CDIGO TRIBUTARIO
01
Libro Cuarto
FACULTAD SANCIONADORA
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional
de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:
Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario
Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)
Infracciones aduaneras
BASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar
sanciones de acuerdo con:
Principio de legalidad
Principio de tipicidad
Principio non bis in idem
Principio de proporcionalidad
Principio de no concurrencia de infracciones
Otros principios aplicables
BASE LEGAL: Artculo 171 del Cdigo Tributario
Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con rango de
ley.
Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas expresamente previstas en la
Ley.
Non bis in idem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y
una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la
identidad del sujeto, hecho y fundamento.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
Proporcionalidad: La sancin debe graduarse teniendo en cuenta la gravedad
de la infraccin.
No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como
ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor
gravedad.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
INFRACCIONES
Discrecionalidad /
Incentivos
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SANCIONES
EXTINCIN DE SANCIONES
SE EXIME DE
SANCIN
REBAJA DE
SANCIN
SIN REBAJA
DE SANCIN
ESQUEMA GENERAL
Base legal: Artculo 164 del Cdigo Tributario
INFRACCIONES Y SANCIONES
CONCEPTO
Accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias
Elemento sustancial o antijuricidad:
Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida
a travs de una accin u omisin.
Elemento formal o tipicidad:
Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente
tipificada en una norma legal.
Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir
con la obligacin tributaria.
ELEMENTOS DE LA INFRACCIN
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
TIENE FACULTAD DISCRECIONAL
Determinar y sancionar las infracciones
tributarias administrativamente
Aplicar gradualmente las sanciones
Base legal: Artculo 166 del Cdigo Tributario
FACULTAD SANCIONATORIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Determinacin de la Infraccin
(Principio de Objetividad)
mbito Determinacin Sanciones
Infraccin Administrativo Objetiva Multa, comiso,
cierre, suspensin
de licencias,
internamiento
temporal de
vehculos.
Delito Judicial Subjetiva
(Dolo, culpa)
Principalmente,
pena privativa de
la libertad
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos
De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos
De presentar declaraciones y comunicaciones
De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma
Otras obligaciones tributarias
Base legal: Artculo 172 del Cdigo Tributario
TIPOS DE INFRACCIN
Tipos de Infracciones (Art. 172)
Infracciones Norma Legal
Inscribirse o acreditar la inscripcin Art. 173
Emitir o exigir comprobantes de pago. Art. 174
Llevar libros o registros contables Art. 175
Presentar declaraciones o comunicaciones Art. 176
Permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma
Art. 177
Otras obligaciones tributarias Art. 178
Pena administrativa que se impone al
responsable de la comisin de una
infraccin administrativa
Patrimoniales
Limitativas de derechos
SANCIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS
Naturaleza personal
No transmisible a los herederos ni a
los legatarios
Base legal: Artculo 167 y 168 del Cdigo Tributario
Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin
CARACTERSTICAS DE LA SANCIN TRIBUTARIA
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones
Colocacin de carteles (sancin moral)
Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario
TIPOS DE SANCIN
Sancin pecuniaria que se determina en funcin de los
siguientes parmetros:
UIT: La Unidad Imposititiva Tributaria.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio
gravable.
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo RUS.
MULTA
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado.
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.
El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales.
MULTA
Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad
del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las
infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo
Tributario.
COMISO
Base legal: Artculo 184 del Cdigo Tributario/ R.S. N. 157-2004/SUNAT
Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad
del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad
con las normas tributarias.
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS
Base legal: Artculo 182 del Cdigo Tributario/R.S. N 158-2004/SUNAT
Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme
las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del
deudor. Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das calendarios.
CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS DE
PROFESIONALES
Base legal: Artculo 183 del Cdigo Tributario/R.S. N 144-2004/SUNAT y 067-
2007/SUNAT
La SUNAT podr sustituir la sancin de Cierre Temporal por:
a) Una Multa
b) La suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado.
SUSTITUCIN DEL CIERRE TEMPORAL
Base legal: Artculo 169 y 170 del Cdigo Tributario
Interpretacion equivocada de la norma hasta la aclaracin
de la misma duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma
Se extinguen por los siguientes medios:
Pago, Compensacin, Condonacin, Consolidacin
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa
EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y
SANCIONES
TABLA I
Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora
TABLA II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas
acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas
en las tablas I y III en lo que sea aplicable.
TABLA III
Personas y entidades que se encuentren en el Nuevo RUS.
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
Base legal: Artculo 173 del Cdigo Tributario
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa
a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria
o en los casos en que se exija hacerlo
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones informativas
u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias as lo establezcan
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario
TIPOS DE SANCIN APLICABLE:
a) Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS)
b) Comiso o internamiento temporal de vehculo: Se aplica cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades por la cuales est obligado a inscribirse.
NOTA:
El internamiento de vehculo se aplica cuando la actividad econmica se realice con vehculos
como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Base legal: Artculo 174 del Cdigo Tributario
Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:
No emitir y no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria
Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario
TIPOS DE SANCIN APLICABLE:
a) Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS)
b) Comiso o internamiento temporal de vehculo
c) Cierre
NOTA: En el caso de la infraccin por no emitir y/u no otorgar comprobantes de pago , si es que el deudor
tributario presenta un Acta de Reconocimiento de la infraccin cometida no ser sancionado con
multa.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin.
CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:
a) Se configuran de manera instantnea, en cada operacin en la cual no se emita el comprobante de
pago correspondiente o se traslade bienes sin la correspondiente gua de remisin.
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Base legal: Artculo 175 del Cdigo Tributario
Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin
Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario
TIPOS DE SANCIN APLICABLE:
a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos
del NRUS)
b) Cierre
CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:
a) Son infracciones de tipo continuado. Permanecen en el tiempo hasta que se detecte o corrija.
b) Son infracciones unitarias, independientemente del nmero de libros que se encuentran involucrados
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Base legal: Artculo 176 del Cdigo Tributario
Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un
mismo concepto y perodo
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administracin Tributaria
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria
Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario
TIPOS DE SANCIN APLICABLE:
a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos
del NRUS)
b) Cierre
CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:
a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccin se cometa de
manera continuada en el tiempo.
DECLARACIN JURADA INCOMPLETA: Cuando no exista informacin mnima solicitada por la
Administracin Tributaria para entender completa la declaracin. Por ejemplo, bases imponibles de
ingresos, ventas, compras, retenciones efectuadas por servicios recibidos de cuarta categora o no
domiciliados. (Revisar RS. N 100-97/SUNAT, 018-2000/SUNAT)
OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES: Son aquellas a travs de las cuales se comunican
hechos o se presenta informacin que no establece obligacin tributaria. Por ejemplo, Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros (DAOT), Declaracin de Notarios, Comunicacin de la emisin, cancelacin
o transferencia de acciones.
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
Base legal: Artculo 177 del Cdigo Tributario
Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:
No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a Ley
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario
No entregar los certificados o constancias de retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de
transferencia (revisar artculo 32-A del TUO de la Ley de Renta)
Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario
TIPOS DE SANCIN APLICABLE:
a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos
del NRUS, porcentaje del tributo no retenido o no percibido)
b) Cierre
CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:
a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccin se cometa de
manera continuada en el tiempo.
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
INFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Base legal: Artculo 178 del Cdigo Tributario
Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de
de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin
de presentar declaracin jurada
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin
Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario
INFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TIPOS DE SANCIN APLICABLE:
a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos, de los ingresos, del tributo omitido
o del saldo determinado indebidamente, del tributo no pagado, del monto no entregado)
b) Comiso
c) Cierre
CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:
a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccin se cometa de
manera continuada en el tiempo.
TRIBUTO OMITIDO O EL SALDO O CRDITO U OTRO CONCEPTO SIMILAR DETERMINADO
INDEBIDAMENTE O PRDIDA INDEBIDAMENTE DECLARADA: Es la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable obtenido
por autoliquidacin o, en su caso como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio
Rgimen de Incentivos - Art. 179
Infracciones Comprendidas:
Numerales 1,4 y 5 del art.
178
Tramos de 90%, 70% y 50%.
Declaracin y adems Pago
de la Multa Rebajada.
Pago de retenciones o
percepciones.
Prdida: Cob. Coactiva o
Impugnacin (ver excepcin
a la impugnacin).
Aplicacin por tramos.
