INFRACCIONES Y SANCIONES

ADMINISTRATIVAS

• ALARCÓN FLORES, Oscar Manuel

• MUÑOZ ZAVALETA, Lady Maili
• PAREDES SOLSOL. Leslie Massiel
• PELAEZ CATRO, Johana Araceli
• PEREZ GUEVARA, Susan Stephany
• SILVA TORREJON, Jesica Victoria
 INFRACCION TRUBUTARIA
Art 164 Concepto
Acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en
otras leyes o decretos legislativos.
Elementos
• Material
• Formal
• Objetiva
Art 165 Determinación de la infracción, tipos de sanciones y agentes fiscalizadores

• Será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con

penas pecuniarias

• Se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes

fiscalizadores

¿Qué significa determinación objetiva de la infracción?

 Art 166 / Facultad sancionatoria / SUNAT COMENTARIO
 Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias. El objetivo principal de dicha
 puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, facultad sancionadora
en la forma y condiciones que ella establezca consistiría en corregir aquellas
 Esta facultada para fijar los parámetros o criterios objetivos que
conductas que, a criterio de la
correspondan
 La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se Administración Tributaria,
interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal merezcan una sanción

Art 167 /Intransmisibilidad de las sanciones COMENTARIO

 Por su naturaleza personal, no son La responsabilidad por infracciones tributarias es de

transmisibles a los herederos y legatarios carácter personal, en tal sentido no puede afectar el
las sanciones por infracciones tributarias. patrimonio de un tercero (herederos), en la medida que
estos no han incurrido en una infracción tributaria.

Art 168 / Irretroactividad de las normas sancionatorias COMENTARIO

 Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones
por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las
que se encuentren en trámite o en ejecución. Art 103 de la constitución vigente
 Art 169 / Existimación de las sancione COMENTARIO
Sanciones pecuniarias:
o Las sanciones por infracciones tributarias  Pago
se extinguen conforme a lo establecido  Compensación
en el Artículo 27°.  Condonación
 consolidación

Art 170 / Improcedencia de la aplicación de COMENTARIO

intereses, del índice de precios al consumidor y de
sanciones

No procede la aplicación de intereses, la actualización en función al El presente artículo regula los casos de
Índice de Precios al Consumidor de corresponder, ni la aplicación improcedencia de la aplicación de
de sanciones si: intereses (moratorios) y sanciones.
 no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria Sabemos que toda infracción tributaria,
relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la en principio es sancionada
misma administrativamente por la ley con
 La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en penas pecuniarias.
la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Artículo 171°. - Principios de la potestad sancionadora COMENTARIO

 La Administración Tributaria ejercerá su facultad de  Principio de legalidad

imponer sanciones de acuerdo con los principios de  Principio de tipicidad
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad,  Principio de non bis ídem
no concurrencia de infracciones, y otros principios
 Principio de proporcionalidad
aplicables.

Artículo 172°.- Tipos de infracciones tributarias COMENTARIO

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de Se debe tener en cuenta los
las obligaciones siguientes: siguientes aspectos:
 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros  Debe existir una norma tributaria
documentos.  Regirse plenamente en el principio
 De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros de legalidad.
documentos.
 De presentar declaraciones y comunicaciones.
 De permitir el control de la Administración Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
 Artículo 173°. - Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripción en los registros de la administración

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse,

actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la Administración
Tributaria:
 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria
 Proporcionar o comunicar la información
 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas.
 No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos
Artículo 174°. - Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que señale la sunat, la información que
permita identificar los documentos que sustentan el traslado.

Constituyes infracciones:
 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos
 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos
 Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago
 Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y características
 Remitir bienes sin portar el comprobante de pago
 Artículo175°. - Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos

 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
 Llevar los libros, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
 Omitir registrar ingresos, rentas, etc.
 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados
 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico
 No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad

Artículo 176º.- Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones

 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.
 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones ratificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
 Artículo177°.- Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la administración,
informar y comparecer ante la misma

 No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.

 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables
 No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de micro formas grabadas
 Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
 No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración

Artículo 178°. - Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias

 No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibido
 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales
 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
 No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención.
 Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194
 Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11º de la Ley Nº 28194
 Régimen de Gradualidad

El Régimen se encuentra regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 254-

2004/SUNAT y normas modificatorias

Causales de perdida de la gradualidad

El deudor tributario En caso del adquiriente

 CASOS PRACTICOS
Artículo 173°. “no inscribirse en los registros de la administración Tributaria, salvo aquellos en que la
CASO N°01
inscripción constituye condición para el goce de un beneficio”
Anexo “IV” de la resolución de superintendencia N° 063-2007/ SUNAT
subsanación inducida: si el contribuyente subsana la infracción dentro del Fecha de infracción : El 07 de mayo del 2020
plazo de cinco días hábiles contados a partir de la fecha en que surta efecto Fecha de pago : El 28 de agosto del 2020
la notificación, pero antes de la notificación de la Resolución de Multa, la U.I.T : s/. 4300.00 año 2020
rebaja será equivalente al 50% de la sanción.
REGIMEN ESPECIAL Y RENTA DE 4TA. CATEGORÍA RÉGIMEN GENERAL
  Ubicación : Tabla I del Código Tributario
Ubicación : Tabla II del Código Tributario Monto de sanción : 100% d la U.I.T. s/.
Monto de la sanción: 50% de la U.I.T. (s/. 4300.00*50%) 4300.00
s/. 2150.00 Rebaja : 50% de la sanción (sub. inducida)
Rebaja : 50% de la sanción (sub. inducida) (s/.2150.00)
(s/.1075) Total, sanción rebajada s/.
Total, sanción rebajada s/. 1075 2150.00
   
Actualización de interés Actualización de interés
a.- interés acumulado del 07/05/20 al 28/08/20 sobre el a.- Interés acumulado del 08/05/20 al 28/08/20 sobre el
importe de la multa rebajada (113 días). importe de la multa rebajada (113 días).
(s/. 1075*113*0.04) /100 = 48.59 (s/. 2150.00*113*0.04) /100
b.- Total a pagar: multa más los intereses = s/. 1123.59 97.18
Total, con redondeo = s/. 1124 b.- Total a pagar: multa más intereses s/.
2247.18
Total con redondeo s/. 2247
 Artículo 174°: “emitir u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la
CASO N°02 guía de remisión que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada, de
conformidad con la leyes y reglamentos”.
• Fecha de emisión del comprobante de pago y que
REGIMEN ESPECIAL Y RENTA DE 4TA CATEGORÍA no es permitido por las normas tributarias: 03-05-20
Contribuyente con renta de cuarta categoría que emite • Fecha de infracción : 03-05-20
facturas en vez de recibos por honorarios profesionales. • La U.I.T. para el año 2020 : s/. 4300.00
  • Cuota mensual Categoría “1” : s/. 20.00
Ubicación : Tabla II de código Tributaria • Fecha de pago de la multa : 18-09-2020
Monto de sanción: 25% de la U.I.T (s/. 4300.00*25%) =
s/. 1075 REGIMEN GENERAL
Rebaja : No tiene Contribuyente del Régimen General que emite liquidación de
  compra por la compra de verduras en impuestos de mercados.
Actualización de interés  
Ubicación : Tabla I del Código Tributario
a.- Interés acumulado del 03/05/16 al 18/09/16 (139
días) Monto de la sanción:50% de la U.I.T. (s/. 4300.00*50%) s/. 2150.00
(s/. 1075*139*0.04) /100 59.77 Rebaja : No tiene
b.- Total a pagar: Multa más intereses s/. 1134.77  
Actualización de interés:
Total con redondeo s/. 1135
a.- Interés acumulado del 03/05/20 al 18/09/20 (139 días)
(s/. 2150.00*139*0.04) /100 119.54
b.- Total a pagar: Multa más interés s/. 2269.54
Total a pagar con redondeo s/. 2270
 TABLA I- Artículo 176°, numeral 1, “No presentar declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos” Situación: Contribuyente no cumplió con presentar su declaración
jurada pago del I.G.V. correspondiente al mes de enero del 2020 y es notificado el 07.07.20. Subsanó dentro del
CASO N°03 plazo de 3 días hábiles en el formulario GUIA PARA PAGOS VARIOS
Fecha de vencimiento : 21.02.2020
SOLUCIÓN: SUBSANACIÓN INDUCIDA- Declara y no
Fecha de infracción : 22.02.2020
paga:
Fecha de pago : 09.07.2020
Monto de la sanción:100% de UIT
RUC. : 204935544727
S/. 4300.00 x 100% = S/4300.00
Rebaja 50%(sin pago de multa) = (2150.00)
Sanción rebajada : S/2150.00 Cuando el contribuyente subsana la infracción
Actualización de intereses voluntariamente antes que surta efecto la notificación de la
Del 22.02.20 al 09.07.20 = 139 días x 0.04 = 5.56% SUNAT, en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
S/. 2150.00 x 5.56% = 119.54 infracción.
Total = S/.2269.54 Monto de la sanción: 100% de 1 UIT = S/. 4300.00
Total a pagar redondeado: S/. 2270 Rebaja (con pago de multa) 4300.00 x 90%
Cuando el contribuyente subsana la infracción dentro (3870.00)
del plazo de 3 días hábiles y paga la multa. Declara y
paga Sanción rebajada : S/. 430.00
Monto de la sanción: 100% de 1 UIT = S/. 4300.00 Actualización de intereses
Rebaja (con pago de multa) 4300.00 x 60% =(2580.00) Del 22.02.20 al 09.07.20 = 139 días x 0.04=5.56% =23.91
Sanción rebajada : S/.1720.00 Total= 453.91= 454
 
Actualización de intereses
Del 22.02.20 al 09.07.20 = 139 días x 0.04 = 5.56%*95.63

Total: S/.1815.63
Total a pagar en redondeo: S/. 1816
 El contribuyente no cumplió con presentar la declaración jurada pago del Impuesto General a
las Ventas del mes de noviembre del 2019 y es notificado el 28 de junio del 2020 por SUNAT.
Subsanó antes del plazo otorgado (3 días hábiles)
CASO N°04
Fecha de vencimiento : 12.12.2019
SUBSANACIÓN INDUCIDA /Cuando declara y no paga Fecha de infracción : 13.12. 2019
Monto de la sanción :50% de la UIT= 2150.00 Fecha de pago : 30.04.2020
Rebaja 50% (sin pago de Multa): 2150.00 x 50%= (1075)
RUC. : 10493876484
Sanción rebajada = S/.1075
Actualización de intereses no capitalizables
Del 13.12.19 al 31.12.19 = 19 días x 0.04% =0.76% SUBSANACION VOLUNTARIA
S/.1075 x 0.76% = 8.17 Monto de la sanción: 150% de UIT= S/. 2150.00
Del 01.01.20 al 30.04.20 (121 días) Rebaja (sin pago de multa) 2150.00 x 80% = (1720.00)
S/.1075 x 121 días x 1.2% ÷ 30 = 52.03 Sanción rebajada : S/. 430.00
Total =1135.2 Total a pagar con redondeo: 1135 Actualización de intereses:
 Cuando el contribuyente subsana la infracción dentro Del 13.12.19 al 30.04.20 =121 días x 0.04= 8.04%
del plazo de 3 días hábiles y paga la multa. Cuando S/.430.00 x 8.04%= 34.57/Total a pagar con redondeo:S/. 465
declara y paga.  
Monto de la sanción: 50% de la UIT= S/. 2150.00 Subsana la infracción voluntariamente antes que surta efecto
Rebaja (con pago de multa) 2150.00 x 60%= (1290) la notificación de la SUNAT, en la que se le indica al infractor
Sanción rebajada : S/. 860.00  que ha incurrido en infracción. Cuando no declara y no paga
Actualización de intereses no capitalizables  Monto de la sanción: 50% de 1 UIT= S/.2150.00
Del 13.12.19 al 31.12.19 = 19 días x 0.04 = 0.76% Rebaja (con pago de multa) 2150.00 x 90% (1935)
S/.860.00 X 0.76% = 6.54 Sanción rebajada : S/. 215
Del 01.01.20 al 30.04.20 = 121 días x 0.04 =4.80% Actualización de intereses no capitalizables
S/.860.00 x 4.80% = 41.28 Del 13.12.19 al 30.06.20 = 201 días x 0.04=8.04% : S/.17.29
Total 907.82 Total a pagar con redondeo:S/. 907.82 Total a pagar con redondeo: S/. 232
 la empresa Textiles “Los Álamos” S.A.C., dedicada a la fabricación de productos textiles, al momento de un
proceso de fiscalización por parte de la SUNAT, detecto que el día 28 de marzo del 2020 no llevaba el libro
CASO N°05 Registro de Compras y se le ha dado un plazo de 3 días hábiles para que subsane dicha omisión. Su ingreso del
año 2019 fue de 375, 000.00 soles.

Según la tabla de infracciones y sanciones, la multa es equivalente a 0.6% de los Ingresos Netos (IN) Anuales.
IN : 375, 000.00
Multa : 0.6%IN
: 375,000.00*0.6%=2,250.00 soles

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Resolución de superintendencia N° 063-2007/SUNAT
Subsanación inducida: Si subsana la multa dentro del plazo otorgado por la SUNAT la rebaja será con pago de la multa 80% y
sin pago de la multa 50%.
 
Contribuyente:Textiles “El Pacífico” S.A.C.
Ingresos 2019 : S/. 375,000.00 Con pago de multa : S/. 2,250.00 Sin pago de la multa : S/. 2,250.00
Fecha de infracción : 28.03.2020 Rebaja 80% : (S/. 1,800.00) Rebaja 50% : (S/. 1,125.00)
Multa : S/. 2,250.00 Sanción rebajada : S/. 450.00 Sanción rebajada : S/. 1,125.00
 
 
 Artículo 177°. - Numeral 13 “No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
CASO N°06 agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir
dentro de los plazos establecidos”.

ENUNCIADO: Contribuyente que pago el sueldo del mes de mayo Rebaja con pago (90% de S/. 1,000.00) : S/. 900.00
a sus trabajadores el 1 de junio del 2020 pero no efectuó la Sanción rebajada : S/. 100.00
retención de S/. 2,000.00 sobre renta de quinta categoría. Intereses del 01.06.20 al 27.08.20 :
Fecha de la infracción : 01.06.20 88 días = 88*0.04% = 3.52%
Fecha de Pago de la multa : 27.08.20 100.00*3.52% : S/. 3.52
  Total a pagar (100+3.52) : S/. 103.52
SOLUCIÓN: En las tablas I, II y III la sanción es de 50% del tributo Total con redondeo : S/. 104.00
no retenido.  
Retención no efectuada a los trabajadores : S/. 2,000.00 Rebaja sin pago (80% de S/. 1,000.00) : S/. 800.00
Sanción – 50% de 2,000.00 : S/. 1,000.00 Sanción rebajada : S/. 200.00
Subsanación voluntaria: Si se subsana la infracción antes que Intereses 200.00*3.52% : S/. 7.04
surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el Total, a pagar (200+7.04) : S/. 207.04
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción. La Total, con redondeo : S/. 207.00
rebaja con pago de multa es de 90%. y sin pago es de 80%. Subsanación inducida: La rebaja con pago de multa es de
70%. y sin pago es de 50%
 
 
 Artículo 177°. - Numeral 25 “No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción
CASO N°07 de tributos, así como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias”.
SOLUCION: REGIMEN GENERAL
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES
Subsanación inducida: Si se subsana la infracción
ENUNCIADO
dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal
La fábrica ROSAS S.A.C. para la elaboración de aceite,
efecto, contado desde que surta efecto la notificación
contrato ingenieros industriales, con la finalidad que
del requerimiento de fiscalización o del documento en
efectúen una evaluación de la composición del aceite.
el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
Dichos ingenieros han emitido recibo por honorarios
infracción, según corresponda: sin pago 50%, con
durante el ejercicio 2019. En dicho periodo la empresa
pago 80%.
antes citada les ha efectuado las retenciones. Los
mencionados ingenieros vienen solicitando sus certificados
UIT año 2019 : S/. 4, 200.00
de renta de cuarta categoría, pero la empresa no cumple
Sanción 30% UIT : S/. 1,260.00
con dicha obligación formal.
Rebaja 80% con pago : (S/. 1008.00)
Al no entregar los certificados o constancias de retención
Total, a pagar : S/. 252.00
están incurriendo en infracción.
 
Fecha de la Infracción : abril 2019
UIT año 2019 : S/. 4, 200.00
Sanción 30% UIT : S/. 1,260.00
 
Rebaja 50% sin pago : (S/. 630.00)
Total a pagar : S/. 630.00
 Artículo 178° .- Numeral 1: “No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
CASO N°08 gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que
influyan en la determinación de la obligación tributario”.

REGIMEN GENERAL : TABLA I

Contribuyente : Ultimo digito del RUC 8 SOLUCIÓN
Declaración Jurada : Mes de Enero del 2020 Tributo Omitido S/. 414.00
Fecha de Vencimiento : 15 de febrero del 2020 Sanción: 50 % del tributo omitido S/. 207.00
Fecha de infracción : 16 de febrero del 2020 Cómo la subsanación es voluntaria, hay una rebaja del 90%
Fecha de pago : 18 de agosto del 2020 Multa S/. 207.00
Fecha de pago : 18 de agosto del 2020 Rebaja 90% S/. (186.00)
  Multa rebajada S/. 21.00
Enero del 2016 Declaración Ratificatoria  
Calculo de los intereses del 16.02.20 al 18.08.20 = 184 días
Original 184 días * 0.04% = 7.36 %
Ventas gravadas 14 200.00 14 200.00 Multa S/. 21.00
Intereses moratorios S/. 1.55
I.G.V débito fiscal 2556.00 2556.00 Total a pagar S/. 22.55
Total con redondeo S/. 23.00
Compras gravadas 12 800.00 10 500.00
I.G.V crédito fiscal 2304.00 1890.00  
Impuesto resultante 252.00 666.00
 
 Artículo 176°. - Numeral 2: “No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
CASO N°09 establecidos”.
SITUACIÓN: Multa por no presentar la declaración anual de operaciones con terceros
Empresa : Martínez S.A.C
R.U.C : 20473857361
Fecha de Vencimiento : 06/03/2020
Fecha de infracción : 07. 03.2020
SOLUCIÓN: SUBSANACIÓN INDUCIDA (Con pago 90%) SOLUCIÓN: SUBSANACIÓN INDUCIDA (Con pago 90%)
Infracción TABLA I : Artículo 176°- Numeral 2 Infracción TABLA I : Artículo 176°- Numeral 2
Fecha : 07.03.2020 Fecha : 07.03.2020
Sanción : 30% de la UIT (S/. 4300.00) Sanción : 30% de la UIT (S/. 4300.00)
Multa Anexo II : Rebaja del 90% (subsanación Multa Anexo II : Rebaja del 90% (subsanación
inducida y pago de multa) inducida y pago de multa)
   
Multa : S/. 4300.00 * 30% = S/. 1290.00 Multa : S/. 4300.00 * 30% = S/. 1290.00
Rebaja 90% Rebaja 90%
(si paga la multa en forma íntegra) = (1161.00) (si paga la multa en forma íntegra) = (1161.00)
Sanción rebaja = S/. 129 Sanción rebaja = S/. 129
Actualización de interés Actualización de interés
Fecha de infracción : 07/03/2020 Fecha de infracción : 07/03/2020
Fecha de pago : 25/06/2020 Fecha de pago : 25/06/2020
Días : 111 días Días : 111 días
TIM diario : 0.04% TIM diario : 0.04%
Multa : S/ 119 Multa : S/ 119
Intereses 111 días* 0 .04% =4.44% (119 *4.44%) : S/. 5.28 Intereses 111 días* 0 .04% =4.44% (119 *4.44%) : S/. 5.28