Université Abdelmalek Essaâdi

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

National School of Management
Tél. :039-31-34-87/88/89, Fax :039-31-34-93 ,Adresse: B.P 1255 Tanger-Maroc
E-Mail : encgt@menara.co.ma ; www.encgt.ma

Cours de :

FISCALITE DE L’ENTREPRISE

Niveau : 2ème Année (S4)

Professeur : Younes ETTAHRI

1
 Sommaire

Objectifs

INTRODUCTION GENERALE

Chapitre 1 : NOTIONS GENERALES DE L’IMPÖT

 Définition et fonction de l’impôt

 Notions d’assiette, de liquidation et de recouvrement
 Classification des impôts

Chapitre 2 : LE SYSTEME FISCAL MAROCAIN

 Le cadre historique de fiscalité marocaine.

 Les limites et les faiblesses de la politique fiscale marocain des
années 70.
 Les caractéristiques de la structure fiscale après la réforme de
1984.

Chapitre 3 : L'IMPÖT SUR LES SOCIETES

 Champ d’application
 Détermination de la base imposable
 L’établissement et la liquidation de l’impôt
 Cas d’application

Chapitre 4 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

 Champ d’application
 Fait générateur et taux d’imposition
 Mécanisme de la TVA
 Régimes de déclarations
 Déductions partielles
 Cas d’application

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 I * Objectif général du cours :

Ce cours vise à donner aux étudiants les outils fiscaux pour gérer d’une façon optimale les
dossiers fiscaux et comprendre les mécanismes de la fiscalité marocaine qui résultent de la
gestion quotidienne de l’entreprise.

II * Objectifs spécifiques :

Au niveau des connaissances :

Connaître les principes fondamentaux qui régissent les principaux impôts .

Au niveau des attitudes :

Ne plus envisager la fiscalité seulement en terme de coût, mais être à même de l’intégrer
comme un élément décisionnel de la vie de l’entreprise.

Au niveau des aptitudes :

Grâce à ses connaissances, être capable de déceler l’existence d’un risque fiscal et de le
résoudre soit seul, soit en faisant appel à un conseil.

III * Méthodologie de l’enseignement :

- Masse horaire : 50 heures

- Synthèse et illustration du cours. 30 heures
- Travaux dirigés portant sur les exercices d’application directe du cours ou de
synthèse. 20 heures

IV * Document de Base : CGI 2020

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 INTRODUCTION GENERALE

Le Maroc comme tous les pays en voie de développement, s'est souvent trouvé confronter à
de grandes difficultés pour la mise en place d'un système fiscal qui puisse d'une part assurer
un minimum de ressources stables en raison surtout de la faiblesse de l'épargne intérieure et
d'autre part qui puisse permettre un développement économique et social équilibré.

Le système fiscal marocain était caractérisé d'une part, par son caractère hybride où coexistent
des impôts modernes tels que l'impôt sur les bénéfices professionnels (IBP) et des impôts très
anciens tel que l'impôt des patentes.

Il se caractérise d'autre part par l'importance de la fiscalité directe sur la fiscalité indirecte et
par l'existence de nombreux impôts cédulaires sources de complexité et d'inégalité.

Le 20 décembre 1982, la chambre des représentants a adopté une loi-cadre (Dahir n° 1.83.38
du 23 avril 1984 - B.O. n° 3731 du 2 mai 1984) relative à la réforme fiscale. Cette loi a défini
les objectifs fondamentaux et les limites de cette réforme.

En effet, corriger les disparités de l'ancien système et instituer toutes mesures de nature à
prévenir et supprimer la fraude et l'évasion fiscales dans le cadre d'une procédure légale
garantissant les droits des contribuables. Promouvoir et consolider les finances des
collectivités locales en tenant compte des exigences du développement économique et social
dans le cadre d'une justice sociale. Sans pour autant porter atteinte aux mesures tendant à
encourager l'investissement, tels sont les objectifs de la réforme de 1984.

En outre, la réforme a concerné les impôts directs sur le revenu des personnes physiques et
morales, la taxe sur les produits et la taxe sur les services.

En effet, la loi-cadre 1982 a prévu l'institution d'un impôt général sur le revenu des personnes
physiques et un impôt sur le revenu des personnes morales dénommés respectivement "Impôt
Général sur le Revenu" (devenu plus tard IR) et "Impôt sur les Sociétés".

Et d'autre part afin d'éviter l'effet cumulatif des taxes sur le CA à chaque stade de la
production et de la commercialisation, la taxe sur les produits et la taxe sur les services ont été
remplacées par une taxe unique : la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA).

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 Chapitre 1 : Notions générales de l’impôt

Section I : Définition et fonction de l’impôt

A- Définition :

Sans s’étendre sur les théories d’après lesquelles l’impôt serait le prix des services rendus
par l’Etat ou la prime d’assurance payée par les citoyens pour jouir en sûreté de leurs
droits, on définit l’impôt comme étant « une prestation pécuniaire requise des
contribuables par voie publique à titre définitif et sans contrepartie en vue de la couverture
des charges publiques ».
Certains auteurs ajoutent en outre à cette définition, l’idée que l’impôt sert non seulement
à la couverture des charges mais aussi à des « interventions publiques » dans la ligne du
rôle moderne de l’Etat. D’autres ajoutent l’idée que l’impôt est un instrument de
répartition des charges publiques en fonction des facultés contributives des citoyens.
Quelle que soit la définition retenue, elle est du fait que, si l’objectif principal de l’impôt
est bien d’alimenter les caisses publiques, il a souvent un but complémentaire fort
important. La neutralité fiscale fait place de nos jours à l’interventionnisme fiscal qui se
manifeste dans de nombreux domaines.

B- Les fonctions de l’impôt :

L’évolution de l’impôt a été caractérisée par la diversification de ses fonctions :

I- La rentabilité fiscale :

La productivité financière d’un système fiscal passe par sa généralité, sa pluralité, son
automaticité, sa stabilité, et son élasticité.

1- La généralité :
L’impôt est dit général s’il touche tous les contribuables qui ont une capacité contributive.

2- La pluralité :
La multiplicité des impôts, à la différence de l’impôt unique, permet à l’Etat
d’appréhender la totalité des contribuables.

3- L’automaticité :
L’augmentation du taux de l’impôt permet d’augmenter sa recette.

4- La stabilité :
L’impôt est stable s’il se trouve intact face à des phénomènes exogènes.

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 5- L’élasticité :
Un impôt est élastique si son rendement augmente en cas s’expansion économique.

II- L’égalité sociale :

Tout système fiscal doit tendre à être juste ou le moins injuste possible. Cependant, deux
positions sont adoptées : l’égalité devant l’impôt et l’égalité par l’impôt.

- L’égalité devant l’impôt :

Cette égalité repose sur deux principes : l’universalité et la proportionnalité.
+ L’universalité : l’impôt doit être supporté par tous.
+ La proportionnalité : Un taux constant quel que soit le niveau de revenu.

- L’égalité par l’impôt :

Elle est conditionnée par la progressivité et la sélectivité de l’impôt.

+ La progressivité : Le taux d’imposition varie avec la base imposable.

+ La sélectivité : L’impôt doit tenir compte de l’importance du revenu imposé, de la
nature des besoins en fonction de la forme de l’entreprise…

III- L’évolution économique/ La fonction économique de l’impôt :

La conception de neutralité de l’impôt est aujourd’hui dépassée pour céder la place à l’action
par l’impôt sur les structures économiques.
Ainsi, l’impôt permet de mettre en œuvre une politique de relance ou une politique de
stabilisation selon la conjoncture économique et selon les objectifs visés par les autorités.
Si l’on vise l’expansion économique, on peut faire de l’impôt un facteur incitatif à la
consommation, à l’investissement, l’emploi, etc.
De même, on peut faire de l’impôt un instrument efficace si on vise une politique de
stabilisation.

Section II : Assiette, liquidation et recouvrement de l’impôt

A- L’assiette de l'impôt :

L’assiette de l’impôt peut être entendue de 2 façons :

- Soit la base elle-même de l’impôt, c'est-à-dire la matière imposable à laquelle

s’applique l’impôt.
- Soit l’action d’asseoir, c'est-à-dire d’établir l’impôt.

L’assiette de l’impôt comporte essentiellement l’évaluation de la matière imposable pour

laquelle divers procédés sont appliqués.

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 I- Evaluation administrative :

L’évaluation par l’administration fiscale consiste à déterminer la base de l’impôt, selon des
techniques adaptées à chaque catégorie d’impôt et dont le trait commun est qu’elle n’exige
pratiquement, des contribuables, aucune déclaration ou formalité particulière.

II- La retenue à la source :

La retenue à la source au profit du trésor constitue non seulement un procédé d’assiette, mais
aussi de recouvrement de l’impôt.

III- Les forfaits :

Le forfait consiste à déterminer une base approchée de l’impôt en accord entre

l’administration et le contribuable dans une perspective de simplification des obligations
incombant à celui-ci.

B- Liquidation de l’impôt :

La liquidation de l’impôt est le calcul du montant à payer en général par l’application à la

base du taux approprié.
Bien qu’on puisse la considérer comme une opération distincte, la liquidation fait partie de
l’assiette.
Dans cette conception, l’assiette au sens large est la détermination de la somme à payer.

C- Le recouvrement de l’impôt :

Le recouvrement est l’opération qui consiste à faire rentrer l’impôt dans la caisse du trésor.
Il intervient après l’assiette et la liquidation, et constitue une opération séparée qui peut être
confiée à un service distinct de celui de l’assiette.

Section III : Classification des impôts

A- Classification administrative : Impôts directs / Impôts indirects

La distinction des impôts directs et indirects, permet de dégager une notion très importante,
celle du fait générateur de l’impôt.

Certains qualifiés d’impôts directs, ceux qui mettent en jeu une personne, et d’impôts
indirects, ceux qui s’appliquent à es objets ou à des actes.
Pour d’autres auteurs, l’impôt direct se caractérise par la permanence des faits auxquels il se
réfère, ce qui explique qu’il est généralement perçu par voie de rôle.
L’impôt direct frappe des situations stables, l’impôt indirect -au contraire- frappe des faits
intermittents constatés au jour le jour.

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Dans une autre conception, voisine de la précédente, c’est le fait générateur (c’est-à-dire le
fait à l’occasion duquel la matière fiscale est frappée) qui détermine le caractère direct ou
indirect de l’impôt. Si le fait générateur est fixe (existence d’une certaine situation) ou
survient à des dates fixes (perception de revenu au cours d’une certaine période), il s’agit d’un
impôt direct. Si le fait générateur survient à des dates non fixes mais fortuites, ou dépendant
de la volonté des contribuables, il s’agit d’un impôt indirect.
D’une manière générale, les impôts sur le revenu et les impôts sur le capital qui atteignent les
contribuables eux-mêmes auxquels ils sont directement réclamés sont considérés comme des
impôts directs. Les impôts de consommation, les taxes sur le chiffre d’affaires, en particulier
la T.V.A., sont au contraire des impôts indirects.

B- Classification économique : l’impôt sur le revenu, la dépense, le capital

Dans les comparaisons des charges fiscales qui grèvent les contribuables, on distingue en
général, trois catégories d’impôt : les impôts sur le revenu, sur la fortune (capital), et sur la
dépense.

I- L’impôt sur le revenu :

Il existe au Maroc, deux grandes catégories d’impôt sur le revenu en fonction du statut
juridique du contribuable.

- I.R. : Qui constitue un impôt sur le revenu proprement dit, lequel est dû par les
personnes physiques, et représente près de 15% (en moyenne) du total des recettes
fiscales.
- I.S. : Qui rapporte un peu plus de 10% au total des recettes fiscales.
Ces deux impôts présentent la caractéristique d’être des impôts généraux, frappant le revenu
global des contribuables.

II- L’impôt sur la dépense :

Il frappe la totalité des dépenses réalisées par le consommateur, ces impôts sur la dépense
comprennent : la T.V.A., les T.I.C., les droits de douane.

III- L’impôt sur le capital ou sur la fortune :

Ce type d’impôt n’existe pas au Maroc, cependant, il existe une série d’impôts sur le capital.
Ces impôts qu’on appelle assez souvent les impôts spéciaux sur le capital, qui diffèrent de
l’impôt sur le capital dans le sens : fortune personnelle.
Les taxes sur les automobiles (vignette) et quelques droits d’enregistrement (droits sur les
mutations), constituent des exemples de ces impôts spéciaux.

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 C- Classification technique : fiscalité des entreprises/fiscalité des ménages

La distinction faite entre entreprise et ménage est celle effectuée par la comptabilité nationale.
En matière fiscale, la distinction est parfois difficile à opérer pour délimiter des champs
d’application de la fiscalité des entreprises et celle des ménages ; car certains impôts relèvent
des deux fiscalités (T.V.A. et I.G.R.). Cependant, on arrive quand même à faire cette
distinction puisqu’il se trouve qu’un certain nombre d’impôts ne sont payés que par les
entreprises tels que l’I.S. et l’impôt des patentes. D’autres, tels que l’I..R., sur les revenus
salariaux, entrent dans la catégorie : fiscalité des ménages.

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 Chapitre 2 : Le système fiscal marocain

I. Le cadre historique de fiscalité marocaine.

Le système fiscal marocain actuel a des attaches historiques profondes il est en réalité le
produit d’une longue évolution qui porte de marque religieuses et sociopolitiques propres au
contexte du pays. Om peut distinguer :

A. La fiscalité dans l’ancien Maroc.

A cette époque la fiscalité reposait sur les fondements islamiques tirés du coran, des
prescriptions et des actes du prophète et des enseignements des jurisprudences de loi
musulmane dans l’Islam.
A la veille du protectorat, on se trouve en présence d’une fiscalité adaptée aux conditions
économiques et sociales du pays et qui tente de s’inspirer des fiscalités de l’occident
européen avec lequel le pays entretient des échanges commerciaux.

B. La fiscalité dans la période du protectorat

L’apport de cette période intermédiaire est double

1. Dans la 1ère phase, le système fiscal de type colonial revêtait 2 caractères :

-Une permanence des impôts directs et leur relative stabilité : on trouve 3 types :
 le tertib ou impôt agricole ;
 la taxe urbaine ;
 l’impôt des patentes
Ils sont d’un faible rendement en raison de l’étroitesse de leur assiette et de la faiblesse de leur
taux
-La prédominance des impôts indirects :
C’est dans le souci de ne pas alourdir les impôts directs existants que les autorités du
protectorat ont du, pour faire face aux exigences financières et budgétaires de l’Etat,
diversifier la matière imposable pour toucher le plus de contribuables .On en distingue :
 Les droits de douane
 les droits d’enregistrement et de timbre
 les droits des pauvres
 La taxe de raffinage du sucre

2.La 2ème phase est marquée par une extension de la fiscalité directe dans un sens qui
permette :d’une part, d’accroître les ressources publiques qui ont souffert de la baisse
des rentrées des contributions indirectes par suite du fléchissement du volume des
échanges commerciaux avec l’extérieur au lendemain de la seconde guerre mondiale
D’autre part, de moderniser le système fiscal en introduisant de nouveaux impôts qui
modifient le rapport entre les fiscalités les fiscalité directe et indirecte .comme :

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 Le prélèvement sur les traitements et salaires en 1939
 La création en 1954 de l’impôt sur les bénéfices professionnels
 La fiscalité indirecte en 1948 de la taxe sur les transactions qui constitue une taxe
générale sur le C.A

C. La fiscalité dans la période de l’indépendance :

Au lendemain de l’indépendance Le choix d’un système où l’Etat devait jouer un rôle

prépondérant semblait l’unique voie pour sortir le pays du sous-développement et c’est dans
cette perspective qu’a été initiée une politique d’aide au développement fondée sur l’octroi
d’avantages fiscaux.

Le souci des autorités marocaines, au lendemain de la déclaration de l’indépendance en 1956

a été d’assurer le passage d’une économie de type colonial à une économie nationale. Il fallait
procéder à une reconversion des structures socioéconomiques pour les adapter aux objectifs
d’une politique de développement économique et sociale appropriée
La période de l’après indépendance sera marquée par 2 apports successifs :

1. Les aménagements fiscaux de l’après _indépendance :

Ils interviennent dans 2 directions :
 La 1ère concerne la réorganisation, à partir de 1957 du tarif douanier. Une taxe
uniforme de 12.50% ad valorem sur tous les produits d’importation et des taxes
d’exportation sont instituées sur les minerais et les agrumes

 La 2ème consiste en la création de 2 impôts :

la taxe d’édilité instituée en 1956
la vignette automobile en 1957

1. La réforme fiscale de 1961 touche divers impôts :

 les retouches fiscales : intéressent la taxe urbaine et le prélèvement sur les traitements
et salaires
 les modifications apportées aux autres impôts :
 la principale réforme qui a été mise en place est celle du tertib transformé en impôt
agricole
 la création du fond national d’ investissement, en vue de stimuler les investissement
privés par la mobilisation des épargnes dans un but d’industrialisation du pays
 la taxe sur les produits et services remplace la taxe sur le C.A
 l’impôt des patentes et l’impôt sur les bénéfices professionnels ont vu leur assiette
s’élargir

2. La mise à jour de la fiscalité en 1978 :

Il ne s’agit pas d’une réforme fiscale de fond telle qu’elle a été énoncée par le plan
quinquennal 1973-1977 mais plutôt de réaménagement techniques et de retouches

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 répondant à des besoins de trésorerie et à l’atténuation des déficits budgétaires de plus
en plus important :
 Au niveau de la taxe urbaine : en introduisant un nouveau barème progressif par un
taux proportionnel uniforme 13.50%
 Institution de nouveaux impôts : Il s’agit de :
 la taxe sur les profits immobiliers frappant les profits réalisés dans le but déclaré de
décourager les transactions immobilières spéculatives
 L’impôt sur les terrains urbains :à double taxe :
o Taxe principale au taux uniforme de 30% portant sur la différence entre le prix
d’achat initial et le prix de vente
o Taxe annuelle avec un taux minimum de 1.50% et maximum de 5.50%

Avant d’aborder les grandes lignes concernant les aménagements de la structure fiscale
marocaine dans les années 80 on vous amène à observer un peu les faiblesses du
système fiscale de l’après indépendance.

II. Les limites et les faiblesses de la politique fiscale marocain des années 70.
A. Les limites :

inflationniste de monnaie. Mais si l’accroissement des recettes fiscales doit constituer l’un des
objectifs de la politique fiscale, il y aussi un autre objectif d’importance qui est de créer
les incitations positives à l’investissement privé productif et d’éliminer les facteurs
contrariants qui constituent les blocages à toute action d’investissement.
On peut mesurer les limites d’un système selon deux volets.

1. Le rendement fiscal.

Le rendement des impôts dépend principalement des différentes catégories d’impôts mises en
œuvre (impôt directs, taxes sur les produits et sur les services, taxes et droits à
l’importation et à l’exportation) et de leurs possibilités de rendement. En outre, le
rendement fiscal d’un impôt particulier ou d’un groupe d’impôts dépend de l’assiette,
du barème des taux, de ses effets sur l’économie et enfin, mais pas moins de l’efficacité
de l’administration fiscale.

2. Le recouvrement fiscal :

On constate dans la période 1967-1975 que

D’une part ,les principaux impôts (patente ,impôt sur les bénéfices professionnels et taxes
sur les produits et services ) sont recouvrés à des taux élevés qui dépassent 60%
Par contre des impôts peu productifs comme l’impôt agricole et la taxe urbaine souffrent de
difficultés de recouvrement ,les contribuables concernés n’étant pas toujours disposés
à les acquitter dans les délais normaux de leur exigibilité.

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De manière générale ,le recouvrement fiscal soulève des problèmes quant à ses procédés et
aussi et surtout ,à son coût pour l’administration. Et il est essentiel de simplifier les
procédés et mécanismes de recouvrement des impôts .Il n’y a rien qui sape aussi
rapidement le moral du contribuable que la pensée que les impôts ne sont pas
effectivement recouvrés ,que la corruption existe au sein de l’administration fiscale .

Selon M. Elktiri1 « on peut dire que le prélèvement fiscal au Maroc a atteint ses limites
dans les structures socio-économiques actuelles. Nous estimons possible que ,par une
refonte des structures actuelles notamment en opérant une répartition équilibré et
équitable des revenus et des fortunes la fiscalité puisse dépasser ces limites ,réaliser un
meilleur prélèvement et donner un rendement et un recouvrement plus important

Ce point de vue est de la plus haute importance ce qui va nous conduire à relever les
faiblesses que recèle ce système fiscal.

B. LES FAIBLESSES :

Le système fiscal marocain rentre dans le cadre des systèmes fiscaux des pays en voie de
développement avec des variantes nationales propres. Il tire bien des caractères et des
techniques du modèle des pays industrialisés qui ont le défaut de l’inadaptation à la
situation et à l’état de développement du pays .Donc c’est un système qui illustre le
défaut d’une politique fiscale adaptée au sous –développement. Parmi ces faiblesses ;on
cite :

1. Préférence accordée aux impôts analytiques plutôt qu’à ceux de synthèse :

En effet ,la fiscalité indirecte prime nettement sur la fiscalité directe de sorte que la faible
importance relative de l’imposition directe ,surtout celle de l’impôt sur les revenus des
personnes physiques et des sociétés ,limite la portée de la politique fiscale qui , de ce
fait , ne joue pas un rôle efficace dans la réalisation des objectifs des différents
programmes et stratégies de développement économiques .

2. Un système laconique et fragmentaire

Il ne comporte, à l‘époque, ni impôt général sur le revenu, ni droit de succession proprement

dits. En revanche, avec la cédulaire de l’impôt, les catégories sociales les moins
favorisées, en l’occurrence les salariés, fonctionnaires et privés sont imposés à tous les
stades : au niveau du prélèvement sur les traitement et salaires , la contribution
complémentaire ,en plus des taxes intérieurs de consommation et de la taxe urbaine pour
ceux qui possèdent un logement. Cette situation ne manque pas, on s’en doute, de créer
des injustices fiscales.

1
M. Elktiri, structures fiscales et structures économiques, le cas de l’économie marocaine. Edition : 1975

13
3. Le système fiscal marocain est en perpétuelle construction :

C’est une œuvre encore inachevée. Mais en s’améliorant, le système fiscal se complique avec
la coexistence de techniques modernes d’imposition et d’un certain nombre d’éléments
dépassés, inadaptés et qui n’ont plus de raison d’être.

La problématique de la fiscalité au Maroc, comme dans tout les pays en voie de

développement est conditionnée par les structures économiques .L’accent doit être mis
sur la liaison entre les structures économiques et les structures fiscales .Assurément
l’action de la fiscalité dans l’équilibre économique global est déterminante en ce sens
que la croissance économique doit nécessairement s’effectuer dans des conditions de
stabilité.

Compte tenu des ressources limitées provenant de l’aide extérieure, l’emprunt intérieur et les
recettes non fiscales, le besoin se fait sentir, la plupart du temps, d’accroître les recettes
fiscales. Et il n’est pas toujours facile, en dépit des prévisions budgétaires d’une
administration bureaucratique de raccorder les besoins aux disponibilités en moyens de
financement prélevés par la fiscalité.

Par ailleurs , le produit de la fiscalité est principalement destinée à la couverture des dépenses
publiques ,notamment les dépenses de fonctionnement dont l’enveloppe évolue
considérablement depuis quelques années ,comme conséquence d’un accroissement
démesuré des activités des rouages administratifs de l’Etat .Il en résulte que les
dépenses en capital et d’équipement productif rentrent difficilement dans le schéma de
financement par la fiscalité puisque la proportion du revenu national prélevée par
l’instrument fiscal se trouve absorbée par les dépenses de fonctionnement de
l’administration. Elle ne peut donc ,dans ce cas ; être au service du développement ,car
il n’y a pas de développement réel sans accumulation du capital.

En outre, le développement économique rend nécessaire la réalisation des équilibres

économiques, entre autre un équilibre entre les dépenses publiques de fonctionnement et
d’équipement et plus généralement un équilibre entre l’investissement et la
consommation d’une part, l’investissement et l’épargne d’autre part. Ces équilibres sont
dans le cas de l’économie marocaine, fragiles et cette fragilité constitue un blocage à un
développement accéléré et durable.

Il aurait fallu le choc de la crise de la dette des années 80 et des politiques d’ajustement
structurel qu’il a imposées, pour amener l’État à s’engager dans un processus de
réforme fiscale.

14
III. Les caractéristiques de la structure fiscale après la réforme de 1984. 2

A. Evolution de la structure fiscale.

1. Caractéristiques du système fiscale et tarifaire

Au début des années 80, le système fiscal marocain était caractérisé par :
• Une multiplicité de droits et taxes frappant la même base mais avec différentes déductions et
exonérations;
• Des mesures ad-hoc et partielles introduites par les Lois des Finances pour augmenter les
recettes fiscales;
• Une généralisation progressive des codes d'investissement et en conséquence l'élargissement
significatif des champs des déductions.
A partir de 1985 et selon les objectifs du PAS, des réformes fiscales ont été introduites dont
les principales sont :
• L'adoption de L'IGR qui a remplacé les impôts cédulaires et la contribution complémentaire;
• Le remplacement de la TPS par la TVA;
• L'introduction de FIS en remplacement de I'IBP;
• La simplification du tarif douanier et l'amélioration de sa transparence;
• L'élimination des restrictions quantitatives et leurs remplacement par des tarifs;
• La réduction des taux maximum de 100% à 35% en réduisant à 6 le nombre des quotités
tarifaires.
L'analyse du système fiscal marocain et de son évolution pendant les 15 dernières années fait
ressortir une stabilité quant à l'importance relative des principales catégories des droits
et taxes. C'est ainsi que les impôts directs représentaient 24% en 1980 et 23.4% en
1994.
La part relative des impôts indirects a connu une évolution plus contrastée, passant de 41
% en 1980 à 48.5% en 1994 après avoir représenté plus de 50% des recettes fiscales entre
1986-1989, en raison de l'instauration du prélèvement pétrolier en 1986.

Quant aux taxes sur le commerce extérieur, après avoir diminué entre 1984 et 1986, leur part
relative s'est accrue à partir de 1988 avec l'instauration du PFI pour atteindre
actuellement plus du quart des recettes fiscales.
La stabilité de cette part illustre le manque de marges de manœuvre et la difficulté qu'il y aura
à adapter le système fiscal marocain après l'adoption de l'accord avec l’UE pour
compenser les pertes des recettes douanières qui en découleront

2. les droits et taxes à l'importation:

Les importations sont soumises à deux droits distincts: le droit à l'importation (DI) et le
prélèvement fiscal à l'importation (PFI).
Le DI est variable suivant la nature des produits. Il comprend actuellement 13 taux différents
(26 en 1987) pratiqués pour protéger l'industrie. Le taux maximum du DI, qui était de

2
Tiré du rapport de FMI de 1996

15
 100%, a été baissé à 45% en 1986. Depuis 1993, les taux de 40% et 45% ne frappent
plus que quelques produits agricoles, le taux maximum pour les autres produits a été
ramené à 35%.

Le PFI est un droit uniforme de 15% dont l'objectif est fiscal. Il est la consolidation de la
TSI, le timbre douanier et d'autres droits accessoires.
Les principaux inconvénients du système actuel de taxation d'importation sont:
· Le grand nombre de taux qui restent en vigueur pour le DI;
· La part importante des importations bénéficiant d'un taux zéro.

3. TVA/ IS / IGR

Taxe sur la valeur ajoutée:

En 1985 la TVA a remplacé la TPS. Elle comprend actuellement trois taux
(7%,14%,20%), le taux normale est de 20%, le taux 7% concerne essentiellement l'eau,
l'énergie électrique et certains produits alimentaires, celui de 14% concerne les activités
relatives au tourisme.
L'analyse de la structure de la taxation de la TVA interne par taux montre que le montant de la
TVA à 19% atteint plus de 75% de la taxe due, les taux de 7 et 14% représentent
respectivement 12.4% et 12% du montant global, la proportion des activités taxables
aux taux normal pour 1996 est estimée à 85%.

L'impôt sur les sociétés

L'IS a été introduit en décembre 1986 en remplacement de l'impôt sur le bénéfice
professionnel (IBP). Le taux d'imposition, qui était de 52% pour I'IBP et de 45% pour
PIS, a connu une baisse à 40% en 1988, puis à 38% en 1993 pour être actuellement fixé
à 36%.
L'IS est un impôt dont le paiement est spontané et s'effectue sur des bases auto-déterminées
par les contribuables. Si ses caractéristiques facilitent son administration générale, un
effort important doit être entrepris par l'administration fiscale pour mieux cerner les
contribuables défaillants et contrôler la véracité des déclarations de sociétés, en
particulier les sociétés en déficit permanent qui laissent supposer une absence de
sincérité déclarative

L'impôt général sur le revenu

L'IGR a consolidé en 1990 les différents impôts sur le revenu (113P, l'impôt agricole, le
PTS, la taxe urbaine sur les revenus locatifs réels ou imputés et la taxe sur les intérêts et les
dividendes) et la contribution complémentaire.
Le taux d'imposition marginal à l'IGR (44%) est plus élevé que celui des sociétés.
Pour une mobilisation de recettes, il faut porter la cotisation minimale pour les contribuables
individuels qui exercent des activités industrielles et commerciales à 1 % de leur chiffre
d'affaires actuellement fixé à 0.5%

16
 Chapitre 3 : L'IMPÖT SUR LES SOCIETES

L'Impôt sur les sociétés (IS) est un impôt direct qui s'applique obligatoirement à l'ensemble
des produits, bénéfices et revenus des sociétés de capitaux et autres personnes morales, et par
option aux sociétés de personnes.
institué au Maroc depuis 1986, l'IS est venu se substituer à l'ancien IBP (Impôt sur les
Bénéfices Professionnelles) qui imposait auparavant indistinctement les bénéfices des
personnes physiques et morales.

I - Champ d'application :

L'IS vise essentiellement les bénéfices des entreprises constituées sous forme de société de
capitaux qui exercent des activités lucratives sur le territoire marocain, quelle que soit leur
nationalité.

1 - Les personnes obligatoirement imposables : (article 2)

Sont passibles obligatoirement de l'IS :

- les sociétés de capitaux : les sociétés anonymes (SA), les sociétés à responsabilité limitée
(SARL) et les sociétés en commandite par actions (SCA).
- les établissements publics qui exercent une activité industrielle ou commerciale ainsi que
ceux qui fournissent des services.
- les autres personnes morales (associations, clubs, groupements) à condition qu'ils se livrent à
des activités à but lucratif.
- à compter du 1er janvier 2014, les grandes sociétés agricoles réalisant un chiffre d'affaires
supérieur ou égal à 5.000.000 DH seront désormais imposées selon une démarche progressive.

2 - Les personnes imposables par option :

il s'agit des sociétés de personnes notamment les sociétés en nom collectif (SNC), les sociétés
en commandite simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques et les sociétés en
participation (SP).

3 - Les personnes hors champ d'application : (article 3)

il s'agit des sociétés de personne lorsque tous les associés sont des personnes physiques sauf
le cas où ces sociétés optent pour leur assujettissement à l'IS.
les sociétés immobilières dites transparentes dont l'actif est constitué d'une seule unité de
logement occupé par les membres de la société ou d'un terrain destiné à la construction…

4 - Les personnes exonérées : (article 6)

Il s'agit des :
- associations, des ligues, des organismes et des fondations à but non lucratif;
- coopératives dont le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 5.000.000 DH.
- sociétés de l'élevage du bétail, pour les bénéfices provenant de cette activité.
- sociétés agricoles réalisant un chiffre d'affaires annuel inférieur à 5.000.000 DH.
- entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices d'exportation (celles ayant
réalisées leurs première exportation avant le 1 er janvier 2020)…

17
II - La base imposable :

L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal. ce dernier s'obtient à partir du résultat comptable
qu'on corrige par des réintégrations et des déductions selon la formule ci-après.(Article 8)

Résultat comptable = Produits - Charges

Résultat fiscal = Produits imposables - Charges déductibles
Résultat fiscal = Résultat Comptable
+ charges non déductibles (Réintégrations)
- Produits non imposables (Déductions)

Résultat Fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

Le résultat fiscal (RF) est égal au résultat comptable augmenté des réintégrations des charges
non déductibles et diminué des produits non imposables (exonérés).

1 - Les produits imposables : (article 9)

les produits imposables sont déterminés à partir des produits d'exploitation, des produits
financiers et des produits non courants.

a - les produits d'exploitation :

Les produits d'exploitation sont constitués par :

- le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant aux
produits livrés, aux recettes rendus et aux travaux immobiliers réalisés;
- la variation des stocks de produits;
- les produits accessoires comprenant les revenus des locations ou de transport, les redevances
des brevets, marques ou licences...;
- les immobilisations produites par l'entreprise pour elle même;
- les subventions d'exploitation;
- les autres produits d'exploitation;
- les reprises d'exploitation et les transferts de charges.

b - les produits financiers :

Les produits financiers imposables sont :

- les produits des titres de participation et autres titres immobilisés;
- les gains de change;
- les intérêts courus et autres produits financiers;
- les reprises financières et les transferts de charges.

Remarque :

- les dividendes provenant de la distribution de bénéfice sont incorporés dans les produits
financiers de la société bénéficiaire, mais ils bénéficient d'un abattement de 100% car ils ont
subi une retenue à la source libératoire de l'IS.
Depuis le 1er janvier 2013, le taux de l'impôt retenu à la source sur les produits des actions,
parts sociales et revenus assimilés a été augmenté de 10% à 15%.

18
- les intérêts provenant de placement à revenu fixe doivent être incorporés dans les produits
financiers pour leur montant brut. La retenue à la source de 20% non libératoire de l'IS est
considéré comme un crédit d'impôt imputable sur l'IS.

c - les produits non courants :

Les produits non courants concernent :

- les produits de cession d'immobilisations;
- les subventions d'équilibre;
- les autres produits non courants;
- les reprises non courantes et les transferts de charges.

Remarque :

Depuis le 1er janvier 2009, les abattements appliqués sur les plus-values de cession
d'éléments incorporels et corporels de l'actif immobilisé sont abrogés. Par conséquent, les
plus-values réalisées par l'entreprise suite à la cession ou au retrait de certains éléments de
l'actif immobilisé sont désormais imposables.

2 - Les charges déductibles : (article 10)

Pour qu'une charge soit déductible, elle doit respecter les 4 conditions suivantes :

 elle doit être engagée pour les besoins de l'exploitation;

 elle doit être enregistrée en comptabilité;
 elle doit être engagée au cours de l'exercice;
 elle doit se traduire par une diminution de l'actif net.

les charges déductibles comprennent les charges d'exploitation, les charges financières et les
charges non courantes.

a - les charges d'exploitation :

les charges d'exploitation sont constituées par :

- les achats de marchandises revendus en l'état et les achats consommés de matières et
fournitures;
- les autres charges externes supportées pour les besoins de l'exploitation, y compris :
 les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire de 100 DH portant soit la raison sociale,
soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou
dont elle fait le commerce.
 les dons en argent ou en nature octroyés aux associations et aux établissements
reconnus d'utilité publique sont déductibles sans aucune limitation concernant le
montant octroyé.
 les dons en argent ou en nature octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques
ou privées qui sont autorisés par la loi à percevoir des dons sont déductibles dans la
limite de 2%° du chiffre d'affaires HT du donateur
 les primes relatives à des assurances-vie, contractées au profit de l'entreprise sur la tête
de son dirigeant, ne sont pas déductibles au titre des exercices de leur versement.
toutefois, l'indemnité perçue en cas de décès de la personne assurée est imposable sous
déduction des primes versées.

19
  les primes relatives à des assurances-vie, contractées au profit du personnel de la
société, sont déductibles car elles sont assimilables à des compléments de salaire.
Cependant, l'indemnité perçue suite au décès de la personne assurée est imposable sans
déduction des primes déjà versées.
- les impôts et taxes à la charge de la société, y compris la patente, la taxe urbaine, la
vignette... à l'exception de l'IS, les acomptes provisionnels et la cotisation minimale.
- les charges de personnel et les charges sociales y afférentes y compris les rémunérations des
dirigeants, les tantièmes spéciaux et les jetons de présence.
- les autres charges d'exploitation
- les dotations d'exploitation

b - Les charges financières :

Les charges financières déductibles sont :

- les charges d'intérêts versées au titre des emprunts contractés par la société.
cependant, les intérêts servis aux associés en rémunération du compte courant sont
déductibles sous réserve que :
 le capital social soit entièrement libéré,
 le montant total des comptes courants ne peut excéder le capital social
 le taux de rémunération ne peut être supérieur au taux sur les BT à 6 mois de l'exercice
précédent
- les pertes de changes auxquelles on rajoute les écarts de conversion actifs,
- les autres charges financières;
- les dotations financières.

c - Les charges non courantes :

les charges non courantes concernent :

- les VNA des immobilisations cédées
- les subventions et dons accordés par l'entreprise à certains organismes;
- les autres charges non courantes sont déductibles à l'exception des amendes, pénalités et
majorations de toutes natures mises à la charge de la société pour infractions aux dispositions
légales ou réglementaires;
- les dotations non courantes.

Remarques :

- les factures dont le montant TTC dépasse 5.000 DH et dont le règlement n'est pas justifié par
un moyen bancable (chèque barré non endossable, effet de commerce, virement...), ne sont
déductibles que dans la limite de 5.000 DH par jour, par fournisseur sans dépasser les 50.000
DH par mois; (Article 11)
- le déficit fiscal d'un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l'exercice comptable
suivant. A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse
être opérée en totalité ou en partie, le reliquat est reporté jusqu'au quatrième exercice qui suit
l'exercice déficitaire (à l'exception de la partie du déficit liée aux amortissements).(Article 12)

Résultat Fiscal Net=Résultat comptable+Réintégrations - Déductions - Report déficitaire

20
III - Liquidation de l'impôt :

L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peut être inférieur,
pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale.

1 - Calcul de l'IS :

IS théorique = Résultat Fiscal Net * taux

L'IS est un impôt progressif dont le taux est fonction du bénéfice fiscal. En dehors des
exonérations et des taux spécifiques en vigueur, l'impôt payé par une société dépend de
l'importance de son bénéfice fiscal. Le barème actuel (LF 2020) retient trois tranches de taux :

Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux

Inférieur ou égal à 300.000 10%
De 300.001 à 1.000.000 20%
Supérieur à 1.000.000 31%

2 - Calcul de la cotisation minimale (CM) : (Article 144)

La CM est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser même en
l'absence de bénéfice. Le montant de l'IS dû ne peut être inférieur à la CM quel que soit le
résultat fiscal de l'entreprise.
La base de calcul de la CM est constituée des produits suivants hors taxe :

- le chiffre d'affaires (CA)

- les produits accessoires (PA)
- les produits financiers (PF) sauf les dividendes
- les subventions et dons reçus.

CM = (CA + PA + PF + Subventions et dons reçus) * taux

Le taux normal de la CM est fixé à 0,5%, toutefois le son montant ne peut être inférieur à
3.000 DH.

3 - Calcul de l'impôt dû :

Après avoir calculé l'IS théorique et la CM, il convient de déterminer le montant de l'impôt dû
au titre de l'exercice comptable. Trois cas peuvent être distingués :

1er Cas : Si CM > IS calculé; Impôt dû = CM

2ème Cas : Si CM < IS calculé; Impôt dû = IS calculé
3ème Cas : Si CM = IS calculé; Impôt dû = IS calculé = CM

IV - Paiement et régularisation de l'impôt : (Article 177)

L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec
régularisation, une fois que le résultat de l'exercice est définitivement connu.

21
1 - Acomptes provisionnels :

L'IS est acquitté sous forme de quatre acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du
montant de l'impôt dû au titre de l'exercice précédent et cela avant l'expiration du 3ème, 6ème,
9ème et 12ème mois à partir du début de l'exercice. (1er acompte avant le 31 mars; 2ème
acompte avant le 30 juin; 3ème acompte avant le 30 septembre; 4ème acompte avant le 31
décembre).

2 - Régularisation de l'IS :

Après la détermination de l'impôt dû, on procède à sa régularisation compte tenu des

acomptes déjà versés. Deux cas peuvent être distinguer :

1er Cas : Impôt dû > Somme des acomptes; la différence constitue un reliquat à verser avant
le 31 mars de l'exercice suivant.

Reliquat = Impôt dû - Somme des acomptes

2ème Cas : Impôt dû < Somme des acomptes; la différence constitue un excèdent à imputer
sur le 1er acompte, et la cas échéant sur les autres acomptes.

Excédent = Somme des acomptes - Impôt dû

Si les 4 acomptes n'ont pas pu absorber cet excédent, le reliquat est remboursé par l'Etat avant
le 31 janvier.

Cas D’illustrations :

Cas 1 : Traitement fiscal des dons octroyés

Au cours de l’exercice 20N la société ABC a accordé 180.000 DH de dons comme suit:
Comité Olympique National : 50.000 HT
Son propre comité des œuvres sociales : 100.000 HT
Œuvres sociale d’une association à but non lucratif : 30.000 HT
CA HT en 20N : 24 MDH
Seuil de déductibilité : 24MDH x 2‰ = 48.000 DH
Comité Olympique National : Sans limitation
Son propre comité des œuvres sociale : Limitation 2‰
Œuvres sociale d’une association à but non lucratif : Limitation 2‰
Excédent à réintégrer : (100 000 + 30 000) – 48 000 = 82 000 DH

Cas 2 : Traitement fiscal du crédit bail sur les voitures de personnes (Exemple 1)

Au cours de l’exercice 20N, la société ABC a acquis un véhicule via un contrat de crédit-bail
dans les conditions suivantes :
Coût d’acquisition : 120.000 TTC
Taux d’amortissement chez la Sté de leasing : 30%
Période du contrat : 20/01/20N au 30/09/20N
Redevance mensuelle : 20.000 DH

22
Etant donné que la valeur d’acquisition du véhicule est inférieure à 300.000 TTC, aucune
réintégration n’est donc à opérer.

Cas 3 : Traitement fiscal du crédit bail sur les voitures de personnes (Exemple 2)

Au cours de l’exercice 20N la société ABC a acquis un véhicule par contrat de crédit-bail
dans les conditions suivantes:
Coût d’acquisition: 480.000 TTC
Taux d’amortissement chez la Sté de leasing: 30%
Période du contrat: 01/01/20N au 30/04/20N
Redevance mensuelle: 60.000 DH
Amortissement théorique (SL) : (480 000 x 20%) x 4/12 = 26 666,67 DH
1,2
Part d’amort. théor. déd. : (300 000x20%) x 4/12 = 20 000 DH
A réintégrer : 26 666,67 – 20 000 = 6 666,67 DH

Cas 4 : Traitement des DEA des voitures de personnes

Les dotations d’exploitation aux amortissements au 31/12/20N de la Sté XYZ comprennent

celle d’un véhicule de personnes acquis le 02/04/20N pour 330.000 DH HT.
Dotation calculée par la société : 330.000 x 1,2 x 20% x 9/12 = 59.400 DH
Part d’amort. Théor. Déd. : (300.000 x 20%) x 9/12 = 45.000 DH
A réintégrer : 59.400 – 45.000 = 14.400 DH

Cas 5 : Retraitement fiscal des avances en compte courants des associés

Total avances : 1MDH, depuis 1er Janvier 20N.

Taux: 9%
Le capital social libéré en totalité à partir le 1er Mars et s’élève à 600KDH.
Intérêts comptabilisés : 1MDH x 9% = 90 000 HT
Intérêts déductibles calculés à partir de la libération du capital avec une base de 600KDH
600 000 x 3,69% x 10/12 = 18 450 DH
Excédent à réintégrer : 90 000 – 18 450 = 71 550 DH

Cas d’application :

Au titre de l’exercice N, l’entreprise FISCA dégage un résultat comptable bénéficiaire de

450.000 dh. Les autres informations sont comme suit :
Pour les produits :
- Elle a reçu 12.000 dh de dividendes pour les titres de participation au capital d’une
société.
- Elle réalise une plus-value de 25.000 dh sur la cession d’un matériel
Pour les charges :
• Salaire de M. AHMED, directeur général : 90.000 dh
• L’entreprise a distribué 200 cadeaux publicitaires de 150 dh l’unité à ses clients.
• Elle a réglé 2.400 dh d’amendes et pénalités pour infractions au code de la route et 600
dh de majoration pour paiement tardif de la TVA
• Elle a réglé en espèces une facture des frais généraux montant 8.000 dh
• Elle a réglé 9.000 dh de marchandises sans facture.

23
Travail à faire :
Sachant que l’entreprise a dégagé au cours de l’exercice N – 1 un résultat fiscal déficitaire de
50.000 dh dont 20.000 dh d’amortissements, calculer le résultat fiscal de l’exercice N.
Solution : Calcul du résultat fiscal pour l’exercice N

Tableau de détermination du R.F.

Éléments R+ D-

Résultat comptable 450.000

Analyse des produits:
- Dividendes : abattement de 100% car ils ont subi une retenue à la source de 15% - 12.000
libératoire de l’IS
- Plus value: produits non courants imposables - -
Analyse des charges:
-Salaire de M. Ahmed : déductible car il s’agit d’un travail effectif - -
- cadeaux : non déductible car la VU > 100 dh 30.000 -
-Amendes et pénalités : charges non déductibles 2.400 -
-Majorations : ce sont des charges non déductibles 600 -
-Frais généraux : déductible dans la limite de 5.000 dh par jour et par fournisseur
car le montant est supérieur à 5.000 dh 3.000 -
-Marchandises sans facture : charge non déductible 9.000 -
Total 495.000 12.000

Résultat fiscal brut 483.000

Déficit de l’exercice N – 1 (hors amortissement) 30.000

Résultat fiscal après imputation de déficit 453.00

Déficit fiscal de l’exercice N- 1 (amortissement) 20.000

Résultat fiscal net 433.000

Calcul de l’IS :

L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peut être inférieur,
pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une Cotisation Minimale.

IS théorique = (Résultat Fiscal * taux) – Somme à déduire

Exemple :

Calculer l’IS théorique de l’entreprise FISCA pour l’exercice N.

On a RF net N = 433.000 dh
Donc IS théorique N = (433.000 * 20 %) – 30.000 = 56.600 dh.

Calcul de la cotisation minimale :

la base de la CM de l’entreprise FISCA se compose de :

1- Chiffre d’affaires HT : 3.500.000 dh
2- Produits accessoires HT : 250.000 dh
3- Produits financiers : 30.000 dh dont 12.000 dh de dividendes
4- Subventions reçues : 15.000 dh

24
CM = (3.500.000 + 250.000 + 18.000 + 15.000) * 0,5%
CM = 3.783.000 * 0,5% = 18.915 dh

Calcul de l’impôt dû :

Après avoir calculé l’IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre
de l’exercice comptable.
Trois cas peuvent être envisagés :
1er cas : si CM > IS calculé, Impôt dû = CM
2ème cas : si CM < IS calculé, Impôt dû = IS calculé
3ème cas : si CM = IS calculé, Impôt dû = IS calculé = CM

Exemple : calculer l’IS dû de la société FISCA.

IS théorique = 56.600 dh et CM = 18.915 dh

Puisque IS théorique > CM alors Impôt dû = IS = 56.600 dh

25
Série 1 : IS

26
 Université Abdelmalek Essaâdi
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion
National School of Management
Tél :039-31-34-87/88/89, Fax :039-31-34-93 ,Adresse: B.P 1255 Tanger-Maroc
E-Mail : encgt@iam.net.ma www.encgt.ma

FISCALITE DE L’ENTREPRISE NIVEAU : 2ème Année (S : 4)

Série 1 : L’impôt sur les sociétés

Application 1 :

Reproduisez le tableau suivant et indiquez le statut fiscal applicable aux personnes morales y figurant
(cochez la ou les bonnes réponses) :

IS IS par Exonérées Exclues

Personnes morales obligatoire option de l’IS de l’IS
Les sociétés en nom collectif
Les sociétés à responsabilité limitée
Les sociétés en commandite simple
comprenant des PM
Les sociétés de fait
Les sociétés d’assurances
Les associations à but non lucratif
Les sociétés en participation
Les entreprises exerçant dans les zones
d’accélération industrielle
Les sociétés sportives
Les établissements de crédit
Les groupements d’intérêts économiques

Application 2 :

DELICE DU NORD est une SA au capital de 620.000DH, créée en 2002 et spécialisée dans la
restauration rapide.
L’analyse des informations comptables de la société pour les exercices comptables clos
respectivement le 31/12/2018 et le 31/12/2019 révèle les éléments suivants :

Au titre de l’exercice 2018 :

 Ventes HT 8.765.000
 Produits accessoires HT 432.800
 Résultat comptable 875.000
 Produits non imposables 42.000
 Charges non déductibles 245.000

Au titre de l’exercice 2019 :

 Ventes HT 9.755.000
 Produits accessoires HT 529.000

27
  Produits financiers imposables 92.800
 Résultat comptable 824.100
 Produits non imposables 112.500
 Charges non déductibles 313.400

Les acomptes provisionnels versés par la société au cours de l’exercice 2018 s’élèvent à 145.000

1. Déterminer l’impôt dû par la société au titre des deux exercices et procéder à sa

liquidation.
2. Calculer les résultats comptables nets des deux exercices

Application 3 :

La société TARGET est une SARL au capital de 300.000 DH entièrement libéré. Elle est spécialisée
dans la commercialisation des produits pharmaceutiques.
Afin de déterminer son résultat fiscal au titre de l’exercice 2019, elle vous communique les
informations suivantes :

Eléments Montant
- Bénéfice comptable 660.000
- Déficit fiscal de l’exercice 2017 (10.000 DH d’amortissements) 30.000
- Déficit fiscal de l’exercice 2018 (10.000 DH d’amortissements) 45.000
- Cotisation minimale de l’exercice 2018 12.000

PRODUITS :
1. Chiffre d’affaires 33.800.000
2. Produits accessoires 130.000
3. Produits financiers (dont 12.000 DH de dividendes) 26.000
4. Produits non courants 35.000

CHARGES :
1. Rémunération du dirigeant de la société 72.000
2. Taxe professionnelle payée en espèces 6.300
3. Frais de réception organisée par la société 8.500
4. Intérêts d’emprunt 5.000
5. Frais de réparation d’un véhicule réglés en espèces 13.400
6. Taxe spéciale sur la voiture personnelle du dirigeant de la société 2.750
7. Provision pour litige suite au licenciement d’un employé 800
8. Amendes pour infraction au code de la route 600
9. Dons octroyés aux œuvres sociales de la société 5.000
10. Amortissement de la voiture du dirigeant dont la valeur d’origine est de
120.000 DH TTC. Dotation = 120.000 * 20% 24.000
11. Intérêts du compte courant du Dirigeant crédité de 400.000 DH, rémunéré au
taux de 9%. 36.000

Tous les montants sont exprimés HT sauf indication contraire. Le taux sur les bons du trésor à 6 mois
de 2019 est de 7%

 Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2019

 Calculer l’IS théorique et la C.M. pour l’exercice 2019
 Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2019
 Procéder à la régularisation de l’IS

28
Application 4 :

La société MRM est une SA au capital de 700.000 DH intégralement libéré (7.000 actions à 100 DH
l’une). Elle est spécialisée dans la production et la commercialisation des vêtements féminins.

Au titre de l’exercice 2019, elle vous communique les informations suivantes :

Eléments Montant
- Bénéfice comptable 325.000
- Déficit de l’exercice 2018 67.800
- Cotisation minimale de l’exercice 2018 24.000
Pour les produits :
- Chiffre d’affaires 10.340.000
- Revenus de location 65.000
- Transports facturés aux clients 72.600
- Jetons de présence reçus 24.800
- Produits financiers (dont 25% de dividendes) 86.000
Pour les charges :
- Achats de fournitures de bureau réglés en espèces 15.400
- Réparation de la voiture personnelle du directeur général 8.300
- Droits de douane relatifs à l’importation d’un matériel 46.000
- Redevance de crédit-bail relative à une voiture de tourisme (HT) 35.000
- Prime annuelle d’assurance des accidents de travail payé le 01/10 18.000
- Dividendes versés aux associés à raison de 10 DH l’action 70.000
- Intérêts du compte courant d’associés calculés au taux de 12% sur une
avance de 900.000 DH versée le 01/04/2019. Le taux sur les BT à 6 mois
est de 10% 108.000
- Gratifications versées aux salariés 17.860
- Cadeaux publicitaires aux clients : 400 unités à 75 DH l’unité. 30.000
- Amortissement dégressif d’un matériel de transport acquis le 31/03/2019
pour un montant de 120.000 TTC 48.000
- Provisions pour créances douteuses 5.600
- Patente payée hors délai (dont 650 DH de majoration) 2.450
- Cotisations patronales versées à la CNSS 6.800
- Acomptes provisionnels de l’IS 24.000
- Dons octroyés aux œuvres sociales de la commune urbaine 11.380
- Prime d’assurance vie contractée par la société au profit du directeur
général intégrée à son salaire et soumise à l’IR 3.400

1. Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2019.

2. Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2019.
3. Procéder à la liquidation de l’IS.

Application 5 :

La société ZINTEX est une SARL au capital de 1.500.000 dh entièrement libéré. Elle est créée en
2008 et a réalisé sa première opération d’exportation en 2016.
Au titre de l’exercice 2019, elle vous communique les informations suivantes :
Eléments Montant
- Résultat avant impôt (bénéfice) 234.000

PRODUITS :
- Chiffre d’affaires local 4.300.000
- Chiffre d’affaires à l’étranger 2.700.000
- Produits accessoires 185.000

29
 - Dividendes reçus 42.300
- Intérêts bruts sur compte à terme 22.200
- Produits de cession d’un camion totalement amorti 130.000

CHARGES :
- Achats de marchandises comptabilisées TTC 30.000
- Commissions payées à divers prestataires en espèces 28.000
- Cadeaux publicitaires à la clientèle (125 dh l’unité) 18.700
- Timbres postaux 5.000
- Dons octroyés aux œuvres sociales d’une entreprise publique 21.880
- Prime d’assurance vie contractée au profit de la société sur la tête de son
dirigeant. Ce dernier est décédé en mai 2019, l’indemnité reçue est de
450 .000 dh non comptabilisée. Le total des primes payées jusqu’à fin 2014 10.000
s’élève à 120.000 dh
- Achats de deux ordinateurs payés par chèque 15.000
- Facture de déplacement réglée en espèces 9.000
- Taxe professionnelle 24.000
- Acomptes provisionnes de l’IS 40.000
- Intérêts et agios bancaires 14.600
- Amortissement d’une machine relatif à l’exercice 2018 50.000
- Amortissement d’une voiture de tourisme au taux de 25% 95.000
- Provisions pour litiges judiciaires 4.360
- Provisions pour risques divers 13.400
- Intérêts de compte courant d’associé crédité de 1.000.000 dh au taux de
14%. Le taux sur les BT à 6 mois est de 9% 140.000
- Amendes fiscales pour infractions au code de la route 6.800
- Avance au fournisseur payée par chèque sur une commande qui sera livrée
et facturée en fin 2020 16.000
- Pénalités pour livraison tardive des marchandises 14.700

1. Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2019;

2. Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2019 ;
3. Procéder à la régularisation de l’IS.

30
 Chapitre 4 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
La TVA est un impôt indirect qui frappe l’ensemble des transactions commerciales
réalisées sur le territoire national. Instituée au Maroc en 1985, la TVA impose les
produits et les services durant tout le cycle de production et de commercialisation.
Ce sont les entreprises qui déclarent et paient la TVA à l’Etat. Cependant, le
consommateur final est le redevable réel qui supporte cette taxe en dernier ressort. Ce
mécanisme veut que l’entreprise joue le rôle d’intermédiaire entre le consommateur
final et l’administration fiscale.

Section 1 : Champ d’application :

A – Territorialité de l’impôt : (article 88)

Une opération est réputée faite au Maroc :

• S’il s’agit d’une vente lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc ;
• S’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le
droit cédé ou l’objet loué sont exploitée ou utilisée au Maroc.

B – Opérations imposables :

1 – Opérations obligatoirement imposables : (Article 89)

L’article 89 du CGI énumère 12 opérations imposables :

1 – les ventes et les livraisons par les fabricants et les entrepreneurs de manufacture de
produits extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail
à façon ;

12 – les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes
physiques ou morales au titre des professions de :
a – avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
b- architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil
et expert en toute matière ;
c – vétérinaire.

2 – Opérations imposables par option : (Article 90)

Il s’agit des activités qui ne peuvent être soumises à la TVA que si la personne
exprime sa volonté d’être soumise à la TVA.
L’option permet à l’assujetti facultatif de collecter la TVA sur ses ventes et de
bénéficier par conséquent de la déduction de la TVA ayant grevée ses charges au lieu
de demander le remboursement ou l’achat en suspension de la taxe. (Voir article 90)

31
 C – Exonérations :

Certaines opérations de production, de distribution ou de prestation de service bien

que situées dans le champ d’application de la TVA ou effectuées par des personnes
légalement assujetties sont expressément exonérées par la loi pour des considérations
d’ordre sociale, économique ou culturel.
Ainsi les exonérations diffèrent selon qu’il s’agit d’une exonération sans droit à
déduction ou des exonérations avec droit à déduction ou d’une exonération bénéficiant
du régime suspensif.

1 – Exonérations sans droit à déduction (Voir Article 91)

2 – Exonérations avec droit à déduction (Voir Article 92)
3 – Régime suspensif (Voir Article 94)

Section 2 : Règles d’assiette : (Articles 95 à 102)

Le calcul de la TVA nécessite la prise en considération des paramètres suivants :

1 – la base d’imposition,
2 – le fait générateur,
3 – les taux et les déductions

1 – la base d’imposition et le fait générateur :

• Fait générateur :
Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à la dette fiscale du redevable
envers le trésor public, c’est le moment d’exigibilité de la taxe.
L’exigibilité est l’événement qui donne au trésor le droit de réclamer le paiement de la
TVA.
Il faut distinguer entre deux régimes : Régime des débits et Régime de l’encaissement.

- Régime des débits (Régime optionnel) : la déclaration de la TVA exigible doit être
faite dès la constation de la créance sur le client quelle que soit la date de règlement.
Le fait générateur est constitué par l’inscription de la créance au débit du compte
clients qui correspond à la facturation.
- Régime de l’encaissement (Régime de droit commun) : la déclaration de la TVA
exigible doit être faite après le règlement du client quelle que soit la date de
facturation. Le fait générateur est constitué par l’encaissement effectif de la créance.

• Base d’imposition :

La base d’imposition ou l’assiette de la TVA comprend :

- La valeur nette (prix) des biens ou service fournis, après déduction de toute réduction
commerciale et financière ;
- Les frais de transport facturés au client ;

32
 - Les frais d’emballages non récupérables ;
- Les frais de commission ou de courtage ;
- Les intérêts pour règlement à terme.

Exemple :

Le 15 octobre 20N, la facture établie par une entreprise à son client comprend les éléments
suivants :
Montant brut 300.000
Remise 1% 3.000
Frais de transport 4.600
Frais d’emballage 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte versé le 20 septembre 72.000

1 – Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%

2 – Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le
23/11/20N et que :
1er cas : l’entreprise est soumise au régime des encaissements
2ème cas : l’entreprise est soumise au régime des débits.

Solution :

1 – Détermination de la base imposable :

Montant brut 300.000
Remise 1% - 3.000
Net commercial = 297.000
Frais de transport + 4.600
Frais d’emballage +12.000
Frais de montage +28.000
Montant HT = 341.600
TVA 20% 68.320

Montant TTC = 409.920

Acompte versé 72.000
Net à payer = 337.920

2 – Date d’exigibilité :

1er cas : Régime des encaissements

* Acompte : TVA = 72.000/6 = 12.000 exigible au titre du mois de septembre à payer avant
fin octobre.
* Net à payer : TVA = 337.920/6 = 56.320 exigible au titre du mois de novembre à payer
avant l’expiration du mois de décembre.

33
2ème cas : Régime des débits
Acompte : idem que le régime des encaissements (exigibilité en septembre et paiement à
l’expiration du mois d’octobre).
Net à payer : TVA = 56.320 exigible au titre du mois d’octobre (date de la facturation) à payer
avant l’expiration du mois de novembre.

2 – Les taux et les déductions :

• Les Taux de la TVA : (Voir Articles 98, 99 et 100)

Les taux actuellement en vigueur sont : (Tableau à titre indicatif)

7% 10% 14% 20%

L’eau, les produits Les opérations de Les opérations de Les autres biens
pharmaceutiques, la fourniture de transport, l’énergie et services non
location de compteurs logements réalisées électrique, les soumis aux taux
d’eau et par les hôtels, les commissions des réduits et non
d’électricité… huiles fluides agents exonérés.
alimentaires… d’assurance…

• Les déductions :

Avant de procéder au paiement de la TVA, l’entreprise assujettie est autorisée de déduire de

la TVA qu’elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats.
L’exercice du droit à déduction est subordonné à des conditions de forme : la TVA doit être
payée et mentionnée sur un document justificatif. Pour les conditions de délai, la LF 2014 a
supprimé la règle de décalage d’un mois.

Le droit à déduction est généralisé à l’ensemble des dépenses engagées par l’entreprise pour
les besoins de l’exploitation. Cependant sont exclues du droit à déduction (voir article 106) :

- Les achats des biens et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation ;
- Les acquisitions des immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
- Les dépenses de carburants non utilisées dans la production ;
- Les frais de mission, de réception et de représentation ;
- Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
- Les acquisitions des voitures de tourisme ou les véhicules de transport, à l’exclusion
de ceux utilisés pour le transport collectif du personnel de l’Entreprise ;
- Les opérations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles
taxés aux taux spécifiques (vins, or, platine, argent…)

34
NB : Pour les achats dont le montant dépasse 5.000 DH et non justifiée par un moyen
bancable, (règlement en espèces) la déduction est limitée à 5.000 DH par jour et par
fournisseur dans la limite de 50.000 DH par mois.
On distingue trois cas de déduction :

- La déduction est totale si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA
- La déduction est nulle si l’achat est réalisé pour une acticité non soumise à la TVA
- La déduction est partielle si l’achat est réalisé pour des activités soumises et non
soumises à la TVA.

Cette dernière situation nous oblige à appliquer un prorata de déduction (pourcentage). Le

prorata de déduction est un pourcentage applicable à la TVA récupérable au cours d’une
année civile, il est calculé sur la base des données de l’année précédente.

CA imposable TTC + (CA exonéré ADD + TVA fictive)

Prorata = * 100
Numérateur + CA exonéré SDD + CA hors champ de TVA

Exemple :

Au titre de l’exercice 20N-1, le CA d’une entreprise soumise à la TVA au taux de 20% est le
suivant :
Ventes soumises à la TVA 1.500.000
Ventes exonérées ADD 800.000
Ventes exonérées SDD 500.000
Ventes hors champ d’application 1.200.000

Calculer le prorata de déduction applicable pour l’année 20N.

(1.500.000 * 1,2) + (800.000 + 800.000 * 0,2) 2.760.000
P= * 100 = * 100 = 61,88%
2.760.000 + 500.000 + 1.200.000 4.460.000

Section 3 : Liquidation et recouvrement de la TVA : (Articles 109 à 113)

Après avoir déterminé la TVA facturée et la TVA déductible, l’entreprise doit procéder au
calcul de la TVA due. Cette opération est effectuée au moment de la déclaration de la TVA
(mensuelle CA N-1 > 1M DH, trimestrielle CA N-1 < 1 M DH).
TVA due (M) = TVA facturée (M) – TVA récupérable/immob. (M) – TVA
récupérable/charges (M)
La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois M + 1
TVA due (T) = TVA facturée (T) – TVA récupérable/immob. (T) – TVA
récupérable/charges (T)
La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.

35
Le crédit de TVA est reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu’à son
épuisement.

Exemple :

Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les suivantes : (taux
20%).
Opérations (HT) Avril Mai Juin

Ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000

Achats de marchandises 440.000 310.000 280.000
Autres charges 50.000 40.000 45.000
Acquisition d’immobilisation 120.000 84.000 96.000

Le crédit de TVA pour le mois de Mars est de 2.000 DH.

1 – calculer la TVA due pour les mois d’avril, mai et juin
2 – calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre.

Solution :
1 – Calcul de la TVA due au titre des mois d’avril, mai et juin
Eléments Avril Mai Juin
TVA facturée (ventes * 20%) 104.000 116.000 108.000
TVA récupérable/immobilisations 24.000 16.800 19.200
TVA récupérables/charges
(marchandises et autres charges) 98.000 70.000 65.000
Report du crédit de TVA 2.000 20.000
Crédit de TVA 20.000
TVA due 9.200 23.800

2 – Calcul de la TVA due au titre 2ème trimestre

Eléments Montant
TVA facturée 328.000
TVA récupérable/ immobilisations 60.000
TVA récupérable/Charges 233.000
Report du crédit de TVA 2.000
Crédit de TVA -
TVA due 33.000

Section IV – Régularisation de la TVA : (Articles 102 et 104)

36
La régularisation de la TVA est une remise en cause de la déduction déjà opérée de la TVA au
titre d’un achat de bien immobilisé. Elle peut se traduire soit par des reversements ou des
déductions complémentaires.
La déduction de la TVA peut être rectifiée dans deux cas :

1 – la cession d’une immobilisation (bien immeuble) :

Lorsqu’un bien immeuble cesse de concourir à l’exploitation dans une durée inférieure ou
égale à 10 ans, la déduction de la TVA ayant grevé l’immobilisation opérée initialement doit
être révisée.
Cette révision donne lieu au reversement d’une partie de la TVA déjà déduite calculé
proportionnellement à la durée restant à courir sur une période de 10 ans
NB : une fraction d’année est comptée pour une année entière.

Exemple :

Une entreprise cède en juin 2019 un immeuble pour 800.000 DH. Cet immeuble avait été
acquis en mars 2014 pour 3.000.000 DH.
Travail à faire :
Régulariser la TVA relative à la cession de l’immeuble.

Solution :

TVA récupérable au moment de l’acquisition = 3.000.000 * 20% = 600.000

L’immeuble est conservé pendant une durée de 6 ans (2014 à 2019).
TVA à reverser = 600.000 * 4/10 = 240.000

2 – le changement du prorata dans le temps :

Cette régularisation concerne exclusivement les biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le
prorata de déduction varie de plus de 5 points au cours des 5 années suivants la date
d’acquisition, ainsi :
• Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une récupération la TVA
• Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de la TVA.
Le montant de la régularisation est égal au (1/5) de la différence entre la déduction initiale et
la déduction correspondant au nouveau prorata.

Exemple :
Une entreprise a acquis en 2014 une immobilisation pour un montant de 260.000 DH.
Le prorata applicable en 2014, calculé d’après les données de 2013, est de 75%.
Années 2015 2016 2017 2018 2019 2020

Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 67%

37
Travail à faire :
Procéder aux régularisations nécessaires.
Solution :

Les régularisations à opérer concernent le changement du prorata dans le temps pour

l’immobilisation acquise.

TVA récupérable sur l’immobilisation acquise en 2014 = 260.000 * 20% * 75% = 39.000

Exercice 2015 : P = 64%, on constate une diminution 9% (> 5%) par rapport au prorata
initiale (75%), on doit donc opérer un reversement au trésor.
Reversement = 1/5 (39.000 - (260.000 * 20% * 64%)) = 1.144

Exercice 2016 : P = 82%, on constate une augmentation de 7% (>5%) par rapport au prorata
initiale (75%) ; on doit donc opérer une déduction supplémentaire.
Déduction supplémentaire = 1/5 ((260.000 * 20% * 82%) – 39.000) = 728

Exercice 2017 : P = 72%, une diminution de 3% (<5%) par au prorata initiale (75%), donc
aucune régularisation n’est nécessaire.

Exercice 2018 : P = 84%, donc une augmentation de 9% (>5%), on doit opérer une déduction
supplémentaire.
Déduction supplémentaire = 1/5 ((260.000 * 20% * 84%) – 39.000) = 936

Exercice 2019 : P = 80%, une augmentation de 5%, donc aucune régularisation n’est
nécessaire.

Exercice 2020 : P = 67%, une diminution de 8% (>5%). Toutefois aucune régularisation n’est
à opérer car le délai de 5 ans est écoulé.

Remarque :

Le montant de la TVA régularisée apparaît au niveau de la déclaration (mensuelle ou

trimestrielle) comme suit :
Pour la TVA à reverser : elle apparaît parmi les éléments de la TVA facturée.
Pour la TVA à déduire : elle apparaît au niveau la TVA récupérable

38
Série 2 : TVA

39
 Université Abdelmalek Essaâdi
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion
National School of Management
Tél :039-31-34-87/88/89, Fax :039-31-34-93 ,Adresse: B.P 1255 Tanger-Maroc
E-Mail : encgt@iam.net.ma www.encgt.ma

FISCALITE DE L’ENTREPRISE NIVEAU : 2ème Année (S : 4)

Série 2 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

Application 1 :

Indiquer le statut fiscal applicable aux opérations suivantes :

Opérations Soumise Exonérés Hors

à la Avec Sans champ de
TVA déduction déduction la TVA
Transport national
Location portant sur un terrain nu
Vente de marchandises au Maroc
Vente des produits agricoles
Opérations bancaires
Concession de brevet au Maroc
Ventes de marchandises à l’étranger
Location d’un fonds de commerce
Transport international
Prestations d’un notaire
Concession de brevet à l’étranger
Les prestations fournies par les associations
à but non lucratif
Vente des engins et filets de pêche

Application 2 :

Indiquer le taux de TVA applicable aux biens et services suivants :

Biens et services 7% 10% 14% 20%

Eau
Electricité
Téléphone
Services bancaires
Prestations d’un architecteur
Fournitures scolaires
Opérations de transport de voyageurs
Opérations d’hébergement et de
restauration
Prestations d’un avocat
Médicaments

40
Application 3 :

La société FADEX SA est soumise à la TVA. Elle fabrique un seul type de produit taxable à
20% qu’elle commercialise sur le marché national et à l’étranger.
Elle vous soumet les informations suivantes et sollicite votre aide pour établir la déclaration
de TVA au titre du mois de Mars N.

 Ventes de Mars N : (HT)

1. Ventes au comptant à des clients marocains 232.500
2. Ventes à crédit à des clients marocains 152.800
3. Ventes à l’export 172.800

 Achats de Mars N : (TTC)

4. Achats de fournitures de bureau réglés en espèces le 6.500
mois même
5. Achats de matières premières réglés par traites
acceptées le mois même et échéant fin Avril. 147.300

 Relevé bancaire de Mars concernant différentes factures

(TTC) :
6. Téléphone 5.100
7. Réparation des machines de production 7.896
8. Agios bancaires 1.979,50
9. Redevance de crédit-bail pour la location d’un matériel
9.362,50
de bureau
10. Honoraires d’un avocat 5.500
11. Honoraires de l’expert-comptable 7.200
12. Salaires 178.920
13. Facture d’eau 6.634
14. Acquisition d’un matériel de production 148.320
15. Acquisition d’une voiture de personne 148.000
16. Virement à un fournisseur de matières premières pour
110.400
un achat effectué en Janvier

1. Etablir la déclaration de TVA du mois de Mars selon le régime du droit commun.

2. Même question dans le cas du régime optionnel

41
Application 4 :

La société BETA vous remet les informations suivantes pour lui établir la déclaration de la
TVA au titre du mois de Mars N :

Ventilation des encaissements

Opérations (HT) Montant Règlement
Ventes de marchandises 140.000 50% par CBNE et 50% à crédit
Ventes de produits finis 160.000 100% au comptant par CBNE

Ventilation des décaissements

Opérations (HT) Montant Règlement
Acquisition d’une machine 85.000 50% par CBNE et 50 % par traite de 30 jours
Achats de marchandises 68.000 70% par CBNE et 30 % à crédit de 30 jours
Achats de matières 35.000 60% par CBNE et 40 % à crédit de 30 jours
premières
Facture de téléphone 12.500 Au comptant par CBNE
Frais de publicité 8.600 Au comptant contre espèces
Facture d’électricité 1.250 Au comptant contre espèces
Honoraires d’un avocat 9.300 Au comptant par CBNE
Agios bancaires 2.500 Prélèvement bancaire
CBNE : Chèque barré non endossable
Sachant que le crédit de TVA pour le mois de février N est de 5.680 DH :
1. Calculer la TVA due du mois de Mars selon le régime des encaissements
2. Même question dans l’hypothèse de régime des débits

Application 5 :

La société HANA fabrique des machines. Elle dispose de filiales tant au Maroc qu’à
l’étranger et possède un service de recherche réputé. On vous communique les données
suivantes relatives à l’exercice N-1 : (Montants HT)
1. Ventes au Maroc 160 000 000
2. Ventes à l’exportation 36 000 000
3. Redevances sur brevets concédés à des filiales marocaines 1 000 000
4. Redevances sur brevets concédés à des filiales étrangères 1 600 000
5. Cession d’éléments d’actif immobilisé 270 000
6. Location nue d’immeubles d’habitation 2 100 000
7. Travaux d’études effectués pour l’équipement d’une usine étrangère 550 000
8. Montage d’une machine en Tunisie 62 000
9. Livraison à soi-même d’une machine nécessaire à la fabrication 200 000
10.Indemnité d’assurance perçue suite à l’incendie d’un atelier 150 000
11.Subvention d’investissement destinée au financement partiel d’un 400 000
nouvel atelier
12.Produit des ventes de déchets de fabrication 130 000
13.Produits financiers divers 40 000

Calculer le prorata de déduction applicable en N.

42
Application 6 :

L’entreprise ALPHA est une société industrielle dont l’activité est imposable à la TVA au
taux normal. Elle dispose d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu pour usage
d’habitation.
Au titre des exercices N et N+1, elle a réalisé les opérations suivantes :

Opérations Années
N N+1
Ventes au Maroc 5 700 000 3 200 000
Ventes à l’étranger 1 600 000 1 500 000
Ventes en suspension de la taxe à des 1 500 000 1 200 000
exportateurs
Ventes de déchets provenant des fabrications 275 000 135 000
Location d’immeubles nus 1 560 000 1 800 000
Indemnités d’assurance perçues 250 000 -
Subvention d’équipement reçue 500 000 470 000

Au cours de l’exercice N+1, l’entreprise a procédé à l’acquisition, contre chèques, des biens
immobilisés suivants :

1- Une berline Audi A5, pour les déplacements du directeur général : 425 000 TTC
2- Une machine de nettoyage affectée au nettoyage des locaux industriels mais aussi à
celui des parties communes des immeubles donnés en location. Le prix d’acquisition
HT s’élève à 57 600 Dh.
3- Du matériel informatique destiné au service « gestion des stocks » : 342 000 Dh HT
4- Du matériel informatique destiné au service « Comptabilité » : 215 000 Dh HT
5- Renouvellement du mobilier de bureau de l’administration, prix HT 225 600 Dh.
6- Du matériel industriel pour 75 300 Dh HT.
7- Un véhicule utilitaire destiné à la livraison des produits fabriqués : 840 000 Dh HT.

1. Calculer les proratas de déduction applicables en N+1 et en N+2

2. Déterminer la TVA déductible sur les différentes immobilisations acquises
durant l’exercice N+1.
3. Quelles sont les régularisations qui s’imposent en N+2 ?

43
EXAMENS

44
 Université Abdelmalek Essaâdi
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion
Adresse : B.P.1255 Tanger Principal - Maroc. Fax : 039 31-34-93
Tel :05 39 31 34 87/ 88/ 89 Fax: 05 39 31-34-93
Site web : www.encgt.ma

EXAMEN DE FIN DE SEMESTRE

SEMESTRE DE PRINTEMPS
Session Normale Mai 2018
Épreuve : Fiscalité de l’entreprise I
Enseignant : M. ETTAHRI
Niveau : DENCG – 2ème année – Semestre 4
Jour/Date : Lundi 14/05/2018 à 11 h 30 mn
Durée : 2h
NB : 2 points de la note sur 20 seront soustraits pour toute copie mal présentée.

Dossier 1 : TVA

L'entreprise SIGMA est une société industrielle dont l'activité est soumise à la TVA au taux
normal. Elle possède des immeubles qu'elle donne en location à l'état nu pour usage
d'habitation.
Au titre des exercices comptables 2016 et 2017, elle a réalisé les opérations suivantes :
ANNEES
Opérations 2015 2016
Ventes au Maroc 5.700.000 3.200.000
Ventes à l'étranger 1.600.000 1.500.000
Ventes en suspension de la taxe à des exportateurs 1.500.000 1.200.000
Ventes de déchets provenant des fabrications 275.000 135.000
Locations d'immeubles nus 1.560.000 1.800.000
Indemnités d'assurances perçues 250.000 -
Cession d'immobilisations 320.000 175.000
Subvention d'équipement reçue 500.000 470.000
Au cours de l'exercice 2017, l'entreprise a procédé à l'acquisition, contre chèques, des biens
suivants :
1. Une berline, Mercédès classe C, pour les déplacements du directeur général : 425.000 dh
TTC;
2. Une machine de nettoyage affectée au nettoyage des locaux industriels mais aussi à celui
des parties communes des immeubles donnés en location. le prix d'acquisition HT s'élève
à 57.600 dh;
3. Du matériel informatique destiné au service "gestion des stocks" : 342.000 dh ;
4. Du matériel informatique destiné au service "comptabilité" : 215.000 dh ;
5. Renouvellement du mobilier de bureau de l'administration : 225.600 dh ;
6. Du matériel industriel pour 75.300 dh ;
7. Un véhicule utilitaire destiné à la livraison des produits fabriqués : 840.000 dh .
1 - Calculer les proratas de déduction applicables en 2016 et 2017;
2 -Déterminer la TVA déductible sur les différentes immobilisations acquises durant
l'exercice 2017;
3 - Quelles sont les régularisations qui s'imposent en 2017

45
Dossier 2 : IS

"HAKAMA" est une SA au capital de 3.000.000 dh libéré à concurrence de 75% de son

montant. Elle a réalisé au cours de l'exercice 2017, un bénéfice comptable avant IS de
922.642 dh et un chiffre d'affaires de 42.292.200 dh.
on vous soumet les informations comptables suivantes :

I - Parmi les charges comptabilisées on relève les éléments suivants :

 Cotisations patronales de retraite versées à la CIMR

16.300
 La rénovation et le remplacement du moteur d'un camion
complètement amorti 85.200
3. Divers dons octroyés aux organismes suivants :
- Fédération marocaine des sports équestres 20.000
- Œuvres sociales de la commune urbaine 50.000
- Association des lauréats d'une école de commerce 8.000
4. La taxe professionnelle au titre de l'exercice 2017 payée hors délai :
- montant de la taxe 12.650
- pénalité et majoration de retard 1.012
5. Intérêts des comptes courants d'associés calculés au taux de 7,5% 151.875
Ces intérêts ont été consentis pour rémunérer les avances des deux associés principaux :
 Apport de l'associé 1 effectué le 1/4/2017 1.500.000
 Apport de l'associé 2 effectué le 1/7/2017 1.800.000
Le taux sur les Bons du trésor de l'exercice 2016 est de 3,25%.
6. Dotation à une provision pour propre assureur 53.580
7. Une prime d'assurance vie contractée au profit de la société sur la tête
du dirigeant 7.900
8. VNA d'un véhicule utilitaire cédé le 15/1/2017 12.500

II - Parmi les produits comptabilisés on relève les éléments suivants :

1. Reprises sur provisions forfaitaires de l'exercice 2016 pour créances douteuses 12.340
2. Des dégrèvements d'impôts portant sur l'IS de l'exercice 2014 : 33.320 et de la Taxe
professionnelle de l'exercice 2015 : 1.940
3. Le prix de cession du véhicule utilitaire précité 60.000

III- Informations complémentaires :

- Résultat fiscal de l'exercice 2016 est déficitaire pour un montant de 92.499. ce déficit est dû
aux amortissements;
- Cotisation minimale de l'exercice 2016 est de 224.220;
- La base de calcul de la cotisation minimale de l'exercice 2017 est de 46.234.000.

1 – Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2017 ;

2 – Déterminer l’impôt dû de l’exercice 2017 ;
3 – Procéder aux régularisations nécessaires

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EXAMEN DE FIN DE SEMESTRE

SEMESTRE DE PRINTEMPS
Session Normale Mai 2017
Épreuve : Fiscalité de l’entreprise I
Enseignant : M. ETTAHRI
Niveau : DENCG – 2ème année – Semestre 4
Jour/Date : Lundi 15/05/2017 à 11 h 30 mn
Durée : 2h

Dossier 1 :

1 - Présenter et commenter les différentes régularisations en matière de TVA (2 points)

2 - Conditions fiscales de déduction des comptes courants d'associés (2 points)
3 - Signification et utilisation du prorata de déduction (2 points)

Dossier 2 : (10 points)

La société FADEX est une SA au capital de 3.000.000 dh partiellement libéré. Elle a réalisé à
partir de 2008 sa première opération d’exportation.
Au titre de l’exercice 2016, elle vous communique les informations suivantes et vous
demande de :

1 – calculer son résultat fiscal au titre de l’exercice 2016 ;

2 – déterminer l’impôt dû de l’exercice 2016 ;
3 – procéder aux régularisations nécessaires.
Eléments Montant
1. Bénéfice comptable 662.200
2. Déficit de l’exercice 2015 (dont 45.000 dh d’amortissements) 91.000
3. Déficit de l’exercice 2014 (dont 37.000 dh d’amortissements) 69.000
Pour les produits :

1. Chiffre d’affaires local (HT) 5.395.000

2. Chiffre d’affaires à l’étranger 3.595.000
3. Revenus de location des immeubles nus 225.000
4. produits de participation dans le capital d'une société marocaine 31.000
5. intérêts nets sur compte à terme 23.800
6. subvention d'exploitation reçue 155.000

Pour les charges :

1. honoraires versés à un avocat (TTC) 6.000

2. jetons de présence distribués à part égale à six administrateurs dont
deux n'exerce aucune fonction dans la société 85.000

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 3. majoration pour paiement tardif du troisième acompte 5.300
4. majorations pour renouvellement d'une traite 3.200
5. rémunération des comptes courants d'associés 52.000
6. prime annuelle d'assurance tout risque payé le 01/10/2016 31.000
7. droits de douane sur une machine importée 20.000
8. facture de missions et de réceptions (TTC) 13.700
9. avances sur commandes non encore livrées 24.000
10. acomptes provisionnels de l'IS 68.000
11. taxes sur véhicules appartenant à la société 15.000
12. amortissement d'une voiture mise à la disposition du dirigeant
acquise pour 470.000 dh et amortie au taux de 25% 117.500
13. provision pour complément de l'IS
14. provision pour dépréciation des titres de participation calculée en 24.000
fonction du cours de la société en bourse 16.300
15. redevance de crédit bail relative à une voiture de tourisme amortie
sur une valeur de 400.000 dh au taux de 20% 80.000
16. don versé à une association reconnue d'utilité publique 25.000

Dossier 3 : (4 points)

La société FAYZA vous remet les informations suivantes pour lui établir la déclaration de la
TVA au titre du mois d'avril 2016 :
Ventilation des encaissements
Opérations (HT) Montant Règlement
Ventes de marchandises 140.000 50% par CBNE et 50% à crédit
Ventes de produits finis 160.000 100% au comptant par CBNE.
Ventilation des décaissements
Opérations (HT) Montant Règlement
Acquisition d’une machine 85.000 50% par CBNE et 50% par traite de 30
jours
Achats de marchandises 68.000 70% par CBNE et 30% à crédit de 30 jours
Achats de matières premières 35.000 60% par CBNE et 40% à crédit de 30 jours
Facture de téléphone 12.500 Au comptant par CBNE
Frais de publicité 8.600 Au comptant contre espèces
Facture d’électricité 1.250 Au comptant contre espèces
Honoraires d’un avocat 9.300 Au comptant par CBNE
Agios bancaires 2.500 Prélèvement bancaire
CBNE : chèque barré non endossable.

Sachant que le crédit de TVA pour le mois de mars 2016 est de 5.680 DH :
1 - Calculer la TVA due du mois de mai selon le régime des encaissements.
2 - Même question dans l’hypothèse de régime des débits.

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EXAMENS DE LA SESSION DE PRINTEMPS

SESSION NORMALE – MAI/JUIN 2016
______________________________________________________________________________________
Epreuve : Fiscalité de l’entreprise 1
Enseignant : M. ETTAHRI
Niveau : 2ème Année – Semestre 4
Durée : 2 heures
___________________________________________________________________________________________________

Dossier 1 : (6 points)

La société BETA vous remet les informations suivantes pour lui établir la déclaration de la
TVA au titre du mois de mars 2016 :

Ventilation des encaissements

Opérations (HT) Montant Règlement
Ventes de marchandises 140.000 50% par CBNE et 50% à crédit
Ventes de produits finis 160.000 100% au comptant par CBNE.

Ventilation des décaissements

Opérations (HT) Montant Règlement
Acquisition d’une machine 85.000 50% par CBNE et 50% par traite de 30 jours
Achats de marchandises 68.000 70% par CBNE et 30% à crédit de jours
Achats de matières premières 35.000 60% par CBNE et 40% à crédit de 30 jours
Facture de téléphone 12.500 Au comptant par CBNE
Frais de publicité 8.600 Au comptant contre espèces
Facture d’électricité 1.250 Au comptant contre espèces
Honoraires d’un avocat 9.300 Au comptant par CBNE
Agios bancaires 2.500 Prélèvement bancaire
CBNE : chèque barré non endossable.

Sachant que le crédit de TVA pour le mois de février 2016 est de 5.680 DH :

 Calculer la TVA due du mois de mars selon le régime des encaissements.

 Même question dans l’hypothèse de régime des débits.

Dossier 2 : (14 points)

La société SOMA-Bureau est une SARL au capital de 800.000 DH entièrement libéré. Elle est
spécialisée dans la production et la commercialisation du matériel de bureau.

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Au titre de l’exercice 2015, elle vous communique les informations comptables suivantes :

Eléments Montant
- Résultat avant impôt (Perte) 24.200
Pour les produits :
- Chiffre d’affaires (dont 25.000 dh non encore livrés) 13.500.000
- Produits accessoires
Transports facturés 130.000
Redevances des brevets 300.000
- Produits financiers
* Intérêts nets d’un compte à terme 14.400
* Produits de participation au capital d’une société 16.000
- Produits de cession des immobilisations 287.000
- Subventions et dons reçus 125.000

Pour les charges :

- Matières premières consommées mais la facture non encore reçue 44.700
- Acquisition d’un ordinateur (TTC) 9.600
- Droits d’enregistrement et de timbre 8.400
- Tantièmes ordinaires versés aux administrateurs 65.000
- Frais de transport de produits payés à la CTM (TTC) 27.360
- Cadeaux publicitaires aux clients (500 unités à 80 Dh l’unité) 40.000
- Intérêts et agios bancaires 12 .000
- Salaire du directeur général 144.000
- Salaire d’un cadre qui n’exerce aucune fonction 154.000
- Acomptes provisionnels 56.000
- Dividendes versés aux associés 43.000
- Don versé à une équipe de football d’amateur 9.000
- Prime annuelle d’assurance incendie payée le 1/4/2015 24.000
- Pénalité fiscale pour insuffisance de déclaration de TVA 630
- Provision pour risque d’incendie 7.600
- Amortissement d’un véhicule de tourisme acquis le 30/6/2015 pour 320.000 Dh
TTC. 40.000
Dotation comptabilisée = 320 .000 * 25% * 6/12
- Intérêts du compte courant d’associé crédité de 1.000.000 Dh à 15%. le taux sur 150.000
les bons du trésor à 6 mois de 2014 est de 10%

4. Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2015.

5. Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2015.

6. Procéder à sa régularisation.

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EXAMENS DE LA SESSION DE PRINTEMPS

SESSION NORMALE –MAI/ JUIN 2015
______________________________________________________________________________________
Epreuve : Fiscalité de l’entreprise 1
Enseignant : M. ETTAHRI
Niveau : 2ème Année – Semestre 4
Durée : 2 heures
___________________________________________________________________________________________________
Dossier 1 : (7 points)

Reproduisez le tableau suivant (obligatoirement) sur votre copie et indiquez le statut fiscal
applicable aux personnes morales y figurant (cochez la ou les bonnes réponses) :

IS IS par Exonérées Exclues

Personnes morales obligatoire option de l’IS de l’IS
Les sociétés en nom collectif
Les sociétés à responsabilité limitée
Les sociétés en commandite simple
Les sociétés de fait
Les sociétés d’assurances
Les associations à but non lucratif
Les sociétés en participation
Les groupements d’intérêts
économiques

Dossier 2 :

La société TARGET est une SARL au capital de 300.000 DH entièrement libéré. Elle est
spécialisée dans la commercialisation des produits pharmaceutiques..
Afin de déterminer son résultat fiscal au titre de l’exercice 2014, elle vous communique les
informations suivantes :

Eléments Montant
- Bénéfice comptable 660.000
- Déficit fiscal de l’exercice 2012 (10.000 DH d’amortissements) 30.000
- Déficit fiscal de l’exercice 2013 (10.000 DH d’amortissements) 45.000
- Cotisation minimale de l’exercice 2013 12.000

PRODUITS :
5. Chiffre d’affaires 33.800.000
6. Produits accessoires 130.000
7. Produits financiers (dont 12.000 DH de dividendes) 26.000
8. Produits non courants 35.000

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CHARGES :
12. Rémunération du dirigeant de la société 72.000
13. Taxe professionnelle payée en espèces 6.300
14. Frais de réception organisée par la société 8.500
15. Intérêts d’emprunt 5.000
16. Frais de réparation d’un véhicule réglés en espèces 13.400
17. Taxe spéciale sur la voiture personnelle du dirigeant de la société 2.750
18. Provision pour litige suite au licenciement d’un employé 800
19. Amendes pour infraction au code de la route 600
20. Dons octroyés aux œuvres sociales de la société 5.000
21. Amortissement de la voiture du dirigeant dont la valeur d’origine est de
120.000 DH TTC. Dotation = 120.000 * 20% 24.000
22. Intérêts du compte courant du Dirigeant crédité de 400.000 DH, rémunéré au
taux de 9%. 36.000

Tous les montants sont exprimés HT sauf indication contraire. Le taux sur les bons du trésor
à 6 mois de 2013 est de 7%

1 - Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2014 (6 points)

2 - Calculer l’IS théorique et la C.M. pour l’exercice 2014 (2 points)
3 - Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2014 (2 points)
4 - Procéder à la régularisation de l’IS (3 points)

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 BIBLIOGRAPHIE

 Aaouid, B. (2018), "La fiscalité de l'entreprise marocaine", Les

éditions Maghrébines;

 Cozian, M., Deboissy, F. (2015), "Précis de fiscalité des entreprises",

39ème édition, LexisNexis;

 De Bissy, A. (2014) "Comptabilité et fiscalité, du résultat comptable

au résultat fiscal" LexisNexis

 Disle, E., Saraf, J. (2015), "Fiscalité pratique " Dunod

 Mounir, M., (2017) "Fiscalité de l'entreprise" 2ème édition,

imprimerie papeterie el watanya;

 Direction des impôts : Code général des impôts (2020);

 Direction des impôts, Notes circulaires relatives aux dispositions

fiscales des lois de finances 2012 – 2020 ;

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