special tax regime granted to religious entities and its compatibility with EU law when tax exemptions are granted to institutes or trusts active on the market, thus competing with private businesses.
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Il contributo è una breve nota a sentenza alla sentenza della Commissione tributaria regionale che ha deciso il caso n.3092 del 15 novembre 2017 facendo prevalere il principio di non discriminazione sulle preoccupazioni di Base erosion... more
Il contributo è una breve nota a sentenza alla sentenza della Commissione tributaria regionale che ha deciso il caso n.3092 del 15 novembre 2017 facendo prevalere il principio di non discriminazione sulle preoccupazioni di Base erosion lamentate dall'Amministrazione finanziaria. Indirettamente, si tratta di un primo "controlimite" all'applicazione della filosofia BEPS in Italia.
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The Anti Tax Avoidance Directive (ATAD-1) is perhaps the most important goal achieved so far by the European Union in the struggle against international avoidance and evasion: it makes the most of the findings and recommendations OECD... more
The Anti Tax Avoidance Directive (ATAD-1) is perhaps the most important goal achieved so far by the European Union in the struggle against international avoidance and evasion: it makes the most of the findings and recommendations OECD summarized in the BEPS action plan. The goal of this paper is to compare the solutions adopted by the EU in the directive with the domestic provisions already in force in some member States, including Italy and the UK. The methodology chosen is comparative in its nature. Qualified anti-avoidance provisions (such as GAARs and DPT) already in force on a national scale have be tested in order to see whether they are compatible with the new European guidelines and rules. The first findings allow the interpreter to draw different conclusions depending on the national rules tested. While for some of them, such as the DPT (Diverted Profits Tax) the consistency with OECD recommendations and EU law is uncertain, others (such as most of the National GAARs) appear to be already compliant with the new European standards. In this later case however, the influence of EU law will be arguably essential in terms of interpretation of the rule, widening or narrowing its scope, together with the need to counterbalance the power of the Tax administration with the protection of the fundamental rights of the taxpayer that some Administrations are reluctant to grant while making use of GAARs. The conclusions stress also the innovative double standard approach of the EU legislator that made use of different provisions (more or less aggressive towards the taxpayer) depending on whether the tax structure is European or involves also third Countries.
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This research aims to investigate the policy reasons behind the OECD Pillar I proposal, which was intended to be a comprehensive reform of the international tax system but has faced significant challenges in its implementation. The... more
This research aims to investigate the policy reasons behind the OECD Pillar I proposal, which was intended to be a comprehensive reform of the international tax system but has faced significant challenges in its implementation. The article delves into the historical context of international taxation, discussing the development of the current system and its underlying principles. It critically analyzes the OECD's approach, particularly the concept of value creation as a justification for reallocating taxing rights. The article also explores alternative proposals, such as those by the United Nations, and discusses the implications of different approaches for global tax governance. The research concludes by highlighting the importance of democratic control and consensus in shaping international tax policies, emphasizing the need for a balanced and workable system that respects the sovereignty of individual nations.
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Il perdurare della pandemia e la costante necessità di reperire risorse finanziarie impone scelte di fiscalità straordinaria. La presente proposta è finalizzata a suggerire l'introduzione di un meccanismo di citizenship by investment:... more
Il perdurare della pandemia e la costante necessità di reperire risorse finanziarie impone scelte di fiscalità straordinaria. La presente proposta è finalizzata a suggerire l'introduzione di un meccanismo di citizenship by investment: vale a dire un percorso attraverso il quale possa essere possibile concedere cittadinanza italiana a soggetti stranieri ad elevata redditività (o patrimonializzazione) che si impegnino a una presenza economica qualificata sul territorio della penisola, e a prescindere dalla loro effettiva presenza fisica. La proposta ha cura di esaminare le criticità già sottolineate da parte della Commissione europea nei confronti di regimi analoghi già in vigore in altri paesi dell'UE suggerendo correttivi tali da rendere il progetto sostenibile e compatibile con il diritto eurounitario. SOMMARIO: 1. Lo "stato dell'arte" dell'economia italiana ai tempi de Coronavirus-2. La proposta-3. L'attuale disciplina sull'acquisto della cittadinanza-4. Il quadro di riferimento-5. Le criticità evidenziate dall'Unione europea-6. I possibili rimedi in chiave "de iure condendo"-7. Considerazioni conclusive. 1. Lo "stato dell'arte" dell'economia italiana ai tempi de Coronavirus. La recente approvazione da parte del Consiglio dei Ministri del quarto decreto cd. "ristori" 1 e del contestuale scostamento bilancio con il consenso del Parlamento 2 hanno portato all'attenzione la necessità di prospettare nuove modalità di reperimento di risorse finanziarie, in grado di far fronte ai costi della pandemia. D'altro canto, le misure prospettate in ambito europeo sino ad oggi sono tutte orientate (comprensibilmente) al lato spesa pubblica, e non a quello delle entrate 3. Dal punto di vista dei policy makers, le pur interessanti proposte avanzate in merito al rafforzamento delle risorse proprie dell'Unione e a una cd. "euroimposta" sono ancora in fase di dibattito, e una loro concreta attuazione pare molto improbabile: ciò vale sia per le diverse forme di Web tax che di Financial transaction tax, delle quali pure si era prospettata l'attribuzione all'Unione. L'Italia ha visto il debito pubblico aumentare progressivamente, con un deperimento del medesimo sia dal punto di vista quantitativo che quantitativo. Nel primo senso va osservato come 1 L'approvazione è avvenuta in data 29 novembre 2020. 2 26 novembre 2020. 3 Una sintesi degli interventi che si sono succeduti sul lato della spesa è rinvenibile in M. GREGGI, Un progetto Manhattan per la fiscalità post Covid, in Diritto virale, 2020, I, p. 61.
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Per quanto geograficamente vicini e caratterizzati da un tessuto produttivo profondamente interconnesso, il Canton Tticino e l'Italia stanno rispondendo in modo profondamente divergente alla crisi da Covid. Il territorio elvetico si... more
Per quanto geograficamente vicini e caratterizzati da un tessuto produttivo profondamente interconnesso, il Canton Tticino e l'Italia stanno rispondendo in modo profondamente divergente alla crisi da Covid. Il territorio elvetico si distingue per une risposta orientata al forte sostegno dell'imprenditoria locale e un alleggerimento della compliance fiscale ad ampio raggio, nel quadro di una strategia federale organica. L'Italia, ancora costretta da vincoli di bilancio particolarmente penetranti, si affida a interventi di alleggerimento in una logica emergenziale, nel tentativo di "spingere la notte più in là". SOMMARIO: 1. Introduzione-2. La strategia della Confederazione elvetica e il quadro di interventi italiano-3. Le misure del Canton Ticino: la fiscalità delle persone fisiche-4. Segue: le persone giuridiche-5. L'impatto della crisi sul processo tributario-6. Versamenti delle imposte e corresponsione degli interessi-7. Smart Working-7. Considerazioni conclusive. 1. Introduzione. Essendo la Svizzera uno Stato federale, le misure fiscali legate alla pandemia Covid-19 vanno suddivise tra Confederazione e Cantoni, in ragione del fatto che esiste una potestà impositiva concorrente per le imposte dirette ed esclusiva della Confederazione per quanto attiene l'IVA, l'imposta preventiva e le tasse di bollo 1. Questo rende il panorama elvetico decisamente più variegato rispetto a quello italiano, dove le scelte di politica fiscale sono stabilite dallo Stato, pur permanendo in capo alle regioni importanti strumenti di tutela dei diritti fondamentali del cittadino: primo fra tutti quello della salute 2. Anche altri enti territoriali cd. "minori", come i comuni, dispongono di poteri autoritativi in materia di salute pubblica. Tuttavia il ruolo di questi ultimi è marcatamente limitato in merito agli strumenti fiscali di contrasto alla crisi. 1 La fiscalità elvetica è caratterizzata da un'affascinante alchimia, in base alla quale convivono all'interno dello stesso sistema una potestà impositiva federale e (anche) una cantonale, con la seconda in tensione non solo con la prima, ma anche con quella esercitata dagli altri cantoni, in chiave competitiva. Recentemente sul tema S. LEONARDI e A. BERNASCONI, Dalla concorrenza internazionale a quella intercantonale, Novità fiscali, 2020, p. 183. 2 Art. 32 della Costituzione italiana. Nella penisola un quadro di sintesi è offerto dagli scritti raccolti in R. NANIA (a cura di), Il diritto alla salute fra Stato e regioni: il Patto per la salute 2014-2016, Rimini, 2016.
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1 Introduzione: Blockchain, Arte e Fisco Solo di recente la letteratura e la prassi hanno cominciato ad interrogarsi sulla rilevanza fiscale della tecnologia basata sulle catene di blocchi, o Blockchain, nella loro applicazione al settore... more
1 Introduzione: Blockchain, Arte e Fisco Solo di recente la letteratura e la prassi hanno cominciato ad interrogarsi sulla rilevanza fiscale della tecnologia basata sulle catene di blocchi, o Blockchain, nella loro applicazione al settore monetario, finanziario, immobiliare e cos`cos`ı via. L'attenzione dello studioso del diritto tributario ha riguardato sia le attività di avvio di catene di blocchi che si interfacciano, a diverso titolo, con attività economicamente rilevanti ad esse sottese, sia la successiva amministrazione delle catene stesse: il loro, per cos`cos`ı dire, utilizzo decentrato. Per quanto questo possa apparire sorprendente, infatti, la gestione di una Blockchain assume una dimensione economicamente rilevante, e con essa, altret-tanto naturalmente, un impatto anche dal punto di vista tributario (ogni catena di blocchi ha un costo computazionale e di risorse-soprattutto energetiche-per il suo mantenimento). La letteraturagì a ha affrontato temi complessi, soprattutto quando la tec-nologia in questionè e stata impiegata per l'emissione di valori mobiliari di natura (o meno) monetaria. In questo contesto, ci sì e interrogati sia sulla natura del valore sotteso e veicolato attraverso la catena di blocchi, e conseguentemente l'assoggettamento ad IVA dell'operazione. Parimenti ci sì e posti il problema della tassazione sia in capo al soggetto che avvia la catena mediante l'offerta al pubblico di valori ad essa sottesi (la cosiddetta Initial Coin Offering, sia di tutti gli altri soggetti che, in diversi momenti, garantiscono la validazione delle operazioni rappresentate sulla catena. Per quanto infatti la catena di blocchi nasca e viva, metaforicamente par-lando, sulla rete, ` e altrettanto vero che vi sono (almeno) due momenti storici in cui il sistema di catene di blocchi intreccia il mondo reale e, per quanto qui di in-teresse, intercetta cos`cos`ı valori sintomatici di capacità contributiva. Il riferimento, naturalmente, ` e all'emissione di strumenti, alla loro negoziazione e, infine, alla * Il presente elaborato costituisce traccia delle tematiche emerse in sede di discussione del paper M. Giaccaglia, L'arte al tempo della Blockchain presentato a Pescara durante il con-vegno internazionale Finanza pubblica e fiscalità per il patrimonio culturale tenuto in data 13 e 14 giugno 2019. Ogni riferimento nelle pagine seguenti all'autorè e da intendersi a questo contributo. L'autorè e grato alla Prof.ssa Annalisa Pace e al Prof. Christian Califano per gli spunti di discussione emersi nel corso della tavola rotonda. Il testo nonènonè stato editato.
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A short contribute to the study of the Italian Tax Litigation. I address here a special appeal (Revocazione, in Italian) to the sentence as it is regulated both by the Litigation Law and the Tax Litigation Law in the Country. The analysis... more
A short contribute to the study of the Italian Tax Litigation. I address here a special appeal (Revocazione, in Italian) to the sentence as it is regulated both by the Litigation Law and the Tax Litigation Law in the Country. The analysis is mostly quantitative, considering the decision making process in 26 cases ruled in 2018.
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The case decided by the Tax Court of Appeal of Bologna (n°1896/18) addresses the possibility by an Italian resident multinational enterprise to enjoy the fiscal benefits of a special national provision (so called "Tremonti ter" regime)... more
The case decided by the Tax Court of Appeal of Bologna (n°1896/18) addresses the possibility by an Italian resident multinational enterprise to enjoy the fiscal benefits of a special national provision (so called "Tremonti ter" regime) once the investments made are aimed at strengthening a permanent establishment of the business abroad. The Court argues that in order for the tax benefits to be granted, the assets purchased and the investments made must be localized in Italy (whereas the wording of the law is anything but clear in this respect). The Author observes that while this restrictive interpretation might be sound and reasonable, yet it might not be entirely consistent with the non discrimination principle as defined by the OECD Model convention. The article also pinpoint the fact that most of the situations addressed by the Court while deciding the application of the "Tremonti ter" special regime might be raised also by the application of most of the Italian Industria 4.0 special measures.
The Italian experience in Transfer pricing audits and assessments dates back to the early eighties, and thus is almost four decades old. In this timespan tax offices in the peninsula have developed a more and more precise and aggressive... more
The Italian experience in Transfer pricing audits and assessments dates back to the early eighties, and thus is almost four decades old. In this timespan tax offices in the peninsula have developed a more and more precise and aggressive application of this technique, relying on the law, internal circular letters and instructions. As the international scenario developed, the Ministry of Finance in 2018 issued a landmark Regulation codifying most of these best practices, thus creating a more transparent environment for taxpayers and investors in the country. Yet the OECD didn't remain standstill as the BEPS tsunami addressed Transfer pricing too, with no less that three distinctive Actions. The goal of the OECD was clearly set, and consists in the necessity to align Transfer pricing with the actual value creation. This brief contribute argues that while the use of concepts such as " Value creation " is positive and welcome under a policy perspective, yet it is difficult, in the practice, to transform it into a practical rule: it's even harder in Italy. If this alignment is to be intended as a sort of " catch all " clause (a sort of 'substance over form' declination of Transfer pricing, it is evident that the price paid in terms of loss of legal certainty would by far overtake the benefit. The point is that Value can be interpreted in a number of ways and taxpayers might be confused or find it impossible to abide by that. Italy tried and overtake this loophole (abide by a principle hard to be defined) codifying OECD recommendations, and empowering the tax administration to go further on. This will insure compliance with the international standard, alas the cost in term of legal certainty will be high for the country and impossible to be calculated at this stage. The author is of the opinion that major emphasis should be given to the tax judiciary of the country, as legal certainty would benefit from a clear and well sound stare decisis doctrine in tax law. Coherence of the judicial decision making process in this respect would be more useful than a storm of recommendations and guidelines that appears unstoppable and relentless.
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On March 21st 2018 the European Commission eventually released its proposal of a Web Tax to be introduced in the European Union. The draft text has been anticipated by an unprecedented number of press releases, policy papers,... more
On March 21st 2018 the European Commission eventually released its proposal of a Web Tax to be introduced in the European Union. The draft text has been anticipated by an unprecedented number of press releases, policy papers, OECD-inspired official positions and even leaks to the media like never before in the recent history of the Commission.
The very same Commissioner, Mr.Moscovici, appeared in a number of videoclips posted on social networks advocating the validity of the choices made and emphasizing the necessity for the EU to legislate on the matter.
The Commission actually adopted a two-prongs approach, releasing two distinct draft directives. On one side it suggested to reshape the notion of permanent establishment overwriting Article 5 of the OECD Model convention. This should be done as to accommodate the notion of 'Digital Presence' within the territory of the EU.
On the other side the Commissioner proposed also the implementation of a brand-new tax to be charged on MNEs doing business in Europe, using the Internet or equivalent technologies. New and unprecedented as it is, the new tax appears to be anyway something similar to an excise on services delivered in Europe by a non resident entity.
Frictions and tensions are more than likely with non European countries, and in particular with the US. The OECD as well stresses the necessity to reach non-conflicting and consensus-based new rules.
In the United States the Commerce clause of the Constitution prevent states from charging with their local taxes (most commonly Use tax or Sales tax) goods sold by a non resident entity (that is, a business incorporated in the US, although in a different state of the Union).
According to that principle, as it was interpreted by the US Supreme Court in the (yet) leading case Quill vs North Dakota (504 U.S. 298 (1992)) it was not possible for a state to charge with the local tax a sale of goods delivered from another member of the Union, as this duty would have been held inconsistent with the commerce clause. As a matter of fact the Supreme Court considered the compliance burden for the non resident (but American) entity disproportionate in comparison with the power of the state of the case to raise money.
The Quill doctrine lasted till a very recent moment where it has been put under discussion by two other decisions of the US Supreme Court: Direct Marketing Association v. Brohl (575 U.S. 2015)) and South Dakota v. Wayfair Inc. that eventually overruled it.
The point under discussion is that the notion of Digital Presence, hard fought in the Old continent, is under under scrutiny in the US as well, although in a different perspective (income taxes here, consumption taxes there).
The goal of this paper is to test the solution proposed by the European Commissioner in the light of the US Supreme Court doctrine.
The final position of the author is that, despite the obvious and well-known political differences and strategies in the pursuit of the national interest, the EU and US positions could not be as distant as they appears at first glance. Moreover, a possible solution to the "Web tax" querelle would actually come from the US Federal legislation. Should EU implement principles similar to the ones passed by the US Supreme court in Wayfair this would help in easing up the tension with the American administration.
In the case of the UK, eventually, the position will be slightly complicated as the new status of non EU member but, in a way to be defined, associated country, will grant some leeway to the application of the Web tax but will also make the UK-based digital companies subject to the new rules just like the non European ones.
The very same Commissioner, Mr.Moscovici, appeared in a number of videoclips posted on social networks advocating the validity of the choices made and emphasizing the necessity for the EU to legislate on the matter.
The Commission actually adopted a two-prongs approach, releasing two distinct draft directives. On one side it suggested to reshape the notion of permanent establishment overwriting Article 5 of the OECD Model convention. This should be done as to accommodate the notion of 'Digital Presence' within the territory of the EU.
On the other side the Commissioner proposed also the implementation of a brand-new tax to be charged on MNEs doing business in Europe, using the Internet or equivalent technologies. New and unprecedented as it is, the new tax appears to be anyway something similar to an excise on services delivered in Europe by a non resident entity.
Frictions and tensions are more than likely with non European countries, and in particular with the US. The OECD as well stresses the necessity to reach non-conflicting and consensus-based new rules.
In the United States the Commerce clause of the Constitution prevent states from charging with their local taxes (most commonly Use tax or Sales tax) goods sold by a non resident entity (that is, a business incorporated in the US, although in a different state of the Union).
According to that principle, as it was interpreted by the US Supreme Court in the (yet) leading case Quill vs North Dakota (504 U.S. 298 (1992)) it was not possible for a state to charge with the local tax a sale of goods delivered from another member of the Union, as this duty would have been held inconsistent with the commerce clause. As a matter of fact the Supreme Court considered the compliance burden for the non resident (but American) entity disproportionate in comparison with the power of the state of the case to raise money.
The Quill doctrine lasted till a very recent moment where it has been put under discussion by two other decisions of the US Supreme Court: Direct Marketing Association v. Brohl (575 U.S. 2015)) and South Dakota v. Wayfair Inc. that eventually overruled it.
The point under discussion is that the notion of Digital Presence, hard fought in the Old continent, is under under scrutiny in the US as well, although in a different perspective (income taxes here, consumption taxes there).
The goal of this paper is to test the solution proposed by the European Commissioner in the light of the US Supreme Court doctrine.
The final position of the author is that, despite the obvious and well-known political differences and strategies in the pursuit of the national interest, the EU and US positions could not be as distant as they appears at first glance. Moreover, a possible solution to the "Web tax" querelle would actually come from the US Federal legislation. Should EU implement principles similar to the ones passed by the US Supreme court in Wayfair this would help in easing up the tension with the American administration.
In the case of the UK, eventually, the position will be slightly complicated as the new status of non EU member but, in a way to be defined, associated country, will grant some leeway to the application of the Web tax but will also make the UK-based digital companies subject to the new rules just like the non European ones.
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Tentative abstract of a forthcoming research. The basic assumption is that the decision by the US Administration to repeal the Internet Neutrality principle shall jeopardize all the current attempts by various stakeholders (in Europe and... more
Tentative abstract of a forthcoming research. The basic assumption is that the decision by the US Administration to repeal the Internet Neutrality principle shall jeopardize all the current attempts by various stakeholders (in Europe and beyond) to settle common rules for e-commerce taxation.
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Il contributo analizza i più recenti orientamenti della CTR Emilia Romagna in tema di cessione di fabbricati collabenti e annesso terreno. Particolare attenzione è deidcata al regime delle plusvaleze emergenti alla loro corretta... more
Il contributo analizza i più recenti orientamenti della CTR Emilia Romagna in tema di cessione di fabbricati collabenti e annesso terreno. Particolare attenzione è deidcata al regime delle plusvaleze emergenti alla loro corretta collocazione all'internodell'art. 67, co. 1, d.P.R. 9717/86.
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This draft paper addresses the current impact of BEPS Action 1 on the Italian legal system. It is part of a more comprehensive research funded by the EU in the Framework of a Erasmus+ project the author is part of.
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The most recent years have witnessed an ever-increasing importance of the exchange of information for tax purposes, both at OECD and EU levels. The very same US FATCA is essentially based on a qualified flow of information (mostly from... more
The most recent years have witnessed an ever-increasing importance of the exchange of information for tax purposes, both at OECD and EU levels. The very same US FATCA is essentially based on a qualified flow of information (mostly from other Countries to the US) in a way to prevent tax evasion on an international scale.
The reasons for such innovations are to be found in: (1) the intolerable dimension of international tax evasion; (2) while each State should be considered free to set its tax system in a way it deems more consistent with its political priorities and constitutional architecture, the lack of (external) transparency is not tolerable any longer by the International community.
In the European Union the very recent 2015/2376/EU Directive, amending the 2011/16/EU one is aimed at defining a new framework in which information relevant for tax purposes may flow almost seamlessly from one State to another, consistently with the report standards validated by the OECD.
Even the Judiciary (both at European and Domestic levels) took remarkable positions towards an (unrestrained) exchange of information: the case Sabou (CJEU C-276/12) is important in this respect as the Court observed that no right to adversarial procedure is recognized in the framework of exchange of information procedure or during mutual assistance between States in tax matters.
At domestic level, several Courts across the Continent confirmed the possibility to use information gathered in violation of the law (see the Falciani list cases) as the information per se could be considered relevant in the struggle against international tax evasion and avoidance.
It appeared therefore that a new era of limitless flow of information for tax purposes had just begun, with no limits or countervailing rights for taxpayer (privacy, confidentiality, etc.).
The decision by the European Court on Human Rights Sommer vs Germany (April 27th 2017, n° 73607/13) apparently goes against the tide, as it considers article 8 ECHR as a limit to be respected in Tax Law and Exchange of Information. Article 8 protects the privacy of the Individual towards intrusions by the Authority, including the tax one.
In the specific case the inspection by a German Prosecutor lead to a massive search on bank transactions by an individual charged with serious criminal offences including the transactions between him and his lawyer, who was also searched in this respect.
In particular, the bank account, invoices and payment by the latter were scrutinized in order to find possible evidence of the involvement of the lawyer in the criminal activity of the client.
The Lawyer eventually challenged this approach to the European court of Human Rights arguing that this unrestrained access to information (a kind of Fishing expedition, should the OECD lexicon be used) should not be considered as compatible with Human rights. Quite surprisingly, the Court shared this view, ruling that massive access (and storage) of sensible information (including bank account details) is not consistent with Article 8 of the Convention if such activity is characterized by: (1) insufficient procedural safeguard; (2) a “too low” threshold for inspecting bank account; and (3) an “unreasonably wide” request of the information.
The reasons for such innovations are to be found in: (1) the intolerable dimension of international tax evasion; (2) while each State should be considered free to set its tax system in a way it deems more consistent with its political priorities and constitutional architecture, the lack of (external) transparency is not tolerable any longer by the International community.
In the European Union the very recent 2015/2376/EU Directive, amending the 2011/16/EU one is aimed at defining a new framework in which information relevant for tax purposes may flow almost seamlessly from one State to another, consistently with the report standards validated by the OECD.
Even the Judiciary (both at European and Domestic levels) took remarkable positions towards an (unrestrained) exchange of information: the case Sabou (CJEU C-276/12) is important in this respect as the Court observed that no right to adversarial procedure is recognized in the framework of exchange of information procedure or during mutual assistance between States in tax matters.
At domestic level, several Courts across the Continent confirmed the possibility to use information gathered in violation of the law (see the Falciani list cases) as the information per se could be considered relevant in the struggle against international tax evasion and avoidance.
It appeared therefore that a new era of limitless flow of information for tax purposes had just begun, with no limits or countervailing rights for taxpayer (privacy, confidentiality, etc.).
The decision by the European Court on Human Rights Sommer vs Germany (April 27th 2017, n° 73607/13) apparently goes against the tide, as it considers article 8 ECHR as a limit to be respected in Tax Law and Exchange of Information. Article 8 protects the privacy of the Individual towards intrusions by the Authority, including the tax one.
In the specific case the inspection by a German Prosecutor lead to a massive search on bank transactions by an individual charged with serious criminal offences including the transactions between him and his lawyer, who was also searched in this respect.
In particular, the bank account, invoices and payment by the latter were scrutinized in order to find possible evidence of the involvement of the lawyer in the criminal activity of the client.
The Lawyer eventually challenged this approach to the European court of Human Rights arguing that this unrestrained access to information (a kind of Fishing expedition, should the OECD lexicon be used) should not be considered as compatible with Human rights. Quite surprisingly, the Court shared this view, ruling that massive access (and storage) of sensible information (including bank account details) is not consistent with Article 8 of the Convention if such activity is characterized by: (1) insufficient procedural safeguard; (2) a “too low” threshold for inspecting bank account; and (3) an “unreasonably wide” request of the information.
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La relazione affronta il tema della tutela cautelare nel processo tributario alla lue delle recenti modifiche apportate dal decreto legislativo 156/15. L'autore osserva da un lato come la riforma abbia cercato ad avvicinare lo strumento... more
La relazione affronta il tema della tutela cautelare nel processo tributario alla lue delle recenti modifiche apportate dal decreto legislativo 156/15. L'autore osserva da un lato come la riforma abbia cercato ad avvicinare lo strumento cautelare a quello già coltivato negli altri giudizi (amministrativo e civile) senza tuttavia portare a compimento la convergenza Prova ne sia, ad esempio, la non impugnabilità dell’ordinanza presso la giurisdizione superiore (come invece accade nel processo amministrativo).
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This paper discusses the ADR systems in tax matters as set forth in the Italian doctrine and legislature. This is part of a more comprehensive research carried on with Professor Nataša Žunić Kovačević, Rjieka University, Faculty of law,... more
This paper discusses the ADR systems in tax matters as set forth in the Italian doctrine and legislature. This is part of a more comprehensive research carried on with Professor Nataša Žunić Kovačević, Rjieka University, Faculty of law, and presented at the Porec conference on March 15th 2017. It has been double blinded peer reviewed according to the Croatian regulations.
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Massimario ufficiale della Commissione tributaria regionale dell'Emilia Romagna redatto con il contributo del Dipartimento di giurisprudenza dell'Università di Ferrara.
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Manuale di supporto alle lezioni di diritto tributario tente presso il Dipartimento di giurisprudenza dell'Università degli studi di Ferrara, corso di laurea magistrale.
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Sussidiario per un corso di Elementi di diritto tributario (primo anno del corso triennale in scienze giuridiche) presso l'Università di Ferrara, anno accademico 2017 - 2018. Si tratta della traduzione (con adattamento) dellaprima parte... more
Sussidiario per un corso di Elementi di diritto tributario (primo anno del corso triennale in scienze giuridiche) presso l'Università di Ferrara, anno accademico 2017 - 2018.
Si tratta della traduzione (con adattamento) dellaprima parte del manuale del Prof. Yoseph Edrey, Elements of a Theory of Taxation, pubblicato in Ebraico e poi in Inglese. Il traduttore ha lavorato sulla seconda delle due versioni, con un limitato adattamento alla situazione italiana.
Si tratta della traduzione (con adattamento) dellaprima parte del manuale del Prof. Yoseph Edrey, Elements of a Theory of Taxation, pubblicato in Ebraico e poi in Inglese. Il traduttore ha lavorato sulla seconda delle due versioni, con un limitato adattamento alla situazione italiana.
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Una delle cause della crisi che ha sofferto il modello applicativo dell'IVA è stato dato dalla crescente perdita di fiducia che gli operatori economici europei gli hanno manifestato: gli stessi soggetti che avrebbero potuto beneficiare di... more
Una delle cause della crisi che ha sofferto il modello applicativo dell'IVA è stato dato dalla crescente perdita di fiducia che gli operatori economici europei gli hanno manifestato: gli stessi soggetti che avrebbero potuto beneficiare di quella garanzia di neutralità che ha da sempre rappresentato il tratto originale del nuovo tributo, e che per questo è diventato comune a tutti i sistemi tributari europei. L'utilizzo solo formale di tale modello, senza corrispondenza con i soggetti realmente coinvolti in un'operazione effettivamente conclusa, ha prodotto, come prima ed immediata reazione dell'ordinamento quella sanzionatoria, anche penale, per reprimere tali comportamenti. Tale prioritaria tutela degli interessi finanziari nazionali ha messo in secondo piano gli effetti che la progressiva distanza del modello applicativo dalla realtà economica e giuridica stava provocando, con il proliferare di operazioni inesistenti, soprattutto dal punto di vista soggettivo, pregiudicando così in particolare quella neutralità che deve pur sempre connotare l'IVA nel mercato europeo. Il " tradimento " del modello applicativo che le operazioni inesistenti provocano è troppo importante per essere ridotto al solo profilo sanzionatorio. Merita invece una riflessione sistematica che da sola la pur ricca giurisprudenza nazionale e europea non può dare: quella di rendere coerenti le diverse patologie del modello applicativo con le differenti forme di simulazione e abuso. Solo così si può garantire la necessaria coerenza con l'onere della prova e con la buona fede che una generica e giuridicamente indistinta inesistenza non è stata in grado di offrire, con sacrificio della certezza e della coerenza dello stesso sistema d'imposta sul valore aggiunto.
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Copia del massimario ufficiale redatto con il contributo dell'Università di Ferrara, Dipartimento di giurisprudenza.
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The chapter addresses the exchange of information in tax law according to the EU and the international perspectives. The authors comment the latest development occurred both at the OECD level and within the EU. They share the conclusion... more
The chapter addresses the exchange of information in tax law according to the EU and the international perspectives. The authors comment the latest development occurred both at the OECD level and within the EU. They share the conclusion that while the flow of data moves almost seamlessly between countries (at least on paper) a more robust framework is needed in order to strike a balance between the sovereign interest of the States and the position of the taxpayer during the audit procedures