– Tarea 3 Consolidación estados financieros
preparación, consolidación y presentación de estados financieros
Presentado por Estudiantes de Contaduría Publica
franklin Fory
Leidy Bibiana Juspian
verónica orejuela
Jaqueline Flórez
Kevin Steven
Grupo 106006_25
Tutor
Juana patricia Díaz Olaya
Universidad Nacional Abierta y a Distancia -UNAD
Escuela de Ciencias Administrativas, Contables Económicas y de Negocios
(ECACEN)
06 de abril de 2021
INTRODUCCIÓN
A continuación de manera clara, especifica y concisa, se darán a conocer algunas de los
métodos utilizados para el desarrollo de la presentación de los estados financieros de la
compañía, como objeto de estudio, demostrando cifras exactas y plantillas diseñadas para
tal fin, con el fin de lograr una mejor comprensión ante el lector y análisis efectiva para una
asertiva toma de decisiones dentro de la misma, basándose en cada uno de los ejercicios
desarrollados de cuerdo al periodo según corresponda.
OBJETIVOS
Objetivo General
- Desarrollar la consolidación de los estados financieros de cada una de las empresas
identificadas en el anexo mediante los cuales se podrá tomar decisiones económicas
aplicando los mecanismos de negocios conjuntos e inversiones en asociadas, las
cuales nos permiten contribuir con aportes significativos con base en la
comparación de las cifras de acuerdo a los periodos correspondientes y bajo las
diferentes cifras de los rubros basados en conceptos relevantes de cada uno
Objetivos Específicos
1. Enfocar la información como aspecto prioritario con relación a los ingresos y
egresos de la compañía durante el periodo correspondiente.
2. Abarcar ampliamente la información contable de las diferentes compañías como
objeto contable, basados en los ejercicios desarrollados, con el fin de dominar de
manera efectiva la información financiera y sus derivados de la presentación de los
estados financieros.
3. Conocer e identificar plenamente cada una de las utilidades financieras y/o perdidas
a su vez, como resultado de cada periodo contable.
4. Determinar la política contable efectiva, con el fin de elegir el método más
favorable para el desarrollo de los diferentes ejercicios y así determinar claramente
sus resultados.
5. Contribuir asertivamente con la toma de decisiones de la compañía a modo de
estudio, luego de analizar cada uno de los resultados en cada ejercicio.
ANEXO 2
Para consolidar, las inversiones se registran bajo política contable de la siguiente manera:
por ejemplo: ya sea por método de participación patrimonial o por valor razonable o al
costo de adquisición. Es importante que se diga eso al principio del taller.
METODO UTILIZADO: AL COSTO DE ADQUISICION
Ciclo_2: Ejercicio para la consolidación de estados financieros:
La entidad A establece la entidad B a través de un aporte de capital de 1000,
subscribiendo el 100% de las acciones emitidas por la entidad B. Durante el periodo
han tenido lugar las siguientes transacciones:
Entidad A
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
120501 Acciones $ 1.000
111005 Bancos $ 1.000
Sumas Iguales $ 1.000 $ 1.000
Entidad B
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
310501 Capital Suscrito y pagado $ 1.000
111005 Bancos $ 1.000
Sumas Iguales $ 1.000 $ 1.000
A le vende materia prima a B por valor de 100 y realiza una utilidad de 10 en la
venta. El 100% del inventario se encuentra dentro de los libros de B al 31 de
diciembre (es decir no fue vendido fuera del grupo); Las cuentas por cobrar y pagar
relacionadas todavía no se han extinguido;
Entidad A
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
140505 Materias Primas $ 100
132010 Subsidiaria $ 100
423595 Ingresos ordinarios $ 10
360501 Utilidad del Ejercicio $ 10
Sumas Iguales $ 110 $ 110
Entidad B
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
222005 Cuentas por pagar a casa matriz $ 100
140505 Materias primas $ 100
Sumas Iguales $ 100 $ 100
B le vende a A productos terminados por valor de 200 y realiza una utilidad de 30
en la venta. El 50% del inventario se encuentra todavía dentro de los libros de la
entidad A al 31 de diciembre; las correspondientes cuentas por cobrar y pagar ya
fueron extinguidas
Entidad B 30 15%
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
140501 Materias Primas $ 200
132010 Casa Matriz $ 200
423595 Ingresos ordinarios $ 30
360501 Utilidad del Ejercicio $ 30
Sumas Iguales $ 230 $ 230
Entidad A
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
140505 Materias primas $ 200
231501 A Compañias Vinculadas $ 200
Sumas iguales $ 200 $ 200
A le presta servicios de consultoría a B y le factura durante el año 50. Las
correspondientes cuentas por cobrar y pagar ya fueron extinguidas
Entidad A
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
423005 Asesorias $ 50
132005 Cuentas por cobrar a filiales $ 50
Sumas Iguales $ 50 $ 50
Entidad B
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
511035 Servicios de Consultoria $ 50
222005 Cuentas por pagar a casa matriz $ 50
Sumas Iguales $ 50 $ 50
El 1 de enero, cuando B fue constituida, A le vende a B un edificio por 2.000 que
tenía un valor en libros 1600. La política contable de la compañía es depreciar los
edificios a 20 años
Entidad A
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
132010 Subsidiaria $ 2.000
151605 Edificios $ 1.600
424508 Edificios $ 400
360501 Utilidad del Ejercicio $ -
Sumas Iguales $ 2.000 $ 2.000
Entidad B
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
151605 Edificios $ 2.000
202005 Cuentas por pagar a casa matriz $ 200
Sumas Iguales $ 2.000 $ 200
En diciembre, la entidad B declara y paga un dividendo de 300 provenientes de las
ganancias tras la adquisición.
Entidad A
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
132010 Cuentas por cobrar a filiales $ 300
421501 Dividendos y Participaciones $ 300
Sumas Iguales $ 300 $ 300
Entidad B
CUENTA CONCEPTO DEBITO CREDITO
236005 Dividendos o Participaciones por pagar $ 300
310501 utilidades del Ejercicio $ 300
Sumas Iguales $ 300 $ 300
Los estados financieros individuales de las 2 compañías al 31 de diciembre son los
siguientes:
EMPRESA MATRIZ A.S.A
Estado de Situacion Financiera a 31 de Diciembre de 2019
Entidad A Entidad B Entidad A + Entidad B
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes $ 50 $ 30 $ 80
Cuentas por Cobrar $ 300 $ 200 $ 500
inventarios $ 1.500 $ 500 $ 2.000
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $ 1.850 $ 730 $ 2.580
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones en Subsidiarias $ 1.000 $ - $ 1.000
Propiedad Planta y Equipo $ 5.300 $ 2.500 $ 7.800
intagibles $ 1.000 $ 600 $ 1.600
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES $ 7.300 $ 3.100 $ 10.400
TOTAL ACTIVO $ 9.150 $ 3.830 $ 12.980
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas y Doctos. Por pagar
Obligaciones Financieras $ 2.000 $ 1.000 $ 3.000
Cuentas por pagar $ 500 $ 700 $ 1.200
Obligaciones Laborales $ 400 $ 500 $ 900
TOTAL PASIVOS CORRIENTES $ 2.900 $ 2.200 $ 5.100
Cpaital Social $ 3.000 $ 1.000 $ 4.000
Reserva Legal $ - $ - $ -
utilidades Acomuladas $ 3.250 $ 630 $ 3.880
utilidad del Ejercicio $ - $ - $ -
TOTAL PTRIMONIO $ 6.250 $ 1.630 $ 7.880
TOTAL PASIVO /PATRIMONIO $ 9.150 $ 3.830 $ 12.980
EMPRESA MATRIZ A.S.A
Estado del Resultado Integral para el año que termina el 31 de Diciembre de 2019
Entidad A Entidad B Entidad A + Entidad B
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
Ventas $ 1.000 $ 2.000 $ 3.000
Costos de Ventas $ 900 $ 1.800 $ 2.700
Utilidad operacional $ 100 $ 200 $ 300
Gastos Administrativos $ 10 $ 10 $ 20
Otros Ingresos no Operacionales $ 20 $ 200 $ 220
Dividendos recibidos $ - $ - $ -
Utilidad antes de Impuestos $ 110 $ 390 $ 500
Impuestos sobre la Renta $ 38 $ 133 $ 171
utilidad Neta $ 72 $ 257 $ 329
PROCEDIMIENTO PARA LA CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:
Para preparar estados financieros consolidados, los emisores de valores sometidos al
control exclusivo de la Superintendencia de Valores deben seguir el siguiente
procedimiento:
Determinar cuál es la matriz y cuáles las compañías filiales
EMPRESA A CASA MATRIZ
EMPRESA B COMPAÑÍA FILIAL
Obtener los estados financieros de la matriz y de las compañías a consolidar, de
preferencia estados financieros individuales auditados.
Rta:
EMPRESA MATRIZ A.S.A
Estado de Situacion Financiera a 31 de Diciembre de 2019
PARTICIPACION
ENTIDAD ELIMINACIONES ESTADO
CONCEPTO NO
A CONSOLIDADO
DEBE HABER DEBE HABER
Efectivo y Equivalentes 50 50
Cuentas por Cobrar 300 300
Cuentas por cobrar subsidiaria - 2.150 2.150
inventarios 1.500 200 100 1.600
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1.850 4.100
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones en Subsidiarias 1.000 1.000
Propiedad Planta y Equipo 5.300 1.600 3.700
intagibles 1.000 1.000
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES 7.300 - 5.700
TOTAL ACTIVO 9.150 - 9.800
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas y Doctos. Por pagar
Obligaciones Financieras 2.000 2.000
Cuentas por pagar 500 200 300
Obligaciones Laborales 400 400
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 2.900 - 2.700
Cpaital Social 3.000 3.000
Reserva Legal - -
utilidades Acomuladas 3.250 110 3.140
utilidad del Ejercicio - 410 -
TOTAL PTRIMONIO 6.250 - 6.140
TOTAL PASIVO /PATRIMONIO 9.150 - 8.840
EMPRESA MATRIZ A.S.A
Estado de Situacion Financiera a 31 de Diciembre de 2019
PARTICIPACION
ENTIDAD ELIMINACIONES ESTADO
CONCEPTO NO
B CONSOLIDADO
DEBE HABER DEBE HABER
Efectivo y Equivalentes 30 30
Cuentas por Cobrar 200 200
Cuentas por cobrar subsidiaria - 200 200
inventarios 500 100 200 400
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 730 830
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones en Subsidiarias
Propiedad Planta y Equipo 2.500 2.000 4.500
intagibles 600 600
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES 3.100 5.100
TOTAL ACTIVO 3.830 5.930
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas y Doctos. Por pagar
Obligaciones Financieras 1.000 1.000
Cuentas por pagar 700 700
Cuentas por pagar a matriz 2.150 2.150
Obligaciones Laborales 500 500
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 2.200 4.350
Cpaital Social 1.000 1.000
Reserva Legal - -
utilidades Acomuladas 630 630
utilidad del Ejercicio - 200 200
TOTAL PTRIMONIO 1.630 1.830
TOTAL PASIVO /PATRIMONIO 3.830 6.180
Las políticas contables de la matriz deben ser igual que las subordinadas comprobar
la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compañías a consolidar
(fecha de estados financieros, criterios contables homologables). Si se detectan
diferencias y son significativas se deben efectuar los ajustes correspondientes al
consolidado.
Rta: INFORME EMPRESA AY B
Con los resultados obtenidos en la auditoria de los estados de situación financiera con corte
al 31 de diciembre y sus estados de resultados, de cambios de patrimonio, cambios en la
situación financiera, de flujos de efectivo.
Los estados financieros presentados se encuentran debidamente realizados la situación
financiera de la EMPRESA A y B al 31 de diciembre de conformidad con normas o
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, aplicados uniformemente,
de la misma forma se comprobó que las bases contables utilizadas por las empresas
consolidadas son homogéneas.
Comprobar que los saldos recíprocos entre compañías coincidan. Si no coinciden
preparar los ajustes correspondientes (cuentas por pagar y por cobrar entre empresas
relacionadas de corto y largo plazo).
Rta:
INFORME DE LA EMPRESA MATRIZ
Al realizar la auditoria de los estados de situación financiera con corte al 31 de diciembre y
sus estados de resultados, de cambios de patrimonio, cambios en la situación financiera, de
flujos de efectivo.
Se puede decir que, en los estados antes mencionados, se encuentra plasmado
razonablemente la situación financiera de la EMPRESA A al 31 de diciembre, todo esto de
conformidad con normatividad contable en Colombia.
Por otra parte, la compañía ha registrado su contabilidad con base a las normas legales y
contable requeridos, de igual manera las operaciones registradas en los libros y las
actividades administrativas de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las
correspondencias, los comprobantes de las cuentas y los libros de las actas y de registro de
acciones.
INFORME EMPRESA B
Después de realizada la auditoria de los estados de situación financiera con corte al 31 de
diciembre y sus estados de resultados, de cambios de patrimonio, cambios en la situación
financiera, de flujos de efectivo.
Se puede decir que, los estados anteriormente mencionados, se encuentran
comprensiblemente la situación financiera de la EMPRESA A al 31 de diciembre de
correlacionada con normas de contabilidad requeridos en Colombia, aplicados
uniformemente.
De las misma manera, la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las normatividad
legal y métodos contable, las operaciones registradas en los libros y las actividades
administrativas de la sociedad, por tal motivo se ajustan a los estatutos y a las decisiones
de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los
comprobantes de las cuentas y los libros de las actas y de registro de acciones, en su caso,
se llevan y conservan debidamente; y la compañía ha observado las medidas adecuadas del
control interno, de observación y custodia de sus bienes y de los terceros que pueden estar
en su poder
Determinar el tipo de vinculación, para establecer la forma de realizar la
consolidación. Si se trata de una vinculación directa, el procedimiento consiste en
tomar los estados financieros de la matriz y consolidar con sus subordinadas
directamente. Si se trata de una vinculación indirecta el proceso se lleva a cabo por
etapas, esto es, se determinan cuáles son las compañías controladoras de segundo y
tercer nivel (o subgrupos) para consolidar a esos niveles y posteriormente reunir el
consolidado de cada subgrupo y proceder a su consolidación con la matriz final del
grupo.
Rta: El tipo de vinculación entre la empresa A y la empresa B es DIRECTO debido a que
la empresa B fue constituida con fondos de la empresa A en un 100%, esto hace que la
empresa A obtenga el control absoluto en la toma de decisiones administrativas y
operativas de la empresa B
Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades
pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben consolidar
inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras
agrupándolas por tipo de negocio o industria (mineras, pesqueras, forestales, entre
otras).
Rta: No aplica
Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas.
Rta:
EMPRESA MATRIZ A.S.A
Estado de Situacion Financiera a 31 de Diciembre de 2019
Entidad A + Balance
NOTAS
Entidad A Entidad B Entidad B Total Debito Credito consolidado
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes 50 30 80 80 3
Cuentas por Cobrar 300 200 500 500 4
Cuentas por cobrar subsidiaria - 200 200 2350 2.150
inventarios 1.500 400 1.900 1.900 5
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1.850 830 2.680 330
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones en Subsidiarias 1.000 - 1.000 1000 -
Propiedad Planta y Equipo 5.300 4.500 9.800 9.800 6
intagibles 1.000 600 1.600 1.600 7
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES 7.300 5.100 12.400 11.400
TOTAL ACTIVO 9.150 5.930 3.220 11.730
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas y Doctos. Por pagar 8
Obligaciones Financieras 2.000 1.000 3.000 3.000
Cuentas por pagar 500 700 1.200 1.200 8
Cuentas por pagar a matriz - 2.150 2.150 2150 -
Obligaciones Laborales 400 500 900 900 8
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 2.900 4.350 7.250 5.100
Cpaital Social 3.000 1.000 4.000 1.000 4.000
Reserva Legal - - - 9
Resultados Acomulados 730 - 730 2.250 - 1.520 9
utilidades Acomuladas 3.250 580 3.270 3.270 9
utilidad del Ejercicio - - - - 9
TOTAL PTRIMONIO 6.980 6.980 6.980 10
TOTAL PASIVO /PATRIMONIO 9.880 4.350 14.230 5.400 3.350 11.730 11
Se deben hacer los registros contables de eliminaciones y valoración de la inversión.
Algunas eliminaciones comunes
La inversión en acciones o en derechos sociales (en la matriz) debe ser eliminada
contra el patrimonio de la subordinada.
Las ventas de mercancía o servicios, el costo de ventas, los gastos y los dividendos
entre las compañías consolidadas.
La utilidad o pérdida en la venta de activos fijos entre compañías consolidadas.
Los saldos por cobrar y por pagar que tengan entre sí las compañías a consolidar.
Los ingresos y gastos que por cualquier otro concepto se hayan registrado durante el
período contable respectivo entre las entidades consolidadas.
Cualquiera otra transacción u operación entre las entidades a consolidar que
implique su duplicidad en el momento de presentar los estados financieros
consolidados.
Rta:
CONSOLIDACION CIFRAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Consolidada Estados de resultados Corte Diciembre 31
ENTIDAD A
COMPAÑIAS PARTICIPACION NO ESTADO
CONCEPTO ELIMINACIONES
ENTIDAD A CONTROLADA CONSOLIDADO
DEBE HABER DEBE HABER
Ventas $ 1.000 $ 110 $ 890
Costos de Ventas $ 900 $ 100 $ 800
Utilidad Operacional $ 100 $ 10 $ 90
Gastos Administrativos $ 10 $ 10
Otros ingresos no Operacionales $ 20 $ 400 $ 20
Dividendos Recibidos $ - $ -
Utilidad Antes de Impuestos $ 110 $ 110
impuesto sobre la Renta $ 38 $ 38
Utilidad Neta $ 72 $ 72
CONSOLIDACION CIFRAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Consolidada Estados de resultados Corte Diciembre 31
ENTIDAD B
COMPAÑIAS PARTICIPACION NO ESTADO
CONCEPTO ELIMINACIONES
ENTIDAD B CONTROLADA CONSOLIDADO
DEBE HABER DEBE HABER
Ventas $ 2.000 $ 230 $ 1.770
Costos de Ventas $ 1.800 $ 200 $ 1.600
Utilidad Operacional $ 200 $ 30 $ 170
Gastos Administrativos $ 10 $ 10
Otros ingresos no Operacionales $ 200 $ 50 $ 200
Dividendos Recibidos $ 300 $ 300
Utilidad Antes de Impuestos $ 390 $ 390
impuesto sobre la Renta $ 133 $ 133
Utilidad Neta $ 257 $ 257
EJERCICIO PRÁCTICO 1: DE PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS CONJUNTOS:
Las empresas Progresemos S.A. e Internacional S.A. decidieron participar conjuntamente
en el desarrollo del contrato para la renovación de los computadores y actualización de
sistemas operativos en la empresa XYZ, se estableció que la participación de cada empresa
en el negocio será Progresemos 65% e Internacional 35% sobre todos los ingresos, costos y
gastos generados sobre la operación, al igual que los pasivos y activos resultantes de la
operación. Se debe determinar quién tiene el control y quien tiene influencia significativa
de la otra empresa.
En la primera etapa de la operación las empresas realizan los siguientes pagos atribuibles
directamente a la operación conjunta:
EMPRESA PROGRESEMOS S.A
Gastos de Personal $ 19.600.000
Gastos transporte y Equipos $ 1.800.000
Gastos por Servicios Publicos $ 1.950.000
Otros Gastos $ 5.200.000
Total $ 28.550.000
EMPRESA INTERNACIONAL S.A
Gastos de Personal $ 12.300.000
Gastos Legales $ 5.100.000
Gastos Administrativos $ 1.750.000
Otros Gastos $ 3.820.000
Total $ 22.970.000
Determine el resultado de la operación conjunta.
OPERACIÓN CONJUNTA
Gastos Personales $ 31.900.000
Gastos Transporte y Equipo 1.800.000
Gastos por Servicios Publicos 1.950.000
Otros Gastos 9.020.000
Gastos Legales 5.100.000
Gastos Administrativos 1.750.000
TOTAL DE GASTOS 51.520.000
PROGRESEMOS S.A INTERNACIONAL S.A
Aporte Real 65% Aporte Real 35%
19.600.000 20.735.000 12.300.000 11.165.000
1.800.000 1.170.000 - 630.000
1.950.000 1.267.500 - 682.500
5.200.000 5.863.000 3.820.000 3.157.000
- 3.315.000 5.100.000 1.785.000
- 1.137.500 1.750.000 612.500
28.550.000 33.488.000 22.970.000 18.032.000
PROGRESEMOS S.A/65% = 33.488.000
INTERNACIONAL S.A/35% = 18.032000
El costo total de los nuevos computadores y licencias del software es de $350.000, los
cuales aún no han sido cancelados.
El valor total facturado a XYZ en la primera etapa es de $450.000.000, los cuales serán
cancelados a 30 días
Determine el valor que debe reconocer cada empresa por concepto de activos,
pasivos, ingresos, costos y gastos.
PROGRESEMOS S.A INTERNACIONAL S.A
65% 35%
292.500.000 157.500.000 Activos 450.000.000
227.500.000 122.500.000 Pasivos 350.000.000
292.500.000 157.500.000 Ingresos 450.000.000
33.488.000 18.032.000 Gastos 51.520.000
227.500.000 122.500.000 Costos 350.000.000
Determine el control y la influencia significativa de cada una de las empresas.
Rta:
NIC 31: Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y
para informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los
partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las
actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las
participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:
(a) entidades de capital riesgo, o instituciones de inversión colectiva, fondos de
inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro
ligados a inversiones
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se
identifican tres grandes tipos
—explotaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y
entidades controladas de forma conjunta—,
todos ellos cumplen la definición y se describen habitualmente como negocios conjuntos.
Las siguientes son características comunes a todos los negocios conjuntos:
(a) tienen dos o más partícipes ligados por un acuerdo contractual
(b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican control
conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia
significativa (véase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a los efectos de esta Norma, las
actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control
conjunto.
El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un
contrato entre los partícipes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos.
En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio
conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente
por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes:
(a) la actividad, su duración y las obligaciones de información financiera del negocio
conjunto;
(b) el nombramiento del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente del
negocio conjunto, así como los derechos de voto de los partícipes;
(c) las aportaciones al capital hechas por los partícipes
(d) el reparto entre los partícipes de la producción, los ingresos, los gastos o los resultados
del negocio conjunto.
11 El acuerdo contractual establece un control conjunto sobre el negocio conjunto. Dicho
requisito asegura que ningún partícipe aislado estará en una posición de controlar la
actividad de forma unilateral.
Fuente: http://plancontable2007.com/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-
contabilidad/nic-31.html
EJERCICIO PRÁCTICO 2: COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
La sociedad “PIMPO” adquiere el 80 por 100 de la sociedad “YITO”, cuyo balance
ajustado es el siguiente
COMBINACION DE NEGOCIOS
ACTIVO PASIVO
Tesoreria 500 Deudas a Corto Plazo 1.000
Clientes 1.500 Deudas a largo Plazo 3.000
Deudores 2.000 Total Pasivos 4.000
Inventarios 2.000 PATRIMONIO
terrenos 4.000 Capital (Valor Nominal 500) 5.000
Total Activos 10.000 Reservas 1.000
Total de Patrimonio 6.000
El tipo de canje es de dos acciones de “PIMPO” por una de “YITO”.
Se pide:
Determinar el costo de la combinación de negocios para la sociedad adquirente
YITO % PIMPO
Activos 10.000 80% 8.000
Pasivos 4.000 80% 3.200
Patrimonio 6.000 80% 4.800
Total 10.000 8.000
Activos-pasivos=Patrimonio 4.800
Determine el control e influencias significativa en combinación de negocios.
Rta:
NIFF 3: El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la
información sobre combinaciones de negocios y sus efectos que una entidad que informa
proporciona en sus estados financieros. Para la consecución del señalado objetivo esta NIIF
establece principios y requerimientos sobre cómo la entidad adquirente:
a) reconocerá y valorará en sus estados financieros los activos adquiridos identificables, los
pasivos asumidos y cualquier participación no dominante en la entidad adquirida;
b) reconocerá y valorará el fondo de comercio adquirido en la combinación de negocios o
una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas
c) determinará qué información se ha de revelar para permitir a los usuarios de los estados
financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de negocios.
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de una
combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
a) la formación de un negocio conjunto.
b) la adquisición de un activo o un grupo de activos que no constituya un negocio. En estos
casos la entidad adquirente identificará y reconocerá los activos identificables
individualmente adquiridos (incluyendo aquellos activos que cumplan la definición y
criterios de reconocimiento de los activos intangibles de la NIC 38 Activos intangibles) y
pasivos asumidos. El coste del grupo deberá distribuirse entre los activos identificables
individualmente y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en la fecha
de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a un fondo de comercio.
c) una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos B1 a B4
proporcionan directrices de aplicación que guardan relación)
- PIMPO al obtener el 80% del 100% de YITO: tiene influencia significativa, obtiene
la mayor votación, tiene participación en las políticas operativas y financieras, pero
no puede controlar a YITO.
- El mayor valor razonable lo posee YITO, debido a que sus acciones tienen un valor
de 500 cada una
- El tipo de canje es de dos acciones de “PIMPO” por una de “YITO”.
- Por una acción de YITO hay 2 de PIMPO, decimos que una acción de PIMPO
costaría 250 porque 500/0=250
Fuente: http://plancontable2007.com/niif-nic/niif-normas-internacionales-de-informacion-
financiera/niif-03.html
EJERCICIO 3: NEGOCIOS CONJUNTOS:
La sociedad “X” y la sociedad “Y” han llevado a cabo una combinación de negocios
mediante la cual la sociedad “X” ha absorbido a la sociedad “Y”, cuyo capital social es de
800.000 u.m., dividido en 10.000 acciones cuyo valor razonable es de 100 u.m. por acción.
El valor razonable de la sociedad “X” es de 4.500.000 u.m. y su capital está dividido en
200.000 acciones de 15 u.m. nominales. La relación de canje es de 1 acción de la sociedad
“Y” por 4 acciones de la sociedad “X” más 8 u.m. en efectivo.
Los costos directamente vinculados a la combinación de negocios han sido los siguientes:
Minutas de abogados: 40.000.
Auditoría y valoración de activos: 55.000.
Gastos de notario y registrador: 15.000.
La sociedad “X” ha acordado con los accionistas de la sociedad “Y” que si los beneficios se
mantienen por encima del 15 por 100 en los próximos dos años se les hará un pago
adicional de 300.000 u.m.
El costo de la combinación de negocios se integra por los siguientes componentes:
Valor razonable de los activos entregados y pasivos asumidos. No se han asumido
pasivos y sólo se ha entregado el dinero de la relación de canje.
Relación de canje: 1 acción de “Y” = 4 acciones de “X” + 8 u.m. Por cada acción de “Y”
hay que entregar 8 u.m., luego como la sociedad “Y” tiene 10.000 acciones, habrá que
entregar 10.000 x 8 = 80.000 u.m. en efectivo.
Valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos. Son las acciones de la
sociedad “X” que hay que emitir para entregar a los accionistas de la sociedad “Y”.
Por cada acción de “Y” hay que entregar 4 acciones de “X”. Como la sociedad “Y” tiene
10.000 acciones, habrá que emitir 10.000 x 4 = 40.000 acciones, que tienen un valor
nominal de 15 u.m. y un valor razonable de 23 ((100 – 8) / 4), por tanto, tienen una prima
de emisión de 8 (23 – 15 = 8). En consecuencia, hay que emitir:
Capital social: 40.000 x 15 = 600.000.
Prima de emisión: 40.000 x 8 = 320.000
Valor razonable de las contraprestaciones contingentes. Son los 300.000 u.m. que se
han comprometido con los accionistas de “Y” si los beneficios se mantienen por
encima del 15 por 100 en los próximos dos años.
En cuanto a los costos directamente vinculados a la combinación de negocios, ningunos de
ellos se integra en el costo de la combinación de negocios.
No son atribuibles a la combinación de negocios los gastos relacionados con la emisión de
los instrumentos de patrimonio: honorarios de notario y registrador, que se contabilizarán
con cargo a cuentas de reservas. Tampoco se incluyen en el costo de la combinación los
costos directamente atribuibles de minutas de abogados y auditoría y valoración de activos,
que se imputarán a la cuenta de resultados.
Como resultado de todo lo anterior, el costo total de la combinación de negocios será:
Rta:
CONCEPTO VALOR
VALOR DE LOS ACTIVOS ENTREGADOS 80.000
VALOR DE LOS ACTIVOS ENTREGADOS 920.000
VALOR DE LAS CONTRAPRESTCIONES CONTINGENTES 300.000
COSTO DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS 1.300.000
Capital social: 40.000 x 15 = 600.000. 600.000
Prima de emisión: 40.000 x 8 = 320.000 320.000
Determine el control e influencias significativas en combinación de negocios.
Rta: Con los datos anteriormente expuestos se puede analizar que la sociedad X según el
caso planteado ha absorbido a la sociedad Y mediante beneficios que han sido solicitados,
lo que ha generado que la sociedad X sea en su gran medida controladora todo esto porque
mantiene el acuerdo en que la sociedad Y debe sostener los beneficios por encima del 15%
para que esta reciba un pago adicional, la sociedad Y puede tener una participación de la
votación siempre y cuando cumpla con lo requerido que la por la sociedad X solicita.
ANEXO
El Excel practico del desarrollo de la actividad
Anexo_2_avance
actividad grupal.xlsx
CONCLUSIONES
1. Conocer de manera clara, precisa y concisa, la presentación correcta de los estados
financieros basados en las diferentes políticas contables y de información
financiera.
2. Comparar las cifras de las diferentes cuentas contables de un periodo con otro entre
una misma compañía o entre dos o más compañías, con el fin de determinar el
resultado operacional de la misma.
3. Determinar el momento preciso del resultado operacional de una compañía cuando
esta genere pérdidas o ganancias y así contribuir con una efectiva toma de
decisiones.
4. Conocer de manera asertiva las diferentes políticas contables con respecto a las
inversiones de acuerdo a los diferentes métodos hará que direccionemos la
compañía hacia un enfoque directo para cuestionar el resultado de dicha operación.
5. El desarrollo de la presentación de los estados financieros de una compañía, resulta
mucho más efectivo cuando hay un equipo contable trabajando
mancomunadamente, contribuyendo con cada uno de los aportes, lo que quiere decir
que es significativamente relevante, resaltar la importancia que tiene el aporte de
cada miembro del área contable para presentar antes la gerencia un buen desarrollo
de la información financiera existente de la compañía.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
IFRS FOUNDATION (2017), Método de participaciones contables. Recuperado
de:
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/ni
if-2019/NIC%2028%20-%20Inversiones%20en%20Asociadas%20y%20Negocios
%20Conjuntos.pdf.
Fernando Borda Suarez (2014), Combinación de negocios, Recuperado de,
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/C/contrapartida_889/cont
rapartida_889.asp
http://plancontable2007.com/niif-nic/niif-normas-internacionales-de-informacion-
financiera/niif-03.html
Álvarez Melcón, S. y Álvarez Melcón, S. (2013). Cuentas anuales consolidadas.
Difusora Larousse - Ediciones Pirámide. Recuperado de https://elibro-
net.bibliotecavirtual.unad.edu.co/es/ereader/unad/49052?page=15
