Basic Tax Management

Session 1

Akreditasi Keanggotaan
 Overview Materi
1 Basic Tax Management 5 Tax Planning on Business Combination and
a. Tax Management and Tax Planning Liquidation
b. Tax Planning versus Aggressive Tax Planning, a. Asset Acquisition versus Stock
Tax Evasion versus Tax Avoidance Acquisition
c. Anti-Tax Avoidance Measures b. Merger
d. Cooperative compliance model and Tax c. Spin-off
Control Framework d. Other Forms of Acquisition
e. Case studies
2 Choice of Establishments
a. Corporation
b. Partnership 6 Tax Planning on Inbound Investment Structure
c. Sole Proprietorship a. Selection of Branch vs Subsidiary
b. Alternative of Capital Structure
3 Sources of Financing (1) c. Transfer pricing arrangements
a. Internal Financing (Retained Earnings) d. Other Issues
b. Equity Financing
c. Debt Financing and its tax impact in General
and via Related Parties 7 Tax Planning on Outbound Investment Structure
a. Selection of Branch vs Subsidiary
b. Alternative of Capital Structure
4 Sources of Financing (2) c. Transfer pricing arrangements
a. Factoring and Leasing d. Other Issues
b. Hybrid Financial Instruments
c. Onshore or Offshore Financing
8
Overview Materi
Tax Management on Individual Income Tax 12 Tax Management on Value-Added Tax
a. Reporting of Assets and Liabilities a. When Should Register as a Taxable
b. Agreement for Separation of Properties and Income Entrepreneur (PKP)
9 Tax Management on Withholding Tax b. Tax Planning on Preparing Tax Invoice
a. Identification of Withholding Tax Objects c. Tax Planning on Selecting Taxable Place
b. Equalization of Tax Return of Withholding Tax and Costs d. Equalization of VAT Tax Base and
Related to Withholding Tax Objects Revenue on Corporate Tax Return
e. VAT on Trading Through Electronic
10 Tax Management on Income from Business and Other System (PMSE)
Income
a. Tax Planning on Classification of Income for Calculating
Installment of Income Tax Article 25
b. Foreign Exchange Revenue 13 Tax Management for
c. Equalization of Revenue and Other Income and VAT a. Tax Audit
Tax Bases b. Tax Objection
d. Variety of Test for Verifying Revenue Calculation c. Tax Appeal, and
11 Tax Management on Elements of Cost of Goods Sold and d. Judicial Review
Deduction on Gross Income (Articles 16, 27C, and 36 of UU
a. Foreign Exchange Loss KUP)
b. Capital Expenditure versus Revenue Expenditure
c. Selecting Inventory Method 14 Tax Management in Utilization of Tax
d. Selecting Depreciation Method Incentives
e. Interest Expense (PMK-169/PMK.010/2015) a. Income Tax Incentives on Specific
f. Reserves Industries and Areas
g. Entertainment, Promotion, and CSR Expenses b. VAT Incentives and Import Duty
h. Variety of Test for Verifying Cost of Goods Sold c. Strategy for Utilizing All Tax Incentives
d. Case
Contextual background

 Given the global trend towards greater reliance on self-assessment,

maintaining high levels of voluntary compliance is a critical issue for tax
administrators. Tax administrators are faced with limited resources and
in response have generally adopted a risk management approach to
enforcement.

 From the perspective of taxpayers, self-assessment places a greater

compliance burden on them in terms of obligations and costs.

 Both tax administrators and taxpayers can adopt a range of strategies to

manage risk, but to be effective, these strategies need to be underpinned
by an understanding of what drives the behaviour of the other party
and of the dynamics of the tax environment. Hal. 4
Pembaruan Sistem Pajak di Berbagai
Negara

1949 1983 1989 1996 2001

JAPAN AUSTRALIA MALAYSIA

INDONESIA UNITED KINGDOM

Hal. 5
 Major Tax Reform in Indonesia
Periods Adopted system Main characteristics
Before 1983 Official- a. The authority to determine the amount of tax due was solely
assessment the responsibility of the tax official.
system b. Taxpayers were in passive mode.
c. Tax payable was merely based on an issued tax assessment.
After 1983 Self-assessment a. Taxpayers are voluntarily required by the law to independently
system determine, calculate, and report their tax liabilities to the tax
authority.
b. Taxpayers are encouraged to participate in an active fashion.
c. The main functions of tax authority are to provide
administrative services and to evaluate or verify the taxpayers'
compliance level.

Hal. 6
 TADAT
(Tax Administration Diagnostic Assessment
Tool)
Kriteria administrator perpajakan modern berdasarkan assessment for performance outcome
areas (TADAT Field Guide 2015):
1. Integrity of the registered taxpayer base
2. Effective risk management
3. Supporting voluntary compliance
4. Timely filing of tax declarations
5. Timely payment of taxes
6. Accurate reporting in declarations
7. Effective tax dispute resolution
8. Efficient revenue management
9. Accountability and transparency

PP No. 40 Tahun 2018  Pembaruan Sistem Administrasi Perpajakan untuk mewujudkan
institusi perpajakan yang kuat, kredibel, dan akuntabel.
Ref. https://www.pajak.go.id/en/node/107562
Ref.: https://www.pajak.go.id/en/node/107562
Ref.: https://www.pajak.go.id/en/node/107562
 Perjalanan Reformasi Perpajakan Indonesia

Reformasi UU 2020
Perpajakan 1991-2000 UU Ciptaker

• Prinsip dasar
Reformasi
perpajakan
Perpajakan Jilid Transformasi
• Penyederhanaan jenis
I Kelembagaan 2022
pajak
Kemenkeu UU HPP
• Mendorong
• Modernisasi
perekonomian di • Visi dan misi
administrasi
daerah terpencil
perpajakan DJP
• Peningkatan PMA
• Amendemen UU • Blueprint
• Perluasan aspek
Perpajakan transformasi
perpajakan • Intensifikasi dan kelembagaan
• Mendukung
1983 pembiayaan negara
2000- ekstensifikasi
2009-2014 (10 tema; 16 2016-2023
2001 IS)
dan pembangunan dari
pajak
• Konsolidas
Reformasi UU 1991-2000 Reformasi UU 2002-2008 Reformasi Perpajakan 2014
i dan
Perpajakan 1983 Perpajakan Jilid II akselerasi
2000-2001 reformasi
• Official • Peningkatan teknologi perpajaka
assessment • Penetapan visi informasi dan n
menjadi self dan misi komunikasi • PSIAP
assessment • Blue print • Perbaikan sistem
pengendalian internal 2016
• Pengembangan sistem UU
manajemen SDM yang Pengampunan
terintegrasi dan modern Pajak Hal. 10
Ref.: https://www.pajak.go.id/en/node/107562
Ref.: https://www.pajak.go.id/en/node/107562
Overview of tax administration phases in
Indonesia

(Rosid, 2017)
Hal. 14
 Pengenalan Perpajakan Indonesia

• Mengisi dan menyampaikan Surat SP2DK

Pemberitahuan
• Melakukan Pemotongan atau • Menguji kepatuhan pemenuhan
Pemungutan Pajak • Pengawasan terhadap kewajiban perpajakan
• Melakukan Setoran Pajak ke Kas pemotongan / pemungutan dan
Negara penyetoran pajak
Sistem Self
Tax Audit
Assessment
 Pengenalan Perpajakan Indonesia – Sanksi Administrasi
Bunga
𝑆𝑎𝑛𝑘𝑠𝑖=𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐾𝐵 × 𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑏𝑢𝑛𝑔𝑎𝑝𝑒𝑟 𝑏𝑢𝑙𝑎𝑛∗× 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎h 𝑏𝑢𝑙𝑎𝑛∗ ∗
*) Tarif bunga per bulan:
**) Maksimal 24 bulan

Uplift Jenis Sanksi

• Bunga Penagihan (Ps.19(1)) • Kurang Bayar (KB) penundaan SPT Tahunan (Ps.19(3)
0%
• Angsuran/Penundaan bayar (Ps.19(2))
• Pembetulan SPT (Ps.8(2); (2a)) • Pajak tidak/kurang dibayar akibat salah tulis/hitung atau PPh tahun
5% berjalan (Ps.14(3))
• Terlambat bayar (Ps.9(2a); (2b))
10% • Pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT (Ps.8(5))
• Sanksi SKPKB (Ps.13(2)
15%
• Pengembalian Pajak Masukan (PM) dari PKP yang tidak berproduksi (Ps.13(2a)) 1)
20% • KB atau kurang dipotong atas WP tidak menyampaikan SPT/tidak membuat pembukuan sebagaimana dimaksud Ps.38 dan Ps 39(Ps.13(3))

1) Dalam hal terdapat penerapan sanksi administrasi berupa bunga dan kenaikan berdasarkan hasil pemeriksaan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah hanya diterapkan
satu jenis sanksi administrasi yang tertinggi nilai besaran sanksinya.
 Pengenalan Perpajakan Indonesia – Sanksi Administrasi
Denda
𝑆𝑎𝑛𝑘𝑠𝑖=𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐾𝐵 ×𝑡𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑑𝑒𝑛𝑑𝑎
Tarif Jenis Sanksi
300% Penghentian penyidikan tindak pidana (Ps.44B(2))
100% Pengungkapan ketidakbenaran atas WP tidak menyampaikan SPT/tidak membuat pembukuan Ps.38 & Ps.39 sepanjang penyidikan
belum diberitahukan kepada Penuntut umum (Ps.8(3))
75% • PPh dipotong tetapi tidak disetor (Ps.13(3.c))
• PPN & PPnBM yang tidak seharusnya dikompensasikan atau tidak seharusnya dikenai tarif 0% (Ps.13(3.d)) 1)
60% • KB dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian (Ps.27(5d))
• KB dalam hal putusan PK (Ps.27(5f))
30% KB dalam hal keberatan ditolak atau dikabulkan sebagian (Ps.25(9))

𝑆𝑎𝑛𝑘𝑠𝑖 = 𝐷𝑃𝑃 × 𝑡𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑑𝑒𝑛𝑑𝑎

Tarif Jenis Sanksi
1% tidak membuat faktur pajak, terlambat membuat faktur pajak, atau tidak mengisi faktur pajak secara lengkap
1) Dalam hal terdapat penerapan sanksi administrasi berupa bunga dan kenaikan berdasarkan hasil pemeriksaan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah hanya diterapkan
satu jenis sanksi administrasi yang tertinggi nilai besaran sanksinya.
 What stakeholders are
looking for?

Tax gap
issue

Source: Tax management in companies—International Tax

Review, 2007
Hal. 18
Stakeholders and what they are interested in

Hal. 19
 Manajemen Perpajakan
Definisi :
Upaya Wajib Pajak dalam pemenuhan kewajiban perpajakan secara efektif dan efisien sesuai dengan peraturan yang berlaku untuk
menghindari adanya denda pajak atas koreksi pajak atau mengurangi beban pajak tanpa harus melanggar peraturan perpajakan
yang berlaku.

Perencanaan
• Set up sistem
Pelaksanaan
• Merancang prosedur • Pembagian tugas Pengawasan
• Menstandardisasi prosedur - • Pelatihan perpajakan
Standard Operational Procedure • Review proses pengerjaan dan
Pengarsipan
(SOP) • Review kontrak pelaporan perpajakan
• Pencatatan & Pembukuan • Dokumen pajak
• Rekonsiliasi
• Menindaklanjuti proses perpajakan • Dokumen transaksi keuangan
(SP2DK, Pengembalian pajak, • Korespondensi dengan kantor pajak
Pemeriksaan Pajak, Keberatan, dan
Banding)
 Manajemen Perpajakan - Perencanaan
Set-up Sistem Merancang Standardisasi
Prosedur Prosedur
• Menentukan sistem • Memahami proses business • Menentukan prosedur
pembukuan • Menentukan kebijakan operasional baik akuntansi
• Menetukan sistem pelaporan perusahaan dalam dan perpajakan yang akan
perpajakan PPh (via DJP melakukan di implementasikan
Online & webbase / instansi pembukuan/pencatatan • Menentukan bentuk dan isi
yang bekerja sama dengan • Menentukan timeline dari kontrak yang akan
DJP – i.e klikpajak, pajakku, pengerjaan perhitungan dan digunakan dalam
online pajak, dll) pelaporan perpajakan melakukan perjanjian
• Mendaftar diri untuk • Menentukan kewajiban kerjasama
mendapatkan eFIN agar masing – masing pegawai
dapat mengakses DJP Online • Menentukan integrasi antara
• Mendaftarkan sertifikat pembukuan/pencatatan
elektronik agar dapat dengan perpajakan
mengakses eFaktur, eNofa &
Webbase
• Instalasi eSPT & eFaktur
 Manajemen Perpajakan - Pelaksanaan
Pembagian Pelatihan Review Pencatatan Menindaklanj
Tugas Perpajakan Kontrak dan uti proses
Pembukuan perpajakan
• Menentukan • Memahami formal • Menganalisa • Memiliki bukti – bukti • Menanggapi
kewajiban dari masing dan material perjanjian kerja sama yang memadai permintaan data
– masing pegawai perpajakan di untuk memastikan • Melakukan dan/atau keterangan
Indonesia implikasi perpajakan pencatatan dan (SP2DK) dari kantor
• Mengetahui yang akan timbul pembukuan sesuai pajak
penggunaan aplikasi dengan standar • Memberikan/
yang dibutuhkan akuntansi yang menyiapkan data
terkait perpajakan berlaku yang diperlukan
dalam rangka
Pengembalian pajak,
Pemeriksaan Pajak,
Keberatan, dan
Banding
Manajemen Perpajakan - Pengawasan

Review proses Rekonsiliasi

pengerjaan dan
pelaporan perpajakan

• Memastikan • Memastikan seluruh

pengenaan transaksi telah
perpajakan sesuai dengan
berdasarkan peraturan yang
peraturan yang berlaku
berlaku
 Manajemen Perpajakan - Pengarsipan

Dokumen Pajak Dokumen transaksi Korespondensi dengan

keuangan kantor pajak

• Menyimpan seluruh • Menyimpan seluruh • Menyimpan seluruh

dokumentasi dokumentasi dokumentasi yang
transaksi terkait keuangan (i.e diserahkan maupun
perpajakan (i.e Laporan Keuangan, yang diberikan oleh
Faktur Pajak, bukti General Ledger, Kantor Pajak
potong, COD, SPT, Rekening koran, dll)
dll) dengan baik dengan baik untuk
untuk kurun waktu kurun waktu
minimal 5 tahun minimal 5 tahun
pajak pajak
 Manajemen Pajak

Taat Pajak (Tax Compliance) Pajak Efisien (Tax Management)

• Penuhi setiap ketentuan perpajakan • Kelola agar pajak yang dibayarkan

• Pajak diadministrasikan sesuai ketentuan  seefisien mungkin namun tetap sesuai
pembukuan, pembayaran, pelaporan dengan ketentuan yang berlaku
• Hitung dan bayar pajak sesuai dengan • Lakukan tax planning yang tepat atas
kondisi yang sebenarnya transaksi yang ada konsekuensi pajaknya
• Optimalkan jika ada fasilitas pajak
• Hindari non deductible expense

Penerapan ketentuan perpajakan Efisiensi Pajak yang Dibayarkan ke

secara benar dan tepat Negara

Manajemen Pajak
25
Manajemen dan Perencanaan Pajak

Manaje Perenca
men naan
Pajak Pajak

• Manajemen pajak meliputi perencanaan pajak.

• Salah satu aspek dari manajemen pajak adalah perencanaan pajak
• Manajemen pajak  seluruh aspek dalam pengelolaan pajak suatu
entitas

Hal. 26
 Tax Avoidance & Tax Evasion
 Tax Avoidance
 transactions or arrangements entered into by the taxpayer in
order to minimize the amount of tax payable in a legitimate
way, thus, it does not constitute the criminal offense.
(Brian J. Arnold & Michael J. McIntyre, International Tax Primer(2nd ed) (2002) at 81)
 Tax Evasion
 the reduction of tax by illegal means, usually involving
fraudulent nondisclosure or willful deceit; therefore, it is
punishable by criminal sanction
(Brian J. Arnold & Michael J. McIntyre, International Tax Primer(2nd ed)
(2002) at 81)
 Tax Avoidance

• Adanya unsur artificial arrangement

• Seringkali memanfaatkan loopholes dari UU atau
3 tipe karakter dari tax menerapkan ketentuan-ketentuan legal untuk
avoidance menurut komite berbagai tujuan, padahal bukan itu yang sebenarnya
fiscal OECD (Barry Spitz, dimaksud oleh pembuat UU (berlawanan dengan
International Tax Planning,
2nd edition, Butterworths, spirit dari UU)
London, 1983): • Terdapat unsur kerahasiaan  konsultan
menunjukkan alat atau caranya avoidance dengan
syarat WP menjaga serahasia mungkin.
 TAX EVASION
 Manipulasi secara ilegal atas penghasilan untuk memperkecil jumlah pajak
terutang (barr na, 1997)
 Penyelundupan Pajak Yang Melanggar Undang-undang Pajak (anderson, dalam
zain, 2003)
 Kategori:
 Ignorance (ketidaktahuan)
 Error (kesalahan)
 Negligence (kealpaan)
 Missunderstanding (kesalahpahaman)
 Kesengajaan
 TAX HEAVENS
 Fasilitas pajak yang dapat dinikmati dengan
adanya ketentuan perpajakan yang berlaku
 Justifikasi :
 Domisili tidak ada pajak yang harus dipungut
 Pajak hanya dipungut untuk international
Taxable event
 Perlakuan khusus, mis tax holidays
 Ekspansi pasar melalui pendirian kantor
 Anti Tax Avoidance Rule
Pasal 18
 Debt to Equity Ratio Ayat (1)
 Controlled Foreign Corporations (CFC) Rules Ayat (2)
 Transfer Pricing & Thin Capitalization Rules Ayat (3),
 Advance Pricing Agreement (APA) Ayat (3a)
 Hubungan Istimewa (Associated Enterprises) Ayat (4)
 TAX PLANNING
 Tindakan legal pengendalian transaksi terkait dengan konsekuensi potensi pajak
pajak yang dapat mengefisiensikan jumlah pajak yang ditransfer ke pemerintah.
 Transaksi terkena pajak diupayakan dikurangi atau ditunda secara legal
 Aspek formal dan admininistratif
 Hukum pajak formil
 NPWP dan NPKP, pembukuan, membayar pajak
 Self assesment system
 Payment system
 Aspek materiil : optimalisasi alokasi sumber dana manajemen agar pembayaran
pajak efektif
 Hal yang penting :
 Tidak melanggar ketentuan perpajakan secara bisnis masuk akal
 Bukti pendukung memadai (mis. Perjanjian; faktur; kebijakan akuntansi)
 Pengendalian pajak (tax control)
 Persyaratan formal dan materiil
 Pengendalian pembayaran pajak
 Doing thing right, doing the right thing and work smart
Understanding The Gap: Compliance Gap &
Policy Gap

Hal. 34
Understanding tax compliance (2)

 Allingham and Sandmo (1972, p. 324) argued that tax reporting―as

part of tax compliance behaviour―is "a decision under uncertainty.“
 This is because "the acts of filing, reporting income, and claiming
deductions are different; and the opportunity for each vary” (Smith &
Kinsey 1987, p. 643). For these reasons, these two terms emerge:
 Tax avoidance (acceptable tax planning): taxpayers act in accordance to
the letter but not the spirit of tax law and administration. Is tax avoidance
consistent with tax compliance? The line between acceptable and
aggressive tax planning can be blurry.
 Tax evasion: violate the letter of tax law and administration (under-
reporting income/over-stating deductions) and is illegal (can be
prosecuted).

 Normatively, it seems more appropriate to view taxpayers’ behaviour

towards the tax system as a continuous spectrum rather than a Hal. 35
Understanding tax compliance (3)

Various compliance behaviour types

(McKerchar, 2003)

Hal. 36
Influences on tax compliance
outcomes

Internal capabilities Operating context

Tax compliance
outcomes

Revenue body’s actions Revenue maximisation External factors

Taxpayers comply
voluntarily
Audit Economy
Integrity of and confidence
Education in tax administration of the Social shift
Guidance tax system Public perceptions
Processes International changes
Media

(OECD, 2014)
37
Hal. 37
The dynamics of interactions in tax
compliance

Hal. 38
Cooperative Compliance Model (CCM)

Taxpayer Tax administrators

s

Factors influencing
Attitude to compliance Compliance strategy
taxpayer behaviour

Have decided not to Use the full force

comply of the law
Business Industry
Don't want to comply, but
Deter by detection
will if we pay attention
Taxpayer

Try to but don't Assist to

Sociological Economic always succeed comply
Strategies aim to
Psychological Willing to do the create pressure down
Make it easy
right thing

Operating context
Source: modified from OECD (2004)
Hal. 39
Tax Authorities’ Perspective: Compliance Risk Management
(CRM)
Operating context

Identify risks

Assess and prioritise risks

Evaluate compliance
Monitor outcomes:
performance
against plan Analyse compliance behaviour   Registration
(causes, options for treatment)  Filling
 Reporting
 Payment

Determine treatment strategies

Plan and implement strategies

Source: OECD (2010)

Note: CRM has now a stronger focus on understanding and influencing taxpayer behaviour (Alink &
Kommer, 2016)
Hal. 40
Are tax planning legitimate?
 Tax planning is legitimate in most countries because the law offers the
potential for economic transactions to be structured in a number of
different ways.
 Ultimately, business has an obligation to pay the amount of tax that is due
under the law and in accordance with the law. However, with the increasing
interest in tax from other stakeholders, rightly or wrongly the public
perception of what is considered acceptable tax planning has been changing.
The boundaries can and have become blurred.

Hal. 41
Tahapan Perencanaan Pajak
Tahapan Pemahaman Tahapan Penentuan Tujuan

Memahami peraturan
perpajakan Mengendalikan likuiditas
perusahaan
Memahami kondisi internal

Memaksimalkan NPV
Memahami kondisi ekternal

Membentuk image sebagai

Memahami variabel-variabel
perencanaan pajak WP Patuh

Tahapan Tahap
Tahap Tahap
Pemilihan penentuan
implementasi evaluasi
Strategi teknik
42
Obyek Manajemen Pajak
• UU HPP
• UU Ciptaker
• UU No 16 Tahun 2009 KUP
• UU No 36 Tahun 2008 PPh
Manajemen • UU No. 42 Tahun 2009 PPN
Perpajakan • Per PPh 21 dan 26
• Per Penilaian kembali aset
• Dll

Obyek Manajemen Pajak

• Pajak penghasilan badan dan pribadi
• Pajak efisien
• Optimalkan tax deductible expense
• Pajak pihak ketiga PPh – tax deductible optimal, administrasi efisien
• PPN – administrasi efisien
 Karakteristik Perencanaan Pajak

Integral Cash flow

• Sesuai dengan • Didukung oleh • Memaksimalkan
peraturan • Bagian integral bukti-bukti • Pengendalian NPV
perpajakan dari yang memadai cash flow
yang berlaku perencanaan
menyeluruh
Legal perusahaan Valid NPV
 Langkah Manajemen Pajak
1. • Analisis informasi yang • Pemutakhiran
ada 6. • Triger Perubahan
• Menganalisis komponen • Hasil Evaluasi
pajak dalam transaksi 5.
• Menghitung seakurat • Perubahan Regulasi
• Perubahan bisnis • Evaluasi pelaksanaan
mungkin beban pajak
yang harus ditanggung. • Lingkungan ekonomi rencana yang telah
dibuat

2. 3.
• Memilih alternative
• Mencari alternative lebih yang paling efisien yang 4.
rencana kemungkinan tersedia.
besarnya pajak atas • Tujuan  pembayaran • Pelaksanaan kewajiban
transaksi yang dianalisis pajak yang efisien, perpajakan (tax
sesuai dengan implementation) dan
ketentuan yang berlaku, pengendalian pajak
biaya lain efisien (tax control)
Strategi Perencanaan Pajak

Memindahkan
penghasilan/biaya;
Mengendalikan Menghindari tarif
memanfaatkan
likuiditas dan pajak tinggi atau
kompensasi
memaksimalkan NPV tertinggi
kerugian/biaya
semaksimal mungkin
Understanding tax compliance

 Strictly and legally speaking, tax compliance is an ex-post

definition. That is, actual tax compliance behaviour can only be
gauged once a thorough audit is performed―by the tax
authority―and the outcome is obtained.
 Two major approaches of definition: conceptual and operational
approaches.
 Conceptual approach: “the willingness of individuals and other
taxable entities to act in accordance within the spirit as well as the
letter of tax law and administration without the application of
enforcement activity” (James and Alley, 1999: 32).
 Operational approach: “(i) registration in the system; (ii) timely filing
or lodgement of requisite taxation information; (iii) reporting of
complete and accurate information; and (iv) payment of taxation
obligations on time” (OECD, 2004: 7) Hal. 47
Taxpayers’ perspective: Tax management

 Tax management was a term that was little used by companies until a
few years ago.  sometimes known as tax risk management
 Main objective: building an effective, efficient and transparent tax
function
Tax function

(IBFD, 2010)
Hal. 48
Companies’ perspective: Tax control framework

(ITR, 2007)
Hal. 49
 TAX ADMINISTRATION

 Persyaratan administrasi pajak

 Menghindari sanksi administrasi & pidana

 Pengisian spt dan pembayaran pajak
 Pengawasan implementasi tax planning
 Anti Tax Avoidance Rule
Pasal 18
 Debt to Equity Ratio Ayat (1)
 Controlled Foreign Corporations (CFC) Rules Ayat (2)
 Transfer Pricing & Thin Capitalization Rules Ayat (3),
 Advance Pricing Agreement (APA) Ayat (3a)
 Hubungan Istimewa (Associated Enterprises) Ayat (4)
 Overview: Horizon Waktu

Putusan:
Tax FINAL
Avoidance

Tax Tax Audit

Dispute
Office Settlement

Persiapan Pelaksanaan SPT SKP Tax Tax

Transaksi Transaksi Objection Appeal

Tax Tax
Planning Implementation

Tax Controlling

52
Integrated elements of the Tax Control
Framework

Two element of
analysis:
 Fact analysis
 Technical analysis

A TCF should be embedded in the organization together with

other means to provide assurance about tax processes. (IBFD, 2010)

Hal. 53
 PAJAK DALAM
PERUSAHAAN
Transaksi

Kewajiban
Withholding

Keputusan Pajak dalam Kewajiban Kewajiban Pajak

Manajemen Perusahaan Perusahaan atas Penghasilan

Kewajiban atas
Pajak Lainnya

Laporan
Keuangan

54
 Pajak Perusahaan
Dipotong Memotong
PPh 23 atas Badan PPh 21
penghasilan jasa atas gaji
Memotong
PPh 23
atas jasa
Pajak lain:
Meterai PPN atas
Penghasilan menurut pajak PBB penyerahan
Pengurang pengahasilan (beban yang dapat BPHTB barang/jasa
dikurangkan)
Pajak Daerah lain
Penghasilan kena pajak Bea masuk; cukai
X tarif pajak
Pajak terutang 1thn fiskal
Kredit pajak Lapor
• Angsuran pajak (PPh25)
• Dipotong pihak lain (22,23) KPP
• Pajak luar negeri (24)
Pajak kurang/lebih bayar (29/28 Setor
Kas negara
55
 PAJAK DALAM LAPORAN KEUANGAN
LAPORAN POSISI KEUANGAN
Regulasi
Pajak
PSAK 46
LAPORAN LABA RUGI KOMPREHENSIF

LAPORAN ARUS KAS

56
 HUKUM PAJAK
HUKUM PAJAK : Kumpulan peraturan-peraturan yang mengatur hubungan antara
pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak

HUKUM PAJAK MATERIAL HUKUM PAJAK FORMAL

Mengatur tentang obyek pajak, subyek pajak, besar pajak yang Mengatur tata cara untuk mewujudkan hukum
dikenakan timbul dan hapusnya utang pajak dan hubungan material menjadi kenyataan
hukum antara pemerintah dan WP • UU Ketentuan Umum dan Tata Cara
 UU Pajak Penghasilan Perpajakan,
 UU Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang • UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa,
Mewah (PPnBM) • UU Pengadilan Pajak
 UU Bea Meterai
 UU Pajak Bumi dan Bangunan
 UU Pajak dan Retribusi Daerah HUKUM PAJAK TERBARU
 UU CIPTAKERJA
 UU 7/2021 HPP Harmonisasi Peraturan Perpajakan

UU PP PMK PerDirjen SE Dirjen DINAMIS

57
KETENTUAN UMUM TATA CARA PERPAJAKAN
Beberapa Kali Diubah Terakhir dengan UU 16 Tahun 2009
Bab I Ketentuan Umum
Bab II Nomor Pokok Wajib Pajak, Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak, Surat Pemberitahuan, dan Tata Cara Pembayaran Pajak
Bab III Penetapan Dan Ketetapan Pajak

Bab IV Penagihan Pajak

Bab V Keberatan Dan Banding

Bab VI Pembukuan Dan Pemeriksaan

Bab VII Ketentuan Khusus

Bab VIII Ketentuan Pidana

Bab IX Penyidikan

Bab X Ketentuan Peralihan

Bab XI Ketentuan Penutup

58
 KETENTUAN UMUM TATA CARA PERPAJAKAN

WAJIB PAJAK Pemeriksaan

FISKUS

OFFICIAL ASSESMENT
SELF ASSESMENT

Pendaftaran
Pendaftaran
(NPWP-NPPKP)
(NPWP-NPPKP)
Penetapan (SKP)

Pembukuan/
Pembukuan/
Pencatatan
Pencatatan
Keberatan

Pembayaran BADAN
Pembayaran
(SSP)
(SSP)
Banding PERADILAN
PAJAK
Pelaporan Peninjauan MAHKAMAH
Pelaporan
(SPT)
(SPT)
Kembali AGUNG
59
 UU PAJAK PENGHASILAN (UU 36/2008)
Perubahan keempat dari UU 7/1983

Ketentuan Umum
Subyek Pajak
Obyek Pajak
• Obyek; bukan obyek; pengurang dan bukan pengurang

Cara Menghitung Pajak

• Tarif, struktur modal, harga transaksi, revaluasi

Pelunasan pajak dalam Tahun Berjalan

• PPh 21; 22; 23; 24; 25; 26

Perhitungan pajak akhir tahun

• PPh 28; PPh 29

Ketentuan lain-lain; Peralihan dan Penutup

60
 Ketentuan Pembukuan
Pasal 28 Ayat (1), (7) dan Penjelasan (7)

61
UU PPN & PPnBM (UU 42/2009)
Perubahan keempat dari UU 8/1983

Pengukuhan pengusaha kena pajak

Kewajiban melaporkan usaha, memungut dan menyetor

dan melaporkan pajak terutang

Obyek Pajak

Tarif dan Cara Menghitung Pajak

Saat dan tempat terutang

Laporan Perhitungan pajak

Ketentuan Khusus - pemungut

62
Perbedaan Pajak dan Akuntansi -1

PSAK Undang-Undang Rekonsiliasi

Fiskal

AKUNTANSI PAJAK

PERBEDAAN

Permanen Temporer
PSAK 46 Pajak
Pajak Tangguhan: Penghasilan
 Aktiva/utang
Penelitian:  Beban/Pendapatan
Book tax Gap
Eff Tax Rate

63
 PAJAK INDIVIDU
 Individu  SPTnya berbeda tergantung:  Kewajiban memotong pajak
 Bekerja dari satu pemberi kerja pihak lain (with holding tax) 
 Bekerja lebih dari satu pemberi kerja
PPh 21, PPh 23, PPh final
 Pemilik usaha
• Orang pribadi yang
 Pajak atas Individu mempekerjakan pihak lain
 Dibayar langsung oleh individu: • PPN untuk individu yang
 Angsuran pajak (PPh 25) menjalankan usaha
 Pembayaran pajak akhir tahun (PPh 28/29)
 Pajak Lainnya
 Dipotong oleh pihak lain (PPh21, PPh23, PPh22, PPh24,
• PBB, pajak daerah beban
tidak final, final) • Pajak atas pengalihan hak atas
 Penghasilan dalam satu tahun dihitung  dikurangi tanah dan bangunan (BPHTP)
pengurang penghasilan (beban, PTKP)  penghasilan kena • Pajak Daerah
pajak  dikalikan tarif pajak PPh Individu  pajak terutang • PPnBM
satu tahun fiskal  dikurangi pajak yang telah dipotong pihak • Bea Materai
lain  pajak kurang (29) atau lebih bayar (28)

64
 Dwi Martani - +6281318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/
http://dwimartani.com

Siti Nuryanah: +62 822 10 55 44 84

teachingsitinuryanah@gmail.com
Youtube: curioCT

65
TERIMA KASIH