HASNA AIT ABDELKADER

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pas d'aider les autres et soyez sûr que SIDI RBI Va vous aider et Va
mettre d'autres personnes dans vos parcours qui vont vous aider en
contrepartie et vis versa.
& RAHMAT ELWALIDIN
 Normes
APPLICATION
Eléments Montant Ou Unités Prix
Ventes (Unité) 200,000 100.00 €
Production (Unité) 180,000
Stock Initial PF (Unité) 50,000 75.00 €
Achats Composantes (Unité) 190,000 35.00 €
Stock Initial Composantes (Unité) 10,000 35.00 €
Charges du Personnel: Production 5,900,000.00 €
Charges du Personnel: Commerciaux 2,000,000.00 €
Charges du Personnel: Administration 1,100,000.00 €
Location du siège 50,000.00 €
Dotation aux amortissement Mat Industriel 400,000.00 €
Frais de transport Produits Vendus 1,5/ Unité V 300,000.00 €
Impôt sur le bénéfice 1,000,000.00 €
N.B: Les stocks sont valorisé par la méthode FIFO

Coût de production par produit fabriqué

Element Calcul
Coût de composants 180.000 * 35
Charges de personnel P° 9000000 Total
Dotation Mat P° 400,000.00
TOTAL -
Pour 180000 Produits
Soit un coût de
Coût de Production
production unitaire

II - COMPTE DE RESULTAT

Fiche de stock PF
Elément Q CU
SI 50,000.00 75.00
ENTREE 180,000.00 70.00

TOTAL 230,000.00

ELEMENTS MONTANT
Ventes (200.000*100) 20,000,000.00
SI: 50.000*75=3.750.000 3,750,000.00
SF = (50.000 + 180.000 - 200.000) * 70 2,100,000.00
Variation du stocks de produit finis - 1,650,000.00
Consommation de MP (180.000*35) 6,300,000.00
Charges Externes 350,000.00
Transport 300,000.00
Loyer 50,000.00
Charges Personnelles 9,000,000.00
Dotation Amt 400,000.00
Impôt sur bénéfice 1,000,000.00
RESULTAT NET 1,300,000.00
N.B: les deux méthodes sont admises par la normes IAS1, avec une préférence pour la méthode par déstination (
 Normes IFRS: Les états financiers
I - LE COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE

Eléments Montant
Ventes 20,000,000.00
Variation du stock de PF - 1,650,000.00
Consommation de matières premières 6,300,000.00
Charges Externes 350,000.00
Charges personnel 9,000,000.00
Dotations aux amortissements 400,000.00
Impôt sur le bénéfice 1,000,000.00
Résultat Net 1,300,000.00

r produit fabriqué

Montant
6,300,000.00
5,900,000.00
400,000.00
12,600,000.00
180,000.00
70.00

OMPTE DE RESULTAT PAR DESTINATION

Montant Elément Q CU
3,750,000.00 SORTIES SI 50,000.00 75.00
12,600,000.00 SORTIES ENT 150,000.00 70.00
- SF 30,000.00 70.00
16,350,000.00 TOTAL

ELEMENTS MONTANT
Produits 20,000,000.00
Coût de production 14,250,000.00
Frais de commercialisation 2,300,000.00
Frais d'administration 1,150,000.00
Impôt sur bénéfice 1,000,000.00
RESULTAT NET 1,300,000.00
méthode par déstination (Fonction)
ATURE

HASNA AIT ABDELKADER

Coût de production
Montant des produit vendu
3,750,000.00
14,250,000.00
10,500,000.00
2,100,000.00
16,350,000.00
 IAS 16 2-
Les
Valeur des immobilisations à l’entrée dans l’actif immobilisations
A l’entrée, une immobilisation est comptabilisée à son coût : corporelles.pdf
Prix achat
+ droits de douane et taxes non récupérables
- RRR Commerciaux
+ frais directement nécessaires à la mise en état d’utilisation du bien
Coût du personnel résultant directement de son intervention dans la construction ou l’acquisition d’une immobi
Coût de préparation du site
Ne sont pas un élément du coût :
Frais de livraison et de manutention initiaux autres frais généraux Les frais de d
Frais d’installation et d’assemblage exploitation Les pertes encourues av
Honoraires de professionnels à sa performa
+ Le coût des emprunts (Il est apprécié sur la seule période de la construction.)

L’approche par composants (IAS 16) Paiement différé

Principe : Une ventilation par composants des immobilisations corporelles permet de Ne sont pas un élément du coût : Le
moduler l’amortissement du composant par rapport à l’amortissement de la autres frais généraux Les frais de dé
structure et d’immobiliser les dépenses de renouvellement des composants
exploitation Les pertes encourues avan
à sa performanc
Quand doit-on isoler des composants ?
Approche obligatoire lorsque les différents composants :
ont des durées d’utilité différentes
Révisions périodiques
Comptabilisation d’un composant « coût d’entretien » distinct des composants
physiques de l’immobilisation. Ce composant est amorti sur la durée séparant deux
révisions.

Les dépenses ultérieures :

relatives à une immobilisation déjà comptabilisée doivent être ajoutées à la valeur
comptable de l’actif Les réparations et dépenses d’entretien courantes sont portées
en charges.
Démantèlement de l’immobilisation : Subvention d'investissement

s’il s’agit d’une obligation à l’issue de la période d’exploitation, ces dépenses futures Possible de porter les subventions d’investissem
doivent être incluses dans le coût de l’immobilisation. Par le biais de actifs concernés ou alors en produ
l’amortissement, elles seront étalées sur la durée d’utilisation du bien.
 s’il s’agit d’une obligation à l’issue de la période d’exploitation, ces dépenses futures Possible de porter les subventions d’investissem
doivent être incluses dans le coût de l’immobilisation. Par le biais de actifs concernés ou alors en produ
l’amortissement, elles seront étalées sur la durée d’utilisation du bien.

Valeur des immobilisations produites à l’entrée

- Enregistrement au coût de production
- Interdiction d’incorporer au coût de production les frais généraux et administratifs.

C. Amortissement des immobilisations corporelles

C. Sortie des immobilisations corporelles D/ Dépréciation de l’actif

Réévaluation des actifs

Réévaluation des actifs Traitem

 2-
Les
mmobilisations
corporelles.pdf

acquisition d’une immobilisation

HASNA AIT ABDELKADER
pas un élément du coût : Les frais administratifs et
ais généraux Les frais de démarrage et frais de pré-
n Les pertes encourues avant que l’actif ne parvienne
à sa performance

as un élément du coût : Les frais administratifs et

s généraux Les frais de démarrage et frais de pré-
Les pertes encourues avant que l’actif ne parvienne
à sa performance

d'investissement
rter les subventions d’investissement en déduction du coût des
ctifs concernés ou alors en produits différés (PCA)
rter les subventions d’investissement en déduction du coût des
ctifs concernés ou alors en produits différés (PCA)

n de l’actif
es actifs Traitement comptable :
 IAS 16: Immobilisation corpore
Frais de dépollution: Après Amrt
IAS 16 intégré
Norme Marociane: Non intégré
Application:
Amortissment
Durée N-11 à N-4
Reste

Immobilier
VO (N-11) 400,000
Dotation 16,000
Amort N-4 128,000
VNC (Fin N-4) 272,000
Juste Valeur (Fin N-4) 450,000
Ecart de réévaluation 178,000.00

LES ETAPES A SUIVRE

1- Arriver à la juste valeur des construction
2- Annuler les amortissements
3- Arriver à la juste valeur des terrains

Gra
Constructions
320,000

Arriver à la juste valeur des cosntruction + Annulation d

Constructions
320,000 20,000

SD: 300.000

Arriver à la juste valeur des terrains + constat

Terrains
80,000
+ 70,000

SD: 150.000

Retraitement IFRS
TERRAINS
AMORTISSEMENTS

Constatation de l'écart de réévalaution

Fin N-4
TERRAINS
AMORTISSEMENTS

Constatation de l'écart de réévalaution

mmobilisation corporelles

20 ans
8 ans
12 ans

Terrain Construction
80,000 320,000
- 16,000
- 128,000
80,000 192,000
150,000 300,000
70,000.00 108,000.00

Grand Livre début

Amortissment / Construction
128,000

r des cosntruction + Annulation des amortissements

Amortissment / Construction
128,000 128,000

S: 0

uste valeur des terrains + constater l'écart

Ecart
20,000
 128,000
70,000
SC: 178,000

Retraitement IFRS
70,000
128,000
CONSTRUCTION
ECAR DE REEVALUATION 20,000
BRUT 178,000

Fin N-4
70,000
128,000
CONSTRUCTION 20,000
ECAR DE REEVALUATION 124,600
IMPOT DIFFERE PASSIF 53,400
 HASNA AIT ABDELKADER

Terrains
80,000

SD: 80.000
BDELKADER
 IAS 36 - Déprécia
La valeur recouverable
- Valeur d'Utilité; se base sur les flux économiques futures
- Juste Valeur : prix de vente Donnée
La dépréciation des actifs corporels et incorporels
N 5
VO 130,000.00 €
Vleur résiduelle 10,000.00 €
Dotation 24,000.00 €
Marge/CV par unité 4.00 €

1- Calcul de la valeur d'utilité

Elts N+1
P° (Unités produites) 15,000
Marge brute 4$ 60,000
Charges spécifique 6,000
Cession machine -
Cash-Flow 54,000
Coeff d'actualisation 0.95
Cash-Flow Actualisés 51,487
Comptes concolidés (IAS 36)
Valeur d'utilité 116,054.97
Juste valeur PV 100,000.00
Valeur recouvrable 116,054.97

2- Calcul de la VNC Comptes sociaux

VO 130,000.00
Amt N 24,000.00
VNC N+1 106,000.00

3- Determination de la depréciation de l'actif selon IAS 36

Vrecouvrable VNC
116,054.97 106,000.00

1- Calcul de la valeur d'utilité

Elts N+2
P° 12,000
Marge brute 48,000
Charges spécifique 8,000
Cession machine -
Flux de trésorerie 40,000
Coeff d'actualisation 0.95
Flux de tréso Act 38,138.504

1- Calcul de la Valeur recouvrable

Valeur d'utilité 63,512
Juste valeur 70,000.00
Valeur recouvrable 70,000

2- Calcul de la VNC
VO 130,000.00
Amt N & N+1 48,000.00
VNC 82,000.00

3- Determination de la depréciation de l'actif selon IAS 36

VR VNC
70,000.00 82,000.00

Ecriture de l'Amortissement normal + Dépréciation

Dotation des amortissement
Amortissment ImmoX

Dotation des amortissement IAS 36

Depreciation Immo X

Les changements :
VNC/ Valeur Bilan
Nombre d'année d'amortissement N+2 +

AMORTISSEMENT DES EXERCICES SUIVANTS

VALEUR BILAN 70,000

Dot AMORTISSEMENT 20,000
VNC 50,000
1- Calcul de la valeur d'utilité
Elts N+3
P° 8,000
Marge brute 32,000
Charges spécifique 10,000
Cession machine -
Flux de trésorerie 22,000
Coeff d'actualisation 0.95
Flux de tréso Act 20,976

Valeur d'Utilité 27,910.45

Juste valeur 46,000.00
Valeur recouvrable 46,000.00

2- Calcul de la VNC
VO 70,000.00
Amt N, N+1, N+2 20,000.00
VNC 50,000.00

VR VNC
46,000.00 50,000.00
Ecriture de l'Amortissement normal + Dépréciation
Dotation des amortissement
Amortissment

Dotation des amortissement IAS36

Depreciation

Les changements :
VNC/ Nouvelle Valeur Bilan
Nombre d'année d'amortissement N+3 +

AMORTISSEMENT DES EXERCICES SUIVANTS

VALEUR BILAN 46,000

AMORTISSEMENT 18,000
VNC 28,000
 Fin N+
1- Calcul de la valeur d'utilité
Elts N+4
P° 5,000
Marge brute 20,000
Charges spécifique 12,000
Cession machine -
Flux de trésorerie 8,000
Coeff d'actualisation 0.95
Flux de tréso Act 7,628

Valeur d'utilité future 7,628

Juste valeur fin N+3 24,000
Valeur recouvrable 24,000
2- Calcul de la VNC
VO 46,000
Amt N, N+1, N+2, N+3 18,000
VNC 28,000

Vrecouvrable VNC
24,000.00 28,000.00
Ecriture de l'Amortissement normal + Dépréciation
Dotation des amortissement
Amortissment

Dotation des amortissement IAS 36

Depreciation

AMORTISSEMENT DES EXERCICES SUIVANTS

VALEUR BILAN 24,000

AMORTISSEMENT 14,000
 Fin N+
1- Calcul de la valeur d'utilité
Elts Fin N+4
P° -
Marge brute -
Charges spécifique -
Cession machine -
Flux de trésorerie -
Coeff d'actualisation 1.00
Flux de tréso Act -

Valeur d'utilité -
Juste valeur 10,000.00
Valeur recouvrable 10,000.00

2- Calcul de la VNC
VALEUR BILAN 24,000.00
Dot Amr 14,000.00
VNC 10,000.00

Vrecouvravble VNC
10,000.00 10,000.00

Dotation des amortissement

Amortissment

Dotation des amortissement IAS 36

Depreciation
IAS 36 - Dépréciation de l'actif
Calcul

Fin N
N+2 N+3 N+4
12,000 8,000 5,000
48,000 32,000 20,000
8,000 10,000 12,000
- - -
40,000 22,000 8,000
0.87 0.79 0.72
34,671 17,336 5,731
s (IAS 36)
VAN (choix d'inv)
Prix de vente Net de Frais de vente Informations / Immobilisation
Valeur économique Durée d'amortissement
VO
Dotation
Vleur résiduelle
Marge/CV par unité
Valeur comptable
Ecriture de

Pas de Dotation des amortissement

Depréciation

Fin N+1
N+3 N+4 Fin N+4
 8,000 5,000 -
32,000 20,000 -
10,000 12,000 -
- - -
22,000 8,000 -
0.87 0.79 0.75
19,069.252 6,303.885 -

N+2 (3)
0.5
Prix de vente Net de Frais

2 années d'amt New Amortissement réel 60,000.00

Comptabilité New VNC 70,000.00
New VNC 70,000.00

Dépréciation 12,000

ement normal + Dépréciation

24,000.00 PCG

24,000.00
12,000 IAS 36

12,000

N+3 + N+4 = 3ans restants

N+2 + N+3 + N+4 = 3ans restants

Année restantes
3
 Fin N+2
N+4 Fin N+4
5,000 -
20,000 -
12,000 -
- -
8,000 -
0.87 0.83
6,934 -

Prix de vente Net de Frais

3 années d'amt

Dépréciation 4,000
ement normal + Dépréciation
20,000.00

20,000.00
4,000

4,000

N+4 = 2ans restants

N+3 & N+4 = 2 ans restants

Année restantes
2
 Fin N+3
Fin N+4
-
-
-
-
-
0.91
-

Prix de vente Net de Frais

Dépréciation 4,000
ement normal + Dépréciation
18,000.00
18,000.00

4,000

4,000

N+4 = 1 ans restants

Année restantes
1
 Fin N+4

Prix de vente Net de Frais

VR = JV

Pas de dépréciation -

14,000.00 PCG
14,000.00

-
 3-
Dépréciation
actifs.pdf

Fin N+4
-
-
-
10,000 LES PRODUITS ET CHARGES SONT CONSTATES EN MILIEU DE
L'EXERCICE
10,000 4 années
0.68 4.01
6,830

N+1 (2)
mations / Immobilisation n 0.5
5 1
130,000.00 €
24,000.00 €
10,000.00 €
4.00 €

Ecriture de l'Amortissement normal

tissement 24,000.00

Amortissment ImmoX 24,000.00

 3 années

63,512

N+3 (4) N+4 (5) Fin N+4 (5)

1.5 2.5 3

Dot N + Dot N+1 + Dot IAS 36

VO - New Amrt
VNC - Dot IAS 36

2 écriture
Amort normal + Dépréciation IAS 36

Informations / Immobilisation
Durée d'amortissement 5
VO 130,000.00 €
Dotation 24,000.00 €
Vleur résiduelle 10,000.00 €
Marge/CV par unité 4.00 €
N+3 (4) N+4 (5) Fin N+4 (5)
0.5 1.5 2
Cession

Informations / Immobilisation

Informations / Immobilisation
Durée d'amortissement 5
VO 130,000.00 €
Dotation 24,000.00 €
Vleur résiduelle 10,000.00 €
Marge/CV par unité 4.00 €
 Informations / Immobilisation
Durée d'amortissement 5
VO 130,000.00 €
Dotation 24,000.00 €
Vleur résiduelle 10,000.00 €
Marge/CV par unité 4.00 €
 3-
Dépréciation
actifs.pdf

HASNA AIT ABDELKADER

ONT CONSTATES EN MILIEU DE

N+2 (3) N+3 (4) N+4 (5) Fin N+4

1.5 2.5 3.5 4

t1 54,000.00 DH
Actualisation t0 =V*(1+10%)^-n
51,486.98 DH
 IAS 2 - Evaluatio
VALEUR D'ENTREE EVALUATION
MAECHANDISES
Coût
MATIERES PREMIERES d'Acquisition
PRODUITS SEMI FINI
Coût de
PRODUITS FINIS Production

Définition du stock
Propriété
CGNC
Tous
usage

Immeuble Promotion immobilière

Usage durable Immobilisation
Entrer dans le cycle d'exploitation de production ou de vente
Sont exclus des Stocks
Pieces de rechange qui augmente la durée de vie d'un bien
Emballage recupérable identifiable

ARTICLE 145 DU CGI

Obligation d'avoir un inventaire du stock

A défaut, il fera l'objet d'un motif de rejet de comptabilité

A la cloture de l'éxercice

CONSTATATION Evaluation du stock

DE LA
DEPRECIATION DU STOCK
Comparaison

Depréciation

6196

39XX

APPLICATIO
Evaluation du coût de production d'un stock de pièce produite par l'entreprise X
Coüt d'Achat de MP 480,000.00
Charges Directes de Production 280,000.00
Charges Indirecte Globale de Production 600,000.00
Amortissement Courante 240,000.00
Amortissement Dérogatoire 60,000.00
Frais généraux opérationnels 100,000.00
COÜT DE PRODUCTION Err:501
Frais de Distribution à la cloture 120,000.00

Valeur nette de réalisation= Prix de vente - Coût pour achever le produit - Coût liés à
si VNR < Valeur de stock en Coût de production / Coût d'acquisition = Déprécation

APPLICATION 1: Co

Prix d'achat 20,000.00

RRR - Rabais 1,000.00
Frais de transport 1,500.00
TVA Non récupérable -
Coût d'acquisition 20,500.00

APPLICATION 2

Prix de vente du PF 1,000.00

Frais de vente 50.00
Dépenses 120.00
Valeur Nette de Réalisation 830.00

APPLICATION 3

Long Durée en Mois 6

Prix de commande 100,000.00

Elts Effectuées 4m (N)

Matière consommées 17,500.00
Charges des
Quote-part directes de production
charges Indirectes 22,300.00
variables de Production 15,200.00
 Quote-part des charges Indirectes
Fixes de Production 12,000.00
Intérêt des capitaux empruntés sur la période
Quot-part de P°
des charges 1,200.00
d'aministration générale 8,700.00
Charges de Distribustion -
TOTAL 76,900.00

Valeur de Sotock Fin N = Valeur de stock en cours

- Le coût de la sous-activité ne peut être imputé au stock)

- Les intérêts des capitaux doivent être portés dans les stocks necessitant une long durée
- On ne met pas la QP des charges de l'administration générale:
elles ne constribuent par à mettre les stocks à l'endroit et dans l'état ou ils se trouvent

LA VALEUR NETTE DE REALISATION FIN N

Prix de vente 100,000.00

Coût estimé pour l'achevement 29,500.00
Coût de la vente 5,000.00
VNR 65,500.00

APPLICATIO

1- Constatation de Stock Final

2- Débiter les stock au bilan de 7500
3- Créditer la Variation de stock de 7500
CONTRE PARTIE BILAN (2)
- Réserves de l'année N-1
- Résultat de l'année N
- Impôt Différé
CONTRE PARTIE CPC (3)
- Résultat N
- Impôt sur Bénéfice

1
S 2 - Evaluation des stocks

Tous les biens destinés à être consomés pour premier

usage ou bien revendus en état ou après transformation

Exemple

Stock
lus des Stocks
d'un bien Immobilisation
Classe 2

Permanent Intermittent

PROVISION Compte: 39XX

Méthodes acceptables CGNC

CMUP
FIFO

Valeur stocks = Evaluation Interne = cout du stock

Valeur marchande = Valeur Marché - Frais de distribution

Valeur /Cout Stocks est supérieure à la valeur marchande (Valeur Marché - Frais de distribution) ==) Surévaluatio

Dotation aux provision / depréciation stock X

Provision sur stocks

APPLICATION 0
 Activité
H1- Valeur de marché 1,800,000.00

Coût de Production Valeur de marché - Frais de Distributio

Err:501 1,680,000.00

H2- Valeur de marché 1,200,000.00

Coût de P° =/ Valeur de marché - Frais de Distribution

Err:501 1,080,000.00

6196 Dotation aux provision / depréciation stock

3911 Provision sur stocks

achever le produit - Coût liés à la vente (frais de distribution)

= Déprécation

APPLICATION 1: Coût d'Achat

APPLICATION 2: VNR

APPLICATION 3: VNR

Activité réelle
90%

A Effectuer 2m (N+1)
8,500.00
8,100.00
7,000.00
 6,000.00
500.00
2,500.00
5,000.00
38,100.00

Err:501 29,500.00

e long durée

se trouvent

65,500.00
3-CONCLUSION

COÜT DE PRODUCTION Err:501

VALEUR NETTE DE REALISATIO 65,500.00
Err:501 Err:501

APPLICATION 4

1) Constatation de Stock Final BILAN

3151 Stocks Produits Finis
7132 Variation de stocks PF

2) Débiter les stock au bilan de 7500

3151 Stocks Produits Finis
Réserves N-1
Résultat N
Impôt différé

3) Créditer la variation de stocks CPC

Résultat N
Impôt différé

Variation de stock
 HASNA AIT ABDELKADER

stribution) ==) Surévaluation X

X
 75%

ché - Frais de Distribution

Err:501 Err:501

Err:501 Err:501

Err:501

Err:501

20000 HT
1000 RRR
1500 Trans
4100 TVA Recupérable
24,600.00 DH TTC
 7,500.00
7,500.00

7,500.00
4,500.00
1,125.00
1,875.00

5,625.00
1,875.00

7,500.00
BDELKADER
 IAS 20 - Les Subventions
Subvention 200,000.00
Achat de matériel 15/Mai/2016
VO 300,000.00 HT
TVA 60,000.00
TTC ###

1- NOTIFICATION D'OCTROI DE LA SUBVENTI 30/Octobre/2015

3451 Sub à recevoir ###

1311 Sub Inv Recue

2-ENCAISSEMENT DE LA SUBVENTION 05/Mai/2016

5141 Banque ###

3451 Sub à recevoir

3- ACHAT DU MATERIEL 30/Mai/2016

2XXX Matériel ###
34551 TVA 60,000.00
5141 Banque

4-FIN N 31-Dec-16
6 D.E.A 20,000.00

28XX Amort

4-FIN N 31-Dec-16
1319 Sub Inv inscrit au CPC 13,333.33

7577 Reprise sur Sub Inv Exercice

APPLICATION 1

Fin N Subvention
Subvention 160,000
Achat de matériel 15/Mai/2016 N-2 N-1
VO 240,000 HT Dotation M 30,000 30,000
TVA 48,000 Dotation S 20,000 20,000
TTC 288,000

N-2
1- NOTIFICATION D'OCTROI DE LA SUBVENTI 01/N-2
3451 ###

1311

2-ENCAISSEMENT DE LA SUBVENTION 01/N-2

5141 Banque ###

3451
3- ACHAT DU MATERIEL 01/N-2
2XXX Matériel ###
34551 TVA 48,000.00
5141 Banque
Travaux fin d'exercice
4-FIN N 31/12/N-2
6 D.E.A 30,000.00

28XX Amort

5-FIN N 31/12/N-2
1319 20,000.00

7577

N-1

1-FIN N 31/12/N-1
6 D.E.A 30,000.00

28XX Amort

2-FIN N 31/12/N-1
1319 20,000.00

7577

Cas 1: Le groupe inscrit la subvention en réduction de l'actif

Bilan Fin N
Sub. Inv. Virée au résultat ###
Amt qui concerne la subvention 60,000.00
Materiel
CPC L'année N
QP Sub virée au résultat (cpc) 20,000.00

Dotation aux amortissement

APPLICATION 2:
01/01/N-1 Subvention
Subvention 16,000.00 Dot N-1 3,200.00 Dot N 3,200.00

Achat de matériel 15/Mai/2016 N-1 N

VO 40,000.00 HT Dotation M 8,000 8,000
TVA 20% a 8,000.00 Dotation S 3,200 3,200
TTC 48,000.00

Le groupe inscrit la subvention en réduction de l'actif

Bilan
Sub. Inv. Virée dans au résultat 9,600.00
Amt qui concerne la subvention 6,400.00
Pdt des subventions
CPC L'année N
QP Sub virée au résultat (cpc) 3,200.00

Dotation aux amortissement

1
 ###

### Dot. Amortissement dégressif/ VO

Pourcentage de consommation de la subvention

###

=(300.000/10) * 8/12

20,000.00

13,333.33 =(200.000/10) * 8/12

N
30,000
20,000

###

###
 ###

30,000.00

20,000.00

30,000.00

20,000.00

de l'actif Cas 2: Le groupe retient l'enregistrement de la subvention

en produit constaté d'avance étalement
Bilan Fin N
Sub. Inv. Virée dans au résultat

### PCA
CPC L'année N
QP Sub virée au résultat (cpc)

20,000.00 Produit de subvention

6,400.00

16,000.00
3,200.00
HASNA AIT ABDELKADER
de la subvention

###

###

20,000.00

20,000.00
 IAS 16 - Crédit Bail
Principe des normes IFRS Propriété économique à l'égard de celle propriété juridiqu

1
2
3
4
5

Exercice 1
Elément Valeur Taux d'intérêt implicite =
Valeur d'achat 120,000.00
Année d'amort (n) 9 années i=
Valeur Résiduelle 10,000.00 i=
Redevance (A) 5,000.00 1) Taux annuel équivalent
Trimestre 36 4 trimestres/an X=
Option 10,000.00 X=
1 -> 9=> 5000 9 => 10.000
Tableau d'amortissement
Périodes Capital Début
(trimestre) période Intérêt Amort
1 120,000 - 5,000
4 115,000 3,177 1,823
7 113,177 3,127 1,873
10 111,305 3,075 1,925
1 109,380 3,022 1,978
4 107,402 2,968 2,032
7 105,370 2,911 2,089
10 103,281 2,854 2,146
1 101,135 2,794 2,206
4 98,929 2,733 2,267
7 96,662 2,671 2,329
10 94,333 2,606 2,394

EXERCICE 2:
Eléments Valeur 1) LES ECRITURES DES COMPTES SO
Date 01/03/N 1- écriture de dépôt
Dépôt de garantie 6,591 DH 2 Dépôt et cautionnement vérsé
Durée 16 Redevancedu 8ème Semestre
Redevance 12,000 DH
Option 6,000 DH Redevance N
n 5
Taux Intérêt Sems 4% 3 Charges consté d'avance
IS 30%
Régularisation des charges (12000/

2- PRINCIPE MIS EN ŒUVRE

Prééiminence de la substence sur la forme: il s'agit d'un transfert en proneur de la quasitot
des biens) c’est-à-dire que la sté va bénéficier des avantages économiques futures attendu
immobilisé en normes IFRS

3) LA JUSTE VALEUR
01/03/N
Eléments Valeur
Date 01/03/N
Dépôt 6,591 0
Durée 16 6,591
Redevance 12,000 12,000
Option 6,000
Durée amrt bien (n 5 Juste Valeur = Valeur d'origin
Taux Intérêts 4%
IS 30%

LES ECRITURES DU BILAN : IFRS 16

31/12/N
Matériel 95,000
Emprunt
Matériel comptabilisé dans Bilan
Résultat 31/12/N 11,083
IDA 4,750
Amortissement du Matériel
Dotation N du Matériel
Emprunt 31/12/N 6,591

Dépôt et caustionnement
Annulation du dépôt
Emprunt 31/12/N 20,944
Résultat
IDP
Réduction de l'emprunt par l'amortiss
Résultat 31/12/N 1,259
IDA 540
Intérêts courus non échus à payer
Constatation des intérêt à payer
Résultat 31/12/N 2,800
IDA 1,200
Charges constaté d'avance
Annulation des charges constatées d'avance

LES ECRITURES DU CPC

Charges d'intérêts 4,855

Dotation au amortissement 15,833
Résultat Net
IS
Redevance
Annulation de la redevance

INCIDENCE SUR LE BILAN ET CPC

CPC
CHARGES MONTANT PRODUITS MONTANT
 Dotation 15,833
Charges Intérêts 4,855
Redevance - 20,000
Impôt / Bénéfice - 207
TOTAL (Résultat) 482

BILAN
ACTIF MONTANT AMORTISSEM Net
2 Matériel 95,000 15,833 79,166
2 Dépôt & Caution - 6,591
3 Charges CA - 4,000
IDA 207
TOTAL 68,782
édit Bail
ue à l'égard de celle propriété juridique

Crédit Bail = Location d'un bien avec option d'achat => Prix de location = Redevance à payer
CGNC (Maroc) Contrat Location = Charge de location = Redevance => CPC
Redevance Charge CPC
IAS 16 Propriété de l'entreprise = Immobilisation => Bilan + CPC
Montant X Bien =Immo Actif Immo
Montant X Valeur d'achat = Emprunt Passif FP
Annuité = Amrt Emp + Intérêt CPC
Amortissement Dotation CPC
Incidence sur le Bilan & CPC
d

Exercice 1
ux d'intérêt implicite = Taux actuarial brut à l'émission Avec lequel on va amor
Reminder:
120.000= 5000* (1-(1+i)^36)/i)*(1+i)+ 10.000*(1+i)^-36 Annuité début de période
2.76% Trimestrielle Annuité fin de période
Taux annuel équivalent (1+X)^1=(1+it)^4 Capital =1000
(1+it)^4-1 4 Trimestre Valeur acquise
11.52% 1 Année X= Valeur Passé
=> 10.000 0 ->36 Valeur Actuelle

Annuité Capital fin

5,000 115,000 C'est l'annuité début de période; donc
5,000 113,177 Intérêt= Capital début de période * T
5,000 111,305
5,000 109,380
5,000 107,402
5,000 105,370
5,000 103,281
5,000 101,135
5,000 98,929
5,000 96,662
5,000 94,333
5,000 91,940

EXERCICE 2:
LES ECRITURES DES COMPTES SOCIAUXCrédit Bail
écriture de dépôt 01/03/N
épôt et cautionnement vérsé 6,591.00
devancedu 8ème Semestre 12,000 01/03/N
Banque ###
devance N 12,000.00
01/09/N
Banque ###
arges consté d'avance 4,000.00
Redevance 31/12/N
égularisation des charges (12000/6*2) 4,000.00
un transfert en proneur de la quasitotalité des risques et des avantages inhérents à la propriété (contrôle
antages économiques futures attendus par l'exploitation de ce matériel (référence: définition d'un actif

1 2 3 4 5
12,000 12,000 12,000 12,000 12,000

Périodes Capital Dû Intérêt

95,000 1 03 - N 95,000 -
01-09 - N 76,409 3,056
2 01-03 - N+1 67,465 2,699
09 - N+1 58,164 2,327
RS 16 3 3 48,490 1,940
9 38,430 1,537
3 27,967 1,119
95,000 y compris Depot 9 17,086 683
3 5,769 231
70%
30 Intérêt = Caîtal Début * Taux intérêt
15,833 100% Amort = Annuité - Intérêt
Annuité 1er versement = Redevance + Dépôt
Annuité qui restent sont constantes

6,591 Amrt 1s = Ann 1s (Int =0) 18,591

Ann 1s 18,591 Dépôt 6 951
Amrt 2s 8,944
14,661 Amortissement 20,944
6,283 20,944

Charges d'intérêts à payer N

1,799 3,4,5,6,7,8 Fraction payée 3,056
9,10,11,12 Fraction à payer 1,799 4,855
70%
30% Dotation
4,000 VO 95,000
n 5
Dotation 15,833

482 Résultat Avant I 689

207 207
20,000 20,000.00 482

CPC
 PASSIF MONTANT
Emprunt 67,465.15
Perte - 482

Int.Courus 1,799
TOTAL 68,782.11
 HASNA AIT ABDELKADER

Redevance à payer au locataire du bien

=> Comptes sociaux

=> Comptes Consolidés

equel on va amortir l'emprunt

Valeur actuelle
é début de période A* (1-(1+i)^n)/i)*(1+i)
é fin de période A* (1-(1+i)^n)/i)
t=2% n=5
X = Valeur future 2500
t=2% n=5
Valeur future 3000

ut de période; donc y a pas d'intérêt au début de période.

but de période * Taux d'intérêt

20,000.00
priété (contrôle
ion d'un actif

6 7 8
12,000 12,000 6,000

Amort Annuité Capital fin

18,591 18,591 76,409
8,944 12,000 67,465
9,301 12,000 58,164
9,673 12,000 48,490
10,060 12,000 38,430
10,463 12,000 27,967
10,881 12,000 17,086
11,317 12,000 5,769
5,769 6,000 -

IAS 16 Propriété de l'entreprise = Immobilisation

1 Montant X Bien =Immo Actif Immo
2 Montant X Emprunt Passif FP
3 Annuité = Amrt Emp + Intérêt CPC
4 Amortisse Dotation CPC
5 Incidence sur le Bilan & CPC
 DSCG 2013
Emprunt obligataire IFRS 9 (2020) remplacante de IFRS 17
VN i
VE Prix d'émission VE =/ VR Prime de remboursement
VR Prix de rachat

Échéance Nbr Oblg Vivante Interet Nbre Obg Amort Amortisseme Annuité
i

Taux d'intérêt effectif égalité entre la valeur souscrite et les intérêts + remboursement du capital actualisés

Valeur nominale 500

Prix d'émission 92%
Prix de rembourseme 102%

Jusqu’à l"chéance Cout amorti Taux d'intérêt effectif

Avant échéance Juste valeur
3exercice NORMES
CAS CONSOLIDATION