أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
أﻫﻤﻴﺔ ﺘطﺒﻴق ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝدوﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر
اﻟﻤﺪرﺳﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﻠﺘﺠﺎرة اﻟﺠﺰاﺋﺮ-ﺑﺮاق ﻣﺤﻤﺪ.د.أ
ﺟﺎﻣﻌـﺔ اﻟﻤﺴﻴﻠﺔ- ﻟﻘﻠﻴﻄـﻲ اﻻﺧﻀ ـﺮ.أ
:اﻟﻤﻠﺨﺺ
ﻳﻌﺪ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻮاﺿﻴﻊ اﳍﺎﻣﺔ اﻟﱵ اﺳﺘﺪﻋﺖ اﻫﺘﻤﺎﻣﺎ ﻛﺜﲑا ﻣﻦ اﻟﺪول ﳌﺎ ﻟﻪ ﻣﻦ
وﻛﺬا اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ﲢﺴﲔ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷداء اﳌﻬﲏ ﳌﺮاﺟﻌﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت،أﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ
وذﻟﻚ ﻣﻦ،داﺧﻞ اﻟﻔﺌﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﻜﺎﺗﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰲ إﳚﺎد إﻃﺎر ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﲔ أﻋﻀﺎء اﳌﻬﻨﺔ
ﺧﻼل اﻻﻟﺘﺰام ﲟﺎ ورد ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ إﺟﺮاءات وﻗﻮاﻋﺪ ﳑﺎ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ
.اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻦ ﰒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺑﻴﺌﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ داﺧﻞ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ
Abstract :
The international audit standards theme is considered as one of the most important
topics that necessitated a large attention of many countries because of its impact on
the development of the audit profession، as well as the need to improve the levels of
the auditors’ professional performance within the various categories of the revision
offices in order to find an agreed framework between the members of the profession
through the commitment to the procedures and rules stated in the international audit
standards. Consequently، it would improve the audit efficiency and effectiveness
and thus develop an audit profession environment within the economic institutions
in Algeria.
2014-02 – المجلد11 :العدد 45 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
ﻣﻘﺪﻣﺔ
ﻳﻮﺟﺪ اﻫﺘﻤﺎم ﻣﺘﺰاﻳﺪ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳊﺎﱄ ﲟﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ إﺻﺪارﻫﺎ وﺗﻔﺴﲑﻫﺎ وﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ،ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ
أن ﻫﻨﺎك ﺗﻄﻮرا ﻣﺴﺘﻤﺮا ﰲ ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻓﻴﻬﺎ ،وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈن اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﱵ ﺗﺼﻠﺢ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ
ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻗﺪ ﻻ ﺗﺼﻠﺢ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ ﻇﺮوف أﺧﺮى.
وﰲ ﻇﻞ اﻵراء اﳌﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﺣﻮل اﺧﺘﻼف اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻦ ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ ،ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن اﻟﻔﻮارق ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ
اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻣﻦ دوﻟﺔ ﻷﺧﺮى ﻳﻌﺘﱪ اﺧﺘﻼﻓﺎً ﰲ اﻟﺪرﺟﺔ أو اﳌﺴﺘﻮى ،ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﺴﻌﻲ ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﺘﻨﺎﻏﻢ أو
اﻟﺘﺠﺎﻧﺲ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻻ ﻳﻮاﺟﻪ ﺻﻌﻮﺑﺎت ﻛﺜﲑة ،ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ اﳊﺎل إذا ﻗﻮرن اﻷﻣﺮ
ﲟﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ،ﺣﻴﺚ ﻳﺮﺟﻊ اﻟﺘﺒﺎﻳﻦ إﱃ ﺗﻌﺪد اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ .ﻓﺎﳌﻈﺎﻫﺮ اﻟﻔﻨﻴﺔ
ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ واﻷﻫﺪاف واﻹﻃﺎر اﻟﻌﺎم واﳌﻌﺎﻳﲑ واﻹﺟﺮاءات ،ﺗﻌﺘﱪ أﻛﺜﺮ ﲡﺎﻧﺴﺎً ﻧﺴﺒﻴﺎً ﻋﻠﻰ
اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ ﺑﺎﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ.
ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ،ﳝﻜﻦ ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﺴﺆال اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ اﻟﱵ ﺗﺄﰐ ﻫﺬﻩ اﻟﻮرﻗﺔ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ:
ﻣﺎ أﳘﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ؟
ﻳﺴﺘﻤﺪ ﻣﻮﺿﻮع ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ أﳘﻴﺘﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ﲢﺴﲔ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷداء اﳌﻬﲏ ﳌﺮاﺟﻌﻲ
اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ،وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل إدراك أﳘﻴﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﲟﺎ ورد ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ إﺟﺮاءات
وﻗﻮاﻋﺪ ،ﳑﺎ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ .إن اﻹﳌﺎم اﳌﻌﺮﰲ ﲟﺎ ورد ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ
إﺟﺮاءات وﻗﻮاﻋﺪ ﲢﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وأﻫﺪاﻓﻬﺎ ،ﺗﺴﺎﻋﺪ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ إﺑﺪاء رأﻳﻪ اﻟﻔﲏ اﶈﺎﻳﺪ ﺣﻮل ﻋﺪاﻟﺔ
اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ،ﻣﻦ أﺟﻞ ﻛﺴﺐ ﺛﻘﺔ اﻷﻃﺮاف اﳋﺎرﺟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ.
وﳌﻌﺎﳉﺔ أﻟﺴﺆال اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ اﳌﻄﺮوح ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻄﺮق اﱃ اﻟﻨﻘﺎط اﳌﻮاﻟﻴﺔ:
-اﻹﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وواﻗﻊ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﳌﻬﻨﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ.
-ﻧﻄﺎق ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ.
-1اﻹﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ
ﻳﺘﻨﺎول ﰲ ﻫﺬا اﳉﺎﻧﺐ اﻹﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ ﻧﺸﺄة ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ،
وﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ.
1-1ﻧﺸﺄة ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ
ﻟﻘﺪ ﻇﻬﺮت ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﰲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﰲ أواﺋﻞ اﳋﻤﺴﻴﻨﻴﺎت ،ﺣﻴﺚ ﺷﻜﻞ
ﳎﻤﻊ اﶈﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﳉﻨﺔ ﲰﻴﺖ ﳉﻨﺔ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،و ذﻟﻚ ﺪف وﺿﻊ وﺻﻴﺎﻏﺔ ﺗﻠﻚ
اﳌﻌﺎﻳﲑ .وﻗﺪ ﻧﺸﺮت ﺗﻠﻚ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮﻫﺎ ﺳﻨﺔ ،1954ﺣﻴﺚ ﻓﺮﻗﺖ ﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وإﺟﺮاءاﺎ ،ذﻟﻚ ﻷن
اﻹﺟﺮاءات ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻷﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﻘﻮم ﺎ ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ،أﻣﺎ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﺘﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﻴﺎس دﻗﺔ ﻫﺬﻩ
العدد –11 :المجلد 2014-02 46 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﺎ ﳑﺎرﺳﺔ ﺗﻠﻚ اﻷﻋﻤﺎل واﻷﻫﺪاف اﻟﻮاﺟﺐ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ.
وﺗﺮﺗﺒﻂ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﲤﻴﻴﺰا ﳍﺎ ﻋﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﺑﺎﻟﺼﻔﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ وﻟﻜﻦ أﻳﻀﺎ
ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ أداﺋﻪ ﻟﻔﺤﺼﻪ وإﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ.
وﻗﺪ أﻋﺪت ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﳉﻨﺔ ﳑﺎرﺳﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺒﺜﻘﺔ ﻋﻦ اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ
وذﻟﻚ ﺪف ﲢﻘﻴﻖ اﻻﺗﺴﺎق ﰲ ﳑﺎرﺳﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﳋﺪﻣﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺎ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ أﳓﺎء اﻟﻌﺎﱂ .وﳑﺎ ﳚﺪر
اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻪ ،أن وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻻ ﻳﺆدى إﱃ إﻟﻐﺎء اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ﳑﺎرﺳﺔ ﻣﺮاﻗﺐ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ اﳌﻬﲏ
ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ واﺟﺒﺎﺗﻪ اﳌﻬﻨﻴﺔ ﺣﻴﺚ إن ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻳﺆﺛﺮ وﻳﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻵﺧﺮ.
2-1ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌـﺔ
أدت اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ﻇﻬﻮر ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﳑﺎ أدى ﺑﺎﻟﻀﺮورة إﱃ وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻳﲑ أو ﻗﻴﺎﺳﺎت ﺗﺘﺤﻜﻢ ﰲ
ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ .ﳝﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎر اﳌﻌﻴﺎر ﲟﺜﺎﺑﺔ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﱵ ﺗﻮﺟﻪ ﻓﻌﻞ وﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ،ﲝﻴﺚ ﺗﻌﺘﱪ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮﺟﻊ
ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﲔ ،أو ﻛﻤﺎ ﻋﺮﻓﻬﺎ ﻣﻮﻳﺮ) ( MOYERﺑﺄﺎ ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﻟﻸداء ﻳﺘﻢ وﺿﻌﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺴﻠﻄﺎت
اﳌﻬﻨﻴﺔ أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﺗﻔﺎق اﻟﻌﺎم ﺑﲔ أﻋﻀﺎء اﳌﻬﻨﺔ ﻟﺘﻜﻮن ﻣﺮﺷﺪا ﻋﺎﻣﺎ ﻳﻮﺿﺢ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﻤﻞ ،ﲝﻴﺚ ﲤﺜﻞ
ﻣﻘﻴﺎﺳﺎ ﻋﺎﻣﺎ ﻟﻸداء وﺗﻮﺿﻊ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق وﺑﺎﻹﲨﺎع ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ
i
وﲟﺴﺎﳘﺔ ﻣﻜﺎﺗﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻜﱪى.
3-1واﻗﻊ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
ﻟﻘﺪ ﻣﺮت ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ،ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺑﺎﻫﺘﻤﺎم اﳌﺴﺆوﻟﲔ ﻋﻦ
اﳌﻬﻨﺔ ﺑﺈﺻﺪار اﳌﺮاﺳﻴﻢ واﻷﺣﻜﺎم اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﻬﻨﺔ وﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻌﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت وإﺻﺪار اﻟﻘﻮاﻧﲔ
واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻷرﻛﺎن اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ ،ﺳﻮاء اﻷرﻛﺎن اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻊ وﻋﻤﻠﻪ داﺧﻞ اﳌﺆﺳﺴﺎت أو
اﻷرﻛﺎن اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﻬﲏ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻬﻨﺔ وﻗﻮاﻋﺪ وآداب اﻟﺴﻠﻮك اﳌﻬﲏ.
1-3-1اﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﻳﺨﻲ ﻟﻤﻬﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
ﺷﻬﺪ اﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﳜﻲ ﳌﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻋﺪة ﻣﺮاﺣﻞ ،وذﻟﻚ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ 1969إﱃ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ
.2002
1-1-3-1اﻟﻔﺘﺮة 1980-1969
ﻟﻘﺪ ﺑﺪأ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺳﻨﺔ ،1969ﺣﻴﺚ أﺷﺎر اﻷﻣﺮ رﻗﻢ 107/69اﳌﺆرخ ﰲ
1969/12/31اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ 1970ﰲ ﻣﺎدﺗﻪ 38إﱃ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ
ii
اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﻐﻴﺔ ﺗﺄﻣﲔ ﺣﻖ اﻟﺪوﻟﺔ ﻓﻴﻬﺎ.
ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎول اﳌﺮﺳﻮم رﻗﻢ 173/70اﳌﺆرخ ﰲ 1973/11/16ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻬﺎم وواﺟﺒﺎت اﳌﺮاﻗﺐ ،وأﻋﺘﱪ
ﺣﻴﻨﻬﺎ ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛﻤﺮاﻗﺐ داﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﻴﲑ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ،وﺧﻮل ﳑﺎرﺳﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﳌﻮﻇﻔﻲ
اﻟﺪوﻟﺔ اﳌﻮاﻟﲔ:
العدد –11 :المجلد 2014-02 47 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
-اﳌﺮاﻗﺒﲔ اﻟﻌﺎﻣﲔ ﻟﻠﻤﺎﻟﻴﺔ.
-ﻣﺮاﻗﺒﻮا اﳌﺎﻟﻴﺔ.
-ﻣﻔﺘﺸﻮا اﳌﺎﻟﻴﺔ.
ﻛﻤﺎ أوﻛﻠﺖ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﲔ اﳌﻬﺎم اﳌﻮاﻟﻴﺔ:
-اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺒﻌﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮوط إﳒﺎز اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﻔﱰض أن ﺗﻜﻮن ﳍﺎ آﺛﺎر اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﻴﲑ ﺑﺼﻔﺔ
ﻣﺒﺎﺷﺮة أو ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة.
-ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ إﻋﺪاد اﳊﺴﺎﺑﺎت واﳌﻮازﻧﺎت أو اﻟﻜﺸﻮﻓﺎت اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻮاﺻﻔﺎت اﳋﻄﺔ.
-ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﳉﺮد وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻣﺪى
ﺻﻼﺣﻴﺎﺎ.
2-1-3-1اﻟﻔﺘﺮة 1988-1980
ﻣﻊ إﻋﺎدة ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ وﻫﻴﻜﻠﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺬي ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ارﺗﻔﺎع ﻋﺪد
اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ وﺗﻌﻘﺪ أﳕﺎط اﻟﺘﺴﻴﲑ وﻏﻴﺎب أﻃﺮ ﲢﻜﻢ ﺗﻮﻟﻴﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﺿﻌﻒ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم
اﶈﺎﺳﱯ ،أﺟﱪ اﳌﺸﺮع اﳉﺰاﺋﺮي ﻋﻠﻰ أن ﻳﺴﻦ آﻟﻴﺎت رﻗﺎﺑﻴﺔ ﲢﺪ ﻣﻦ أﻧﻮاع اﻻﺧﺘﻼﻻت اﻟﱵ ﺗﻔﺮزﻫﺎ أﺳﺎﻟﻴﺐ
اﻟﺘﺴﻴﲑ اﳌﺘﺒﻨﺎة ،وﻛﺎن ذﻟﻚ ﺑﻔﻌﻞ ﺻﺪور اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ 05/80اﳌﺆرخ ﰲ 1982/30/10اﳌﻘﺮر ﻹﻧﺸﺎء
ﳎﻠﺲ اﶈﺎﺳﺒﺔ.
3-1-3-1ﻓﺘﺮة ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻹﺻﻼﺣﺎت
ﻛﺎن ﺗﻄﻮر ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﻄﻴﺌﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻏﻴﺎب اﳊﺎﺟﺔ إﻟﻴﻬﺎ ﰲ ﻇﻞ اﳌﻠﻜﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻮﺳﺎﺋﻞ
اﻹﻧﺘﺎج واﺣﺘﻜﺎر اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻠﺤﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ 1988ﺗﺎرﻳﺦ ﺻﺪور اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ 01/88اﳌﺆرخ ﰲ
1988/01/12اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﻮﺟﻴﻬﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ،ﺣﻴﺚ إن ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺣﺮر
اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﻛﻞ اﻟﻘﻴﻮد اﻹدارﻳﺔ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺒﻌﻴﺔ اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻼزﻣﺔ ﳍﺎ ﰲ اﳌﺎﺿﻲ.
4-1-3-1اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺎﺑﻴﻦ 1992إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ 2001
ﻋﺮﻓﺖ ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ إﻧﺸﺎء اﳌﺼﻒ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪاء اﶈﺎﺳﺒﲔ ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ،اﻟﺬي
ﰎ اﻧﺘﺨﺎﺑﻪ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻬﻨﻴﲔ اﶈﺎﺳﺒﲔ .وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ،اﻋﺘﱪت ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳊﺮة ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ.
5-1-3-1اﺑﺘﺪءا ﻣﻦ ﺳﻨﺔ 2002
ﰎ ﰲ ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ إﻧﺸﺎء اﺎﻟﺲ اﳉﻬﻮﻳﺔ ،ﺣﻴﺚ ﻋﺮﻓﺖ اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻻﺿﻄﺮاﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻬﻨﺔ ،ﳑﺎ
أدى إﱃ وﺿﻊ ﺣﺪ ﻟﻠﻄﺎﺑﻊ اﳊﺮ ﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳌﻬﻨﺔ وإﻋﺎدة إﺧﻀﺎﻋﻬﺎ ﻟﻮزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ.
2-3-1اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ
ﻻ ﳝﻜﻦ ﻓﺼﻞ ﺗﻨﺎول اﳍﻴﺌﺎت اﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﳜﻲ ﳍﺎ وﻻ ﻋﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ،
ﻻﻋﺘﺒﺎر أن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻫﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﳍﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺤﻜﻢ اﻷﻋﻮان اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﲔ ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ.
العدد –11 :المجلد 2014-02 48 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
1-2-3-1اﻟﻤﺼﻒ اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﻠﺨﺒﺮاء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻐﺮﻓﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﻓﻈﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﻤﻨﻈﻤﺔ
اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪﻳﻦ
ﻧﺼﺖ اﳌﺎدة ) (14ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن 01-10ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻳﻨﺸﺄ ﻣﺼﻒ وﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪاء اﶈﺎﺳﺒﲔ وﻏﺮﻓﺔ وﻃﻨﻴﺔ
ﶈﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳﺒﲔ وﻣﻨﻈﻤﺔ وﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ .ﻳﺘﻤﺘﻊ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ وﻳﻀﻢ
اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ أو اﳌﻌﻨﻮﻳﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ واﳌﺆﻫﻠﲔ ﳌﻤﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺧﺒﲑ ﳏﺎﺳﺐ وﳏﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎت وﳏﺎﺳﺐ
ﻣﻌﺘﻤﺪ ﺣﺴﺐ اﻟﺸﺮوط اﻟﱵ ﳛﺪدﻫﺎ ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ،وﻳﺴﲑ ﻛﻞ ﻣﻦ اﳌﺼﻒ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪاء اﶈﺎﺳﺒﲔ واﻟﻐﺮﻓﺔ
اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻛﻤﺠﻠﺲ وﻃﲏ ﻳﻨﺘﺨﺒﻪ ﻣﻬﻨﻴﻮن ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ
إﻧﺸﺎء ﳎﺎﻟﺲ ﺟﻬﻮﻳﺔ ،وﳛﺪد ﺗﺸﻜﻴﻞ اﳌﻨﻈﻤﺔ وﺻﻼﺣﻴﺘﻬﺎ وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ.
وﻓﻀﻼ ﻋﻦ أﺣﻜﺎم اﳌﺎدة ) (14أﻋﻼﻩ ،ﻳﻘﻮم اﳌﺼﻒ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪاء اﶈﺎﺳﺒﲔ واﻟﻐﺮﻓﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ
اﳊﺴﺎﺑﺎت واﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﺟﻬﺎزا ﻣﻬﻨﻴﺎ ﻳﻌﻤﻞ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺣﺴﺐ ﻣﺎ
ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻴﻪ اﳌﻮاد 16 ،15و 17ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﲟﺎ ﻳﻠﻲ:
-اﻟﺴﻬﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﳌﻬﻨﺔ وﺣﺴﻦ ﳑﺎرﺳﺘﻬﺎ.
-اﻟﺪﻓﺎع ﻋﻠﻰ ﻛﺮاﻣﺔ أﻋﻀﺎﺋﻬﺎ واﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺘﻬﻢ.
-إﻋﺪاد أﻧﻈﻤﺘﻬﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﱵ ﻳﻮاﻓﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻮزﻳﺮ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴﺔ وﻳﻨﺸﺮﻫﺎ ﰲ أﺟﻞ ﺷﻬﺮﻳﻦ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ
إﻳﺪاﻋﻬﺎ
-إﻋﺪاد ﻣﺪوﻧﺔ أﺧﻼﻗﻴﺎت اﳌﻬﻨﺔ
-إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﰲ ﻛﻞ اﳌﺴﺎﺋﻞ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺬﻩ اﳌﻬﻦ وﺣﺴﻦ ﺳﲑﻫﺎ.
2-2 -3-1اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ
ﻟﻘﺪ ﰎ اﻹﻋﻼن ﻋﻦ إﻧﺸﺎء اﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﻔﻌﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮن 01-10اﳌﺆرخ ﰲ 2010/06/29
وﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺎدة 04ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ،ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻳﻨﺸﺄ ﳎﻠﺲ وﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﲢﺖ ﺳﻠﻄﺔ اﻟﻮزﻳﺮ
اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴﺔ وﻳﺘﻮﱃ ﻣﻬﺎم اﻻﻋﺘﻤﺎد واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ وﺗﻨﻈﻴﻢ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﳌﻬﻦ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ،ﻳﻀﻢ اﻠﺲ ﺛﻼﺛﺔ
iii
أﻋﻀﺎء ﻣﻨﺘﺨﺒﲔ ﻋﻦ ﻛﻞ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﲏ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ.
ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺻﻼﺣﻴﺎﺗﻪ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺎدة 11ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ 24-11اﳌﺆرخ ﰲ 27ﺟﺎﻧﻔﻲ
iv
2011ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ:
-ﳚﻤﻊ وﻳﺴﺘﻐﻞ ﻛﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﺪرﻳﺴﻬﺎ.
-ﲢﻘﻴﻖ أو اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ ﻛﻞ اﻟﺪراﺳﺎت واﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻞ ﰲ ﳎﺎل ﺗﻄﻮﻳﺮ واﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷدوات واﳌﺴﺎرات
اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ
-اﻗﱰاح ﻛﻞ اﻹﺟﺮاءات اﻟﱵ ﺪف إﱃ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺎت.
-دراﺳﺔ ﲨﻴﻊ ﻣﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ وإﺑﺪاء اﻵراء ﻓﻴﻬﺎ وﺗﻘﺪﱘ اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت ﺑﺸﺄﺎ.
العدد –11 :المجلد 2014-02 49 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
-اﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ أﻧﻈﻤﺔ وﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ وﲢﺴﲔ اﳌﺴﺘﻮى ﰲ ﳎﺎل اﶈﺎﺳﺒﺔ.
-ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ وﺿﻤﺎن ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﺘﻘﻨﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ.
-ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﻮر ﻣﻨﺎﻫﺞ واﻟﻨﻈﻢ واﻷدوات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ.
-ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻛﻞ اﻟﺘﻈﺎﻫﺮات واﳌﻠﻘﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ إﻃﺎر ﺻﻼﺣﻴﺎﺗﻪ.
-2ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ
ﺗﻨﻘﺴﻢ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إﱃ ﺛﻼث ﳎﻤﻮﻋﺎت.
1-2اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﺎﻣﺔ
ﺗﺘﻌﻠﻖ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺎﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﺸﺨﺼﻲ ﻟﻠﻘﺎﺋﻢ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،واﳌﻘﺼﻮد ﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ أن اﳋﺪﻣﺎت ﳚﺐ
أن ﺗﻘﺪم ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة اﳌﻬﻨﻴﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ أﺷﺨﺎص ﻣﺪرﺑﲔ ،وﺗﻮﺻﻒ ﺑﺄﺎ ﻋﺎﻣﺔ ﻷﺎ ﲤﺜﻞ ﻣﻄﺎﻟﺐ
أﺳﺎﺳﻴﺔ ﳛﺘﺎج إﻟﻴﻬﺎ ﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻴﺪاﱐ وإﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﺼﻮرة ﻣﻼﺋﻤﺔ وﺗﺘﻜﻮن ﻫﺬﻩ اﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺛﻼﺛﺔ
v
ﻣﻌﺎﻳﲑ ،وﻫﻲ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ:
-ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﳌﻬﲏ اﻟﻜﺎﰲ.
-ﻣﻌﻴﺎر اﳊﻴﺎد ،اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ واﻻﺳﺘﻘﻼل.
-ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ.
1-1-2اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت
ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻬﺎم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ أﺷﺨﺎص ﰎ ﺗﺄﻫﻴﻠﻬﻢ ﺗﺄﻫﻴﻼً ﻛﺎﻓﻴﺎً ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ،
ﻓﻀﻼً ﻋﻦ ﺿﺮورة ﺗﻮاﻓﺮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻔﺎت اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ اﳍﺎﻣﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻨﺰاﻫﺔ واﻹﺧﻼص واﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺮﻳﺔ
vi
اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺼﻔﺎت.
1-1-1-2اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ
ﺣﺮﺻﺖ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت ﰲ ﳐﺘﻠﻒ دول اﻟﻌﺎﱂ ﻋﻠﻰ اﺷﱰاط ﻗﺪر واف ﻣﻦ اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﳋﱪة
اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﰲ ﻣﻦ ﻳﺰاول ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺔ ،ﺣﻴﺚ وﺿﻌﺖ ﳐﺘﻠﻒ اﳌﻨﻈﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ ﺷﺮوﻃﺎ وﻗﻮاﻋﺪا ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻞ
ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﺘﻬﻨﲔ ﻟﻀﻤﺎن أداء اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺑﺄﻛﱪ ﻗﺪر ﳑﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ،
ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﳋﱪة اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻣﻜﻤﻼن ﻟﺒﻌﻀﻬﻤﺎ اﻟﺒﻌﺾ ،ﻓﺎﻟﺘﺪرﻳﺐ اﳌﻬﲏ ﳛﺘﺎج إﱃ إﺣﺎﻃﺔ
ﻣﺴﺘﻤﺮة ﺑﺎﻟﺘﻄﻮرات اﳌﻬﻨﻴﺔ اﻟﱵ ﻳﻜﻮن ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ
2-1-1-2اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﻟﺴﻠﻮﻛﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ
ُﳝﻜﻦ اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﻟﺴﻠﻮﻛﻲ واﻷﺧﻼﻗﻲ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻻرﺗﻘﺎء ﺑﺎﳌﻬﻨﺔ واﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺮاﻣﺘﻬﺎ وﺗﻘﺎﻟﻴﺪﻫﺎ وآداﺎ.
ﻓﻤﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﳚﺐ أن ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻴﻪ ﺻﻔﺎت ﺷﺨﺼﻴﺔ وأﺧﻼﻗﻴﺔ ﺗﺆﻫﻠﻪ ﻷداء واﺟﺒﻪ اﳌﻬﲏ .وأﻫﻢ ﻫﺬﻩ
اﻟﺼﻔﺎت اﻷﻣﺎﻧﺔ واﻟﻨﺰاﻫﺔ ،واﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺮار اﻟﻌﻤﻼء ،واﻟﺼﺪق واﻟﺼﱪ واﻟﺪﻗﺔ ﰲ اﻟﻌﻤﻞ ،واﳊﺬر ﰲ
اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت ،واﳌﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﱰﻛﻴﺰ وﺗﻘﺪﻳﺮ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ.
العدد –11 :المجلد 2014-02 50 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
ﱂ ﲢﺪد ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﺎراً ﺧﺎﺻﺎً ﻟﻠﺘﺄﻫﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ،ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺟﺎءت ﺑﻔﻘﺮات
ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺗﻮﺿﺢ وﺗﻨﻈﻢ اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﳌﻬﲏ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ،وﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ:
-ورد ﺿﻤﻦ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺴﺎدﺳﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ 220ﺑﻌﻨﻮان )اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻮدة أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ(
أﻧﻪ "ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ ﻣﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أن ﻳﺴﺘﻌﲔ ﲟﻦ ﻟﺪﻳﻬﻢ اﳌﻬﺎرة واﻟﻜﻔﺎءة اﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﻢ ﻋﻠﻰ أداء اﻷﻋﻤﺎل
اﳌﺴﻨﺪة إﻟﻴﻬﻢ ﺑﻌﻨﺎﻳﺔ واﺟﺒﺔ" ،ﻛﻤﺎ ﻳﻠﺘﺰم إﺳﻨﺎد أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ إﱃ أﻓﺮاد ﻗﺪ ﺣﺼﻠﻮا ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺪرﻳﺐ
اﻟﻌﻤﻠﻲ وﻟﺪﻳﻬﻢ اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﳌﻬﲏ اﳌﻄﻠﻮب ﰲ ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﶈﻴﻄﺔ.
-ﻧﺼﺖ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺘﺎﺳﻌﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﱄ 220ﺑﻌﻨﻮان )اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻮدة أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ(
ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ وﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ذوي اﳌﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹﺷﺮاﻓﻴﺔ أن ﻳﺮاﻋﻮا اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﳌﻬﲏ ﳍﺆﻻء اﳌﺴﺎﻋﺪﻳﻦ
اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺄداء ﻋﻤﻞ ﻣﻔﻮﺿﲔ ﺑﻪ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﻣﺪى اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ واﻹﺷﺮاف واﻟﻔﺤﺺ اﳌﻼﺋﻢ ﻟﻜﻞ
ﻣﺴﺎﻋﺪ".
-ﺗﻀﻤﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ رﻗﻢ 220ﺑﻌﻨﻮان )اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻮدة أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ( ﰲ ﻓﻘﺮﺗﻪ 14
ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﳚﺐ "اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا أن اﳌﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻟﺪﻳﻬﻢ اﳌﻬﺎرات واﻟﺘﺄﻫﻴﻞ
اﻟﻀﺮوري ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﳌﻬﺎم اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺎ".
-أﻣﺎ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ رﻗﻢ 310ﺑﻌﻨﻮان )اﳌﻌﺮﻓﺔ ﺑﺄﻋﻤﺎل اﳌﻨﺸﺄة( ﻓﻘﺪ ﻧﺼﺖ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ
"ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﲟﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ،ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻜﻮن ﻣﻠﻤﺎً أو أن ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ
ﻋﻤﻞ اﳌﻨﺸﺄة ﺣﱴ ﲤﻜﻨﻪ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺪ وﻓﻬﻢ اﳊﺎﻻت واﳌﻤﺎرﺳﺎت واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﻌﺘﻘﺪ ﺑﺄن ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑاً ﻣﻬﻤﺎً ﻋﻠﻰ
اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺤﺺ أو ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ".
-ﻧﺼﺖ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺴﺎدﺳﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ رﻗﻢ 510ﺑﻌﻨﻮان )ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﱃ –
اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ (-ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﻮم ﻣﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﲟﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ
اﳌﺮاﺟﻊ اﳊﺎﱄ أن ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻰ دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺧﺎص ﺑﺄرﺻﺪة اﳌﺪة ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺤﺺ أوراق ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ
اﻟﺴﺎﺑﻖ ،وﰲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﻈﺮوف ،ﳚﺐ أن ﻳﻀﻊ اﳌﺮاﺟﻊ اﳊﺎﱄ ﰲ اﻋﺘﺒﺎرﻩ اﻟﻜﻔﺎءة اﳌﻬﻨﻴﺔ واﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ
اﻟﺴﺎﺑﻖ".
-ورد ﰲ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ رﻗﻢ 550ﺑﻌﻨﻮان )اﻷﻃﺮاف ذوي اﻟﻌﻼﻗﺔ( ﰲ ﻓﻘﺮﺗﻪ اﻟﺴﺎدﺳﺔ ﻋﻠﻰ أن
اﳌﺮاﺟﻊ "ﳛﺘﺎج إﱃ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻦ اﳌﻌﺮﻓﺔ ﺑﺄﻋﻤﺎل اﳌﻨﺸﺄة واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﱵ ﺗﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ ﳌﺴﺎﻋﺪﺗﻪ ﰲ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ
اﻷﺣﺪاث واﳌﻌﺎﻣﻼت واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﱵ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﳍﺎ أﺛﺮ ﺟﻮﻫﺮي ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ".
-ﺗﻀﻤﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ رﻗﻢ 600ﺑﻌﻨﻮان )اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ آﺧﺮ( ﰲ ﻓﻘﺮﺗﻪ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﻋﻨﺪ
اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻻﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ،ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ أن ﻳﺄﺧﺬ ﰲ اﻋﺘﺒﺎرﻩ اﻟﻜﻔﺎءة اﳌﻬﻨﻴﺔ
ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻵﺧﺮ ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻪ وﳝﻜﻦ أن ﻳﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻜﻔﺎءة ﻣﻦ ﺑﻌﺾ اﳌﺼﺎدر ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺜﻞ
اﻟﻌﻀﻮﻳﺔ اﳌﺸﱰﻛﺔ أو ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺰاﻣﻪ ﻣﻊ ﻣﻜﺘﺐ آﺧﺮ ﺑﺎﻹﺣﺎﻟﺔ إﱃ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﻬﲏ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ اﻻﻧﺘﻤﺎء إﻟﻴﻪ،
العدد –11 :المجلد 2014-02 51 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
وﺗﻠﻚ اﳌﺼﺎدر ﳝﻜﻦ ﺗﻜﺎﻣﻠﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات اﳌﻼﺋﻤﺔ ﻣﻊ اﳌﺮاﺟﻌﲔ اﻵﺧﺮﻳﻦ أو ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ
اﳌﺮاﺟﻊ اﻵﺧﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة".
-ﻧﺼﺖ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ رﻗﻢ 620ﺑﻌﻨﻮان )اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ﺧﺒﲑ( ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ
"ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻻﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ﺧﺒﲑ ،ﻓﺈﻧﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﺨﺒﲑ"،vii
وﻫﺬا ﻳﺘﻀﻤﻦ دراﺳﺔ اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ اﳌﻬﲏ ﻟﻠﺨﺒﲑ أو اﻟﱰﺧﻴﺺ ﲟﺰاوﻟﺔ اﳌﻬﻨﺔ ،أو ﻋﻀﻮﻳﺘﻪ ﰲ ﻫﻴﺌﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ،وﻛﺬا
ﺧﱪة وﲰﻌﺔ اﳋﺒﲑ ﰲ اﺎل اﻟﺬي ﻳﺴﻌﻰ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت ﻓﻴﻪ.
2-1-2ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺤﻴﺎد واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ واﻻﺳﺘﻘﻼل
ﻳﻌﺘﱪ اﻻﺳﺘﻘﻼل أﺣﺪ اﳌﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻟﻌﻤﻞ اﳌﺮاﻗﺐ أو اﳌﺮاﺟﻊ اﳋﺎرﺟﻲ ،ﺑﻞ إﻧﻪ ﻳﻌﺘﱪ ﻋﺎﻣﻼ
رﺋﻴﺴﻴﺎ ﰲ ﳕﻮ ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ .وﻫﻨﺎك ﻣﻦ ﻳﺮى أﻧﻪ إذا ﻛﺎن ﳌﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أن ﲢﺘﻔﻆ ﺑﺎﺣﱰام ﻣﻦ ﻳﻌﺘﻤﺪون ﻋﻠﻴﻬﺎ،
viii
ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﺗﺘﻤﺘﻊ ﻫﺬﻩ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل.
وﻗﺪ ورد ﻣﻌﻴﺎر اﳊﻴﺎد واﻻﺳﺘﻘﻼل ﺿﻤﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ:
-ﺟﺎءت اﻟﻔﻘﺮﺗﺎن اﳋﺎﻣﺴﺔ واﻟﺴﺎدﺳﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ واﺿﺢ ﻷﻫﻢ اﻟﺼﻔﺎت اﻟﱵ ﳚﺐ أن ﻳﺘﻤﺘﻊ
ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺎ ﻟﻜﻲ ﳛﺎﻓﻆ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺘﻪ وﺣﻴﺎدﻩ أﺛﻨﺎء اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،وﻳﺘﻀﺢ ذﻟﻚ ﰲ
ﻣﻀﻤﻮن اﻟﻔﻘﺮة اﳋﺎﻣﺴﺔ اﻟﱵ ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﳚﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻣﺴﺘﻘﻴﻤﺎً وأﻣﻴﻨﺎً وﳐﻠﺼﺎً ﰲ
ﻋﻤﻠﻪ اﳌﻬﲏ وﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﺘﻮﺧﻰ اﻟﻌﺪاﻟﺔ وﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﺘﺤﻴﺰﻩ أو اﻧﻄﺒﺎﻋﻪ أن ﻳﻨﺎل ﻣﻦ ﲡﺮدﻩ ،ﻛﻤﺎ ﻋﻠﻴﻪ أن ﳛﺎﻓﻆ
ﻋﻠﻰ ﲡﺮدﻩ وأن ﻳﻜﻮن ذا اﺳﺘﻘﺎﻣﺔ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﻣﻈﻬﺮ ﻏﲑ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺄﻳﺔ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺗﻨﺎل ﻣﻦ أﻣﺎﻧﺘﻪ أو ﲡﺮدﻩ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن
أﺛﺮ ﺗﻠﻚ اﳌﺼﻠﺤﺔ" ،وﻛﺬا ﻣﻀﻤﻮن اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺴﺎدﺳﺔ اﻟﱵ ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﳛﱰم ﺳﺮﻳﺔ
اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ أﺛﻨﺎء ﻋﻤﻠﻪ وﳚﺐ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻻ ﻳﻔﺼﺢ ﻋﻦ أﻳﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻷﻃﺮاف أﺧﺮى دون
ﺗﻔﻮﻳﺾ ﳏﺪد ﺑﺬﻟﻚ إﻻ إذا ﻛﺎن ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻹﻓﺼﺎح واﺟﺒﺎً ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎً أو ﻣﻬﻨﻴﺎ".
-اﻫﺘﻤﺖ اﻟﻔﻘﺮة اﳋﺎﻣﺴﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﻼﻣﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﳌﺮاﺟﻊ واﳌﺮاﺟﻊ اﻵﺧﺮ ،واﻟﻘﻴﻮد
اﻟﱵ ﻳﺘﻮﺟﺐ إﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺴﺘﻌﲔ اﳌﺮاﺟﻊ ﲟﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ،و ﻳﺘﻀﺢ ذﻟﻚ ﰲ اﻟﻨﺺ اﻵﰐ "ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ
ﻳﺴﺘﻌﲔ ﺑﻌﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ آﺧﺮ إﺣﺎﻃﺔ اﳌﺮاﺟﻊ اﻵﺧﺮ ﲟﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة
واﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻛﺘﺎب ﻳﻀﻤﻦ ﺑﻪ اﳌﺮاﺟﻊ اﻵﺧﺮ اﻟﺘﺰاﻣﻪ ﺬﻩ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت".
-ﻧﺼﺖ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺴﺎﺑﻊ ﺑﻌﻨﻮان )ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺟﻮدة أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ( ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﳚﺐ أن ﻳﺘﻢ
ﺗﻔﻮﻳﺾ أي ﻋﻤﻞ اﳌﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻮاﻓﺮ ﺿﻤﺎﻧﺎً ﻣﻌﻘﻮﻻً ﺑﺄﻧﻪ ﻣﺜﻞ ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ ﺳﻴﺘﻢ أداؤﻩ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ أﺷﺨﺎص
ﻟﺪﻳﻬﻢ اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ودرﺟﺔ ﻣﻦ اﳌﻬﺎرة واﻟﻜﻔﺎءة اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﰲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﻈﺮوف".
-ورد ﰲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺘﺎﺳﻌﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﻌﺎﺷﺮ اﳌﺘﻀﻤﻦ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﺗﻌﺘﱪ
ﻣﻬﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﻨﺸﺄة وﻫﻲ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ اﺳﺘﻘﻼﳍﺎ اﻟﺬاﰐ وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺘﻬﺎ ﻻ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ
ﻣﻮاﺟﻬﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﺣﻴﻨﻤﺎ ﻳﻌﱪ اﳌﺮاﺟﻊ اﳋﺎرﺟﻲ ﻋﻦ رأﻳﻪ ﺑﺸﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ،
وﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﳋﺎرﺟﻲ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ وﺣﺪﻩ ،وﻻ ﺗﻨﻘﺺ ﻫﺬﻩ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﺮاء اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻷي ﺟﺰء
العدد –11 :المجلد 2014-02 52 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
ﻣﻦ ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ .وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ،ﻓﺈن اﻻﺟﺘﻬﺎدات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳚﺐ أن ﺗﻜﻮن
اﺟﺘﻬﺎدات اﳌﺮاﺟﻊ اﳋﺎرﺟﻲ ﻓﻘﻂ".
-اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻣﻦ ﻋﺸﺮ ﺑﻌﻨﻮان )اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻋﻤﻞ اﳋﺒﲑ( ،ﺣﻴﺚ ورد ﰲ ﻓﻘﺮﺗﻪ اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ
اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳋﺒﲑ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ،وﺗﺰداد ﳐﺎﻃﺮ اﻟﻨﻴﻞ ﻣﻦ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳋﺒﲑ ﰲ اﳊﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ:
ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻮﻇﻔﺎً ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻤﻴﻞ.
ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﺮﺗﺒﻄﺎً ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺎ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻴﻞ ،ﻛﺄن ﻳﻜﻮن ﻣﺜﻼً ﻣﻌﺘﻤﺪاً ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو
ﻳﻜﻮن ﻣﺴﺘﺜﻤﺮاً أﻣﻮاﻟﻪ ﻟﺪﻳﻪ ،وﺗﺒﻌﺎً ﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ ﰲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻷﺣﻮال اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءات ﻣﻜﺜﻔﺔ
ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات اﻟﱵ ﻛﺎن ﳐﻄﻄﺎً ﳍﺎ أو ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ﺧﺒﲑ آﺧﺮ.
3-1-2ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ
ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺒﺬل ﰲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﲨﻴﻊ ﻣﺮاﺣﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﰲ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ،وإﻻّ ﻓﺈن
ﺳﻠﻮﻛﻪ ﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻻ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ آداب اﳌﻬﻨﺔ وﳜﻞ ﺑﻮاﺟﺒﺎﺗﻪ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ،واﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﺗﻮﺟﺐ ﻋﻠﻰ
اﳌﺮاﺟﻊ أن ﳚﺘﻬﺪ ﰲ ﻋﻤﻠﻪ وأن ﻳﺴﺘﺨﺪم ﺧﱪﺗﻪ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ وأن ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل وﻳﻜﻮن ﻣﺪرﻛﺎً ﳊﻘﻮﻗﻪ
ix
وواﺟﺒﺎﺗﻪ اﳌﻬﻨﻴﺔ وذﻟﻚ ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ.
ﻛﻞ ﻣﻦ اﻤﻊ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ واﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺑﺈﺻﺪار ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ وﻟﻘﺪ ﻗﺎم ٌ
اﳌﻌﺎﻳﲑ ،واﻟﱵ ﻛﺎن ﳍﺎ اﻷﺛﺮ اﻟﻜﺒﲑ ﻋﻠﻰ رﻓﻊ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻀﻴﻴﻖ ﻓﺠﻮة اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت ﺑﲔ اﳌﺮاﺟﻊ
وﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ،ﺣﻴﺚ أدت ﺑﻌﺾ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ إﱃ:
-ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت وﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻛﺘﺸﺎف اﻟﻐﺶ ،ﻛﻤﺎ ﺟﺎء
ﰲ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ) .(SAS No.99) (99واﻟﻐﺶ واﳋﻄﺄ ،ﻛﻤﺎ ﺟﺎء ﰲ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ )(ISA No. (240
x
).240
-ﲢﺴﲔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻛﺘﺸﺎف اﻷﻋﻤﺎل ﻏﲑ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻌﻤﻼء ،ﻛﻤﺎ ﺟﺎء ﰲ
xi
اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ) (54وﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻘﻮاﻧﲔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ،ﻛﻤﺎ ﺟﺎء ﰲ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ).(250
-ﻗﺪرة اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺬار اﳌﺒﻜﺮ ﺑﺎﺣﺘﻤﺎل اﻟﻔﺸﻞ ﰲ اﻻﺳﺘﻤﺮار ،ﻛﻤﺎ ﰲ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ) (59وﺗﻮﺻﻴﻞ أﻣﻮر
xii
اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻹدارة ،ﻛﻤﺎ ﺟﺎء ﰲ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ).(260
-2-2ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧـﻲ
ﺗﺮﺗﺒﻂ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،وﲤﺜﻞ ﻣﺒﺎدئ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻘﺮاﺋﻦ )أدﻟﺔ
اﻹﺛﺒﺎت( اﻟﻮاﺟﺐ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻫﺪاف اﻟﻌﺮﻳﻀﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ
xiii
اﺳﺘﺨﺪام ﻫﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات.
وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ،ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻹﺷﺮاف اﻟﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ
اﳌﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ،دراﺳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﲨﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت.
العدد –11 :المجلد 2014-02 53 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
1-2-2ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻹﺷﺮاف اﻟﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ
ُﲤﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﳚﺐ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،وﻣﻦ ﺳﻴﻘﻮم ﺑﻪ واﻟﺰﻣﻦ اﻟﻼزم
ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻣﻬﺎم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ .وﳛﺘﻮي ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﱵ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ اﻻﻟﺘﺰام ﺎ ﻋﻨﺪ
ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،وﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﱪﻧﺎﻣﺞ اﻟﺰﻣﲏ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ،وﻋﻨﺪ ﲣﺼﻴﺺ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ
اﻷوﺟﻪ اﻟﱵ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎرﺗﻔﺎع ﳐﺎﻃﺮﻫﺎ ﲟﺎ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ رﻓﻊ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻬﺎم اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ .وﻳﻌﺪ
اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻃﻮال ﻓﱰة اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ وﺿﻊ ﺧﻄﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﺗﺘﻼءم ﻣﻊ ﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ
اﳌﺘﻮﻗﻊ ووﺿﻊ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ،وﳝﻜﻦ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﳋﻄﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﲑ اﻟﻈﺮوف أو ﻇﻬﻮر
ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻏﲑ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ .إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ذﻟﻚ ،ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻮﺛﻴﻖ اﳋﻄﺔ ﺑﺎﳌﺴﺘﻨﺪات.
2-2-2ﻣﻌﻴﺎر دراﺳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ
ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳋﻄﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ وﻛﺎﻓﺔ اﻟﻄﺮق اﻟﱵ ﺗﺘﺒﻨﺎﻫﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳊﻤﺎﻳﺔ أﺻﻮﳍﺎ وﺿﺒﻂ اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺜﻘﺔ
ﰲ ﺑﻴﺎﻧﺎﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ،واﻻرﺗﻘﺎء ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ،وﺗﺸﺠﻴﻊ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳﺔ اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎً.
وﺗﻌﺘﱪ إدارة اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻋﻦ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺪى ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﻨﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ
xiv
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﻔﻌﺎﻟﻴﺔ.
ﻓﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺘﻢ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺘﺴﻴﲑ اﻟﺬي ﻳﺴﻌﻰ ﺑﺪورﻩ إﱃ اﺣﱰام ﺻﺎرم
ﻟﻺﺟﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧﲔ ،ﻛﻤﺎ أﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﺼﺪرا ﻟﻠﺜﻘﺔ واﻟﻄﻤﺄﻧﻴﻨﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ .وﺪف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ "إﱃ إدراك
وﻛﺸﻒ اﻷﺧﻄﺎء وﲢﺪﻳﺪ اﻻﳓﺮاﻓﺎت ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ وﺳﺮﻳﻌﺔ ،ﻛﻤﺎ أﺎ ﺗﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن اﳉﺮد واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ
xv
ﻣﻄﺎﺑﻘﺎن ﻟﻠﺤﻘﻴﻘﺔ وﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ".
وﻳﻘﺼﺪ ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻛﻞ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﱵ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ اﻹدارة ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﰲ ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ
وﺿﻤﺎن ﺳﲑ اﻟﻌﻤﻞ ﻃﺒﻘﺎً ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارة ،ﲟﺎ ﰲ ذﻟﻚ ﲪﺎﻳﺔ اﻷﺻﻮل وﻣﻨﻊ واﻛﺘﺸﺎف اﻟﻐﺶ واﳋﻄﺄ ودﻗﺔ
xvi
واﻛﺘﻤﺎل اﻟﺴﺠﻼت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻹﻋﺪاد اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ.
3-2-2ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت
ﻟﻴﺲ ﺑﺎﺳﺘﻄﺎﻋﺔ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ ﻛﻞ
اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻧﺘﺠﺖ ﻋﻦ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ .وﻋﻠﻴﻪ ،ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻛﻞ ﻃﺮق اﻟﻌﻤﻞ واﻹﺟﺮاءات واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت
اﳌﻌﻤﻮل ﺎ ﻗﺼﺪ اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ آﺛﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ.
ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺒﻞ اﻹدﻻء ﺑﺮأﻳﻪ أن ﺗﻜﻮن ﻟﺪﻳﻪ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت وﻗﺮاﺋﻦ ﺗﺪﻋﻢ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ،وﻫﺬﻩ اﻷدﻟﺔ أو
اﻟﻘﺮاﺋﻦ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﻘﻴﺎم ﲟﺨﺘﻠﻒ اﻻﺧﺘﺒﺎرات،
واﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻓﺤﺺ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛﺎﳌﺸﺎﻫﺪة اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ،ﺗﺼﺮﳛﺎت اﳌﺴﺌﻮﻟﲔ ...إﱁ.
-3-2ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳـﺮ
العدد –11 :المجلد 2014-02 54 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﺳﻴﻠﺔ اﻻﺗﺼﺎل ﺑﲔ ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ،
وﻫﻮ ﻧﺘﺎج ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﺒﲔ ﻓﻴﻪ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﱵ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ ،ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺘﱪ أﻳﻀﺎ أﺣﺪ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﱵ
xvii
ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﺳﻮاء اﳌﺪﻧﻴﺔ أو اﳉﻨﺎﺋﻴﺔ.
وﻳﺴﱰﺷﺪ اﳌﺮاﺟﻊ ﲟﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﰲ إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ وﳏﺘﻮﻳﺎﺗﻪ ،وﻟﻘﺪ ﻗﺎم اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ
ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺑﺈﺻﺪار ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ) (700ﻟﺴﻨﺔ ،2004ﲢﺖ ﻋﻨﻮان )ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﻗﺐ اﳊﺴﺎﺑﺎت
ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﰎ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ( ،وﻳﻌﺪ اﳍﺪف ﻣﻦ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻫﻮ وﺿﻊ ﻗﻮاﻋﺪ وﺗﻮﻓﲑ إرﺷﺎدات ﻋﻦ ﺷﻜﻞ
وﳏﺘﻮى ﺗﻘﺮﻳﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﺼﺪرﻩ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ،ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺿﺢ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﺿﺮورة ﻗﻴﺎم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻮﺿﻊ
رأﻳﻪ ﻣﻜﺘﻮﺑﺎً وواﺿﺤﺎً ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻜﻞ ،وﻛﺄﺳﺎس ﻹﺑﺪاء اﳌﺮاﺟﻊ رأﻳﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻔﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ
اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ،وﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬا اﻟﻔﺤﺺ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰎ إﻋﺪادﻫﺎ ﻃﺒﻘﺎً
xviii
ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ أو اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﻠﻴﺔ ،وﻣﺪى اﺗﻔﺎﻗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﻟﺴﺎﺋﺪة.
ﺧﺎﺗﻤــﺔ:
ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬا اﳌﻘﺎل ،ﻳﺘﻢ اﺳﺘﻌﺮاض اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮاﱄ :
-ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﲟﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻦ إﺟﺮاءات وإرﺷﺎدات ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﳌﺮاﺣﻞ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ
أﻛﺜﺮ اﳌﺪاﺧﻞ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻤﻠﻲ.
-ﻳﺮﺗﻜﺰ ﺗﻔﻌﻴﻞ اﻟﺪور اﻹﳚﺎﰊ ﳌﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺪف زﻳﺎدة ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ
ﺿﺮورة ﻣﻌﺮﻓﺔ واﻟﺘﺰام ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠﻪ ﻛﻤﺎ أﻗﺮﺎ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ.
-ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻜﻔﺎءة ﳌﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ وإﺗﺒﺎع ﻣﺎ ورد ﲟﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ إﺟﺮاءات
وإرﺷﺎدات ﺗﺮﺗﺒﻂ ﲟﺨﺎﻃﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ أﻫﻢ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﳌﺆﺛﺮة ﰲ ﲣﻔﻴﺾ ﳐﺎﻃﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إﱃ أدﱏ ﺣﺪ
ﳑﻜﻦ.
ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﱵ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ ﳝﻜﻦ اﻗﱰاح ﻣﺎ ﻳﻠﻲ:
-ﺿﺮورة اﻫﺘﻤﺎم اﳉﻬﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ ﲟﺪﺧﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ،وﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻨﻪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات
وإرﺷﺎدات ﻟﺘﻮﻓﲑ اﻷﻃﺮ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﳌﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ ،ووﺿﻊ اﻹﻗﺮارات واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت اﻟﻼزﻣﺔ
ﻟﻼرﺗﻘﺎء ﺑﺎﳌﻬﻨﺔ واﳌﺴﺘﻮى اﳌﻬﲏ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﲔ واﻟﻜﻔﺎءة اﳌﻬﻨﻴﺔ اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ.
-ﺗﻮﻓﲑ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﺪرﻳﺐ واﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﳌﺴﺘﻤﺮ ﲟﺎ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻦ إﺟﺮاءات
وإرﺷﺎدات ،وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺻﺤﻴﺢ ،ﳑﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﰲ وﺿﻊ رؤﻳﺔ وﲣﻄﻴﻂ واﺿﺢ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﳏﻠﻴﺔ
ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﺒﻴﺌﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ.
-دﻋــﻢ اﳌﻨﻈﻤــﺎت اﳌﻬﻨﻴــﺔ اﳋﺎﺻــﺔ ﲟﺮاﺟﻌــﺔ اﳊﺴــﺎﺑﺎت ﲝﻴــﺚ ﺗﻜــﻮن ﻗــﺎدرة ﻋﻠــﻰ ﻋﻘــﺪ ﻧــﺪوات وﻣــﺆﲤﺮات ــﺘﻢ
ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ.
-اﻻﻫﺘﻤﺎم ﰲ إﻗﺮار اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﺧﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻐﺮض اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﺻﻴﺎﻏﺔ
ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﺎﺋﻴﺔ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﳌﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ.
العدد –11 :المجلد 2014-02 55 مجلة االقتصاد الجديد
أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ
-ﺣﺚ ﻣﻜﺎﺗﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻓﲑ اﻟﻔﺮص ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻬﺎرات وﻣﻌﺎرف اﳌﺮاﺟﻌﲔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺑﺮاﻣﺞ
اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﳌﻬﲏ اﳌﺴﺘﻤﺮ
ﻫﻮاﻣﺶ وﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺒﺤﺚ
i
إﺑﺮاﻫﻴﻢ ﺷﺎﻫﲔ "ﻣﻔﻬﻮم ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻷداء اﳌﻬﲏ ﰲ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ" ،ﳎﻠﺔ اﶈﺎﺳﺒﲔ ،اﻟﻜﻮﻳﺖ ،اﻟﻌﺪد ،1995 ،05ص .36
iiﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ 1970
iiiاﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ,اﻟﻌﺪد 42اﳌﺆرﺧﺔ ﰲ 2010/07/11
ivاﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ,اﻟﻌﺪد ,07اﳌﺆرخ ﰲ 2ﻓﻴﻔﺮي 2011
v
ﳏﻤﺪ ﲰﲑ اﻟﺼﺒﺎن وﻋﺒﺪ اﻟﻮﻫﺎب ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻰ ,اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ – اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ وآﻟﻴﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ وﻓﻘﺎً ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ،اﻟﺪار اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ،
اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ،ﻣﺼﺮ ،2002 ،ص .49
viإﺑﺮاﻫﻴﻢ ﺷﺎﻫﲔ" اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻛﻤﻬﻨﺔ ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ" ،ﳎﻠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻮن ،اﻟﻜﻮﻳﺖ ،اﻟﻌﺪد ،1995 ، 04ص.20
viiأﻣﲔ اﻟﺴﻴﺪ اﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ ،ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﳌﻌﺎﻳﲑ إﺑﺪاء اﻟﺮأي اﳌﺼﺮﻳﺔ واﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ(،دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ،اﻟﻘﺎﻫﺮة ،2004 ،ص.726
viii
ﺳﺎﻣﻲ ﻣﻌﺮوف ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻴﻢ" اﻻﺳﺘﻘﻼل اﳌﻬﲏ ﳉﻬﺎز اﳌﺮاﺟﻊ اﳊﻜﻮﻣﻲ ﲡﺮﺑﺔ دﻳﻮان اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺪوﻟﺔ اﻹﻣﺎرات اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ" ،ﳎﻠﺔ اﻹدارة واﳌﺎﻟﻴﺔ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﻣﺎرات اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﳌﺘﺤﺪة ،
اﻠﺪ اﻟﺮاﺑﻊ ،1988 ،ص.131
ixﳏﻤﻮد ﻣﺼﻄﻔﻰ ﻣﻨﺼﻮر اﻟﺸﺮﻳﻒ ،إﻃﺎر ﻣﻘﱰح ﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻹﻟﻜﱰوﻧﻴﺔ -دراﺳﺔ ﻧﻈﺮﻳﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ،رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ،ﻛﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻨﻬﺎ ،ﻣﺼﺮ ،
، 2006ص 14
x
Hand Book of International Auditing, ISA No. 240, “ Fraud and Error ”, IFAC, Ethics Pronouncements,
2004
xi
ﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋﻦ ﻫﺬﻳﻦ اﳌﻌﻴﺎرﻳﻦ ﳝﻜﻦ اﻟﺮﺟﻮع إﱃ:
.Hand Book of International Auditing, ISA No. 250, “Consideration of Laws and Regulations in An Audit of
Financial Statements”, IFAC, Ethics Pronouncements, 2004.
xii
Hand Book of International Auditing, ISA No. 260, “Communication of Audit Matters with those Charged
with Governance”, IFAC, Ethics Pronouncements, 2004
xiiiﳏﻤﺪ ﲰﲑ اﻟﺼﺒﺎن و ﻋﺒﺪ اﻟﻮﻫﺎب ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻰ ،ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ ،ص .75
xiv
ﺣﺴﲔ اﻟﻘﺎﺿﻲ وآﺧﺮون "،دور اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺬي ﺗﻘﻮم ﺑﻪ اﻹدارة ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ" ،ﳎﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺸﺮﻳﻦ،ﺳﻮرﻳﺎ ،اﻠﺪ ) ،(28اﻟﻌﺪد
)،2006 (2ص.177
xv
Allel Hamini Le Contrôle Interne et l'élaboration du bilan comptable, Office des Publications
Universitaires, Alger,1993, p 22.
xvi
Hand Book of International Auditing, IAPS No. 1008, “ Risk Assessment and Internal Control –CIS
Characteristic and Consideration”, IFAC, Ethics Pronouncements, 2004, Parag. 8.
xviiﻋﻠﻲ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر ذﻧﻴﺒﺎت" اﻟﺪﻻﻻت اﻟﺘﻔﺴﲑﻳﺔ ﻟﻔﻘﺮة اﻟﺮأي ﰲ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻈﻴﻒ )ﻏﲑ اﳌﺘﺤﻔﻆ(ﳌﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻲ" ،ﳎﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹدارﻳﺔ ،اﻷردن ،اﻠﺪ ،31اﻟﻌﺪد،02
،2004ص.261
xviii
Hand Book of International Auditing, ISA No.700, “ The Auditor’s Report on Financial Statements”,
IFAC, Ethics Pronouncements, 2004, Parag. 1 – 4.
العدد –11 :المجلد 2014-02 56 مجلة االقتصاد الجديد
