FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION E IMPUNIDAD”
TEMA: Las Clases de Tributo
DOCENTE: Dr. Cueva Alcántara Carlos
ASIGNATURA: Derecho Tributario
INTEGRANTES:
Aniceto Ypanaque Karla Sabrina
Castillo Barranzuela Fiorella
Guerrero Bruno Belén Eliana
Rubio Román Valeria Cristina
CICLO: V AULA: 214
FECHA DE ENTREGA: 10/ 05/2019
PIURA – PERU
2019
Introducción
El derecho tributario debe tener un desempeño equitativo, dar un trato justo e imparcial,
que no dé lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley
y que se respete al mismo tiempo los derechos y garantías que la misma otorga a los
administradores.
Además la misión de las administraciones tributarias, va más allá del ejercicio de su
función recaudatoria de los impuestos, ya que deben orientarse al bienestar general.
En este caso nos vamos a centrar en un tema específico lo cual refiere las clases de tributo
ya que es un tema nuevo para nosotros utilizamos doctrina peruana e incluyendo a otros
países.
Las Clases de Tributo
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LAS CLASES DE TRIBUTO
1. Las clases de tributo según la doctrina.
No existe un solo criterio para clasificar al tributo en la doctrina. Se pueden agrupar en base
a diferentes criterios como:
- El nivel del Estado que asume el rol de acreedor tributario;
- El hecho imponible;
- El tipo de alícuota;
- El tipo de sujeto pasivo.
- La existencia de exenciones como las exoneraciones o inafectaciones
- La forma de declarar y pagar el tributo;
- La existencia de un ente especial del Estado que lo administra;
- La antigüedad en el sistema tributario;
- La importancia en la recaudación nacional del tributo;
- La vigencia del tributo;
- La existencia a favor del contribuyente de una contraprestación directa por parte del
acreedor tributario.
- La justificación del Estado sobre el tributo
Existen además otros criterios que nos conducen a realizar otras clasificaciones, pero en este
caso desarrollaremos las dos últimas por ser las que generalmente se comentan en la doctrina.
1.1.La clasificación dual o bipartita, basada en la vinculación
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Los tributos pueden ser vinculados o no vinculados, de ahí su denominación como
clasificación dual o bipartita.
Son tributos vinculados: aquellos en los cuales existe una relación de reciprocidad
entre el acreedor tributario y el contribuyente. El contribuyente o el responsable
realiza la prestación contenida en el tributo y el acreedor está obligado a realizar a
favor del contribuyente una contraprestación que puede consistir en un servicio, una
actividad estatal o la realización de una obra pública. En este grupo tenemos como
tributos a la tasa y a la contribución. Si agrupamos por especies a la tasa tenemos
como ejemplo que:
Realizar labores de mantenimiento de parques y jardines se cumple con un arbitrio
(tasa)
Celebrar un matrimonio civil se cumple con un derecho (tasa)
Por la autorización de apertura de un establecimiento comercial se cumple con una
licencia (tasa).
Mientras que a nivel de gobierno para poder obtener información de alguna entidad del
Estado es necesario el cumplimiento de una tasa, se entiende que es un derecho. En el caso
de las contribuciones a nivel de gobierno, por ejemplo: la municipalidad distrital de Santa,
está facultada a exigir la contribución de los vecinos beneficiados con la construcción de un
parque infantil (obras públicas), otro ejemplo en la entidad pública encargada de supervisar
a las entidades del sistema financiero, está facultada a exigir una contribución a la Caja
Trujillo por la actividad estatal realizada en esta entidad del sistema financiero.
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Los tributos no vinculados: son aquellos en los cuales no existe reciprocidad, se da
la presencia de una relación con la existencia de una prestación unilateral o una
relación sin contraprestación directa.
En esta clase de tributos el contribuyente o responsable cumple con la prestación contenida
en el tributo, pero el Estado de manera directa o individualizada no realiza ninguna
contraprestación a favor del contribuyente afecto al tributo, en este grupo de tributos
tenemos: el impuesto.
El Estado en sus niveles del gobierno central y gobierno local son acreedores de impuestos o
tributos no vinculados. Se señala que la SUNAT administra los impuestos y tributos de las
entidades del estado como ESSALUD, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) quien
administra los tributos de la Municipalidad. Ejemplos de impuestos del gobierno central y
local son: el Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto
Predial, el Impuesto de Alcabala, el Impuesto a las Apuestas, etc.
1.2. La clasificación en base a la justificación del tributo por el Estado, el universo
de beneficiados, económica o tripartita.
Esta clasificación también es conocida como tripartita quien es la adoptada por la legislación
nacional y gran parte de las legislaciones latinoamericanas. La clasificación de esta estructura
se da en 3 clases de tributos:
el impuesto
la contribución
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la tasa.
El Código Tributario del Perú en la norma II, del Título Preliminar detalla esa clasificación.
Esta clasificación es fundamentada por presentar razones de orden económico que
determinan la existencia de estos tributos., el Estado justifica su existencia en base a diversos
criterios, como:
El impuesto se justifica de acorde a la norma II, del Título Preliminar del Código
Tributario donde la norma cita: un tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado, es decir, que
por la existencia de la capacidad contributiva del gravado con el impuesto basada en
sus rentas, patrimonios, consumo e importaciones. Además de financiar actividades
del estado que benefician a la población (defensa nacional, la construcción de
carreteras).
La contribución es justificada por existir un beneficio por parte de ciertos agentes
económicos al realizarse una obra pública o una actividad estatal, produciendo el
beneficio de un sector de la población, sujeto o un ente de la población. La
contribución es acorde a la norma citada: un tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales. Se da una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
Estado.
La tasa es justificada porque existe la prestación de un servicio a favor del obligado
a realizarla, permiten financiar la prestación de servicios públicos que benefician a
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un sector de la población, un sujeto o ente individualizado. La tasa es acorde a la
norma citada: un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. Se
da una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
2. Las clases de tributo según la legislación.
La legislación establece en la norma II del Título Preliminar del Código Tributario Peruano
una clasificación tripartita estableciendo que el tributo puede ser:
un impuesto,
una contribución o
una tasa
Entendiéndose que las denominadas aportaciones como la realizada a favor de ESSALUD y
los denominados aranceles aplicados cuando se realiza una importación gravada con ellos,
son en realidad una contribución en el caso de la aportación a favor de ESSALUD y un
impuesto en el caso de los aranceles.
EL IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Como sabemos el tributo es una obligación patrimonial
o pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o produce el hecho
imponible, siendo esta obligación del deudor tributario y a favor del acreedor tributario
(estado) lo cual implica que no asume obligación alguna de forma directa frente al
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contribuyente que ha cumplido con su impuesto, caso contrario en la contribución y la tasa,
sin embargo el contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos como el atenderse en
hospitales o centros de salud del Estado a precios inferiores de una atención privada, recorrer
las pistas de la ciudad con su vehículo sin hacer desembolsos de dinero, para lo cual cuenta
el Estado con los Ingresos provenientes de los impuestos pagados por los contribuyentes. Es
necesario señalar que un impuesto se da exclusivamente por el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, la potestad tributaria la tiene el Congreso de la República y se plasma
mediante una ley que puede delegarla al poder ejecutivo que mediante Decreto Legislativo
pueda crear un impuesto o modificar uno existente. El impuesto es la fuente principal de
ingresos de nuestro estado, tiene por objeto financiar los gastos del Estado sin que este de
algo a cambio de forma directa al contribuyente que cumple con él.
Las clases de impuesto
Existen varias clasificaciones de los impuestos en la doctrina, las cuales toman en
consideración determinados aspectos o elementos, existen 3 y son:
1. En función del traslado de la carga tributaria: En esta clasificación los impuestos se
clasifican en impuestos directos e impuestos indirectos.
1.1. Los impuestos directos: Son tributos que gravan a la persona que es autora de un
determinado hecho imponible, sin que se produzca la intervención de terceras
personas. Ejemplo: el Impuesto a la Renta, el Impuesto Predial, el Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.
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1.2. Los impuestos indirectos: Son tributos que gravan el gasto de la riqueza, en estos se
produce el traslado del Impuesto a los que intervienen en las diferentes etapas del
proceso de producción o comercialización y el usuario o consumidor final es el que
soporta al final de esta cadena el impuesto. Ejemplo: El Impuesto General a las
Ventas.
2. En función a la vigencia del impuesto: Los impuestos en función a la vigencia del
impuesto.
En esta clasificación los impuestos se clasifican en impuestos de duración definida e
impuestos de duración indefinida.
2.1. Los impuestos de duración definida: Son tributos que tienen una vigencia establecida
luego de vencido el plazo de su vigencia no resulta exigible por el estado, salvo que
antes del término del plazo señalado en la ley que lo crea se de una modificación que
establece la prórroga de su vigencia, ejemplo: el Impuesto a las Transacciones
Financieras, cuya vigencia era hasta el año 2005 y se prorrogo por ley 28653 hasta
el 31/12/2006, luego mediante la ley 28929 se prorrogo hasta el 31/12/2007 y luego
mediante Decreto Legislativo 975 se prorrogo su vigencia.
2.2.Los impuestos de duración indefinida: Son tributos que tienen una vigencia
indefinida, se mantienen vigentes hasta su derogación por el Estado. Ejemplos de
estos impuestos son el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto Predial y el Impuesto de Alcabala.
3. En función del tiempo requerido para la realización del hecho imponible: Los impuestos
en función del tiempo requerido para la realización del hecho imponible. En esta
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clasificación se ubican a los impuestos en base al tiempo requerido para la realización
del hecho imponible. Así tenemos que pueden ser numerados como de: realización
inmediata, realización periódica y realización continua.
3.1.Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización inmediata: Son los tributos en
los que la configuración de la operación gravada requiere tan solo de un instante de
tiempo. Ejemplo: El impuesto a la renta de los no domiciliados, el impuesto de
alcabala.
3.2. Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización periódica: Son los tributos
en los cuales la configuración de la operación gravada se da cada cierto tiempo o
periodo denominado periodo gravable. Ejemplo: El impuesto a la renta de las
empresas.
3.3. Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización continua: Son los tributos en
los cuales la configuración de la operación gravada se da de forma permanente.
Ejemplo: El impuesto predial que grava al propietario de un predio urbano como lo
es una residencia ubicada en una urbanización de la ciudad de Chimbote.
Los impuestos más importantes en el país.
En nuestro país si bien los impuestos en conjunto son la principal fuente de ingresos del
Estado peruano, sin embargo 3 de ellos destacan entro de todos por su gran importancia
en la recaudación de tributos y son considerados impuestos nacionales a favor del
gobierno central estos son: Impuesto General a las Ventas(IGV), Impuesto a la Renta
(IR) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Sobre estos 3 tributos se estructura la
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recaudación tributaria del Estado peruano. Sin embargo, son muy significativos los
ingresos por Aranceles que son impuestos que gravan las importaciones y por otros
impuestos como el ITF.
LA CONTRIBUCIÓN
La contribución es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Existe una idea que
establece a la contribución como un tributo. Tratándose de la contribución se requiere de
una contraprestación directa por parte del acreedor tributario luego de realizado su
cumplimiento por el deudor tributario, lo cual implica que el estado asume una
responsabilidad de forma directa frente al contribuyente que ha cumplido con su
contribución, lo que no sucede con el impuesto y que al igual que la contribución se da en la
tasa, el contribuyente disfruta de un beneficio directo. Es necesario señalar que la
Contribución se crea por el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, la citada potestad
tributaria la tienen el Congreso que puede delegar a el Poder Ejecutivo, si lo hace el congreso
se plasma mediante una Ley, si lo realiza el Poder Ejecutivo se materializa mediante un
Decreto Legislativo, además tienen la citada potestad tributaria los gobiernos regionales y
los gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante una Ordenanza Regional
tratándose de los gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal tratándose de los
gobiernos locales. Se ha de resaltar que la potestad tributaria no solo les permite crear una
contribución a los entes señalados, sino que también pueden por ejemplo modificar, regular
o suprimir una contribución. La vigencia de la norma que crea una contribución se produce
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a partir de la fecha señalada por esta, la vigencia no puede producirse antes del día siguiente
a su publicación en el Diario Oficial. La Contribución es considerada dentro de la doctrina
como un tributo vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella, pero a cambio
recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por la realización de este de una
obra pública que beneficiará al contribuyente directamente o se realiza una actividad
determinada al contribuyente la cual no necesariamente luego de realizada producirá
resultados beneficiosos al contribuyente. Tiene por objeto financiar los gastos del ente del
Estado que tiene creada a su favor la contribución, por lo cual debe considerarse también a
esta como un ingreso público importante.
Las clases de contribución
Existen varias clasificaciones de las contribuciones en la doctrina, las cuales toman en
consideración determinados aspectos o elementos, la clasificación es: la contribución
vinculada a obras públicas y la contribución vinculada a actividades estatales.
La contribución vinculada a obras públicas: En este caso la contribución se origina
por la realización de obras públicas a favor del contribuyente que resulta así obligado
a cumplir con la contribución. La obra pública es realizada por un ente del estado sea
un gobierno local o un ministerio, la obra realizada debe beneficiar al contribuyente
caso contrario no se origina la contribución, debe brindarle una utilidad real,
permitirle hacer uso de ella o elevar el valor de su propiedad como consecuencia de
la realización de la obra pública.
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La contribución vinculada a actividades estatales: Se origina o nace por que el
ente del estado realiza una actividad al contribuyente. Dentro del estado existen
entidades que brindan un servicio o actividad a determinado tipo de personas o
entidades.
Los tipos de contribuciones en el país
En nuestro país existen diversos tipos de contribuciones, existen contribuciones de alcance
nacional, de alcance regional, de alcance local o de carácter institucional. A continuación,
comentaremos sobre la contribución acorde a la clasificación señalada anteriormente:
1. Las contribuciones derivadas de la realización de obras públicas: son conocidas
como contribución de mejoras. Tratándose de los gobiernos locales, la Ley de
Tributación Municipal (LTM), en su Capítulo I del Título III denominado De la
Contribución Especial de Obras Públicas regula el marco normativo sobre el cual los
gobiernos locales crearan y ejercerán su potestad tributaria sobre sus contribuciones, se
entiende que además la regulación de la contribución respetara la Constitución, el Código
Tributario y otros dispositivos legales aplicables.
2. Las contribuciones referidas a las actividades estatales: son creadas por el Congreso
o el poder ejecutivo por delegación, la creación favorece a determinadas entidades
estatales o son creadas a favor del propio gobierno central, también pueden ser creadas
a su favor por los propios gobiernos locales, igual sucede con los gobiernos regionales
que crean a su favor contribuciones por actividades estatales.
LA TASA
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Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente. Partiremos de la idea fundamental
que establece a la tasa como un tributo, siendo esta obligación a cargo del deudor tributario
y a favor del acreedor tributario que de forma genérica es el Estado. Tratándose de la tasa se
requiere de una contraprestación directa por parte del acreedor tributario luego de efectuado
el cumplimiento por el deudor tributario, lo cual implica que el Estado asume una
responsabilidad de forma directa frente al contribuyente que ha cumplido con su tasa, el
contribuyente disfruta de un beneficio directo obtenido por la prestación del Estado de un
servicio individualizado en él. Es necesario señalar que la tasa se crea por el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo, el
Gobierno Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa mediante un Decreto Supremo.
La tasa al igual que la contribución es considerada dentro de la doctrina como un tributo
vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella, pero a cambio recibe de forma
directa un beneficio por parte del Estado por la realización de este de un servicio público
individualizado a favor del contribuyente. Tiene por objeto financiar los gastos del ente del
Estado que tiene creada a su favor la tasa, por lo cual debe considerarse también a esta como
un ingreso público importante. Para los gobiernos locales y los gobiernos regionales es una
importante fuente de recursos económicos. Se ha de diferenciar la tasa del precio público el
cual se origina por un servicio de naturaleza contractual que es prestado por el Estado, no se
da en el precio público una imposición del Estado.
Las clases de tasa
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Existe una clasificación legal la cual está contenida en el Código Tributario, al efecto en la
norma II del Título Preliminar se señalan las clases de Tasas, las cuales pueden ser:
a) Arbitrios: son tasas que se deben cumplir para que se realice la prestación o se dé el
mantenimiento de un servicio público. El arbitrio se da por 2 supuestos diferentes: el
primero es que determinara se realice la prestación de un servicio público y el
segundo es que determinara se realice el mantenimiento de un servicio público, siendo
en ambos supuestos el servicio prestado en forma individualizada al contribuyente.
Se debe dar en consecuencia la prestación de un servicio real o efectivo, no puede
exigirse el pago de arbitrios por mantenimientos cuando estos no existan o no se
realizará el mantenimiento respectivo por la Municipalidad que lo cobra, todos los
servicios deben ser individualizado lo que implica que debe identificarse al
beneficiado con el servicio de forma plena. La posición de considerar al arbitrio como
una tasa no es totalmente aceptada porque un sector de la doctrina considera a esta
como un impuesto y no una tasa debido a que en sentido estricto no se cumpliría con
el requisito de la individualización en este tipo de tributo.
b) Derechos: son tasas que se deben cumplir para que se dé la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. A diferencia
del arbitrio, en el derecho se presentan 3 situaciones que imponen el derecho, en
primer lugar, está la prestación de un servicio público de carácter administrativo el
cual está referido a los servicios que puede brindarnos la administración pública. En
el aprovechamiento se alude a el disfrute o la obtención de un beneficio directo
valorizable en dinero que es obtenido por el uso del bien municipal.
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c) Licencias: son tasas que se deben cumplir para obtener las autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización. El elemento fundamental de la licencia es que se cumple para obtener
una autorización del Estado para poder realizar actividades sea comerciales,
profesionales, industriales, técnicas o de cualquier otra índole que estén sujetas a
control o fiscalización, se entiende que este control o fiscalización será realizada por
el ente que otorga la autorización. existen también las licencias especiales que se
otorgan para realizar actividades no comunes y que originan se de una alícuota mayor
a la de las actividades comunes y se deba cumplir con requisitos adicionales para ser
otorgada.
d) Otras tasas: son las tasas no comprendidas dentro de las 3 especies indicadas, es
considerada como genérica y de tipo abierto porque permite incluir cualquier otra tasa
que se cree, estas no encajan dentro de las 3 especies señaladas, el legislador
previniendo que pueda existir una tasa en el futuro que no encuadre en las especies
indicadas estipuló este tipo genérico denominado abierto o también tipo cajón.
Los tipos de tasa en el país.
Existen diversos tipos de tasa, existen tasas de alcance nacional, de alcance regional, de
alcance local o de carácter institucional. Tratándose de los gobiernos locales, se regula el
marco general sobre las tasas en la Ley de Tributación Municipal (LTM), en su Capítulo II
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del Título III denominado De las tasas regula el marco normativo sobre el cual los gobiernos
locales crearán y ejercerán su potestad tributaria sobre las tasas. Las tasas pueden ser creadas
por el gobierno regional dentro de la potestad tributaria otorgada por la Constitución en el
Articulo 74, en efecto el citado artículo señala que la potestad tributaria del gobierno regional
se ceñirá a los dispositivos legales que regulan a los gobiernos regionales. Aun no se ha
desarrollado un marco legal tributario adecuado para el ejercicio de la potestad tributaria de
los gobiernos regionales esto debido a los pocos años de existencia que estos tienen en la
vida del país. El gobierno central mediante Decreto Supremo ejerce su potestad tributaria
para normar sobre esta especie de tributo. En nuestro país dentro de los arbitrios existen, por
ejemplo:
a. Los arbitrios por limpieza pública que se cumplen porque a cambio se recibe el
servicio de limpieza pública que incluye el recojo de la basura de nuestro domicilio,
es realizado por unidades vehiculares o personal de la Municipalidad
b. Los arbitrios por serenazgo que se cumplen porque a cambio se recibe el servicio
de serenos que cuidan o resguardan a los vecinos y viviendas dentro del perímetro de
la Municipalidad.
c. Los arbitrios por mantenimiento de parques y jardines que se cumplen porque a
cambio se realiza el mantenimiento de los parques y jardines que nos circundan o
rodean.
Se ha de indicar finalmente que el Código Tributario pone un límite a la determinación de la
tasa al igual que a la contribución, el que está señalado en la parte final de la norma II de su
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Título Preliminar, que resulta aplicable a todos los entes que tengan potestad tributaria
respecto a las contribuciones y las tasas. El citado párrafo señala que el rendimiento de la
contribución y la tasa no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de la obligación, lo cual implica que no podrá el
Estado en sus diferentes niveles exigir por tasa o contribución una suma mayor a la que tiene
el costo de la obra o servicio que se brinda al contribuyente.
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CONCLUSIONES
1.- Concepto de derecho tributario.-El derecho tributario es una rama del derecho de gran
importancia para el desarrollo de la sociedad y señala los lineamientos sobre los cuales el
Estado percibe su central fuente de ingresos públicos.
2.- Concepto de derecho tributario en la doctrina.- Para definir al impuesto partiremos de su
concepto el cual está señalado en la norma del Título Preliminar del Código Tributario que
al respecto señala lo siguiente: La norma del título preliminar del Código Tributario nos
señala que es un impuesto: "El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado".
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BIBLIOGRAFIA
o http://files.uladech.edu.pe/docente/07957029/Derecho_Tributario_I/I%20UNIDAD%
20DERECHO%20TRIBUTARIO%20I/Sesion_03/Contenido_PDF.pdf
o http://files.uladech.edu.pe/docente/07957029/Derecho_Tributario_I/I%20UNIDAD%
20DERECHO%20TRIBUTARIO%20I/Sesion_04/Contenido_PDF.pdf
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