DR.

HENRY OSMIN ALMENGOR VELÁSQUEZ

FINANZAS PÚBLICAS

La evolución del hombre ha sido acompañada, de la evolución de los fundamentos

económicos, pues el hombre siempre ha tenido que satisfacer sus necesidades, lo

cual inicialmente hizo en forma rudimentaria, a veces en forma individual y otras en

forma colectiva; conforme el hombre ha evolucionado, sus necesidades han ido en

crecimiento y estas por lo mismo, ya no pueden ser totalmente satisfechas. En el

estado feudal, las monarquías velaban por satisfacer especialmente los intereses

de los grupos dominantes de aquella época y no se preocupaban por atender las

necesidades de las grandes mayorías, se tenía un control de los bienes del Rey y

como atender las necesidades de este y sus grupos familiares, pero no se

encontraba ninguna actividad relacionada con la atención de las necesidades de

esas mayorías, es únicamente la evolución social y la demanda de esta sociedad,

lo que ha hecho que en la actualidad, aparte de atender las necesidades de un

Estado, también se atienden las necesidades en parte, de las grandes mayorías.

ORIGEN ETIMOLÓGICO.

Existe una discusión sobre el origen etimológico de la palabra Finanzas,

discutiéndose si su origen es griego, germánico o inglés. Manuel de Juano (1),

señala que: “La palabra finanzas etimológicamente viene de la voz griega finos, la
cual pasa al latín finis, que significa fin, entendiendo por tal, el pago con el que

concluyen los negocios jurídicos.” Por otra parte, Héctor Villegas (2), señala:

“Actualmente se le conoce con la palabra analizada en el latín medieval, del verbo

finare, cuya significación sufrió algunas variantes. En un primer período designado

una decisión judicial, después una multa fijada en juicio, y finalmente los pagos y

prestaciones en general y en un segundo periodo, en los principios del siglo XIX, se

consideró que negocios financieros eran los monitoreos bursátiles.”

ANTECEDENTES HISTÓRICOS.

Desde épocas muy antiguas, ha existido interés por estudiar como el Estado debe

manejar y explotar las riquezas, tanto las del Estado como las provenientes de los

particulares, para atender sus necesidades y posteriormente también las de la

sociedad; en su obra Manuel de Juano (3), hace referencia a distintas épocas de la

humanidad, donde distintos estudiosos de esta materia, han aportado sus análisis

y para el efecto, en su orden histórico cita: “A) Jenofonte, quien en Grecia, entre los

años 445-354 a.c., estudió aspectos de la economía de ese país, referente a la

explotación de la riqueza minera, como una principal fuente de ingresos de un

Estado, análisis que los deja plasmados en sus obras titulada “Economía” y “Rentas

de Atenas”. B) En 1577 Juan Bodin, escribió en Francia “Los seis libros de la

República” y en uno de ellos se refiere a la Hacienda Pública, considerando los

impuestos como recursos extraordinarios, basando su teoría en razonamientos

morales y políticos; indicando que se discutía mucho el lujo de las cortes, las
maniobras fiscales fraudulentas, los gastos desmedidos, siendo su obra, indica

Manuel de Juano, un verdadero curso de moral política. C) Juan Botero, entre los

años 1540-1617, escribió sobre aspectos económicos “La Razón del Estado”, en

esas mismas fechas David Ricard escribió el libro titulado “Principios Económicos y

Políticos de la Tributación”, en el cual expone asuntos de naturaleza económica; el

citado autor manifiesta, que todos estos análisis plasmados en estas obras

históricas, son diferentes a las manifestaciones económicas y financieras de los

tiempos posteriores a la creación de su obra.

Francisco Questnay, quien fue uno de los creadores de la Escuela de los Fisiócratas,

quien según lo indica Manuel de Juano (4), siendo médico de cámara de Luis XV,

se preocupaba de la economía, propulsores del individualismo y liberalismo, en el

dominio económico; siendo creadores los fisiócratas incluso de una teoría que

sustentaba la teoría del Impuesto Único.

Además, históricamente encontramos otros estudiosos de las Finanzas Públicas y

que son verdaderos antecedentes históricos sobre el desarrollo de las Finanzas

Públicas como lo son, el tratadista escocés Adam Smith, quien el 9 de marzo de

1776 publicó su obra titulada “Investigación de la Naturaleza y Causas de la Riqueza

de las Naciones”. Manuel de Juano (5), indica que esta obra trata: “de los gastos,

las rentas del soberano y de la comunidad y con él arranca el progreso de la

disciplina científica, conocida bajo el nombre de Economía Jurídica”. La obra de

Adan Smith ha trascendido a través de los años, influyendo en el pensamiento de

otros autores, los principios de los impuestos que en su obra se citan y que

continúan teniendo plena vigencia en el mundo actual, donde dejó plasmados los
cuatro principios de los impuestos, los que a la fecha tienen vigencia y que se les

denomina: “comodidad, certidumbre, economía y justicia”, también escribió su obra

titulada “Curso de Política y Derecho Natural”, donde explica todo lo referente a la

Hacienda Pública.

En el siglo XVIII Montesquiu y su obra “El Espíritu de las Leyes” tiene una

participación importante, indicando Manuel de Juano (6) que él: “aportó el concepto

de solidaridad social y de justicia, que debe imperar en los regímenes impositivos.

El auspició y promovió la creación de los impuestos subjetivos, la función social de

las cargas fiscales, el impuesto progresivo y muchas otras ideas e instituciones que

hoy financieramente se comparten.” Otros fenómenos sociales tuvieron incidencia

en el manejo de las finanzas, como lo es la Revolución Francesa, mediante la cual,

después de una lucha fraticida, la sociedad francesa logró reivindicar lo que

históricamente se conoce como “La declaración de los Derechos del Hombre y el

Ciudadano de 1789”, aprobada por la Asamblea Nacional Constituyente Francesa

el 26 de agosto de ese año, donde se escribieron por primera vez, derechos

fundamentales como: “…la ignorancia, el olvido o el menosprecio de los derechos

del hombre son las únicas causas de las calamidades públicas y de la corrupción

de los gobiernos”; en su artículo 1 regula: “ los hombres nacen y permanecen libres

e iguales en derechos. Las distinciones sociales solo pueden fundarse en la utilidad

común”, en su artículo 15 señala: “la sociedad tiene derecho a pedir cuentas de su

gestión a cualquier agente público” y es a partir de este hecho histórico, que las

demás sociedades monárquicas empiezan a atender en una mayor proporción, las

necesidades de la colectividad.
En el año de 1848, el autor John Stuart Mill publicó “Principios de Economía”, en

dicha obra trata de separar las finanzas de la economía y para ello es necesario, a

su criterio, destruir el absolutismo y la economía feudal, basada en la servidumbre,

las regalías, los gremios cerrados y los odiados privilegios y con ello abrió las

puertas al desarrollo del constitucionalismo”.

En la actualidad, al concepto Finanzas se le adhiere la palabra Públicas y es por el

hecho, de que en todo Estado existen dos clases de actividades económicas y

financieras, las que realizan los miembros de una colectividad produciendo bienes

y servicios en las cuales priva como objetivo esencial, el lucro, la ganancia, que son

las denominadas Finanzas Privadas. Por otro lado, existe la actividad económica

que desarrolla el Estado, con el propósito de atender sus necesidades y las

necesidades de la sociedad, a las que se le denomina Finanzas Públicas. Sergio de

la Garza (7) indica: “No existe diferencia de sustancias, sino solamente de

accidentes y de formalidades. Una de esas diferencias es la que resulta de gran

parte de la actividad financiera estatal, se realiza mediante el empleo del Poder

Coactivo del Estado, de manera tal, que cuando los particulares sujetos a la

soberanía tributaria del Estado no acceden voluntariamente a transferir a aquel, la

parte de su riqueza que el Estado le demanda, la maquinaria administrativa se

pondrá en marcha para obligar coactivamente a los particulares a que se desprenda

de sus recursos. En cambio en la actividad económica privada, se tiene que

proceder por la vía el convenio y del acuerdo, para hacer entre los sujetos las

transmisiones de propiedad que entre ellos requieren.”

necesita básicamente la búsqueda de recursos para poder cumplir con sus fines;

Guatemala en su Constitución establece, en el artículo 1º: “Protección a la persona.

El Estado de Guatemala se organiza para proteger a la persona y a la familia; su fin

supremo es la realización del bien común.” Para poder cumplir con este mandato

necesita recursos, por lo que en el artículo 135 donde se establecen los deberes y

derechos cívicos, regula: “…son derechos y deberes de los guatemaltecos…d)

contribuir a los gastos públicos en la forma prescrita por la ley…”, con esta norma

constitucional se está obligando a los ciudadanos guatemaltecos a pagar tributos

para sufragar los gastos públicos, además obtiene recursos por las actividades

propias. En el caso de los tributos, actúa haciendo uso de su ius imperium, gravando

la economía de los particulares; mientras que en las actividades propias los va a

obtener a través de la explotación de sus riquezas naturales, celebrando contratos

con particulares y además, celebrando contrataciones en las que se aplican la ley

de la oferta y la demanda.

CIENCIAS QUE LA ESTUDIAN.-

Se ha establecido, que el problema estatal de las finanzas no es un problema

reciente, sino que tiene innumerables antecedentes históricos y ha sido estudiado

desde puntos de vista económicos y legales, por lo que se le ha dado el carácter de

una ciencia que ha recibido el nombre de Ciencia de las Finanzas Públicas,

habiendo surgido de la economía política, que fue la ciencia que se dijo antes, es

bien desarrollada por los alemanes, ingleses y franceses, algunos lo hicieron desde

el punto de vista económico, como es el caso de Adam Smith y otros desde el punto
de vista legal, como es el caso de Mirbach Rheindfeld, para efectos del desarrollo

de este texto, no se analizarán las Finanzas Públicas desde el punto de vista de las

ciencias económicas, sino que se harán desde el punto de vista de las ciencias

jurídicas.

DEFINICIONES.

Sergio de la Garza (9), cita a Francisco Nitti, italiano, quien la define como: “La

ciencia que tiene por objeto investigar las diversas maneras por cuyo medio el

Estado se procura las riquezas naturales necesarias para su vida y su

funcionamiento y también la forma en que dichas riquezas serán utilizadas.” Sergio

de la Garza (10), también cita al financista italiano Mario Pugliesse, quien la define

como: “La ciencia que estudia los fenómenos financieros desde el punto de vista

económico, político y jurídico: pues económicos son los medios de que se sirve el

Estado para desarrollar su actividad financiera, políticas son las finalidades y los

procedimientos de esa actividad y jurídico es el fundamento de los fenómenos

estudiados.” Del análisis de las definiciones antes citadas, se puede establecer que

mediante el desenvolvimiento de las ciencias de las Finanzas Públicas, se va a

hacer un análisis de fenómenos financieros desde distintos puntos de vista, entre

ellos el jurídico, pues es la base de los fenómenos que se estudian, así como de la

Actividad Financiera que el Estado realiza; en la actualidad el Estado tiene una gran

cantidad de necesidades financieras, derivadas del crecimiento burocrático y

también por el crecimiento demográfico y eso conlleva que ante un aumento

considerable de los gastos, influyendo de manera determinante en que el Estado

así atender todas esas necesidades.

Ernesto Flores Zavala (11) a este respecto indica: “Estas necesidades financieras

han dado lugar a una acción cada vez más pesada y enérgica por parte del Estado

para obtener de los particulares, a través de los impuestos o de los empréstitos, o

bien recurriendo a otros procedimientos, el dinero o los bienes que necesita; pero

esta acción estatal ha dado lugar a la aparición de fenómenos de carácter

económico, con un aumento en las cuotas de un impuesto ya establecido o un nuevo

gravamen. Estas cuestiones y otros fundantes que solo puede resolverse a través

del análisis y del estudio sistemático del fenómeno financiero, nos llevan a la

conclusión, de que ha sido la presencia de estos problemas con caracteres agudos

y a veces dramáticos, los que han obligado a reconocer la existencia de las

Finanzas Públicas como una ciencia económica autónoma.”

Se puede concluir, que las Finanzas Públicas, es una ciencia que estudia: A.- Las

riquezas materiales

B.- Los fenómenos financieros desde el punto de vista económico, político, social y

jurídico.

C.- Como se adquieren los recursos públicos

D.- Como se gastan los recursos públicos; refiriéndose estos dos últimos, a la

llamada Política Fiscal de un Estado.

Finanzas Públicas, quienes conjuntamente con el ente central, tienen el ejercicio del

poder financiero, siendo esta la facultad que tiene un Estado de disponer sobre los

ingresos y los gastos, extremo este que va a variar dependiendo del Gobierno de

turno y que se va a ver reflejado en la creación anual del presupuesto que cada año

rige al país. El decreto número 114-97 de la Ley del Organismo Ejecutivo señala, en

el artículo 35: “Ministerio de Finanzas Públicas. Al Ministerio de Finanzas Públicas

le corresponde cumplir y hacer cumplir todo lo relativo al régimen jurídico hacendario

del Estado, incluyendo la recaudación y administración de los ingresos fiscales, la

gestión de financiamiento interno y externo, la ejecución presupuestaria y el registro

y control de los bienes que constituyen el patrimonio del Estado; para ello, tiene a

su cargo las siguientes funciones: a) formular la política fiscal y financiera de corto,

mediano y largo plazo, en función de la política económica y social del Gobierno; b)

proponer al Organismo Ejecutivo la política presupuestaria y las normas para su

ejecución dirigiendo, coordinando y consolidando la formulación del proyecto de

presupuesto general de ingresos y egresos del Estado en lo que corresponde, al

Gobierno Central y entidades descentralizadas, y autónomas para s presentación

del Congreso de la República; c) formular las normas para la desconcentración en

la percepción de los ingresos y en la ejecución de los egresos; d) programar el flujo

de ingresos y egresos con base a las prioridades y disponibilidades del Gobierno,

en concordancia con los requerimientos de los organismos y dependencias del

Estado…g) Evaluar cuatrimestralmente la ejecución del presupuesto general de

ingresos y egresos de Estado y proponer las medidas correctivas que sean

necesarias. h) Efectuar el cierre contable y liquidar anualmente el presupuesto

anteproyectos de ley necesarios para la racionalización y sistematización de la

legislación tributaria…n) Controlar, registrar y custodiar los fondos y valores

públicos, excepto cuando dichas funciones estén atribuidas por la ley a órganos o

dependencias distintas…o) Definir, con base en la política económica y social del

Gobierno, conjuntamente con el órgano de planificación del Estado, la política para

la formulación, priorización, evaluación y selección de proyectos de inversión y

programas a ser ejecutados con recursos internos, financiamiento y cooperación

externa…” entre otras.

Además, dicha ley en el artículo 14 regula la participación de la Secretaría de

Planificación y Programación de la Presidencia, al indicar en las literales: “d)…

Elaborar conjuntamente con el ministerio de Finanzas Públicas los procedimientos

más adecuados para lograr la coordinación y la armonización de los planes y

proyectos anuales y multianuales del sector público con los correspondientes

presupuestos anuales y multianuales. e) Preparar conjuntamente con el Ministerio

de Finanzas Públicas, de acuerdo con la política general del Gobierno y en consulta

con los demás Ministerios de Estado, el anteproyecto de presupuesto de inversión

anual multianual. f) Dar seguimiento a le ejecución del presupuesto de inversión e

informar al Presidente de la República, individualmente o en Consejo de Ministros,

sobre los resultados alcanzados, debiendo proponer las rectificaciones que estime

necesarias.”

La Superintendencia de Administración Tributaria tiene una función determinante,

pues en el decreto 1-98 del Congreso de la República, el artículo 1 establece:

entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en todo el

territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos…” y en el artículo 3 regula:

“Objeto y funciones de la SAT. Es objeto de la Sat, ejercer con exclusividad las

funciones de Administración Tributaria contenidas en la legislación de la materia y

ejercer las funciones específicas siguientes: a) ejercer la administración de régimen

tributario, aplicar la legislación tributaria, la recaudación, control y fiscalización de

todos los tributos y todos los tributos que gravan el comercio exterior… b)

Administrar el sistema aduanero de la República y facilitar el comercio exterior de

conformidad con la ley y con los convenios y tratados internacionales, ratificados

por Guatemala…” d) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las

acciones administrativas y promover las acciones judiciales que sean necesarias

para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus

intereses y, si corresponde, sus recargos y multas…k) asesorar al Estado en materia

de política fiscal y legislación tributaria, y proponer al Organismo Ejecutivo, por

conducto del Ministerio de Finanzas Públicas las medidas legales necesarias para

el cumplimiento de sus fines; así como, participar en la elaboración del anteproyecto

del presupuesto de ingresos, en cuanto a la definición de metas de recaudación…

v) trasladar dentro de los dos días hábiles siguientes a la fecha de su recepción, a

la cuenta Fondo Común Cuenta Única Nacional en el Banco de Guatemala,

directamente o por medio de los bancos del sistema que reciban el pago de tributos,

la recaudación efectivamente recibida…” Independientemente de que las demás

literales del artículo 3 de la citada ley tienen directa o indirectamente relación con
las Finanzas Públicas, en la parte en que corresponde a la captación de recursos

tributarios por parte del Estado.

CAUSAS QUE DIERON LUGAR A LA TRANSFORMACIÓN DE ECONOMÍA

POLITICA A FINANZAS PÚBLICAS.

A.- El constitucionalismo de los Estados.

B.- La acción cada vez más fuerte de los parlamentos.

C.- Los principios de la industrialización, que dio lugar a la formación de la nueva

clase laboral.

D.- Campañas en contra del impuesto al consumo.

E.- La satisfacción de las enormes necesidades financieras del Estado, que

básicamente son:

i) necesidades propias del Estado;

ii) necesidades de la colectividad;

iii) deuda pública;

iiii) atención a las necesidades que surgen de los fenómenos sociales y naturales.

F.- La no aplicación del principio denominado Equilibrio Presupuestario.

G.- La conversión del Estado gendarme al estado paternalista.

H.- El crecimiento demográfico.