Mon rapport d’immersion

professionnelle

Présenté par
VANBEL GUILLIAN

En vue de l’obtention du grade de

Master en expertise
comptable et fiscale en alternance

Année académique 2022 – 2023

 Table des matières
1 Présentation de la Fiduciaire Comptable du Hainaut ......................................................... 3
1.1 Bref historique de la fiduciaire .................................................................................... 3
1.2 Composition de la fiduciaire........................................................................................ 3
1.3 Domaines d’activités de la fiduciaire .......................................................................... 3
1.4 Informations complémentaires .................................................................................... 4
2 Présentation des tâches effectuées ...................................................................................... 4
3 Analyse d’une problématique............................................................................................. 9
3.1 Situation bilantaire des sociétés avant l’opération de fusion ..................................... 10
3.2 Ecritures à comptabiliser dans le cadre de l’opération de fusion silencieuse ............ 12
3.2.1 Dans le chef de la société absorbante ................................................................. 12
3.2.2 Dans le chef de la société absorbée .................................................................... 13
3.3 Bilan simplifié suite à l’opération de fusion silencieuse ........................................... 14
3.4 Impact fiscal de l’opération de fusion silencieuse ..................................................... 15
3.4.1 Déclaration ISOC de la société absorbante ........................................................ 15
3.4.2 Déclaration ISOC de la société absorbée ........................................................... 16
3.5 L’impact de la fusion silencieuse sur les pertes fiscales reportées ............................ 18
4 Aspect réflexif apporté par l’apprenant ............................................................................ 18
5 La suite de mon immersion professionnelle et mes tâches à venir .................................. 21
Bibliographie ............................................................................................................................ 22
 1 Présentation de la Fiduciaire Comptable du Hainaut
Je vais commencer la rédaction de mon dossier d’immersion professionnelle par une brève
présentation de la Fiduciaire Comptable du Hainaut, au sein de laquelle j’ai effectué mon stage
pour cette première année d’immersion.

1.1 Bref historique de la fiduciaire

Pour débuter, il me paraissait important de retracer l’historique de la fiduciaire. Et pour cela, il

faut remonter le temps jusqu’en 1988, année durant laquelle, Monsieur Max TOUBEAU a posé
les premières fondations de la société.
Par la suite, ses deux fils, Bertrand et Thierry TOUBEAU ont rejoint l’entreprise familiale avant
de prendre des chemins différents en constituant leurs propres fiduciaires spécialisées dans les
domaines où ils excellaient.
Les activités fiduciaires de Monsieur Thierry TOUBEAU se sont donc, ensuite, développées
notamment au sein de la « FIDUCIAIRE TOUBEAU M&T ».
Ensuite, le 12 décembre 2012 marque la constitution de la Fiduciaire Comptable du Hainaut
telle qu’elle l’est aujourd’hui dans laquelle d’autres collaborateurs se sont investis aux côtés de
Monsieur Thierry TOUBEAU.

1.2 Composition de la fiduciaire

Quatre associés - administrateurs

Experts-Comptables ITAA

Pour assister les administrateurs dans la tenue des dossiers, la fiduciaire peut compter sur
l’aide efficace de ses collaborateurs :
Collaborateurs internes : Collaborateurs externes :
- Deux secrétaires / aides comptables ;
- Deux Experts-Comptables ITAA
- Quatre comptables ;
- Un stagiaire Expert-Comptable ITAA
- Un stagiaire Expert-Comptable ITAA.

1.3 Domaines d’activités de la fiduciaire

Les domaines d’activités de la société sont variés et couvrent aussi bien les personnes physiques
que les sociétés, les indépendants, les professions libérales, les secteurs de la construction,
médical et paramédical, pharmaceutique, technologies nouvelles, la distribution….
La fiduciaire entretient également d’excellentes relations avec ses partenaires banquiers,
avocats, juristes, notaires…

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1.4 Informations complémentaires

Le siège social et les bureaux sont implantés à MONS, le long du boulevard

périphérique au premier étage de la résidence de Brissy située sur le
boulevard Kennedy, 69.

La Fiduciaire Comptable du Hainaut est enregistrée à l’ITAA sous le numéro 50.383.416 et

reprise à la B.C.E sous le numéro BE0501.962.132.

2 Présentation des tâches effectuées

Dans cette deuxième partie, je vais énoncer les principales tâches que j’ai pu accomplir, lors de
cette première année d’immersion.
A. Encodage des pièces comptables :

Commençons par ce qui constitue pour moi, les premiers « pas » dans le monde de la fiduciaire
en tant que stagiaire en alternance à savoir, l’encodage ou plutôt, le traitement des pièces
comptables.
Le terme « encodage » est à nuancer car désormais, avec la mise en place de la digitalisation,
cela se résume plus fortement à un(e) vérification/passage en revue des traitements comptables
accordés par les intelligences artificielles présentes dans les logiciels comptables modernes.
Durant mes sessions d’encodage, j’ai travaillé sur des logiciels avec et sans digitalisation.

Les logiciels comptables que j’ai utilisé sont les suivants :

✓ Horus (avec digitalisation) ;

✓ TIP (sans digitalisation) ;
✓ Exact Online (avec digitalisation) ;
✓ Alpha (sans digitalisation) ;
✓ Winbooks (sans digitalisation)

Cela se résumait à l’encodage :

➢ Des achats et des notes de crédit sur achats ;

➢ Des ventes et des notes de crédit sur ventes ;
➢ Des financiers (banque, caisse) ;
➢ Des opérations diverses (salaires, relevés VISA, centralisation TVA…)

Mes sessions d’encodage étaient, principalement, réalisées durant les périodes dites « TVA »
mais également en dehors de ces périodes pour les professions qui ne sont pas assujetties à la
TVA (médecin…).

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 B. La tenue journalière des dossiers :

La tenue journalière des dossiers est très importante, elle constitue un point crucial dans le suivi
des dossiers clients.
L’ensemble des documents doivent être correctement classifiés. Pour ce faire, une grande partie
de ceux-ci sont enregistrés sur « FID-MANAGER ».
C’est un logiciel fortement utilisé en fiduciaire qui permet de générer des mails automatiques
aux clients, visualiser les tâches à réaliser, cela reprend également les informations importantes
sur le client…
C’est également à l’aide de ce logiciel que j’encode mes prestations afin que les dirigeants
puissent avoir une vision des heures passées sur les dossiers pour pouvoir facturer les honoraires
plus facilement aux clients.
Suite à l’encodage des pièces comptables soumises par les clients, j’effectue ce qu’on appelle
la « gestion des postes ouverts fournisseurs ».
Je commence par imprimer une balance des postes ouverts afin de visualiser les postes qui n’ont
pas encore été lettrés (et qui sont donc encore ouverts).
Ensuite, je réalise toute une série d’opérations afin d’apurer les différents postes et c’est à ce
moment-là que je constate les différences de paiement, de change, les escomptes
obtenus/accordés et autres…
C’est grâce à ces opérations que je vais constater que certaines pièces n’ont pas été fournies par
les clients ou que certaines factures sont impayées, depuis un certain temps…
Une fois que tout cela a été réalisé, je rédige un mail au client afin de lui faire un feed-back sur
son dossier et lui demander les informations manquantes…
C. Réalisation de situations intermédiaires :

A la demande des clients, j’ai également effectué des situations intermédiaires à une date
arrêtée.
Celles-ci sont demandées principalement lorsqu’ils souhaitent obtenir un crédit bancaire,
réaliser un investissement ou pour tout simplement avoir une situation sur l’état de leur
société…
J’ai accompli beaucoup de situations intermédiaires durant le début du mois de décembre 2022,
étant donné que les petites entreprises (qui sont établies durant plus de trois exercices
comptables à compter de leur constitution) et les grandes sociétés qui ne réalisent pas assez de
versements anticipés devront s’acquitter d’une majoration d’impôt de 6,75% (EI 2023) non
déductible.
Les versements anticipés doivent être réalisés au plus tard le 20 décembre de la période
imposable (pour les VA4 : la bonification d’impôt est de 4,50%)
Durant ce mois, on effectue beaucoup de situations en proratisant les mois écoulés en les
reportant sur les mois restants pour avoir un résultat estimé provisoire et calculer les versements
anticipés qui devraient être réalisés par la société en tenant compte de certaines spécificités.

5
Les opérations à effectuer pour parvenir à générer une situation intermédiaire sont similaires à
celles que j’ai accompli pour la clôture des sociétés (qui seront développées au point suivant).
D. Préparation des comptes annuels + annexes (liasse fiscales) :

Durant mon immersion, j’ai également contribué à la réalisation des comptes annuels et des
annexes fiscales.
Cette mission va consister à préparer les documents financiers qui synthétisent l’ensemble des
opérations comptables effectuées au cours de l’exercice comptable.
Les comptes annuels sont constitués du bilan, du compte de résultat et des annexes.
Différents travaux d’inventaires sont à effectuer afin de pouvoir réaliser les comptes annuels,
les tâches que j’ai réalisées sont les suivantes :
❖ Classe 1 :

- Vérification que la société n’a pas réalisé de modifications statutaires (impact sur les capitaux
propres) ;
- Vérification que toutes les réserves au 1er janvier de l’exercice correspondent à celles du 31
décembre de l’année précédente (12 → 14) ;
- Taxation étalée des subsides en capital (15 + 75)
- Reclassement des emprunts bancaires (17 → 42) ;
- Constitution de provisions + reprise des impôts différés (16) ;
❖ Classe 2 :

- Traitement des immobilisations corporelles/incorporelles (21 → 27) + calcul des

amortissements à réaliser (63..)
❖ Classe 3 :

- Comptabilisation des variations de stock au 31/12/N

❖ Classe 4 :

- Opérations liées aux clients + factures à établir + clients créditeurs ;

- Opérations liées aux fournisseurs + factures à recevoir + fournisseurs débiteurs ;
- Gestion du 453/454/455 (en lien avec la concordance des rémunérations des charges salariales
reprises en classe 61.. + 62..)
- Compte courant débiteur/créditeur du dirigeant + calcul intérêts débiteurs ou créditeurs ;
- Reclassement des emprunts bancaires (en lien avec le 17… et les 65…)
- Vérification que la TVA au 31/12/2022 est conforme à l’extrait TVA (présent sur MyMinfin)
+ comptabilisation des amendes si nécessaire ;

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- Reclassement de l’impôt estimé suite à la réception de l’avertissement extrait de rôle de
l’exercice ;
- Charges à reporter, produits acquis, charges à imputer, produits à reporter (49..) ;
- Nettoyage du compte d’attente (499…)
-…
❖ Classe 5 :

- Vérification des soldes bancaires au 31/12/N + que ces soldes coïncident avec les soldes au
01/01/N+1 ;
- Vérification de la caisse ;
- Gestion des virements internes (VISA + plateformes de paiement en ligne..) ;
❖ Classe 6 :

- Vérification que les factures à périodicités mensuelles sont toutes encodées ;

- Opérations en lien avec la classe 4 (concordance salariale, comptes de régularisation….) ;
- Vérification du contenu des différents postes (pour la bonne application des différents taux de
DNA + paramétrage…) ;
- Vérification des versements anticipés… ;
-…
❖ Classe 7 :

- Concordance du chiffre d’affaire + explications des différences ;

- Reclassement des ventes d’immobilisés ;
-….
Ensuite, une fois que l’ensemble de ces opérations ont été effectuées (certaines n’ont pas été
énoncées ci-dessus), je réalise les opérations pour déterminer l’ impôt de l’exercice à récupérer
ou à payer…
J’assiste le client dans la réalisation de l’affectation du résultat. Je crée, également, la liasse
fiscale pour la plupart des dossiers sur SilverFin afin de pouvoir établir mes annexes pour
justifier les différents postes des comptes annuels.
E. Rédaction de rapports de fusions simplifiées et d’une opération de fusion ;

Ce point sera développé en profondeur dans la quatrième partie de mon rapport d’immersion.

7
 F. Introduction à l’analyse financière d’une société :

Durant mon immersion, j’ai également assisté l’un de mes supérieurs dans la rédaction d’une
analyse financière afin de réaliser une valorisation en vue d’un possible rachat ultérieur de la
société valorisée.
Conclusion :
Les tâches réalisées et celles que je continue de d’effectuer durant cette première année
d’immersion sont totalement diversifiées et stimulantes.
Pour faire le lien avec le cahier des charges de l’ITAA, voici les missions que j’ai pu accomplir
lors de mon immersion :

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 3 Analyse d’une problématique
Dans cette partie consacrée à l’analyse d’une problématique, j’ai décidé de présenter une fusion
silencieuse réalisée dans le cadre d’une opération de restructuration de sociétés de la fiduciaire.
Pour des raisons évidentes de confidentialité, les réelles dénominations des sociétés seront
remplacées par « A » pour la société absorbante et « B » pour la société absorbée.
Avant tout, je vais commencer par définir ce qu’est la fusion silencieuse :
« Sauf disposition légale contraire, est assimilée à la fusion par absorption, l’opération par
laquelle, une ou plusieurs sociétés transfèrent, par suite d’une dissolution sans liquidation, l’
intégralité de leur patrimoine, activement et passivement, à une autre société, lorsque toutes
leurs actions ou parts ou autres titres conférant le droit de vote appartiennent soit à cette autre
société, soit à des intermédiaires de cette société, soit à ces intermédiaires et à cette société »
(art. 12:7 du CSA).
L’opération de restructuration a été réalisée sur base des motivations suivantes :
❖ Raisons financières : afin de réaliser une réorganisation post-acquisition de la société B ;
❖ Raisons fiscales : afin de pouvoir avoir une consolidation fiscale des résultats.
Les formalités sont réduites pour les fusions qualifiées de silencieuses.
J’ai dû rédiger un projet de fusion (simplifié car pas besoin de rapport d’échange) pour chaque
société participante.
Le projet de fusion réalisé a dû être déposé par chacune des sociétés au greffe du Tribunal de
l’Entreprise dans le ressort duquel, leur siège est établi. Et ce, dans les six semaines au moins,
avant l’assemblée générale appelée à se prononcer sur la fusion silencieuse proposée par
l’organe d’administration.
Ensuite, comme prévu dans l’art. 12:54 du CSA, l’assemblée générale s’est tenue devant notaire
et la décision de fusion a ensuite été publiée aux annexes du Moniteur Belge.
Comme énoncé précédemment, les formalités sont réduites pour les fusions silencieuses. De ce
fait, il ne faut pas de rapport de l’organe d’administration ni de rapport du commissaire, d’un
réviseur d’entreprises ou expert-comptable certifié.
L’opération de fusion silencieuse présentée peut être schématisée de la manière suivante :

Société « A »
100% détention

Société « A / B »

Société « B » La société B transfère l’intégralité de son patrimoine à

son actionnaire unique A et « disparait » sans émission
Dissolution sans liquidation de nouvelles actions.

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3.1 Situation bilantaire des sociétés avant l’opération de fusion

Bilan simplifié de la société « A » au 31/12/2022 après affectation du résultat :

CODES EI 2023
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES 21/28 459.349,00€
Immobilisations incorporelles 21 9.764,00€
Immobilisations corporelles 22/27 449.585,00€
Terrains et constructions 22 174.971,00€
Installations, machines et outillage 23 65.489,00€
Mobilier et matériel roulant 24 84.125,00€
Immobilisations financières 28 125.000,00€
ACTIFS CIRCULANTS 29/58 141.316,00€
Stocks et commandes en cours d’exécution 3 32.500,00€
Stock de marchandises 34 32.500,00€
Créances à un an au plus 40/41 31.127,00€
Créances commerciales 40 31.127,00€
Valeurs disponibles 54/58 74.873,00€
Comptes de régularisation 490/1 2.816,00€
TOTAL DE L’ACTIF 20/58 600.665,00€

CODES EI 2023
PASSIF
CAPITAUX PROPRES 10/15 260.781,00€
Apport 10/11 5.000,00€
Disponible 110 5.000,00€
Réserves 13 255.000,00€
Réserves disponibles 133 255.000,00€
Bénéfice (perte) reporté(e) (+)/(-) 14 781,00€
DETTES 17/49 339.884,00€
Dettes à plus d’un an 17 174.370,00€
Dettes financières 170/4 174.370,00€
Etablissements de crédit 172/3 174.370,00€
Dettes à un an au plus 42/48 161.731,00€
Dettes à plus d’un an échéant dans l’année 42 36.320,00€
Dettes commerciales 44 16.053,00€
Fournisseurs 440/4 16.053,00€
Dettes fiscales, salariales et sociales 45 24.494,00€
Impôts 450/3 19.841,00€
Rémunérations et charges sociales 454/9 4.653,00€
Autres dettes 47/48 84.864,00€
Comptes de régularisation 492/3 3.783,00€
TOTAL DU PASSIF 10/49 600.665,00€

10
Bilan simplifié de la société « B » au 31/12/2022 après affectation du résultat :
CODES EI 2023
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES 21/28 61.326,00€
Immobilisations corporelles 22/27 61.326,00€
Terrains et constructions 22 41.381,00€
Installations, machines et outillage 23 3.756,00€
Mobilier et matériel roulant 24 16.189,00€
ACTIFS CIRCULANTS 29/58 43.744,00€
Stocks et commandes en cours d’exécution 3 4.500,00€
Stock de marchandises 34 4.500,00€
Créances à un an au plus 40/41 2.157,00€
Créances commerciales 40 2.157,00€
Valeurs disponibles 54/58 35.873,00€
Comptes de régularisation 490/1 1.214,00€
TOTAL DE L’ACTIF 20/58 105.070,00€

CODES EI 2023
PASSIF
CAPITAUX PROPRES 10/15 77.774,00€
Apport 10/11 2.500,00€
Disponible 110 2.500,00€
Réserves 13 110.000,00€
Réserves disponibles 133 110.000,00€
Bénéfice (perte) reporté(e) (+)/(-) 14 -34.726,00€
DETTES 17/49 27.296,00€
Dettes à plus d’un an 17 5.121,00€
Dettes financières 170/4 5.121,00€
Etablissements de crédit 172/3 5.121,00€
Dettes à un an au plus 42/48 21.306,00€
Dettes à plus d’un an échéant dans l’année 42 4.759,00€
Dettes commerciales 44 956,00€
Fournisseurs 440/4 956,00€
Dettes fiscales, salariales et sociales 45 3.572,00€
Impôts 450/3 3.572,00€
Autres dettes 47/48 12.019,00€
Comptes de régularisation 492/3 869,00€
TOTAL DU PASSIF 10/49 105.070,00€

NB : pour des raisons de facilité, les données précédentes ont été arrondies à l’unité inférieure
ou supérieure afin de ne pas avoir de décimales.

11
3.2 Ecritures à comptabiliser dans le cadre de l’opération de fusion silencieuse

3.2.1 Dans le chef de la société absorbante

Transmission de l’ensemble du patrimoine actif et passif de la société absorbée vers la société
absorbante :
Tous les biens, les droits et les obligations de la société absorbée sont transférés de plein droit
et sans formalités à la société absorbante.
Pour que l’opération soit conforme au droit comptable, le principe de continuité de la société
absorbée au sein de la société absorbante doit être observé (art. 3:56 de l’AR/CSA).
La société absorbante est considérée comme la continuité de la personnalité juridique et
économique de la société absorbée.
De ce fait, les actifs et les passifs doivent se retrouver inchangés dans les comptes de la société
absorbante :
Débit : Crédit :
22… Terrains et constructions ------------------------- 41.381,00€
23… Installations, machines et outillage -------------- 3.756,00€
24… Mobilier et matériel roulant --------------------- 16.189,00€
34… Stock de marchandises ---------------------------- 4.500,00€
40… Créances commerciales --------------------------- 2.157,00€
54/58… Valeurs disponibles --------------------------- 35.873,00€
490/1… Comptes de régularisation -------------------- 1.214,00€
21… Goodwill de fusion ------------------------------- 47.226,00€
28… Participation dans la société « B » ---------------------- 125.000,00€
172/3… Dettes financières – établissement de crédit --------- 5.121,00€
42… Dettes à plus d’un an échéant dans l’année -------------- 4.759,00€
44… Dettes commerciales – fournisseurs ------------------------- 956,00€
450/3… Dettes fiscales – impôts -------------------------------- 3.572,00€
47/48… Autres dettes --------------------------------------------12.019,00€
492/3… Comptes de régularisation ------------------------------- 869,00€
Dans le cadre d’une fusion silencieuse, les fonds propres de la société absorbée disparaissent et
aucunes nouvelles actions ne sont émisses.
Les actions détenues par la société absorbante sont « remplacées » par les actifs de l’absorbée.
Ce qui entraîne dans le cas étudié : la réalisation d’une moins-value de fusion résultant de
l’annulation des actions de la société « B ».

12
La moins-value de fusion est également appelée « Goodwill de fusion », celle-ci apparait
lorsque la valeur comptable des actions dans la comptabilité de la société absorbante est
supérieure à la quote-part que ces actions représentent dans les capitaux propres de la société
absorbée.
Amortissement du Goodwill constaté sur l’opération de fusion silencieuse :
Comptablement, le goodwill peut être soit :
✓ Pris en charge directement (report en DNA) ;
✓ Activé et amorti.
Dans notre cas, c’est la deuxième solution qui a été retenue :
Calcul de l’amortissement → 47.226,00€ X 20% = 9.445,20€
Débit : Crédit :
63… Dotation aux amortissements sur Goodwill de fusion ----- 9.445,20€
23…9 Amortissements actés sur Goodwill de fusion ---------------------- 9.445,20€
3.2.2 Dans le chef de la société absorbée
Transmission de l’ensemble du patrimoine actif et passif de la société absorbée vers la société
absorbante :
Débit : Crédit :
110… Apport disponible ------------------------------------------ 2.5000,00€
133… Réserves disponibles ------------------------------------- 110.000,00€
14… Bénéfice (perte) reportée (+)/(-) ------------------------- - 34.726,00€
172/3… Dettes financières – établissement de crédit ----------- 5.121,00€
42… Dettes à plus d’un an échéant dans l’année --------------- 4.759,00€
44… Dettes commerciales – fournisseurs --------------------------- 956,00€
450/3… Dettes fiscales – impôts ---------------------------------- 3.572,00€
47/48… Autres dettes --------------------------------------------- 12.019,00€
492/3… Comptes de régularisation --------------------------------- 869,00€
22… Terrains et constructions -------------------------------------------41.381,00€
23… Installations, machines et outillage -------------------------------- 3.756,00€
24… Mobilier et matériel roulant ----------------------------------------16.189,00€
34… Stock de marchandises ---------------------------------------------- 4.500,00€
40… Créances commerciales --------------------------------------------- 2.157,00€
54/58… Valeurs disponibles ---------------------------------------------35.873,00€
490/1… Comptes de régularisation -------------------------------------- 1.214,00€

13
3.3 Bilan simplifié suite à l’opération de fusion silencieuse
CODES EI 2023
ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES 21/28 433.455,80€
Immobilisations incorporelles 21 47.544,80€
Immobilisations corporelles 22/27 385.911,00€
Terrains et constructions 22 216.352,00€
Installations, machines et outillage 23 69.245,00€
Mobilier et matériel roulant 24 100.314,00€
ACTIFS CIRCULANTS 29/58 185.060,00€
Stocks et commandes en cours d’exécution 3 37.000,00€
Stock de marchandises 34 37.000,00€
Créances à un an au plus 40/41 33.284,00€
Créances commerciales 40 33.284,00€
Valeurs disponibles 54/58 110.746,00€
Comptes de régularisation 490/1 4.030,00€
TOTAL DE L’ACTIF 20/58 618.515,80€

CODES EI 2023
PASSIF
CAPITAUX PROPRES 10/15 251.335,80€
Apport 10/11 5.000,00€
Disponible 110 5.000,00€
Réserves 13 255.000,00€
Réserves disponibles 133 255.000,00€
Bénéfice (perte) reporté(e) (+)/(-) 14 - 8.664,20€
DETTES 17/49 367.180,00€
Dettes à plus d’un an 17 179.491,00€
Dettes financières 170/4 179.491,00€
Etablissements de crédit 172/3 179.491,00€
Dettes à un an au plus 42/48 183.037,00€
Dettes à plus d’un an échéant dans l’année 42 41.079,00€
Dettes commerciales 44 17.009,00€
Fournisseurs 440/4 17.009,00€
Dettes fiscales, salariales et sociales 45 28.066,00€
Impôts 450/3 23.413,00€
Rémunérations et charges sociales 454/9 4.653,00€
Autres dettes 47/48 96.883,00€
Comptes de régularisation 492/3 4.652,00€
TOTAL DU PASSIF 10/49 618.515,80€

La différence bilantaire suite à l’opération est de 17.850,80€ (618.515,80€ - 600.665,00€) :

Actifs de la société « A » (105.070,00€) – les participations dans la société « B » (125.000,00€)
+ le goodwill de fusion (47.226,00€) – les amortissements pratiqués (9.445,20€) = 17.850,80€
14
3.4 Impact fiscal de l’opération de fusion silencieuse

3.4.1 Déclaration ISOC de la société absorbante

Dans la déclaration ISOC suivante, l’opération de fusion silencieuse a été isolée afin de pouvoir
mieux visualiser les conséquences fiscales liées à l’opération.

Les réserves

Les bénéfices réservés imposables

A. Avant les amortissements pratiqués :
Codes Avant la fusion Après la fusion
Réserves incorporées au capital et primes
1001 PN 0,00€ (47.226,00€)
d’émission imposables (+)/(-)
Réserves disponibles 1007 255.000,00€ 255.000,00€
Bénéfice (perte) reporté(e) (+)/(-) 1008 PN 781,00€ 781,00€
Réserves imposables (+)/(-) 1040 PN 255.781,00€ 208.555,00€
Bénéfices réservés imposables (+)/(-) 1080 PN / (47.226,00€)

B. Après les amortissements pratiqués :

Codes Avant la fusion Après la fusion
Réserves incorporées au capital et primes
1001 PN 0,00€ (37.780,80€)*
d’émission imposables (+)/(-)
Réserves disponibles 1007 255.000,00€ 255.000,00€
Bénéfice (perte) reporté(e) (+)/(-) 1008 PN 781,00€ (8.664,20€)**
Réserves imposables (+)/(-) 1040 PN 255.781,00€ 208.555,00€
Bénéfices réservés imposables (+)/(-) 1080 PN / (47.226,00€)

* - 47.226,00€ + (20% X 47.226,00€) = - 37.780,80€

** 781,00€ - (20% X 47.226,00€) = -8.664,20€

Le goodwill activé ou pris en charge directement, n’est pas déductible sur le plan fiscal.

Etant donné que dans notre cas, nous avons opéré pour l’activation du goodwill, la constitution
d’une réserve immunisée « plus-values exprimées mais non réalisées » doit être constatée.

Cela peut soit se faire directement par le compte de résultat soit via une réserve incorporée au
capital, comme c’est le cas ici.

La neutralité est assurée par la reprise de la réserve immunisée en parallèle des amortissements
pratiqués sur le goodwill.

Bénéfices réservés exonérés

Codes Au début de la PI A la fin de la PI
Plus-values exprimées mais non réalisées 1103 0,00€ 37.780,80€
Bénéfices réservés exonérés 1140 0,00€ 37.780,80€

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 Les dépenses non admises

Codes PI
Réductions de valeur et moins-values sur actions ou parts 1217 47.226,00€
Dépenses non admises et autres éléments du résultat 1240 47.226,00€

Dans le chef de la société absorbante, la moins-value constatée sur la fusion silencieuse n’est
pas déductible fiscalement. Cette dernière est donc totalement rejetée par le biais des dépenses
non admises, conformément au tableau ci-dessus.

Le détail des bénéfices

Codes PI
Bénéfices réservés imposables (+)/(-) (1080 PN) (47.226,00€)
Dépenses non admises et autres éléments du résultat (1240) 47.226,00€
Dividendes distribués (1320) 0,00€
Résultat de la période imposable (+)/(-) 1410 PN 0,00€

Le régime de neutralité est automatiquement applicable si les conditions visées par l’art. 211
du CIR92 sont remplies.
Selon cet article, les conditions à respecter sont les suivantes :
❖ La société absorbante ou bénéficiaire doit être une société résidente ou intra-européenne
(sauf certaines formes particulières) ;
❖ Il faut que l’opération soit réalisée conformément aux dispositions du CSA et, le cas
échéant, conformément aux dispositions analogues du droit des sociétés applicables à la
société intra-européenne ou bénéficiaire ;
❖ L’opération doit répondre au prescrit de l’art. 183bis du CIR92 (mesure anti-abus) ;
Dans l’opération étudiée, ces conditions sont respectées, par conséquent, la neutralité fiscale
est bien applicable. Il est à noter que le projet de fusion reprend les motivations économiques
de l’opération ainsi qu’un mention « pro fisco » concernant l’application de la neutralité fiscale
de l’opération.
3.4.2 Déclaration ISOC de la société absorbée
Dans la déclaration ISOC suivante, l’opération de fusion silencieuse a également été isolée afin
de pouvoir mieux visualiser les conséquences fiscales liées à l’opération.

Les réserves

Les bénéfices réservés imposables

Codes Avant la fusion Après la fusion
Réserves disponibles 1007 110.000,00€ 0,00€
Bénéfice (perte) reporté(e) (+)/(-) 1008 PN (34.726,00€) 0,00€
Réserves imposables (+)/(-) 1040 PN 75.274,00€€ 0,00€
Bénéfices réservés imposables (+)/(-) 1080 PN / (75.274,00€)

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En vertu de l’art. 305 du CIR92, l’obligation de rentrer la déclaration de la société absorbée
incombe à la société absorbante.

Au niveau du délai, celui-ci est fixé au dernier jour du 7ième mois qui suit celui au cours duquel,
l’opération a eu lieu (art. 310 du CIR92).

Les dividendes distribués

Codes PI
Dividendes ordinaires 1301 75.274,00€
Dividendes distribués 1320 75.274,00€

La distribution du capital libéré ne pose aucun souci pour le législateur puisqu’il n’est jamais
imposé.

Cependant, le législateur prévoit que, dans la mesure où les fonds propres disparus excèdent le
capital disparu, la société (absorbée) réalise une distribution de dividende imposable.

Dans le cadre d’une telle opération de fusion, ce dividende n’est, toutefois, pas soumis au
précompte mobilier (art. 264 du CIR92).

La neutralité fiscale est, donc ainsi, également présente dans le chef de la société absorbée.

NB : une déclaration au précompte mobilier à 0% doit tout de même être établie.

Le détail des bénéfices

Codes PI
Bénéfices réservés imposables (+)/(-) (1080 PN) (75.274,00€)
Dépenses non admises et autres éléments du résultat (1240) 0,00€
Dividendes distribués (1320) 75.274,00€
Résultat de la période imposable (+)/(-) 1410 PN 0,00€

Les conditions visées par l’art. 211 du CIR92 sont également remplies, de ce fait, le régime de
neutralité est automatiquement applicable dans le chef de la société absorbée.

17
3.5 L’impact de la fusion silencieuse sur les pertes fiscales reportées

La société absorbée présente des pertes fiscales reportées pour un montant total de 22.754,00€
tandis que la société absorbante ne possède aucune perte fiscale reportée.

Conformément à l’article 206 du CIR92, ces pertes ne pourront être reportée qu’à concurrence
du ratio des actifs nets fiscaux des sociétés avant l’opération de fusion.

Calcul des actifs fiscaux nets pour la société absorbante et la société absorbée :

➢ Société absorbante : 459.349,00€ (actifs immobilisés) + 141.316,00€ (actifs circulants)

– 339.884,00€ (dettes) = 260.781,00€

➢ Société absorbée : 61.326,00€ (actifs immobilisés) + 43.744,00€ (actifs circulants) –

27.296,00€ (dettes) = 77.774,00€

Calcul du ratio pour la récupération des pertes fiscales reportées :

Le total de l’actif fiscal des deux sociétés s’élève à 338.555,00€ (260.781,00€ + 77.774,00€)
avant l’opération de fusion silencieuse.

Le calcul à opérer est donc le suivant : 22.754,00€ X (77.774,00€ / 338.555,00€) = 5.227,13€

La société absorbante ne pourra donc récupérer que 5.227,13€ de pertes récupérables.

Conclusion :

J’estime que ce dossier a été géré de manière extrêmement efficace et professionnelle. Il s’agit
d’un domaine relativement complexe mais lorsqu’il est pris en charge par des professionnels
qualifiés sur la matière, il devient plaisant de travailler sur de telles problématiques.

Pour mener à bien cette mission, j’ai pu bénéficier de documentation au sein de la fiduciaire,
ainsi que des références légales, sans oublier le soutien de mon maître de stage, ce qui m’a
permis d’approfondir mes connaissances sur cette thématique bien spécifique.

4 Aspect réflexif apporté par l’apprenant

Avant d’introduire cette avant dernière partie, je tenais à profiter de ces quelques lignes pour
remercier mon maître de stage et professeur du master en alternance, Monsieur Nicolas DI
ZENZO.
Malgré son emploi du temps plus que chargé, il a toujours su être entièrement à ma disposition
pour répondre à mes questions, mes incertitudes…
Il m’a également rapidement pris sous son aile en m’accordant sa confiance dans de nombreuses
tâches qui normalement auraient dû être confiées à des personne avec un profil plus expérimenté
que le miens.
Toutes ces choses m’ont donc permis d’acquérir beaucoup plus d’expérience au cours de ces
derniers mois et pour cela, je lui en suis très reconnaissant.

18
Ces quelques mois d’immersion m’ont permis de me conforter dans l’idée que cette voie
professionnelle est la mienne.
Actuellement, parallèlement à mon alternance, je suis inscrit en tant que candidat stagiaire pour
devenir Expert-Comptable Certifié ITAA.
Au moment où je rédige ce rapport, je suis toujours en attente des résultats de l’examen
d’admission que j’ai effectué en début du mois de mai, de cette année.
Lors de cette première année d’immersion, j’ai pu acquérir de nouvelles connaissances dans les
domaines de la comptabilité et de la fiscalité.
J’ai, aussi, acquis de nouvelles expériences dans le domaine informatique étant donné que, j’ai
eu l’occasion de travailler sur de nouveaux logiciels comptables et de gestion de dossier tels
que Horus, Fid-Manager et autres.
J’ai, également, eu l’opportunité de travailler sur la tenue et le classement des dossiers clients.
J’ai, ainsi, appris l’importance d’un classement organisé et rigoureux pour permettre une
consultation rapide et efficace des documents nécessaires à la gestion du dossier client.
De plus, j’ai été en charge de la numérisation des documents papiers afin de faciliter la gestion
électronique des dossiers clients.
Cette étape a été particulièrement importante pour améliorer l’accessibilité des informations,
tout en réduisant l’espace de stockage physique nécessaire pour conserver les documents.
Enfin, j’ai travaillé en étroite collaboration avec les autres membres de l’équipe pour assurer
une communication efficace et fluide autour des différents dossiers clients.
J’ai également participé à des réunions d’équipe pour discuter de l’avancement des dossiers et
pour échanger sur les différentes problématiques rencontrées.
Au-delà de toutes ces tâches, j’ai également pu acquérir une meilleure compréhension de
l’environnement professionnel en fiduciaire, en apprenant à gérer mon temps efficacement, à
respecter les échéances et à m’adapter aux différentes demandes et contraintes de la profession.
Cette première partie d’immersion a été une expérience très enrichissante pour moi, me
permettant de développer mes compétences et de mieux comprendre les enjeux et les défis de
la tenue de dossiers en fiduciaire.
En somme, cette immersion professionnelle m’a ainsi permis de mettre en pratique mes
connaissances théoriques et de développer de nouvelles dans le domaine de l’expertise
comptable et fiscale.
J’ai, donc, pu découvrir la diversité des missions confiées à une fiduciaire et je suis, désormais
mieux préparé pour affronter les défis futurs de cette profession en constante évolution.
Mon évolution en tant que stagiaire et futur professionnel au sein de la fiduciaire se fait ressentir
de jour en jour. Mes tâches sont de plus en plus diversifiées, complexes et importantes en terme
d’ampleur. J’ai de plus en plus de dossiers en tant qu’ « assistant » au sein de la fiduciaire.
Assistant veut dire qu’entre les quatre associés et moi-même, un intermédiaire est présent, dans
la plupart des cas , celui-ci est qualifié de « Sénior » ou « Sénior + ».
De plus, pour les dossiers moins complexes et moins importants en terme de taille, je suis
responsable en « ligne directe » avec mon maître de stage, chose qui n’était pas le cas à mes
débuts.

19
Je souhaiterais également avoir des rendez-vous clients afin de pouvoir discuter de leurs
dossiers, des optimisations éventuelles ou autres. Mais pour cela, je suis conscient
qu’actuellement, je manque encore d’expérience mais cela est un objectif clair pour la suite de
mon immersion.
L’objectif que je souhaite atteindre à la fin de mon stage est de devenir gestionnaire de mes
propres dossiers au sein de la fiduciaire afin de pouvoir gérer ceux-ci dans leur ensemble.
Ensuite, concernant mes « points forts » que je dois veiller à poursuivre durant la suite de cette
immersion, je dirais que pour commencer, je suis quelqu’un de très curieux.
Ma curiosité professionnelle a été très appréciée, je suis toujours prêt à découvrir de nouveaux
sujets et à me ternir informé des dernières modifications en matière de fiscalité et comptabilité.
Je suis décrit comme quelqu’un de dynamique et motivé. J’ai toujours montré un grand intérêt
pour mon travail et je suis capable de travailler efficacement même sous pression ou avec des
délais serrés.
De plus, durant l’ensemble de mon immersion professionnelle, j’ai su faire preuve de rigueur
et de perfectionnisme. J’ai toujours porté une grande attention aux détails et j’ai mis un point
d’honneur à assurer une certaine qualité dans mon travail.
J’ai été capable de gérer avec précision les tâches qui m’ont été confiées, en vérifiant plusieurs
fois les informations et en veillant à ce que tout soit correctement documenté.
Pour en venir aux points que je devrais songer à améliorer pour la suite de mon immersion, je
dirais que je dois encore perfectionner ma capacité à savoir où chercher l’information.
Il m’est parfois difficile de trouver rapidement les informations pertinentes nécessaires pour
résoudre un problème ou accomplir une tâche qui m’est donnée.
Cela marque clairement la différence entre la théorie acquise sur les bancs de l’école et la
pratique professionnelle présente en fiduciaire.
Pour prendre un exemple « classique », lors de nos examens en bachelier ou durant ce master,
l’ensemble des informations nécessaires pour calculer l’avantage de toute nature d’une voiture
de société sont données dans l’énoncé et ensuite, nous n’avons qu’appliquer la formule sur base
de ces éléments.
Tandis que dans la pratique, cela n’est pas le cas, il faut démarcher le client pour connaitre la
date de première mise en circulation, le taux d’émission de CO2, le carburant… Et cela est un
exemple parmi tant d’autres situations dont l’écart entre la théorie et la pratique est présent.
Ensuite, je crois également qu’améliorer mon organisation serait bénéfique pour la suite de mon
immersion professionnelle. En tant que stagiaire en alternance, il m’a souvent été difficile de
trouver un équilibre entre mes responsabilités professionnelles et académiques.

20
 5 La suite de mon immersion professionnelle et mes tâches à venir
Pour ne pas avoir de redondance avec le précédent point je vais simplement aborder dans cette
dernière partie, les tâches qui n’ont pas encore été effectuées lors de ma première année
d’immersion.
Conformément au cahier des charges de l’ITAA, celles-ci sont les suivantes :

A noter que, pour réaliser cette partie, j’ai pu obtenir un entretien avec mon maître de stage afin
de faire le point sur mon immersion en parlant notamment des tâches que j’ai déjà eu l’occasion
de réaliser (cf. au point 2 de ce présent rapport) ainsi que des tâches qui n’ont pas encore été
couvertes durant cette première année (cf. au cahier des charges ci-dessus).
Voici ce qu’il en ressort en résumé concernant les différentes tâches à venir :
Point n°6,7,8 : ces tâches demandent des connaissances importantes, dans des matières bien
spécifiques dont nous ne disposons pas encore avec notre expérience actuelle. Celles-ci seront
normalement réalisées vers la fin de ma deuxième année d’immersion.
Point n°11 : l’occasion de réaliser cette tâche ne s’est tout simplement pas présentée lors de
cette première année, celle-ci sera dès lors couverte lorsque l’occasion le permettra.

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 Bibliographie
Législations :
➢ Code des impôts sur les revenus 1992 (2022), Fisconet plus ;
➢ Arrêté royal d’exécution du Code des impôts sur les revenus 1992 (2022), Fisconet plus.
Doctrine comptable :
➢ Avis CNC 2021/10, Traitement comptable des opérations de fusion de sociétés.
Séminaires :
➢ Williez, O. (2021), Le régime fiscal des fusions et scissions de sociétés : aspects comptables
et fiscaux
Ouvrages non publiés :
➢ Di Zenzo. N, Impôt des sociétés approfondi (2022 – 2023).
Site internet :
➢ Fiduciaire comptable du Hainaut (2022) à l’adresse http://www.comptablehainaut.be/site/

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