IMPOSICIÓN AL CONSUMO Y TRIBUTACIÓN TERRIORIAL EN COLOMBIA.

ANA
GLADYS TORRES CASTAÑO, JOSÉ GABRIEL POVEDA FLÓREZ, JAMÉS RAMÍREZ
LOZANO. ISBN 978-958-8952-08-6. Editorial Kinesis. 2016.

CAPÍTULO I

1. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRIBUTOS

1.1. ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

Con el nacimiento de la especie humana se da origen a una serie de

acontecimientos relacionados con la necesidad de entender y explicar el entorno
natural. Las creencias religiosas, los ritos culturales, las expresiones artísticas, entre
otros, conllevan al surgimiento de la forma más elemental de los tributos.

Los referentes más remotos del origen de los tributos se relacionan con el hombre
prehistórico, los cuales entregaban ofrendas a los dioses en agradecimiento o para
calmar su furia, como parte de su comportamiento y expresión espiritual.

Posteriormente, en la época de la barbarie, la cual se caracteriza por aspectos como

la utilización de los metales, domesticación de animales, desarrollo de la alfarería,
entre otros, conllevan a los primeros elementos de propiedad por apropiación común
y privada de la tierra y se presenta la primera forma de división del trabajo, y como
consecuencia de la guerra, se produce la explotación colectiva donde la comunidad
vencida es explotada por la vencedora, por medio de pago de tributos. El soberano,
que representa a la sociedad, recibe el nombre de Déspota, es el encargado de
cobrar esto tributos a la comunidad vencida.

Se evidencia una diferencia entre los tributos de la época del salvajismo y la época
de la Barbarie, ya que en la primera se tributaba en agradecimiento o por temor a
los dioses, mientras que, en la segunda, la tributación fue de carácter obligatoria.

1.1.1. Tributos en la biblia

Las primeras formas de tributo que se relacionan con la humanidad, tienen que ver
con sus antiguas prácticas religiosas, y en lo concerniente con la historia y relatos
bíblicos se conciben desde sus inicios como contribuciones forzadas, donde los
pueblos vencidos en guerra eran sometidos bajo tributos para ser ofrendados al
Señor.

En un principio se ofrendaba al Señor con los bienes más valiosos que cada persona
tenia, pero al trascurrir el tiempo solo se entregaba una parte de ellos. De ahí surge
la décima parte o diezmo, el cual, según el origen cristiano era la décima parte de
las cosechas y animales, que ofrecían los judíos a Dios.

Según el Génesis 14:20, “el primer diezmo que aparece registrado en la Biblia fue
el dado por el patriarca Abram al sacerdote Melquisedec por gratitud, tiempo antes
de que se instituyera el diezmo para los sacerdotes levitas”. Históricamente el
diezmo era la manera de sustentar a la tribu israelita de Leví, los cuales no podían
poseer heredades, su posesión era el diez por ciento del producido de la tierra y de
los ganados de todas las tribus de Israel, pues su labor era dedicarse a ministrar en
el tabernáculo de Yahvé. Del producto de cada año se llevaría el diez por ciento al
alfolí, y de allí comerían todos los de la familia sacerdotal. El diezmo no era dinero,
eran alimentos, pues el alfolí es un silo o granero.

En Francia, durante el Antiguo Régimen, el diezmo fue un tributo para reunir erarios
que facilitaban mantener a la Iglesia y a sus representantes. Correspondía a una
determinada parte de la recaudación, la cual difería de un prelado a otro y de una
iglesia a otra dependiendo del número de feligreses de las mismas.

En el nuevo testamento se relacionan a los publicanos, que eran oficiales que

administraban el cobro de impuestos en Roma. Eran repudiados por las personas
debido a que cobraban más de lo que la ley les exigía, Los publícanos, tenían el
monopolio del dinero y del poder económico en todo el territorio romano. Se
cobraban tributos sobre la tierra, sueldos y capitación. Había impuestos sobre todos
los productos de importación y exportación; sobre todo lo que se compraba y vendía;
impuestos sobre el paso por puentes, carreteras, uso del puerto; impuestos locales
de los pueblos, entre otros. En esta época, el Estado entrega a las poblaciones
sometidas el peso de sus gastos, con el propósito de no gravar a sus ciudadanos o
de reducir al máximo sus deberes fiscales. Los últimos soberanos entendieron,
demasiado tarde, que esa política tributaria, unida al despilfarro de los gastos,
llevaba al imperio a la ruina e intentaron remediarlo con múltiples reformas fiscales.

1.1.2. Época del esclavismo

Esta época surge al final de la barbarie, donde la conquista de otros pueblos permite
obtener a unos pocos, grandes botines incluido la fuerza de trabajo; dando origen
así a las clases sociales amos y esclavos, donde los dueños de la propiedad privada
explotan a los esclavos, los cuales producen solo para su subsistencia permitiendo
la acumulación de riqueza a unos pocos.

La sociedad se polariza en esclavista y esclavos el constituían una mercancía más

para la venta. Nace el Estado como mecanismo de represión para los esclavos.
Mantenía a las masas de esclavos sujetas a la obediencia y acabó convirtiéndose
en un enorme aparato de sojuzgamiento y de violencia sobre las masas populares.
Al tiempo que nace el Estado, nace el desarrollo o sistemas de normas y
prescripciones jurídicas, en las que se recogía la voluntad de la clase dominante, se
dice que el régimen esclavista fue un periodo necesario
 para el impulso de la humanidad, pero que decayó porque la elevada
producción fue disminuyendo.

La explotación de una importante masa de esclavos creaba el plus producto, lo cual

permitió a la capa alta esclavista liberarse del trabajo físico en la producción material,
trabajo que empezó a ser considerado como ocupación indigna de un hombre libre
y a dedicarse a al gobierno, a la política, a la ciencia y al arte. Surge de este modo
la oposición entre el trabajo físico y el trabajo intelectual y nace asimismo la
oposición entre la ciudad y el campo1

En lo referente a los tributos, en la época del esclavismo hubo una gran cantidad de
impuestos, dando como resultado que los esclavos eran los obligados a asumir
dichos tributos:

El pueblo hebreo se vio sometido a la tributación debido a la ocupación romana; en

los egipcios existía la división de clases sociales donde el faraón imponía órdenes
para obligar a las clases que no eran autónomas a pagar los tributos; en el imperio
romano, se origina el primer impuesto sobre la renta gravando la industria y la renta
inmobiliaria, también aparecen los impuestos de guerra y religiosos; y la civilización
griega que da origen al concepto estado-ciudad formándose la clase social
contribuyente y otra clase social que es mantenida con estos tributos,
organizándolos en ingresos ordinarios (tributo anual a confederaciones, explotación
de minas, residencial, consumo, importaciones, exportaciones, multas y
confiscaciones) y en ingresos extraordinarios (impuesto sobre la renta en caso de
guerra). 2

1.1.3. Civilización Egipcia

Desde el siglo IV antes de Cristo, la sociedad egipcia ya manejaba un complejo

sistema de recaudación de impuestos. “La civilización egipcia se desarrolló en
cuatro grandes períodos Imperio Tinita y Antiguo, Imperio, Imperio Medio e Imperio
Nuevo”3. La civilización egipcia se caracterizó por tener condicionado la base de su
economía en el río Nilo ya que la altura de sus inundaciones determinaba la
prosperidad o la miseria de todo el año.

La economía del antiguo Egipto estaba totalmente intervenida.

El Estado controlaba la agricultura, era propietario de las minas, repartía los
alimentos, recaudaba impuestos y controlaba el comercio exterior.

Al principio era el propio rey el encargado de realizar la recaudación o, cuando

menos, de propiciarla con su presencia. Junto a su corte se embarcaba en una flotilla
con la cual recorría el valle del Nilo para trasladar su residencia desde Abydos, en

1
Tomado de: http://es.scribd.com/doc/106036574/SISTEMA-ECONOMICO-ESCLAVISTA#scribd. Diciembre 10
de 2015, hora: 2:27 am.
2
Tomado de: issuu.com/josegonzalez1/docs/historia_de_los_impuestos. Diciembre 11 de 2015, a las 9:40
am.
3
Civilización 6. Ciencias Sociales Integradas. Pág. 64
 el sur del país, a Menfis, en el norte, y viceversa; era lo que se conoce como «el
seguimiento de Horus» (el rey se consideraba la encarnación del dios halcón Horus
en la tierra) y le daba al faraón la ocasión de dejarse ver ante sus súbditos. Las
dificultades del viaje se reflejan en el hecho de que, al principio, se hacía sólo cada
dos años.

Aprovechando la presencia del soberano, los encargados de llenar las arcas del tesoro
–integrados en un departamento que existía al menos desde la dinastía I– organizaban
en cada localidad ceremonias de recaudación, denominadas «el recuento del ganado».
Su relevancia era tal que se llevaba la cuenta para cada reinado y servían de referencia
cronológica. Pero durante el Imperio Antiguo la corte se sedentarizó y la recaudación
fue tomando carácter anual, a la vez que dejaba de estar vinculada al viaje periódico del
faraón por el Nilo.4

Posteriormente, La dirección, administración y vigilancia del proceso agrícola y

ganadero estaba a cargo de funcionarios, inspectores, capataces y recaudadores.
Estos funcionarios nombrados por el faraón, no sólo se encargaban de vigilar las
tareas agrícolas, sino también, de cobrar los impuestos y del manejo de los ejércitos.
Gracias a ellos el faraón recibía con exactitud y puntualidad los impuestos, y tenía
la información sobre la población y los recursos de todo Egipto.

En lo relacionado con el resto de la población, era más difícil de evaluar los

impuestos:

Aunque hay muchos escribas monitoreando el trabajo y riqueza de la gente, es difícil

supervisar a todos. Y así, los cazadores, pescadores y artesanos están obligados a
declarar sus ingresos cada año para el gobernador de su distrito. Cualquiera que no
hace una declaración o realiza una declaración falsa se castiga con la muerte.

Estos impuestos personales, llamadas Beku, son recogidos por el tesorero

principal. Funcionarios locales, funcionarios del distrito, contadores, sus escribas y
sus escribas campo tributan por los ingresos que reciben a través de sus cargos.
Este impuesto llamado apu, se paga al visir.

Al menos una persona de cada familia tiene que pagar el impuesto sobre el trabajo
por hacer servicio público durante unas pocas semanas cada año, por lo general
durante el período de la inundación, es cuando los campesinos se pueden librar del
trabajo agrícola. La reparación de los canales y sistemas de riego o la minería son
los más vitales de estas tareas. Los escribas calificados están exentos del impuesto
sobre el trabajo, como los trabajadores que trabajan de forma permanente en los
templos y en las minas. Un hombre rico puede contratar a un hombre pobre para
que trabaje y pague el impuesto por él, y esta costumbre se extiende a los muertos
por medio de un ushabti.

Hay otras dos importantes fuentes de impuestos para el rey. Los Estados extranjeros
conquistados pagan tributo al rey, y los portadores de tributos que decoran el palacio

4
Tomadode:http://www.nationalgeographic.com.es/articulo/historia/secciones/8372/pago_los_impuestos_
antiguo_egipto.htm. Diciembre 6 de 2015, a las 3:30 pm.
 con objetos de valor, piedras preciosas, oro y plata enviados por los reyes
sometidos.

Luego está el impuesto a pagar por los comerciantes en cuanto a mercancías de

importación o de exportación. El importe de los derechos varía de vez en cuando,
pero por lo general se fija en una décima parte del valor de la mercancía. Este
impuesto se percibe incluso en algunos bienes entre el Alto y Bajo Egipto.

Los egipcios aumentaron el tesoro real para que el faraón glorifique su reinado
mediante la construcción de grandes monumentos, la ampliación del tamaño de los
templos de los dioses, y la construcción de la gran tumba, listo para gobernar en el
más allá.

En términos generales, para la civilización egipcia, los tributos eran la base de su

régimen, los cuales servían para remunerar a sus altos funcionarios y llenar las
arcas del faraón.

1.1.4. Civilización Mesopotámica

Llamada por los griegos el país entre ríos donde prosperó la civilización más antigua
“la Sumeria”5. Se desarrolló en períodos: Período sumerio acadio donde alcanzaron
gran desarrollo técnico e intelectual; período Imperio Babilónico donde la capital fue
la importante ciudad de Babilonia dando a conocer la colección de leyes y edictos
el rey Hammurabi de Babilonia el “código Hammurabi”.

Según el documento la economía de Mesopotamia (2010):

La agricultura era la base de la economía de Mesopotamia y sólo era posible con la

ayuda del riego artificial. Los sumerios, al asentarse en la región, construyeron una
red de canales con tanta perfección que aún sirven como modelo para las
autoridades agronómicas de Irak. Estos canales aumentaron la superficie de cultivo
y posibilitaron el desarrollo de la civilización. Los habitantes de las ciudades que
surgieron cuidaron los canales y se disputaron las aguas fluviales, vitales para su
economía. Los productos de cultivo más importantes que obtuvieron fueron los
cereales, como el trigo y la cebada, y los frutos de la palmera (dátiles).

En tiempos de los sumerios, el templo era el núcleo de la vida económica, el centro

de la administración de tierras, del sistema de riego y del comercio. También era el
centro de reunión de los artesanos. Por lo tanto, el templo tenía una vida animada:
Allí se almacenaban los granos, se rendían los tributos y reposaban las caravanas
comerciales. También allí se radicaban el culto, la administración de justicia y la
educación. Además, el templo otorgaba préstamos a personas necesitadas. La
organización económica de Mesopotamia, a semejanza de la egipcia, era tributaria.
Se exigían impuestos diarios y excepcionales. Para evitar el fraude, las autoridades
llevaban a cabo un cálculo de las cosechas y las controlaban por medio de
comisiones especiales, integradas por funcionarios del templo, escribas y vecinos.

5
Civilización 6. Ciencias Sociales Integradas. Pág. 56
 Posteriormente, los príncipes se independizaron del templo y erigieron su propio
palacio; las funciones económicas pasaron entonces a estos últimos. Mesopotamia,
igual que Egipto, carecía de materias primas básicas como la madera, la piedra y
los metales. Esta carencia se solucionó mediante el comercio: La madera se
importaba de Fenicia, la piedra de Elam y los metales provenían de la meseta de
Anatolia. Estas transacciones comerciales se hacían mediante el trueque, ya que
los mesopotámicos no conocían la moneda. Sí tenían elementos que utilizaban
como medidas de valor, por ejemplo lingotes de metal sellados o cantidades
concretas de cereales.6

El ejército y la burocracia fueron las instituciones básicas del poder en

Mesopotamia, los gobernadores, jueces y jefes militares de las regiones hacían
cumplir las leyes y recaudaban los impuestos en nombre del rey.

1.1.5. Civilización China

Inicialmente se encontraba ubicada en la cercanía de los ríos Amarillo y Azul. “en el

oriente de Asia, en la llanura China”7. Gracias a la variedad climática se hizo posible
los cultivos de diversos productos como el arroz, los cereales, y la morera. En esta
civilización el Estado distribuía las tierras y ejercía un control para alcanzar los
mayores rendimientos, para ello a los campesinos se les repartía los lotes de tierra
con el fin de que la cultivaran y su cosecha fuera destinada al emperador como
tributo.

En un principio “el pueblo chino estuvo gobernado por dinastías o familias reales. El
poder era hereditario y era un gobierno absolutista, hasta que en el siglo XX fue una
Monarquía Imperial. El monarca se consideraba un ser divino "hijo del cielo", era
adorado por todo el pueblo como un dios. Los mandarines, funcionarios
seleccionados hacían cumplir la voluntad del emperador y establecían los
impuestos”. 8

Según el documento Civilización China (2008), en cuanto a la organización social y

económica:

Desde el comienzo, la organización china estuvo basada principalmente en la

agricultura, pero posteriormente fueron creadas las industrias, por ejemplo, la
metalurgia (especialmente el bronce), la porcelana y la seda (estos productos
hicieron que los chinos tuvieran un buen comercio, y esto llegó a extenderse hasta
el mundo mediterráneo).

La estructura social de la civilización china se caracteriza principalmente por la

existencia de una gradación y su escrupuloso respeto por las jerarquías.

6
Tomado de: http://paseandohistoria.blogspot.com.co/2010/01/la-economia-de-mesopotamia.html.
Diciembre 23 de 2015, a las 3:40 pm.
7
Civilización 6. Ciencias Sociales Integradas. Pág. 57
8
https://civilizacionesantiguas.wikispaces.com/China. Tomado el 22 de diciembre de 2015, a las 8 pm.
 En la plenitud o esplendor se encuentra el emperador, considerado de origen
glorioso y se pensaba que había recibido su poder por virtud o por las órdenes de
los dioses. Por supuesto, el emperador se ubicaba en la aristocracia nobiliaria, la
corte. Ésta aristocracia estaba compuesta también por terratenientes y por caudillos
militares (que establecían cargos en el ejército).
En el nivel tercero se ubicaban los mandarines (funcionarios de confianza del
Imperio), que a su vez estaba formado por: los gobernadores, jueces, funcionarios
policiales, recaudadores de impuestos y supervisores de las labores agrícolas. Los
mandarines se preocupaban de la vigilancia agrícola y el buen funcionamiento del
regadío.

Los campesinos, que pertenecían a la mayoría de la población, se encontraban en

el cuarto nivel. Éstos trabajaban los campos de los terratenientes en condición de
arrendatarios.

Finalmente, en el último nivel, estaban los esclavos (los más perjudicados), eran
prisioneros de guerra y habían perdido totalmente su libertad por las deudas.9

En términos generales, los mandarines eran los encargados de establecer y

recaudar los impuestos; los campesinos eran los encargados de sostener la
economía del imperio chino, los cuales contribuían con una décima parte de lo que
producían; pero también se encontraban los obreros y artesanos que eran una clase
agobiada por los impuestos de la época.

1.1.6. Civilización Griega

En sus inicios la civilización griega estaba compuesta por dos clases sociales, los
libres y los esclavos, según la revista digital de Historia y Ciencias Sociales, en el
documento la civilización griega (2011):10

Los libres: No pertenecían a nadie, y podían ser propietarios de esclavos, en función

de su riqueza. Se dividían en dos categorías:

 Ciudadanos: Poseían derechos políticos, por lo que podían votar y elegir cargos
públicos, así como ser elegidos ellos mismos como tales. En la polis de Atenas se
consideraba ciudadanos a los hijos de padre y madre atenienses. Pagaban
impuestos y tenían la obligación de servir en el ejército. Muchos de ellos
eran agricultores o comerciantes. Constituían una minoría. Se estima que en el siglo
V a. C., de los 400.000 habitantes que poseía Atenas, sólo eran ciudadanos unos
40.000.

9
Tomado de: http://grandes-civilizaciones-china.blogspot.com.co/. 23 de diciembre de 2015, a las 5:30 pm.
10
http://www.claseshistoria.com/bilingue/1eso/greece/governmentathens-esp.html. Tomado el 22 de
diciembre de 2015, a las 9.30 pm.
  No ciudadanos: En Atenas recibían el nombre de "metecos" y
eran emigrantes residentes en la ciudad. en Esparta se llamaban "periecos".
Eran hombres y mujeres libres, pero carecían de derechos políticos y no podían
ostentar cargos públicos. Normalmente se dedicaban a la artesanía y
al comercio. Algunos de ellos llegaron a ostentar grandes fortunas.

Los esclavos: Estaban desprovistos de cualquier tipo de derechos. Tanto hombres

como mujeres de esa condición, muy abundantes en Grecia, estaban privados de
libertad y eran propiedad de los hombres libres o del Estado. A la condición de
esclavo se podía llegar de diversas maneras: Por caer prisionero de guerra, por ser hijo
de padre y madre esclavos, por deudas, rapto, etc.

Las condiciones de vida de los esclavos eran muy variadas: no eran las mismas para
un preciado esclavo que desempeñase funciones de preceptor o médico, que para otro
no especializado que trabajase en la agricultura o la minería. En cualquier caso, sus
dueños poseían un absoluto dominio sobre sus vidas y su consideración legal era la de
mera mercancía.

Según Vasco y Fino (2001), los griegos:

Fueron los creadores de la ciudad-estado o polis. En esta sociedad, el tesoro público

era manejado por la aristocracia cuyo jefe era llamado arconte quien tenía auxiliares
encargados de recaudar los impuestos (siglo X a. de C). En Esparta, los
campesinos, los comerciantes e industriales, eran los únicos que iban a la guerra y
pagaban impuestos; se denominaban periecos (contribuyentes) y vivían alrededor
de los sectores donde residían los ciudadanos, la cual constituía una clase social
parasitaria que se mantenía de los tributos y del trabajo de los demás.

Como lo describe el documento “los impuestos en la antigua Grecia”, del Centro

Interamericano de Administraciones Tributarias:11

En Grecia, según el historiador Sáez de Bujnada, el sometimiento del ciudadano a

las cargas fiscales no constituía una relación de servidumbre, sino un auxilio al
Estado en la prosecución del bien público. En la mente de los ciudadanos griegos
no se concebía que un hombre libre estuviera sujeto por la ley a un pago de
impuestos en contra de su voluntad. En otras palabras, para los griegos los
impuestos personales directos iban en contra de la dignidad y de la libertad de los
ciudadanos. Los únicos impuestos que aceptaron fueron algunos directos, como
aduanales, de mercado y hasta algunas tasas judiciales; posteriormente surgen los
impuestos personales, pero no como una necesidad del bien común, sino más bien
como resultado de los conflictos bélicos.

11
http://www.ciat.org/index.php/novedades/historico-de-noticias/noticia/1145-los-impuestos-en-la-
antigua-grecia.html. Tomado el 23 de diciembre de 201, a las 5 pm.
En la época de las monarquías hereditarias, había una nobleza poderosa, que
poseía la tierra. Y sólo podía ser ciudadano el que contribuía con bienes propios a
determinados gastos públicos o sociales.

Los gastos corrientes del Estado se iban cubriendo con los productos del patrimonio
real y sólo en ocasiones extraordinarias se acudía a las contribuciones.

Poco a poco, los ciudadanos griegos sintieron que las rentas de los bienes de la
Corona no bastaban para atender a todos los gastos colectivos. Y ellos querían para
sus actos de culto religioso el máximo esplendor, para las fiestas la mejor música,
para sus plazas o ágoras limpieza y embellecimiento. Se hizo necesario acudir a los
impuestos indirectos, esto es, a los que gravan los gastos y consumos familiares.
La relación entre ingresos y gastos públicos aparecía por primera vez en la historia
de la humanidad.

Atenas encabezaba la liga de Estados, que le pagan una cuota anual para construir
navíos y equipar soldados: el tesoro de Delos. Un hombre culto, inteligente y
emprendedor va a conducir los destinos de Grecia: Pericles. A este corresponde el
mérito de proteger las ciencias y las artes, de realizar reformas ejemplares y de
rodearse de eficaces colaboradores. Las tierras recién conquistadas se reparten
entre los campesinos asalariados y se dictan disposiciones para remediar la pobreza
de amplios sectores de la población.

El Tesoro es trasladado de Delos a Atenas. Pericles decide que no sólo ha de

emplearse para fines militares, sino también para la construcción de edificios
públicos. El Partenón, junto con los Propileos y el Erecteión, embellece la ciudad,
pero también mitiga el paro. De este modo Atenas alcanza su máximo esplendor en
el período que se conoce como Edad de Oro de Atenas o silo de Pericles,
incrementando su poder militar y naval, así como un gran desarrollo comercial,
artesanal y financiero, convirtiéndose en la potencia económica de Grecia,
favoreciendo la paz durante más de 20 años.

Al mismo tiempo, el sentido comunitario de los atenienses hizo que el Tesoro Público
fuese una especie de bolsa común para distribuir bienes entre el pueblo. Los
ciudadanos acomodados que asistían a los juegos de las fiestas oficiales debían dar
dos óbolos para que los pobres pudiesen disfrutar igualmente de los espectáculos.
Y cuando esto no bastaba, se repartía lo que sobraba cada año del presupuesto del
Estado.

Estos repartos y los partenones que surgen en todas las acrópolis de Grecia reducen
los fondos públicos y los dejan sin reservas para casos de necesidad o para gastos
de guerra. En tales ocasiones no hubo más remedio que establecer impuestos
directos, los que gravan la renta o el patrimonio de los ciudadanos.

Es de notar que la democracia ateniense no concebía los impuestos directos como

los únicos equitativos, y así en épocas de paz recaudaba impuestos indirectos, como
los que recaían sobre el mercado y el consumo. Los derechos de aduanas nunca
 superaron el 2.5%, lo que permitió la afluencia al recién construido puerto del Pireo
de todos los productos de los demás países.

Estas prestaciones tributarias no libraban a los ciudadanos pudientes de la

obligación de financiar coros que participaban en las fiestas organizadas por el
Estado, o equipar y mantener un navío de combate en tiempos de guerra.

Se puede concluir que en la civilización griega en lo referente a los impuestos, la

tributación directa no estaba bien definida, en algunas ciudades se cobraban
impuestos muy altos a los ciudadanos y en otras solo cuando eran estrictamente
necesarios; y en el caso de los impuestos indirectos solo se cobraban cuando los
bienes de la corona no alcanzaban a cubrir el gasto público y se hacía sobre unos
determinados bienes y productos.

1.1.7. Antigua Roma

En la época de la Antigua Roma la economía se basaba principalmente en el

comercio y la agricultura. La agricultura se desarrollaba en el campo, los patricios
dueños de grandes haciendas, se dedicaban al cultivo de la tierra y a la cría de
ganado, estas actividades eran llevadas a cabo por los esclavos, aunque también
existían campesinos libres que labraban su propia tierra. Por el contrario, el
comercio se desarrollaba en las ciudades y era realizado en su mayoría por
esclavos y extranjeros.

Como lo describe el documento, los Impuestos en el Imperio Romano:12

Roma, al igual que todo Estado, requirió de unas fuentes de ingresos que permitirán
financiar sus actividades. De esta forma primero bajo la república, y luego más tarde,
bajo el principado, Roma estableció una serie de impuestos que gravaban tanto a
las personas –hoy llamados impuestos directos – y las actividades o servicios –
indirectos -.

Durante la República, el sistema impositivo era reducido y poco estructurado. En

gran medida, la continua conquista de territorios dio como resultado el traslado de
abultados botines a Roma, por lo que no existía la necesidad de gravar de forma
onerosa a sus propios ciudadanos. En cuanto a la forma de recaudación, no existían
unos funcionarios estatales que llevaran a cabo este trabajo. El Estado arrendaba
por una cantidad fija la recaudación de los impuestos a particulares, que recibían el
nombre de publicani, o a compañías de publicanos. Estos, claramente, intentaban
lucrarse tanto como pudieran, por lo que debían recaudar una cantidad mayor que
la que habían pagado al Estado, lo que daba lugar a situaciones en las que estos
establecían cargas superiores a las instauradas, especialmente a los habitantes de
las provincias – que en su mayoría no eran ciudadanos romanos -.

12
http://historicodigital.com/los-impuestos-en-el-imperio-romano.html. Tomado el 22 de diciembre de 2015
a las 5:50 pm.
Todo esto cambio en la época de Augusto. En primer lugar, se tuvo que establecer
un sistema fiscal sólido para hacer frente a unos gastos cada vez mayores. Además,
las conquistas desde entonces se relentizaron, por lo que los botines dejaron de fluir
hacia Roma. Debían ser ahora los ciudadanos o los habitantes del imperio, los que
financiarán la actividad militar y constructiva del Estado. De hecho, bajo Augusto se
puede decir que adquirió carta de naturaleza unos incipientes presupuestos
estatales mediante los diversos tesoros o cajas que se nutrían de los impuestos y
cuya recaudación iba destinada a determinados fines. De esta forma, comenzó a
existir una cierta organización entre los ingresos y los gatos. Este sistema siguió
funcionando, con modificaciones a lo largo de todo el principado, hasta que
Diocleciano realizó una profunda reforma del sistema fiscal.

El sistema de recaudación también se modificó, se fueron introduciendo funcionarios

públicos y cargos de responsabilidad comisionados de estas funciones. En cualquier
caso, la preocupación por el Estado para evitar una descontrolada recaudación por
parte de los publicanos hizo que, ya en época de Cesar, se tomaran medidas
encaminadas a paliar esto. No obstante, fue en el principado de Nerón cuando se
tomaron medidas serias. Se hicieron públicas las cantidades o porcentajes de los
diversos impuestos pudiéndose denunciar ante la justicia quienes consideraban que
se les habría cobrado injustamente. En tal caso el publicano debía pagar hasta el
triple de lo que había percibido.

Las provincias eran una fuente de financiación imprescindible para Roma. Ya desde
sus primeras conquistas en los territorios del Lacio, Roma estableció a las tribus
conquistadas una serie de tributos. De hecho, la palabra tributum proviene de la
palabra tribu. En cualquier caso, designa un gravamen de la tierra, que se estableció
a lo largo de todas las provincias, y que, gravaba la propiedad de la tierra
independientemente del status del individuo y de la propia comunidad a la que
perteneciera.

No obstante, cuando se realizaron las grandes conquistas, a los pueblos o ciudades

conquistados se les imponía el pago de un stipendium, dicho de otra manera, el
pago de una determinada cantidad. El stipendium era establecido como precio a la
victoria y compensación a la guerra. También se establecía el lustrum y la decuma
o décima de trigo, que debían entregar al Estado, aunque en muchas ocasiones las
exigencias respecto a esto varían de acuerdo a las necesidades de la propia Roma.
Era muy frecuente que se exigieran contribuciones extraordinarias y prestaciones
de servicios personales como el viarium munitio, es decir, el servicio coactivo para
la reparación de las calzadas. De esta misma forma, con frecuencia, se exigía la
entrega de alimentos para el abastecimiento de la población romana, de los ejércitos
romanos o del de la administración de la provincia.

Los impuestos indirectos nunca fueron del agrado de los romanos, por ello son poco
numerosos, entre los que podemos destacar el antiguo impuesto del tributum
incapita que, como su nombre lo indica (tributo por cabeza) gravaba a todos los
ciudadanos que tuvieran una fortuna superior a los 15.000 ases. Quienes se
encontraban por debajo de esta suma estaban exentos de pagar el tributo.

Desde la época republicana los impuestos indirectos, fueron los grandes

protagonizados, los cuales reciben el nombre de vectigalia, nombre con el que se
 designaban las rentas que cobraba el Estado por el arrendamiento de tierras
públicas, minas, salinas, entre otras.

Una gran cantidad de impuestos tiene que ver con el comercio y las mercancías,
como son los portoria, que se cobraban en las puertas o fronteras tanto terrestres
como fluviales; el vectigal rotarium, que gravaba la circulación de vehículos; la
centésima rerum venalium, para hacer frente a los gastos que se derivaron de la
guerra civil; el vectigal ansarii promercalium, gravaba productos de consumo
habitual y necesario; la quinta e vicésima venalium mancipiorum, se cobraba por la
compra y venta de esclavos; la vicésima hereditatum, se cobraba por las herencias
recibidas; la cuadragesima litium, se cobraba por los procesos judiciales; el vectigal
ex aqueductibus, se cobraba por el uso de los recursos hídricos; el aes uxorium, se
cobraba a los solteros; entre otros.

1.1.8. La Edad Media

Esta época abarca desde la descomposición del imperio romano de occidente,

desde el siglo V hasta el siglo XV. Aparece el modelo de producción feudal, en el
cual los grandes terratenientes dueños de los feudos, colocaban a trabajar a los
campesinos en el cultivo de las tierras a cambio de protección y vivienda.

Según Longo (2015: 21), “los antecedentes más remotos de los sistemas
impositivos actuales los encontramos en los censos, derechos y servidumbres que
se percibían en la Edad Media y que (con modificaciones) subsistieron hasta la
actualidad. Un gran número de los tributos actuales tienen su origen en las
prestaciones que exigían los señores feudales”.13

Como se afirma en el documento “Resumen y Características de la Edad Media”,

en cuanto a lo social, está se caracterizó por:14

La desigualdad, ya que la sociedad fue dividida en clases, y ciertos grupos tenían más
privilegios que otros. La sociedad en esta época se dividió en la nobleza, el clero y la
población campesina.
La nobleza: En esta estaban el rey y los señores feudales. El Rey era la máxima
autoridad, era el que ocupaba el puesto más alto y quien mandaba a los señores
feudales quienes se encargaban de los vasallos ya que el rey solo no podía hacerlo,
los feudos debían pedirles impuestos a los vasallos y llevárselos al rey.
El clero: Esta era la segunda clase social que también estaba ubicada en la zona de
los privilegiados, ellos también tenían poder sobre las personas. La iglesia católica era
quien, hacia parte de esta clase social, los obispos, sacerdotes y todos los que
estuvieran involucrados de alguna u otra manera con la iglesia.
La población campesina: Estos hacen parte de los no privilegiados en la edad media,
no tenían libertad, es decir, estos no podían salir del territorio el cual tenían asignado

13
http://repositoriocyt.unlam.edu.ar/biblioteca/tesis/longo_a_dr.pdf. Tomado el 27 de diciembre de 2015, a
las 4:15 pm.
14
http://edadmediad.jimdo.com/. Tomado el 22 de diciembre de 2015, a las 6:30 pm
 para trabajar porque si lo hacían serian exiliados y se quedarían sin hogar y sin tener
como mantener a sus familias.

En lo relacionado con los impuestos de la época, el documento historia de los

impuestos, hace las siguientes afirmaciones: 15

En la edad media los vasallos y siervos tenían que cumplir con dos tipos de
contribuciones: las primeras eran prestaciones de servicios personales y otras de
tipo económico, liquidables en dinero o en especie. Las primeras, de servicios
personales radicaban en prestar el servicio militar, que consistía en acompañar a la
guerra al señor feudal, obligación que se fue reduciendo con el paso del tiempo
hasta que, en el siglo XIII, sólo era necesario acompañarlo hasta los límites de
determinada región, no muy lejana y por cuarenta días únicamente.

Los vasallos tenían la obligación de prestar guardia en el castillo del señor feudal y
de alojar en su casa a los visitantes del mismo. Este tipo de contribución disminuyo
y devino en la obligación de recibir sólo cierto número de visitantes durante un
determinado tiempo u ocasiones al año. Otro tipo de contribución de los vasallos era
la de asesorar al señor en sus negocios, de tal manera que tenían que asistir a las
audiencias, las que con el tiempo se redujeron a tres en el año durante la pascua,
el pentecostés y la noche buena.

Los siervos como parte del tributo en servicios personales, cultivaban las tierras de
su señor ciertos días a la semana, para lo cual, participaba con sus manos o con la
fuerza de trabajo de sus animales de carga o con ambos. En esta época, los
obligados a pagar tributo pagaban tasas de rescate, que consistían en el pago de
determinadas cantidades con el propósito de suprimir servicios personales o en
especie, así con el tiempo se fueron sustituyendo los servicios personales por
prestaciones en dinero, con lo que nacieron los diferentes tipos de impuestos.

Los impuestos en especie consistían en la participación de los productos de la tierra

como gallinas, cera. También se recibían derechos en metálico o en granos por cada
cabeza de ganado, buey, carnero, puerco o cabra. Otro derecho en especie
consistía en que los labriegos estaban obligados a cocer pan en el horno del señor,
a moler su trigo en el molino señorial, y a pisar las uvas en su lagar, lo que generaba
ganancias al patrón en derechos por el uso de sus instalaciones. A estas
contribuciones se le denominó Banalidades, porque se instituyeron por medio de
Bando, Pregón o Edicto. El clero recibía un impuesto en especie en forma de vino.

Un impuesto muy común fue el de la talla o pecho, que era pagado por cada familia
de campesinos en forma de dinero o especie; se le llamaba de tal forma porque al
pagarlo se hacía una talla con cuchillo en un pedazo de madera. Al principio el
impuesto se estableció en forma arbitraría y posteriormente se logró fijar con cierta
regularidad. Lo recaudado era destinado a diversos fines, como el casamiento de la
hija del señor feudal, armar caballero al hijo, pagar el rescate del señor, adquirir
equipo para las cruzadas, etc.

15
http://www.eumed.net/libros-gratis/2011a/912/Historia%20de%20los%20impuestos.htm. Tomado el 22
de diciembre de 2015, a las 7:00 pm.
 Además, existía un impuesto que gravaba la propiedad territorial que también
consistía en una talla en madera. Se dice que en Languedoc, el tributo gravaba
solamente el inmueble sin importar la situación económica del propietario. Para tal
fin, sólo se contaba como base un catastro que se iba renovando cada treinta años,
el cual tomaba tres tipos de tierra según su fertilidad. Todo contribuyente sabía de
antemano lo que tenía que pagar, pero si no estaba de acuerdo en el reparto, tenía
derecho a que se le comparara su cuota con la del otro vecino de la parroquia,
elegido por el mismo, lo que se llama ahora derecho de igualdad proporcional.

Otro impuesto era el de la mano muerta, que consistía en el derecho que tenía el
señor feudal de adjudicarse de los bienes de los difuntos cuando estos morían sin
dejar hijos o intestados. Los colaterales podían pedir la herencia con el permiso del
señor feudal, pero siempre y cuando pagaran un rescate muy elevado que se le
llamaba derecho de relieve. El señor también se adjudicaba de los bienes de los
extranjeros que morían dentro de su territorio.

El diezmo formaba parte de los impuestos de la iglesia, que consistía en que el

contribuyente pagara la décima parte de todos sus productos.

El impuesto de la barba era común en la Rusia de Pedro el Grande. En tiempos de

Felipe III de España, existían los impuestos de nobleza, que fueron extendidos a
títulos y órdenes.

Había un pago por el derecho del servicio de impartición de justicia, que pagaban
los siervos y los villanos cuando comparecían ante los tribunales para solicitar
justicia. El impuesto de peaje, se cobraba al transitar por determinados caminos o
por cruzar algún puente. El derecho por pasar los puentes se llamaba pontazgo.

Algunos autores nos mencionan que los señores feudales, cobraban derechos por
el tránsito de mercancías, por pasar muelles, por pasar las puertas de las
poblaciones. Las mercancías tenían una tarifa dependiendo de la calidad de las
personas y se cobraban los derechos en dinero o en especie.

En la edad media las contribuciones que se cobraban llegaron a ser humillantes,

indignos e intolerables, por ser impuestas obligatoria y arbitrariamente. Un ejemplo
lo constituye derecho de toma, que consistía en que el señor feudal podía obtener
todo lo necesario de sus siervos para condicionar su castillo pagando por ello el
precio que el mismo fijara. Tenemos también el Derecho de Pernada, que consistía
en el derecho que tenía el señor feudal sobre la virginidad de la mujer antes de
contraer matrimonio.

Otros impuestos que se cobraron en la época fueron:16

Alcabalas: Impuesto castellano que gravaba el comercio de mercancías. En 1342

se generalizó y en 1349 se convirtió en un impuesto permanente. Suponía el 5% y
luego el 10% del valor de la venta (aunque raras veces se llega a pagar esta
cuantía). Su recaudación se hacía por arrendamiento o por encabezamiento (los

16
http://historiasdelahistoria.com/2008/05/28/diezmos-excusados-sisas-y-otros. Tomado el 22 de diciembre
a las 7:00 pm.
 municipios se comprometían a cobrar una cantidad, recaudada entre sus vecinos, y
a cambio recibían contrapartidas políticas de los monarcas).

Tercias reales: Representaban dos novenas partes del diezmo y eran recaudadas
de forma similar a las alcabalas.

Excusado: Implantado en 1567, consistía en la cesión del diezmo de la tercera

mayor casa o hacienda (luego sería la primera) de cada parroquia.

Primicias: Consistentes en la cuadragésima y sexagésima parte de los primeros

frutos de la tierra y el ganado.

Portazgos: Impuesto que se exigía en las puertas de las ciudades y villas

principales del reino, sobre las mercaderías que los forasteros introducían en ellas
para su venta.

Pontazgos: Similar al anterior, pero se paga al cruzar puentes.

Sisas: Impuesto indirecto implantado en Aragón y luego en Castilla. Consistía en

descontar en el momento de la compra una cantidad en el peso de ciertos productos
(pan, carne, vino, harina); la diferencia entre el precio pagado y el de lo recibido era
la “sisa” (os suena). Como gravaba bienes de primera necesidad era muy impopular.

Millones: Impuesto extraordinario fijado por las Cortes de Castila, que se

reservaban el control de su administración a través de una comisión de millones y
comprometían a la Corona a dedicar lo recaudado a un gasto determinado (el
primero se concedió a Felipe II en 1590 para reponer las pérdidas de la Armada
Invencible).
Con la llegada de la revolución francesa, la mayoría de los impuestos medievales -todos
indirectos- desaparecieron y los nobles comenzaron a tener que pagar a la Hacienda
Pública, aunque ni campesinos ni artesanos vieron cumplidas sus expectativas de ver
hecho realidad un sistema fiscal justo.

En lo relacionado con los impuestos, se puede concluir que la edad media, se

caracterizó por tener un régimen tributario excesivo que agobiaba a las clases
menos favorecidas.

1.1.9. Civilizaciones en América

Como lo describe el documento las Civilizaciones Americanas (2009), en lo

relacionado con las grandes culturas de América: 17

La mayor parte de ellas se mantuvieron separadas entre sí, siendo escasos las
relaciones y los intercambios recíprocos. Esto permitió que algunas religiones
existieran grandes culturas con construcciones de grandes ciudades, desarrollo de

17
http://historiasdelahistoria.com/2008/05/28/diezmos-excusados-sisas-y-otros. Tomado el 23 de diciembre
de 2015, a las 8:30 am.
 la agricultura, actividades artesanales, organización política y social, y con religiones
que presentaban una multitud de divinidades. En otras regiones, los hombres vivían
en estadios culturales menos desarrollados inclusive algunos pueblos en salvajismo
primitivo.

Las grandes culturas precolombinas se encontraban ubicadas en tres zonas:

Mesoamérica: Comprende parte de México, Guatemala, Honduras y parte de

Nicaragua.

Área Circuncaribe: Con centro en el mar Caribe, comprende las Antillas, los países
meridionales de América central y las costas atlánticas de Colombia y Venezuela.
Hacia el sur, los límites pasan por las Guayanas, siendo impreciso hacia el interior.

Área Andina: Se extiende a lo largo de la zona de los Andes, integrada por el sur
de Venezuela, Ecuador, Perú, oeste de Bolivia, noroeste de Argentina y norte y
centro de Chile.

Las primeras culturas más representativas y predominantes del continente

americano fueron el Imperio Inca, la cultura Muisca o Chibcha, los mayas y los
aztecas.

Imperio Inca: Como se establece en el documento el Estado Inca, Contabilidad y

Tributación, (2005):18

Los incas gobernaron sobre múltiples culturas y etnias que en muchos casos
poseían una trayectoria más larga en el tiempo que los propios incas. Desde
la capital Cusco, el "ombligo del mundo", el dominio incaico se extendió hacia los
cuatro puntos cardinales. El imperio se denominó Tahuantinsuyo que significa "las
cuatro regiones que se integran" y que eran: Chinchasuyo al norte, Cuntisuyo al
oeste, Collasuyo al sur y Antisuyo al este en relación al Cuzco.

La jerarquía de mando del Tahuantinsuyo era muy rígida y vertical, pues el

denominado Sapa Inca era quien tomaba las decisiones, secundado por los cuatro
suyuyoc-apu (jefes de cada uno de los cuatro suyos) que residían en la capital. Otros
consejeros asesoraban al Sapa Inca en materia judicial, militar o religiosa, además
de un grupo de funcionarios que, en su calidad de veedores generales del Incario,
se desplazaban por todo el imperio informando al Sapa Inca de cuanto sucedía. El
Sapa Inca gozaba de todas las comodidades imaginables y su figura era respetada
y venerada por todos. Entre sus privilegios también estaba el de poder elegir a sus
mujeres entre las escogidas para tales fines.

Cada suyo estaba dividido en provincias o huamani, cuyos límites coincidían a

menudo con las fronteras étnico-políticas preincaicas y eran encabezados por los
apo o jefes. Los huamani se descomponían a su vez en sectores o sayas al frente
de las cuales estaban los tocricoc o gobernadores. Por último, las sayas se

18
http://www.monografias.com/trabajos89/contabilidad-imperio-incas/contabilidad-imperio-
incas.shtml#ixzz3xHm7iHrV. Tomado el 23 de diciembre de 2015, a las 11:00 pm
 constituían a partir de un número variable de ayllus, el núcleo social básico andino,
donde la autoridad era ejercida por los curacas.

El control de la población incaica Se efectuaba a través de los censos, establecieron

un control sobre el trabajo, la producción y el pago de impuestos. Dividieron a la
población en grupos de familia con sus respectivos jefes. El Tahuantinsuyo basaba
su poder, principalmente, en su capacidad para disponer del trabajo de la gente. Por
tal razón, era importante para el Inca conocer el tamaño de su población. Fue así
que se diseñó un sistema de empadronamiento decimal. Éste se consolidó durante
el gobierno de Túpac Inca Yupanqui. El sistema consistió en organizar a las familias
en grupos de 1, 10, 100, 1000 y 10000, sólo con fines censales y para poder hacer
una correcta distribución de los trabajadores.

Las diversas actividades incaicas obligaban a tener un registro de sus actividades

diarias, por eso adoptaron un sistema contable que data de historia entre los
primeros pueblos avanzados de los andes: Constituido por los Quipus, y la yupana
una especie de ábaco o calculadora. Los Quipus eran un sistema nemotécnico de
cuerdas de lana o algodón y nudos de uno o varios colores. Si bien se sabe que fue
usado como un sistema de contabilidad por los funcionarios del Imperio Inca.

El sistema contable del imperio incaico, basado en el quipo y la yupana era original
y muy eficiente, puesto que permitía informar sobre una serie de aspectos sean
económicos, sociales, militares, así tenemos que poseían información de las
existencias de recursos en la collcas o almacenes, de la cantidad y tipo de
armamento que poseían, la cantidad de población por cada suyo, y
otros datos necesarios para administrar un imperio tan grande como fue el de los
Incas. Este sistema contable permitía también llevar un control detallado de los
tributos que recaudaba el Inca, diferenciando los realizados de los que estaban
pendientes.

En lo relacionado con los impuestos, la población que estaba constituida por los
agricultores, artesanos y pequeños funcionarios, eran los encargados de suministrar
a los curacas alimentos, materias primas, y productos manufacturados. Este tributo
en especie sostenía a los sacerdotes y a la clase gobernante. Los curacas se
quedaban con una parte de estas contribuciones y el resto era enviado al Estado
Central. Otra clase de tributo inca eran los trabajos colectivos en tierras del inca.
Los productos que se obtenían estaban destinados a mantener al emperador, a los
nobles y al ejército. Una parte de estos tributos también se reservaba para alimentar
a los campesinos en tiempos de mala cosecha.
Según Castillo Morales (2009), el tributo incaico consistió en:19

La entrega de trabajo para poder hacer producir las tierras del Inca y las del sol, para
cuidar al ganado, construir puentes, carreteras, palacios o para cuidar pasto. Fue un
trabajo que solamente realizaban los varones de 18 a 50 años de edad, y se le
llamaba mita, es decir trabajo por turno y tenía las características de obligatoriedad
(Todo Runa simi apto debía hacerlo), equidad (Cada persona trabajaba depende a
su capacidad, edad y fuerzas), alterabilidad (no siempre tributaban las mismas

19
http://www.historiacultural.com/2009/04/organizacion-administrativa-decimal.html. Tomado el 23 de
diciembre de 2015, a las 2:15 pm.
 tareas). De esta manera el Imperio de los Incas siempre tuvo personas trabajando
a su servicio.

El Inca disponía permanentemente de la fuerza de su trabajo, tanto para la

explotación de las tierras estatales y del culto como para la prestación de servicios
en el ejército, las obras públicas, la elaboración artesanal y el cuidado de las salinas
o de los rebaños estatales. En este trabajo permanente consistía el tributo del
campesino andino, y para organizarlo se impuso el sistema de la división por edades
para todos los individuos, de acuerdo con la capacidad de trabajo de cada uno de
ellos y la división decimal de los cabezas de familia. Estos bienes en poder del
Estado eran la riqueza más preciada pues significaba que se disponía de una serie
de ventajas siendo la principal el control de la reciprocidad, clave de todo el sistema
andino, que permitió mantener el engranaje del régimen. De no poseer grandes
cantidades de bienes acumulados no podía el Estado hacer frente a las exigencias
administrativas ni a las constantes "donaciones" que la reciprocidad exigía.

También se realizaban sacrificios en honor al sol, al fin de ayudarle a mantener su

fuerza. A la diosa tierra se le ofrendaba sobre todo llamas. Además, se celebraban
luchas a muerte entre hombres de distintas aldeas porque supuestamente su sangre
servía de fertilizante mágico del campo.

En tiempo de los Incas se presentaban infinidad de tributos, por ejemplo “cuando el

soberano enfermaba, se solía intentar alargar la vida sacrificando a niños que eran
previamente narcotizados a base de chicha y hojas de coca pulverizadas”20.
Por último, la religiosidad incaica tenía sin duda sus raíces en el inmemorial culto
de los antepasados, ya que los incas tejían telas expresamente para ofrendas a los
muertos las cuales eran confeccionadas a lo largo de toda una vida.

Cultura Muisca o Chibcha: La región ocupada por la cultura muisca, abarcaba el

antiplano cundiboyacense. La base esencial de su economía fue la agricultura,
cultivaron maíz, algodón, yuca, batata, calabaza, arracacha, piña, aguacate, coca y
tabaco, entre otros. Además, practicaban la caza, la pesca, la alfarería, el comercio
y la minería.

De acuerdo al documento Cultura Precolombina Muisca:21

Entre los muiscas existía una clara diferenciación de clases; en la cima se

encontraba el Zipa, señor de Bogotá y descendiente de la luna y el Zaque, señor de
Tunja, descendiente del sol. Después de la nobleza que ocupaba cargos en el
gobierno, estaban los sacerdotes o jeques encargados de la comunicación con los
dioses; seguían los guerreros, defensores del territorio; después estaba el pueblo
tributante, quienes hacían el trabajo agrícola, minero y artesanal; y finalmente

20
H.D. Dissehoff “El imperio de los incas y las primitivas culturas indias de los países andinos”

21
http://www.expertconsulting.com.co/Colombia/Muiscas/Muiscas.html. Tomado el 29 de diciembre las
9:30 am.
estaban los esclavos, generalmente prisioneros de guerra, que servían a veces de
víctimas en los sacrificios religiosos.

Para los muiscas, la luz y el agua representaban el principio de la vida. Las lagunas
eran santuarios naturales en donde rendían culto a los dioses y les ofrecían
rogativas. Rojas plantea que la mitificación del agua se puede deber a que, dado
que los muiscas eran un pueblo esencialmente agrícola, su sustento dependía de la
lluvia y el riego. Esto explicaría su culto al sol y a la luna. Cuando faltaba la lluvia,
ofrecían sacrificios a Xué (o Zué) para apaciguar su ira. Chía, la luna, guiaba las
siembras con sus fases.

A diferencia de otros grupos precolombinos, entre los muiscas, los hombres y las
mujeres encarnaban las fuerzas supremas y solo ocasionalmente intervenía un
animal: las culebras representaban la muerte, los pájaros eran portadores de luz y
las ranas eran estimadas por su relación con el agua.

Su religión era politeísta y contaban con dioses protectores que estaban en la mayor
parte de los actos de su vida. Dentro de su mitología figuran personajes masculinos
que representaban la fuerza, el poder y la sabiduría y personajes femeninos que
representaban la fertilidad y la continuidad de la vida, pero también la lascivia y
tentación: Chía, deidad femenina, era llamada Huitaca por su inclinación a la vida
disipada; fue ella quien les enseñó las costumbres insanas.

Algunos dioses eran etéreos mientras que otros tenían figura de hombres; solo uno,
Mencatacoa (o Fo), el dios de la chicha, de los pintores, de los constructores y de
los tejedores, se representaba con figura de oso o zorro. Entre sus dioses estaban:
Bachué, la diosa de los muiscas y de las legumbres, Cuchaviva (o Suchaviva), el
arco iris, protegía a las mujeres durante el parto y era el protector de la salud,
Chiminichagua era el ser supremo y la fuerza creadora.Tenían templos en donde
veneraban a sus dioses, representados en figuras de cera, oro, cerámica o hilo. El
templo más conocido por sus dimensiones fue el de Sogamoso, el cual dicen estaba
íntegramente alfombrado en fino esparto. Fue incendiado durante una de las
incursiones de saqueo de los españoles.

Las ofrendas se depositaban en figuras huecas de cerámica y eran los sacerdotes

o jeques los que realizaban los ofrecimientos después de elaboradas ceremonias. El
jeque además de sacerdote, era curandero, labor que realizan con diversas yerbas
acompañadas de invocaciones a sus dioses. Su cargo era heredado por los
sobrinos, hijos de la hermana. El aspirante al cargo era sometido desde niño a
drásticos ayunos y penitencias; le enseñaban la mitología y los ritos y prácticas para
realizar las curaciones. Parece que llegaron a practicar complicadas cirugías en el
cerebro, con resultados positivos.

Realizaron sacrificios esporádicos como el de los Moxas (Mojas), adolescentes

ofrecidos al sol para aplicar su ira, durante las sequías. También tenían costumbre
de inmolar niñas en los postes de las construcciones de jeques y caciques.

Los hombres tenían derechos casi ilimitados sobre sus mujeres: podían darlas como
obsequio, las enterraban vivas para acompañarlo durante la muerte y eran una de
las principales fuentes de trabajo. En la mujer, la infidelidad era castigada con la
 muerte y en el hombre con una sanción más o menos leve, a menos que el ofendido
fuera un personaje principal, en cuyo caso ambos culpables eran ajusticiados.

El matrimonio era un trueque que se realizaba entre el novio y los padres de la joven;
se la cambiaba por mantas, cargas de coca y chicha o por venados. Las vírgenes
eran rechazadas por el esposo, lo que implica que era permitida y necesaria la
libertad sexual entre los jóvenes.

Los tributos representados en ofrendas, se hacían a los dioses y divinidades. Según

Disselhoff, HD (1987):22

Los sacrificios humanos eran ceremonias populares de gran importancia en los

pueblos chibchas. De esta manera, a los dioses no sólo se les ofrendaba oro, sino
asimismo vidas de hombres. Para matar a las víctimas, se utilizaban cuchillos
especiales de bambú. Previamente eran narcotizadas dándose a beber jugos de
plantas venenosas – de ciertas especies de datura, por ejemplo, mezclados con
cerveza de maíz. Sus corazones, al igual que en México debían servir de alimento
al dios sol. Con su sangre se consagran altares e ídolos y en épocas de sequía se
tenía lugar a sacrificios de niños.

Según la Leyenda del Dorado que se realizaba en un día especial para hacer
elección del cacique, se construía una balsa grande adornada con piedras preciosas
de todo tipo. El cacique y miembros de la realeza adoraban la balsa y luego el
cacique se ponía de pie en medio mientras el resto de la comunidad llevaba jarrones
dorados, esmeraldas finas, anillos de oro, collares y todas las piedras preciosas.

Las lagunas las consideraban lugares sagrados donde sólo se celebraban

ceremonias de gran esplendor, por ejemplo, la laguna de Guatavita. Luego, la balsa
se llevaba al centro de la laguna sagrada y una vez en medio de la laguna el cacique
dejaba caer su capa y saltaba al agua y volvía a montarse sobre la balsa para que
cubrieran su cuerpo de un polvo de oro espeso. Seguido de esto, las personas de
los balsos empezaban a lanzar todas las joyas preciosas y la joyería para la diosa
protectora del fondo de la laguna. Todo ello para que sus deidades fueran generosos
con ellos.

De otro lado, según Flórez (2012):23

La sociedad muisca en los dominios del Zipa estaba estratificada de la manera más
rígida y en forma piramidal. En la cúspide estaba el Zipa, soberano absoluto a quien
sus vasallos debían un acatamiento incondicional y ciego. Dada la jerarquía vital que
entre los chibchas tenía la estructura religiosa, el segundo estrato debajo del poder
omnímodo del Zipa era el compuesto por quienes alcanzaban la encumbrada
dignidad de jeques, mohanes o, en palabras más nuestras, sacerdotes.
Hasta donde llegan los conocimientos actuales, los chibchas vivieron en un estado
de guerra permanente, tanto entre las diversas confederaciones, como contra los

22
HD. Disselhoff. (1987) “El imperio de los incas y las primitivas culturas indias de los países andinos” Pág. 40
23
http://loschibchasomuiscas.blogspot.com.co/2012/11/los-chibchas-o-muiscas.html. Tomado el 2 de enero
de 2016, a las 3:30 pm.
 agresores extranjeros. En consecuencia, la casta de los guerreros o guechas, tuvo
siempre el tercer nivel dentro de la escala con un rango muy elevado y respetable.

Es digno de anotarse que tanto los guerreros como los ministros del culto eran
castas improductivas, algo que nos recuerda la organización feudal europea. De ahí
hacia abajo venían los productores de riqueza, los cuales, por supuesto, sí
tributaban. Ellos, los pecheros del reino muisca, eran, en su orden, los artesanos,
tejedores, alfareros y orfebres, los mercaderes, los trabajadores de las minas de sal
y de esmeraldas y los trabajadores del campo. En la base de la pirámide estaban
los esclavos, que eran enemigos vencidos y cautivados en las contiendas. Desde
luego, no podemos pasar por alto que a todo lo largo y ancho del reino había
caciques de mayor y menor importancia, todos los cuales tributaban al Zipa.

Civilización Maya: La Cultura Maya fue una civilización altamente desarrollada

para su época. A parte de trabajar la tierra desarrollaron muchas actividades como
la escritura jeroglífica, el comercio, artesanías religiosas y decorativas, además
fueron valientes guerreros y grandes constructores.

Según el documento Civilización Maya (2010), esta fue conocida por: 24

Haber desarrollado completamente el lenguaje escrito en la América pre-colombina.

Así como por su arte, arquitectura y sistemas matemáticos y astronómicos. En un
principio los mayas se establecieron en el período pre-clásico (2000 aC a 250 dC),
según la cronología de Mesoamérica, muchas ciudades mayas alcanzaron su mayor
desarrollo de Estado durante el período Clásico (250 dC a 900 dC), y continuaron
durante todo el periodo Posclásico hasta la llegada de los españoles. En su apogeo,
la cultura maya fue una de las civilizaciones más densamente pobladas y
culturalmente una de las sociedades más dinámicas del mundo.

La estructura de la sociedad maya se desarrolló principalmente en las tres ciudades

mayas: Chichen-Itzá, Mayapan e Uxmal. En el año 1004 fue creada la confederación
Maya, que reunió a esas tres grandes ciudades. Decenas de ciudades y poblados
serian creados a lo largo de los doscientos años siguientes, expandiendo el poder
político de los mayas en la región. Después del periodo de unión (entre los siglos X
y XI) las ciudades de la Confederación Maya entraron en confrontación, siendo la
ciudad maya de Mayapan la victoriosa. La hegemonía política de esa ciudad fue
sustentada debido a una fuerte base guerrera. Innumerables revueltas
explosionaron en la región maya, y en 1441 la Ciudad de Mayapan sería incendiada;
las grandes ciudades mayas serian abandonadas a causas de las guerras.

Las luchas internas, las catástrofes naturales (terremotos, epidemias, etc.), las
guerras externas y principalmente, el declino de la agricultura llevaron a la sociedad
maya a la decadencia. Cuando los europeos llegaron a la región (en el año 1559),
los signos de debilitamiento de la civilización maya eran evidentes, convirtiéndose
la conquista y colonización más fácil. En el año 1697, la ciudad maya de Tayasal es
conquistada y destruida por los colonizadores.

24
http://www.historialuniversal.com/2010/10/civilizacion-cultura-maya.html. Tomado el 3 de enero de 2016,
a las 10:00 am.
 Los campesinos y artesanos componían la mayoría de la población (mazehualob) y
eran obligados a pagar tributos, a trabajar en las grandes obras estatales y tenían
sus residencias en los barrios más distantes de los centros urbanos (ciudades
mayas). Los esclavos, generalmente por conquista servían a un señor, mas no
trabajaban en la producción.

La economía de los mayas se basaba en la agricultura. La tecnología empleada en

las actividades agrícolas era bastante primitiva. Sin embargo, ellos consiguieron una
extraordinaria productividad, principalmente de maíz. Es justamente en virtud de esa
producción de Maíz, que generaba excedentes, que un gran contingente de mano
de obra podía ser liberado de las actividades agrícolas para la construcción de
templos, pirámides, reservorios de aguas, etc.

Las tierras poco fértiles de la región obligaron a los mayas a realizar rotaciones de
cultivos, que mantenía generalmente la tierra buena durante ocho a diez años.
Después de ese periodo era necesario buscar nuevas tierras, cada vez más
distantes de las aldeas y ciudades. El agotamiento de las tierras, las distancias cada
vez mayores entre ellas y las ciudades mayas y el aumento de la población impuso
una dura realidad a la civilización maya. La escasez de alimentos, fue uno de los
factores que llevaron a la decadencia y al abandono de las ciudades mayas.

Otros datos relacionados con los impuestos, según el documento Antecedentes

Históricos y Geográficos de la Civilización Maya, menciona que:25

Las aparentemente indefensas ciudades de la civilización Maya clásica y a la

aparente función puramente ceremonial de sus recintos centrales llevaron a la
idealización de los mayas como una teocracia pacifica. Sin embargo las ciudades
– Estado Mayas de las tierras bajas no coexistían tranquilamente. Con frecuencia
se encontraban en guerra en busca de tributos y cautivos destinados al sacrificio-
esos sangrientos rituales se llevaban a cabo en estelas de piedra. Las agresivas
ciudades – Estado de los Mayas estaban dirigidas por dinastías hereditarias de
reyes, cuya unidad con los dioses se proclamaban en murales, esculturas e
inscripciones que decoraban los edificios oficiales. Los llamados centros
ceremoniales constituían, de hecho centros administrativos y religiosos de
verdaderas ciudades como una población de hasta 50.000 personas.

Tan solo los dioses parecen haber sido capaces de crear algo de la nada.
Precisamente el que no pueda salir de la nada, es la razón de los tributos. Para los
mayas, cuya mayor aproximación al dinero era el grano del cacao, el tributo se
pagaba en forma de trabajo gratuito. La construcción de casas o edificios formaban
también parte del tributo de obras. La construcción de edificios públicos
representaba el tipo de pago como mano de obra.

25
http://www.monografias.com/trabajos15/civilizacion-maya/civilizacion-maya.shtml#ixzz3xiu. Tomado el
día 03 de enero de 2016, a las 10:30 am.
 Muchos en la sociedad maya, estaban exentos de pagar el tributo. La nobleza, el
sacerdocio y los funcionarios civiles y militares, vivía de las entregas pagadas por
los hombres de condición inferior.

De otra parte, como lo indica el Centro Interamericano de Administraciones

Tributarias:26
El período Clásico es el que comúnmente se relaciona con el auge de la Civilización
Maya. Es en este período donde se han encontrado mayores evidencias
arqueológicas sobre la tributación entre los mayas. A pesar de los adelantos en la
epigrafía, la información sobre el tributo es escasa y en alguna medida especulativa.

A partir de la evidencia arqueológica del período Clásico pueden establecerse

actividades de producción, comercio e intercambio local e interregional que proveían
a cada unidad política autónoma de los bienes necesarios para su subsistencia. En
ese contexto surgió otra actividad económica de gran importancia, el tributo. En el
ámbito local, se supone que los señores recibían tributo de los miembros del común,
principalmente en especie, por medio del trabajo en la agricultura y en las obras de
construcción masiva. Puede ser que la participación en las guerras de conquista
también haya sido una forma de tributo.

Durante el período Postclásico, la naturaleza del contacto entre las unidades

políticas autónomas frecuentemente derivaba en guerras, las cuales podían tener
como consecuencia la alianza o la derrota de una de las participantes. En el segundo
caso, se esperaba que la unidad política vencida rindiera tributo a la vencedora.
Parece ser que la relación guerra conquista- tributo era parte fundamental del
sistema económico maya y con el paso del tiempo fue adquiriendo mayor
importancia para el sostenimiento de las élites y de la economía en general.

No hay que perder de vista, sin embargo, que a partir de la evidencia iconográfica y
epigráfica en ocasiones es difícil establecer la diferencia entre “tributo” y “regalo”.
En el Postclásico tardío, las fuentes etnohistóricas permiten el acceso a información
que manifiesta la práctica del tributo en las sociedades de los años anteriores al
momento del contacto y conquista.

Civilización Azteca: Fue una cultura muy poderosa debido a sus grandes riquezas
y a la implementación de un riguroso sistema tributario.

Según el documento la Civilización Azteca, (2010):27

Fue un pueblo de cultura nahuat, de la zona de Mesoamérica, que se desarrolló

desde el siglo XIV hasta el siglo XVI. La cultura Azteca creó un gran imperio con

26
http://www.ciat.org/index.php/novedades/historico-de-noticias/noticia/1262-guatemala-historia-de-los-
tributos.html. Tomado el 3 de enero de 2016, a las 11:00 am.
27
http://www.historialuniversal.com/2010/10/civilizacion-cultura-azteca.html. Tomado el 3 de enero de
2016, a las 9:15 pm.
capital en la ciudad de Tenochtitlan, sobre una isla del lago de Texcoco (actualmente
la ciudad de México). Los aztecas hablaban la lengua náhuatl que expandieron por
toda la región.

La formación del Imperio Azteca se basó en una alianza de tres grandes ciudades:
Texcoco, Tlacopán y Tenochtitlán. Los aztecas extendieron su poder por toda la
región de Mesoamérica. Las relaciones políticas que se establecieron entre los
aztecas y las regiones que controlaban aun no son muy claras, pero podemos
afirmar que no era una estructura rigurosamente centralizada, como la edificada por
los Incas en Sudamérica.

En la Confederación Azteca convivieron innumerables comunidades con idiomas,

costumbres y culturas diferentes (Zapotecas, Mixtecas, Totonacas, etc.) La unidad
entre ellas se daba en torno a aspectos religiosos y, principalmente, a través de la
centralización militar de los aztecas y la contribución obligatoria de impuestos de los
pueblos mesoamericanos sometidos al Imperio Azteca. Las diversas provincias de
la región de Mesoamérica, además de los tributos, debían proporcionar contingentes
militares y someterse a la justicia de los tribunales de la capital azteca, Tenochtitlán.

La Civilización Azteca alcanzó su apogeo entre los años 1440 y 1520, cuando fue
internamente destruida por los conquistadores españoles liderados por Hernán
Cortez, después de diversas incursiones colonizadoras, en agosto de 1521, el
Imperio Azteca fue conquistado. Diversas razones llevaron a la derrota azteca y la
primera es propiamente militar: la guerra, para los Aztecas, tenía como objetivo la
dominación política-militar, para los españoles la guerra era de conquista y
exterminio. Además de eso las estrategias militares y, principalmente, el armamento
bélico de los colonizadores era más avanzados tecnológicamente. Otro motivo
importante fue la proliferación entre los Aztecas de varias enfermedades y
epidemias traídas por los europeos (la más fuerte fue la viruela).

La Sociedad Azteca, parece ser una sociedad fundada en aspectos religiosos y

militares, aquellos que tenían más poder eran los sacerdotes, seguidos de los
jefes militares (los nobles "pipiltin" eran parte de la elite militar y religiosa, y dentro
de ellos salían elegidos los emperadores aztecas Tlatoani), luego seguían los altos
funcionarios del imperio. Los altos funcionarios administrativos y militares recibían
la denominación de tecuhtli (dignatario), eran escogidos por el soberano
azteca (Tlatoani) y tenían una serie de privilegios, no pagaban impuestos y vivían
en grandes residencias.

Más abajo se hallaban los "Calpullec" administradores, de una especie de barrios

(calpulli). Inicialmente fueron elegidos por los habitantes de los barrios, pero con el
tiempo empezó a ser indicado por el soberano.

El comercio externo era realizado por poderosas corporaciones de comerciantes,

los pochtecas, que gozaban de gran prestigio en el Imperio Azteca por sus
actividades económicas, pero también por proporcionar información al emperador
azteca, tlatoani, de otros pueblos mesoamericanos. El comercio de objetos lujosos
era monopolizado por ellos. Debido al rápido enriquecimiento de ese sector de la
sociedad, fueron ganando gradualmente poder y distinción. Los Pochtecas vivían en
sus propios barrios o calpulli, y se diferenciaban de los mercaderes comunes o
tlacemananqui.
 La mayoría de los artesanos trabajaba vinculado a algún señor (tecuhtli), y muchos
se establecieron sus talleres en palacios y templos. El impuesto de los artesanos
era pagado con objetos de su especialidad y no eran obligados al trabajo colectivo.

La mayor parte de la población la conformaban los hombres libres (macehualli) con

derechos a cultivar un pedazo de tierra para la sobrevivencia de su familia, sin
embargo, eran obligados a pagar impuestos en mercaderías, prestar el servicio
militar y trabajo colectivo (construir, conservar y limpiar carreteras, puentes y
templos).

Los Tlatlacotin formaban el estrato social más bajo, compuesto generalmente por
los prisioneros de guerra, condenados, desterrados. A cambio de casa y comida
debían ser obedientes a sus amos. Aunque eso no significaba que eran esclavos,
pues podían recuperar su libertad y poseer bienes.

La economía de la Civilización Azteca se basaba justamente en el pago de tributos,

en mercancías, de los pueblos de Mesoamérica sometidos a ellos. Los Aztecas al
no destruir las ciudades sometidas y apoyar el mantenimiento relativo del poder local
obtuvieron gran recaudación de tributos. Se estima que al final del imperio azteca la
ciudad de Tenochtitlán recibía toneladas de maíz, frijol, cacao, chile seco,
centenares de litros de miel, millares de fardos de algodón, manufacturas textiles,
cerámicas, armas, además de animales, aves, perfumes, papel, etc.

La producción agrícola de la Cultura Azteca estaba basada esencialmente en la

producción de cereales, sobretodo de maíz que, en verdad, fue la base de la
alimentación de las civilizaciones precolombinas. Es muy probable que esas
sociedades no se hubieran desarrollado sin el maíz, pues ellos sustentaban y
posibilitaban el crecimiento de su población en ese cereal.

La posesión de tierras tenía una característica muy interesante: El Estado Azteca

era propietario de todas las tierras y las distribuía a los templos, ciudades y
barrios (calpulli). En las ciudades y barrios, la explotación de las tierras tenía un
carácter colectivo, todo hombre adulto tenía derecho de cultivar un pedazo de tierra
para su sobrevivencia. En la fase final del Imperio Azteca, esa relación fue
modificándose, pues los sacerdotes y jefes militares se eximieron del trabajo en la
tierra, creando una forma de diferenciación social.

1.1.10. La conquista de América

De acuerdo a Moscoso (2010), en su documento impuestos coloniales en

América:28

En la época inicial de la conquista, pocos fueron los impuestos que se crearon,

debido a que se perseguía fomentar el poblamiento de los territorios que se
incorporaban al dominio de la corona española, así los reyes optaron por establecer

28
http://elrincontributario.blogspot.com.co/2010/09/impuestos-coloniales-en-america.html. Tomado el 4 de
enero de 2016, a las 5:00 pm.
 una serie de exenciones tributarias. Por lo general se cobraba el “diezmo”, impuesto
eclesiástico que se destinaba a la manutención del culto y que correspondía a la
décima parte de la producción agropecuaria, y el “quinto real”, que ascendía al 20%
de la producción aurífera. En los primeros años de la colonización el quinto real no
se pagaba completo, sino una fracción menor, que con el correr de los años iba
aumentando.

Quienes se encargaban de la recaudación del impuesto y la administración de los

fondos fiscales, eran los tres oficiales reales: un tesorero, un contador y un factor.
El primero de ellos tenía a su cargo la custodia del dinero; el segundo llevaba las
cuentas; mientras que el tercero realizaba con el dinero las operaciones que se
debían hacer, tales como los pagos a los funcionarios.

Los tres eran escrupulosamente elegidos y antes de asumir sus funciones debían
pagar una fianza, realizar una declaración de sus propiedades y nombrar un fiador.
Por otra parte, debían actuar siempre en conjunto, tanto, así como que los cofres
donde se guardaba el dinero tenía tres llaves, una por cada uno de ellos y cada
cierto tiempo estaban sujetos a visitas inspectivas, en las que se revisaban las
cuentas de los tres libros de contabilidad y se tomaba razón del circulante. Que se
hallaba en la caja.

Durante este periodo a medida que transcurría el tiempo, se empezaron a

establecer una serie de impuestos a favor de la corona española, entre ellos:

Tributo a los indios: Se impuso por primera vez en el tercer viaje de Colón. Los
indios necesitaban pagar con una pequeña cantidad de oro, algodón o cera. Para
1501 ya se había regularizado en la hispana y después se extendió por todas las
Indias. Las leyes sobre el tributo variaban en los diferentes lugares del imperio. En
Nueva España, por ejemplo, pagaban hombres y mujeres, pero en Perú solamente
los hombres, al menos teóricamente. A partir del siglo XVI muchos indios estaban
sujetos no sólo al tributo tradicional, sino que se veían obligados a periodos de
trabajo casi gratuito para los españoles como otra forma de impuesto.29

Repartimiento: El impuesto de trabajo obligatorio recibía el nombre de

Repartimiento en Nueva España y de Mita en Perú. El trabajo se realizaba en obras
públicas, en las haciendas de los españoles o en las minas de oro y plata,
dependiendo de la región. Los sueldos que recibían los trabajadores forzosos eran
bajos y sus empleadores recurrían a subterfugios para pagarles aún menos: por
ejemplo, no se contaban los días de viaje para llegar al lugar de trabajo o no se les
pagaba, aduciendo que el sueldo servía para pagar el tributo que debían al rey. (El
rey de España prohibió la mita y el repartimiento en 1601, pero la prohibición nunca
se cumplió, y fue retirada por el rey en 1609).30

Mita: Consistía en unos turnos de trabajo obligatorio para los cuales las
comunidades indígenas debían proporcionar mano de obra durante un determinado

29
Kalmanovitz Krauter, Salomón La economía de la Nueva Granada / Salomón Kalmanovitz. – Bogotá:
Fundación Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano, 2008.
http://avalon.utadeo.edu.co/dependencias/publicaciones/econo_admin/pdf/economia_nueva_granada.pdf
. Tomado el 3 de enero de 2016, a las 3:15 pm.
30
http://leonardo.sfasu.edu/carloscuadra/33textos16.htm. Tomado el 3 de enero de 2016, a las 11:00 am.
 tiempo, pero retribuidos con salario. El sistema procedía del Perú donde los Incas lo
tenían establecido mucho antes de la Conquista. La mita minera se empleó
solamente en Nueva Granada para la explotación en Mariquita, pero en las
provincias de Popayán sí se generalizó. En cuanto a la mita agraria sí abundó en
Nueva Granada. El agotador trabajo de las minas diezmó a los indios. En general
los mitayos, como se denominaba a los enrolados en la mita, nunca terminaban el
turno de trabajo fijado pues debían continuar trabajando más tiempo para pagar el
tributo o las deudas contraídas”31.

Alcabala: “Palabra de origen árabe, que sirve para designar el derecho que en
España se exigía sobre el valor de todas las cosas muebles e inmuebles y los
semovientes que se permutaban o vendían. La concesión de este arbitrio rentístico
fue al principio temporal; pero en varias cortes del Reino celebradas en el siglo XIV
se acordaron a los reyes prórrogas sucesivas de las alcabalas, y así la perpetuidad
de esta contribución fue obra del tiempo y resultado de las repetidas concesiones
que se hicieron de ella, más bien que de un acto formal de las cortes que le diese
aquel carácter. Fue la alcabala un típico impuesto indirecto que gravaba toda
transacción de bienes muebles e inmuebles. En América tuvo una tarifa del 2%
sobre el valor de dichas transacciones, aunque en España fue del 10%. Según la
cédula real de Felipe II del 7 de julio de 1576, debían pagar este impuesto todo
género de personas, con las excepciones hechas por las leyes, de la primera y todas
las demás ventas, trueques y cambios, así como de las mercaderías procedentes
de España y de las que hubiera, se labraran y fabricaran en Indias, a razón del 2%
en dinero de contado”. 32
Además, se caracteriza por ser el impuesto al consumo que remotamente es el
origen del IVA. Gravaba la venta de muebles e inmuebles, y se extendió a varios
frentes, tales como la venta de ganado.

Avería: Era un impuesto ad valorem sobre el comercio colonial de los siglos XVI y
XVII; se imponía sobre los mercaderes o las mercancías. Asimismo, incluía a los
pasajeros que pasaban a Indias. Los ingresos generados servían para financiar las
armadas que protegían a las flotas comerciales que cubrían el circuito entre Indias
y la metrópoli, expuestas con bastante frecuencia a los ataques de piratas y
bucaneros o a las potencias extranjeras en guerra con España.

Se comenzó cobrando el 2,5% sobre el valor de las mercancías, aunque el

porcentaje no dejaría de crecer desde 1587, con el aumento de las amenazas de
los piratas ingleses; en ocasiones se llegó al 30%. El impuesto dejó de cobrarse en
1660 ante el fraude generalizado y el contrabando, que atentaban contra su buena
gestión, dado que al final lo que se pagaba era una cantidad general en función de
la carga estimada en concepto de amnistía y no un porcentaje sobre el valor real de
las importaciones. De esta manera, fue el derecho de aduana sobre artículos que
se importaban o se exportaban del país.

Quinto Real: Con este nombre se conoció el gravamen que recaía sobre la
explotación de los minerales preciosos en América. En Castilla, durante la Edad
Media, el gravamen sobre el oro era de dos tercios, pero para estimular la
explotación de los recursos minerales de las nuevas tierras, este porcentaje fue

31
PEÑA Margarita y Mora Carlos Alberto. (1977). Historia de Colombia. Editorial Norma. Pág. 113 y 114
32
RESTREPO Juan Camilo, (2001). Hacienda Pública, en ingresos fiscales. Pág. 71
 rápidamente reducido. Entre 1500 y 1504, en respuesta a las peticiones formuladas
por los colonizadores de la isla La Española, fue reducido sucesivamente a un
medio, a un tercio, y finalmente a un quinto. Este quinto real o el quinto, como se le
llamó en los archivos de la Real Hacienda, fue establecido por 10 años, por decreto
del 5 de febrero de 1504 y permaneció hasta el siglo XVIII como la ley general de
todas las Indias. Como la productividad de las minas no era la misma en las diversas
regiones de América, y como a medida que fue declinando la producción de ciertos
yacimientos fue necesario estimularla producción de otros menos ricos, el quinto
real no fue inmodificable, sino que las autoridades de las diversas provincias
recibieron autorización para regular su monto de acuerdo con la productividad de
las minas y para contrarrestar el contrabando”33.

Barajas: Impuesto que pagaba el juego de naipes, muy desarrollado en ese

entonces.

Aduanilla: Impuesto que se pagaba por los derechos de utilizar los puertos,
bodegas y carreteras.

Armada de barlovento: El gobierno español estableció algunos gravámenes para

atender las necesidades de la guerra con Inglaterra, como la armada de Barlovento,
que consistía en la reducción del peso o la medida de artículos de consumo y cuyo
menoscabo estaba destinado a tal armada. Gravaba todos los productos de mayor
consumo para favorecer las arcas de la marina en la lucha contra los enemigos de
la corona. Se le llamó también Alcabala Nueva.

Gracias del sacar: Era el dinero que había que entregar a la corona en caso de
recibir cualquier privilegio, como la adquisición de un cargo especial.

Valimentos: Fórmula muy rechazada que retenía los sueldos de los empleados
oficiales, propuesta por el Gobierno en caso de urgencia económica-

Sisa: Porcentaje de peso y medida que el vendedor retenía al comprador en

transacciones económicas menores, para favorecer a la corona. Las Sisas se
asimilan a lo que hoy es la Retención en la Fuente.

Tributo a la sal: El malogrado impuesto de la sal que implanta el Conde Duque de

Olivares en todo el territorio de la Corona de Castilla y las Provincias Vascas, para
sustituir el impuesto sobre el consumo del vino, vinagre, aceite y carne (el pan nunca
tributó). Todos contestan y protestan, incluso en Vizcaya se producen revueltas y
motines, y tiene que ser derogado. En uno de los relatos anónimos que se conservan
de estos motines se dice: 'Pues en Vizcaya todos somos iguales, unas han de ser
las haciendas, que no es bien que ellos sean ricos y nosotros pobres y que ellos
coman gallina y nosotros sardina' (1971). De esta manera, era un alimento
fundamental que tenía que pagar un tributo por ser necesario para todos los
habitantes.34

33
Juan Camilo Restrepo. (2001). Hacienda Pública, en ingresos fiscales. Pág. 66
34
http://www.banrepcultural.org/blaavirtual/historia/revpol/cap6.htm. Tomado el 3 de enero de 2016, a la
1:30 pm.
 La leva: Es otra contribución que deben rendir los pueblos al monarca. A
determinada ciudad o provincia se le asigna un cupo de soldados que a su vez se
reparte entre las poblaciones atendiendo a su número de habitantes. En aquella
época, por ejemplo, a El Barco de Ávila quizá le podía tocar aportar uno o dos
hombres armados. En el caso de las Provincias Vascas, como tenían un
reconocimiento de la hidalguía universal, todos eran nobles y, como tales, su
obligación era ir a la guerra sin excusa posible. Pero, a la postre, no iban y lo
solucionaban contratando a cualquiera. Éstos son los datos sobre las levas y los
impuestos de estas provincias a lo largo del XVII.

Venta de tierras realengas: Puede mencionarse como otro ingreso de la corona de

gran importancia. Se consideraba que en virtud de la bula del 4 de mayo de 1943
del Papa Alejandro VI, que otorgó a la corona de Castilla todas las tierras
descubiertas en América, estas pertenecían a la corona. Aquellas que no fueron
otorgadas en merced o concesión fueron vendidas, y el producido de estas ventas
constituyó un ingreso de importancia para la corona.35

Cobos: Impuesto que se cobraba por la fundición del oro y la plata en las minas.

Mesada eclesiástica: Era la deducción por parte de la corona de la doceava parte

de la renta que devengaban los miembros del clero.

Vacantes mayores: Consistía en la renta que percibía la corona desde el día de la

muerte de un prelado hasta la fecha en que la Santa Sede nombraba el sucesor.

Espolios: Eran los bienes muebles e inmuebles, dejados por los miembros de la
alta jerarquía eclesiástica al morir y que pasaban al poder de la corona.

Impuesto al te: En 1765, representantes de nueve colonias de los Estados Unidos

se reunieron como Congreso sobre la Ley del Timbre y protestaron contra el nuevo
impuesto. Los comerciantes se negaron a vender productos británicos, los
distribuidores de sellos se vieron amenazados por la muchedumbre enardecida y la
mayoría de los colonos sencillamente se negó a comprar los mencionados sellos. El
parlamento británico se vio forzado a revocar la Ley del Timbre, pero hizo cumplir la
Ley de Alojamiento, decretó impuestos al té y a otros productos y envió funcionarios
aduaneros a Boston a cobrar esos aranceles. De nuevo los colonos optaron por
desobedecer, así que se enviaron soldados británicos a Boston. Este hecho se
recuerda como el Motín del té.

1.1.11. Edad Contemporánea

Se dice que la edad contemporánea abarca desde el año 1789 con la revolución
francesa, hasta la actualidad. Esta época ha sido caracterizada por grandes
avances en materia tecnológica, social y económica, debido al acelerado desarrollo
de la ciencia, las artes y la cultura.

35
Juan Camilo Restrepo, “Hacienda Pública”, en ingresos fiscales. Pág. 67
Como lo afirma el documento Edad Contemporánea, su inicio fue marcado por: 36
La corriente filosófica de la Ilustración, que elevaría la importancia de la Razón.
Había un sentimiento de que las ciencias irían siempre descubriendo nuevas
soluciones para los problemas humanos y que la civilización humana progresaría
cada año con los nuevos conocimientos adquiridos.

La Edad Contemporánea se inició en el siglo XVIII durante el estallido de la

Revolución Francesa, en este periodo la filosofía dio una valorización a la ciencia y
extendió su método científico a otras disciplinas, presentando las siguientes
características positivistas, como el completo desprecio por todo lo que estuviera
alejado de la experiencia sensible y concreta. La supervalorizacion de las Ciencias
como modelo supremo del saber y preocupación exclusiva de estudiar apenas
aquello que puede ser útil para el hombre. Los hombres confirmaron sus ideas
comparándolas con la realidad concreta, con la experiencia sensorial. El hombre
abandona las consideraciones de las causas y los porqués de los fenómenos
ocurren y pasa a analizar los procesos, las leyes bajo las cuales estos fenómenos.

Durante la Edad contemporánea se produjo la primera y segunda guerra mundial,

este evento de las guerras mundiales, llevo a un gobierno de escepticismo al mundo,
con la percepción de que naciones consideradas como avanzadas e instruidas eran
capaces de cometer atrocidades dignas de bárbaros. De allí se desprende el
concepto de que la clasificación de países desarrollados y países subdesarrollados
tiene una aplicación limitada.

En materia de impuestos, según Longo (2015:27), en cuanto a la edad

contemporánea, afirma que:37

El 14 de Julio de 1789, estalla la revolución francesa, provocada por la resistencia

del clero y nobleza a pagar los mismos impuestos que el pueblo llano. Como uno de
los resultados de la revolución francesa fue la aprobación de la declaración de
derechos del hombre y del ciudadano, comenzando una nueva etapa histórica: Edad
Contemporánea. En la misma época se produjo la independencia de los Estados
Unidos (siglo XVIII), que era una colonia inglesa, y una de las principales causas de
la rebelión fueron los fuertes impuestos que Inglaterra cobraba a los americanos. En
este período se desarrollan todas las escuelas tributarias que rigen en la actualidad
y que tienen sus particularidades país por país.

1.1.12. Historia de la tributación en Colombia

 Periodo hasta 1810

36
http://www.historialuniversal.com/2010/08/edad-contemporanea.html. Tomado el 5 de enero de 2016, a
las 4:50 pm.
37
http://repositoriocyt.unlam.edu.ar/biblioteca/tesis/longo_a_dr.pdf. Tomado el 5 de enero de 2016, a las
3:25 pm.
Como lo afirma el Ministerio de Educación Nacional (2009:4), en su documento
“Economía en la Independencia”:38

Durante el siglo XVIII la Nueva Granada experimentó varios momentos clave para
su vida económica. Entre ellos se pueden mencionar: la creación definitiva del
Virreinato de Santafé en 1739; la reanudación de las visitas de los funcionarios de
su Real Audiencia a las distintas provincias de su jurisdicción; la introducción de las
reformas borbónicas; la puesta en marcha de la expedición botánica para construir
un conocimiento detallado de las recursos y riquezas del virreinato; el advenimiento
de un ideario ilustrado y pragmático; y la formación de una élite intelectual que
propuso reformas económicas. Todos estos factores produjeron una abundante
documentación que permitió recrear en parte la realidad económica y los proyectos
económicos que fueron expuestos durante el período de la independencia del Nuevo
Reino de Granada.

De todos estos eventos, uno de los más relevantes fue el de las reformas
borbónicas. Éstas fueron un conjunto de cambios que la monarquía española
realizó, entre 1760 y 1808, para transformar la economía, política y administración
de España y sus territorios de ultramar en América y Asia. Se conocen por ese
nombre, dado que fueron instituidas por los reyes que provenían de la Casa Real de
Borbón, de origen francés, la cual gobernó en España durante aquel período. Las
reformas estaban inspiradas en el movimiento filosófico de la Ilustración, que
abogaba por el uso de la razón y la expansión de las ciencias como forma de
conocer el mundo y aprovechar sus recursos más eficientemente.

En este orden de ideas, los cambios promovidos por las reformas borbónicas
estaban centrados particularmente en modernizar el Estado con el fin de hacerlo
más eficiente en términos económicos. Por ello, entre las transformaciones más
importantes que se propusieron se cuentan las relacionadas con el recaudo de
impuestos; la administración de estado; la forma de organizar el comercio entre la
metrópoli y sus colonias y la explotación de recursos naturales. También se buscó
promover el desarrollo científico, como una manera de conocer y explotar mejor los
recursos para el beneficio económico de la Corona.

Estas reformas tuvieron consecuencias importantes no sólo en la economía sino,

incluso, en el plano político y social. Por ejemplo, las transformaciones en el sistema
impositivo —en particular la creación de algunos impuestos nuevos— generó
protestas sociales y descontento, siendo un ejemplo de esto la llamada Revuelta de
los Comuneros en 1781. Los cambios en la administración local implicaron el
descontento de las clases acomodadas (en particular los criollos, es decir, hijos de
españoles nacidos en América), quienes se vieron excluidas de los cargos
administrativos más importantes pues éstos sólo se les otorgaban a los españoles
venidos de la metrópoli. Asimismo, las Reformas impusieron un enfoque
mercantilista del comercio que, como resultado, aumentaba el control que el poder
central, es decir España, ejercía sobre todos los intercambios comerciales. Este
monopolio implicaba, por ejemplo, que España controlaba qué mercancías llegaban
y salían de América, dificultando así cualquier transacción comercial directa con

38
http://www.colombiaaprende.edu.co/html/productos/1685/articles-200229_economia.pdf. Tomado el 5
de enero de 2016, a las 3pm.
 otras potencias. Esto golpeó económicamente a los americanos, no sólo a aquellos
criollos que se dedicaban al comercio, sino a muchos representantes de otras castas
pues muchos productos necesarios dejaron de llegar a las colonias.

Según el documento “Así era la Economía en 1810”, publicado por el diario el País
(2010): 39

El recaudo de impuestos por el tabaco y el alcohol, la extracción y comercialización

de oro y el envío de correos fueron las actividades que movieron la economía de la
Nueva Granada durante el periodo comprendido entre los últimos años del Siglo
XVII y los primeros del Siglo XIX.

El historiador Álvaro Gartner explicó que los dineros recaudados por cada provincia
eran enviados a Santa Fe y posteriormente a España, desde donde eran
redistribuidos a las colonias. Sin embargo, fueron los mismos españoles los que
empezaron a hacer fraudes para quedarse con el oro y las tierras de los indígenas.
La alta carga impositiva generó malestar entre los ciudadanos de todas las clases
que formaron manifestaciones en los días previos a la Independencia.

Algunos de los impuestos que se cobraban en la época fueron:

Tributo de indios: Estuvo asociado en un primer momento a la encomienda.

Constituía una suerte de capitación, es decir de impuesto personal independiente
de la riqueza o ingresos del individuo. El tributo se tasaba periódicamente en dinero
o en frutos, y en un primer momento lo percibieron los encomenderos. Desde 1631
se dejaron de conferir encomiendas y el indio empezó a pagar su tributo
directamente a la Real Hacienda. El impuesto de indios comenzó a declinar en la
misma proporción en la que comenzó a aumentar el mestizaje en América. En una
primera instancia se exceptuó a los mestizos del pago del tributo; posteriormente,
en 1729, el impuesto se abolió por completo. Esta renta llegó a ser, en su momento,
una de las más importantes en el Nuevo Reino de Granada.40

El quinto real: Era el impuesto de carácter minero establecido por España en todas
sus colonias. Consistía en el 20% (quinta parte, de ahí su nombre) de la producción
anual de oro en polvo sacado de minas o lavaderos. Lo cobraban oficiales
especiales llamados Oficiales Reales y se destinaba al mantenimiento directo de la
Monarquía. En Chile el pago del quinto real fue muy irregular puesto que la
extracción del mineral era muy reducida y había períodos en que casi era
inexistente. Esta última situación fue la causa de que durante mucho tiempo este
impuesto no se cobró o simplemente, se disminuyó, llegándose a cobrar, incluso,
solamente el 3% de los minerales. Impuesto indirecto41

Almojarifazgo y Derrama: El almojarifazgo era un impuesto que consistía en el

cobro de un arancel aduanero por todas las mercaderías introducidas y sacadas de

39
http://www.elpais.com.co/elpais/colombia/noticias/asi-era-economia-en-1810. Tomado el 4 de enero de
2016, a las 8:25 am.
40
Juan Camilo Restrepo. (2001). “Hacienda Pública”, en ingresos fiscales. Pág. 62
41
Kalmanovitz Krauter, Salomón La economía de la Nueva Granada / Salomón Kalmanovitz. – Bogotá:
Fundación Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano, 2008.
http://avalon.utadeo.edu.co/dependencias/publicaciones/econo_admin/pdf/economia_nueva_granada.pdf
 los puertos. Aunque su valor fue variable durante toda la Colonia, éste alcanzó un
promedio de un 5% del valor de las mercaderías. Las derramas, trataban de una
contribución forzosa aplicada a los particulares para que colaborasen en caso de
emergencia o calamidad pública. En el caso de Chile, era común cobrarlo para
organizar las milicias vecinales que peleaban en la guerra de Arauco. Esta
contribución se podía pagar en dinero o en especies. Impuesto indirecto.42

Alcabala: Era un impuesto de origen árabe que gravaba las compras y ventas de
cualquier producto. Con el tiempo, también se aplicó a las herencias, donaciones y
arriendos. Su valor varió durante la Colonia entre el 2% y el 6% del valor de las
mercaderías. Impuesto indirecto

Estanco: Se llama estanco al monopolio en la producción o venta de un

determinado bien asumido por el Estado u otorgado a particulares a cambio de un
ingreso al fisco. El estanco, garantizaba el monopolio a favor de la corona sobre el
aguardiente, el tabaco y la sal. Impuesto indirecto. Los estancos más comunes en
América Latina fueron los del tabaco, naipes, sal, alcoholes y licores.

Rentas estancadas: Consistían en los pagos a los derechos por extracción,

manufactura y comercio de diversas mercancías tales como pólvora, salinas.
Creada por disposición del rey el 11 de enero de 1779 por el visitador regente Juan
Francisco Gutiérrez de Piñeres. “Hacia el último tercio del siglo XVIII la importancia
de la tributación directa y en parte también de la indirecta, comienza a decaer, al
paso de que los ingresos provenientes de la tributación estancada comienzan a
tener una preponderancia notable.43

Armada de barlovento: Impuesto conocido como sisa o alcabala menor, se

cobraba en la transacción de algunos artículos y géneros, con destino al
sostenimiento de la armada. También se conoce como alcabala nueva44.

Las medias anatas: Era el impuesto que se pagaba por el ingreso de cualquier
beneficio eclesiástico, pensión o empleo, y correspondía a la mitad de su valor.
“Gravamen a los cargos, empleos y oficios. Su equivalente era el 50% de los
ingresos obtenidos en el primer año, la mitad al posesionarse y el resto al final del
año”45. (Impuesto directo). “En un principio, los beneficiarios de oficios eclesiásticos
debían pagar a la Real Hacienda la mitad de sus ingresos durante el primer año,
constituyéndose en lo que se denominó media anata eclesiástica. Más tarde, Felipe
IV extendió este pago a los receptores de oficios y cargos de cualquier origen, lo
que se conoce con el nombre de media anata secular.46

Bula de cruzada: Constituyó un segundo impuesto directo. Su origen se remonta al

siglo XI, cuando se autorizó a la Corona española para recabar, con carácter
obligatorio, una especie de limosna, que tenía por objeto financiar la lucha contra

43
Restrepo Juan Camilo. (2001). “Hacienda Pública”, en ingresos fiscales. Pág. 72
44
Serrano Fino Guillermo– Vasco Martínez Rubén, “Elementos Básicos de la Tributación en Colombia” en
origen y evolución histórica de los tributos. Pág. 51
45
Ibídem
46
Restrepo Juan Camilo. (2001). “Hacienda Pública”, en ingresos fiscales. Pág. 63
 los moros, y, como su nombre lo sugiere, para financiar las Cruzadas, que tenían
como propósito recobrar el control de la ciudad de Jerusalén. En 1578, el Papa
Gregorio XIII extendió a las Indias Occidentales esta prerrogativa, aunque ya el
origen del tributo, habiendo terminado la lucha contra los moros, había quedado
superado. La bula de cruzada era pagada por la comunidad, y a cada una de las
ciudades importantes de los virreinatos se le asignaba una suma que debía aportar
para este propósito.47

Papel sellado: En 1632, junto con el estanco del tabaco, las Cortes de Castilla
aprobaron el estanco del papel sellado, presentado como aplicación de los derechos
y regalías del monarca, con objeto de mejorar la fiabilidad de las escrituras públicas
y contribuir a los gastos de la monarquía. El impuesto quedó definido por la real
pragmática y cédula de 15 de diciembre de 1636, de modo que desde el primero de
enero de 1637 no tendrían ningún valor los documentos que no llevasen el sello, de
los que se manda hacer cuatro (el más caro, de ocho reales, para todo tipo
escrituras, cédulas y otros documentos administrativos).48

Derecho de puerto bodegas y pasos reales: Se cobraba por los servidos

prestados a quienes transportaban mercancías. Se asimila a una tasa pagadera por
la utilización de instalaciones portuarias de otros lugares de arribo.49

Tonelaje: Impuesto aplicable según la carga de los buques50.

Mesada eclesiástica: Consistía en la obligación de aportar a la real hacienda un

duodécimo de los beneficios obtenidos por el ejercicio de algún oficio eclesiástico.
Dicho en otras palabras, los clérigos debían remunerar con el equivalente a un mes
de ingresos a la real hacienda. El beneficio de detentar algún cargo eclesiástico, que
a su turno comportaban remuneraciones y beneficios de índole económica.51

Otros impuestos a los eclesiásticos: Pueden mencionarse, entre éstos, los

llamados espolios, que consistían en que los bienes de los arzobispos y obispos, al
morir, pasaban a la Real Hacienda. También, se pueden mencionar las llamadas
vacantes mayores, que consistían en que las rentas del oficio eclesiástico, entre el
fallecimiento del titular y el nombramiento del sucesor, las percibía la Real
Hacienda.52

Subsidios eclesiásticos: El clero, en principio, estaba exento de impuestos, pero

para atender a ciertas urgencias del reino se establecieron subsidios o gravámenes
esporádicos a los eclesiásticos. Subsistió con carácter permanente el que se
conoció con el nombre de subsidio de galeras, que era un gravamen destinado a

47
Ibídem
48
Kalmanovitz Krauter, Salomón La economía de la Nueva Granada / Salomón Kalmanovitz. – Bogotá:
Fundación Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano, 2008.
http://avalon.utadeo.edu.co/dependencias/publicaciones/econo_admin/pdf/economia_nueva_granada.pdf
.
49
Fino Serrano Guillermo– Vasco Martínez Rubén, (2001). “Elementos Básicos de la Tributación en Colombia”
en origen y evolución histórica de los tributos. Segunda Edición. Pág. 51
50
Ibídem. Pág. 52
51
Restrepo Juan Camilo. (2001). “Hacienda Pública”, en ingresos fiscales. Pág. 64
52
Ibídem
 mantener la flota de galeones que cuidaba las costas españolas de los ataques
berberiscos.53

Donativos graciosos: Los donativos voluntarios y graciosos que, en realidad, no

eran ni una cosa ni la otra. No eran voluntarios porque la Corona los demandaba
una y otra vez con tal reiteración que, finalmente, las Provincias Vascas tenían que
concederlos. Y tampoco eran graciosos porque a cambio de ellos se obtenían y
negociaban ciertos privilegios. Era un impuesto extraordinario que exigía el monarca
para atender necesidades de guerra. Impuesto directo. Era un nombre benévolo
para denominar un impuesto extraordinario y obligatorio que periódicamente se
exigía por parte de los monarcas, acosados por sus necesidades guerreras. El
último donativo que se exigió a los habitantes del Nuevo Reino de Granada fue
decretado por Carlos III, en 1780, para atender los gastos de la guerra con Inglaterra,
ya en vísperas de la revolución de independencia. Fue éste uno de los tributos que
se recabó al inicio de la revolución comunera.54

Enajenación de oficios o cargos públicos: Este fue uno de los más antiguos
tributos que caracterizaron a la hacienda española. Su origen se remonta al tiempo
de la Austria. Los principales cargos u oficios eran rematados en pública subasta
por aquellos que tenían las condiciones mínimas para desempeñarlos, y llegaron a
constituir un ingreso de consideración de la real Audiencia. 55

Derechos herenciales: Conocido posteriormente como impuesto sucesorial56.

 Periodo 1810 – 1850

Según Tovar (1987), el desarrollo económico de Colombia después de 1810, osciló

entre dos modelos: 57

El que luchaba por reconstruir los fundamentos coloniales de la economía nacional

y el que aspiraba a una ruptura con múltiples trabas que se oponían al desarrollo
moderno. El segundo, que habría de triunfar hacia 1850, oponía al proteccionismo
el libre cambio, a la intervención del Estado en el ordenamiento de la economía la
defensa de la empresa privada, y a los esfuerzos de industrialización y protección
de los productos nacionales la teoría de que la agricultura y la minería para
exportación deberían ser los ejes del desarrollo nacional.

Los años que siguieron a 1820 mostraron los esfuerzos por reorientar la economía
hacia uno u otro modelo. Los gobiernos posteriores a 1830 lograron sostener el
patrón de desarrollo sobre parámetros de origen colonial. Sin embargo, a partir del
primer gobierno de Tomás Cipriano de Mosquera (1845-1849) se dieron los primeros

53
Restrepo Juan Camilo. (2001). “Hacienda Pública”, en ingresos fiscales. Pág. 64
54
Ibídem. Pág. 65
55
Ibídem
56
Fino Serrano Guillermo– Vasco Martínez Rubén, (2001). “Elementos Básicos de la Tributación en Colombia”
en origen y evolución histórica de los tributos. Segunda Edición. Pág. 51
57
http://www.banrepcultural.org/blaavirtual/economia/histecon/histecon4a.htm. Tomado el 5 de
diciembre de 2016, a las 4:00 pm.
 pasos tendientes a reorientar la economía colombiana sobre fundamentos liberales.
Este movimiento tomó pleno vuelo durante la administración de José Hilario López
(1849-1853), en medio de un conflicto social creciente, por la movilización liberal de
los sectores populares y la insurrección conservadora de 1851.

En materia de impuestos, según Meisel Roca (2010: 9 a12), un beneficio inmediato

fue:58

No se volvió a pagar el tributo colonial a la Tesorería General de Madrid. Al fin y al

cabo, la Nueva Granada era una colonia y el objetivo del sistema fiscal español era
exprimir el máximo monto de impuestos de los súbditos, gastar lo menos posible en
América y enviar la mayor cantidad de excedentes a España. La Nueva Granada
sólo podía enviar excedentes en algunos años a diferencia de México, que era un
proveedor continuo de la tesorería española, pero eran sumas que, para un
virreinato comparativamente pobre como lo era éste, representaban un gran
esfuerzo tributario.

En las primeras décadas de vida independiente las autoridades económicas de la

Nueva Granada lograron reformar y mejorar de manera gradual, pero significativa,
el sistema fiscal heredado de España. En contra de la opinión de algunos
historiadores económicos, como Luis Eduardo Nieto Arteta, si bien los cambios se
hicieron poco a poco, es posible constatar cómo el sistema fiscal fue mejorando,
particularmente en su eficiencia en el cobro.59 Es cierto que los españoles eran muy
organizados para cobrar impuestos y tenían una amplia reglamentación fiscal, pero
eran ineficientes en el recaudo, pues incurrían en enormes costos en la recolección.
En ciertos tributos podían gastar en la labor de cobranza prácticamente un sesenta
o setenta por ciento de lo que recibían.

La eficiencia mejoró sustancialmente en las décadas siguientes a la Independencia.

El principal cambio en esta materia fue que se eliminaron los impuestos a las
exportaciones y se concentró el sistema fiscal en los impuestos a las importaciones,
que tenían unos costos muy bajos de recolección. A mediados del siglo XIX el
grueso del sistema fiscal recaía en estos impuestos sobre las importaciones, con
una eficiencia muy alta: se gastaban alrededor de cinco centavos para recaudar un
peso, muy por debajo de los ineficientes estándares de la época de la colonia.

Además, se eliminaron los tributos más injustos, como el tributo de indígenas, que
era un impuesto que se cobraba a cada indígena en edad de trabajar. Esto se pudo
hacer en la Nueva Granada mucho antes, por ejemplo, que en Ecuador donde el
tributo se mantuvo hasta finales del siglo XIX, en parte porque se trataba de un
porcentaje pequeño de los ingresos totales. Otro hecho que ayudó a mejorar las
finanzas públicas fue que se redujeron los gastos militares, básicamente el situado
y demás gastos de fortificación y mantenimiento de tropas que se destinaban a
Cartagena.

58
http://www.banrep.gov.co/docum/Lectura_finanzas/pdf/chee_27.pdf. Tomado el 5 de enero de 2016, a
las 4:40 pm
59
Véase Jaime Jaramillo U., Adolfo Meisel R. y Miguel Urrutia M., “Continuities and Discontinuities in the Fiscal
and Monetary Institutions of New Granada”, 1783-1850”,
 Esto fue bueno para la Nueva Granada, que se liberó de una enorme carga fiscal
que no tenía ningún fin productivo, y que sólo tenía sentido dentro de la lógica
geopolítica del imperio colonial español en sus guerras con Francia e Inglaterra.

Aunque en esta época, se redujo notablemente la carga fiscal que soportaban las
provincias, el Estado debía buscar los recursos suficientes para su sostenimiento,
razón por la cual, implementó algunas medidas como declarar a los indígenas
ciudadanos en igualdad de derechos, para que tuvieran que asumir impuestos que
antes no pagaban por su condición; se estableció por primera vez el impuesto de
renta, a través de la Ley 30 de 1821; se mantuvieron los impuestos a las
exportaciones, el monopolio al tabaco y el diezmo entre otros.

 Periodo 1850 -1900

Con la llegada de la independencia, surgieron un sinnúmero de cambios

económicos, sociales y culturales, que dieron marcha al surgimiento de una nueva
república. En la Nueva Granada se da paso al intercambio comercial, aprovechando
al máximo las actividades mineras y agrícolas que podían sostener un abundante y
productivo comercio internacional, principalmente la exportación de tabaco, que
incrementó considerablemente los ingresos aduaneros.

En los inicios de esta época, se trató de modificar trascendentalmente el sistema

tributario nacional, el cual se enfocó en la descentralización de las rentas y gastos.
Los ingresos del Estado dependían en su mayoría de las salinas y aduanas
nacionales.

Como lo describe Melo (1979:46), dar a las provincias ingresos relativamente

seguros y cierta autonomía para su inversión, contribuía en cierta medida a la
obtención de beneficios materiales y fiscales:60

Las provincias tendieron a abolir rápidamente la renta de los diezmos, que solo
subsistían, para 1851, en Antioquia, Pasto, Túquerres, Popayán y Tundama; en
1853 fueron eliminados en todo el territorio nacional. Los quintos al oro fueron
suprimidos inmediatamente en Antioquia, y el monopolio de aguardientes en casi la
mitad del país. Para remplazar estas fuentes tributarias las provincias apelaron casi
unánimemente al establecimiento de la "contribución directa", impuesto cuya
implantación nacional había fracasado en la década de 1820. Las modalidades del
nuevo tributo variaron de provincia a provincia -en algunas se fijó un porcentaje
sobre la renta de todos los contribuyentes, usualmente el 1%, en otras se fijaron
cuotas a cada municipalidad que fueran distribuidas por juntas especiales-, pero fue
característica general su moderación, atribuida por Camacho al temor de "asustar a
las clases acomodadas".

A partir de 1886 se estableció un impuesto nacional de degüello y un monopolio de

los cigarrillos desde 1895. Además, se presentó un notable incremento de las
60
Tomado de http://www.jorgeorlandomelo.com/bajar/Economia1830-1900.pdf, el 7 de enero de 2016, a
las 6:25 pm.
 importaciones durante los últimos años del siglo, reformas políticas inspiradas por
Núñez y Caro, que pretendían fortalecer el gobierno central y aumentar su
capacidad de mantener el orden público y de promover el desarrollo económico.

Pese a los esfuerzos de cambio, a fines del siglo la situación fiscal seguía
pareciéndose mucho a la implantada por los liberales hacia 1850. Los ingresos
dependían principalmente de las rentas aduaneras, buena parte de cuyos productos
se encontraban destinados a usos especiales, en particular al pago de la deuda
pública. El gobierno no había logrado encontrar la manera de aumentar la tributación
de la población, no solo por la natural reticencia de los propietarios o de quienes
tenían elevados ingresos a aumentar sus contribuciones al fisco, sino sobre todo por
las dificultades administrativas que habría sido preciso resolver para encontrar
fórmulas alternativas. Y dado el bajo ingreso general del país, no habría sido viable
aumentar las entradas estatales elevando drásticamente los niveles de las tarifas
aplicables a los impuestos ya existentes; en estos casos el contrabando, la evasión
o la reducción de los consumos habrían sido el resultado más probable. Con
ingresos como los que se podían obtener, raras veces lograba el gobierno librarse
de una impresión de acoso, de la sensación de que no podían cubrirse los gastos
que se consideraban normales del gobierno, por bajos que estos se establecieran.

De otro lado, como lo describe Díaz (2000:61), la Ley del 20 de abril de 1850,
declaro como ingresos de la Nación:61

Los recaudos de aduanas, correos, amonedación de metales, venta de papel

sellado, explotación de salinas, peajes y venta de tierras baldías. La
descentralización de rentas dio por terminado el estanco del tabaco y las rentas de
alcabala, y además entregó a las provincias las rentas de aguardiente, pólvora y
venduta, entre otros.

Para la década de 1880, durante la presidencia de Rafael Núñez, se estableció un

nuevo tributo de timbre nacional, y la renta de salinas se perfilaba como el segundo
renglón más importante dentro de los ingresos del fisco nacional, presentando
altibajos propios de la inestabilidad de los precios. La guerra civil de 1885 redujo los
ingresos, e hizo necesario establecer que algunas rentas administradas por los
estados de la nación entraran a fortalecer los recaudos nacionales; fue así como se
estableció un impuesto de $5 por degüello de cada cabeza de ganado mayor. La
reforma constitucional de 1886 fomentó un nuevo Estado Centralista e impuso
nuevos tributos como el de fósforos, minas, naipes y cigarrillos. La creación de
nuevos organismos centrales, después de la reforma, como los Ministerios de
Fomento e Instrucción Pública, hicieron necesarios nuevos impuestos, surgiendo
entonces el derecho complementario de título y derechos consulares.

De este periodo, se puede concluir que se presentó una modernización del sistema
tributario, donde a nivel central, los ingresos del Estado se derivaban principalmente
de los impuestos al comercio exterior y del monopolio de las salinas, y a nivel de
provincias dependían de las rentas de licores, la tributación directa o impuesto de
renta, impuesto de degüello, y derechos de consumo entre otros.

61
Tomado de www.historiacritica.uniandes.edu.co/datos/pdf/descargar.php?f=. /, el 6 de enero de 2016, a
las 7:15 pm.
  Periodo 1900 - 1950

Como lo indican González y Calderón (2002: 12), La estructura tributaria del país a
principios del siglo XX, era bastante simplificada:62

Los ingresos del Gobierno Nacional provenían en 79,6% de los impuestos de

aduanas y comercio exterior (aduanas y recargos63, “impuestos de conversión”,
tonelaje, derechos de exportaciones, y consular) en 3,2% del impuesto de timbre y
papel sellado y en 4,2% de otros impuestos (Fondo Especial de Caminos, Minas,
Sucesiones y Donaciones y Sanidad); el restante 13% correspondía a ingresos no
tributarios y de capital. La articulación de la economía interna aún era muy exigua,
lo que explicaba el recargo fiscal en la actividad económica externa. En 1910, el
72,2% de los ingresos tributarios provenía del comercio exterior y el resto provenía
de impuestos menores.

Por otra parte Díaz (2010: 63), establece que al igual que durante el siglo XIX, a lo
largo de este período, la estructura tributaria del gobierno central colombiano estuvo
caracterizada por impuestos de tipo indirecto:64.
Los derechos de importación constituían la base de los ingresos fiscales, seguido
en importancia por los productos de las salinas de propiedad nacional, los derechos
consulares, el impuesto al papel sellado y timbre nacional, el servicio de correos y
telégrafos y, por último, el impuesto a la renta.

Otros rubros de ingresos importantes, fueron los derechos consulares que provenían
de los derechos por certificación de facturas y sobordos en los diferentes consulados
de la república, siendo siempre el de mayor recaudo el Consulado de New York. El
impuesto de timbre nacional y papel sellado se hacía efectivo mediante el uso
obligatorio de papel sellado y estampillas en ciertos documentos, labor que estuvo
cercana tanto a la actividad cafetera como a la industrial, debido a que el manejo de
estas implicaba cierto tipo de trámites que exigían el pago de este impuesto.

La actividad industrial que se estaba llevando a cabo en el país, fue idónea para el
establecimiento de otro tipo de impuestos: los derechos sobre patentes de privilegio
y marcas de fábrica. Este tuvo su origen en 1902 y cobraba derechos por la
expedición de patentes de invención, mejora e introducción de nuevas industrias y
por el registro de marcas de fábrica y comercio. Además de los impuestos anteriores,
existía otro fuertemente ligado a la industria y a la vida cafetera, los llamados
impuestos sobre la navegación fluvial, que cobraban por matrículas de buques o
lanchas a vapor, por patente y sobordo, así como por cada tonelada de peso o
medida de productos tanto nacionales como extranjeros. La renta destinada al
sostenimiento de los Lazaretos fue el primer intento de gravamen al capital al gravar

62
https://colaboracion.dnp.gov.co/CDT/Estudios%20Econmicos/Las%20reformas%20tributarias%20en%20C
olombia%20durante%20el%20siglo%20XX%20(I).pdf. Tomado el 7 de enero de 2016, a las 3:37 pm.
63
Impuestos a la importación de bienes manufacturados y gravamen a algunos productos de exportación
como el oro y el tabaco.
64
Tomado de www.historiacritica.uniandes.edu.co/datos/pdf/descargar.php?f=./, el 6 de enero de 2016, a
las 7:15 pm.
 el acervo líquido de las mortuorias y las donaciones entre vivos, de ahí su nombre
más comúnmente utilizado: renta de sucesiones y donaciones.

Otra fuente de ingresos para el fisco nacional consistía en el cobro del impuesto
sobre las minas de metales preciosos, cobrando ya fuera por el denuncio de una
mina de oro o plata, por el título de concesión de cada mina y un impuesto anual.

En cuanto a los impuestos al consumo, estos recaían en bienes como los perfumes,
las drogas, los cigarrillos y los fósforos. Estos dos últimos bienes fueron objeto
también de un impuesto, el pago de un derecho por parte del fabricante para
establecer una fábrica para su producción. Las rentas más importantes tuvieron a lo
largo del período un crecimiento considerable, aunque no siempre fue éste
sostenido; la primera guerra mundial y la época de postguerra marcaron períodos
de decrecimiento, tanto de los ingresos totales como de las principales rentas.

Durante este periodo, se presentaron varias reformas tributarias, que dieron origen
a numerosos impuestos que cambiaron sustancialmente la composición de los
ingresos tributarios de nuestro país:

Tabla 1: Reformas tributarias 1900 - 1950

Reformas Tributarias periodo 1900-1950

Norma Gobierno Concepto

Fue principalmente una reforma monetaria, mediante la cual, se crea el
Banco Central de Colombia, con el objeto de cambiar el papel moneda
Ley 59 Rafael por moneda metálica, para ello se destino parte del recaudo de los
de 1905 Reyes impuestos de tabaco, cigarrillos, deguello y licores, entre otros. También
con esta reforma se nacionalizaron los impuestos departamentales y se
incrementó la tarifa de aduanas.
Ley 26 José Por medio de estas leyes, se crearon los impuestos al consumo suntuario
de 1914 Vicente (específicamente se cobraba un impuesto a las ventas a nivel
Ley 69 Concha manufacturero, para la cerveza, fósforos y naipes).
de 1917
Por medio de esta ley se establece el impuesto nacional sobre toda renta.
Este impuesto lo pagarán todas las personas naturales o jurídicas
Ley 56 domiciliadas en el país o residentes en él, y todas las personas naturales
de 1918 o jurídicas, nacionales o extranjeras no residentes en el país, pero que
obtengan alguna renta proveniente de bienes o capitales radicados en
Colombia.
Miguel Mediante esta ley se dictan disposiciones relativasal impuesto de renta.
Ley 64 Abadia Con esta reforma se define por primera vez los concpetos de renta bruta
de 1927 Mendez y renta líquida. Tanto el impuesto al consumo suntuario como el de la
renta, constituyeron los primeros esfuerzos por parte del Gobierno
Nacional para consolidar el sistema impositivo moderno.
Esta reforma, recomendada por la Misión Kemmerer, centralizó la
administración con miras a ejercer un mejor control sobre el sistema.
Incrementó las tarifas al impuesto de renta, gravando la renta de las
sociedades de personas en cabeza de sus socios y de las sociedades
 Reformas Tributarias periodo 1900-1950

Norma Gobierno Concepto

Ley 81 Enrique limitadas en cabeza de la sociedad. También creó las deducciones por
de 1931 Olaya depreciación, estableció el sistema de retención en la fuente sobre el
Herrera pago de intereses de deuda pública interna, y un método indirecto del
control al recaudo.(Gonzalez y Calderón, 2002:14)
Ley 78 Alfonso Mediante la cual, se crea el impuesto de exceso de utilidades y el de
de 1935 López patrimonio (las rentas de capital deberían tributar más que las de trabajo,
Pumarejo lo que permitiría evitar la evasión, pues era más difícil ocultar los activos
que los ingresos (Manrique, 1979). También se incrementan las tarifas
del impuesto de renta, se hacen algunas exclusiones de impuestos y se
reforman otros.
Ley 63 Alfonso Mediante esta ley se organizan los impuestos sobre la masa global
de 1936 López hereditaria, asignaciones y donaciones (impuesto de ganancias
Pumarejo ocasionales).
Por la cual se suprimen unos impuestos, se aumentan las tarifas de otros
y se provee a la forma de obtener recursos extraordinarios. Estableció un
recargo del 50 % sobre el Impuesto al Patrimonio, se impone una
Ley 45 Alfonso sobretasa al impuesto de renta, sustituible por bonos de deuda pública.
Esta medida estaba orientada a apaciguar la caída en los impuestos al
de 1942 López
comercio exterior.
Pumarejo
Ley 35 Alfonso por la cual se provee a la liquidación del Presupuesto de Rentas y
de 1944 López apropiaciones de 1945, se autorizan unas operaciones financieras y se
Pumarejo dictan otras disposiciones fiscales. Se incrementan las tarifas del
impuesto de renta, consolidando el recargo del 35% para el mismo, y
elevando en forma permanente las tarifas básicas (la tasa máxima quedó
entonces en un 22%).
Fuente: elaborado a partir de los preceptos de diferentes autores como Lewin, González,
Rodríguez y Manrique, y de las diferentes normas expuestas en la tabla

 Periodo 1950 - 2000

Este periodo está enmarcado por una gran cantidad de reformas tributarias, que
tuvieron como propósito principal el incremento de los ingresos tributarios, para
garantizar el equilibrio de las finanzas públicas a corto y mediano plazo. Si bien
todas estas reformas tributarias consiguieron incrementar los ingresos del Estado,
los resultados de cada una de ellas fueron transitorios, lo que obligaba a plantear
siempre diferentes mecanismos a través de las mismas, que permitieran obtener
nuevos ingresos que cubrieran el déficit fiscal de la Nación.
 Tabla 2: Reformas tributarias 1950 – 2000

Norma Gobierno Concepto

Mediante estos decretos, se realizó una drástica reforma al impuesto
de renta y al régimen de avalúos catastrales con el fin de afianzar
las finanzas municipales. Se gravaron los dividendos distribuidos
por las sociedades anónimas en cabeza de los socios, estableciendo
la doble tributación de estas rentas, y se elevaron considerablemente
las tarifas para las sociedades. La equidad era uno de los objetivos
Decreto Gustavo de la reforma. Se buscaba que las cargas impositivas
2317 y Rojas correspondieran al capital empleado, al trabajo y al esfuerzo
2615 de Pinilla individual, reduciendo drásticamente los privilegios (Rodríguez,
1953 1996). El carácter progresivo de esta reforma causó descontento
general, por lo cual tuvo gran oposición del sector empresarial.
(Gonzalez y Calderón, 2002:14)
Estableció el régimen de renta presuntiva sobre la propiedad rural
en concordancia con las normas sobre reforma agraria de la época
(la tasa era de 4% para arrendatarios y de 7% para propietarios).
Además creó la cesión de rentas entre los cónyuges y dispuso un
Alberto sistema para gravar las rentas de capital, especialmente en la finca
raíz. Modificó el impuesto a la renta y complementarios de
Ley 81 de Lleras patrimonio y exceso de utilidades. Siguiendo las recomendaciones
1960 Camargo de la Comisión Económica para América Latina (CEPAL), esta
reforma redujo las tasas del impuesto a la renta y creó una política
más amplia de incentivos, principalmente para las industrias
básicas. La Ley contempló una exención total del impuesto de renta
y exceso de utilidades válida hasta 1969, para todas aquellas
industrias básicas creadas hasta 1965, que utilizaran 60% o más de
materias primas nacionales. (Gonzalez y Calderón, 2002:14)
Esa norma establece el impuesto sobre las ventas para artículos
terminados que efectuen los productores o importadores, aplicando
Guillermo tarifas entre el 3% y el 10%, se exceptuan los alimentos de consumo
Ley 21 de León popular, textos escolares, medicamentos y artículos que se
1963 Valencia exporten.
Se crea una sobretasa del impuesto de renta del 20%, para los años
de 1962 y 1963. Además se aumenta en un 30% las tarifas de los
impuestos sobre masa global hereditaria, asignaciones y
donaciones.
Decreto Guillermo
Ley 3190 León Estableció la retención en la fuente sobre toda clase de ingresos
de 1963 Valencia gravables.
Decreto Guillermo
Ley 2933 León Esta norma, Estableció una tasa máxima del 10% de retención en la
de 1966 Valencia fuente sobre ingresos laborales.
Carlos Mediante esta ley, se dictan normas contra la evasión y el fraude a
Ley 63 de Lleras los impuestos sobre la renta, complementarios, especiales y
1967 Restrepo sucesorales.
 Norma Gobierno Concepto
Decreto Carlos Establece régimen de cambios internacionales y de comercio
Ley 444 de Lleras exterior (impuesto de remesas), creó el Plan Vallejo, para permitir
1967 Restrepo la importación libre de impuestos de materias primas e insumos que
fuesen utilizados para la producción de bienes de exportación. Se
crean estímulos tributarios a las exportaciones (Certificado de
Abono Tributario (CAT).
Ley 64 de Carlos
1967 Lleras Se establece el impuesto a la gasolina y al ACPM
Restrepo
Ley 37 de Carlos Por la cual se prorrogan algunos incentivos tributarios. Una reserva
1969 Lleras al fomento económico, por medio de la cual las empresas podían
Restrepo reservar y deducir de la renta gravable un 5% de sus utilidades.
Ley 38 de Carlos Por la cual se dictan normas sobre retención en la fuente y anticipo
1969 Lleras del impuesto sobre la renta y complementarios y se señalan
Restrepo sanciones.
Esta ley fue introducida mediante el mecanismo de emergencia
económica. Creó un correctivo parcial a la inflación con el
propósito de evitar distorsiones generadas por ella. No afectó
ninguna renta exenta de trabajo e incluso creó un nuevo descuento
de 10% por retención en la fuente, pero eliminó la mayor parte de
los beneficios a las rentas de capital. Modificó las tasas del
impuesto de remesas. Extendió el impuesto de renta a todas las
Ley 4 de Misael empresas estatales, excluidas las de servicios públicos. Simplificó
1973 Pastrana el proceso vigente para las sucesiones; dispuso un impuesto
Borrero sucesoral de 20% sobre lo recibido por herederos no directos y la
inclusión de un 80% de los legados como ingreso ocasional de los
herederos. (Gonzalez y Calderón, 2002:14)
Por la cual se estimula la capitalización del sector agropecuario y se
dictan disposiciones sobre títulos de Fomento Agropecuario, Fondo
Ley 5 de Misael Financiero Agropecuario, Fondos Ganaderos, Prenda Agraria,
1973 Pastrana Banco Ganadero, Asistencia Técnica, Autorizaciones a la Banca
Comercial, deducciones y Exenciones Tributarias y otras Materias.
Borrero
Se dan exenciones a los fondos ganaderos, deducciones por cultivos
de tardío rendimiento, y se crea el impuesto anual de sacrificio por
ganado vacuno.
Misael Por la cual se crean estímulos tributarios para las sociedades
Ley 6 de Pastrana anónimas, se aumentan las exenciones personales y se dictan otras
1973 Borrero disposiciones en materia tributaria.
Decreto Alfonso Por el cual se reorganizan el impuesto sobre la renta y
2053 de López complementarios. Se unificó el impuesto y se modificó el sistema
1974 Michelsen de tarifas y de exenciones personales por uno de descuentos
tributarios.
Por medio del cual se adiciona el decreto 2053 de 1974. Se permite
Decreto Alfonso deducir del impuesto de renta, algunos impuestos como los de
2348 de López registro y anotación, timbre y papel sellado, deducción por pérdidas
1974 Michelsen para las sociedades anónimas, entre otras deducciones.
 Norma Gobierno Concepto
Decreto Alfonso Por el cual se modifican normas procedimentales en materia
2348 de López tributaria y se dictan otras disposiciones. Obligados a declarar
1974 Michelsen impuesto de renta y presentación de declaraciones.
Ley 49 de Alfonso Por la cual se adicionan algunos cambios en el impuesto sobre la
1975 López renta y complementarios.
Michelsen
Por la cual se dictan disposiciones para la aplicación de las normas
Ley 52 de Alfonso sustanciales tributarias de competencia de la Dirección de
1977 López Impuestos Nacionales y se reviste al Presidente de la República de
Michelsen facultades extraordinarias. Establece obligaciones de retenciones
en la fuente.
Esta norma, elevó el ajuste por inflación de activos fijos del 8%
Alfonso inicial a 14% en ese año y a 60% de la tasa de inflación para el año
Ley 54 de López gravable de 1978 en adelante. El valor de los activos fijos podría
1977 Michelsen revaluarse hasta un 100% de la tasa de inflación para el cálculo del
impuesto de ganancias ocasionales. “Este régimen de ajustes por
inflación era demasiado generoso para una economía con inflación
moderada, puesto que no permitía una medida adecuada del ingreso,
reduciendo tanto la neutralidad como la equidad del sistema”
(McLure y Gillis, 1989). También se decretó una amnistía de
ganancias ocasionales para aquellas que se generaran en la venta de
acciones. Se estableció un descuento especial para sociedades hasta
por un 20% de su exceso de utilidades que superara la renta
presuntiva mínima (impuesto a las ganancias ocasionales), con el
fin de que estas utilidades se invirtieran en sociedades anónimas
abiertas. Se permitió Boletines de divulgación económica Las
reformas tributarias en Colombia durante el siglo XX (I) 21
descontar el impuesto a la renta de las inversiones llevadas a cabo
por las empresas públicas. (Gonzalez y Calderón, 2002:20)
Reformó el impuesto a las ganancias ocasionales, y su forma de
cálculo, reduciendo las tarifas máximas de 46% a 28%, y
manteniendo un mínimo de 10%. Eliminó la provisión de que las
ganancias ocasionales fuesen gravadas al 50% de la tasa de
impuesto a la renta. La ley estableció que dichas ganancias no
Ley 20 de Julio
fuesen gravadas para activos fijos si éstas eran invertidas en
1979 Cesar empresas o bonos públicos. Sin embargo, puesto que no existía un
Turbay límite de tiempo para invertir dichas ganancias, esta provisión sirvió
como vehículo para su exención definitiva. (Gonzalez y Calderón,
2002:21)
Esta reforma se introduce mediante el mecanismo de emergencia
económica. Redujo la tasa marginal máxima del impuesto a la renta
a personas naturales de 56% a 49%. También se redujo el impuesto
de 20% a 18% para sociedades limitadas, eliminó la doble
tributación de las sociedades anónimas y extendió la renta
Ley 9 y 14 Belisario
presuntiva a actividades de comercio y de intermediación
de 1983 Betancur financiera. Así la reforma pretendía reactivar la economía, por
medio de incentivos tributarios a la inversión, vía alivios a la doble
tributación. Se estableció el Impuesto al Valor Agregado (IVA) con
 Norma Gobierno Concepto
una tasa única de 10%, exceptuando ciertos productos suntuarios.
Uno de los principales objetivos de la reforma era sustituir los
ingresos de señoreaje de la Cuenta Especial de Cambios (CEC) por
los ingresos del nuevo impuesto.
Ley 48 de Belisario Creó el Certificado de Reembolso Tributario (CERT) para
1983 Betancur promover las exportaciones de bienes y servicios y su
diversificación así como para estimular la producción industrial, por
medio de la devolución de las sumas equivalentes a la totalidad o a
una proporción de los impuestos indirectos pagados por los
exportadores. El CERT podía negociarse libremente y utilizarse
para el pago del impuesto a la renta y complementarios, a las ventas
y algunos gravámenes arancelarios. Las personas que recibían
directamente del Banco de la República los CERT, tendrían derecho
a descontar del impuesto sobre la renta y complementarios a su
cargo en el año gravable, el 40% del monto de tales certificados,
cuando se tratara de sociedades anónimas y asimiladas, y el 18% en
el caso de sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas,
personas naturales y sucesiones ilíquidas (Diario Oficial, 1983).
Este instrumento reemplazó al CAT. (Gonzalez y Calderón,
2002:22)
Por medio de la cual se dictan normas tendientes al ordenamiento
de las finanzas del Estado y se dictan otras disposiciones. Se
Ley 55 de Belisario exonera de la obligación de declarar el impuesto de renta, a la
1985 Betancur mayoria de empleados, se hace referencia a los bonos parala paz,
bonos de deuda pública externa y titulos de ahorro nacional-TAN.
redujo la tasa máxima para la renta de personas naturales al 35%.
Exoneró al 90% de los asalariados de la retención en la fuente,
unificó el impuesto para sociedades limitadas y anónimas y autorizó
el recaudo del impuesto en bancos. El objetivo de la reforma fue el
de introducir mayor equidad y neutralidad al impuesto de renta y
fortalecer el sistema tributario. La reforma integró la tributación de
la sociedad y sus socios, manteniendo el gravamen a las utilidades
retenidas y repartidas como dividendos únicamente para la
Virgilio sociedad, de manera que eliminó completamente el instrumento de
Ley 75 de Barco la doble tributación. Redujo el gravamen a las utilidades de las
1986 Vargas empresas anónimas de 40% a 30%. “Finalmente, la reforma
introdujo correctivos generalizados por inflación en el gravamen a
los rendimientos financieros y deducciones por gastos financieros
para todos los contribuyentes, empresas y personas naturales con
excepción de las entidades del sector financiero” (Perry, 1988).
Adicionalmente se introdujeron ajustes por inflación a los balances
de las empresas y se modificaron los regímenes de presunción del
impuesto a la renta. (Gonzalez y Calderón, 2002:23 y 24)
Por la cual se dictan normas sobre catastro e impuestos sobre la
Ley 44 de Cesar propiedad raíz, se dictan otras disposiciones de carácter tributario,
1990 Gaviria y se conceden unas facultades extraordinarias. Se unifica el
Trujillo impuesto predial y se crea un sistema de tarifas flexibles
 Norma Gobierno Concepto
Por la cual se reglamenta la repatriación de capitales, se estimula el
mercado accionario, se expiden normas en materia tributaria,
Ley 49 de Cesar aduanera y se dictan otras disposiciones. En el impuesto de renta se
1990 Gaviria hace reducción en el número de contribuyentes obligados a
declarar. En el caso del IVA, se aumenta la base (eliminación
Trujillo
exenciones)
Tarifa general del 10% al 12%. Se presentan reducciones
arancelarias.
Decreto Cesar Por el cual se reforma el Título V del Libro Primero del Estatuto
1744 de Gaviria Tributario referente al sistema de ajuste integral por inflación a
1991 Trujillo partir del año gravable 1992.
Por la cual se expiden normas en materia tributaria, se otorgan
facultades para emitir títulos de deuda pública interna, se dispone
un ajuste de pensiones del sector público nacional y se dictan otras
Cesar disposiciones. Se aumenta la base del impuesto de renta y se
incluyen empresas industriales y comerciales del Estado como
Ley 6 de Gaviria
contribuyentes del impuesto. En el IVA se incluye nuevos servicios
1992 Trujillo a la base y se Excluyen bienes de la canasta familiar.Tarifa general
del 12% al 14% en 5 años. Se Elimina el impuesto al patrimonio.
Por la cual se crea el sistema de seguridad social integral y se dictan
otras disposiciones. Se incrementa en un 10% los impuestos de
Ley 100 de Cesar nómina y modificó el sistema pensional colombiano. Esta Ley
1993 Gaviria también generó presiones sobre los ingresos del gobierno al
obligarlo a reconocer parte de las deudas pensionales atrasadas y
Trujill
asumir subsidios a los servicios públicos (Asobancaria, 1999).
Por la cual se expiden normas en materia de saneamiento aduanero
Ernesto y se dictan otras disposiciones en materia tributaria. Establece una
Ley 174 de Samper renta presuntiva del 1.5%. Amnistia tributaria para los
1994 Pizano contribuyentes del impuesto de renta domiciliados en las zonas del
regimen aduanero especial. Incremento de la renta presuntiva sobre
el patrimonio líquido del 5%. Exenciones del 30% de los pagos
laborales. Se faculta al Gobierno para dictar normas sobre
Retención en la Fuente y resolver así las dificultades prácticas sobre
aspectos relativos a ingresos provenientes del exterior, compras y
honorarios, en especial por fallos recientes motivados en demandas
de contribuyentes no declarantes.
Por la cual se expiden normas sobre Racionalización Tributaria y se
dictan otras disposiciones. Aumento del impuesto de Renta, tasas
marginales del 20% y 35% a persona natural y del 35% a persona
jurídica. Aumenta la tarifa general del IVA al 16%. Se creó el
impuesto global a la gasolina. La empresa unipersonal se considera
Ley 223 de Ernesto
asimilada a sociedad limitada y los consorcios no serán
1995 Samper contribuyentes del Impuesto de Renta. Se establece el régimen de
Pizano estabilidad tributaria con el cual se pretende proteger a la inversión
extranjera mediante un porcentaje adicional a la tarifa respectiva.
 Norma Gobierno Concepto
Por medio de la cual se adopta la Tarjeta Fiscal con fines de control
sobre sectores proclives a la evasión. Procedencia de costos,
Ley 383 de Ernesto deducciones y descuentos. Limitación al término de corrección de
1997 Samper las declaraciones tributarias. Se restablece la penalización al
contrabando que se había convertido en una simple infracción
Pizano
administrativa desde la expedición del Decreto 1750 de 1991.
Decreto Andrés Mediante Decreto 2330 del 16 de noviembre de 1998 se declaró el
2330 y Pastana Estado de Emergencia Económica y Social en todo el territorio
2331 de Arango nacional. (crisis financiera). Se implementa el impuesto a las
1998 transacciones financieras (2 x mil).
Por la cual se expiden normas en materia Tributaria y se dictan otras
disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales. Son nuevos
Andrés contribuyentes del impuesto de renta las cajas de compensación
Ley 488 de Pastana familiar, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, las
cuales no están sometidas a renta presuntiva. Se grava con IVA el
1998 Arango
transporte aereo nacional. Beneficio tributario por la generación de
empleo. Se reduce la tarifa del IVA del 16% al 15%. Se crea
sobretasa a la gasolina y el ACPM. Se dictan normas sobre el
contrabando y la evasión fiscal. Se establece el beneficio de
auditoria, o abstención de la revisión de la declaración dentro de los
seis meses siguientes, para los declarantes del impuesto sobre la
renta del año gravable de 1998, que incrementen su impuesto neto
de renta por lo menos en un 30%.
Fuente: elaborado a partir de los preceptos de diferentes autores como Lewin, González,
Rodríguez y Manrique, y de las diferentes normas expuestas en la tabla

 Periodo 2000 – 2016

Este último periodo, ha estado enmarcado por una serie de reformas tributarias que
han modificado de manera sustancial los diferentes impuestos, como el de renta y
complementarios, el IVA, el gravamen a los movimientos financieros, y han creado
otros como el impuesto a la gasolina y el ACPM, el impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, el impuesto a la riqueza, el impuesto de normalización tributaria,
entre otros, todo esto, con el propósito de incrementar los recursos del Estado, que
sirvan para cubrir el déficit fiscal de la Nación.

Como lo plantea Confecámaras (2005:16), Es bien conocido que las finanzas del
gobierno central colombiano se han caracterizado durante los últimos diez años por:

Un desequilibrio que hoy en día puede calificarse como estructural. Por ello, el país
vive bajo la apremiante necesidad de incrementar el recaudo tributario con el fin de
evitar un excesivo desfase entre los ingresos y los gastos del gobierno. El resultado,
de acuerdo a los condicionamientos impuestos por las instituciones políticas y los
incentivos que de ellas se derivan, ha sido una sucesión de reformas tributarias de
alcance parcial, con baja consistencia entre sí. El sistema tributario actual es
supremamente complejo. Se caracteriza por tasas impositivas marginales elevadas,
 acompañadas de bases tributarias relativamente pequeñas. Además, existen
múltiples exenciones que reducen aún más la tributación efectiva. Este cuadro debe
complementarse con la existencia de una gran cantidad de impuestos de carácter
transitorio que se prolongan excesivamente, lo cual introduce distorsiones
adicionales a las decisiones económicas.

A continuación, se presenta un resumen de las últimas reformas tributarias de

nuestro país:

Tabla 3: Reformas tributarias 2000 – 2016

Norma Gobierno Concepto

Por la cual se modifican y adicionan los Decretos 258 y
350 de 1999, proferidos en desarrollo de la emergencia
económica declarada mediante el Decreto número 195 de
1999, y se dictan otras disposiciones. Mediante esta
norma se conceden beneficios tributarios para reactivar
Ley 608 de Andrés
la economía del Eje Cafetero afectado por el desastre
2000 Pastrana natural del 25 de enero de 1999. Las medidas más
importantes que fueron adoptadas, son la exención del
impuesto de renta y complementarios, durante diez años,
para nuevas empresas y para empresas preexistentes;
devolución del Impuesto sobre las ventas para la compra
de bienes de capital; y franquicia arancelaria para bienes
de capital que no sean producidos en el país; entre otras.

Por la cual se expide normas en materia tributaria, se

dictan disposiciones sobre el tratamiento a los fondos
Ley 633 de Andrés obligatorios para la vivienda de interés social y se
2000 Pastrana introducen normas para fortalecer las finanzas de la
Rama Judicial. Se introdujeron cambios como: se
incrementó el impuesto del gravamen a los movimientos
financieros del 2 al 3 por 1000 y se hizo permanente; se
incrementó la tarifa del IVA al 16% y se incluyeron
nuevos bienes y servicios gravados; se incrementó la
renta presuntiva sobre patrimonio líquido al 6%, se
incluyeron a FOGAFIN y FOGACOOP como nuevos
contribuyentes del impuesto de renta; se exonera del
impuesto de renta al FOREC, y a las empresas de
servicios públicos domiciliarios.
Por la cual se expiden normas para el saneamiento de la
información contable en el sector público y se dictan
disposiciones en materia tributaria y otras disposiciones.
Mediante esta norma se establece que, en casos
especiales, el Director de la DIAN, podrá autorizar a las
Ley 716 de Andrés
sociedades la compensación de las pérdidas fiscales
2001 Pastrana sufridas en cualquier año o período gravable, con las
rentas líquidas que obtuvieren dentro de los siete (7)
períodos gravables siguientes, en ningún caso, serán
 Norma Gobierno Concepto
deducibles las pérdidas originadas en la venta de activos
fijos, a los que se les amplía el plazo de dos (2) años. Las
pérdidas de las sociedades, además de no ser trasladables
a los socios, tampoco lo serán respecto de las sociedades
absorbentes o de las que resulten de una fusión cuando la
actividad generadora de renta de la sociedad absorbida o
fusionada sea distinta.
Por medio del cual se crea un impuesto especial
Decreto 1838 Andrés destinado a atender los gastos del Presupuesto General
de 2002 Pastrana de la Nación necesarios para preservar la Seguridad
Democrática.
Se expiden normas en materia tributaria y penal del orden
nacional y territorial; y se dictan otras disposiciones.
Mediante esta ley se crean normas de control
Ley 788 de Alvaro penalización de la evasión y defraudación fiscal, se
establece el impuesto al patrimonio, se crea una sobretasa
2002 Uribe
del impuesto de renta del 10%, se deben calcular
Vélez intereses presuntos sobre préstamos a socios, se crean
tarifas diferenciales del IVA para bienes y servicios del
2 y 7%, Se amplía a ocho (8) años la posibilidad de
deducir pérdidas fiscales a tasas máximas anuales del
25%, sin perjuicio de la renta presuntiva, las rentas
laborales exentas se reducen del 30% al 25%.
Por la cual se dictan normas en materia tributaria y se
Ley 818 de Alvaro dictan otras disposiciones. Mediante esta ley, se
2003 Uribe restablece la exclusión temporal del IVA para la panela
Vélez y se conceden nuevas exenciones para cultivos de tardío
rendimiento (palma de aceite y frutales) para
exportación.
Alvaro Por la cual se expide el régimen de arrendamiento de
Ley 820 de Uribe vivienda urbana y se dictan otras disposiciones. Trajo
2003 Vélez algunos beneficios fiscales en el impuesto de renta como:
fomento a la inversión para construcción de vivienda de
interes social
Se establecen normas tributarias, aduaneras, fiscales y de
control para estimular el crecimiento económico y el
Ley 863 de Alvaro saneamiento de las finanzas públicas. Introdujo cambios
2003 Uribe sustanciales como: no son deducibles los pagos
efectuados a paraisos fiscales, devolución de 2 puntos del
Vélez
IVA para compras con tarjeta débito y crédito, se
reconoce una deducción especial del 30% por la compra
de activos fijos productivos, se amplía el término de
aplicación de la sobretasa del 10% impuesto sobre la
renta hasta el año 2006, se actualizan las tablas que
contienen las tarifas del impuesto sobre la renta y
complementarios y retención en la fuente para personas
naturales, se incrementó la tasa efectiva de imposición
del impuesto de renta del 35% al 38,5%.
 Norma Gobierno Concepto
Se modifica el estatuto tributario de los impuestos
administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales. Se disminuye gradualmente la tarifa del
impuesto de renta para las sociedades, para el 2006 es del
35%, para el 2007 del 34% y para el 2008 y siguientes
del 33% y la sobretasa se elimina a partir del 2007; se
Ley 111 de Alvaro podrá deducir el 40% del valor de las inversiones
2006 Uribe efectivas realizadas solo en activos fijos reales
Vélez productivos adquiridos; se elimina el impuesto de
remesas; se puede deducir, sin que se exceda del 1% de
la renta líquida gravable, las inversiones en acciones que
se coticen en bolsa y en empresas exclusivamente
agropecuarias; no son contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios, las asociaciones de hogares
comunitarios autorizadas por el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar.
Por la cual se adiciona parcialmente el estatuto tributario.
En el impuesto de renta se reduce del 40% al 30% la
deducción en renta de las inversiones en activos fijos
Ley 1370 de Alvaro reales productivos; el impuesto al patrimonio a partir de
2011, (tarifa de 2.4% del patrimonio > $3000 millones y
2009 Uribe
del 4.8% para patrimonios > $5000 millones) - ocho
Vélez cuotas iguales entre 2011 y 2014; controles y sanciones
relacionadas con el impuesto al patrimonio.
Por medio de la cual se dictan normas tributarias de
control y para la competitmdad. Con esta norma se
Juan elimina la deducción especial por inversión en activos
Ley 1430 de Manuel reales productivos; eliminación gradual del gravamen a
los movimientos financieros, tarifa del 2x1000 en los
2010 Santos
años 2014 y 2015,tarifa del 1 x 1000 en el 2016 y 2017
y desaparece en 2018; eliminación de la sobretasa del
20% al consumo de energía eléctrica del sector industrial;
se crean nuevas tarifas del impuesto al patrimonio;
exclusión del IVA a servicios de conexión y acceso a
internet; ineficacia de las declaraciones de retención en
la fuente presentada sin pago total; proceso de
modernización de la DIAN; base gravable de las
empresas temporales de servicios; y se modifica el
beneficio de auditoria, entre otros cambios.
La cual expide normas en materia tributaria y dicta otras
disposiciones. Esta ley modificó los elementos y
términos para fijar la residencia fiscal; presentación de
declaraciones voluntarias para los contribuyentes no
obligados a declarar; deducción de contribuciones a
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos
de cesantías para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios; clasificó a las personas naturales en
dos grandes grupos empleados y trabajadores por cuenta
 Norma Gobierno Concepto
Ley 1607 de Juan propia, solo para efectos tributarios, los trabajadores
2012 Manuel independientes se asimilaron a empleados; cambió la
Santos tarifa general del impuesto de renta para personas
jurídicas nacionales, del 33% al 25%, para las personas
jurídicas extranjeras y naturales extranjeras sin
residencia la dejó en el 33%; se establece el IMAS para
las personas naturales, con declaración incluida que da
derecho a un beneficio de auditoría en seis meses luego
de declarar; introdujo modificaciones en las retenciones
en la fuente para personas naturales, tanto para
trabajadores como para independientes. Inclusive
introdujo una retención mínima; Fijó parámetros para las
transacciones con el exterior y estableció modificaciones
al régimen de precios de transferencia; reforma del
Impuesto al Valor Agregado –IVA, e impuesto al
consumo, ganancias ocasionales, y normas anti evasión
y anti elusión;
exclusión de algunos bienes susceptibles de pagar IVA;
modificó la tarifadel impuesto de ganacia ocasional
bajándola del 33% al 10% ; se crea el impuesto nacional
al consumo; se crea el impuesto nacional a la gasolina y
el ACPM.
Por medio de la cual se modifica el Estatuto Tributario,
la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha
contra la evasión y se dictan otras disposiciones.
Mediante esta norma se crea el impuesto a la riqueza para
personas naturales y jurídicas que posean un patrimonio
bruto a 1 de enero de 2015 igual o superior a 1.000
millones de pesos; se determina una tarifa permanente
del 9% para el impuesto sobre la renta permanente para
la equidad CREE; crea una sobretasa al impuesto para la
equidad CREE, cuya base es la misma del CREE, para
los años 2015 al 2018 y se aplica para utilidades fiscales
Ley 1739 de Juan superiores a 800 millones de pesos con una tarifa del
2014 Manuel 5.0% en el año 2015, 6.0% en el año 2016, 8.0% en el
Santos año 2017 y finalmente 9% en el año 2018, esta sobretasa
tiene un anticipo que debe ser pagado en dos cuotas
anuales; se presentan modificaciones sobre el impuesto
de renta; se crea el impuesto complementario de
normalización tributaria al impuesto a la riqueza; la
reforma contempla la reducción gradual del gravamen a
los movimientos financieros a partir del año 2019 a
3x1000, para ir bajando un punto por año hasta
desaparecer finalmente en el 2022.
Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria
Ley 1819 de Juan estructural, se fortalecen los mecanismos para la
2016 Manuel lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan
Santos otras disposiciones.
 Norma Gobierno Concepto
En el caso del impuesto de renta, esta ley presenta
importantes cambios: El impuesto sobre la renta
bajo los sistemas del IMAN e IMAS desaparecen.
Para las personas naturales se aplicará un sistema
cedular del impuesto en el que hay cinco cédulas:
rentas laborales, rentas de capital, rentas no
laborales, rentas de pensiones y dividendos. En el
caso de las personas jurídicas la regla general para
determinar la base contable es a través de las normas
internacionales contables; a su vez, se eliminó el
CREE y su sobretasa.
En el caso del IVA la tarifa para el año 2017
incremento del 16% al 19% según su artículo 184,
además, que los grandes contribuyentes continúan
como agentes retenedores de IVA y el carácter
plurifásico del IVA en venta de licores y derivados
del petróleo, pero deben tener presente que para
enero del 2017 ya esta tarifa debe estar aplicándose.
Igualmente, el régimen simplificado del IVA que
opte por facturar, debe solicitar autorización de
numeración y por último la solicitud de autorización
de numeración se realizará de forma virtual.
Se creó el Impuesto Verde, con el fin de apalancar
compromisos adquiridos del país en materia
ambiental. Se aprobó un impuesto a los
combustibles fósiles para el consumo nacional, por
lo que la gasolina subirá 135 pesos por galón, el
acpm se incrementará en 152 pesos por galón, el gas
natural elevará su precio en 29 pesos por metro
cúbico y el gas propano lo hará en 95 pesos.
Por medio de la cual se expiden normas de
financiamiento para el restablecimiento del
equilibrio del presupuesto general y se dictan otras
disposiciones.
Ley 1943 de Iván Los cambios introducidos por esta reforma en lo
2018 Duque referente al impuesto de renta son: Se modifica el
Ley de Márquez sistema de depuración cedular pasando de 5 a 3
financiamiento cédulas de rentas, redistribuyendo los ingresos que
pertenecen a cada una de éstas. Se modifican
también los procedimientos para la determinación
de las rentas líquidas gravables, en particular la de
la cédula general. Las pérdidas declaradas en
períodos gravables anteriores a la vigencia de la
Norma Gobierno Concepto
Ley 1943 únicamente podrán ser imputadas en
contra de la cédula general, teniendo en cuenta los
límites y porcentajes de compensación establecidos
en las normas vigentes.
Los ingresos percibidos por concepto de auxilio de
cesantías e intereses sobre cesantías se realizarán
cuando éstos sean pagados por el empleador
directamente al trabajador o en el momento de
consignación al fondo de cesantías. Estos ingresos
tendrán el tratamiento de renta exenta.
Se incluyen nuevas rentas exentas para personas
naturales, se cambia la tabla de tarifas del impuesto
sobre la renta para personas naturales, nueva tarifa
especial para dividendos o participaciones recibidos
por personas naturales residentes.
Las rentas del sector hotelero, así como las de
nuevos proyectos de parques temáticos, de
ecoturismo y agroturismo y de muelles náuticos,
cuando cumplan los requisitos señalados en la ley,
tendrán tarifa del 9% en el impuesto de renta
Se crea de manera extraordinaria, por los años 2019,
2020 y 2021, un impuesto al patrimonio.
Se modificó el listado de bienes y servicios
excluidos de IVA consagrados en los artículos 424,
426 y 476 del Estatuto Tributario.
Se adicionó al artículo 437 del Estatuto Tributario,
en lo referente a directrices sobre el cumplimiento
de deberes formales en materia de IVA por parte de
prestadores de servicios desde el exterior.
La retención de IVA podrá ser hasta del 50% del
valor del impuesto, sujeto a reglamentación del
Gobierno Nacional.
Se deberá hacer retención en la fuente a título de
IVA cuando se adquieran bienes corporales muebles
o servicios gravados de personas que se encuentren
registradas como contribuyentes del SIMPLE.
Se elimina el régimen simplificado de IVA,
clasificando a los contribuyentes como NO
responsables siempre y cuando cumplan los mismos
criterios que se tenían para el simplificado (además
de no pertenecer al régimen simple).
Se crea el descuento tributario en materia de renta
en el impuesto sobre las ventas en la adquisición o
formación de activos fijos reales productivos
 Norma Gobierno Concepto
(eliminando la deducción especial del IVA en la
adquisición de bienes de capital).

Por medio de la cual se adoptan normas para la

promoción del crecimiento económico, el empleo, la
inversión, el fortalecimiento de las finanzas públicas
y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema
tributario, de acuerdo con los objetivos que sobre la
materia impulsaron la Ley 1943 de 2018 y se dictan
otras disposiciones.
En materia del impuesto de renta se presentan los
siguientes cambios: Rentas de trabajo exentas: en el
Ley 2010 de Iván caso de los magistrados de los tribunales, sus
2019 Duque fiscales y procuradores judiciales, se considerará
Ley de Márquez como gastos de representación exentos un
crecimiento porcentaje equivalente al 50 % de su salario. Para
económico los jueces de la República el porcentaje exento será
del 25 % sobre su salario.
Determinación de la renta para servidores públicos
de las plantas en el exterior: para efectos de la
determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, la prima especial y la prima de
costo de vida de los servidores públicos de las
plantas en el exterior que, aunque presten sus
servicios fuera de Colombia, sean residentes fiscales
en el país estarán exentas del impuesto sobre la
renta.
Tarifa especial para dividendos o participaciones
recibidas por personas naturales residentes: la tarifa
del impuesto sobre la renta para los dividendos y
participaciones pagados o abonados en cuenta a
personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas
de causantes que al momento de su muerte eran
residentes del país, provenientes de distribución de
utilidades que hubieren sido consideradas como
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, disminuyó al 10 % cuando es mayor a 300
UVT.
Se modifica la tabla de tarifas para calcular la
retención en la fuente por ingresos laborales.
Se precisó que, con el fin de contribuir al bienestar
general y al mejoramiento de la calidad de vida de
la población, el 75 % del recaudo por concepto del
 Norma Gobierno Concepto
impuesto al patrimonio se destinará a la financiación
de inversiones en el sector agropecuario.
Se modifica tarifa especial para dividendos y
participaciones y se modifica la tarifa para el
impuesto de normalización tributaria.
Fue eliminado el impuesto nacional al consumo de
bienes inmuebles.
Se dispuso que los recursos recaudados por
concepto del impuesto nacional al consumo de
cannabis deben destinarse a la provisión de bienes y
servicios públicos para el desarrollo rural de los
proyectos vinculados al Programa Nacional Integral
de Sustitución de Cultivos de Uso Ilícito.

Fuente: elaborado a partir de los preceptos de las diferentes normas expuestas en la tabla