International Financial Reporting Standards International Financial Reporting Standards

International Financial Reporting Standards Copyright © 2010 IASC Foundation. All rights reserved. Esta tarde trataré • • • • • Desarrollo de IFRS para PyMEs Adopción: Beneficios. Planes del país. Traducción y entrenamiento Guía de implementación Revisión de todas las secciones de la norma • Remarcar las diferencias principales con las IFRS completas • Sus preguntas y comentarios 2 Las IFRS para PyMEs 3 Buen Reporte Financiero Simplificado. • 230 páginas p ,p pero construída en base • IFRS Simplificada, a IFRS • Diseñada especialmente para PyMEs • Reconocida internacionalmente • Norma final emitida el 9 de Julio de 2009 • Voto: 13 conformes, 1 disconforme ¿Quién será elegible para utilizarla? 4 Cualquier entidad que no tenga contabilidad pública – Títulos no comercializados públicamente – No N una institución i i ió financiera fi i p que más del 99% de las q • Se espera entidades privadas alrededor del mundo g para aplicar p p la norma sean elegibles No hay un tamaño cuantificado – Aunque q una jjurisdicción p pueda establecerlo ¿Es autónoma o ligada a las IFRS p completas? 5 Completamente autónoma • La única opción de “recurrir” a una IFRS p es la opción p de usar IAS 39 en vez completa de la sección de instrumentos financieros de para PyMEs y IFRS p Pasos para llegar a la Norma final 6 • Papel de Discusión (2004), mesas redondas (2005), borrador de exposición p ((2007), ), p pruebas de campo p • Deliberaciones de Junta en 44 encuentros públicos grupos p de trabajo j ((40 • Cuatro encuentros de g expertos) • Traducción de ED ((5 idiomas)) • 7 reuniones del Consejo Asesor de Normas • 5 encuentros de Emisores de Normas del Mundo • 145 presentaciones y mesas redondas en 50+ países ¿En qué difiere de las IFRS? 7 • Ajustado para PyMEs – Usuario U i necesita i iinformación f ió d de flflujo j d de caja – Costo y capacidad dePyME pequeña q ((230 p páginas g vs 2,855 , de • Más p IFRS completas) • Organizado por tema • Sin “letra en negrita” • Simplificaciones de IFRS completas ¿Cómo se simplificaron? 8 1. Se omitieron algunos temas de las IFRS irrele antes para entidades pri irrelevantes privadas adas 2. Donde las IFRS tienen opciones, se incluye la más simple 3. Reconocimieto y medición simplificadas 4. Exposición reducida 5. Borrador simplificado Simplificación de exposición 9 • Gran reducción de exposición: – IFRS completas – más de 3,000 items en el “checklist” de exposición – IFRS para PyMEs – apenas 300 disclosures Mantiene: Exposición sobre flujo de caja a corto plazo, liquidez, solvencia, medición de contingencias, elección de políticas de contabilidad Dejó: j Desagrupaciones, g p , exposición p de mercado de capital pública ¿Por qué una PyME querría adoptarla? 10 • Mejor acceso al capital –V Ver investigación i ti ió en las l próximas ó i 2 diapositivas • Mejor comparabilidad • Mejor calidad de reporte comparado con las normas contables nacionales existentes g p para las entidades en • Menor carga jurisdicciones donde son requeridas las IFRS completas p o normas contables nacionales completas ¿Por qué una PyME querría adoptarla? 11 • “Transparencia, Propiedad, y Restricciones Financieras en las Firmas Privadas Privadas” (Hope, (Hope Thomas, y Vyas), Noviembre 2009 • Estudio: Alrededor de 31,000 31 000 empresas pequeñas en 68 países en desarrollo y mercados emergentes • Abstracción: Encontramos que las empresas privadas con mayor transparencia financiera experimentan significativamente menos problemas al acceder a financiamiento externo (y obtener los fondos a menor costo) que las otras empresas privadas privadas. ¿Por qué una PyME querría adoptarla? 12 • “Calidad de Reporte Financiero y Eficiencia en Invertir de Empresas Privadas en Mercados Emergentes” (Chen, Hope, y Li, Noviembre 2009) • Estudio: Alrededor de 7,000 7 000 pequeñas empresas en 20 mercados emergentes • Abstracción: Encontramos fuerte evidencia que la calidad de la contabilidad afecta positivamente la eficiencia en las inversiones (ej:es negativamente relacionado tanto subinversión como sobreinversión) para nuestra muestra de relativamente pequeñas empresas de países de bajos recursos Apoyo 13 Edición de prensa del Banco Mundial Julio de 2009: “La IFRS para PyMEs provee un valioso marco de referencia para reportes financieros para pequeñas entidades que es más sensible al t tamaño ñ y propiedad i d d de d sus operaciones, i y debería ayudar a mejorar el acceso a financiamiento En paises que han adoptado financiamiento. IFRS como su estándar contable nacional, las p introducidas por p la norma para p simplificaciones PyMEs proveerá un alivio muy necesitado.” ¿Pueden las PyMEs elegir adoptarla? 14 Depende de la ley local • EEUU– EEUU si. si El IASB es el segundo seg ndo emisor de normas designado (junto con el FASB) en el código de ética del AICPA. AICPA • Otros países, la adopción es “automática” (la ley requiere “IFRS”) • En algunos países, actualmente pueden usarse IFRS completas o normas locales. locales Se necesita cambiar la ley local para permitir la adopción de IFRS para PyMEs. PyMEs Planes de adopción en jurisdicciones 15 • Hoy (Mayo 2010), en nuestro conocimiento: –6 61 ju jurisdicciones sd cc o es han a adoptado o fijado jado un plan de adopción de IFRS para PyMEs y en los p próximos 3 años – En casi todos los casos la IFRS para PyMEs puede ser usada por todas las PyMEs – Algunos casos, con opción a IFRS completas l t – Otros casos, con opción a normas locales para PyMEs Planes de adopción en jurisdicciones 16 Mi entendimiento de América Latina/Caribe • El Salvador - Requiere • Antigua g / Barbuda - Requiere q • Guyana - Requiere (o I FRS • Argentina – Permite completas) (exposure draft issued) • Bahamas – Requiere (a partir de Junio 2010) • Barbados – Requiere (o I FRS completas) l ) • Belize - Permite • Brazil - Requiere q op permite (bajo estudio) • Chile - Permite (bajo estudio) • Costa Rica – Requiere • Dominica - Requiere • Jamaica - Requiere algunos (debate definición f ó PyME) • Montserrat - Requiere • Nicaragua g - Requiere q • Panama - Requiere (bajo estudio) • Saint Kitts-Nevis - Requiere • Saint Lucia - Requiere • Trinidad and Tobago - Requiere (o I FRS completas) • Virgin Vi i I slands l d (US) – Permite P i • Others: Necesito información Planes de adopción en jurisdicciones Other places: • Africa: South Africa, Africa Botswana Botswana, Egypt (proposal), (proposal) Namibia, Tanzania, Uganda, Ethiopia, Sierra Leone • Asia: Cambodia, Philippines, Hong Kong, Malaysia y (p (proposal). p ) Singapore g p studying. y g • Europe: UK (proposed), Ireland (proposed), Turkey. Others studying. European Commission is currently consulting on the IFRS for SMEs. • Available for use without any action: United States, Australia, Canada. 17 ¿Qué diría el informe de auditoría? 18 • Algo como: • “Representa razonablemente la posición financiera resultados de las operaciones financiera, operaciones, y flujos de caja de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas Empresas” Plan de mantenimiento 19 • Revisión inicial comprensiva luego de 2 años de e experiencia periencia en la implementación – Arreglar errores y omisiones, falta de claridad l id d – Considerar necesidad de mejoras basadas en las l IFRS recientes i t y enmiendas i d a llas IAS • Luego una vez cada tres años (aproximadamente) un borrador de exposición “omnibus” para actualizaciones Plan de mantenimiento 20 Estimativo de actualización inicial: – 2010 y 2011 primeros dos años de experiencia – 2012 comienza revisión – Problemas de implementación y considerar cambios de IFRS completas – Invitación a comentar 2012 – Borrador de Exposición 2012 o 2013 – Enmienda final 2013 – 2014 año más cercano posible para efectivizar las enmiendas – Por lo tanto, 4-5 años “plataforma estable” Traducciones 21 • Completa o casi completa: – Chino, Chino Español Español, Italiano, Italiano Portugués, Portugués Rumano • En proceso: – Árabe, Checo, Francés, Japonés, Serbio, Turco • Propuesto o en discusión: – Armenio, Armenio Khmer, Khmer Macedonio, Macedonio Polaco, Polaco Ruso, Ucraniano Materiales de entrenamiento del IASCF para PEs 22 En desarrollo por Fundación • Un módulo por Sección. Sección Ejemplo: • Sección 17 PP&E es 7 páginas A5 • Módulo de entrenamiento es 32 páginas A4, texto completo de IFRS para PyMEs con comentarios en cada párrafo párrafo, ejemplos ejemplos, casos casos, preguntas, comparaciones • Existen 17 módulos módulos. El resto en2010 • Otros idiomas en el futuro (financiamiento?) • Gratis – descargas Talleres de 3 días de entrenamiento de IASCF 23 “Entrenar los entrenadores” – O Organizado i d por grupos d de d desarrollo ll regional i l – IASCF/IASB provee entrenadores y materiales ( (sin cargo, sólo ó gastos del viaje)) – 3 días de estudio intensivo cubriendo la mayoría de las secciones de IFRS para PyMEs – Los participantes deben comprometerse a estudiar el material y entrenarse en su país – Instrucciones en Inglés (también Español, Portugués y otros) Talleres de 3 días de entrenamiento de IASCF 24 “Entrenar los entrenadores” – T Todas d llas presentaciones t i usadas d en ell ttaller ll d de 3 días se encuentran en www.iasb.org – Puede descargarlas y crear su programa de entrenamiento Grupo de Implementación de PyME 25 GIPyME – dos responsabilidades: • C Considerar id preguntas t de d implementación i l t ió realizadas por usuarios de IFRS para PyMEs. Generar guías en forma de preguntas y respuestas (guía no obligatoria) • Hacer recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar la IFRS para PyMEs: – Por temas de implementación p que no p q pueden solucionarse por P&R; y – Por nuevas enmiendas a IFRS desde la emisión o última últi enmienda i d de d IFRS para PyMEs P ME Nuevo informativo IASB PyME 26 IFRS para PyMEs Actualización: •Lanzado L d en M Marzo 2010 •Mensual •Suscripción gratuita via email •Sumario de novedades de noticias relacionadas con IFRS para P PyMEs ME •Links a materiales de IFRS para PyMEs Sección por sección 27 Las próximas 45 diapositivas realzan los req erimientos de las 35 secciones de IFRS requerimientos para PyMEs y cambios del ED • Son S realces l selectivos l ti • No es un resumen completo Sección 1 entidades p pequeñas q y medianas 28 • Definición de PyME por el IASB: – no requieren rendir cuentas al público, y –p publica estados contables p para p propósitos p generales para usuarios externos • Las empresas que coticen no lo deben usar, sin importar el tamaño Sección 2 Conceptos p y principios p p 29 • Objetivo: Informar sobre la posición fi financiera, i performance, f fl j flujo – También resultados de la administración de la gerencia sobre los recursos • Características cualitativas ― relevancia, credibilidad, etc • Define activos, pasivos, patrimonio neto • Define ingresos y gastos Sección 2 Conceptos p y principios p p • Conceptos básicos de reconocimiento • Conceptos básicos de medición principio p de • Reconocimiento dominante y p medición – Fuente de guía por si un asunto no se menciona en la IFRS para PyMEs • Conceptos de ganancia o pérdida y resultado integral • Principios para compensar 30 Sección 3 Presentación de Balances Financieros 31 • Presentación razonable: se presume que resulta lt sii se sigue i IFRS para PyMEs P ME (quizá ( i á se necesite exposición suplementaria) • Conformidad con IFRS para PyMEs solo si los estados financieros están completamente de acuerdo p de estados • Al menos un año comparativo contables y notas Sección 3 Presentación de Balances Financieros 32 • Conjunto completo de estados contables: – Estado de situación financiera – Alguno: g – Estado del resultado integral – Dos estados: Estado de resultados y Estado de resultado integral – Estado de cambios en el Patrimonio Neto – Estado de flujos de efectivo – Notas Sección 3 Presentación de Balances Financieros Un Estado de Resultado Integral: •Ingresos •Gastos: –Costos Costos financieros –P&L de asociadas / JVs Gastos impositivos –Operaciones Operaciones discontinuadas •Ganancia o Pérdida •Items de Otros Resultados Integrales •Resultado Resultado Integral Total 33 Dos estados: Estado de Resultados: • Última línea como ganancia o pérdida (como en izquierda) i i d ) Estado de Resultado Integral: • Comienza con ganancia o pérdida • Items de RI • Última línea es Resultado Integral Total Sección 3 Presentación de Balances Financieros 34 • Puede presentar un estado de resultados(no estado de resultado integral) si no hay ítems de otros resultados integrales(ORI) • Los únicos ítems de ORI bajo IFRS para PyMEs son: – Algunas Al ganancias i o pérdidas é did de d moneda d extrajera – Algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura – Algunas ganacias o pérdidas actuariales Sección 4 Estado de situación financiera 35 • Puede llamarse “balance” • Si el enfoque de liquidez es mejor, no es necesario separar en corriente/no corriente • Algunos ítems de línea mínimos • Y algunos ítems pueden estar en el estado o en las notas secuencia, formato y títulos no son • Pero secuencia mandatorios Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados • Enfoque de un estado o dos estados • Se deben segregar operaciones que se discontinúan • Debe presentar subtotal “ganancia o pérdida” si la entidad tiene items de otros pérdida resultados integrales IASB acordó abandonar el enfoque de dos estados en las IFRS completas 36 Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados 37 • Si una PyME presenta estados financieros consolidados: – Última línea (Ganancia o Pérdida en el estado de resultados y de Resultado Integral Total en el estado del resultado integral) g ) es anterior a los montos de intereses no controlados y dueños de la empresa p controladora Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 38 • Muestra todos los cambios en el patrimonio neto t incluyendo i l d – Resultado integral total – Inversiones de propietarios y retiros – Dividendos – Transacciones con el tesoro • Puede omitir si no hay inversiones de propietario ni retiros que no sean dividendos – E En cambio: bi E Estado t d d de resultados lt d y ganancias retenidas Sección 7 Estado de flujos j de caja j 39 • Todas PyMEs deben presentar un estado de fl j d flujos de caja j • Opción de usar el – método indirecto, o – método directo Para presentar los flujos de caja operativos Sección 8 Notas 40 • Expone la preparación básica (ej IFRS para P ME ) PyMEs) • Resumen de las políticas contables significativas – Incluye y información sobre jjuicios y fuentes clave de estimación de g contingencias • Información de apoyo para ítems de los estados financieros • Otras exposiciones Sección 9 Consolidados 41 • Se requiere consolidación cuando hay una relación l ió matrizt i subsidiaria b idi i – 2 excepciones: i – Subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un año – Matriz es una subsidiaria y su matriz usa IFRS completa o IFRS para PyMEs • Base de consolidación: control – Consolidar todas las Entidades de Cometido Específico Sección 10 Políticas contables 42 • Si IFRS para PyMEs referencia un tema, se d b seguir debe i la l IFRS para PyMEs P ME • Si IFRS para PyMEs no referencia un tema: – Elegir la política que genere información más relevante y creíble – Evaluar aplicabilidad de requerientos y guías establecidos en la IFRS para PyMEs – O usar conceptos/principios dominantes de Sección 2 – Mirar Mi l guía la í de d IFRS completasl t no requerido id Sección 10 Políticas contables 43 • Cambios en políticas contables: – Si es obligatorio, seguir la guía de transición – Si es voluntario, retrospectiva • Cambios en estimaciones contables: prospectiva • Corrección de errores de períodos anteriores: re-emitir los períodos anteriores de ser factible Sección 11 Instrumentos financieros básicos 44 • Esencialmente, la Sección 11 es un modelo d costo de t histórico hi tó i amortizado ti d – Excepto para las inversiones de capital con precio de cotización o valor razonable determinable. Estos son valor razonable a t é de través d resultados. lt d • Seguir la IAS 39 en vez de secciones 11 y 12 – Si se sigue IAS 39, hacer la exposición de Sección 11/12 (no exposición de IFRS 7) Sección 11 Instrumentos financieros básicos 45 • Alcance de Sección 11 incluye: – Efectivo – Depósitos a la vista y plazos fijos – Obligaciones negociables y facturas comerciales – Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar – Bonos e Instrumentos de deuda similares donde el retorno t all ttenedor d es fij fijo o referenciado f i d a una ttasa observable – Inversiones en acciones preferentes no convertibles convertibles, y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta – Compromiso de recibir un préstamo Sección 11 Instrumentos financieros básicos 46 • Costo amortizado – método de interés efectivo • Deben probarse todos los instrumentos de costo amortizado para desvalorizar • Permitida reversión de desvalorización • Guía en valor razonable y método de interés efectivo j • Bajas Criterio para instrumentos básicos similar a IFRS 9 9. No HTM o AFS – como IFRS 9. Sección 12 Instrumentos financieros complejos p j 47 • Los intrumentos financieros no cubiertos por la Sección 11 van a valor razonable a través de ganancia o pérdida. Esto incluye: – Inversiones en acciones convertibles, con opción a venta o preferentes – Opciones, forwards, swap, y otros derivados – Activos financieros que estarían en Sección 11 pero tienen cláusulas“exóticas” que puedan causar ganancia/pérdida para el tenedor o emisor • Contabilidad de cobertura Sección 13 Inventarios 48 • Al costo, que puede ser – Identificación específica para ítems especiales – PEPS o promedio ponderado para otros • Desvalorización (disminuído al precio de venta menos los costos para concretar la venta) Sección 14 Asociadas 49 • Opciones de utilizar: – Modelo de costo (excepto si hay cotización pública, que debería usarse Valor Razonable a través de resultados) – Método de la participación p p – Valor razonable a través de Pérdidas y Ganancias (Si es impracticable, usar costo) Modelos de costo y VR no están permitidos por IAS 28 Sección 15 Empresas p conjuntas j 50 • Opciones de utilizar: – Modelo de costo (excepto si hay cotización pública, que debería usarse Valor Razonable a través de resultados)) – Método de la participación – Valos razonable a través de Pérdidas y Ganancias (Si es impracticable, usar costo) • Prohibida la consolidación proporcional p p Modelos de Costo y VR no permitidos por IAS 31 Consolidación Proporcional permitida por 31. IAS 31. Sección 16 Inversiones inmobiliarias 51 • Si el valor razonable puede medirse razonablemente bl t sin i costos t o esfuerzos, f usar Valor Razonable a través de resultados lt d • Si no, debe tratarse como propiedad, planta y equipo, en la Sección 17 IAS 40 es pura elección de política contable – o modelo de depreciación o VR a través de resultados Sección 17 Propiedad, p , planta p y equipo q p 52 • Costo histórico- depreciación- solo modelo de desvalorización. IAS 16 permite revaluar PP&E a través de PN • S Sección ió 17 aplica li a iinversiones i iinmobiliarias bili i sii no se puede medir el valor razonable • Sección 17 aplica a propiedad mantenida para la venta – Mantener p para venta es un indicador de desvalorización IFRS 5 requiere un tratamiento separado para los activos no corrientes mantenidos para la venta Sección 17 Propiedad, p , planta p y equipo q p 53 • Componente de depreciación solo si la mayor parte t de d un ítem ít de d PP&E titiene “patrones de consumo de beneficios económicos ó i significativamente i ifi ti t dif diferentes” t ” • Revisión de vida útil, valor residual, tasa de depreciación solo si hay un cambio significativo del activo o en su utilización. IAS 16 requiere revisión anual • P Prueba b d de d desvalorización l i ió & reversión ió – Sección 27 Sección 18 Intangibles g que q no son Llave • No se reconocen activos intangibles autogenerados t d IAS 38 requiere i lla capitalización it li ió de d los l costos de desarrollo incurridos luego de determinar la viabilidad comercial 54 Sección 18 Intangibles g que q no son Llave 55 • Amortizar los intangibles adquiridos separadamente, d t adquiridos d i id en una combinación de negocios, concesión, o i t intercambio bi d de otros t activos ti • Amortizar la vida útil. Si no se puede estimar, usar 10 años g Sección • Prueba de desvalorización – seguir 27 Sección 19 Combinaciones de negocio g & Llave 56 • Método de adquisición • Amortizar llave. Si no se puede estimar la vida útil, usar 10 años. • Prueba de desvalorización y reversión – g Sección 27 seguir • Llave negativa – primero revisar la contabilidad original. Si está bien, acreditar a resultados IAS 38 prohíbe la amortización amorti ación de llave lla e Sección 20 Arrendamientos 57 • Clasificación de arrendamientos financieros y operativos p similiar a IAS 17 • Medición de arrendamientos financieros al menor entre VR de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mínimos del arrendamiento • Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en línea recta si los pagos están estructurados para compensar al prestamista de la inflación IAS 17 requiere reconocimiento en línea recta. Sección 21 Provisiones & contingencias g • Devenga si el monto de una obligación generada d en un evento t pasado d puede d estimarse razonablemente • Exponer (no devenga) pasivo contingente j estimación • Medir a la mejor – Gran población– cálculo de promedio ponderado – Una obligación – ajustado al resultado más probable • Incluye un apéndice de ejemplos 58 Sección 22 Pasivos y Patrimonio Neto • Guía para clasificar un instrumento como pasivo i o patrimonio ti i neto t – Instrumento es un pasivo si el emisor puede ser obligado a pagar efectivo – De todas formas, si es exigible g solo en una liquidación entonces es patrimonio neto 59 Sección 22 Pasivos y Patrimonio Neto 60 • Sección 22 también cubre: – Emisión original de acciones y otros instrumentos de patrimonio neto – Venta de opciones, derechos y garantías – “stock stock dividends” dividends y “stock stock splits” splits Estos temas no están mencionados en las IFRS completas Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias 61 • Mismos principios que IAS 18 y IAS 11 – Bienes: Se reconocen ingresos cuando los riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor d d no se mantiene i iinvolucrado l d y es medible – Servicios y contratos de construcción: Se reconoce porcentaje de avance • El principio de medición es el valor razonable del monto recibido o a recibir Sección 24 Subvenciones del gobierno g 62 • Se miden al valor razonable del activo recibido ibid o a recibir ibi • Reconocimiento de ingreso: – Inmediatamente si no se imponen p condiciones de desempeño – Si hay condiciones, se reconocen cuando estas se cumplimentan IAS 20 permite una gran variedad de métodos de contabilización de subvenciones del gobierno Sección 25 Costo de Préstamos • Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren i • No se capitalizan IAS 23 requiere la capitalización de los costos d préstamos de é t relacionados l i d con un activo ti durante su construcción 63 Sección 26 Pagos g en acciones • Deben reconocerse • Si es practible se miden a valor razonable p determinar el valor • Si es impracticable razonable de la opción u otro instrumento g los directores de la entidad otorgado, deberían utilizar su juicio para aplicar el p p método de valuación más apropiado IFRS 2 tiene una “simplificación” de valor intrínseca í 64 Sección 27 Desvalorización de activos 65 • Inventarios – disminuye al menor entre costo t y precio i de d venta t menos costos t de d lla venta, si es por debajo del valor contabilizado t bili d • Otros activos- disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado • Valor recuperable es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso Sección 28 Beneficios a empleados p 66 • Para planes de beneficio definidos, usar el método “projected unit credit calculation” solo si la entidad puede sin costos o esfuerzos indebidos. De todas formas, puede simplificar: – Ignorar incrementos de salarios futuros estimados – Ignorar el servicio futuro de empleados actuales (asumir cierre del plan) – Ignorar el futuro posible de mortalidad en servicio Estas simplificaciones no se encuentran en IAS 19 Sección 28 Beneficios a empleados p • Ganancias y pérdidas actuariales pueden reconocerse como ganancia i o pérdida é did o como un ítem de otros ingresos globales – No diferir, incluyendo el “corridor approach” 2 permite varias opciones para diferir y IAS–19 amortizar las ganancias y pérdidas actuariales – aunque IASB ha propuesto eliminar estas opciones 67 Sección 29 Impuesto p a las ganancias g 68 • Reconocer impuestos diferidos si la base i impositiva iti de d un activo ti o pasivo i es diferente dif t de su valor contable • La base impositiva se asume recuperable por venta. (Si no hay ganancias de capital imponibles, no hay impuesto diferido) p diferido en un activo o p pasivo si • No impuesto el recupero o cancelación del monto contabilizado no afecta la ganancia g imponible Sección 29 Impuesto p a las ganancias g 69 • Excepción: No impuesto diferido sobre ganancias de subsidiarias extrajeras y JVs que no sea remitidas • Reconoce impuesto diferido en activos por completo, con test de recuperabilidad – Criterio probable de realización (más probable que no) • Impuestos diferidos son no corrientes Modelo de sección 29 es igual al borrador de exposición de Impuesto a las ganancias de IASB/FASB Marzo 2009 Sección 30 Conversión de moneda j extranjera 70 • Enfoque de moneda funcional similar al de IAS 21 • No hay reciclado de ganancias o pérdidas en inversiones netas en una entidad extrajera que inicialmente fue reconocida en otros resultados integrales Sección 31 Hiperinflación p • La entidad debe preparar los estados fi financieros i a un nivel i l generall d de precios i ajustados cuando la moneda funcional es hi i fl i hiperinflacionaria i – Aproximadamente mayor al 100% durante tres años 71 Sección 32 Eventos posteriores al Período de Reporte p 72 • Se ajustan los estados financieros por eventos t posteriores t i a la l fecha f h del d lb balance l cuando provean mayor evidencia de condiciones di i que existían i tí all cierre i d dell período de reporte • No se ajusta por eventos ocurridos posteriormente al cierre del período de reporte g del p período • Los dividendos declarados luego de reporte no son pasivos Sección 33 Exposición de partes relacionadas 73 • Los departamentos o agencias gubernamentales b t l no son partes t relacionadas l i d por el solo hecho de transacciones normales con una entidad tid d • La compensación del personal gerencial clave se expone en un solo número total p sobre transacciones • Menor exposición Sección 34 Actividades especializadas p 74 • Agricultura – usar modelo de costo histórico excepto t que pueda d determinarse d t i ell valor l razonable sin costos o esfuerzos i j tifi d injustificados • Petróleo, gas y minería – no requiere que se carguen a gastos los costos de exploración Sección 35 Adopción p por p primera p vez • Preparar los estados financieros del año actual t l y ell anterior t i con IFRS para PyMEs P ME • Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos ítems específicos p g general p por • Y una excepción impracticabilidad 75 No hay secciones que cubran estos temas • • • • Reportes por segmento Ganancia por acción períodos intremedios Información de p Activos mantenidos para la venta 76 ¿Preguntas o comentarios? La expresión y visión individual de los miembros del IASB y su grupo es promovida. Las visiones L i i expresadas d en esta t presentación son del presentador. La posición oficial de IASB en materia contable es determianda luego de un extenso proceso de deliberación. © 2010 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.iasb.org 77