Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.

152 de fecha 18/11/2014 

 

Decreto N° 1.436, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley
que Establece el Impuesto al Valor Agregado.

Presidencia de la República
Decreto N° 1.436 17 de noviembre de 2014

NICOLÁS MADURO MOROS

Presidente de la República

Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia política y calidad revolucionaria en la
construcción del socialismo y el engrandecimiento del país, basado en los principios humanistas y en las
condiciones morales y éticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las atribuciones que me
confiere el numeral 8 del artículo 236 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, y de
conformidad con lo dispuesto en los literales “b” y “h” del numeral 1, y literal “c” del numeral 2 del artículo 1° de la
Ley que Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las
Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.

DICTO

El siguiente,

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE

REFORMA DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

Artículo 1°. Se modifica el artículo 16, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 16. No estarán sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,
cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compañías
anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero,
de créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier
otro título representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entenderá, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4
del artículo 4 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

3. Los préstamos en dinero.

4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o empresas
regidas por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones
Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin
perjuicio de lo establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras
regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de
retiro y previsión social, las cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y
préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus
clientes por el servicio prestado por la compra de productos y títulos de origen o destino agropecuario.
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5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de seguros y
reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los
ajustadores y demás auxiliares de seguros, de conformidad con to establecido en la ley que regula la
materia.

6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.

7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad
con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de
su competencia; así como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los
mismos fines.

Parágrafo Único: En concordancia con to establecido en el artículo 29 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en este artículo no
generarán el impuesto al valor agregado.

Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carácter exclusivo, deberán soportar el
traslado del impuesto con ocasión de la importación o compra de bienes y la recepción de servicios gravados.
Igualmente deberán soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y según sus contrataciones con
particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una operación gravada, o, cuando, tratándose de
sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las pólizas suscritas.”.

Artículo 2°. Se modifica el artículo 25, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de servicio estuviere expresada en
moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el
mercado del día en que ocurra el hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector
financiero, en cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la operación.

En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en moneda extranjera que
definen la base Imponible se hará conforme a lo previsto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento”.

Artículo 3°. Se modifica el artículo 27, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 27. La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser modificada
por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de
dieciséis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer alícuotas distintas para
determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrá exceder los límites previstos en este artículo.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de
servicios, será del cero por ciento (0%).

Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre
un límite mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento (20%) de los bienes y prestaciones
de servicios de consumo suntuario definidos en el TÍTULO VII de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas,
reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de
ésta, será del cero por ciento (0%)".
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Artículo 4°. Se modifica el artículo 30, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un débito fiscal superior al que corresponda,
deberán computarlo a los efectos de la determinación del monto de los débitos fiscales del respectivo período de
imposición, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido período.”

Artículo 5°. Se modifica el artículo 33, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 33. Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva
cero tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que:

1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente
ordinario.

2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.

3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administración Aduanera y Tributaria

o en los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.

El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridos doce (12) periodos impositivos,
contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura o nota de débito, de la fecha de
declaración de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de recepción de
servicios provenientes del exterior.

Parágrafo Primero: No serán deducidles los créditos fiscales:

1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.

2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente

ordinario.

3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y

espectáculos públicos.

Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o

profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de:

1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni

profesional por periodos de tiempo alternativos.

2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para
necesidades privadas.

3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del

contribuyente ordinario.

4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los

empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos. ”
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Artículo 6°. Se modifica el artículo 45, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales cuyo desarrollo sea
mayor a seis (6) periodos de imposición, podrán suspender la utilización de los créditos fiscales generados
durante su etapa preoperativa por la importación y la adquisición nacionales de bienes de capital, así como por la
recepción de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean necesarios para que
éstos presten las funciones a que estén destinados, hasta el período tributario en el que comiencen a generar
débitos fiscales. A estos efectos, los créditos fiscales originados en los distintos períodos tributarios deberán ser
ajustados considerando el índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, desde el
período en que se originaron los respectivos créditos fiscales hasta el período tributario en que genere el primer
débito fiscal.

Parágrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales destinados
esencialmente a la exportación o a generar divisas, podrán optar, previa aprobación de la Administración
Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones mencionadas en el
encabezamiento de este artículo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos
sujetos.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los solicitantes dentro del
régimen de recuperación aquí previsto, en un lapso que no podrá exceder de treinta (30) días continuos contados
a partir de la presentación de la solicitud respectiva. La recuperación del impuesto soportado se efectuará
mediante la emisión de certificados especiales por el monto indicado como crédito recuperable. Dichos
certificados podrán ser empleados por los referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus accesorios,
que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.

Una vez que la Administración Tributaria haya aprobado la inclusión del solicitante, el régimen de recuperación
tendrá una vigencia de cinco (5) años contados a partir del inicio de la etapa preoperativa, o por un período
menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el término concedido
inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de duración del
régimen de recuperación podrá ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para su conclusión, siempre que
el mismo no exceda de cinco (5) años, y previa demostración por parte del interesado de las circunstancias que
lo justifiquen.

El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el régimen aquí previsto.

Parágrafo Segundo: La escogencia del régimen establecido en el Parágrafo anterior, excluye la posibilidad de
suspender la utilización de los créditos fiscales en los términos previstos en el encabezamiento de este artículo”.

Artículo 7°. Se modifica el artículo 48, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles será
determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y se
cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que señale
el ministerio del poder popular con competencia en materia de finanzas.

Ei impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, será determinado
y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.

La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.
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El pago de este impuesto en las aduanas se adaptará a las modalidades previstas en la Ley Orgánica de
Aduanas”.

Artículo 8°. Se modifica el artículo 57, el cual queda redactado de la siguiente manera:

"Artículo 57. La Administración Tributaria dictará las normas que establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplir las facturas y demás documentos que se generen conforme a lo previsto en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que dicte la Administración Tributaria,
deberán establecer la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por
medios no electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas.

En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como mínimo los requisitos que se
enumeran a continuación:

1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate.

2. Número de Control consecutivo y único, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase “N° de Control...”.

3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominación o
razón social y domicilio riscal, si el emisor es una persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o
irregular, consorcio u otro ente jurídico o económico.

4. Número de inscripción del emisor en el Registro Único de Información Fiscal (RIF).

5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y número de inscripción en el Registro
Único de Información Fiscal (RIF).

6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneración de la operación.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará que el impuesto incluido en el

documento no genere crédito riscal. Tampoco se generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté
elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos previstos en los
numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo. El Reglamento podrá exigir el cumplimiento de otros requisitos para la
generación del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aquí
previstos, no impedirá la generación del crédito riscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Código
Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.

La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el cumplimiento de la emisión y entrega de las
facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación de los
adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir as facturas y demás documentos, en los
supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las demás
disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá
igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas
y demás documentos por parte de los sujetos pasivos.

Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas tendentes a regular la corrección de
los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y
cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.
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Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por parte
del adquirente sea efectuado mediante cheque, éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según el
nombre o razón social reflejado en el comprobante del Registro Único de Información Fiscal (RIF) del
contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes están obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copla del comprobante de inscripción del Registro Único de Información Fiscal (RIF).”

Artículo 9°. Se modifica el Título VII el cual quedará redactado de la siguiente manera:

“TÍTULO VII
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO”

Artículo 10. Se modifica el artículo 61, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean
estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican a
continuación, además de la alícuota impositiva general establecida conforme al artículo 27 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarán gravados con una alícuota adicional, calculada sobre la base imponible
correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aquí establecido.

La alícuota impositiva adicional aplicable será del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional
establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importación de:

a. Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dólares de los Estados
Unidos de América (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a seis mil
Unidades Tributarias (6.000 UT), según sea el caso.

b. Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a dos mil quinientas
Unidades Tributarias (2.500 UT), según sea el caso.

c. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y

deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

d. Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al uso particular de
sus propietarios.

e. Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, así como las mesas
de juegos destinadas a juegos de envite o azar.

f. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT).

g. Armas, así como sus accesorios y proyectiles.

h. Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo
precio sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 UT).

i. Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mii Unidades Tributarias (6.000 UT).

j. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a
mii quinientas Unidades Tributarias (1.500 UT).
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k. Animales con fines recreativos o deportivos,

l. Caviar y sus sucedáneos.

2. Para la prestación de los servicios de:

a. Membresía y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido.

b. Arrendamiento o cesión de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como
los destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones,
publicidad, instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus
propietarios.

c. Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios tecnológicos".

Artículo 11. Se modifica el artículo 62, el cual queda redactado de la siguiente manera:

"Artículo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente, la alícuota impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, será del
doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley”.

Artículo 12. Se modifica el artículo 63, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta, conforme al artículo 27 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alícuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones será del
ocho por ciento (8%):

1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:

a) Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.

b) Ganado caprino, ovino y especies menores para la cría.

c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el
literal o) del numeral 1 del artículo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

d) Mantecas.

2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a
que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboración.

3. Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de

profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y comporten trabajo o actuación
predominante intelectual.

4. El transporte aéreo nacional de pasajeros."

Artículo 13. Se derogan los artículos 66, 67, 68, 69, 70, 72 y 73 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
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Artículo 14. Se modifica el artículo 77, el cual pasa a ser el artículo 70, quedando redactado de la siguiente
manera:

“Artículo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrará en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.”

De conformidad con el artículo 5° de la Ley de Publicaciones Oficiales, imprímase en un solo texto el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado publicado en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 38.632 del 26 de febrero de 2.007, con las reformas aquí acordadas,
corríjase la numeración y, en el correspondiente texto único, sustitúyanse el término “ley” por “Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley”, así como las fechas, firmas y demás datos a que hubiere lugar.

Dado en Caracas, a los diecisiete días del mes de noviembre de dos mil catorce. Años 204° de la Independencia,
155° de la Federación y 15° de la Revolución Bolivariana.

Ejecútese,

(L.S.)

NICOLÁS MADURO MOROS

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NICOLÁS MADURO MOROS

Presidente de la República

Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia política y calidad revolucionaria en la
construcción del socialismo y el engrandecimiento del país, basado en los principios humanistas y en las
condiciones morales y éticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las atribuciones que me
confiere el numeral 8 del artículo 236 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, y de
conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y "h" del numeral 1, y literal "c" del numeral 2 del artículo 1° de la
Ley que Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las
Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.

DICTO

El siguiente,

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY QUE

ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TÍTULO I
DE LA CREACIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 1°. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación
de servicios y la importación de bienes, según se especifica en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 2°. La creación, organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto previsto en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley queda reservada al Poder Nacional.

TÍTULO II
DE LOS HECHOS IMPONIBLES Capítulo I

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Artículo 3°. Constituyen hechos imponibles a los fines de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad
sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de
este impuesto.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

3. La prestación a título oneroso de servicios Independientes ejecutados o aprovechados en el país,

incluyendo aquéllos que provengan del exterior, en los términos de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro
o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4o de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
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4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5. La exportación de servicios.

Artículo 4°. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entenderá por:

1. Venta: La transmisión de propiedad de bienes muebles realizadas a título oneroso, cualquiera sea la
calificación que le otorguen los interesados, así como las ventas con reserva de dominio; las entregas de
bienes muebles que conceden derechos análogos a los de un propietario y cualesquiera otras
prestaciones a título oneroso en las cuales el mayor valor de la operación consista en la obligación de
dar bienes muebles.

2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por sí mismos o movidos por una fuerza
exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusión de los títulos valores.

3. Retiro o desincorporación de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de

productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o
consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad
distinta, tales como rifas, sorteos o distribución gratuita con fines promocionales y, en general, por
cualquier causa distinta de su disposición normal por medio de la venta o entrega a terceros a título
oneroso. También constituirá hecho imponible el retiro o desincorporación de bienes representativos del
activo fijo del contribuyente, cuando éstos hubiesen estado gravados al momento de su adquisición. Se
consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios
y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administración Tributaria.

No constituirá hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando éstos sean destinados a ser
utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del
mismo o a ser incorporados a la construcción o reparación de un inmueble destinado al objeto, giro o
actividad de la empresa.

4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer.
También se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el
contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, teléfono y aseo; los
arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al
residencial y cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de tales bienes o derechos, los
arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el país, así
como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes,
derechos de autor, obras artísticas e intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos,
programas de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la legislación sobre propiedad
industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnológica. Igualmente, califican como servicios las
actividades de lotería, distribución de billetes de lotería, bingos, casinos y demás juegos de azar.
Asimismo, califican como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a
favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de terceros.

No califican como servicios las actividades realizadas por los hipódromos, ni las actividades realizadas
por las loterías oficiales del Estado.

5. Importación definitiva de bienes: La introducción de mercaderías extranjeras destinadas a permanecer

definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exención o exoneración de los tributos aduaneros,
previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera.
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6. Venta de exportación de bienes muebles corporales: La venta en los términos de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio
aduanero nacional, siempre que sea a título definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.

7. Exportación de servicios: La prestación de servicios en los términos de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el país,
siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.

Capítulo II
De los Sujetos Pasivos

Artículo 5°. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones,
que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3° de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo, comprende
las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.

A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes,
los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformación de bienes.

Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por el
Decreto N° 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, serán contribuyentes
ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing,
sólo sobre la porción de la contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en
ella contenida.

Parágrafo Segundo: Los almacenes generales de depósito serán contribuyentes ordinarios sólo por la
prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que se emitan con la garantía
de los bienes objeto del depósito.

Artículo 6°. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada
importación realizada, sin que se generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con los
otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisión de
documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios gravadas.

Artículo 7°. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas constituidas bajo la figura
jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
desconcentrados de la República, de los estados y de los municipios, así como de las entidades que aquéllos
pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, aún en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.

Artículo 8°. Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto.
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Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los
contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningún caso, los contribuyentes
formales estarán obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la
determinación de la obligación tributaria.

Artículo 9°. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:

1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del

servicio no tenga domicilio en el país.

2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio esté condicionado por la
específica destinación que se le debe dar a los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin
distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes deberá proceder a declarar y enterar el impuesto
sin deducciones, en el mismo período tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin
perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtención o aprovechamiento indebido de
beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario.

Parágrafo Único: Cuando el cambio de destinación, al cual se contrae el numeral 2 de este artículo, esté
referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condición de contribuyente ordinario u ocasional,
deberá proceder a declarar y enterar el impuesto en los términos previstos, sin perjuicio de las sanciones
aplicables conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.

Artículo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son
contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisión o remuneración.

Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago del
impuesto por el monto de la venta o de la prestación de servicios, excluida la comisión o remuneración, debiendo
proceder a incluir los débitos fiscales respectivos en la declaración correspondiente al período de imposición
donde ocurrió o se perfeccionó el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y demás sujetos a
que se refiere el encabezamiento de este artículo, serán responsables solidarios del pago del impuesto en caso
que el representado o mandante no lo haya hecho oportunamente, teniendo acción para repetir lo pagado.

Artículo 11. La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad
de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a quienes por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. A tal fin, la Administración Tributaria podrá
designar como agentes de percepción a sus oficinas aduaneras.

Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración Tributaria, los excedentes de retenciones
que correspondan, en los términos y condiciones que establezca la respectiva providencia. Si la decisión
administrativa resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará la compensación o cesión de los
excedentes. La compensación procederá contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria
determinada conforme a lo establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
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Artículo 12. La Administración Tributaria también podrá designar como responsables del pago del Impuesto que
deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a los contribuyentes ordinarios
del impuesto que se mencionan a continuación:

1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el
adquirente de los mismos no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este
impuesto. En estos casos, se entenderá como venta al mayor aquélla en la que los bienes son
adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas será determinado por el industrial o
comerciante en función de parámetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operación o la
frecuencia con que son adquiridos por la misma persona.

2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones, suministro de

agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante
aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto.

A los fines de la responsabilidad prevista en este artículo, se entenderá que el impuesto que debe devengarse en
las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los débitos fiscales que se generen para el
responsable, por la operación que da origen a la percepción.

Los responsables deberán declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido, dentro del plazo que señale
la Administración Tributaria. Dicho impuesto constituirá un crédito fiscal para quien no acreditó su condición de
contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y presente su primera declaración.

En ningún caso procederá la percepción del impuesto a que se contrae este artículo, cuando el adquirente de los
bienes muebles o el receptor de los servicios, según sea el caso, realicen exclusivamente operaciones no
sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco procederá la percepción cuando los mayoristas realicen ventas al detal
o a consumidores finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este artículo, sean de carácter
residencial.

Parágrafo Primero: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, previsto en este artículo, será aplicable en iguales términos a las importaciones de bienes muebles,
cuando el importador, al momento de registrar la correspondiente declaración de aduanas, no acredite su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto.

Este régimen no será aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes muebles, así como de
importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas.

Parágrafo Segundo: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, previsto en este artículo, no será aplicable cuando el importador o adquirente de los bienes o el
receptor de los servicios, según sea el caso, acrediten su condición de sujeto inscrito en un régimen simplificado
de tributación para pequeños contribuyentes.

Capítulo III
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles

Artículo 13. Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la
obligación tributaria:

1. En la venta de bienes muebles corporales:

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a) En los casos de ventas a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago
correspondiente.

b) En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o
documento equivalente que deje constancia de la operación o se pague el precio o desde que se haga la
entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra primero.

2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la

correspondiente declaración de aduanas.

3. En la prestación de servicios:

a. En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisión de televisión por
cable o por cualquier otro medio tecnológico, siempre que sea a título oneroso, desde el momento en
que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio.

b. En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o
sea exigible la contraprestación total o parcialmente, según sea lo que ocurra primero.

c. En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago
correspondiente.

d. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios
tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por
legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se
considerará nacida la obligación tributaria desde el momento de recepción por el beneficiario o receptor
del servicio.

e. En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las
facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestación, se pague, o
sea exigible la contraprestación, o se entregue o ponga a disposición del adquirente el bien que hubiera
sido objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.

En la venta de exportación de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles del territorio
aduanero nacional.

Capítulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles

Artículo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables cuando los bienes se encuentren
situados en el país y en los casos de importación cuando haya nacido la obligación.

Artículo 15. La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el
país, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador
del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.

Parágrafo Único: Se considerará parcialmente prestado en el país el servicio de transporte internacional y, en

consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, será aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el país,
para cada viaje que parta de Venezuela.
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TÍTULO III
DE LA NO SUJECIÓN Y BENEFICIOS FISCALES

Capítulo I
De la No Sujeción

Artículo 16. No estarán sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,
cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compañías
anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero,
de créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier
otro título representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entenderá, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4
del artículo 4o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

3. Los préstamos en dinero.

4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o empresas
regidas por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones
Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin
perjuicio de lo establecido en el parágrafo segundo del artículo 5o de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras
regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de
retiro y previsión social, las cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y
préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus
clientes por el servicio prestado por la compra de productos y títulos de origen o destino agropecuario.

5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de seguros y
reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los
ajustadores y demás auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la
materia.

6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.

7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad
con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de
su competencia; así como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los
mismos fines.

Parágrafo Único: En concordancia con lo establecido en el artículo 29 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en este artículo no
generarán el impuesto al valor agregado.

Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carácter exclusivo, deberán soportar el
traslado del impuesto con ocasión de la importación o compra de bienes y la recepción de servicios gravados.
Igualmente deberán soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y según sus contrataciones con
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particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una operación gravada, o, cuando, tratándose de
sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las pólizas suscritas.

Capítulo II
De las Exenciones

Artículo 17. Estarán exentos del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la
condición de reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca

Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela.

4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo
impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos,
cuando estén bajo régimen de equipaje.

6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les
conceda franquicias aduaneras.

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin

fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, así como los
materiales o insumos para la elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder Público
Nacional.

9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones públicas dedicadas
a la investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso tanto
ambulatorio como hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no
repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá
comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.

10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de servicios, efectuadas en el
Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la
Península de Paraguaná del Estado Falcón, en la Zona Libre Cultural,

Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona
Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales,
de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.
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Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá en caso que no
haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea
insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el ministerio del poder popular correspondiente.

Artículo 18. Están exentas del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las ventas
de los bienes siguientes:

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:

a. Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las
semillas certificadas en general, material base para la reproducción animal e insumos biológicos para el
sector agrícola y pecuario.

b. Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para la cría, reproducción
y producción de carne de pollo; y huevos de gallina.

c. Arroz.

d. Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.

e. Pan y pastas alimenticias.

f. Huevos de gallinas.

g. Sal.

h. Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.

i. Café tostado, molido o en grano.

j. Mortadela.

k. Atún enlatado en presentación natural.

l. Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).

m. Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles,
incluidas las de soya.

n. Queso blanco.

o. Margarina y mantequilla.

p. Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en
salmuera.

q. Mayonesa.

r. Avena.

s. Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).

t. Ganado bovino y porcino para la cría.

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u. Aceites comestibles, excepto el de oliva.

2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los mismos.

3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricación,
incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o
profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.

4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de
la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil- ter-butil-éter (MTBE), etil-ter-butil-éter (ETBE) y las
derivaciones de éstos destinados al fin señalado.

5. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad,
sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.

6. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.

7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.

8. El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano.

9. El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para animales.

10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de aceites
comestibles, mayonesa y margarina.

11. Los minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los literales b),
r) y s) del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.

12. Sorgo y Soya.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la codificación correspondiente a los productos
especificados en este artículo e igualmente mediante reglamento se desarrollará la normativa necesaria para la
aplicación de la exención señalada en el numeral 5 de este artículo.

Artículo 19. Están exentos del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
prestaciones de los siguientes servicios:

1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.

2. El transporte terrestre de los bienes señalados en los numerales 1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artículo 18.

3. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el ministerio del poder
popular con competencia en educación, el ministerio del poder popular con competencia en cultura, el
ministerio del poder popular con competencia en deporte, y el ministerio del poder popular con
competencia en educación superior.

4. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas

minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios.
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5. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares,
cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.

6. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.

7. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos
Unidades Tributarias (2 U.T.).

8. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de

escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.

9. El suministro de electricidad de uso residencial.

10. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.

11. El suministro de agua residencial.

12. El aseo urbano residencial.

13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

14. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores,
incluyendo su reproducción y producción.

TÍTULO IV
DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Capítulo I
De la Base Imponible

Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a
crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el
cual la base imponible será este último precio.

Para los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el precio corriente en el mercado de un bien
será el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible
como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor no vinculados entre sí.

En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas
del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada por el precio de
venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes.

Artículo 21. Cuando se trate de la importación de bienes gravados por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, la base imponible será el valor en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación,
con excepción del impuesto establecido por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los impuestos
nacionales a que se refiere el artículo anterior.
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En los casos de modificación de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artículo,
como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuación administrativa conforme a las leyes de la
materia, dicha modificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 22. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible será
el precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de
bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base
imponible en cada caso.

Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material,
éstos se valorarán separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la normativa
establecida en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por sus
socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.

Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se efectúe en dinero, se tendrá como
precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio
corriente en el mercado definido en el artículo 20 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el TÍTULO III de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
para determinar la base imponible correspondiente a cada período de imposición, deberán computarse todos los
conceptos que se carguen o cobren en adición al precio convenido para la operación gravada, cualesquiera que
ellos sean y, en especial, los siguientes:

1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al
celebrarse la convención o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y
otras contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando
se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de
éste; excluyéndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto
que este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley establece.

2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales como embalajes, fletes, gastos
de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía, colocación y mantenimiento, cuando no constituyan
una prestación de servicio independiente, en cuyo caso se gravará esta última en forma separada.

3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depósitos en garantía
constituidos por el comprador para asegurar la devolución de los envases utilizados, excepto si dichos
depósitos están constituidos en forma permanente en relación con un volumen determinado de envases
y el depósito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los
inventarios de dichos envases.

4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del impuesto establecido en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y aquéllos a que se refieren los artículos 20 y 21 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 24. Se deducirá de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del
comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relación con hechos determinados, tales
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como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones deberán evidenciarse en
las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.

Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de servicio estuviere expresada en
moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el
mercado del día en que ocurra el hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector
financiero, en cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la operación.

En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en moneda extranjera que
definen la base imponible se hará conforme a lo previsto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.

Artículo 26. La Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio del impuesto establecido en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en cualquiera de los supuestos previstos en el Código Orgánico
Tributario, y, además, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el
contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse los precios
corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran
emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operación no esté determinado o no sea o no
pueda ser conocido o determinado.

Capítulo II
De las Alícuotas Impositivas

Artículo 27. La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser modificada
por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de
dieciséis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer alícuotas distintas para
determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrá exceder los límites previstos en este artículo.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de
servicios, será del cero por ciento (0%).

Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre
un límite mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento (20%) de los bienes y prestaciones
de servicios de consumo suntuario definidos en el TÍTULO VII de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas,
reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de
ésta, será del cero por ciento (0%).

Capítulo III
De la Determinación de la Cuota Tributaria

Artículo 28. La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinará aplicando
en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del
impuesto para cada período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.

Artículo 29. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan
como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están
obligados a soportarlos.
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Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente
vendedor separadamente del precio o contraprestación.

El débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los
servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de
contribuyentes respectivo.

El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por el monto que paguen a los efectos de la
nacionalización por concepto del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo.

El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los fines de la determinación del impuesto que le corresponda.

Artículo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un débito fiscal superior al que corresponda,
deberán computarlo a los efectos de la determinación del monto de los débitos fiscales del respectivo período de
imposición, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido período.

Artículo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, el denominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario para la determinación
del impuesto establecido en la ley y sólo será aplicable a los efectos de su deducción o sustracción de los
débitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurídica de los
créditos contra la República por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Código Orgánico
Tributario, ni de crédito alguno contra la República por ningún otro concepto distinto del previsto en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Capítulo IV
Del Período de Imposición

Artículo 32. El impuesto causado a favor de la República, en los términos de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, será determinado por períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al
monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o
restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo
contribuyente, según lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El resultado será la cuota del
impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.

Capítulo V
De la Determinación de los Débitos y Créditos

Artículo 33. Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva
cero tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que:

1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente
ordinario.

2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.

 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administración Aduanera y Tributaria

o en los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.

El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridos doce (12) períodos impositivos,
contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura o nota de débito, de la fecha de
declaración de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de recepción de
servicios provenientes del exterior.

Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos fiscales:

1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.

2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente

ordinario.

3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y

espectáculos públicos.

Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o

profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de:

1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni

profesional por períodos de tiempo alternativos.

2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para
necesidades privadas.

3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del

contribuyente ordinario.

4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los

empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos.

Artículo 34. Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles corporales y
en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.

Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles y en la recepción de
servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la realización de operaciones
gravadas, podrán ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporción igual al porcentaje
que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por el
contribuyente en el período de imposición en que deba procederse al prorrateo a que este artículo se contrae.

Para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deberá efectuarse el prorrateo
entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre
las últimas, al total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasión de las adquisiciones o
importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realización de operaciones privadas y
no gravadas.
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

Parágrafo Único: El prorrateo al que se contrae este artículo deberá efectuarse en cada período de imposición,
considerando únicamente las operaciones del mes en que se realiza.

Artículo 35. El monto de los créditos fiscales que, según lo establecido en el artículo anterior, no fuere deducible,
formará parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal
virtud, no podrán ser traspasados para su deducción en períodos tributarios posteriores, ni darán derecho a las
compensaciones, cesiones o reintegros previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, para los
exportadores.

En ningún caso será deducible como crédito fiscal, el monto del impuesto soportado por un contribuyente que
exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del derecho de quien soportó el recargo
indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitución de lo que hubiera pagado en exceso.

Para que proceda la deducción del crédito fiscal soportado con motivo de la adquisición o importación de bienes
muebles o la recepción de servicios, se requerirá que, además de tratarse de un contribuyente ordinario, la
operación que lo origine esté debidamente documentada. Cuando se trate de importaciones, deberá acreditarse
documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, deberán estar registradas contablemente conforme a los principios
de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se
dicten al respecto.

Artículo 36. Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de imposición se deducirá o
sustraerá del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depósitos
devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el período de imposición, siempre que se demuestre
que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal en el mismo período o en otro anterior y no haya
sido descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artículo 24 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

Al monto de los débitos fiscales determinados conforme a este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
agregarán los ajustes de tales débitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses,
incluso por mora en el pago; las diferencias por facturación indebida de un débito fiscal inferior al que
corresponda y, en general, cualquier suma trasladada a título de impuesto en la parte que exceda al monto que
legal mente fuese procedente, a menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador,
adquirente o receptor de los servicios.

Estos ajustes deberán hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artículo 58 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, pero el contribuyente deberá conservar a disposición de los funcionarios fiscales
el original de las facturas sustituidas mientras no esté prescrito el impuesto.

Artículo 37. Para determinar el monto de los créditos fiscales se debe deducir:

1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen posteriormente
anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crédito fiscal correspondiente al
período de imposición de que se trate.

2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto que
legalmente debió calcularse.
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

Por otra parte, se deberá sumar al total de los créditos fiscales el impuesto que conste en las nuevas facturas o
notas de débito recibidas y registradas durante el período tributario, por aumento del impuesto ya facturado,
cuando ello fuere procedente según este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Estos ajustes deberán efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artículo 58 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; pero el contribuyente deberá conservar a disposición de los
funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no esté prescrito el tributo.

Artículo 38. Si el monto de los créditos fiscales deducibles de conformidad con este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley fuere superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será
un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición siguiente o a los
sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta su deducción total.

Artículo 39. Los créditos riscales generados con ocasión de actividades realizadas por cuenta de contribuyentes
ordinarios de este impuesto, serán atribuidos a éstos para su deducción de los respectivos débitos fiscales. La
atribución de los créditos riscales deberá ser realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al
contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, así
como de cualquiera otra documentación que a juicio de la Administración Tributaria sea necesaria para
determinar la procedencia de la deducción. Los contribuyentes ordinarios en ningún caso podrán deducir los
créditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaración correspondiente al período de imposición donde
se verificó la operación gravada.

La Administración Tributaria dictará las normas de control fiscal necesarias para garantizar la correcta utilización
de créditos fiscales, en los términos previstos en este artículo.

Artículo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario, salvo que se trate
de una fusión con otra empresa, el saldo de los créditos fiscales que hubiera quedado a su favor, sólo podrá ser
imputado por éste al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que se causare con
motivo del cese de la empresa o de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes muebles que lo
componen.

Artículo 41. El derecho a deducir el crédito fiscal al débito fiscal es personal de cada contribuyente ordinario y no
podrá ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el artículo 43 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley o cuando se trate de la fusión o absorción de sociedades, en cuyo caso, la
sociedad resultante de dicha fusión gozará del remanente del crédito fiscal que le correspondía a las sociedades
fusionadas o absorbidas.

Artículo 42. El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de costo de los
bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de contribuyentes ocasionales, o cuando se trate
de créditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto establecido
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Capítulo VI
De los Regímenes de Recuperación de Créditos Fiscales

Artículo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de producción
nacional, tendrán derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por la adquisición y recepción de bienes y
servicios con ocasión de su actividad de exportación.
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos serán asimiladas a los contribuyentes
ordinarios exportadores, a los efectos de la aplicación del régimen de recuperación de créditos fiscales previstos
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas
en el país a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de éstas.

El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperación de los créditos fiscales, así como los
requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes, serán desarrollados mediante Reglamento.

La Administración Tributaria podrá disponer la creación de un registro especial que distinga a este tipo de
contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podrá exigir a los contribuyentes que soliciten
recuperación de créditos fiscales que constituyan garantías suficientes a objeto de proteger los derechos de la
República. El procedimiento para la constitución, liberación y ejecución de las mismas, será establecido mediante
Reglamento.

Se admitirá una solicitud mensual y deberá comprender los créditos fiscales correspondientes a un solo período
de imposición, en los términos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El lapso para la
interposición de la solicitud será establecido mediante Reglamento.

El presente artículo será igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones totales o parciales de
bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estén inscritos en el registro especial
supra mencionado.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la procedencia o no de la solicitud presentada en un

lapso no mayor de treinta (30) días hábiles, contado a partir de la fecha de su recepción definitiva, siempre que
se hayan cumplido todos los requisitos que para tal fin disponga el Reglamento.

Cuando se trate de empresas con más de doscientas (200) operaciones de exportación por período, la
Administración Tributaria podrá disponer un lapso especial no mayor al establecido en el artículo 206 del Código
Orgánico Tributario.

La recuperación de los créditos fiscales sólo podrá efectuarse mediante la emisión de certificados especiales de
reintegro tributario, los cuales podrán ser cedidos o utilizados para el pago de tributos nacionales, accesorios de
la obligación tributaria, sanciones tributarias y costas procesales.

La recuperación a que hace referencia el párrafo anterior operará sin perjuicio de la potestad fiscalizadora de la
Administración Tributaria, quien podrá en todo momento determinar la improcedencia de la recuperación
comprobada.

En caso que la Administración Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la solicitud presentada dentro del
plazo previsto en este artículo, el contribuyente o responsable podrá optar, en cualquier momento y a su solo
criterio, por esperar la decisión o por considerar que el vencimiento del plazo aludido equivale a la denegatoria
de la solicitud, en cuyo caso podrá interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Código Orgánico
Tributario.

Parágrafo Único: A efectos de obtener la recuperación prevista en este artículo, el contribuyente exportador
deberá presentar una solicitud ante la Administración Tributaria, indicando en ésta el monto del crédito fiscal a
recuperar, el cual deberá ser calculado de acuerdo con lo siguiente:
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

1. Si para el período solicitado, los contribuyentes exportadores realizaren también ventas internas, sólo tendrán
derecho a recuperar los créditos fiscales imputables a las exportaciones. En este caso, el monto del crédito fiscal
a recuperar se determinará de acuerdo con el siguiente mecanismo:

a. Se calculará el crédito fiscal deducible del período, de conformidad con el procedimiento previsto en el
artículo 34 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

b. Al crédito fiscal deducible del período se le sumará el excedente del crédito fiscal deducible del período
anterior, si lo hubiere, obteniéndose el crédito fiscal total deducible del período.

c. Al crédito fiscal total deducible del período se le restará el monto de los débitos fiscales del período,
obteniéndose el crédito fiscal no deducido.

d. Por otra parte, se procederá a calcular el crédito fiscal recuperable, el cual se obtendrá al multiplicar el
crédito fiscal total deducible del período por el porcentaje de exportación. El porcentaje de exportación se
obtendrá al dividir las ventas de exportación del período entre las ventas totales del mismo período
multiplicados por cien (100).

e. Una vez calculado el crédito fiscal no deducido y el crédito fiscal recuperable, se determinaré cuál de los
dos es el menor y éste se constituirá en el monto del crédito fiscal a recuperar para el período solicitado.

2. Si para el período solicitado, los contribuyentes exportadores sólo efectuaren ventas de exportación, el crédito
fiscal a recuperar será el crédito fiscal no deducido del período, referido en el literal "c" del numeral 1 de este
parágrafo.

En ningún caso, el monto del crédito fiscal a recuperar determinado conforme a lo descrito en los numerales 1 y
2 de este parágrafo, podrá exceder al monto del crédito fiscal máximo recuperable del período, el cual se
obtendrá al aplicar la alícuota impositiva vigente al total de las exportaciones correspondientes al período de
imposición objeto de la solicitud.

En este caso, el monto del crédito fiscal a recuperar corresponderá al monto del crédito fiscal máximo
recuperable del período. Asimismo, cuando el monto del crédito fiscal a recuperar, obtenido según lo descrito
anteriormente, sea menor al monto del crédito fiscal no deducido, la diferencia se trasladará como excedente al
período de imposición siguiente.

Artículo 44. A los fines del pronunciamiento previsto en el artículo anterior, la Administración Tributaria deberá
comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes requisitos:

1. La efectiva realización de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se solicita la
recuperación de los créditos fiscales.

2. La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los períodos respecto al cual se solicita la
recuperación.

3. La efectiva realización de las ventas internas, en el período respecto al cual se solicita la recuperación.

4. La importación y la compra interna de bienes y recepción de servicios, generadores de los créditos

fiscales objeto de la solicitud.

5. Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

6. Que el crédito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales, haya sido registrado
por los proveedores como débito fiscal conforme a las disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.

El Reglamento establecerá la documentación que deberá acompañarse a la solicitud de recuperación presentada

por el contribuyente, a los efectos de determinar el cumplimiento de los requisitos previstos en este artículo.

Artículo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales cuyo desarrollo sea
mayor a seis (6) períodos de imposición, podrán suspender la utilización de los créditos fiscales generados
durante su etapa preoperativa por la importación y la adquisición nacionales de bienes de capital, así como por la
recepción de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean necesarios para que
éstos presten las funciones a que estén destinados, hasta el período tributario en el que comiencen a generar
débitos fiscales. A estos efectos, los créditos fiscales originados en los distintos periodos tributarios deberán ser
ajustados considerando el índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, desde el
período en que se originaron los respectivos créditos fiscales hasta el período tributario en que genere el primer
débito fiscal.

Parágrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales destinados
esencialmente a la exportación o a generar divisas, podrán optar, previa aprobación de la Administración
Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones mencionadas en el
encabezamiento de este artículo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos
sujetos.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los solicitantes dentro del
régimen de recuperación aquí previsto, en un lapso que no podrá exceder de treinta (30) días continuos contados
a partir de la presentación de la solicitud respectiva. La recuperación del impuesto soportado se efectuará
mediante la emisión de certificados especiales por el monto indicado como crédito recuperable. Dichos
certificados podrán ser empleados por los referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus accesorios,
que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.

Una vez que la Administración Tributaria haya aprobado la inclusión del solicitante, el régimen de recuperación
tendrá una vigencia de cinco (5) años contados a partir del inido de la etapa preoperativa, o por un período
menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el término concedido
inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de duración del
régimen de recuperación podrá ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para su conclusión, siempre que
el mismo no exceda de cinco (5) años, y previa demostración por parte del interesado de las circunstancias que
lo justifiquen.

El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el régimen aquí previsto.

Parágrafo Segundo: La escogencia del régimen establecido en el Parágrafo anterior, excluye la posibilidad de
suspender la utilización de los créditos fiscales en los términos previstos en el encabezamiento de este artículo.

Artículo 46. Los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país y los organismos internacionales,
según lo previsto en Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela, tendrán
derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la adquisición nacional de bienes y la recepción de
servicios. Este régimen de recuperación queda sujeto a la condición de reciprocidad, solamente por lo que
respecta a los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país.

El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el régimen aquí previsto.
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

TÍTULO V
PAGO Y DEBERES FORMALES

Capítulo I
De la Declaración y Pago del Impuesto

Artículo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y
condición que establezca el Reglamento.

La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentación de
la declaración a que se contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los
adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como de entes del sector público, de exigir al sujeto pasivo
las declaraciones de períodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.

Artículo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles será
determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y se
cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que señale
el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de finanzas.

El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, será determinado
y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.

La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.

El pago de este impuesto en las aduanas se adaptará a las modalidades previstas en la Ley Orgánica de
Aduanas.

Artículo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Código Orgánico
Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio. Si de conformidad con dicho
Código fuere procedente la determinación sobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar la
base imponible de aquél, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un período
tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el último período tributario más la cantidad
representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas
por negocios similares, según los antecedentes que para tal fin disponga la Administración.

Artículo 50. Los ajustes que se causen por créditos fiscales deducidos por el contribuyente en montos menores
o mayores a los debidos, así como los que se originen por débitos fiscales declarados en montos menores o
mayores a los procedentes, siempre que éstos no generen diferencia de impuesto a pagar, se deberán registrar
en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el período de imposición en que se
detecten, y se reflejarán en la declaración de dicho período.

Sólo se presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes, cuando éstos originen una diferencia
de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaración sustituida, si fuere el caso, y sin
perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.

Capítulo II
Del Registro de Contribuyentes
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

Artículo 51. La Administración Tributaria llevará un registro actualizado de contribuyentes y responsables del
impuesto conforme a los sistemas y métodos que estime adecuados. A tal efecto, establecerá el lugar de registro
y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes
ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán obligados a inscribirse en dicho registro, dentro del
plazo que al efecto se señale.

Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas, deberán
individualizar en su inscripción cada uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe
centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y
sus Reglamentos.

En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes señalados, la
Administración Tributaria procederá de oficio a su inscripción, imponiéndole la sanción pertinente.

Los contribuyentes inscritos en el registro no podrán desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus
actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio de lo
previsto en el artículo 52 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 52. La Administración Tributaria llevará un registro donde deberán inscribirse los sujetos mencionados
en el artículo 8° de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artículo, se aplicará lo dispuesto en el
segundo aparte del artículo 51 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 53. Los contribuyentes deberán comunicar a la Administración Tributaria, dentro del plazo y en los
medios y condiciones que ésta establezca, todo cambio operado en los datos básicos proporcionados al registro
y, en especial, el referente al cese de sus actividades.

Capítulo III
De la Emisión de Documentos y Registros Contables

Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones
gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el impuesto que autoriza este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.

Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo autorice la Administración
Tributaria.

En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas, el
vendedor deberá entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación.

La Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad
de los registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y especificaciones que los mismos
deberán cumplir.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes simplificados de facturación para aquellos
casos en que la emisión de facturas en los términos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, pueda
dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente.
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquéllas no sujetas o
exentas, se deberán emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a
crédito fiscal. Las características de dichos documentos serán establecidas por la Administración Tributaria,
tomando en consideración la naturaleza de la operación respectiva.

Artículo 55. Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades siguientes:

1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efectúe la
entrega de los bienes muebles.

2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en que el contribuyente perciba la
remuneración o contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición.

Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los
vendedores deberán emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de
despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la
Administración Tributaria. La factura que se emita posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega
o guía de despacho.

Artículo 56. Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y
abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y de sus normas reglamentarias.

Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los
libros, facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros
elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.

En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no
fueren gravables con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, así como las
nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban, en los casos a
que se contrae el artículo 58 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las
notas de débitos y créditos se registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los
documentos que las motivan.

Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o débitos fiscales generados y
cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, así como los consignados en las facturas recibidas de
los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos fiscales.

Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus
importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria establecerá, mediante normas de carácter general, los requisitos,
medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas
previstos en este artículo, así como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto.

La Administración Tributaria podrá igualmente establecer, mediante normas de carácter general, los términos y
condiciones para la realización de los asientos contables y demás anotaciones producidas a través de
procedimientos mecánicos o electrónicos.
 Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014 
 

Artículo 57. La Administración Tributaria dictará las normas que establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplir las facturas y demás documentos que se generen conforme a lo previsto en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que dicte la Administración Tributaria,
deberán establecer la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por
medios no electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas.

En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como mínimo los requisitos que se
enumeran a continuación:

1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate.

2. Número de Control consecutivo y único, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase “N° de Control...”.

3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominación o
razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o
irregular, consorcio u otro ente jurídico o económico.

4. Número de inscripción del emisor en el Registro Único de Información Fiscal (RIF).

5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y número de inscripción en el Registro
Único de Información Fiscal (RIF).

6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneración de la operación.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará que el impuesto incluido en el

documento no genere crédito fiscal. Tampoco se generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté
elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos previstos en los
numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo. El Reglamento podrá exigir el cumplimiento de otros requisitos para la
generación del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aquí
previstos, no impedirá la generación del crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Código
Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.

La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el cumplimiento de la emisión y entrega de las
facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación de los
adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y demás documentos, en los
supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las demás
disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá
igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas
y demás documentos por parte de los sujetos pasivos.

Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas tendentes a regular la corrección de
los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y
cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.

Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por parte
del adquirente sea efectuado mediante cheque, éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según el
nombre o razón social reflejado en el comprobante del Registro Único de Información Fiscal (RIF) del
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contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes están obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copia del comprobante de inscripción del Registro Único de Información Fiscal (RIF).”.

Artículo 58. Cuando con posterioridad a la facturación se produjeren devoluciones de bienes muebles, envases,
depósitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores de
servicios deberán expedir nuevas facturas o emitir notas de crédito o débito modificadoras de las facturas
originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a disposición de las
autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas deberán cumplir con los mismos requisitos y
formalidades de las facturas establecidas en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y sus disposiciones
reglamentarias.

TÍTULO VI
DE LA DETERMINACIÓN DE OFICIO

Artículo 59. Cuando conforme al Código Orgánico Tributario la Administración Tributaria deba proceder a
determinar de oficio el impuesto sobre base presuntiva, podrá aplicar, entre otras, las siguientes presunciones,
salvo prueba en contrario:

1. Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en los libros del
contribuyente, se presumirá que tales diferencias representan operaciones gravadas omitidas en el
período de imposición anterior.

El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecerá como resultado de adicionar a las
diferencias de inventarios detectadas, la cantidad representativa del monto total de las compras
efectuadas en el último periodo de imposición, más la cantidad representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares,
operados en condiciones semejantes, según los antecedentes que a tal fin disponga la Administración
Tributaria.

Las operaciones gravadas omitidas así determinadas se imputarán al referido período tributario.

2. En los casos en que la Administración Tributaria pudiere controlar solamente los ingresos por
operaciones gravadas, por lapsos inferiores al período de imposición, podrá presumir que el monto total
de los ingresos gravados del período de imposición sujetos a evaluación, es el que resulte de multiplicar
el promedio diario de los ingresos efectivamente controlados por el número total de días del período de
imposición de que se trate.

A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, hará presumir que los ingresos por
operaciones gravadas correspondientes a los períodos cuyos impuestos se trata de determinar, son los
que resulten de multiplicar el promedio mensual de los ingresos realmente controlados por el número de
dichos períodos de imposición.

La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como gravables y los
determinados presuntamente, se considerará como ingresos gravables omitidos en los períodos de
imposición fiscalizados.

El impuesto que originen los ingresos así determinados no podrá disminuirse mediante la imputación de
crédito fiscal o descuento alguno.
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3. Agotados los medios presuntivos previstos en este artículo, se procederá a la determinación tomando
como método la aplicación de estándares definidos por la Administración Tributaria, a través de
información obtenida de estudios económicos y estadísticos en actividades similares y conexas a la del
contribuyente sometido a este procedimiento.

4. Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales anteriores, serán adicionados
por la Administración Tributaria a las declaraciones de impuestos de los períodos de imposición
correspondientes.

Artículo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto previsto en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administración Tributaria, conforme al procedimiento de
fiscalización y determinación previsto en el Código Orgánico Tributario, podrá desconocer la constitución de
sociedades, la celebración de contratos y, en general, la adopción de formas y procedimientos jurídicos, cuando
éstos sean manifiestamente inapropiados a la realidad económica perseguida por los contribuyentes y ello se
traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones tributarias. Las decisiones que la Administración
Tributaria adopte, conforme a esta disposición, sólo tendrán implicaciones tributarias y en nada afectarán las
relaciones jurídico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos de la República.

TITULO VII
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO

Artículo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean
estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican a
continuación, además de la alícuota impositiva general establecida conforme al artículo 27 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarán gravados con una alícuota adicional, calculada sobre la base imponible
correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aquí establecido.

La alícuota impositiva adicional aplicable será del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional
establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importación de:

a. Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dólares de los Estados
Unidos de América (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a seis mil
Unidades Tributarias (6.000 U.T.), según sea el caso.

b. Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a dos mil quinientas
Unidades Tributarias (2.500 U.T.), según sea el caso.

c. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y

deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

d. Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al uso particular de
sus propietarios.

e. Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, así como las mesas
de juegos destinadas a juegos de envite o azar.

f. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 U.T.).
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g. Armas, así como sus accesorios y proyectiles.

h. Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo
precio sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 U.T.).

i. Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 U.T.).

j. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a
mil quinientas Unidades Tributarias (1.500 U.T.).

k. Animales con fines recreativos o deportivos.

l. Caviar y sus sucedáneos.

2. Para la prestación de los servicios de:

a. Membresía y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido.

b. Arrendamiento o cesión de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como
los destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones,
publicidad, instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus
propietarios.

c. Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios tecnológicos.

TÍTULO VIII
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Capítulo I

De las Disposiciones Transitorias

Artículo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente, la alícuota impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, será del
doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta, conforme al artículo 27 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alícuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones será del
ocho por ciento (8%):

1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:

a. Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.

b. Ganado caprino, ovino y especies menores para la cría.

c. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el
literal “o” del numeral 1 del artículo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

d. Mantecas.
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2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que
se refieren los literales “a” y “b” del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboración.

3. Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de

profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y comporten trabajo o actuación
predominantemente intelectual.

4. El transporte aéreo nacional de pasajeros.

Artículo 64. El lapso de duración de la exención del impuesto, a las actividades señaladas en el numeral 10 del
artículo 17 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley en los ámbitos de tratamiento fiscal especial
determinados en esa misma norma, es el establecido en los respectivos instrumentos normativos de creación
para éste o para otros beneficios fiscales. El referido lapso de duración de la exención podrá ser prorrogado, en
cada caso, mediante exoneraciones.

Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneración que dicte el Ejecutivo Nacional, estará exenta del
impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la importación o venta de los siguientes
bienes:

1. Vehículos Automóviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al transporte público de

personas.

2. La maquinaria agrícola y equipo en general necesario para la producción agropecuaria primaria, al igual
que sus respectivos repuestos.

3. La importación temporal o definitiva de buques y accesorios de navegación, así como materias primas,
accesorios, repuestos y equipos necesarios para la industria naval y de astilleros destinados
directamente a la construcción, modificación y reparaciones mayores de buques y accesorios de
navegación; igualmente las maquinarias y equipos portuarios destinados directamente a la manipulación
de carga.

Artículo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de política fiscal aplicables de conformidad con la
situación coyuntural, sectorial y regional de la economía del país, podrá exonerar del impuesto previsto en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley a las importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de
servicios que determine el respectivo decreto.

En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artículo, estarán sujetas a la evaluación
periódica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados esperados con la medida de política
fiscal en que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los términos en que se efectuará la evaluación, así
como los parámetros para medir el cumplimiento de los resultados esperados, deberán establecerse en el
decreto respectivo.

Parágrafo Único: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones así lo requiera, el Ejecutivo
Nacional podrá establecer en el respectivo Decreto de exoneración, un régimen de recuperación del impuesto
soportado por las personas que realicen las actividades exoneradas, a través de la emisión de certificados físicos
o electrónicos para el pago de este impuesto, o mediante mecanismos que permitan la deducción, rebaja, cesión
o compensación del impuesto soportado.
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Artículo 66. El registro especial de contribuyentes y responsables establecido en el Capítulo II del TÍTULO V de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, podrá ser sustituido por un registro general de sujetos pasivos
de tributos nacionales, en los términos que disponga la Administración Tributaria, de conformidad con lo previsto
en el Código Orgánico Tributario.

Capítulo II
De las Disposiciones Finales

Artículo 67. No serán aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, las normas de otras Leyes que otorguen exenciones, exoneraciones u otros beneficios
fiscales distintos a los aquí previstos, o que se opongan o colidan con las normas aquí establecidas.

Artículo 68. La administración, recaudación, fiscalización, liquidación, cobro, inspección y cumplimiento del
impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, tanto en lo referente a los contribuyentes
como a los administrados en general, serán competencia del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria.

Artículo 69. Los jueces, los Notarios y los Registradores civiles y mercantiles, deberán remitir a la Administración
Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relación mensual de los hechos, negocios u operaciones que
constituyan hechos imponibles de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la forma y condiciones que
mediante providencia determine la Administración Tributaria.

Artículo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrará en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

Dado en Caracas, a los diecisiete días del mes de noviembre de dos mil catorce. Años 204° de la Independencia,
155° de la Federación y 15° de la Revolución Bolivariana.

Ejecútese,
(L.S.)

NICOLÁS MADURO MOROS