EJERCICIO 1:

A continuación hay una serie de cuentas pertenecientes a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de una empresa. De acuerdo con la Cuenta de Pérdidas y Ganancias aprendida en este tema (la
permitida por el PGC), clasifíquelos:

SOLUCION

Anotación Masa o partida

Hechos
Debe / Haber de PyG
Compra de mercaderías Debe Aprovisionamientos
Intereses de deudas Debe Gastos Financieros
Pérdidas por deterioro de Inmovilizado Intangible Debe Deterioro y resultado por enajenaciones del Inmovilizado.
Prestación de servicios (nuestra actividad) Haber Importe neto de la cifra de negocios.
Impuesto sobre el beneficio Debe Impuesto de Sociedades.
Pérdidas por deterioro de existencias (reversible) Debe Deterioro y resultado por enajenaciones del Inmovilizado.
Variación de existencias negativa de materias primas Debe Aprovisionamientos
Pérdidas procedentes Inmovilizado inmaterial Haber Deterioro y resultado por enajenaciones del Inmovilizado.
Devoluciones de ventas Debe Importe Neto de la Cifra de Negocios
Venta de mercaderías Haber Importe Neto de la Cifra de Negocios
Variación de existencias negativa de productos en curso Debe Aprovisionamientos
Ingreso de créditos Haber Ingresos Financieros
Ingresos por servicios diversos (no es nuestra actividad) Haber Otros ingresos de explotación
Devoluciones de compras Haber Aprovisionamientos

Reversión del deterioro de existencias Haber Deterioro y resultado por enajenaciones del Inmovilizado.

Rappels de ventas Debe Importe Neto de la Cifra de Negocios

Rappels sobre compras Haber Aprovisionamientos
Pérdidas por deterioro de existencias (irreversible) Debe Deterioro y resultado por enajenaciones del Inmovilizado.
Suministros Debe Otros Gastos de Explotacion
Sueldos y Salarios Debe Gastos dePersonal
Transportes Debe Otros Gastos de Explotacion.
Variación de existencias positivas de envases Haber Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
Ingresos por arrendamientos Haber Otros Ingresos de Explotacion.
Descuentos de compras Haber Aprovisionamientos
Reversión del deterioro del inmovilizado material Haber Deterioro y resultado por enajenaciones del Inmovilizado.

Variación de existencias positiva de mercaderías Haber Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

Variación de existencias positiva de productos terminados Haber Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

EJERCICIO 2:
La empresa River SA presenta los siguientes saldos a 30 de diciembre.

Descripcion Saldo Descripcion Saldo

Deudas a largo plazo 71.900,00 Venta de mercaderías 105.000,00

Compra de mercaderías 26.000,00 Rappels sobre ventas mercaderías 6.260,00

Sueldos y salarios 20.300,00 Rappels sobre compras mercaderías 2.600,00
Mercaderías 51.600,00 Devoluciones de envases 230,00
Créditos l/p 5.600,00 AI Aplicaciones Informáticas 5.000,00
Proveedores inmov. l/p 35.710,00 AI Elementos Transporte 9.000,00
Primas de seguros 580,00 Intereses de deudas 500,00
Deterioro valor envases 500,00 Ingreso de créditos 4.150,00
Bancos 580,00 Aplicaciones Informáticas 50.000,00
Pérdidas procedentes de
24.640,00 Elementos Transporte 68.000,00
Inmovilizado Material
Publicidad y propaganda 2.600,00 Deterioro valor mercaderías 2.000,00
Compra de embalajes 560,00 Proveedores 1.800,00
Compra de envases 3.500,00 Material oficina 22.000,00
Suministros 1.500,00 AA Aplicaciones Informáticas 25.000,00
Deudas c/p 7.950,00 Clientes 56.800,00
Venta de envases y embalajes 3.600,00 Embalajes 5.000,00
Terrenos 225.000,00 Envases 1.000,00
AA Elementos de transporte 29.000,00 Capital Social 296.580,00
Luis Carlos Soto Diaz
Contabilidad Financiera para la Direccion
Taller Clase 5: Existencias
La empresa River SA presenta los siguientes saldos a 30 de diciembre.

Elementos Valor almacénValor Neto Realizable Deterioro Diferencia

Mercaderías 46.000 39.500 Reversible 6.500
Envaces 3.000 2.500 Irreversible 500
Embalajes No hay 0
Material oficina 20.000 24.000 -4.000

Cuestiones
Calcular la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Balance de Situación de la empresa. Para ello hay que efectuar los asientos correspondientes de existencias de cierre del
ejercicio.

SOLUCION

Asientos de cierre

Cierre de Inventarios

El 30 de Diciembre X
Cierre de Mercancia
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
30/12/X 1 Cierre de Mercancias Existenciasdeterioro
Reversion Finales Vl Mercancia 46.000,00 0,00
30/12/X 1 Cierre de Mercancias (ingreso) 2.000,00
30/12/X 1 Cierre de Mercancias Deterioro VL Mercancia (Activo) 2.000,00 0,00
30/12/X 1 Cierre de Mercancias Deterioro VL Mercancia (Activo) 0,00 6.500,00
30/12/X 1 Cierre de Mercancias Deterioro de Mercancia (Gasto) 6.500,00 0,00
30/12/X 1 Cierre de Mercancias Existencias Iniciales 0,00 51.600,00
30/12/X 1 Cierre de Mercancias Variacion existencias 5.600,00 0,00
Sumas Iguales 60.100,00 60.100,00

El 30 de Diciembre X
Cierre de Envases
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
30/12/X 2 Cierre de Envases Existencias Finales 3.000,00 0,00
Existencias Finales (ajuste Deterioro
30/12/X 2 Cierre de Envases
Irrevertsible) 0,00 500,00
30/12/X 2 Cierre de Envases Deterioro de Envases (Gasto) 500,00 0,00
30/12/X 2 Cierre de Envases Existencias Iniciales 0,00 1.000,00
30/12/X 2 Cierre de Envases Variacion existencias 0,00 2.000,00
Sumas Iguales 3.500,00 3.500,00

El 30 de Diciembre X
Cierre de Embalajes
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
30/12/X 3 Cierre de Embalaje Existencias Iniciales 5.000,00
30/12/X 3 Cierre de Embalaje Variacion existencias 5.000,00 0,00
Sumas Iguales 5.000,00 5.000,00

El 30 de Diciembre X
Cierre de Material de Oficina
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
30/12/X 4 Cierre de Material de Oficina Existencias Finales 20.000,00 0,00
30/12/X 4 Cierre de Material de Oficina Existencias Finales (ajuste final) 4.000,00 0,00
30/12/X 4 Cierre de Material de Oficina Beneficios procedentes de inmovilizado 0,00 4.000,00
30/12/X 4 Cierre de Material de Oficina Existencias Iniciales 0,00 22.000,00
30/12/X 4 Cierre de Material de Oficina Variacion existencias 2.000,00 0,00
Sumas Iguales 26.000,00 26.000,00

Luis Carlos Soto Diaz

Contabilidad Financiera para la Direccion
Taller Clase 5: Existencias
 Empresa River SA Empresa River SA
Estado de Situacion Financiera Estado de Resultados
Al 30 de Diciembre de X del 1 Enero Al 30 de Diciembre de X

Activo Patrimonio Importe Neto de la Cifra de Negocio 104.340,00 €

Activo No Corriente Capital Social 296.580,00 € Venta de Mercancias 105.000,00 €
Propiedad Planta y equipos 264.000,00 € Reservas 0,00 € Venta de envases y embalajes 3.600,00 €
Terrenos 225.000,00 € Resultados del ejercicio 3.540,00 € Rappels sobre ventas mercaderías -6.260,00 €
Elementos de Transporte 68.000,00 € Variacion de existencias 2.000,00 €
AA Elementos de Transporte -29.000,00 € Aprovionamiento -39.830,00 €
Compra de mercaderías -26.000,00 €
Total Patrimonio 300.120,00 € Compra de embalajes -560,00 €
Compra de envases -3.500,00 €
Intangibles 25.000,00 € Pasivo Rappels de compras. 2.600,00 €
Aplicaciones Informaticas 50.000,00 € Pasivo No Corriente Devoluciones de envases 230,00 €
AA Aplic Informaticas -25.000,00 € Proveedores (lp) 35.710,00 € Variacion de existencias -12.600,00 €
Otros Activos 5.600,00 € Acreedores (lp) 71.900,00 € Otros Gastos de Explotacion -24.980,00 €
Creditos (lp) 5.600,00 € Sueldos Y salarios -20.300,00 €
Prima de Seguros -580,00 €
Suministros -1.500,00 €
Publicidad y Propaganda -2.600,00 €
Total No Activo Cte 294.600,00 € Total pasivo No Cte 107.610,00 € Amortizacion del Inmovilizado -14.000,00 €
AI Aplicaciones Informáticas -5.000,00 €
Activo Corriente Pasivo Corriente AI Elementos Transporte -9.000,00 €
Bancos 580,00 € Proveedores 1.800,00 € Deterioro y resultado por enaj del Inmovilizado. -25.640,00 €
CxC Clientes 56.800,00 € Acreedores 7.950,00 € Pérdidas procedentes del Inmovilizado -24.640,00 €
Mercaderias 46.000,00 € Pérdidas por deterioro de Inmovilizado -7.000,00 €
Deterioro Mercancia -6.500,00 € Beneficios procedentes de inmovilizado 4.000,00 €
Material Oficina 24.000,00 € Reversión del deterioro de Inmovilizado 2.000,00 €
Envases 2.500,00 € (A) RESULTADO DE EXPLOTACION -110,00 €
Deterioro Envases -500,00 € Ingresos Financieros 4.150,00 €
Gastos Financieros -500,00 €
(B) RESULTADO FINANCIERO 3.650,00 €
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO (A+B) 3.540,00 €
Total Activo Cte 122.880,00 € Total pasivo Cte 9.750,00 € Impuesto de Sociedades 0,00 €
Impuestos Sobre Beneficios 0,00 €
Total Activo 417.480,00 € Total Pasivo + Patrimonio 417.480,00 € D) RESULTADO DEL EJERCICIO 3.540,00 €

EJERCICIO 3:
Los siguientes hechos han ocurrido en la empresa Vanido SA, reconózcalos contablemente a través del libro diario.
1) Vanido SA vende mercaderías por 10.000 a un cliente pagando éste la mitad en el momento de la compra y lo restante a 2 meses.
Posteriormente se le hace un descuento al cliente por volumen de compra por valor de 560€.
A los 15 días el cliente salda la deuda, obteniendo un descuento por pronto pago por parte de Vanido SA del 25 % de lo pendiente.
2) Vanido SA compra una partida de materias primas a crédito por 5.600 € a la empresa argentina Manodio SA. Los gastos del transporte en barco han sido de
500 €, y los aranceles de la frontera 85 €, pagados ambos al contado. Al ser un viaje largo y peligroso, Vanido SA contrató un seguro a pagar dentro de un mes por valor de 220 €.
Debido al mal estado de éstas, se deciden devolver por importe de 5.000 €.
3) Se venden productos terminados a crédito por 650 €, concediendo un descuento por volumen de compra al cliente de 50 €.
El cliente no está de acuerdo con la calidad de los productos y devuelve ¼ de la compra.
Al mes, el cliente paga obteniendo un descuento por pronto pago de 50 €.
4) Se venden mercaderías facturando al cliente 30.000. Se envía la carga a domicilio al cliente con un coste de 100 €.
El transportista factura a Vanido SA 80 € por realizar el envío, además el seguro de transporte contratado por Vanido SA ha sido 15 €.
5) Se compra a crédito material de oficina de 1.000 €, pero obteniéndose un descuento por volumen de compra del 20%.

SOLUCION

1) Vanido SA vende mercaderías por 10.000 a un cliente pagando éste la mitad en el momento de la compra y lo restante a 2 meses.
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 1 Venta Mercancias Caja 5.000,00 0,00
XX/XX/X 1 Venta Mercancias Clientes 5.000,00 0,00
XX/XX/X 1 Venta Mercancias Venta de Mercancia 0,00 10.000,00
Sumas Iguales 10.000,00 10.000,00
Luis Carlos Soto Diaz
Contabilidad Financiera para la Direccion
Taller Clase 5: Existencias
Posteriormente se le hace un descuento al cliente por volumen de compra por valor de 560€.
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 2 Descuento en ventas Rappels sobre ventas 560,00 0,00
XX/XX/X 2 Descuento en ventas Clientes 0,00 560,00
Sumas Iguales 560,00 560,00

A los 15 días el cliente salda la deuda, obteniendo un descuento por pronto pago por parte de Vanido SA del 25 % de lo pendiente.
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 3 Descto pronto pago Caja 3.330,00 0,00
Descuentos sobre ventas por pronto
XX/XX/X 3 Descto pronto pago 1.110,00 0,00
pago
XX/XX/X 3 Descto pronto pago Clientes 0,00 4.440,00
Sumas Iguales 4.440,00 4.440,00

2) Vanido SA compra una partida de materias primas a crédito por 5.600 € a la empresa argentina Manodio SA. Los gastos del transporte en
barco han sido de 500 €, y los aranceles de la frontera 85 €, pagados ambos al contado. Al ser un viaje largo y peligroso, Vanido SA contrató un
seguro a pagar dentro de un mes por valor de 220 €.

Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber

XX/XX/X 4 Compra Mercancia Mercancia 6.405,00 0,00
XX/XX/X 4 Compra Mercancia Proveedores 0,00 5.600,00
XX/XX/X 4 Compra Mercancia Acreedores 0,00 220,00
XX/XX/X 4 Compra Mercancia Caja 0,00 585,00
Sumas Iguales 6.405,00 6.405,00

Debido al mal estado de éstas, se deciden devolver por importe de 5.000 €.

Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 5 Dev en compras Proveedores 5.000,00 0,00
XX/XX/X 5 Dev en compras Dev de Mercancia 0,00 5.000,00
Sumas Iguales 5.000,00 5.000,00

3) Se venden productos terminados a crédito por 650 €, concediendo un descuento por volumen de compra al cliente de 50 €.
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 6 Venta de mercancia a credito Clientes 600,00 0,00
XX/XX/X 6 Venta de mercancia a credito Rappels en ventas 50,00 0,00
XX/XX/X 6 Venta de mercancia a credito Venta de Mercancia 0,00 650,00
Sumas Iguales 650,00 650,00

El cliente no está de acuerdo con la calidad de los productos y devuelve ¼ de la compra.

Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 7 Dev venta mercancia Devoluciones en Venta 150,00 0,00
XX/XX/X 7 Dev venta mercancia Clientes 0,00 150,00
Sumas Iguales 150,00 150,00

Al mes, el cliente paga obteniendo un descuento por pronto pago de 50 €.

Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 8 Descuento por pronto pago Caja 400,00 0,00
Descuentos sobre ventas por pronto
XX/XX/X 8 Descuento por pronto pago 50,00 0,00
pago
XX/XX/X 8 Descuento por pronto pago Clientes 0,00 450,00
Sumas Iguales 450,00 450,00

4) Se venden mercaderías facturando al cliente 30.000. Se envía la carga a domicilio al cliente con un coste de 100 €.
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 9 Venta de Mercancia Clientes 30.100,00 0,00
XX/XX/X 9 Venta de Mercancia Venta de Mercancia 0,00 30.100,00
Sumas Iguales 30.100,00 30.100,00

El transportista factura a Vanido SA 80 € por realizar el envío, además el seguro de transporte contratado por Vanido SA ha sido 15 €.

Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber

XX/XX/X 10 Servicio de transporte y seguros Servicio de Transporte 80,00 0,00
XX/XX/X 10 Servicio de transporte y seguros Seguro de Transporte 15,00 0,00
XX/XX/X 10 Servicio de transporte y seguros Caja 0,00 95,00
Sumas Iguales 95,00 95,00

Luis Carlos Soto Diaz

Contabilidad Financiera para la Direccion
Taller Clase 5: Existencias
5) Se compra a crédito material de oficina de 1.000 €, pero obteniéndose un descuento por volumen de compra del 20%.
Fecha Doc Descripcion Cuenta Debe Haber
XX/XX/X 11 Compra material oficina Material de oficina 800,00 0,00
XX/XX/X 11 Compra material oficina Proveedores 0,00 800,00
Sumas Iguales 800,00 800,00

EJERCICIO 4:

En una empresa de compraventa a 1 de enero encontramos 150 unidades valoradas en 3.750 €. Tienen lugar durante el mes de enero las siguientes transacciones:

• Se compran 100 unidades a 27 €/u.

• Se compra 95 más cobrando 2.850 €.
• Se venden 200 unidades a 40 € cada una
• Se venden 120 unidades con un precio de 45 €.

Realizar el movimiento de almacén por los métodos LIFO, FIFO y PMP, y comparar el resultado de las Existencias Finales y del Beneficio o Pérdida. Calcular el beneficio o pérdida de las dos maneras
aprendidas en la Clase.

SOLUCION

Metodo Fifo (Primeras en Entrar Primeras en Salir)

DETALLE UNIDADES EUROS /U EUROS

Existencias Iniciales 150 25,00 3.750,00
100 27,00 2.700,00
+ Compras 95 30,00 2.850,00 5.550,00 Compras
-
-150 25,00 - 3.750,00
-50 27,00 - 1.350,00
- Coste ventas
-50 27,00 - 1.350,00
-70 30,00 - 2.100,00 8.550,00 Coste de Ventas
Existencias Finales 25 30,00 750,00 750,00 Inv Final

DETALLE UNIDADES EUROS /U EUROS

200 40,00 8.000,00
Ventas
120 45,00 5.400,00

Inv Incial 3.750,00 GYP - Metodo 1 GYP - Metodo 2

Inv Final 750,00 ventas 13.400,00 ventas 13.400,00
Variacion - 3.000,00 +Compras - 5.550,00 -Coste Ventas - 8.550,00
-/+ Variacion - 3.000,00 -
Resultado 4.850,00 Resultado 4.850,00

Metodo Lifo (Ultimas en Entrar Primeras en Salir)

DETALLE UNIDADES EUROS /U EUROS

Existencias Iniciales 150 25,00 3.750,00
100 27,00 2.700,00
+ Compras 95 30,00 2.850,00 5.550,00 Compras
-
-95 30,00 - 2.850,00
-100 27,00 - 2.700,00
- Coste ventas
-5 25,00 - 125,00
-120 25,00 - 3.000,00 8.675,00 Coste de Ventas
Existencias Finales 25 25,00 625,00 625,00 Inv Final

DETALLE UNIDADES EUROS /U EUROS

200 40,00 8.000,00
Ventas
120 45,00 5.400,00 Luis Carlos Soto Diaz
Contabilidad Financiera para la Direccion
Taller Clase 5: Existencias
 Inv Incial 3.750,00 GYP - Metodo 1 GYP - Metodo 2
Inv Final 625,00 ventas 13.400,00 ventas 13.400,00
Variacion - 3.125,00 +Compras - 5.550,00 -Coste Ventas - 8.675,00
-/+ Variacion - 3.125,00 -
Resultado 4.725,00 Resultado 4.725,00

Metodo CMP (Promedio Ponderado)

Promedio Ponderado
150 25,00 3.750,00
100 27,00 2.700,00
95 30,00 2.850,00
345 26,96 9.300,00

DETALLE UNIDADES EUROS /U EUROS

Existencias Iniciales 150 25,00 3.750,00
100 27,00 2.700,00
+ Compras 95 30,00 2.850,00 5.550,00 Compras
-
- Coste ventas -320 26,96 - 8.626,09 8.626,09 Coste de Ventas
Existencias Finales 25 26,96 673,91 673,91 Inv Final

DETALLE UNIDADES EUROS /U EUROS

200 40,00 8.000,00
Ventas
120 45,00 5.400,00

Inv Incial 3.750,00 GYP - Metodo 1 GYP - Metodo 2

Inv Final 673,91 ventas 13.400,00 ventas 13.400,00
Variacion - 3.076,09 +Compras - 5.550,00 -Coste Ventas - 8.626,09
-/+ Variacion - 3.076,09 -
Resultado 4.773,91 Resultado 4.773,91

Impacto sobre Beneficio y Existencias

DETALLE FIFO PROMEDIO LIFO

Ventas 13.400,00 13.400,00 13.400,00

CMV - 8.550,00 - 8.626,09 - 8.675,00
Margen Bruto 4.850,00 4.773,91 4.725,00
Existencias Finales 750,00 673,91 625,00

En la medida en que el uso de un método u otro determina la cantidad cargada como consumo de mercaderías (CV), determinará también la cifra de beneficio. En el ejemplo utilizado, los
precios de las existencias no han hecho más que aumentar; y esto es así porque la inflación es la tónica habitual de la economía. Si en el futuro, la tendencia de los precios fuera impredecible,
tampoco sería posible saber cuál de los métodos de valoración de existencias proporcionaría más o menos beneficio.

Metodo FIFO: Si la actividad de la empresa se desarrolla en entornos generales de precios con tendencia al alza (inflacionistas), como hemos visto, el beneficio será mayor usando ESTE METODO.
Efectivamente, si los precios crecen continuamente, con este metodo, descuenta como mercancías vendidas las de las primeras compras, el CV será menor y consecuentemente, el beneficio mayor que con el
LIFO, que hace justo lo contrario.

Metodo PMP: Si la actividad de la empresa se desarrolla en entornos generales de precios con tendencia al alza (inflacionistas), como hemos visto, el beneficio será mayor usando ESTE METODO
primero que el LIFO, Por todo ello se dice que este método, dará siempre cifras intermedias.

Metodo LIFO: Si la actividad de la empresa se desarrolla en entornos generales de precios con tendencia al alza (inflacionistas), como hemos visto, usando ESTE METODO no es lo mas conveniente.
Efectivamente, si los precios crecen continuamente, con este metodo, descuenta como mercancías vendidas las de las últimas compras, el CV será mayor y consecuentemente, el beneficio menor que con el
FIFO, que hace justo lo contrario. Por todo ello se dice que este método da un beneficio más real, en tanto que actualizado, que el FIFO.

Las diferencias en el beneficio se compensan con las diferencias en las existencias finales. Extendiendo el argumento anterior, la valoración de las existencias finales con el método LIFO será menor
que con el FIFO. La valoración FIFO de las existencias es, sin embargo, más actual que la valoración LIFO.
Luis Carlos Soto Diaz
Contabilidad Financiera para la Direccion
Taller Clase 5: Existencias