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La mise en œuvre d’ABC :
1. Le recensement et la définition des activités
Cette étape est vraisemblablement la plus importante et la plus compliquée à mener dans la mise en place d'une comptabilité par activité. Elle consiste à recenser l'ensemble des processus de l'entreprise qui découlent des objectifs de l’entreprise. Ceux-ci ne recouvrent pas forcément les découpages hiérarchiques et sont segmentés par activités. Ces dernières doivent systématiquement déboucher sur un « output », c'est-à-dire un produit ou un service. A un processus correspond normalement une ou plusieurs activités, lesquelles sont elles-mêmes décomposées en tâches dont le résultat est l’output destiné à une personne, un service ou un atelier. Afin de concevoir le tableau global des activités, il est nécessaire d’adopter une démarche semblable dans l’esprit, à celle d’un audit : 1) il convient d’abord de prendre connaissance de l’entreprise en établissant une représentation des activités. A cette fin, on procède à une analyse des flux et des fonctions à un niveau global, éventuellement en partant d'un modèle normatif existant, tel que l’organigramme de la société. Cette étape doit permettre d’organiser le travail d’audit en définissant les processus ; 2) on procède ensuite à une analyse descendante sur la base de ce modèle. Celle-ci est réalisée à l’aide d’interviews, en s'aidant généralement d'un questionnaire. On part des niveaux d'agrégation les plus importants, en descendant jusqu'au niveau hiérarchique correspondant au degré de détail souhaité. En pratique, il semble qu’il ne soit pas utile, ni même pertinent de descendre à un niveau hiérarchique trop bas, sous peine de perdre de vue l’essentiel. Ceci doit permettre de concevoir un modèle de l’entreprise fondé sur les activités. La représentation peut prendre la forme d’une matrice croisant fonctions et processus au sein desquels se succèdent les activités (cf. infra) ; 3) il convient naturellement de valider et corriger le modèle en s’assurant que la perception de « l’auditeur » correspond bien à la réalité décrite par les membres de l'organisation. Une analyse à la base, par l'observation et des questionnaires peut être conduite à cet effet ; 4) on procède au tri des activités qui apparaissent fondamentales. Cela se traduit immanquablement par le regroupement des activités dont le comportement est semblable et l’élimination de celles pouvant être considérées comme non significatives. Une dernière étape avant d’entamer les calculs consiste à vérifier la cohérence et l'intégrité du résultat final avec les responsables des services concernés.
2. Valorisation des activités et des tâches principales :
La valorisation des activités consiste à rechercher les éléments de coûts constitutifs de ces dernières. Celle-ci peut s'effectuer à partir des fiches de temps passé, ou plus simplement grâce à une ventilation des effectifs entre les différentes tâches. Il est également nécessaire de recenser tous les coûts directs associés à l'activité ou à la tâche : main-d’œuvre, prestations externes, coûts des surfaces, immobilisations. Cette démarche doit permettre de recenser les inducteurs de coûts potentiels. On peut citer pêle-mêle et à titre d'exemples : Le nombre de composants actifs,
- l'effectif moyen en production,
- le nombre de produits,
- le nombre d'options,
- le nombre moyen de commandes clients traitées par période,
- le nombre moyen d'ordres d'achats auprès des fournisseurs,
- le nombre de gammes,
- le nombre de pièces retouchées...
3. Construction de la matrice de corrélation entre activités et
inducteurs de coûts : Cette tâche consiste à croiser les différentes activités aux inducteurs de coûts révélés par l'analyse. Généralement, le plus simple est de construire une matrice à l’exemple du tableau des activités et indicateurs de coûts. Dans un second temps, il convient naturellement de calculer la valeur des inducteurs de coûts en rapportant la valeur induite par chaque type d'activité à la quantité d'inducteur de coûts. Une fois les activités regroupées lorsqu’elles dépendent d’un même inducteur de coût, Il est alors possible de déterminer la valeur des inducteurs de coûts, ainsi qu’il est résumé dans le tableau du calcul du coût des indicateurs. Ces calculs réalisés, la préparation du travail peut être considérée comme terminée et l’on peut passer à la valorisation des objets de coûts : clients, produits, canaux de distribution, etc. Toutefois, nous limiterons nos calculs à l’estimation du coût de revient des produits.
