UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
PARALELO 5to “B” AUD – 504
TEMA 1 AUDITORÍA TRIBUTARIA Y LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Aula 202

El Alto 17 de marzo de 2023

 AUDITORÍA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

AUDITORÍA, ETIMOLÓGICAMENTE VIENE DEL VERBO LATINO

AUDIERE, QUE SIGNIFICA ‘OÍR’, QUE A SU VEZ TIENE SU
1. INTRODUCCIÓN ORIGEN EN LOS PRIMEROS AUDITORES QUE EJERCÍAN SU
FUNCIÓN JUZGANDO LA VERDAD O FALSEDAD DE LO QUE LES
ERA SOMETIDO A SU VERIFICACIÓN, PRINCIPALMENTE
MIRANDO. SIN EMBARGO, TAMBIÉN SE DICE QUE VIENE DEL
VERBO EN INGLÉS TO AUDIT, QUE SIGNIFICA ‘REVISAR’ O
‘INTERVENIR’.
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
LA AUDITORÍA CONSISTE EN VERIFICAR SI, DURANTE EL PROCESO, SE
HAN SEGUIDO LOS PASOS Y DIRECTRICES QUE SE HAN ESTABLECIDO
PARA QUE DICHO PROCESO SEA CUMPLIDO A CABALIDAD.

AUDITORÍA: ES LA ACUMULACIÓN Y EVALUACIÓN OBJETIVA DE

EVIDENCIA PARA ESTABLECER E INFORMAR SOBRE EL GRADO DE
CORRESPONDENCIA ENTRE LA INFORMACIÓN EXAMINADA Y LOS
2. DEFINICIÓN DE CRITERIOS ESTABLECIDOS.
AUDITORÍA

AUDITORÍA ES UN PROCESO DE VERIFICACIÓN Y/O VALIDACIÓN DEL

CUMPLIMIENTO DE UNA ACTIVIDAD SEGÚN LO PLANEADO Y LAS
DIRECTRICES ESTIPULADAS. SEGÚN LA ISO (ORGANIZACIÓN
INTERNACIONAL DE NORMALIZACIÓN) ES UN PROCESO SISTEMÁTICO
INDEPENDIENTE Y DOCUMENTADO QUE PERMITE OBTENER EVIDENCIA
DE AUDITORÍA Y REALIZAR UNA EVALUACIÓN OBJETIVA PARA
DETERMINAR EN QUÉ MEDIDA SON ALCANZADOS LOS CRITERIOS DE
AUDITORÍA
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

- Aplicar los procedimientos y tipos de auditoria tributaria enmarcándose dentro de

la normativa legal vigente.

3. LA FINALIDAD DE - Revisión de estados financieros de propósito general Vs estados financieros de

UNA AUDITORIA
propósito especifico.

- Proceso de fiscalización o determinación.

 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

DE ACUERDO A LOS CONTENIDOS MÍNIMOS TENEMOS 18 TEMAS A DESARROLAR

DURANTE LA GESTIÓN

4.CARACTERÍSTICAS
DE LAS AUDITORIAS
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
LA AUDITORÍA PUEDE CLASIFICARSE DE DIVERSAS FORMAS DESDE DISTINTAS
PERSPECTIVAS DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS, NECESIDADES Y
EXPERIENCIA.
5.CLASIFICACIÓN DE
LAS AUDITORÍAS

a) AUDITORÍA SEGÚN SU EJERCICIO.

b) AUDITORÍA SEGÚN EL SECTOR.
c) AUDITORÍA SEGÚN SU OBJETO.
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

a) Auditoría según su
ejercicio
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

b) Auditoría según el
sector
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

c) Auditoría según su
objeto
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

c) Auditoría según su
objeto
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

6.TIPOS DE AUDITORÍA
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
LA AUDITORÍA TRIBUTARIA, VIENE DE LA REVISIÓN O
INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS, QUE ESTÁN
CLASIFICADOS EN IMPUESTOS, TASAS Y
CONTRIBUCIONES ESPECIALES, PRINCIPALMENTE
7.AUDITORÍA
ESTA LABOR ES EJERCIDA POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
TRIBUTARIA (FISCO).
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

8. DEFINICIÓN DE
AUDITORÍA
TRIBUTARIA
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

8. DEFINICIÓN DE
AUDITORÍA
TRIBUTARIA
 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

8. DEFINICIÓN DE
AUDITORÍA
TRIBUTARIA
AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

9. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

9. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

10. CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

 AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

11. EL AUDITOR TRIBUTARIO

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ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
TEMA N° 2 EL CÓDIGO TRIBUTARIO

M. Sc. Lic. Pablo P. Quispe C. El Alto, enero de 2023

 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
CONTENIDO

2.1. Código tributario (Ley 2492 y D.S. 27310)

2.2. Las normas tributarias, la relación jurídica tributaria, el hecho generador del tributo, la
extinción de la obligación tributaria.
2.3. La Deuda Tributaria, el cálculo de los intereses y la actualización de los tributos
pagados fuera de término.
2.4. Los ilícitos tributarios, las contravenciones y los delitos.
2.5. El procedimiento ante la Administración Tributaria.
2.6. Los deberes formales.
2.7. Los derechos y obligaciones de los sujetos pasivos y/o terceros responsables.
2.8. Las facultades de fiscalización fijadas por el Código Tributario.
2.9. La prescripción y otras formas de extinción de la obligación tributaria.
2.10. Revisión del tratamiento contable del Sistema Tributario Boliviano.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
2.0. ANTECEDENTES

A TRAVÉS DE UN DECRETO SE APROBÓ EL PRIMER CÓDIGO TRIBUTARIO 1970, DE 2

DE JULIO DE 1970, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A PARTIR DEL 1 DE OCTUBRE DEL
MISMO AÑO.

LEY N° 1340 LEY DE 28 MAYO DE 1992, CODIGO TRIBUTARIO, LAS DISPOSICIONES DE

ESTE CÓDIGO SE APLICARN A TODOS LOS TRIBUTOS DE CARACTER NACIONAL,
DEPARTAMENTAL O MUNICIPAL, Y A LAS RELACIONES JURDICAS EMERGENTES DE
ELLOS.

LEY N° 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO DE 2 DE AGOSTO DE 2003, ESTABLECE

LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA.
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2.1. DERECHO TRIBUTARIO

ES UN CONJUNTO DE NORMAS JURÍDICAS QUE REGULA LA RELACIÓN JURÍDICA

TRIBUTARIA ENTRE EL SUJETO ACTIVO Y EL SUJETO PASIVO, REGULÁNDOLOS EN
SUS DISTINTOS ASPECTOS.

CONTIENE EL PRESUPUESTO LEGAL HIPOTÉTICO Y CONDICIONANTE, CUYA

2.2. DERECHO TRIBUTARIO CONFIGURACIÓN FÁCTICA DA LUGAR A LA PRETENSIÓN TRIBUTARIA.
MATERIAL O SUSTANTIVO

SUMINISTRA LAS REGLAS PROCEDIMENTALES PARA QUE EL TRIBUTO CREADO SE

TRANSFORME EN TRIBUTO PERCIBIDO.
2.3. DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL O ADMINISTRATIVO El DTS tiene como fuente siempre a la Ley; mientras que el DTA no existe tal limitación
ya que sus normas pertenecen al Derecho Administrativo y podrán ser de variadas:
▫ Leyes, Decretos, Resoluciones, Reglamentos.
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2.4. ÁMBITO DE APLICACIÓN, VIGENCIA Y PLAZOS

ESTABLECE LOS PRINCIPIOS, INSTITUCIONES PROCEDIMIENTOS Y NORMAS

FUNDAMENTALES QUE REGULAN EL RÉGIMEN JURÍDICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
AMBITO DE APLICACIÓN Y SON APLICABLES A TODOS LOS TRIBUTOS DE CARÁCTER NACIONAL,
DEPARTAMENTAL, MUNICIPAL Y UNIVERSITARIO.

LAS NORMAS TRIBUTARIAS TIENEN APLICACIÓN EN EL ÁMBITO TERRITORIAL

AMBITO ESPACIAL SOMETIDO A LA FACULTAD DEL ÓRGANO COMPETENTE QUE LAS DICTAN, SALVO
QUE EN ELLAS SE ESTABLEZCAN LÍMITES TERRITORIALES MÁS RESTRINGIDOS.

LAS NORMAS TRIBUTARIAS REGIRÁN A PARTIR DE SU PUBLICACIÓN OFICIAL O

DESDE LA FECHA QUE ELLAS DETERMINEN, SIEMPRE QUE HUBIERA PUBLICACIÓN
VIGENCIA PREVIA.
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2.5. ÁMBITO DE APLICACIÓN, VIGENCIA Y PLAZOS

LOS PLAZOS EN MESES SE COMPUTAN DE FECHA A FECHA. SI ES EN AÑOS SERÁ

EN AÑOS CALENDARIO.
ART. 4 PLAZOS Y TÉRMINOS
EN DÍAS, SE ENTIENDEN COMO DÍAS HÁBILES HASTA DIEZ, DE SER MÁS
EXTENSOS SE COMPUTARÁN EN DÍAS CORRIDOS.

LOS PLAZOS COMIENZAN A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE HÁBIL A LA NOTIFICACIÓN O

PUBLICACIÓN.

EN CUALQUIER CASO, CUANDO EL ÚLTIMO DÍA DEL PLAZO SEA INHÁBIL SE

ENTENDERÁ SIEMPRE PRORROGADO AL PRIMER DÍA HÁBIL SIGUIENTE.

SE ENTIENDE POR MOMENTOS Y DÍAS HÁBILES ADMINISTRATIVOS AQUELLOS EN

LOS QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CUMPLE SUS FUNCIONES, POR
CONSIGUIENTE, LOS PLAZOS QUE VENCIEREN EN DÍA INHÁBIL PARA LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, SE ENTENDERÁN PRORROGADOS HASTA EL DÍA
HÁBIL SIGUIENTE.
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2.6. ART. 5 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
FUENTE PRELACIÓN NORMATIVA Y DERECHO SUPLETORIO

CPE

Los Convenios y Tratados Internacionales

aprobados por el Poder Legislativo

Código Tributario

Las Leyes

Los Decretos Supremos

EL FUNDAMENTO JURÍDICO
Resoluciones Supremas
VIENE DESDE EXTERIOR
Otras Disposiciones

REALIDAD SOCIAL Y/O MATERIAL

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2.7. ART. 6 PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY

SOLO LA LEY PUEDE:

1. CREAR, MODIFICAR Y SUPRIMIR TRIBUTOS, DEFINIR EL HECHO GENERADOR DE LA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA; FIJAR LA BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTA O EL LÍMITE MÁXIMO Y MÍNIMO
DE LA MISMA; Y DESIGNAR AL SUJETO PASIVO.
2. EXCLUIR HECHOS ECONÓMICOS GRAVABLES DEL OBJETO DE UN TRIBUTO.
3. OTORGAR Y SUPRIMIR EXENCIONES, REDUCCIONES O BENEFICIOS.
4. CONDONAR TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE TRIBUTOS, INTERESES Y SANCIONES.
5. ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS JURISDICCIONALES.
6. TIPIFICAR LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS Y ESTABLECER LAS RESPECTIVAS SANCIONES.
7. ESTABLECER PRIVILEGIOS Y PREFERENCIAS PARA EL COBRO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
8. ESTABLECER REGÍMENES SUSPENSIVOS EN MATERIA ADUANERA.
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2.8. MÉTODO DE INTERPRETACIÓN Y ANALOGÍA DE LA NORMA TRIBUTARIA ART. 8 CTB

A) LAS NORMAS TRIBUTARIAS SE INTERPRETAN CON ARREGLO DE TODOS LOS MÉTODOS ADMITIDOS EN DERECHO.
LAS EXENCIONES CON EL MÉTODO LITERAL.
B) CUANDO LA NORMA REFERIDA AL HECHO GENERADOR SE REFIERE A SITUACIONES DEFINIDAS POR OTRAS RAMAS
JURÍDICAS LA INTERPRETACIÓN DEBERÁ ASIGNAR EL SIGNIFICADO QUE MAS SE ADAPTE A LA REALIDAD ECONÓMICA.
C) LA ANALOGÍA SERÁ ADMITIDA PARA LLENAR VACÍOS LEGALES

Método literal.- Establece el alcance de la norma en base al texto muerto de la misma sin ampliar ni restringir su alcance
Método lógico.- ¿Qué quiso decir la ley? con relación a todo el sistema normativos de un país
Método histórico.- Análisis de las circunstancias que rodearon la aprobación y promulgación la ley
Método evolutivo.- ¿Cuál hubiere sido la voluntad del legislador, que solución habría dado?
Método la realidad económica.- El método de interpretación según la realidad económica combina tres elementos: el fin u
objeto de la ley, su significación económica y la realidad de los hechos.
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2.10. ART. 9 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
2.9 TRIBUTOS.-SON TRIBUTOS
LAS OBLIGACIONES EN DINERO
ART. 10 CTB.- IMPUESTO ES EL QUE EL ESTADO, EN EJERCICIO TASA ES UN TRIBUTO CUYO
TRIBUTO CUYA OBLIGACIÓN TIENE DE SU PODER DE IMPERIO, HG RADICA EN LA
COMO HG UNA SITUACIÓN IMPONE CON EL OBJETO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
PREVISTA POR LEY, IMPUESTOS OBTENER RECURSOS PARA EL TASAS
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES.
PÚBLICOS INDIVIDUALIZADOS
INDEPENDIENTEMENTE DE LA EN EL CONTRIBUYENTE.
Art. 9 CTB.
ACTIVIDAD ESTATAL RELATIVA AL
CONTRIBUYENTE.

TRIBUTOS

CONTRIBUCIONES
PATENTES
ESPECIALES

SON LOS TRIBUTOS CUYO HECHO GENERADOR ES EL USO O

CONTRIBUCIONES ESPECIALES TRIBUTO CUYO APROVECHAMIENTO DE BIENES DE DOMINIO PÚBLICO, ASÍ
HECHO GENERADOR RADICA EN EL FINANCIAMIENTO COMO LA OBTENCIÓN DE AUTORIZACIONES PARA LA
DE OBRAS ESTATALES. OBTENCIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
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2.11. RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA

LOS SUJETOS SON: EL SUJETO ACTIVO TITULAR DE LA PRETENSIÓN, ES DECIR, DEL CRÉDITO TRIBUTARIO (ACREEDOR DEL
TRIBUTO) Y LOS SUJETOS PASIVOS (RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA QUE INCLUYEN A LOS CONTRIBUYENTES O
DEUDORES PRINCIPALES, HEREDEROS Y SUCESORES, RESPONSABLES SOLIDARIOS, RESPONSABLES SUSTITUTOS. LOS
AGENTES DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN PUEDEN TENER RESPONSABILIDAD SOLIDARIA O SUSTITUTIVA).

2.12. HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE ES EL PRESUPUESTO DE NATURALEZA JURÍDICA O ECONÓMICA EXPRESAMENTE

ESTABLECIDO POR LEY PARA CONFIGURAR CADA TRIBUTO, CUYO ACAECIMIENTO ORIGINA EL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. EL HECHO IMPONIBLE ES LA CAUSA Y EL HECHO GENERADOR ES EL EFECTO.
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2.12. SUJETO ACTIVO
ES EL ESTADO, CUYAS FACULTADES DE RECAUDACIÓN, CONTROL, VERIFICACIÓN, VALORACIÓN, INSPECCIÓN PREVIA,
FISCALIZACIÓN, LIQUIDACIÓN, DETERMINACIÓN, EJECUCIÓN Y OTRAS ESTABLECIDAS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO SON
EJERCIDAS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NACIONAL, DEPARTAMENTAL Y MUNICIPAL DISPUESTAS POR LEY. ESTAS
FACULTADES CONSTITUYEN ACTIVIDADES INHERENTES AL ESTADO.

2.13. SUJETO PASIVO

ES SUJETO PASIVO EL CONTRIBUYENTE O SUSTITUTO DEL MISMO, QUIEN DEBE CUMPLIR LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS ESTABLECIDAS CONFORME DISPONE EL CÓDIGO TRIBUTARIO Y LAS LEYES.
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2.14. CONTRIBUYENTE

ES LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA OBLIGADA POR LEY AL PAGO DEL IMPUESTO, EN CONSECUENCIA, ES EL DEUDOR
DEL GRAVAMEN DESIGNADA POR LA LEY PARA PAGAR EL TRIBUTO, AL SUJETO PASIVO PRINCIPAL SE LO DENOMINA
CONTRIBUYENTE (CONTRIBUYENTES DE IURE).

2.15. AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN O SUSTITUTOS

ES SUSTITUTO LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA, QUIEN EN LUGAR DEL CONTRIBUYENTE DEBE CUMPLIR LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, MATERIALES Y FORMALES.
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2.16. DEUDORES SOLIDARIOS

1. LA OBLIGACIÓN PUEDE SER EXIGIDA TOTALMENTE A CUALQUIERA DE LOS DEUDORES.

2. EL PAGO TOTAL EFECTUADO POR UNO DE LOS DEUDORES LIBERA A LOS DEMÁS.
3. EL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACIÓN FORMAL POR PARTE DE UNO DE LOS OBLIGADOS LIBERA A LOS DEMÁS.

2.17. TERCERO RESPONSABLE

1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurídicas.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que carecen de personalidad
jurídica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
5. Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los representantes de las sociedades en
liquidación o liquidadas; administradores judiciales o particulares de la sucesión.
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2.18. DOMICILIO TRIBUTARIO
2.18.1. DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES

CUANDO LA PERSONA NATURAL NO TUVIERA DOMICILIO SEÑALADO O TENIÉNDOLO SEÑALADO, ÉSTE FUERA INEXISTENTE,
A TODOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SE PRESUME QUE EL DOMICILIO EN EL PAÍS DE LAS PERSONAS NATURALES ES:

1. EL LUGAR DE SU RESIDENCIA HABITUAL O SU VIVIENDA PERMANENTE.

2. EL LUGAR DONDE DESARROLLE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, EN CASO DE NO CONOCERSE LA RESIDENCIA O EXISTIR
DIFICULTAD PARA DETERMINARLA.
3. EL LUGAR DONDE OCURRA EL HECHO GENERADOR.
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2.18. DOMICILIO TRIBUTARIO
2.18.2. DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURÍDICAS

CUANDO LA PERSONA JURÍDICA NO TUVIERA DOMICILIO SEÑALADO O TENIÉNDOLO SEÑALADO, ÉSTE FUERA INEXISTENTE,
A TODOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SE PRESUME QUE EL DOMICILIO EN EL PAÍS DE LAS PERSONAS JURÍDICAS ES:

1. EL LUGAR DONDE SE ENCUENTRA SU DIRECCIÓN O ADMINISTRACIÓN EFECTIVA.

2. EL LUGAR DONDE HALLA SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, EN CASO DE NO CONOCERSE DICHA DIRECCIÓN O
ADMINISTRACIÓN.
3. EL SEÑALADO EN LA ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN, DE ACUERDO AL CÓDIGO DE COMERCIO.
4. EL DONDE OCURRA EL HECHO GENERADOR.
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2.19. BASE IMPONIBLE

LA BASE IMPONIBLE O GRAVABLE ES LA UNIDAD DE MEDIDA, VALOR, MAGNITUD, OBTENIDOS DE ACUERDO A LAS NORMAS
LEGALES RESPECTIVAS, SOBRE LA CUAL SE APLICA LA ALÍCUOTA PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR.

2.20. ALÍCUOTA

ES EL VALOR FIJO O PORCENTUAL ESTABLECIDO POR LEY, QUE DEBE APLICARSE A LA BASE IMPONIBLE PARA
DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR.
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2.21. LA DEUDA TRIBUTARIA (DT)

LA DT ES EL TRIBUTO OMITIDO EXPRESADO EN UNIDADES DE FOMENTO DE VIVIENDA MÁS INTERESES QUE DEBE PAGAR
EL SUJETO PASIVO DESPUÉS DE VENCIDO EL PLAZO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, SIN LA
NECESIDAD DE INTERVENCIÓN O REQUERIMIENTO ALGUNO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, DE ACUERDO AL
SIGUIENTE FORMULA:
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2.21. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

MANTENIMIENTO DE VALOR (MV)

DONDE:
DT= DEUDA TRIBUTARIA
TO= TRIBUTO OMITIDO
I= INTERESES
n= NÚMERO DE DÍAS DE MORA
r=TASA DE INTERÉS
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DS 27310 Y DS 2993
2.22. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y ADEUDO TRIBUTARIO

La RND Nº 10-0032-16 de 25-11-16 en su artículo 3º inciso d) y e) señala:

d) Deuda Tributaria. Es el Tributo Omitido expresado en Unidades de Fomento de Vivienda más intereses, por
impuesto y periodo fiscal.
e) Adeudo Tributario. Es la Obligación Tributaria compuesta por la Deuda Tributaria y las Sanciones por
Contravenciones Tributarias (Omisión de Pago y multas por incumplimiento de deberes formales).
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
a. Tributo omitido en Bolivianos
b. Mantenimiento de valor implícito en tributo omitido en UFV
c. Interés, según el tiempo de mora del 4%, 6% y 10% (anual)
Primeros 4 años de mora interés del 4% anual
Desde 1º día del quinto año hasta último día 7º año de mora, interés del 6%
Desde 1º día del octavo año hasta la fecha de pago, interés del 10%.
COMPONENTES DEL ADEUDO TRIBUTARIO
d. Deuda tributaria (Tributo omitido Bs + Mantenimiento de Valor + Interés)
e. Sanción por Omisión de Pago 100% y reducciones (Art. 156º y 165º CTB)
f. Multa por Incumplimiento de Deberes Formales
Ejercicio N°1
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
2.23. FORMAS DE EXTINCIÓN DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1.- PAGO TOTAL.- LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS, SE EXTINGUEN CON EL PAGO
TOTAL DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

2.- SUBROGACIÓN DE PAGO.- LOS TERCEROS EXTRAÑOS A LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA TAMBIÉN PUEDEN REALIZAR EL
PAGO, PREVIO CONOCIMIENTO DEL DEUDOR, SUBROGÁNDOSE EN EL DERECHO AL CRÉDITO, GARANTÍAS, PREFERENCIAS
Y PRIVILEGIOS SUSTANCIALES.

3.- FACILIDADES DE PAGO.- LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ CONCEDER POR UNA SOLA VEZ CON CARÁCTER
IMPRORROGABLE FACILIDADES PARA EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA A SOLICITUD EXPRESA DEL CONTRIBUYENTE,
EN CUALQUIER MOMENTO, INCLUSIVE ESTANDO INICIADA LA EJECUCIÓN TRIBUTARIA Y NO APLICA PARA RETENCIONES Y
PERCEPCIONES.

4.- COMPENSACIÓN.- LA DEUDA TRIBUTARIA PODRÁ SER COMPENSADA TOTAL O PARCIALMENTE, DE OFICIO O A PETICIÓN
DE PARTE, CON CUALQUIER CRÉDITO TRIBUTARIO LÍQUIDO Y EXIGIBLE DEL INTERESADO, PROVENIENTES DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO, POR LOS QUE CORRESPONDE LA REPETICIÓN O LA DEVOLUCIÓN.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
2.23. FORMAS DE EXTINCIÓN DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

5.- CONFUSIÓN.- SE PRODUCIRÁ LA EXTINCIÓN POR CONFUSIÓN CUANDO LA AT TITULAR DE LA DT, QUEDARA COLOCADA
EN LA SITUACIÓN DE DEUDOR DE LA MISMA, COMO CONSECUENCIA DE LA TRANSMISIÓN DE BIENES O DERECHOS
SUJETOS AL TRIBUTO.

6.- CONDONACIÓN.- LA DT PODRÁ CONDONARSE PARCIAL O TOTALMENTE, SÓLO EN VIRTUD DE UNA LEY DICTADA CON
ALCANCE GENERAL, EN LA CUANTÍA Y CON LOS REQUISITOS QUE EN LA MISMA SE DETERMINEN.

7.- PRESCRIPCIÓN.- LAS ACCIONES DE LA AT PRESCRIBIRÁN A LOS OCHO (08) AÑOS PARA: a) CONTROLAR, INVESTIGAR,
VERIFICAR, COMPROBAR Y FISCALIZAR TRIBUTOS. b) DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA. c) IMPONER SANCIONES
ADMINISTRATIVAS.

LOS TÉRMINOS DE PRESCRIPCIÓN PRECEDENTES SE AMPLIARÁN EN DOS (2) AÑOS ADICIONALES CUANDO EL SUJETO
PASIVO O TERCERO RESPONSABLE NO CUMPLIERA CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS
PERTINENTES O SE INSCRIBIERA EN UN RÉGIMEN TRIBUTARIO DIFERENTE AL QUE CORRESPONDE, INCURRA EN DELITOS
TRIBUTARIOS O REALICE OPERACIONES COMERCIALES Y/O FINANCIERAS EN PAÍSES DE BAJA O NULA TRIBUTACIÓN.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
2.23. FORMAS DE EXTINCIÓN DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ELTÉRMINO PARA EJECUTAR LAS SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS PRESCRIBE A LOS CINCO (5) AÑOS.

LA FACULTAD DE EJECUTAR LA DEUDA TRIBUTARIA DETERMINADA, ES IMPRESCRIPTIBLE.

2.24. CÓMPUTO

I. a) CONTROLAR, INVESTIGAR, VERIFICAR, COMPROBAR Y FISCALIZAR TRIBUTOS. b) DETERMINAR LA DEUDA

TRIBUTARIA, EL TÉRMINO DE LA PRESCRIPCIÓN SE COMPUTARÁ DESDE EL PRIMER DÍA DEL AÑO SIGUIENTE A AQUEL
EN QUE SE PRODUJO EL VENCIMIENTO DEL PERÍODO DE PAGO RESPECTIVO.
II. PARA IMPONER SANCIONES ADMINISTRATIVAS, EL TÉRMINO SE COMPUTARÁ DESDE EL PRIMER DÍA DEL AÑO
SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE COMETIÓ LA CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA.
III. PARA EJECUTAR LAS SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS, EL TÉRMINO SE COMPUTARÁ DESDE EL
MOMENTO QUE ADQUIERA LA CALIDAD DE TÍTULO DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
2.25. INTERRUPCIÓN

LA PRESCRIPCIÓN SE INTERRUMPE POR:

a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa.

b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de
facilidades de pago.
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se produjo la interrupción.

2.26. SUSPENSIÓN

EL CURSO DE LA PRESCRIPCIÓN SE SUSPENDE CON:

I. LA NOTIFICACIÓN DE INICIO DE FISCALIZACIÓN INDIVIDUALIZADA EN EL CONTRIBUYENTE. ESTA SUSPENSIÓN SE INICIA EN LA

FECHA DE LA NOTIFICACIÓN RESPECTIVA Y SE EXTIENDE POR SEIS (6) MESES.

II. LA INTERPOSICIÓN DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS O PROCESOS JUDICIALES POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE. LA SUSPENSIÓN
SE INICIA CON LA PRESENTACIÓN DE LA PETICIÓN O RECURSO Y SE EXTIENDE HASTA LA RECEPCIÓN FORMAL DEL EXPEDIENTE POR
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA LA EJECUCIÓN DEL RESPECTIVO FALLO.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
2.27. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN EN MATERIA ADUANERA

I. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA ADUANERA Y LA OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS SE EXTINGUEN POR:

1. DESISTIMIENTO DE LA DECLARACIÓN DE MERCANCÍAS DE IMPORTACIÓN DENTRO LOS TRES DÍAS DE ACEPTADA LA

DECLARACIÓN.
2. ABANDONO EXPRESO O DE HECHO DE LAS MERCANCÍAS.
3. DESTRUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DE LAS MERCANCÍAS.

II. EL DESISTIMIENTO DE LA DECLARACIÓN DE MERCANCÍAS DEBERÁ SER PRESENTADO A LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA EN

FORMA ESCRITA, ANTES DE EFECTUAR EL PAGO DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS. UNA VEZ QUE LA ADUANA NACIONAL ADMITA EL
DESISTIMIENTO LA MERCANCÍA QUEDARÁ DESVINCULADA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.

III. LA DESTRUCCIÓN TOTAL O PARCIAL, O EN SU CASO, LA MERMA DE LAS MERCANCÍAS POR CAUSA DE FUERZA MAYOR O
CASO FORTUITO QUE HUBIERA SIDO ASÍ DECLARADA EN FORMA EXPRESA POR LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA, EXTINGUE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.

EN LOS CASOS DE DESTRUCCIÓN PARCIAL O MERMA DE LA MERCANCÍA, LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE EXTINGUE SÓLO PARA
LA PARTE AFECTADA Y NO RETIRADA DEL DEPÓSITO ADUANERO.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
2.28. DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
I. NORMAS REGLAMENTARIAS ADMINISTRATIVAS
II. PRESUNCIÓN DE LEGITIMIDAD
III. FACULTADES ESPECÍFICAS:
1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación
2. Determinación de tributos;
3. Recaudación;
4. Cálculo de la deuda tributaria;
5. Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad competente establecida en el Código Tributario
6. Ejecución tributaria;
7. Concesión de prórrogas y facilidades de pago;

8. Revisión extraordinaria de actos administrativos;

9. Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos.
10. Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en términos dispuestos en la Ley.
11. Aplicar los montos mínimos establecidos mediante DS a partir de los cuales los pagos por la adquisición y venta de
bienes y servicios deban ser respaldadas a través de documentos reconocidos por la ASFI. la falta de respaldo, hará
presumir la inexistencia de la transacción para fines de liquidación de impuestos e implicará que el comprador no
tendrá derecho al cómputo del crédito fiscal, así como la obligación del vendedor de liquidar el impuesto sin deducción
de crédito fiscal alguno.
12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia, asimismo constituirse en el órgano técnico
de investigación de delitos tributarios y promover como víctima los procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812,
DS 27310 Y DS 2993
2.29. CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA

I. LAS DECLARACIONES Y DATOS INDIVIDUALES OBTENIDOS POR LA AT, TENDRÁN CARÁCTER RESERVADO Y SÓLO PODRÁN SER
UTILIZADOS PARA LA EFECTIVA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS O PROCEDIMIENTOS CUYA GESTIÓN TENGA ENCOMENDADA Y
NO PODRÁN SER INFORMADOS, CEDIDOS O COMUNICADOS A TERCEROS SALVO MEDIANTE ORDEN JUDICIAL
FUNDAMENTADA.
II. EL SERVIDOR PÚBLICO DE LA AT QUE DIVULGUE POR CUALQUIER MEDIO HECHOS O DOCUMENTOS QUE CONOZCA EN RAZÓN
DE SU CARGO Y QUE POR SU NATURALEZA O DISPOSICIÓN DE LA LEY FUEREN RESERVADOS, SERÁ SANCIONADO CONFORME A
REGLAMENTO, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL O PENAL QUE DE DICHO ACTO RESULTARE.

III. LA INFORMACIÓN AGREGADA O ESTADÍSTICA GENERAL ES PÚBLICA.

 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.29. DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Otras Control,
facultades comprobación, Determinación de
verificación, Tributos.
fiscalización e
investigación.

Sanción de
contravenciones
tributarias que no Recaudación.
constituyen delito. CONFIDENCIALIDAD:

Concesión de Cálculo de la
prórrogas y deuda
facilidades de tributaria.
pago.

Ejecución de
Ejecución
medidas
tributaria.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.30. DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
FACULTADES DEL SP ART. 68:
2.- A QUE EL SERVICIO DE IMPUESTOS
1.- A SER INFORMADO Y RESUELVA LOS PROCEDIMIENTOS
ASISTIDO EN EL PLANTEADOS EN EL CODIGO
CUMPLIMIENTO DE SUS TRIBUTARIO Y DISPOSICIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. REGLAMENTARIAS, DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS.

3.- A SOLICITAR CERTIFICACIÓN Y COPIA 4.- A LA RESERVA Y

CONFIDENCIALIDAD DE LOS DATOS,
DE SUS DECLARACIONES JURADAS INFORMES O ANTECEDENTES QUE
OBTENGA LA ADMINISTRACIÓN
PRESENTADAS. TRIBUTARIA.

5.- A SER TRATADO CON EL DEBIDO

RESPETO Y CONSIDERACIÓN POR EL
PERSONAL QUE DESEMPEÑA FUNCIONES
EN LA AT.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.31. DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
FACULTADES DEL SP ART. 68:

6.- AL DEBIDO PROCESO Y A CONOCER EL ESTADO DE LA

TRAMITACIÓN DE LOS PROCESOS TRIBUTARIOS, A 7.- A FORMULAR Y APORTAR (EN
TRAVÉS DEL LIBRE ACCESO A LAS ACTUACIONES Y LA FORMA Y PLAZOS PREVISTOS)
DOCUMENTACIÓN QUE RESPALDE LOS CARGOS QUE SE
LE FORMULEN. TODO TIPO DE PRUEBAS Y
ALEGATOS.

9.- A LA ACCIÓN DE REPETICIÓN

8.- A SER INFORMADO AL INICIO Y CONCLUSIÓN DE LA
(SOLICITAR LO PAGADO INDEBIDAMENTE).
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA ACERCA DE LA
NATURALEZA Y ALCANCE DE LA MISMA.

10.- A SER OÍDO O JUZGADO, CONFORME A LA CPE.

 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.31. DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
OBLIGACIONES DEL SP ART. 70:

1. DETERMINAR, DECLARAR Y PAGAR 3. FIJAR DOMICILIO Y COMUNICAR

CORRECTAMENTE LA DEUDA TRIBUTARIA EN LA SU CAMBIO
FORMA, MEDIOS Y PLAZOS ESTABLECIDOS.

4. RESPALDAR LAS ACTIVIDADES Y OPERACIONES GRAVADAS, MEDIANTE

2. INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y APORTAR
LOS DATOS QUE LE FUERAN REQUERIDOS, COMUNICANDO POSTERIORES LIBROS, REGISTROS GENERALES Y ESPECIALES, FACTURAS, ASÍ COMO

MODIFICACIONES. OTROS DOCUMENTOS Y/O INSTRUMENTOS PÚBLICOS.

 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.31. DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
OBLIGACIONES DEL SP ART. 70:

5. DEMOSTRAR LA PROCEDENCIA Y CUANTÍA DE LOS CRÉDITOS IMPOSITIVOS QUE CONSIDERE LE

CORRESPONDAN.

6. FACILITAR LAS TAREAS DE CONTROL, DETERMINACIÓN, COMPROBACIÓN,

VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN, INVESTIGACIÓN Y RECAUDACIÓN, OBSERVANDO LAS
OBLIGACIONES QUE LE IMPONGA LA NORMATIVA CORRESPONDIENTE.

7. FACILITAR EL ACCESO A LA INFORMACIÓN DE SUS ESTADOS FINANCIEROS CURSANTES EN BANCOS Y

OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.31. DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
OBLIGACIONES DEL SP ART. 70:

8. EN TANTO NO PRESCRIBA EL TRIBUTO, CONSIDERANDO INCLUSO LA

AMPLIACIÓN DEL PLAZO DEBERA:

- CONSERVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, DECLARACIONES, INFORMES,

COMPROBANTES, MEDIOS DE ALMACENAMIENTO, DATOS E INFORMACIÓN

COMPUTARIZADA Y DEMÁS DOCUMENTOS DE RESPALDO; PRESENTAR LOS

MISMOS, EN LA FORMA Y PLAZOS QUE SE LE REQUIERA.

- PERMITIR EL ACCESO Y FACILITAR LA REVISIÓN DE TODA LA DOCUMENTACIÓN,

DATOS Y BASES DE DATOS (SOFTWARE BÁSICO) Y LOS PROGRAMAS DE

APLICACIÓN (SOFTWARE DE APLICACIÓN), QUE SE UTILICEN EN LOS SISTEMAS

DE REGISTRO Y CONTABILIDAD.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.31. DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
OBLIGACIONES DEL SP ART. 70:

9. PERMITIR LA UTILIZACIÓN DE PROGRAMAS Y

APLICACIONES INFORMÁTICAS PROVISTOS POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ASÍ COMO EL LIBRE
ACCESO A LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LA BASE DE
DATOS.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.31. DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
OBLIGACIONES DEL SP ART. 70:

10. CONSTITUIR GARANTÍAS GLOBALES O ESPECIALES MEDIANTE

BOLETAS DE GARANTÍA, PRENDA, HIPOTECA U OTRAS, CUANDO ASÍ
LO REQUIERA LA NORMA.

11. CUMPLIR LAS OBLIGACIONES

ESTABLECIDAS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO,
LEYES TRIBUTARIAS ESPECIALES Y LAS QUE
DEFINA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CON CARÁCTER GENERAL.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.32. MEDIOS DE NOTIFICACIÓN

1. MEDIOS ELECTRÓNICOS;
2. PERSONALMENTE;
3. CÉDULA;
4. EDICTO;
5. CORRESPONDENCIA POSTAL CERTIFICADA, MEDIANTE CORREO PÚBLICO O
PRIVADO O POR SISTEMAS DE COMUNICACIÓN ELECTRÓNICOS, FACSÍMILES O
ARTÍCULO SIMILARES;

83 6. TÁCITAMENTE;
7. MASIVA;
8. EN SECRETARÍA.
CTB ES NULA TODA NOTIFICACIÓN QUE NO SE AJUSTE A LAS FORMAS DESCRITAS, CON
EXCEPCIÓN DE LAS NOTIFICACIONES POR CORRESPONDENCIA, EDICTOS Y
MASIVAS.
LAS NOTIFICACIONES SE PRACTICARAN EN DÍAS Y HORAS HÁBILES
ADMINISTRATIVOS.
POR MOTIVOS FUNDADOS, LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA PODRÁ HABILITAR DÍAS
Y HORAS EXTRAORDINARIAS.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.32. MEDIOS DE NOTIFICACIÓN

HORARIO PARA
REALIZAR • DIAS Y HORAS HÁBILES (HABILITACIÓN EXTRAORDINARIA)
NOTIFICACIONES • EN CUALQUIER MOMENTO

• DÍA SIGUIENTE HÁBIL HASTA ÚLTIMO DÍA HÁBIL

COMPUTO • DÍAS ADMINISTRATIVOS – MAS DE 10 CORRIDOS
DE PLAZOS • EDICTO – SEGUNDA NOTIFICACIÓN
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.33. MEDIOS DE NOTIFICACIÓN

PARA LOS CASOS QUE EL CONTRIBUYENTE

SEÑALE UN CORREO ELECTRÓNICO O SEA
ASIGNADO POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, LA VISTA DE CARGO, AUTO INICIAL
DE SUMARIO, RESOLUCIÓN DETERMINATIVA,
ARTÍCULO RESOLUCIÓN SANCIONATORIA, RESOLUCIÓN

83 DEFINITIVAS Y CUALQUIER OTRA ACTUACIÓN,

PODRÁ SER NOTIFICADA POR CORREO
ELECTRÓNICO, OFICINA VIRTUAL U OTROS
CTB MEDIOS ELECTRÓNICOS.
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONTARÁ CON IOS MEDIOS
ELECTRÓNICOS NECESARIOS PARA GARANTIZAR LA NOTIFICACIÓN A
LOS CONTRIBUYENTES.
LOS CONTRIBUYENTES QUE PROPORCIONEN A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA SU CORREO ELECTRÓNICO, NÚMERO DE CELULAR O
TELÉFONO RECIBIRÁN COMUNICADOS POR ESTOS MEDIOS.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.32. NOTIFICACIÓN PERSONAL

ES EL PROCEDIMIENTO QUE SE REALIZA CON LA ENTREGA DE LA COPIA ÍNTEGRA DE LA

RESOLUCIÓN O DOCUMENTO AL INTERESADO O REPRESENTANTE LEGAL PARA SU
CONOCIMIENTO.

 VC Y RD EMERGENTE DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN O

VERIFICACIÓN.
 VC Y RD QUE NO SE ORIGINE EN PROCESOS DE
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN, QUE SUPEREN A 10.000.-
UFVS.
 EL ACTO ADMINISTRATIVO QUE IMPONGA SANCIÓN.
 EL ACTO ADMINISTRATIVO QUE DECRETE APERTURA DE
TÉRMINO DE PRUEBA.
 EL ACTO ADMINISTRATIVO QUE DETERMINE LA
DERIVACIÓN DE LA ACCIÓN ADMINISTRATIVA A LOS
SUBSIDIARIOS.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.32. NOTIFICACIÓN POR CÉDULA

ES LA NOTIFICACIÓN QUE SE REALIZA EN LA

TERCERA VISITA Y NO SE ENCUENTRA AL
INTERESADO O REPRESENTANTE LEGAL.

ESTE DEBE SER ENTREGADO A UNA

PERSONA MAYOR A 18 AÑOS O PEGADO
EN LA PUERTA DEL DOMICILIO.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.32. NOTIFICACIÓN POR EDICTO

SE APLICA EN LOS CASOS DE:

a) NO SE TIENE REGISTRADO EL DOMICILIO DEL SUJETO

PASIVO Y/O TERCERO RESPONSABLE EN EL “SISTEMA
DE PADRÓN DE CONTRIBUYENTES”;
b) EL DOMICILIO REGISTRADO POR EL SUJETO PASIVO
Y/O TERCERO RESPONSABLE SEA INEXISTENTE;
c) NO SE HUBIESE PODIDO REALIZAR LA NOTIFICACIÓN
PERSONAL O POR CÉDULA;

EN LOS TRES CASOS SE DEBE VERIFICAR LA IMPOSIBILIDAD DE REALIZAR LA NOTIFICACIÓN

POR CÉDULA O PERSONAL EN LOS DOMICILIOS SEÑALADOS EN LOS ARTÍCULOS 38 Y/O 39 DE
LA LEY N° 2492.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.32. NOTIFICACIÓN POR CORRESPONDENCIA POSTAL Y OTROS SISTEMAS DE
COMUNICACIÓN

EN LOS QUE NO SEA OBLIGATORIO LA NOTIFICACIÓN

PERSONAL, PROCEDE LA NOTIFICACIÓN POR
CORRESPONDENCIA POSTAL CERTIFICADA, EFECTUADA
MEDIANTE CORREO PÚBLICO O PRIVADO.

TAMBIÉN SERÁ VÁLIDA LA NOTIFICACIÓN QUE SE

PRACTIQUE MEDIANTE SISTEMAS DE COMUNICACIÓN
ELECTRÓNICOS, FACSÍMILES O POR CUALQUIER OTRO
MEDIO TECNOLÓGICAMENTE DISPONIBLE, SIEMPRE
QUE LOS MISMOS PERMITAN VERIFICAR SU
RECEPCIÓN.

EN LAS NOTIFICACIONES QUE SE PRACTIQUEN DE ESA FORMA LOS PLAZOS EMPEZARÁN A

CORRER DESDE EL DÍA DE SU RECEPCIÓN TRATÁNDOSE DE DÍA HÁBIL ADMINISTRATIVO; DE
LO CONTRARIO, SE TENDRÁ POR PRACTICADA LA NOTIFICACIÓN, A EFECTOS DE
CÓMPUTO, A PRIMERA HORA DEL DÍA HÁBIL ADMINISTRATIVO SIGUIENTE.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.32. NOTIFICACIÓN TÁCITA

CUANDO EL SUJETO PASIVO Y/O TERCERO

RESPONSABLE O EL REPRESENTANTE LEGAL DEL
CONTRIBUYENTE, A TRAVÉS DE CUALQUIER
ACTUACIÓN, GESTIÓN O PETICIÓN Y/O
MANIFESTACIÓN, EFECTÚA UN ACTO O HECHO QUE
DEMUESTRE EL CONOCIMIENTO DEL ACTO
ADMINISTRATIVO EMANADO DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.

EN ESTE CASO, SE CONSIDERARÁ COMO FECHA DE

NOTIFICACIÓN EL MOMENTO DE EFECTUADA LA
GESTIÓN, PETICIÓN O MANIFESTACIÓN.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.32. NOTIFICACIÓN MASIVA

SE APLICA EN LOS CASOS DE:

A) QUE LOS ACTOS DE LA ADM. TRIB. EMERJAN DEL
PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO DE CASOS ESPECIALES
ESTABLECIDO EN EL ART. 97 DEL CTB; ES DECIR, DE R.D.
ORIGINADOS EN DDJJ CON UN MENOR VALOR A PAGAR
O UN MAYOR SALDO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO; O
V.C. Y R.D. POR NO PRESENTACIÓN DE DDJJ. EN MATERIA
ADUANERA A.I. Y R.S. POR CONTRABANDO.
B) QUE NO EXCEDAN LA CUANTÍA FIJADA EN LA NORMA
REGLAMENTARIA, NUMERAL 1 DEL PARÁGRAFO III DEL
ARTÍCULO 13 DEL DECRETO SUPREMO Nº 27310 DE 9 DE ENERO
DE 2004, (10.000 UFV´S POR CADA ACTO ADMINISTRATIVO).

C) QUE LOS ACTOS A NOTIFICARSE AFECTEN A UNA

GENERALIDAD DE DEUDORES TRIBUTARIOS.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.32. NOTIFICACIÓN EN SECRETARIA

LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE NO REQUIERAN NOTIFICACIÓN

PERSONAL SERÁN NOTIFICADOS EN SECRETARÍA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONFORME ESTABLECE EL ART. 90 DEL
CTB, A CUYO FIN EL SUJETO PASIVO Y/O TERCERO RESPONSABLE
DEBERÁ ASISTIR ANTE LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA QUE SUSTANCIA
EL TRÁMITE TODOS LOS MIÉRCOLES, DE CADA SEMANA, PARA SER
NOTIFICADO CON LAS ACTUACIONES QUE SE HUBIERAN PRODUCIDO
EN SECRETARIA DE ESTA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.33. AGENTES DE INFORMACIÓN

TODA PERSONA NATURAL O JURÍDICA DE DERECHO PÚBLICO O PRIVADO, SIN COSTO ALGUNO, ESTÁ OBLIGADA A
PROPORCIONAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TODA CLASE DE DATOS, INFORMES O ANTECEDENTES CON EFECTOS
TRIBUTARIOS, EMERGENTES DE SUS RELACIONES ECONÓMICAS, PROFESIONALES O FINANCIERAS CON OTRAS PERSONAS,
CUANDO FUERE REQUERIDO EXPRESAMENTE POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.34. DECLARACIONES JURADAS

DD.JJ. SON MANIFESTACIONES DE HECHOS, ACTOS Y DATOS COMUNICADOS, EN FUNCIÓN A LA NORMATIVA

EXISTENTE A LA AT, EN LA FORMA, MEDIOS, PLAZOS Y LUGARES ESTABLECIDOS.

LAS DD.JJ. SE PRESUMEN FIEL REFLEJO DE LA VERDAD Y COMPROMETEN LA RESPONSABILIDAD DE

QUIENES LAS SUSCRIBEN.

LAS DD.JJ. SON MODIFICADAS UNICAMENTE A TRAVÉS DE

RECTIFICATORIAS, LAS MISMAS PUEDEN SER A FAVOR DEL FISCO O DEL
CONTRIBUYENTE Y SUSTITUYEN A LA DD.JJ. ORIGINAL.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.35. LA PRUEBA

1. MEDIOS, CARGA Y APRECIACIÓN DE LA PRUEBA.- Se acepta todos los medios de la prueba admitidos en derecho:
testifical, pericial, documental, etc.
2. PRUEBA TESTIFICAL. Solo sirve de indicio, se registra por escrito, puede declarar como testigo un empleado o autoridad
de publica, siempre y cuando no sea del AT recurrida
3. PRUEBA DOCUMENTAL. Se admite como prueba: los documentos en original o copia legalizada, los documentos por lo
que la que la AT acredite la existencia de pago, la impresión de la información contenida en medios magnéticos
proporcionados por los contribuyentes a la AT, todo otro documento emitido por la AT.
4. PRUEBA EN LA ETAPA DE DETERMINACIÓN O FISCALIZACIÓN.-
. El plazo que se otorga para la presentación de descargos es perentorio.
. La prueba que se presente fuera de ese plazo debe ser rechazada, en el acto definitivo debe señalarse el porqué de
ello.
. Las pruebas presentadas con posterioridad al vencimiento del periodo probatorio y/o las que habiendo sido
requeridas no hubieran sido presentadas por el sujeto pasivo, serán valoradas únicamente si:
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.35. LA PRUEBA

. Las pruebas presentadas con posterioridad al vencimiento del periodo probatorio y/o las que habiendo sido
requeridas no hubieran sido presentadas por el sujeto pasivo, serán valoradas únicamente si:
- El sujeto pasivo anunció su presentación y prueba que la omisión no fue por causa propia, y;
- Presenta la documentación previo juramento de reciente obtención. (en este supuesto, no es necesario que las
hubiere anunciado previamente.
- Caso contrario se hará constar ese aspecto en el acto administrativo, señalando que pese a haber anunciado la
presentación de prueba, no efectivizó la entrega de los descargos, ni se concretó el juramento de reciente obtención antes
de la emisión del acto administrativo definitivo.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.36. LA DETERMINACIÓN

CONCEPTO.- ES ESTABLECER LA EXISTENCIA Y CUANTÍA DE UN TRIBUTO O SU INEXISTENCIA, SIGNIFICARÁ SI SE HA PRODUCIDO EL

HECHO GENERADOR O NO.

EL ACTO DE DETERMINACIÓN.- EL ACTO DE DETERMINACIÓN PROCEDE EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, PERO A LA VEZ
ES LA CONSECUENCIA DEL HECHO GENERADOR.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.37. FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

1. POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE. Es el acto de determinación, es la declaración jurada F-200 IVA, F-400 IT,
etc., La DDJJ se convierte como un título de ejecución tributaria que cobra la Administración Tributaria, mismo que puede
ser modificado por el sujeto pasivo por ejemplo con la rectificatoria para aclarar errores que se hubiesen cometido en la
presentación de las DDJJ originales.

2. POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. LA AT TIENE FACULTADES DE CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E

INVESTIGACIÓN.
3. DETERMINACIÓN MIXTA. GENERALMENTE ES APLICADO PARA MUNICIPIOS, PORQUE EN ESTE CASO EL CONTRIBUYENTE
PROPORCIONA LA INFORMACIÓN DEL INMUEBLE EN EL CATASTRO, ETC.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.38. FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

2. DERTERMINACIÓN DE LA DEUDA POR LA AT.- La determinación de la deuda tributaria por parte de la AT se realizará mediante
los procesos de fiscalización, verificación, control o investigación realizados por el SIN, por su alcance respecto a los
impuestos, períodos y hechos, se clasifican en las siguientes modalidades:
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.39. DOCUMENTOS EMITIDOS DURANTE LA DETERMINACIÓN POR LA AT

• ORDEN DE FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

• ACTAS POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS VINCULADAS AL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN
• VISTA DE CARGO
• RESOLUCIÓN DETERMINATIVA
• RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA EN VERIFICACIONES DE DEVOLUCIÓN IMPOSITIVA
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.40. INICIO DE PROCESO

• LOS PROCESOS DE FISCALIZACIÓN Y VERIFICACIÓN SE INICIAN CON LA NOTIFICACIÓN DE LA ORDEN.

• SE OTORGA UN PLAZO AL CONTRIBUYENTE PARA LA PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN SEGÚN LA
MODALIDAD:

PRORROGABLE
MODALIDAD PLAZO
(MAX)

FISCALIZACION (T/P) 15 DIAS 15 DIAS

VERIFICACION EXTERNA 10 DIAS 5 DIAS

VERIFICACION INTERNA 5 DIAS 5 DIAS

ORDEN DE FISCALIZACION CONTENIDO
2. SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO
a) Número de Orden de Fiscalización o Verificación.
b) LugarLA
2.32. DOCUMENTOS EMITIDOS DURANTE y fecha de emisión. POR LA AT
DETERMINACIÓN
c) Nombre o razón social del sujeto pasivo.
d) Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de
Identidad, este último en el caso de no encontrarse inscrito
en el padrón de contribuyentes.
e) Alcance del proceso de determinación (impuesto(s),
período(s) y/o gestión(es), elementos y/o hechos que
abarcan la orden de fiscalización o verificación).
f) Dirección o Domicilio registrado en el Padrón de
Contribuyentes, cuando se encuentre inscrito. En caso de
no estar inscrito el domicilio que obtenga la Administración
Tributaria por medio de información de terceros.
g) Identificación del o los servidores públicos actuantes.
h) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del
Departamento de Fiscalización, según corresponda la
jurisdicción del sujeto pasivo.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.41.VISTA DE CARGO

La VC que dicte la AT, deberá consignar los siguientes requisitos esenciales:

• Número de la Vista de Cargo

• Lugar y fecha de emisión
• Nombre o razón social del sujeto pasivo
• Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad, este último en el caso de
no encontrarse inscrito en el padrón de contribuyentes.
• Número de Orden de Fiscalización o Verificación.
• Alcance del proceso de determinación (impuestos, periodos o gestiones y elementos y/o hechos
que abarcan la orden de fiscalización/verificación).
• Justificación del tipo de determinación (Base Cierta y/o Base Presunta).
• Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten las observaciones detectadas
en el proceso de fiscalización o verificación, provistas por las declaraciones del sujeto pasivo o
tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria o de los
resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación ejercidos,
además de la normativa contravenida que corresponde a cada observación.
• Base Imponible expresada en Bolivianos.
• Calificación preliminar por la conducta atribuida al sujeto pasivo, debiéndose dejar constancia de
los actos u omisiones que la configurarían para el proceso correspondiente.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.41.VISTA DE CARGO

La VC que dicte la AT, deberá consignar los siguientes requisitos esenciales:

• Liquidación previa del adeudo tributario determinado por la Administración Tributaria, a la fecha de emisión, por impuesto,
período y/o gestión fiscal, consignando lo siguiente:
Monto del tributo omitido en Bolivianos y su reexpresión en Unidades de Fomento de Vivienda (UFV).
Intereses expresados en UFV. - Multa(s) consignada(s) en Acta(s) por Contravenciones Tributarias establecidas durante la
fiscalización o verificación.
Pagos a cuenta (si hubieren, además del saldo pendiente de pago).
Importe de la sanción por la conducta.
Total adeudo tributario en UFV y su reexpresión en Bolivianos, aclarando que este monto deberá ser actualizado al día de
pago.
Tasa(s) de interés y UFV a la fecha de liquidación, dependiendo de la antigüedad de la deuda.

• Plazo y lugar para presentar descargos, respecto a la liquidación previa del adeudo tributario.
• Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.42.RESOLUCIÓN DETERMINATIVA

El CTB vigente, en sus Artículos 98 y 99, establece que luego de haberse notificado con el resultado de la
fiscalización, es decir con la Vista de Cargo, el sujeto pasivo tiene un plazo improrrogable de treinta (30) días
para presentar los descargos que estime convenientes. Vencido el plazo para este descargo debe dictarse y
notificar la Resolución Determinativa, dentro del plazo de sesenta (60) días, esta Resolución debe dictarse
aun en el caso de que el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera dado su conformidad al cargo o
pagado la deuda tributaria.

En el caso de que la AT no dicte en el plazo anterior, no se aplicaran intereses sobre el tributo determinado
desde el día en que se debió dictarse, hasta el día de la notificación con dicha resolución.

La RD que dicte la AT debe contener como requisitos mínimos, los siguientes:

• Número de Resolución Determinativa.
• Lugar y fecha de emisión.
• Nombre o razón social del sujeto pasivo.
• Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad, este último en el caso de no
encontrarse inscrito en el padrón de contribuyentes.
• Número de Orden de Fiscalización o Verificación.
• Número de la Vista de Cargo, fecha de emisión y notificación.
• Base imponible expresada en bolivianos.
• Base cierta y/o presunta de la Determinación.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.42.RESOLUCIÓN DETERMINATIVA

• Alcance del proceso de determinación (impuestos, períodos o gestiones, elementos y/o hechos que abarcan la orden de
fiscalización/verificación).
• Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten cada observación determinada y la norma específica
infringida (fundamentos de hecho y de derecho) que respalden las observaciones que dieron origen al monto del Adeudo
Tributario.
• Relación de las pruebas de descargo, alegatos, documentación e información presentadas por el sujeto pasivo y la
valoración por parte de la Administración Tributaria de cada una de las pruebas y/o alegatos presentados
• Liquidación del adeudo tributario a la fecha de emisión por impuesto, periodo y/o gestión fiscal, consignando lo siguiente:
Monto del tributo omitido en bolivianos y su reexpresión en Unidades de Fomento de Vivienda (UFV).
Intereses expresados en UFV. - Multa(s) consignada(s) en Acta(s) por Contravenciones Tributarias establecidas durante la
fiscalización o verificación.
Pagos a cuenta (si hubieren, además del saldo pendiente de pago). - Importe de la sanción por la conducta.
Total Adeudo Tributario en UFV y su reexpresión en bolivianos, aclarando que este monto deberá ser actualizado al día de
pago.
Tasa(s) de interés y UFV a la fecha de liquidación, dependiendo de la antigüedad de la deuda.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.42.RESOLUCIÓN DETERMINATIVA

• Calificación de la conducta y aplicación de la sanción correspondiente, señalando la disposición que la define como tal
y establece la sanción pecuniaria.
• Plazos y recursos que tiene el sujeto pasivo para impugnar la Resolución Determinativa y el anuncio del inicio de la
ejecución tributaria vencido dicho plazo.
• Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO.

La falta de cualquiera de los requisitos esenciales citados anteriormente vicia de nulidad de la

RD.

Finalmente la RD es susceptible de impugnación por las vías correspondientes, es decir por la

vía administrativa y/o judicial.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.43. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

1 2

BASE PRESUNTA O INDIRECTA

BASE CIERTA O DIRECTA

• QUE DEVIENE DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS

QUE AL ESTAR VINCULADOS CON EL HECHO
GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN, PERMITAN
• DERIVADA DE DOCUMENTOS E INFORMACIONES
DEDUCIR LA EXISTENCIA Y CUANTÍA DE LA
QUE PERMITEN CONOCER INDUBITABLEMENTE
OBLIGACIÓN.
LOS HECHOS GENERADORES DEL TRIBUTO.
• NUESTRO CÓDIGO TRIBUTARIO SEÑALA CIERTAS
• SEGÚN ART. 42 DEL CTB, ESTABLECE, TOMANDO
CIRCUNSTANCIAS, EN FORMA EXPRESA, POR
EN CUENTA LOS DOCUMENTOS E
LAS CUALES PUEDE Y DEBE PROCEDERSE A
INFORMACIONES QUE PERMITAN CONOCER EN
REALIZAR UNA DETERMINACIÓN DE LA BASE
FORMA DIRECTA E INDUBITABLE LOS HECHOS
IMPONIBLE SOBRE BASE PRESUNTA.
GENERADORES DEL TRIBUTO.
• La RND Nº 10-0017-13 de fecha 08 de mayo de
2013, establece el procedimiento para la
determinación de la Base Imponible sobre
Base Presunta.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310

2.44. PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO EN CASOS ESPECIALES

• A.T. ESTABLEZCA LA EXISTENCIA DE ERRORES ARITMÉTICOS EN DD.JJ., ESTA PODRÁ REALIZAR DE OFICIO AJUSTES QUE
CORRESPONDA (SIN V.C.) EMITIENDO RD, REQUERIRÁ LA PRESENTACIÓN DE DDJJ RECTIFICATORIAS.

• EL CONCEPTO DE ERROR ARITMÉTICO COMPRENDE LAS DIFERENCIAS ARITMÉTICAS DE TODA NATURALEZA, EXCEPTO LOS
DATOS DECLARADOS PARA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.

• CUANDO EL SUJETO PASIVO NO PRESENTE DDJJ U OMITA DATOS BÁSICOS EN LOS MISMOS PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
TRIBUTO, LA A.T. INTIMARÁ A SU PRESENTACIÓN EMITIENDO V.C. EL CUAL TENDRÁ UN MONTO PRESUNTO CALCULADO.

• LA VC. TENDRÁN UN PLAZO PARA PRESENTAR DDJJ. EXTRAÑADA O PAGAR EL MONTO INDICADO VENCIDO EL MISMO
SE EMITIRÁ RD.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.45. EJECUCIÓN TRIBUTARIA

INTERVENCIÓN DE LA GESTIÓN DEL NEGOCIO DEL DEUDOR

PROHIBICIÓN DE CELEBRAR EL DEUDOR ACTOS O CONTRATOS DE

TRANSFERENCIA

RETENCION DE PAGOS QUE DEBAN REALIZAR TERCEROS PRIVADOS

PROHIBICION DE PARTICIPAR EN PROCESOS DE ADQUISICIÓN DE BIENES Y

SERVICIOS

CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO DEL DEUDOR, HASTA EL PAGO TOTAL DE

LA DEUDA.

REMATE DE BIENES EMBARGADOS

MEDIDAS OTRAS MEDIDAS PREVISTAS POR LEY

COACTIVAS
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.46. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

LA CONSULTA

QUIEN TUVIERE UN INTERÉS PERSONAL Y DIRECTO PODRÁ CONSULTAR SOBRE LA

APLICACIÓN Y ALCANCE DE LA NORMATIVA CORRESPONDIENTE A UNA SITUACIÓN DE
HECHO CONCRETO Y REAL (TEMAS CONFUSOS Y/O CONTROVERTIBLES)

PROCEDIMIENTO EFECTO CONSULTA

• VINCULANTE PARA LA INSTITUCIONAL
• SE FORMULA POR
ADMINISTRACIÓN SÓLO • NO TIENE EFECTO
ESCRITO. SOBRE EL CASO VINCULANTE CUANDO SE
• MÁXIMA AUTORIDAD CONCRETO REFIEREN A ASPECTOS DE
CONSULTADO. LA GENERALIDAD DE SUS
EJECUTIVA DE LA • CAMBIO DE CRITERIO MIEMBROS.
ADMINISTRACIÓN. (NOTIFICACIÓN CON LA
• 30 DÍAS PARA RESOLUCION DE
REVOCACIÓN).
RESPONDER,
PRORROGABLES POR
30 DIAS MAS.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.46. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

ACCIÓN DE REPETICIÓN

ACCIÓN DE RECLAMO PARA LA RESTITUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO .

PROCEDIMIENTO PROHIBICION REPETICION POR

SUSTITUTOS
• EL INTERESADO SOLICITA RESTITUCIÓN
DE LO INDEBIDAMENTE PAGADO,
SÓLO POR MANDATO
ADJUNTANDO DOCUMENTACIÓN NO PROCEDE LA REPETICION
EXPRESO DEL
RESPALDATORIA. POR EL PAGO DE UNA
CONTRIBUYENTE.
• SI EXISTIERAN DEUDAS TRIBUTARIAS OBLIGACIÓN PRESCRITA NI
LÍQUIDAS Y EXIGIBLES, SE PROCEDE LAS QUE DISPONGA EN
A LA COMPENSACIÓN DE OFICIO. REGLAMENTO LA
• LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SE ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
PRONUNCIA CON RESOLUCIÓN ACEPTANDO
TOTAL O PARCIALMENTE LA REPETICIÓN
Ó NEGÁNDOLA (45 DÍAS).
• LA RESOLUCIÓN ADMINISTATIVA PUEDE SER
IMPUGNADA.
 2. SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO
2.46. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

DEVOLUCIÓN IMPOSITIVA

ACTO POR EL CUAL EL ESTADO POR MANDATO DE LA LEY, RESTITUYE PARCIAL O TOTALMENTE IMPUESTOS
EFECTIVAMENTE PAGADOS A CONTRIBUYENTES QUE CUMPLAN LAS CONDICIONES DE DICHA LEY.

PROCEDIMIENTO EJECUCION DE GARANTIA

• LAS NORMAS DICTADAS POR EL DE EXISTIR GARANTÍAS,
PODER EJECUTIVO REGULARÁN LAS ÉSTAS SE EJECUTARÁN A
SOLO REQUERIMIENTO DE
MODALIDADES, ESTABLECIENDO
LA ADMINISTRACIÓN
PARÁMETROS, COEFICIENTE O
INDICADORES PARA IDENTIFICAR
LA CUANTÍA DE LOS IMPUESTOS A
DEVOLVER Y EL PROCEDIMIENTO.
 2. SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO
2.46. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

DEVOLUCIÓN IMPOSITIVA

DEVOLUCION INDEBIDA DE IMPUESTOS, ORIGINADA EN DOCUMENTOS FALSOS O HECHOS INEXISTENTES, LA

ADMINISTRACIÓN LOS RESTITUIRA AL FISCO

PROCEDIMIENTO
•EMITIRA RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA
•CONSIGNARA MONTO INDEBIDAMENTE DEVUELTO.
•OTORGARA 20 DÍAS PARA PAGO O IMPUGNACIÓN.
•PROCESARÁ EL ILICITO CORRESPONDIENTE.

CUANDO EL SUJETO PASIVO DEBA ACREDITAR CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES FORMALES.
PROCEDIMIENTO
•PRESENTARA SOLICITUD ESCRITA.
•SE EXPEDIRA CERTIFICACIÓN EN PLAZO DE 15 DÍAS.
•SUJETO A REGLAMENTACIÓN.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.47. ACTOS SUCEPTIBLES E IMPUGNACIÓN

RECURSO DE ALZADA PROCEDE CONTRA LOS SIGUIENTES ACTOS

•RESOLUCIONES DETERMINATIVAS.
•RESOLUCIONES SANCIONATORIAS.
LEY 2492 •RESOLUCIONES QUE DENIEGEN EXENCIONES, COMPENSACIÓN,
REPETICIÓN O DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS.
•RESOLUCIONES QUE EXIJAN RESTITUCIÓN DE LO
INDEBIDAMENTE DEVUELTO.

•RECHAZO DE SOLICITUD DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES

JURADAS RECTIFICATORIAS.
•RECHAZO DE FACILIDADES DE PAGO.
LEY 3092 •RECHAZO DE EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES POR PRESCRIPCIÓN,
PAGO O CONDONACIÓN.
•TODO ACTO DEFINITIVO DE CARÁCTER PARTICULAR.
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.48. ACTOS NO IMPUGNABLES

EL ART 195.II DEL CTB SEÑALA QUE NO CONSTITUYEN ACTOS IMPUGNABLES:

• MEDIDAS INTERNAS, PREPARATORIAS DE DECISIONES ADMINISTRATIVAS
(INCLUYENDO INFORMES Y VISTAS DE CARGO)

• OTRAS MEDIDAS (INCLUIDAS LAS MEDIDAS PRECAUTORIAS QUE SE ADOPTEN

A LA EJECUCIÓN TRIBUTARIA)

• NI CONTRA LOS CONTENIDOS EN EL ART 108 DEL CTB (TÍTULOS DE EJECUCIÓN

TRIBUTARIA)

• NI CONTRA LOS AUTOS QUE SE DICTEN A CONSECUENCIA DE LAS

SUSPENSIONES Y OPOSICIONES DESCRITAS EN EL PARÁGRAFO II DEL ART 109
CAUSALES DE SUSPENSIÓN PARA LA EJECUCIÓN FISCAL
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.49. RECURSO DE ALZADA
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.50. RECURSO JERÁRQUICO
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.51. ILÍCITOS TRIBUTARIOS

ILÍCITO TRIBUTARIO
(Art. 148)

CONSTITUYEN ILÍCITOS TRIBUTARIOS LAS ACCIONES U

OMISIONES QUE VIOLEN NORMAS TRIBUTARIAS MATERIALES O
FORMALES TIPIFICADAS Y SANCIONADAS EN EL CODIGO
TRIBUTARIO Y OTRAS DISPOSICIONES NORMATIVAS.

CONTRAVENCIONES DELITOS
JURISDICCIÓN JURISDICCIÓN
ADMINISTRATIVA PENAL
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.52. CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

RND N° 10-0033.16 AÑO 2016 QUE ES UNA CONTRAVENCIÓN?

SON CONTRAVENCIONES LAS ACCIONES U OMISIONES QUE

REALIZA EL CONTRIBUYENTE QUE VIOLAN LAS NORMAS
TRIBUTARIAS.

TIPOS DE CONTRAVENCIONES (SIN)

INCUMPLIMIENTO A DEBERES
FORMALES OMISIÓN DE PAGO

OBLIGACIÓN OBLIGACIÓN MATERIAL

ADMINISTRATIVA O SUSTANTIVA
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.53. CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

La Omisión de Pago es sancionada con una Multa

equivalente al 100 % del tributo omitido calculado a
la fecha de vencimiento, expresado en Unidades de
Fomento de Vivienda.

Artículo 165 Código Tributario

Artículos 8 y 42 D.S. 27310
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.54. REDUCCIÓN DE SANCIONES

REDUCCION DE SANCIONES

Quedará automaticamente extinguida la sanción pecuniaria

por contravención de omisión de pago, cuando el sujeto pasivo
o tercero responsible pague la deuda tributaria hasta el
décimo día de la Vista de Cargo o Auto Inicial, o hasta antes del
inicio de la ejecución tributaria de las declaraciones juradas
que determinen tributos y no hubiesen sido pagados
totalmente
ARREPENTIMIENTO EFICAZ art. 157
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.55. REDUCCIÓN DE SANCIONES

La Sanción El pago de la DT después del 10 día de notificación con la VC o AI y hasta

alcanzará 20 % del Antes de la notificación de la RD o RS reducción de sanción al 80%
tributo omitido
La Sanción El pago de la DT efectuado después de notificada la RD o RS
hasta antes de presentación del Recurso de Alzada ante la AIT,
alcanzará 40 % del reducción de sanción 60%
tributo omitido
La Sanción El pago de la DT efectuado después de la
interposición del recurso de alzada y antes de
alcanzará 60 % del la presentación del recurso jerárquico ante la
tributo omitido AIT determinará la reducción 40%
La Sanción alcanzará
100 % del tributo
omitido
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.56. RETROACTIVIDAD
Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo salvo
aquellas que supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones
más benignas o términos de prescripción más breves o de
cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero
responsable.
RESPONSABILIDAD POR ILICITOS TRIBUTARIOS

Son responsables directos del ilícito tributario, las

personas naturales o jurídicas que cometan las
contravenciones o delitos

Por las contravenciones surge la

Del delito tributario surgen
responsabilidad del pago de la
la responsabilidad penal
deuda tributaria y/o de las
tributaria y la civil.
sanciones que correspondan
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.57. CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Contravenciones
tributarias

No emisión de
Omisión de
factura, nota fiscal Incumplimiento de
inscripción en los Omisión de pago Contrabando
o documento deberes formales
registros tributarios
equivalente

Clases de
sanciones

Perdida de Prohibición de Comiso

concesiones, suscribir definitivo de Suspensión
Multa Clausura privilegio y contratos con mercancías a temporal de
prerrogativas el Estado por favor del actividades
tributarias el lapso de 3 Estado
ma5a
 2. ELCÓDIGO TRIBUTARIO LEY N° 2492, 812, DS 27310
2.58. DELITOS TRIBUTARIOS

Delitos tributarios

Violación de
Instigación Otros delitos
Defraudación Defraudación precintos y otros
pública a no Contrabando Aduaneros
Tributaria aduanera controles
pagar tributos tipificados
tributarios

Penas

Comiso de mercancías,
Privación de Inhabilitación
Multa medios o unidades de
libertad especial
transporte
 UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO
ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
TEMA N° 3 LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.1. CONTENIDO

1. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
a. Los objetivos y facultades de la Administración Tributaria.
b. Programas /procesos de verificación y control – no determinativo.
2. FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA – PROCESO DETERMINATIVO
a. Tipos de fiscalizaciones.
b. Proceso de una fiscalización.
c. La elusión tributaria.
d. Programas de auditoria por cada impuesto principal.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.1. CONTENIDO

3. PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA

a. Procedimientos y técnicas de auditoria tributaria.
b. Localización de ilícitos tributarios y su relación con EEFF.
c. La reconstrucción de inventarios y ventas, tratamiento de las diferencias y
liquidación de impuestos.
d. Otras técnicas de auditoria según el tipo de industria.
e. Tratamientos específicos, los tributos en los recursos naturales no
renovables.
4. EL RIESGO DE LAS NUEVAS TÉCNICAS DE LA ADM. TRIBUTARIA.
a. El padrón biométrico digital.
b. El libro de Compras y Ventas a través de módulo Da Vinci.
c. El módulo Bancarización.
d. Estados Financieros Digitalizados.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.2. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESTÁ CONSTITUIDA POR EL CONJUNTO DE

ÓRGANOS Y ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO QUE DESARROLLAN LAS
FUNCIONES DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS, DE IMPOSICIÓN DE
ADMINISTRACIÓN SANCIONES TRIBUTARIAS. INTEGRAN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EL
TRIBUTARIA GOBIERNO CENTRAL Y LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DEPARTAMENTALES,
MUNICIPALES E INDÍGENA ORIGINARIA CAMPESINA, ENTRE LAS CUALES SE
TIENE AL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES, ADUANA NACIONAL,
GOBIERNOS AUTÓNOMOS DEPARTAMENTALES Y GOBIERNOS AUTÓNOMOS
MUNICIPALES DEL PAÍS.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.3. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.4. LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

LA FUNCIÓN PRINCIPAL DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS ES

LA RECAUDACIÓN EFICIENTE DE LOS TRIBUTOS A TRAVÉS DE LA
FACILITACIÓN DE LOS SERVICIOS PRESTADOS A LOS CONTRIBUYENTES
Y LA APLICACIÓN DE CONTROLES EFECTIVOS EN LOS PROCESOS
RELACIONADOS CON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS
MISMOS.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.4. LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

LA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ES UNA TAREA GUBERNAMENTAL QUE

IMPLEMENTA LAS LEYES TRIBUTARIAS, INCLUYENDO LA GESTIÓN DE LAS
OPERACIONES DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS.
LA META GENERAL DE LA AT; LOGRAR UN CUMPLIMIENTO PLENO DE LAS
OBLIGACIONES IMPOSITIVAS POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES. PARA ESE
PROPÓSITO, TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEBEN REPORTAR TODAS SUS
ACTIVIDADES RELACIONADAS Y PAGUEN LOS IMPUESTOS EN FORMA
CORRECTA, COMPLETA Y OPORTUNA.

→ LA AT INCLUYE LA GESTIÓN DEL COMPORTAMIENTO DE CUMPLIMIENTO DE

LA LEY POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES COMO DE LA AT.

→ LAS AT´S USAN SUS FACULTADES QUE LE HAN SIDO OTORGADAS POR LA
LEY PARA EL PROPÓSITO DISPUESTO Y PARA RESPETAR LOS DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.4. LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

 DEFINICIÓN DEL SIN COMO ENTIDAD AUTÁRQUICA

CON INDEPENDENCIA ADMINISTRATIVA, FUNCIONAL,
TÉCNICA Y FINANCIERA, CON JURISDICCIÓN Y
COMPETENCIA EN TODO EL TERRITORIO NACIONAL.

 TRANSFORMACIÓN DEL SNII SIN SOBRE UNA

EN
ADMINISTRACIÓN EN FUNCIONAMIENTO, CON NUEVOS
PRINCIPIOS.

 DESIGNACIÓN DEL PERSONAL PREVIA SELECCIÓN

MEDIANTE CONVOCATORIA PÚBLICA.

 CREACIÓN DEL DIRECTORIO COMO MÁXIMA

AUTORIDAD NORMATIVA DEL SIN.

 NOMBRAMIENTO DEL PRESIDENTE EJECUTIVO COMO

MÁXIMA AUTORIDAD EJECUTIVA.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.4. LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ENTIDAD DE CARÁCTER AUTÁRQUICO, SE ENCUENTRA

BAJO LA TUICIÓN DEL MINISTERIO DE HACIENDA.
SE SUJETA A LAS POLÍTICAS Y NORMAS ECONÓMICAS Y
COMERCIALES DEL PAÍS.

EL PRESUPUESTO ANUAL DE FUNCIONAMIENTO E INVERSIÓN

CON RECURSOS TGN ASIGNADO A LA ADUANA
NACIONAL, NO SERÁ SUPERIOR AL DOS (2%) POR CIENTO
DE LA RECAUDACIÓN ANUAL DE TRIBUTOS EN EFECTIVO.

LA MÁXIMA AUTORIDAD DE LA ANB ES SU DIRECTORIO.

LA FUNCIÓN PÚBLICA ADUANERA POR SERVIDORES
PÚBLICOS Y EL DESPACHANTE DE ADUANA, COMO
PERSONA AUXILIAR DE LA FUNCIÓN PÚBLICA ADUANERA.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.4. LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ADMINISTRA EL RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO.

 LA LIQUIDACIÓN LA REALIZADA EL DESPACHANTE DE
ADUANA.
 AUTOLIQUIDACIÓN EFECTUADA POR EL CONSIGNANTE
O EXPORTADOR DE LA MERCANCÍA.

 REALIZADA POR LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA,

CUANDO CORRESPONDA.

LOS TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACIÓN SON:

 EL GRAVAMEN ARANCELARIO Y, SI PROCEDEN, LOS

DERECHOS DE COMPENSACIÓN Y LOS DERECHOS
ANTIDUMPING.

 LOS IMPUESTOS INTERNOS APLICABLES A LA

IMPORTACIÓN, ESTABLECIDOS POR LEY.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.4. LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

GOBERNACIONES:
 LA CPE Y LA LEY DE DISTRIBUCIÓN DE INGRESOS LE DA
LA POTESTAD TRIBUTARIA EN LOS IMPUESTOS A
TRANSMISIONES GRATUITAS DE BIENES, A LA
PROPIEDAD DE MOTONAVES, AERONAVES, ETC E
IMPUESTOS AL MEDIO AMBIENTE.

 PUEDEN TAMBIÉN CREAR TASAS Y CONTRIBUCIONES

DEPARTAMENTALES.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.4. LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

MUNICIPIOS:
 LEY 1551 DE PARTICIPACIÓN POPULAR, OTORGA A
GOB. MUNICIPALES ADMINISTRAR LOS IMPUESTOS A
VEHICULOS E INMUEBLES Y LA TRANSACCIÓN NO
HABITUAL DE LOS MISMOS.

 LA CPE Y LA LEY DE DISTRIBUCIÓN DE INGRESOS LE DA

LA POTESTAD TRIBUTARIA EN LOS IMPUESTOS A LA
PROPIEDAD Y SUS TRANSACCIONES NO HABITUALES.

 POTESTAD EN TASAS Y CONTRIBUCIONES Y PATENTES

MUNICIPALES.

 CREAN SUS PROPIAS LEYES MUNICIPALES.

 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.5. DERECHOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
I. NORMAS REGLAMENTARIAS ADMINISTRATIVAS
II. PRESUNCIÓN DE LEGITIMIDAD
III. FACULTADES ESPECÍFICAS:
1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación
2. Determinación de tributos;
3. Recaudación;
4. Cálculo de la deuda tributaria;
5. Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad competente establecida en este Código
6. Ejecución tributaria;
7. Concesión de prórrogas y facilidades de pago;

8. Revisión extraordinaria de actos administrativos;

9. Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos.
10. Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en términos dispuestos en la Ley.
11. Aplicar los montos mínimos establecidos mediante DS a partir de los cuales los pagos por la adquisición y venta de
bienes y servicios deban ser respaldadas a través de documentos reconocidos por la ASFI. la falta de respaldo, hará
presumir la inexistencia de la transacción para fines de liquidación de impuestos e implicará que el comprador no
tendrá derecho al cómputo del crédito fiscal, así como la obligación del vendedor de liquidar el impuesto sin deducción
de crédito fiscal alguno.
12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia, asimismo constituirse en el órgano técnico
de investigación de delitos tributarios y promover como víctima los procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.6. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS TIENEN GENERALMENTE ESTAN CONSTITUIDAS POR DEPARTAMENTOS DE: RECAUDACIÓN,
FISCALIZACIÓN Y JURÍDICA

RECAUDACIÓN FISCALIZACIÓN JURÍDICO

ES EL CONTROL DE UN PROCESO
TIENE LA FUNCIÓN DE ES LA AREA FINAL EN EL
NO DETERMINATIVO Y UN
REGISTRAR A LOS PROCESO DE
PROCESO DE FISCALIZACIÓN Y/O
SUJETOS PASIVOS EN EL RECAUDACIÓN
VERIFICACIÓN DEL
PADRÓN NACIONAL DE TRIBUTARIA, PROCESOS
CUMPLIMIENTO ADECUADO DEL
CONTRIBUYENTES, DE COBRO COACTIVO,
PAGO DE TRIBUTOS, ASIMISMO,
RECAUDAR LOS SEGUIMIENTO A
INVOLUCRA TAREAS
TRIBUTOS, CONTROL DE IMPUGNACIONES,
ESPECIALIZADAS EN EL ANÁLISIS
PAGOS EN DEFECTO, MEDIDAS COACTIVAS,
DEL RIESGO TRIBUTARIO EN EL
PERSUACIÓN, ETC. ETC.
SUJETO PASIVO.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.7. PROCESOS NO DETERMINATIVOS PRACTICADOS POR LA AT

TIPOS DE OPERATIVOS DE CONTROL TRIBUTARIO

1. OPERATIVOS DE CONTROL COERCITIVO.
2. OPERATIVOS DE CONTROL FORMATIVO.
3. OPERATIVOS DE CONTROL MÓVIL DE
FACTURACIÓN.
4. OPERATIVOS DE PUNTO FIJO.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.7. PROCESOS NO DETERMINATIVOS PRACTICADOS POR LA AT

1.- OPERATIVOS DE CONTROL COERCITIVO.- TAREAS

DE VERIFICACIÓN Y CONTROL DE CUMPLIMIENTO
DE DEBERES FORMALES CON LA APLICACIÓN DE
SANCIONES CUANDO CORRESPONDA.

LOS OPERATIVOS DE CONTROL COERCITIVO PUEDEN

EJECUTARSE MEDIANTE LOS SIGUIENTES TIPOS DE
VERIFICACIÓN Y CONTROL

1. INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE
CONTRIBUYENTES.
2. DEBERES FORMALES ESPECÍFICOS EN EL
DOMICILIO TRIBUTARIO.
3. OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURA, NOTA
FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.7. PROCESOS NO DETERMINATIVOS PRACTICADOS POR LA AT

RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLICADO – RTS

COMERCIANTES MINORISTAS.- PERSONAS NATURALES QUE DESARROLLAN

ACTIVIDADES DE COMPRA VENTA DE MERCADERIAS O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS EN MERCADOS PÚBLICOS, FERIAS, KIOSKOS, PEQUEÑAS TIENDAS
Y PUESTOS UBICADOS EN LA VÍA PÚBLICA.

VIVANDEROS.- PERSONAS NATURALES QUE EXPENDEN COMIDAS, BEBIDAS

Y ALIMENTOS EN KIOSCOS Y PEQUEÑOS LOCALES.

ARTESANOS.- PERSONAS NATURALES QUE EJERCEN UN ARTE U OFICIO

MANUAL, TRABAJANDO POR CUENTA PROPIA EN SUS TALLERES O A
DOMICILIO, PERCIBIENDO POR SU TRABAJO UNA REMUNERACIÓN DE
TERCEROS EN CALIDAD DE CLIENTES.

DS Nº 3698 CAPITAL DE 37.000 A 60.000 Y INGRESO ANUAL DE 136.000 A 184.000

 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8. PROCESOS NO DETERMINATIVOS PRACTICADOS POR LA AT

RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLICADO – RTS

1. VENTAS ANUALES NO DEBEN SUPERAR LOS

BS184.000.-
2. PRECIO UNITARIO
ARTESANOS Bs640.-
COMERCIANTES MINORISTAS Bs480.-
VIVANDEROS Bs148.-
3. CAPITAL NO DEBE SUPERAR Bs 60.000.-
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.7. PROCESOS NO DETERMINATIVOS PRACTICADOS POR LA AT

NO EMISIÓN DE FACTURA, NOTA FISCAL O

DOCUMENTO EQUIVALENTE
7. CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO ECONÓMICO

1RA VEZ: 6 DÍAS

2DA VEZ: 12 DÍAS

3RA VEZ: 24 DÍAS

4TA VEZ: 48 DÍAS

TRATANDOSE DE SERVICIOS DE SALUD, EDUCACIÓN Y HOTELERÍA LA

CONVERTIBILIDAD PODRÁ APLICARSE MÁS DE UNA VEZ

8. ETAPA DE VERIFICACIÓN DE LA SANCIÓN

 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.7. PROCESOS NO DETERMINATIVOS PRACTICADOS POR LA AT

2.- OPERATIVOS DE CONTROL

FORMATIVO.- TAREAS DE
VERIFICACIÓN Y CONTROL QUE TIENEN
POR OBJETO BRINDAR INFORMACIÓN
SOBRE LOS DEBERES FORMALES,
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LA 3.- OPERATIVOS DE CONTROL MÓVIL DE
PERSUASIÓN PARA SU CUMPLIMIENTO. FACTURACIÓN.- TAREAS DE VERIFICACIÓN Y
CONTROL BASADAS EN LA OBSERVACIÓN
DIRECTA DEL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
ECONÓMICA DEL SUJETO PASIVO POR UN
TIEMPO DETERMINADO, QUE TIENE POR
OBJETO ESTABLECER PRESENCIA FISCAL
SEGÚN LA ESTRATEGIA Y PLANIFICACIÓN
EFECTUADA PARA EL EFECTO.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.7. PROCESOS NO DETERMINATIVOS PRACTICADOS POR LA AT

4.- OPERATIVOS DE CONTROL “PUNTO FIJO”

Es un control de presencia y persuasión, con el fin principal de determinar el ingreso

mensual presunto del contribuyente sujeto al control tributario, sin embargo dependiendo
de la situación, su ejecución también esta direccionada para alcanzar los siguientes
objetivos:

• Incrementar la sensación de riesgo en los contribuyentes

• Brindar información para respaldar procesos con determinación en la cual se infiera
una determinación de la Base Imponible sobre Base presunta.
• Proporcionar información, que sujeta a un análisis, posibilite la generación de
Fiscalizaciones o Verificaciones a los contribuyentes con situaciones tributarias
irregulares.
• Respaldar otro tipo de procesos, que de acuerdo a sus características y
particularidades, se encuentran clasificados como procesos sin d eterminación.
• Proveer datos e informaciones que puedan ser utilizados para identificar la evasión
tributaria.

El supervisor del proyecto o responsable, deberá programar operativos de Punto Fijo en

función al comportamiento del contribuyente visitado y que demuestre indicios de
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la

Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda
tributaria o su inexistencia

Art. 93. FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA:

1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable.
2. Por la administración tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades
otorgadas por ley.
3. mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos
en merito a los cuales la administración tributaria fija el importe a pagar.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1 PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTRIO N° 10-0032-16

 Art. 66. FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

 - CONTROL, COMPROBACIÓN, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E
INVESTIGACIÓN.
 - Determinación de tributos
 - Recaudación
 - Cálculo de la deuda tributaria
3.8.1. FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

PROCESO DE FISCALIZACIÓN
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESOS DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
TIPOS DE FISCALIZACIÓN

• Fiscaliza todos los impuestos por los cuales se encuentra alcanzado el sujeto pasivo,
Fiscalización de por lo menos una gestión fiscal.
Total

• Fiscaliza uno o más impuestos de uno más períodos fiscales, por los cuales se
Fiscalización encuentra alcanzado el sujeto pasivo.
Parcial

• Fiscaliza uno o más impuestos y de uno o más periodos fiscales de una gestión, sobre
los cuales se tiene identificada una o más observaciones puntuales, incluidos los
Verificación
Externa procesos de fiscalización por devolución impositiva.

• Fiscaliza un alcance de revisión específico y puntual de hechos y transacciones de

Verificación uno o más impuestos y de uno o más periodos fiscales mensuales de una gestión
Interna
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

DOCUMENTOS EMITIDOS DURANTE LA DETERMINACIÓN

POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Orden de Fiscalización o Verificación

• Actas por contravenciones tributarias vinculadas al
procedimiento de Determinación
• Vista de Cargo
• Resolución Determinativa
• Resolución Administrativa en verificaciones de Devolución
Impositiva
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
ORDEN DE FISCALIZACION
CONTENIDO
a) Número de Orden de Fiscalización o Verificación.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) Nombre o razón social del sujeto pasivo.
d) Número de Identificación Tributaria o número de
Cédula de Identidad, este último en el caso de no
encontrarse inscrito en el padrón de contribuyentes.
e) Alcance del proceso de determinación (impuesto(s),
período(s) y/o gestión(es), elementos y/o hechos que
abarcan la orden de fiscalización o verificación).
f) Dirección o Domicilio registrado en el Padrón de
Contribuyentes, cuando se encuentre inscrito. En caso
de no estar inscrito el domicilio que obtenga la
Administración Tributaria por medio de información de
terceros.
g) Identificación del o los servidores públicos actuantes. h)
Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe
del Departamento de Fiscalización, según corresponda
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

INICIO DEL PROCESO

Los procesos de fiscalización y verificación se inician con la notificación de la orden.
Se otorga un plazo al contribuyente para la presentación de documentación e
información según la modalidad:

PRORROGABLE
MODALIDAD PLAZO
(MAXIMO)

FISCALIZACION (TOTAL O 15 DIAS 15 DIAS

PARCIAL)

VERIFICACION EXTERNA 10 DIAS 5 DIAS

VERIFICACION INTERNA 5 DIAS 5 DIAS

 ACTA POR
CONTRAVENCIONES CONTENIDO

a) Número de Acta por Contravención Tributaria

vinculada al Procedimiento de Determinación.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) Nombre o razón social del sujeto pasivo.
d) Número de Identificación Tributaria o número de
Cédula de Identidad, este último en el caso de no
encontrarse inscrito en el padrón de contribuyentes.
e) Número de Orden de Fiscalización o Verificación.
f) Acto u omisión que origina la contravención.
g) Norma específica infringida.
h) Sanción aplicada, señalando la norma legal o
administrativa donde se encuentre establecida.
i) Nombre (s) completo (s) y firma de(los) servidor(es)
público(s) actuante(s).
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DEL ADEUDO

TRIBUTARIO
Caso 1.- Proceso de Determinación sin adeudo tributario o
con Adeudo Tributario pagado
Caso 2.- Adeudo Tributario no pagado en una Fiscalización o
Verificación Externa
Caso 3.- Adeudo Tributario no conformado en una
Verificación Interna
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Nota: Si el sujeto pasivo hubiera realizado pagos parciales por

concepto de Deuda Tributaria hasta el vigésimo día de notificada la
Vista de Cargo, los mismos serán deducidos de la base de cálculo de la
sanción por omisión de pago, calculándose esta última sobre el saldo
del tributo omitido.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

DESCARGOS A LA VISTA DE CARGO Y SU

EVALUACION

Notificada la Vista
de Cargo el sujeto
pasivo tiene un Artículos 96 y 98 del
Vista de Cargo plazo de 30 días CTB.
improrrogables para
presentar descargos
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Vista de Cargo
a) Número de Vista de Cargo.
b) Lugar y fecha de emisión
c) Nombre o razón social del sujeto pasivo.
d) Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad, este último en el
caso de no encontrarse inscrito en el padrón de contribuyentes.
e) Número de Orden de Fiscalización o Verificación.
f) Alcance del proceso de determinación (impuestos, períodos o gestiones, elementos y/o
hechos que abarcan la orden de fiscalización/verificación).
g) Justificación del tipo de Determinación (Base Cierta y/o Base Presunta).
h) Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten las observaciones
detectadas en el proceso de fiscalización o verificación, provistas por las declaraciones del
sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la
Administración Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificación,
fiscalización e investigación ejercidos, además de la normativa contravenida que
corresponde a cada observación.
i) Base Imponible expresada en Bolivianos.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Vista de Cargo (cont.)

j) Calificación preliminar por la conducta atribuida al sujeto pasivo, debiéndose dejar
constancia de los actos u omisiones que la configurarían para el proceso correspondiente.
k) Liquidación previa del adeudo tributario determinado por la Administración Tributaria, a la
fecha de emisión, por impuesto, período y/o gestión fiscal, consignando lo siguiente:
- Monto del tributo omitido en Bolivianos y su reexpresión en Unidades de Fomento de
Vivienda (UFV).
- Intereses expresados en UFV. - Multa(s) consignada(s) en Acta(s) por Contravenciones
Tributarias establecidas durante la fiscalización o verificación.
- Pagos a cuenta (si hubieren, además del saldo pendiente de pago).
- Importe de la sanción por la conducta.
- Total adeudo tributario en UFV y su reexpresión en Bolivianos, aclarando que este monto
deberá ser actualizado al día de pago.
- Tasa(s) de interés y UFV a la fecha de liquidación, dependiendo de la antigüedad de la
deuda.
l) Plazo y lugar para presentar descargos, respecto a la liquidación previa del adeudo tributario.
m) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO.
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RESOLUCION DETERMINATIVA

El plazo de 60 días
Vencido el plazo de la
podrá ser prorrogado
Resolución VC, se emitirá y
notificará la Resolución
por otro similar, de
Determinativa Determinativa en el
plazo de 60 días.
manera excepcional,
previa autorización de
la MAE (Art. 99 CTB)
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Resolución determinativa
a) Número de Resolución Determinativa.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) Nombre o razón social del sujeto pasivo.
d) Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad, este último en el
caso de no encontrarse inscrito en el padrón de contribuyentes.
e) Número de Orden de Fiscalización o Verificación.
f) Número de la Vista de Cargo, fecha de emisión y notificación.
g) Base imponible expresada en bolivianos.
h) Base cierta y/o presunta de la Determinación.
i) Alcance del proceso de determinación (impuestos, períodos o gestiones, elementos y/o
hechos que abarcan la orden de fiscalización/verificación).
j) Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten cada observación
determinada y la norma específica infringida (fundamentos de hecho y de derecho) que
respalden las observaciones que dieron origen al monto del Adeudo Tributario.
k) Relación de las pruebas de descargo, alegatos, documentación e información presentadas
por el sujeto pasivo y la valoración por parte de la Administración Tributaria de cada una de
las pruebas y/o alegatos presentados
 3. LA AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL
3.8.1. PROCESO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Resolución determinativa (cont.)
l) Liquidación del adeudo tributario a la fecha de emisión por impuesto, periodo y/o
gestión fiscal, consignando lo siguiente:
- Monto del tributo omitido en bolivianos y su reexpresión en Unidades de Fomento
de Vivienda (UFV).
- - Intereses expresados en UFV. - Multa(s) consignada(s) en Acta(s) por
Contravenciones Tributarias establecidas durante la fiscalización o verificación.
- - Pagos a cuenta (si hubieren, además del saldo pendiente de pago). - Importe de
la sanción por la conducta.
- - Total Adeudo Tributario en UFV y su reexpresión en bolivianos, aclarando que este
monto deberá ser actualizado al día de pago.
- - Tasa(s) de interés y UFV a la fecha de liquidación, dependiendo de la antigüedad
de la deuda.
m) Calificación de la conducta y aplicación de la sanción correspondiente, señalando
la disposición que la define como tal y establece la sanción pecuniaria.
n) Plazos y recursos que tiene el sujeto pasivo para impugnar la Resolución
Determinativa y el anuncio del inicio de la ejecución tributaria vencido dicho plazo.
o) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO.
 UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO
ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 4 COMUNICACIONES Y PAPELES DE TRABAJO EN UNA AUDITORÍA
TRIBUTARIA
 4. COMUNICACIONES Y PAPELES DE
TRABAJO EN UNA AUDITORÍA TRIBUTARIA
4.1. CONTENIDO

1. ENTREVISTAS Y COMUNICACIÓN CON EL CONTRIBUYENTE

a. Notificación y entrevista.
b. Aclaración preliminar.
c. Comunicación.

2. FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA – PROCESO DETERMINATIVO

a. Concepto de papeles de trabajo
b. Propósito de papales de trabajo
c. Contenido de papeles de trabajo.
d. Características de papeles de trabajo.
3. FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA – PROCESO DETERMINATIVO
a. Análisis de saldos
b. Análisis de movimiento.
 1. ENTREVISTA Y COMUNICACIÓN CON EL
CONTRIBUYENTE
A. NOTIFICACIÓN Y ENTREVISTAS

NOTIFICACIÓN DE LA ORDEN

La notificación de la Orden de Fiscalización, será el primer contacto con el contribuyente. El parágrafo

I del Art. 104° CTB señala “…efectúe un proceso de fiscalización, el procedimiento se iniciará con
Orden de Fiscalización emitida por autoridad competente de la Administración Tributaria,
estableciéndose su alcance, tributos y períodos a ser fiscalizados, la identificación del sujeto pasivo,
así como la identificación del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas
reglamentarias…”. Como ser el Art. 31° del D.S. Nº 27310 y el RND Nº 10-00032-16.

Art. 31° del D.S. Nº 27310 y RND Nº 10-00032-16, establece “… se iniciaran con la notificación al
sujeto pasivo…de la orden de fiscalización…suscrita por autoridad competente…”.
 1. ENTREVISTA Y COMUNICACIÓN CON EL
CONTRIBUYENTE
A. NOTIFICACIÓN Y ENTREVISTAS

Luego del primer contacto con la notificación, acto seguido se debe realizar entrevistas, cuestionarios
e inspección ocular de la actividad y como resultado del mismo suscribir las actas correspondientes.

Parágrafo III Art. 77 CTB Las actas extendidas por la Administración Tributaria en su función
fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido
verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo
contrario.
Entre los cuales podemos mencionar

• Acta inicial de fiscalización

• Cuestionarios específicos
• Acta circunstancial
• Acta de inspección ocular de la actividad
 1. ENTREVISTA Y COMUNICACIÓN CON EL
CONTRIBUYENTE
A. NOTIFICACIÓN Y ENTREVISTAS

ELABORACIÓN DEL ACTA DE REALIZACIÓN DE LA INSPECCIÓN

VERIFICACIÓN DE LA
RECEPCIÓN DE OCULAR EN EL DOMICILIO DEL
DOCUMENTACIÓN
DOCUMENTACIÓN CONTRIBUYENTE
En caso de que el contribuyente En función a la actividad económica
presente la documentación del contribuyente y el alcance de la
Verificados los aspectos citados en el
solicitada, se procederá a realizar Orden de Fiscalización, cuando
punto anterior se elaborará un “Acta
los siguientes controles: corresponda podrá efectuarse la
de Recepción de Documentos” en
inspección ocular de las
dos ejemplares, el detalle de la
a) Verificará que la documentación instalaciones del contribuyente, para
documentación recepcionada y la
presentada esté conforme al este efecto previamente se deberá
identificación de la persona que
requerimiento de la información. comunicar a éste la fecha y hora de
realiza la entrega, debiendo hacer
b) Comprobará que la su realización; se procederá a llenar
entrega de la copia a esta última y
documentación sea original o si el Acta de Inspección Ocular, en la
adjuntar el original en el cuerpo de
se tratara de copias, que estén cual se plasmarán los aspectos más
antecedentes.
debidamente legalizadas, cuando relevantes que efectúa el
corresponda. contribuyente.
 1. ENTREVISTA Y COMUNICACIÓN CON EL
CONTRIBUYENTE
A. NOTIFICACIÓN Y ENTREVISTAS

DEVOLUCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
EVALUACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN PRESENTADA
PRESENTADA POR EL CONTRIBUYENTE
Una vez seleccionado la documentación que
formará parte del cuerpo de antecedentes,
En el trabajo de campo, el fiscalizador analizará y evaluará toda
fotocopiará la misma para proceder a la
la información y documentación como resultado de este trabajo,
devolución de la documentación
se determinará los resultados de la Fiscalización Total o Parcial
proporcionada, elaborándose al efecto un “Acta
realizada, pudiendo llegar a establecer la inexistencia de
de Devolución de Documentos” en dos
adeudos tributarios o la existencia de adeudos,
ejemplares, el detalle de la documentación a
desviaciones, irregularidades, omisiones, contravenciones o
ser devuelta y la identificación de la persona
delitos tributarios en los que el contribuyente hubiera incurrido,
que recibe la misma. Cabe señalar, que la
estos hechos cuantificados darán origen a los reparos o ajustes
documentación deberá ser entregada al sujeto
impositivos a favor del Fisco, debiendo respaldar los mismos con
pasivo, representante legal, apoderado o
documentación suficiente y pertinente, así como papeles de
persona debidamente acreditada, quién
trabajo objetivos, claros, concisos y precisos.
deberá firmar el acta en el acta en señal de
 1. ENTREVISTA Y COMUNICACIÓN CON EL
CONTRIBUYENTE
B. ACLARACIÓN PRELIMINAR

De conformidad al numeral 7 del artículo 68 de la Ley

Para evitar error de comprensión e interpretación de
2492, el contribuyente tiene el derecho a formular y
hechos, valoración de la documentación y verificación
aportar, en la forma y plazos previstos…, todo tipo de
oportuna de las formulaciones, aportes, pruebas y alegatos
pruebas y alegatos que deberán ser tenidos en cuenta
es necesario la comunicación de resultados, de esta forma
por los órganos competentes al redactar la
se evita contratiempos a futuros en descargos o
correspondiente Resolución.
impugnaciones o anulaciones y correcciones.
El contribuyente una vez informado y tomado
La comunicación de resultados y la aclaración preliminar,
conocimiento de las observaciones halladas o
procederá siempre y cuando el contribuyente esté
evidenciadas en la fiscalización impositiva, tiene el
interesado en el resultado, haga seguimiento para estar
derecho de formular y aportar todo tipo de pruebas y
informado y tomar conocimiento de las observaciones y
alegatos que deberán ser tenidos en cuenta, dichas
tenga deseo de realizar aclaraciones a errores,
alegaciones deben presentar oportunamente para
interpretaciones, valoraciones y verificaciones sean de
poder ser valorados y verificadas adecuadamente.
carácter cualitativo y cuantitativo.
 1. ENTREVISTA Y COMUNICACIÓN CON EL
CONTRIBUYENTE
C. COMUNICACIÓN
LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Y LA ACLARACIÓN PRELIMINAR DE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA O FISCALIZACIÓN
IMPOSITIVA, SE PRACTICA EN APLICACIÓN DE LOS NUMERALES 6, 7 Y 8 DEL ARTÍCULO 68 DE LA LEY 2492.

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

a. Comunicación preliminar de resultados

b. Aclaraciones a las determinación preliminar
c. Liquidación o re-liquidación de la deuda tributaria
De conformidad a los numerales 6 y 8 del artículo
d. Emisión del informe de actuación
68 de la Ley 2492, el contribuyente tiene el
e. Emisión y notificación de la Vista de Cargo en caso de
derecho de conocer el estado de la tramitación de
deuda tributaria no pagada o pagada parcialmente.
los procesos tributarios en los que sea parte
f. Emisión y notificación de la Resolución Determinativa en
interesada. A ser informado al inicio y conclusión
caso de deuda tributaria pagada totalmente.
de la fiscalización acerca de la naturaleza y alcance
g. Remisión del expediente o cuerpo de antecedentes a la
de la misma, así como de sus derechos y
instancia que correspondiente.
obligaciones en el curso de tales actuaciones.
 2. LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR
TRIBUTARIO
A. CONCEPTO

Los papeles de trabajos son conjunto de cédulas o planillas preparadas por el auditor tributario/fiscalizador en base a la
documentación del contribuyente y de terceros, sirven de evidencia competente y suficiente del trabajo realizado, prueba de
cargos y respaldo para del informe de actuación y la Vista de Cargo o Resolución Determinativa.

B. PROPÓSITO

• Proporcionar el principal sustento del informe, Vista de Cargo o R.D.

• Constituir la evidencia documental del trabajo realizado
• Demostrar el cumplimiento de las normas y procedimientos aplicados
• Facilitar el registro y respaldo de la información obtenida y cálculos.
• Permitir que otros revisen la calidad del trabajo realizado
 2. LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR
TRIBUTARIO
C. CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO

• El trabajo realizado, expuesto de forma literal, narrativa y numérica,

de ser necesario realizar calculo, debe incluir formulas aplicadas.
• Datos básicos de la Administración Tributaria y del contribuyente.
• Fuente, base legal, objetivo, conclusiones, lugar y fecha.
• Referencia, co-referencia (referencia cruzada) y marcas de auditoria.
• Datos del responsable de la elaboración y de la supervisión.
2. LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR TRIBUTARIO
C. CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO
UVR
CONTRIBUYENTE
NIT:
ORDEN DE FISCALIZACION Nº 16990100147

Re s um e n ge ne r al de im pue s tos om itidos IV A

Ge s tión 2014, pe r iodos abr il de 2013 a m ar z o de 2014
(Ex pres ado en Boliv ianos )

Im por te
Im por te Obs e r vado V e nta de
Obs e r vado Com pr as activo fijo no Bas e Im pue s to
Pe r iodo Com pr as Re f. r e donde ado factur ado im ponible Alicuota om itido
A B C=A+B D E=C * D
abr-13 8,938.00 V2 8,938 8,938 13% 1,162
may -13 23,879.23 V2 23,879 23,879 13% 3,104
jun-13 1,738.62 V2 1,739 1,739 13% 226
jul-13 47,073.00 V2 47,073 47,073 13% 6,119
ago-13 3,816.00 V2 3,816 3,816 13% 496
s ep-13 13,715.09 V2 13,715 13,715 13% 1,783
oc t-13 39,702.50 V2 39,703 39,703 13% 5,161
nov -13 7,596.00 V2 7,596 7,596 13% 987
dic -13 7,633.60 V2 7,634 7,634 13% 992
ene-14 8,022.50 V2 8,023 8,023 13% 1,043
f eb-14 27,016.54 V2 - V3 27,017 91,872 118,889 13% 15,456
mar-14 9,046.00 V2 9,046 9,046 13% 1,176
Total ge ne r al 198,177.08 198,179 91,872 290,051 37,705

La Paz , 05 de abril de 2018

Fue nte : Papeles de trabajo
Bas e Le gal: Ley 2492 y Ley 843
Obje tivo: Ef ec tuar el res umen del total de obs erv ac iones al IV A
Conclus ione s : Se ha ef ec tuado el res umen, c otejando los papeles de trabajo

T/R
Cotejado c on papel de trabajo
Suma v erif ic ada
Calc ulo v erif ic ado

Preparado por: Rev isado por:

2. LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR TRIBUTARIO
C. CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO

EVIDENCIAS

Claros

Lógicos Concisos
HABIENDO SIDO DETALLADO EL CONCEPTO DE CADA
CARGO, POR IMPUESTO Y POR PERIODO, EN CASO DE
NO MERECER OBJECIÓN A LAS OBSERVACIONES
CONTENIDAS EN LA VISTA DE CARGO, SE SERVIRÁ
PRESTAR CONFORMIDAD AL REPARO DETERMINADO,
CARACTERÍSTICAS
EMPOZANDO EL IMPORTE SEÑALADO QUE INCLUYE LA
SANCIÓN POR LA CONDUCTA DE ACUERDO AL Íntegros
ARTÍCULO 47º, 156º Y 157º DE LA LEY Nº 2492. Pertinentes

Ordenados Objetivos
3. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Revisión mediante el procedimiento analíticos, es una forma de revisión metódica y ordenada, para dicho análisis es
recomendable la investigación/examen aplicando: Método deductivo (de lo general a lo particular) e inductivo (de lo
particular a lo general).

Técnica de Análisis: Consiste en la separación de las partes componentes de un todo para efectuar un examen
objetivo, el análisis es la separación material o mental del objeto de investigación en sus partes integrantes con el
propósito de descubrir los elementos esenciales que lo conforman.

Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada,
de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran
integrados y son los siguientes:
3. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
A. ANÁLISIS DE SALDOS

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por
ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones totales
o parciales de los cargos por ventas.

En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas
que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del
saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y ignificativos, es lo
que constituye el análisis de saldo.
3. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
B. ANÁLISIS DE MOVIMIENTO

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de
ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder
que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones
particulares no convenga hacerlo.

En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos
de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
Gracias por su atención
 UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO
ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 5 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 5. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

5.1. CONTENIDO

1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN

a. Concepto.
b. Formas de determinación por el sujeto pasivo y oficio por la Administración
Tributaria.
2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
a. Método sobre base cierta
b. Método sobre base presunta
3. PRESUNCIONES DE VENTAS E INGRESOS
a. Medios por deducción.
b. Medios por inducción.
b. Medios por estimación.
4. PRÁCTICA DE LAS TÉCNICAS SEGÚN LOS MEDIOS
 1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN
a) CONCEPTO

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CONSTITUYE UN VINCULO DE CARÁCTER PERSONAL, AUNQUE SU CUMPLIMIENTO SE ASEGURE MEDIANTE
GARANTÍA REAL O CON PRIVILEGIOS ESPECIALES (Art. 13 CTB)

SEGÚN CARLOS GIULIANI FONROUGE, LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CONSISTE EN EL ACTO O CONJUNTO DE
ACTOS EMANADOS DE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS PARTICULARES O DE AMBOS COORDINADAMENTE, DESTINADOS A ESTABLECER EN
CADA CASO PARTICULAR, LA CONFIGURACIÓN DEL PRESUPUESTO DE HECHO, LA MEDIDA DE LO IMPONIBLE Y EL ALCANCE
CUANTITATIVO DE LA OBLIGACIÓN.

INOPONIBLE: Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningún caso
serán oponibles al fisco.
VALIDEZ DE LOS ACTOS: La obligación tributaria no será afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o
nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado.

HECHO GENERADOR: Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica expresamente
establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria. (Art.
16 CTB).
 1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN
a) CONCEPTO

PERFECCIONAMIENTO. Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados (Art. 17 CTB):
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o
realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que están definitivamente constituidas de conformidad con
la norma legal aplicable.
CONDICIÓN CONTRACTUAL. En los actos jurídicos sujetos a condición contractual, si las normas jurídicas tributarias
especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se considerará perfeccionado (Art. 18 CTB):
1. En el momento de su celebración, si la condición fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condición, si ésta fuera suspensiva.
 1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN
a) CONCEPTO

EXENCIÓN, CONDICIONES, REQUISITOS Y PLAZO. (Art. 19 CTB)

I. Exención es la dispensa de la obligación tributaria material; establecida por Ley.

II. La Ley que establezca exenciones, deberá especificar las condiciones y requisitos exigidos para su procedencia
(tributos si es total o parcial y su duración).

VIGENCIA E INAFECTABILIDAD DE LAS EXENCIONES. (Art. 20 CTB)

I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser formalizadas ante la AT correspondiente, las
exenciones tendrán vigencia a partir de su formalización.
II. La exención no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad.
III. La exención, con plazo indeterminado aún cuando fuera otorgada en función de ciertas condiciones de hecho, puede
ser derogada o modificada por Ley posterior.
IV. Cuando la exención esté sujeta a plazo de duración determinado, la modif/derogación de la Ley que la establezca no
alcanzará a los S.P. que la hubieran formalizado/hubieran acogido a la exención, gozarán del beneficio hasta la extinción
de su plazo.
 1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN
b) FORMAS DE DETERMINACIÓN NORMAL POR EL SUJETO PASIVO Y OFICIO POR LA AT

DEFINICIÓN.- LA DETERMINACIÓN ES EL ACTO POR EL CUAL EL SUJETO PASIVO O LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DECLARA LA
EXISTENCIA Y CUANTÍA DE UNA DEUDA TRIBUTARIA O SU INEXISTENCIA. (ART. 92 CTB).

EL ACTO DE DETERMINACIÓN.- EL ACTO DE DETERMINACIÓN PROCEDE EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, PERO A LA VEZ ES LA
CONSECUENCIA DEL HECHO GENERADOR.
 1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN
b) FORMAS DE DETERMINACIÓN NORMAL POR EL SUJETO PASIVO Y OFICIO POR LA AT

FORMAS DE DETERMINACIÓN.- LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA SE REALIZARÁ (ART. 93 CTB):

1. POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE, A TRAVÉS DE LA DDJJ, EN LAS QUE SE DETERMINA LA DEUDA TRIBUTARIA.
2. POR LA ADMINISTTACIÓN TRIBUTARIA, DE OFICIO EN EJERCICIO DE LAS FACULTADES OTORGADAS POR LEY.

DETERMINACIÓN NORMAL POR EL SUJETO PASIVO.- (ART. 94 CTB):

I. LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE ES UN ACTO DE DECLARACIÓN
DE ÉSTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

II. LA DEUDA TRIBUTARIA DETERMINADA POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE Y COMUNICADA A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN LA CORRESPONDIENTE DECLARACIÓN JURADA, PODRÁ SER OBJETO DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA SIN NECESIDAD DE
INTIMACIÓN NI DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA PREVIA, CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMPRUEBE LA INEXISTENCIA
DE PAGO O SU PAGO PARCIAL.
 1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN
b) FORMAS DE DETERMINACIÓN NORMAL POR EL SUJETO PASIVO Y OFICIO POR LA AT

DETERMINACIÓN DE OFICIO POR LA AT/SUJETO ACTIVO.- (ART. 95-97 CTB): LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TIENE FACULTADES DE
CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN.

➢ Para dictar la Resolución Determinativa la Administración Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar o investigar los
hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demás circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible
declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Código y otras disposiciones legales
tributarias.
➢ Asimismo, podrá investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados por el sujeto pasivo,
conforme a lo dispuesto por este Código.

➢ La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolución
Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en
poder de la Administración Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e
investigación. Asimismo, fijará la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, según corresponda, y
contendrá la liquidación previa del tributo adeudado.
1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN

DETERMINACIÓN DE OFICIO POR LA AT/SUJETO ACTIVO.- (ART. 95-97 CTB): LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TIENE FACULTADES DE
CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN.

PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO EN CASOS ESPECIALES

Cuando el S.P. no presenten la DDJJ o en ésta se omitan datos básicos para la liquidación del tributo, la A.T. los intimará a
su presentación o, a que se subsanen las ya presentadas.

A tiempo de intimar al S.P., la A.T. deberá notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendrá un monto
presunto
calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.

Dentro del plazo previsto, el S.P. aún podrá presentar la DDJJ extrañada o, alternativamente, pagar el monto indicado en
la Vista de Cargo. Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la A.T. dictará la R.D.
1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS FORMAS DE DETERMINACIÓN

DETERMINACIÓN DE OFICIO POR LA AT/SUJETO ACTIVO.- (ART. 95-97 CTB): LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TIENE FACULTADES DE
CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN.

PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO EN CASOS ESPECIALES

El monto determinado por la A.T. y pagado por el S.P. se tomará a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda
pagar, en caso que la A.T. ejerciera su facultad de verificación fiscalización.

La impugnación de la R.D. a que se refiere este no podrá realizarse fundándose en hechos, elementos o documentos
distintos a los que han servido de base para la determinación de la base presunta y que no hubieran sido puestos
oportunamente en conocimiento de la A.T., salvo que el impugnante pruebe que la omisión no fue por causa propia, en
cuyo caso deberá presentar con juramento=reciente obtención.
 2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
BASE IMPONIBLE.- (ART. 42 CTB): LA BASE IMPONIBLE O GRAVABLE ES LA UNIDAD DE MEDIDA, VALOR O MAGNITUD, OBTENIDOS DE ACUERDO
A LAS NORMAS LEGALES RESPECTIVAS, SOBRE LA CUAL SE APLICA LA ALÍCUOTA PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.- (ART. 43 CTB):

A B

MÉTODO BASE CIERTA O DIRECTA MÉTOD BASE PRESUNTA O INDIRECTA

• DERIVADA DE DOCUMENTOS E INFORMACIONES • QUE DEVIENE DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE AL

QUE PERMITEN CONOCER INDUBITABLEMENTE LOS ESTAR VINCULADOS CON EL HECHO GENERADOR DE LA
HECHOS GENERADORES DEL TRIBUTO. OBLIGACIÓN, PERMITAN DEDUCIR LA EXISTENCIA Y
CUANTÍA DE LA OBLIGACIÓN.
• SEGÚN ART. 42 DEL CTB, ESTABLECE, TOMANDO EN
CUENTA LOS DOCUMENTOS E INFORMACIONES • NUESTRO CÓDIGO TRIBUTARIO SEÑALA CIERTAS
QUE PERMITAN CONOCER EN FORMA DIRECTA E CIRCUNSTANCIAS, EN FORMA EXPRESA, POR LAS
INDUBITABLE LOS HECHOS GENERADORES DEL CUALES PUEDE Y DEBE PROCEDERSE A REALIZAR UNA
TRIBUTO. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE SOBRE BASE
PRESUNTA.
 2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
B. MÉTODO SOBRE LA BASE PRESUNTA.- (ART. 44 CTB):

B MÉTODO SOBRE BASE PRESUNTA O INDIRECTA

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE USANDO EL MÉTODO SOBRE BASE PRESUNTA, SÓLO CUANDO
HABIÉNDOLOS REQUERIDO, NO POSEA LOS DATOS NECESARIOS PARA SU DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA POR NO HABERLOS
PROPORCIONADO EL SUJETO PASIVO, EN ESPECIAL, CUANDO SE VERIFIQUE AL MENOS ALGUNA DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:

1. NO SE HAYAN INSCRITO EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS.

2. NO PRESENTEN DECLARACIÓN JURADA U OMITA DATOS BÁSICOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO.
3. QUE SE ASUMAN CONDUCTAS QUE EN DEFINITIVA NO PERMITAN LA INICIACIÓN O DESARROLLO DE SUS FACULTADES DE
FISCALIZACIÓN.
4. NO PRESENTEN LIBROS DE CONTABILIDAD, DOCUMENTOS DE RESPALDO.
5. QUE SE DEN ALGUNAS DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:
a) OMISIÓN DE REGISTRO DE OPERACIONES, INGRESOS O COMPRAS, ASÍ COMO ALTERACIÓN DEL PRECIO Y COSTO.
b) REGISTRO DE COMPRAS, GASTOS O SERVICIOS NO REALIZADOS O NO RECIBIDOS.
c) OMISIÓN O ALTERACIÓN DE REGISTROS DE EXISTENCIAS QUE DEBAN FIGURAR EN LOS INVENTARIOS O REGISTREN DICHAS
EXISTENCIAS A PRECIOS DISTINTOS DE LOS COSTO.
d) NO CUMPLAN CON LAS OBLIGACIONES SOBRE VALUACIÓN DE INVENTARIOS O NO LLEVEN EL PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE
LOS MISMOS A QUE OBLIGAN LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
e) ALTERAR LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA CONTENIDA EN MEDIOS MAGNÉTICOS, ELECTRONICOS, ÓPTICOS O INFORMACIÓN QUE
IMPOSIBILITEN LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA.
 2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

B MÉTODO SOBRE BASE PRESUNTA O INDIRECTA

5. QUE SE DEN ALGUNAS DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:

f) EXISTENCIA DE MÁS DE UN JUEGO DE LIBROS CONTABLES, SISTEMAS DE REGISTROS MANUALES O INFORMÁTICOS, REGISTROS DE
CUALQUIER TIPO O CONTABILIDADES, QUE CONTENGAN DATOS Y/O INFORMACIÓN DE INTERÉS FISCAL NO COINCIDENTES PARA UNA
MISMA ACTIVIDAD COMERCIAL.
g) DESTRUCCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE ANTES DE QUE SE CUMPLA EL TÉRMINO DE LA PRESCRIPCIÓN.
h) LA SUSTRACCIÓN A LOS CONTROLES TRIBUTARIOS, LA NO UTILIZACIÓN O UTILIZACIÓN INDEBIDA DE ETIQUETAS, SELLOS, TIMBRES,
PRECINTOS Y DEMÁS MEDIOS DE CONTROL; LA ALTERACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE MERCANCIAS, SU OCULTACIÓN, CAMBIO
DE DESTINO, FALSA DESCRIPCIÓN O FALSA INDICACIÓN DE PROCEDENCIA.

6. QUE SE ADVIERTAN SITUACIONES QUE IMPOSIBILITAN EL CONOCIMIENTO CIERTO DE SUS OPERACIONES O EN CUALQUIER
CIRCUNSTANCIA QUE NO PERMITA EFECTUAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA.
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
B. MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA.- (ART. 45 CTB):

CUANDO PROCEDA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA, ÉSTA SE PRACTICARÁ UTILIZANDO CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES
MEDIOS QUE SERÁN PRECISADOS A TRAVÉS DE LA NORMA REGLAMENTARIA CORRESPONDIENTE:

1. APLICANDO DATOS, ANTECEDENTES Y ELEMENTOS INDIRECTOS QUE PERMITAN DEDUCIR LA EXISTENCIA DE LOS HECHOS IMPONIBLES EN
SU REAL MAGNITUD.

2. UTILIZANDO AQUELLOS ELEMENTOS QUE INDIRECTAMENTE ACREDITEN LA EXISTENCIA DE BIENES Y RENTAS, ASÍ COMO DE LOS INGRESOS,
VENTAS, COSTOS Y RENDIMIENTOS QUE SEAN NORMALES EN EL RESPECTIVO SECTOR ECONÓMICO, CONSIDERANDO LAS CARACTERÍSTICAS
DE LAS UNIDADES ECONÓMICAS QUE DEBAN COMPARARSE EN TÉRMINOS TRIBUTARIOS.

3. VALORANDO SIGNOS, ÍNDICES, O MÓDULOS QUE SE DEN EN LOS RESPECTIVOS CONTRIBUYENTES SEGÚN LOS DATOS O ANTECEDENTES
QUE SE POSEAN EN SUPUESTOS SIMILARES O EQUIVALENTES.

• La RND Nº 10-0017-13 de fecha 08 de mayo de 2013, establece el procedimiento para la determinación de la Base Imponible sobre
Base Presunta.
3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
RND N°10-0017-13 REGLAMENTO MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

La La Administración Tributaria, una vez agotados los medios para la obtención de la documentación e información que permita
conocer en forma directa e indubitable la base imponible para determinar el tributo sobre base cierta, podrá aplicar la
determinación sobre Base Presunta en la parte que corresponda y de acuerdo a las circunstancias que señala el Artículo 44 de
la Ley N° 2492.

Para realizar la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta, se considerará lo

siguiente:

La determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta es aplicable cuando no se conozcan de forma directa e
indubitable uno o más de los siguientes componentes de la obligación Tributaria:

a) Hecho Generador.
b) Periodo Fiscal.
c) Base Imponible (Importe, cantidad, volumen, precios, etc.).

En la determinación deberá aplicarse todo dato o antecedente del sujeto pasivo de periodos anteriores o diferentes, inclusive
bases imponibles de impuestos relacionados, teniendo éstos prioridad sobre la información de contribuyentes similares o
cualquier otro.
3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
RND N°10-0017-13 REGLAMENTO MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

De manera enunciativa y no limitativa los elementos descritos a continuación podrán ser utilizados para realizar la
determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta. Los elementos podrán ser de periodos y/o gestiones en curso,
anteriores o posteriores al periodo o gestión fiscalizado, debiendo escogerse los más idóneos para inferir el acaecimiento y
la magnitud de los hechos imponibles:

1. De manera General
a) Declaraciones Juradas. b) Talonario de Facturas.
c) Dosificación de Notas Fiscales. d) Información de proveedores y clientes.
e) Extractos bancarios. f) Compras y/o importaciones.
g) Nómina de socios de la empresa. h) Estados Financieros.
i) Planillas de sueldos y salarios. j) Aportes a la seguridad social a largo plazo.
k) Alquileres. l) Pagos de intereses.
m) Gastos adm. y financieros. n) Otros.
3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
RND N°10-0017-13 REGLAMENTO MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

2) En la producción de bienes
a) Inventarios de materia prima, productos en proceso y productos terminados.
b) Bienes de capital utilizados.
c) Medición de capacidades de producción (mínima, intermedia y máxima), por cada
uno de los bienes de capital.
d) Establecimiento de los coeficientes técnicos de producción:
i. Consumo de energía eléctrica.
ii. Consumo de agua.
iii. Consumo de gas.
iv. Otros consumos relacionados a producción.
v. Lista de insumos.
vi. Compras de materia prima.
vii. Nivel de producción.
e) Registros de control de almacenes. f) Otros.
3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
RND N°10-0017-13 REGLAMENTO MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

3) En la comercialización de bienes
a) Volumen de ventas.
b) Inventarios de bienes (Inicial y Final).
c) Consignaciones.
d) Control de almacenes.
e) Costos de comercialización (publicidad, transporte, distribución de
productos por mayor y al detalle).
f) Otros.
4) En la prestación de servicios
a) Declaraciones RC-IVA.
b) Gastos municipales.
c) Listado de clientes.
d) Consumo servicios públicos.
e) Contratos suscritos.
f) Aranceles profesionales.
g) Otros.
3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
RND N°10-0017-13 REGLAMENTO MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

3) En la comercialización de bienes
a) Volumen de ventas.
b) Inventarios de bienes (Inicial y Final).
c) Consignaciones.
d) Control de almacenes.
e) Costos de comercialización (publicidad, transporte, distribución de
productos por mayor y al detalle).
f) Otros.
4) En la prestación de servicios
a) Declaraciones RC-IVA.
b) Gastos municipales.
c) Listado de clientes.
d) Consumo servicios públicos.
e) Contratos suscritos.
f) Aranceles profesionales.
g) Otros.
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
RND N°10-0017-13 REGLAMENTO MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

APLICANDO DATOS, ANTECEDENTES Y ELEMENTOS INDIRECTOS QUE PERMITAN DEDUCIR LA EXISTENCIA DE LOS HECHOS
IMPONIBLES EN SU REAL MAGNITUD:

A) MEDIOS POR DEDUCCIÓN.- SE TIENE LAS SIGUIENTE TÉCNICAS:

• Técnica Inventario de Bienes Realizables
• Técnica de Compras No Registradas
• Técnica por Control Directo
• Otras: Evaluadas y aprobadas por la Gerencia de Fiscalización del SIN.
B) MEDIOS POR INDUCCIÓN.- SE TIENE LAS SIGUIENTS TÉCNICAS:
• Técnica Insumo-Producto
• Técnica Relación Ingreso – Gasto
• Técnica de Contribuyentes Similares
• Otras: Evaluadas y aprobadas por la Gerencia de Fiscalización del SIN.

C) MEDIOS POR ESTIMACIÓN.- SE TIENE LA SIGUIENTE TÉCNICA:

• Técnica por existencia de copias de facturas en blanco o no presentadas o presentadas parcialmente
• Otras: Evaluadas y aprobadas por la Gerencia de Fiscalización del SIN.
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
RND N°10-0017-13 REGLAMENTO MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
A) MEDIOS POR DEDUCCIÓN.- TÉCNICA INVENTARIO DE BIENES REALIZABLES
En la revisión de gestiones cerradas anuales, si al calcular el inventario inicial, más las compras, importaciones y/o productos
elaborados en la gestión o periodo fiscal verificado, menos ventas y menos el inventario final; si la diferencia fuese mayor a cero
se presumirá la existencia de ventas no declaradas. La formula es la siguiente:
II+C+I y/o PE-V-IF > 0 ---- Se presumen ventas NO declaradas
Donde:
II = Inventario Inicial
C = Compras
I y/o PE = Importaciones y/o productos elaborados
V = Ventas
IF = Inventario Final

i) Si el cálculo anterior es realizado en cantidades, debe multiplicarse el resultado obtenido por el precio de venta, si se
conociere o el promedio de ventas por producto establecido por periodo fiscal.
ii) Si el cálculo anterior es realizado en valores, al resultado obtenido debe adicionarse el margen de utilidad presunto.
El margen de utilidad presunto podrá estimarse utilizando el Estado de Resultados aplicando la siguiente formula:
𝑼𝑩
𝑴𝑼𝑷 = ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑪𝑽
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
RND N°10-0017-13 REGLAMENTO MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
A) MEDIOS POR DEDUCCIÓN.- TÉCNICA INVENTARIO DE BIENES REALIZABLES

La Técnica de compras No registrada

 4. CASOS PRÁCTICOS

A) MEDIOS POR DEDUCCIÓN.- TÉCNICA INVENTARIO DE BIENES REALIZABLES

CÁLCULO:
EJERCICIO: Impresora X 30xBs1,500 = 45,000.-
La empresa ORO NEGRO SRL con NIT 313450021 en periodo 07/2023 Impresora Y 10xBs1,430= 14,300.-
presenta los siguientes datos Impresora Z 25xBs1,315= 32,875.-
Producto II+C+I y/o PE-V-IF =VND
TOTAL VTA. NO FACT. 92,175.-
Impresora X 120 360 400 50 = 30
Impresora Y 0 180 140 30 = 10
Impresora Z 10 15 0 0 = 25 IVA 92,175 x 13% = 11,983.-
Precio unitario venta Impresora X Bs1,500.- IT 92,175 X 3% = 2,765.-
Precio unitario compra impresora Y Bs1,000.- Costo = precio fact. 800/0.87=920.-
Según inicial 10 impresora Z Bs8,000.- Precio compra 920.-
Datos de EE.FF. (Expresado Bs) Menos IVA 120.-
Ventas 870,000.- Costo de compra 800.- + MUP (43%) 344 = 1,144
Costo de Ventas 609,000.-
Precio venta 1,144 + (IVA TE) 171 = 1,315.-
Utilidad Bruta 261,000.-
Determinar IVA e IT omitido, 1000+MUP= 1000+43%=1430.-
calcular deuda tributaria al 31/07/2023 MUP=261,000/609,000*100=43%
100%/(100%-13%)-1= 14,942528735
 4. CASOS PRÁCTICOS
A) MEDIOS POR DEDUCCIÓN.- TÉCNICA DE COMPRAS NO REGISTRADAS
Cuando el sujeto pasivo no registre en su contabilidad y/o en el Registro de Compras IVA, compras locales y/o importaciones,
detectadas por información de terceros u otros medios de investigación, se presumirá la realización de ventas no facturadas ni
declaradas de esos productos, presumiendo que todo lo que compró y/o importó fue vendido. Al precio de costo, se adicionará
el margen de utilidad presunto desarrollado en el Inciso anterior.

EJERCICIO:
El contribuyente Oro negro, con NIT 313450021, dedicada al comercio de comestibles,
durante el periodo enero/2022, ha realizado compras según facturas un total de 62.500
litros de aceite a granel, por un total de Bs500.000,- sin embargo dicha compras no
fueron registrados en el libro de compras IVA, ni forma parte de la contabilidad de la Determinar IVA e IT omitido:
citada empresa. 500,000 + MUP = Venta no declarada
Datos de EE.FF. (Exp. Bs) 500,000 + 43% = Venta no declarada
Ventas 870,000.- 500,000 + 215,000 = 715,000
IVA 715,000 * 13% = 92,950
Costo de Ventas 609,000.- IT 715,000 * 3% = 21,450
Utilidad Bruta 261,000.-
Determinar IVA e IT omitido
Calcular deuda tributaria
al 31/07/2023
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS

A) MEDIOS POR DEDUCCIÓN.- TÉCNICA POR CONTROL DIRECTO

Consiste en realizar control directo de la actividad del S.P. en su jornada laboral/actividad económica, en no menos de tres (3)
días comerciales continuos o alternados de un mismo mes, considerando los días de mayor, mediano y menor movimiento
económico, para obtener un promedio de ingreso diario, el mismo que será multiplicado por la cantidad de días comerciales del
mes donde se efectuó el control directo para determinar el ingreso de ese mes.

Se entiende días comerciales a aquellos en los que el sujeto pasivo realiza actividades económicas.
Cuando exista ingresos por operaciones exentas y/o no gravadas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para estimar los ingresos efectivamente gravados, para la
determinación de la Base Presunta de los impuestos que correspondan.

Para obtener importes equiparables, el ingreso determinado se convertirá en UFV del último día del periodo en que se efectúo el
control directo y se llevará al valor de la UFV del último día del periodo a determinar.
Se deberá realizar la comparación entre periodos similares a fin de disminuir la variación por estacionalidad.

Esta técnica debe ser utilizada como complemento a otros indicios que permitan cuantificar y estimar la Base Presunta.
 4. CASOS PRÁCTICOS

A) MEDIOS POR DEDUCCIÓN.- TÉCNICA DE CONTROL DIRECTO

EJERCICIO:
CALCULO
Se realiza control directo a las ventas de la Discoteca ABC
NIT 421456015, cumpliendo con todas las formalidades, se 22-06-23 = 2,500
tiene las siguientes datos. El negocio atiende los días 23-06-23 = 9,500
miércoles, jueves, viernes, sábado y domingo 24-06-23 = 4,500
TOTAL 16,500/3 Promedio Bs5,500
Los resultados de control directo es: Venta día Bs5,500 x 20 días comerciales
Jueves 22-06-23 Bs2,500.- = Venta mes Bs115,500
Viernes 23-06-23 Bs9,500.- IVA 115,500 X 13% = 15,015
Sábado 24-06-23 Bs4,500 IT 115,500 X 3% = 3,465
DD.JJ. 200 junio/2023 reg. Vta. Bs20,000
Determinar el ingreso presunto
Vta. No declarada 115,500-20,000=95,500.-
Junio/2023 e impuesto omitido de IVA
e IT y deuda tributaria al 31/07/2023
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
B) MEDIOS POR INDUCCIÓN.- Por inducción: Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de
bienes y rentas, así como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico,
considerando las características de las unidades económicas que deban compararse en términos tributarios.
• Técnica Insumo-Producto
• Técnica Relación Ingreso – Gasto
• Técnica de Contribuyentes Similares
• Otras: Evaluadas y aprobadas por la Gerencia de Fiscalización del SIN.

TÉCNICA INSUMO-PRODUCTO: Para la determinación de la Base Presunta, en los casos de bienes sujetos a un proceso productivo, deberá
establecerse la relación de los coeficientes técnicos de producción, con énfasis en la valoración del costo de las materias primas o
insumos principales en la obtención del producto, bajo los siguientes lineamientos:

1. Determinar las relaciones de costo en las que se insumen estas materias primas durante la obtención de la unidad de volumen o masa
del producto terminado final. Es decir, determinar cuánto de materia prima o insumo se utiliza para obtener un producto terminado.

2. Cuantificar la disponibilidad de las materias primas, con las que contó el contribuyente para el proceso productivo a partir de datos del
Inventario Inicial, más importaciones y/o compras en el mercado interno, menos el Inventario Final.

3. Identificar y estimar las mermas que regularmente se producen durante el proceso de producción.

4. Determinar las cantidades producidas, considerando además otros datos relevantes como por ejemplo consumo de energía eléctrica,
horas hombre pagadas, etc. Con esta información, comparar la cantidad producida determinada con la cantidad producida registrada
por el contribuyente, la diferencia mayor a cero, hará presumir ventas no declaradas.
 CASOS PRÁCTICOS
EJERCICIO MEDIOS POR INDUCCIÓN: TÉCNICA INSUMO-PRODUCTO
Confecciones MARX SRL con NIT 414506011, dedicada a la confección de trajes de tres
piezas (saco, pantalón y chaleco) presenta el siguiente inventario para julio 2022,
considerando 3 mts=1 traje, precio de venta por traje Bs1,000.- determinar la existencia o
inexistencia de impuesto omitido IVA, IT y deuda tributaria al 31/07/2023

Prod. II C o Prod. V IF Transf. prod

Tela Mt 300 600 0 150 750 = 750/3 = 250 Trajes
Trajes 50 150 200 0

CALCULO:
Producción según fiscalización 250
Producción según contribuyente 150
Prod. No declarada 100 = Venta no declarada 100 trajes x 1,000 = 100,000
IVA 100,000 x 13% = 13,000 - IT 100,000 x 3% = 3,000
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
B) MEDIOS POR INDUCCIÓN: TÉCNICA RELACIÓN INGRESO - GASTO
Para aplicar esta técnica deberá efectuarse un análisis de los datos proporcionados por el contribuyente u obtenidos
directamente por la Administración Tributaria, aplicando lo siguiente:
1. Cuantificar los ingresos registrados a favor del contribuyente que se reflejen en extractos del sistema financiero (extractos
bancarios, de tarjetas de débito o de crédito y otros) que estén a nombre del contribuyente fiscalizado o de terceros vinculados
con éste. Se considerarán las cuentas que hayan sido utilizadas para las transacciones del giro comercial del contribuyente.
2. Cuantificar el nivel de gastos del contribuyente, considerando también los pasivos de éste y contrastarlos con los ingresos
percibidos.
3. En servicios prestados, determinar la cartera de clientes del contribuyente y la frecuencia histórica de los servicios prestados,
estableciendo un monto promedio por cada tipo de servicio y/o utilizando al efecto los aranceles profesionales vigentes, si
existieren.
4. Contrastar datos con la información proporcionada por terceros vinculados con el contribuyente.
Si los gastos son mayores que los ingresos registrados y no existen justificaciones razonables, se presumirá la existencia de ventas
no declaradas.
 CASOS PRÁCTICOS

EJERCICIO MEDIOS POR INDUCCIÓN: La información de terceros se evidencio los

TÉCNICA RELACIÓN INGRESO – GASTO. siguientes no contabilizados por la empresa en
julio/2023.
El contribuyente J&R SRL, durante la
Información de ATC Bs30,000.-
gestión 2022 ha declarado EEFF Información de ASFI vta. a ONG Bs50,000.-
Venta facturada 10,000 Pago de alquiler tienda Bs12,000.-
Ingresos 8,700.- Determinar: el IVA e IT omitido y DT al 31/07/2023
Costo de Ventas 6,090.-
Utilidad Bruta 2,610.-
Menos: CALCULO
Gastos operativos 1,110.- Venta ATC 30,000 – 10, 000 = 20,000
Gasto IT 300.- Venta ONG 50,000 = 50,000
Dep. activo fijo 1,000.- Venta no fact/no declarada = 70,000
Utilidad contable 200.- IVA 70,000 X 13% = 9,100
IT 70,000 X 3% = 2,100
IUE s/Bs200 * 25% 50.-
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS

B) MEDIOS POR INDUCCIÓN: TÉCNICA DE CONTRIBUYENTES SIMILARES

Cuando la Administración Tributaria no pueda acceder a datos o hechos conexos, aplicará la determinación presunta tomando en
cuenta información obtenida de Contribuyentes Similares realizando un análisis comparativo proporcional de las bases
imponibles entre éstos.
Se entenderá por Contribuyentes Similares aquellos que desarrollan la misma actividad económica registrada en el Padrón de
Contribuyentes y con similares obligaciones tributarias que las del sujeto pasivo verificado.

Para establecer si un contribuyente es similar, al menos tres de los siguientes parámetros deberán ser parecidos:

1. Mercaderías, productos y/o servicios.

2. Precios unitarios.
3. Total Activo.
4. Lugar donde se desarrollen las actividades gravadas, misma jurisdicción.
5. Volumen de Transacciones (Montos de compras y ventas).
6. Patrimonio.
7. Número de empleados y/o personas al servicio de la actividad.
8. Bienes de capital.
9. Materias primas, insumos y/o consumo de servicios básicos.
 CASOS PRÁCTICOS

EJERCICIO MEDIOS POR INDUCCIÓN: TÉCNICA DE

CONTRIBUYENTES SIMILARES
La ferretería Mery, ubicada en la zona 12 de octubre calle 4 No. 10, con un
espacio de 50 Mt2, no inscrito en el S.I.N., no presenta ningún tipo de
documentación. Por lo tanto se acude a los datos del negocio ferretería Luz,
ubicada en la zona 12 de octubre calle 4 No. 12, con un espacio de 50 Mt2,
Determinar la existencia o inexistencia de impuesto omitido de IVA e IT.
Ingresos 870,000.-
Costo de Ventas 609,000.-
Utilidad Bruta 261,000.-
CALCULO
Menos:
Ingresos 870,000 = Venta 870,000/,87 = 1,000,000
Gastos administra 111,000.- Ferretería Mery = Venta ferretería Luz
Gasto IT 30,000.-
Utilidad contable 120,000.- Venta No declarada IVA Bs1,000.000 x 13% = 130,000
IUE s/Bs140,000 * 25% 35,000.- Ingreso no declarado IT Bs1,000,000 x 3%=30,000
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
C) MEDIOS POR ESTIMACIÓN

Por estimación: Valorando signos, índices, o módulos que se den en los respectivos contribuyentes según los datos o
antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.

TÉCNICA POR EXISTENCIA DE COPIAS DE FACTURAS EN BLANCO O NO PRESENTADAS O PRESENTADAS PARCIALMENTE

Si en el proceso de revisión se identificara la existencia de copias de facturas en blanco (es decir facturas que no consignen
información alguna en el cuerpo), o habiendo la Administración Tributaria solicitado la misma, el sujeto pasivo no presenta o
presenta parcialmente las facturas y las mismas no se encuentran registradas como anuladas y/o extraviadas o no fueron
reportadas por terceros, se presumirá que el documento original fue utilizado para la venta de bienes o servicios y fue emitido.

Consecuentemente, debe aplicarse las siguientes operaciones para determinar el importe de ventas de las facturas en blanco, no
presentadas o presentadas parcialmente:

1. PROMEDIO SIMPLE:
Se procederá a determinar el monto estimado para cada factura tomado en cuenta la actividad del contribuyente y la
información correspondiente mínimamente a los últimos 3 meses anteriores, donde se verifique la emisión de notas
fiscales (copia emisor) o se tenga información de terceros (Cliente) mediante el Registro de Compras IVA RCV SIAT enviado al
Servicio de Impuestos Nacionales, considerando la siguiente formula:
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
C) MEDIOS POR ESTIMACIÓN

1. PROMEDIO SIMPLE:
Se procederá a determinar el monto estimado para cada factura tomado en cuenta la actividad del contribuyente y la
información correspondiente mínimamente a los últimos 3 meses anteriores, donde se verifique la emisión de notas
fiscales (copia emisor) o se tenga información de terceros (Cliente) mediante el Registro de Compras IVA RCV SIAT enviado al
Servicio de Impuestos Nacionales, considerando la siguiente formula:

MPF = ΣMTF
#FVE

Donde:

MPF = Monto Presunto por Factura

MTF = Monto Total Facturado en los últimos tres meses
#FVE = Numero de Factura Validas Emitidas
El promedio simple obtenido de esta forma constituye el primer
parámetro de comparación.
 CASOS PRÁCTICOS
EJERCICIO MEDIOS POR ESTIMACIÓN: TÉCNICA POR EXISTENCIA DE COPIA DE FACTURAS EN BLANCO O
NO PRESENTADAS O PRESENTADAS PARCIALMENTE

Periodo Cant. Bs
Oct/2022 90 55,000.-
CALCULO
Nov/2022 100 68,000.-
Dic/2022 140 108,000.- MPF= 55,000 + 68,000 + 108,000
90 + 100 + 140
La empresa JUSTO A TIEMPO SRL con NIT 100204019 en periodo MPF = 231,000 = 700 x 20 = 14,000
ene/2022, se evidencio 20 facturas con copia blanco. 330
• Determinar por promedio simple IVA 14,000 x 13% = 1,820
• El importe para cada factura. IT 14,000 x 3% = 420
• Determinar IVA e IT omitido
• DT = Deuda tributaria al 31/07/2023
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS
C) MEDIOS POR ESTIMACIÓN
2. VALOR MODAL:
Determinar el monto estimado para cada factura, utilizando el valor modal, para lo
cual se tomará en cuenta la información correspondiente a los últimos tres (3)
meses, y se utilizará la siguiente fórmula:
𝑀𝑜 = L𝑖 + ƒ𝑗 − ƒ𝑗-l
(ƒ𝑖 − ƒ𝑖-l)+(ƒ𝑖 − ƒ𝑖+l)*ai
 3. PRESUNCIÓN DE VENTAS E INGRESOS

C) MEDIOS POR ESTIMACIÓN

2. VALOR MODAL:

➢ El valor modal obtenido constituye el segundo parámetro de comparación.

➢ Se elegirá el que tenga mayor valor entre los parámetros promedio simple y valor modal.
➢ Dicho valor será aplicado a cada una de las facturas en blanco, facturas no presentadas o
presentadas parcialmente.
➢ El periodo o fecha a consignar por factura presunta, es aquel consignado en la factura anterior
emitida o informada por terceros.
➢ En los casos en que las facturas en blanco, facturas no presentadas o presentadas parcialmente
superen el veinte por ciento (20%) del total de facturas que se presumen como emitidas en el
periodo verificado, esta técnica debe ser aplicada complementaria a otros métodos de inducción,
deducción o estimación, a fin de que los importes determinados reflejen la deuda con racionalidad.
 31/8/2023

UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 6 CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

M. Sc. Lic. Pablo P. Quispe C.

6. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

6.1. CONTENIDO

1. DEFINICIÓN

2. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

a. La auditoría tributaria según su ejercicio
b. La auditoria tributaria según su sector
c. La auditoría tributaria según su objeto
3. AUDITORÍA TRIBUTARIA COMO DESARROLLO DEL SERVICIO DE REVISIÓN FISCAL
a. Medios por inducción.
b. Medios por estimación.
4. AUDITORÍA TRIBUTARIA ESPECIAL PARA EVALUAR CONTINGENCIAS DE IMPUESTOS

5. AUDITORÍA TRIBUTARIA COMO PLANEACIÓN IMPOSITIVA

 31/8/2023

6. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

6.1. CONCEPTO AUDITORÍA TRIBUTARIA
La inspección fiscal y auditoría fiscal,
son sinónimos de Auditoría Tributaria y/o Fiscalización Impositiva, y el objetivo es la
revisión fiscal del cumplimiento de obligaciones tributarias, correcta determinación de bases imponibles, mediante revisión
sistemática de registros contables e información disponible, centrada en el Estado de Resultados.

En Servicio de Impuestos Nacionales, a la Auditoría Tributaria y/o Fiscalización Impositiva, también se denomina: PROCESO
DETERMINATIVO según lo dispuesto en el Art. 29º DS Nº 27310 “La determinación de la deuda tributaria por parte de la AT se
realiza mediante los procesos de fiscalización, verificación, control o investigación realizados por el SIN que, por su alcance
respectivo a los impuestos, periodos y hechos.

FISCALIZACIÓN: Revisión, control y/o verificación que realiza la Administración Tributaria respecto a los tributos que
administra, estableciendo así el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente.

LA AUDITORÍA TRIBUTARIA, ES LA REVISIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES Y MATERIALES A

INSTANCIAS DEL SUJETO PASIVO Y/O DE OFICIO POR LA AT, MEDIANTE LA FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA, POR MEDIO DE LA
APLICACIÓN DE NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA Y/O INEXISTENCIA
DE TRIBUTO OMITIDO (IMPUESTO), RESPALDANDO LOS CARGOS MEDIANTE EVIDENCIA COMPETENTE Y SUFICIENTE EN EL
MARCO DE LA SEGURIDAD JURÍDICA.

6. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

6.2. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

LA AUDITORÍA TRIBUTARIA PUEDE CLASIFICARSE DE DIVERSAS FORMAS DE DISTINTAS PERSPECTIVAS DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS,
NECESIDADES Y EXPERIENCIA.

1 2 3

LA AUDITORÍA TRIBUTARIA LA AUDITORÍA TRIBUTARIA LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

SEGÚN SU EJERCICIO SEGÚN SU SECTOR SEGÚN SU OBJETO

• AUDITORÍA TRIBUTARIA INTERNA. • AUDITORÍA TRIBUTARIA INTERNA. A SU VEZ, SE CLASIFICA EN DOS:

• AUDITORÍA TRIBUTARIA EXTERNA O • AUDITORÍA TRIBUTARIA EXTERNA: 1. AUDITORÍA TRIBUTARÍA FISCAL

INDEPENDIENTE: PÚBLICA.
1. AUDITORÍA FISCAL
1. AUDITORÍA FISCAL PÚBLICA GUBERNAMENTAL 2. AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA
2. AUDITORÍA FISCAL PRIVADA 2. AUDITORÍA FISCAL PRIVADA
 31/8/2023

6. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

6.2.1. AUDITORÍA TRIBUTARIA SEGÚN SU EJERCICIO

PUEDE CLASIFICARSE EN AUDITORÍA TRIBUTRIA INTERNA Y EXTERNA

A Entre las actuaciones que pueden

desarrollar en el ejercicio de su función,
AUDITORÍA TRIBUTARIA se destacan, las siguientes:
INTERNA  Estudio de la legislación impositiva
establecida en todos los tributos que
CONTROL ESTABLECIDO DENTRO DE LA afecten a la empresa (mapeo de
MISMA ENTIDAD COMO UN SERVICIO A impuestos).
LA MISMA, MEDIANTE LA CUAL SE  Implantación de sistemas que
CREAN, REVISAN, EVALÚAN
garanticen el cálculo correcto de los
PROCEDIMIENTOS, CONTROLES
tributos.
INTERNOS Y EFECTÚA
RECOMENDACIONES E INFORMA A LA  Planificación de la situación
ALTA GERENCIA ACERCA DE LOS tributaria futura mediante sistemas que
RESULTADOS DE SUS HALLAZGOS. permitan estimar, de una forma
razonable, la utilización de las
posibilidades legales contempladas por
la normativa.

6. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

6.2.1. AUDITORÍA TRIBUTARIA SEGÚN SU EJERCICIO

PUEDE CLASIFICARSE EN AUDITORÍA TRIBUTRIA INTERNA Y EXTERNA

B
AUDITORÍA FISCAL PÚBLICA
AUDITORIA TRIBUTARIA EXTERNA O
INDEPENDIENTE

REALIZADA POR UNA PERSONA INDEPENDIENTE O

FIRMA DE CONTADORES PÚBLICOS, CUYO OBJETIVO
ES EVALUAR MEDIANTE APLICACIÓN DE NORMAS Y
TÉCNICAS DE AUDITORÍA Y EMITIR OPINIÓN SOBRE
LA RAZONABILIDAD DE LOS EEFF. ASIMISMO, SE AUDITORÍA FISCAL PRIVADA
EMITE UN INFORME INDEPENDIENTE TRIBUTARIO
(DICTAMEN TRIBUTARIO)
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6. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

6.2.2. AUDITORÍA TRIBUTARIA SEGÚN SU SECTOR

PUEDE CLASIFICARSE EN AUDITORÍA TRIBUTARIA INTERNA Y EXTERNA

2 AUDITORÍA FISCAL GUBERNAMENTAL, EXAMEN QUE SE REALIZA EN

LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO, OBJETIVO ES EL CONTROL,
LA AUDITORÍA TRIBUTARIA RESPONSABILIDAD PÚBLICA Y OTORGA CREDIBILIDAD A LAS
OPERACIONES E INFORMACIÓN GENERADA POR LOS SISTEMAS DE
SEGÚN SU SECTOR LAS ENTIDADES PÚBLICAS, Y REFLEJAN OBJETIVAMENTE EL
RESULTADO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y EVALUADAS
DURANTE LA AUDITORÍA.
• AUDITORÍA TRIBUTARIA INTERNA.

• AUDITORÍA TRIBUTARIA EXTERNA:

AUDITORÍA FISCAL PRIVADA EXAMEN PRACTICADO A LAS ENTIDADES
1. AUDITORÍA FISCAL QUE NO TIENEN UN VÍNCULO GUBERNAMENTAL, ESTA PUEDE SER DE
GUBERNAMENTAL DIFERENTES TIPOS Y REALIZADOS POR AUDITORES INTERNOS Y
2. AUDITORÍA FISCAL PRIVADA EXTERNOS, SU DIFERENCIA ESTÁ EN DIRECTA RELACIÓN CON LA
NATURALEZA JURÍDICA DE LA ENTIDAD.

6. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

6.2.3. AUDITORÍA TRIBUTARIA SEGÚN SU OBJETO

3 LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
SEGÚN SU OBJETO

1 2

AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL PÚBLICA AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA

EN LA PRACTICADA A INSTANCIAS DEL SUJETO

ES LA FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA, LO CUAL TIENE PASIVO PARA FINES DE: ASESORAMIENTO Y
CARÁCTER DETERMINATIVO, ESTABLECE LA EXISTENCIA PLANEACIÓN TRIBUTARIA, EVALUACIÓN DE
O INEXISTENCIA DE TRIBUTO OMITIDO, EN CASO DE CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y CUMPLIMIENTO DE
EXISTIR IMPUESTO NO PAGADOS Y/O PAGADO DE NORMAS TRIBUTARIAS PARA LA EMISIÓN DEL
MENOS, SU COBRO PUEDE LLEGAR A SER COERCITIVO. INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (DICTAMEN
TRIBUTARIO) SOBRE INFORMACIÓN TRIBUTARIA
COMPLEMENTARIA (ANEXO C DE LA RND N°
101800000004 DE 02 DE MARZO DE 2018).
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3. AUDITORÍA TRIBUTARIA COMO DESARROLLO DE SERVICIO REVISIÓN FISCAL

AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL PÚBLICA – FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA

La Auditoría Tributaria, se tratará como Auditoría Tributaria Fiscal Pública, ejercida por la Administración Tributaria,
mediante las actuaciones de Servicio de Impuestos Nacionales y otras administraciones tributarias.

La Auditoría Tributaria Fiscal Pública, es la Fiscalización Impositiva o también denominado Procedimiento Determinativo, es
un proceso que determina de la existencia o inexistencia de tributo (impuesto) omitido, de forma accesoria el cumplimiento
de deberes formales, mediante las modalidades de Fiscalización Total, Fiscalización Parcial, Verificación Externa y
Verificación Interna, dicha revisión debe ser ejecutada en el marco de cumplimiento de la legislación tributaria, aplicación
de procedimiento de auditoria tributaria y seguridad jurídica.

3. AUDITORÍA TRIBUTARIA COMO DESARROLLO DE SERVICIO REVISIÓN FISCAL

AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL PÚBLICA – FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA

ANALISIS DE CASO.
EN FECHA 01/07/2022, EL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES, NOTIFICÓ A LA CONSULTORA VISUAL AUDITING SRL
CON NIT 37076543011,CON LA ORDEN DE VERIFICACIÓN EXTERNA CON ALCANCE DEL CREDITO FISCAL IVA PERIODO
ABRIL/2022. LUEGO DEL PROCESO DE PLANIFICACION Y EJECUCION SE TIENE LAS SIGUIENTES OBSERVACIONES.

1. COMPRAS VINCULADAS DECLARADAS EN F-200 Bs200,000.- CREDITO FISCAL Bs26,000.-

2. FACTURA DE ALQUILER DE UN SALON DE FIESTA POR Bs20,000.-
3. FACTURA DE COLEGIO DE HIJOS DEL SOCIO PRINCIPAL Bs10,000.-
4. FACTURA DE CUOTA CLUB TENIS LA PAZ Bs5,000.-
5. FACTURA DE SERVICIOS DE ALIMENTACION Bs25,000.-
6. FACTURA DE ALQUILER DE VEHICULO LIMUSINA Bs15,000.-
7. FACTURAS NO DOSIFICADAS QUE SUMA EL IMPORTE DE Bs35,000.-
8. FACTURA DE COMPRA DE JUEGO DE DORMITORIO Bs10,000.-
9. VARIAS FACTURAS DE COMPRA DE ALMUERZOS, CENAS Y REFRESCO Bs4,000.-
DETERMINAR EL IMPUESTO OMITIDO Y CALCULAR DEUDA TRIBUTARIA AL 16/08/2023
BASE IMPONIBLE DE Bs124,000 x 13% = Bs16,120.- Impuesto omitido + Mant. Valor + Interés + Sanción 60%
EL CONTRIBUYENTE NO ACEPTA LA DEUDA, POR LO TANTO EL SERV. IMPUESTOS NACIONALES, EMITE LA VISTA DE CARGO
EN FECHA 16/08/2023. LA MISMA ES NOTIFICADO DE FORMA PERSONAL EL DIA 18/08/2023.
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4. AUDITORÍA TRIBUTARIA ESPECIAL PARA EVALUAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS

EVALUACIÓN DE CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
LAS CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS, SURGEN COMO RESULTADOS DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA, CON DETERMINACIÓN DE
DEUDA TRIBUTARIA, LO CUAL NECESITA SER DOCUMENTADO, ACLARADO, DESCARGADO O IMPUGNADO.

PARA LO CUAL REALIZAN DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, PARA VER Y ANALIZAR “QUÉ OBSERVACIONES SE PUEDE
DOCUMENTAR, ACLARAR, DESCARGAR O IMPUGNAR”. PARA LO CUAL EL CONTRIBUYENTE NECESITA ASISTENCIA TÉCNICO-LEGAL EN
PROCESOS TRIBUTARIOS DE FISCALIZACIÓN O IMPUGNACIÓN.

LA EVALUACIÓN DE CONTINGENCIAS CONSISTE EN BRINDAR EL APOYO NECESARIO EN LA ELABORACIÓN DE ARGUMENTOS TÉCNICOS-

LEGALES EN MATERIA TRIBUTARIA, ORIENTADOS A LA PRESENTACIÓN DE DESCARGOS E IMPUGNACIÓN DE PROCESOS FISCALIZACIÓN.

LA SUSTENTACIÓN, ORGANIZACIÓN Y ELABORACIÓN DE ARGUMENTOS TÉCNICOS-LEGALES PARA PRESENTAR PROCESOS DE

“IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA” QUE EL CONTRIBUYENTE PUEDE INTERPONER FRENTE A LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

ANALISIS DE CASO.

LA CONSULTORA VISUAL AUDITING SRL REQUIERE SUS SERVICIOS PARA LA PRESENTACION DE DESCARGO Y EN CASO DE SER NECESARIO
PARA LA IMPUGNACION DE LA R.D.
UD. COMO EVALUADOR DE LA CONTINGENCIA TRIBUTARIA DEBE FORMULAR Y DOCUMENTAR EL DESCARGO, APLICANDO LA NORMATIVA
TRIBUTARIA VIGENTE, PREVIA DETERMINACION DE.
a) OBSERVACIONES QUE PUEDEN SER DESCARGADO Y DOCUMENTADO.
b) OBSERVACIONES QUE NO PUEDEN SER DESCARGADO NI DOCUMENTADO

5. ASESORAMIENTO Y PLANEACIÓN TRIBUTARIA

ASESORAMIENTO Y PLANEACIÓN TRIBUTARIA

ASESORAMIENTO TRIBUTARIO EN LA INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LAS NORMAS

IMPOSITIVAS VIGENTES, ADOPTADAS PARA CADA TIPO DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL.

LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA, TIENE POR FINALIDAD MAXIMIZAR LA UTILIDAD DEL

CONTRIBUYENTE DESPUÉS DE LOS IMPUESTOS, PARA LO CUAL UTILIZA FORMAS DE
ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA PARA REALIZAR LAS OPERACIONES Y TRANSACCIONES
COMERCIALES, QUE PERMITEN REDUCIR O DIFERIR LA CARGA IMPOSITIVA SIN CONTRAVENIR
NINGUNA NORMA TRIBUTARIA, A ESTA FORMA LLAMAMOS ELUSIÓN TRIBUTARIA.

LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA ES EL DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE ESTRATEGIAS TRIBUTARIAS

PARA REDUCIR LA CARGA IMPOSITIVA, A TRAVÉS DE UNA INTERPRETACIÓN Y
APROVECHAMIENTO DE VACÍOS LEGALES EN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA.
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5. ASESORAMIENTO Y PLANEACIÓN TRIBUTARIA

ANÁLISIS DEL CASO

SE HA CONSTITUIDO EL CENTRO DE FORMACION INTEGRAL SRL, QUE PRESTARA SERVICIOS DE ENSEÑANZA TECNICO-COMERCIAL,
PARA LO CUAL HA OBTENIDO LOS PERMISOS RESPECTIVOS DEL MINISTERIO DE EDUCACION PARA DICTAR CLASES PARA LAS
CARRERAS DE:
• SECRETARIADO
• CONTADURIA
• TECNICO EN COMPUTACION
• DISEÑO GRAFICO
SIN EMBARGO, PRETENDE DAR CURSOS CORTOS DE COMPUTACION (WORD, EXCEL, PowerPoint), ORATORIA, DACTILOGRAFIA,
REPARACION DE CELULARES, PARA LOS CUALES EL MINISTERIO DE EDUCACION NO DAR AUTORIZACIONES, POR NO SER
CARRERAS.

LE SOLICITA A USTED SU ASESORAMIENTO Y PLANEACION TRIBUTARIA, PARA PODER REDUCIR SU CARGA IMPOSITIVA,
CONSIDERANDO QUE EL SERVICIO EDUCATIVO ESTA EXENTO DEL I.T.

ANALIZAR LAS EXENCIONES DE I.T. ESTABLECIDAS EN LA LEY 843 Y DETERMINAR QUE HECHOS GENERADORES ESTAN EXENTAS DEL
I.T. Y QUE HECHOS GENERADORES ESTAN SUJETAS AL I.T.

6. AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DICTAMEN TRIBUTARIO – ITC

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN FÍSICO Y DIGITAL (F-605) E INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA (ITC)

PARA CUMPLIR CON LA RND N° 101800000004, EL CONTRIBUYENTE ACUDE A LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA EXTERNA, LA CUAL
REALIZA REVISIÓN IMPOSITIVA DE ACUERDO A LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICADOS Y LA ITC (15 ANEXOS).

 REGLAMENTO PARA LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA A LOS EEFF – 15 ANEXOS

TRIBUTARIOS (ANEXO B)
 REGLAMENTO PARA LA EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA A LOS
EEFF (ANEXO C)
REVISIÓN POR CADA IMPUESTO:

 RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN
 RESULTADO DEL PROCEDIMIENTO
 PRUEBA GLOBAL SOBRE INGRESOS DECLARADOS
 RESULTADOS DEL PROCEDIMIENTO
 CONCILIACIONES DDJJ CON SALDOS CONTABLES
 CONCILIACIONES DDJJ CON REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS
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6. AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DICTAMEN TRIBUTARIO – ITC

INFORMACIÓN TRIBUTRIA COMPLEMENTARIA – ITC

a) Anexo 1. Información sobre la determinación del Débito Fiscal IVA declarado.

b) Anexo 2. Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA declarado.
c) Anexo 3. Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA Proporcional (Aplicable sólo a
empresas que presentan ingresos gravados y no gravados por el IVA).
d) Anexo 4. Información sobre la determinación del IT.
e) Anexo 5. Información sobre la compensación contable del IT.

f) Anexo 6. Información Relacionada con el RC-IVA de Dependientes.

g) Anexo 7. Información sobre Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE.
h) Anexo 8. Detalle de Ingresos No Imponibles del IUE y otras regularizaciones.
i) Anexo 9. Detalle de Gastos No Deducibles del IUE.
j) Anexo 10. Información de pagos a beneficiarios del exterior (excepto actividades parcialmente
realizadas en el país).

k) Anexo 11. Información sobre los saldos de las cuentas de los estados financieros relacionados con Impuestos.
l) Anexo 12. Información sobre el movimiento de inventarios de productos gravados con tasas específicas y porcentuales.
m) Anexo 13. Información sobre las ventas de productos gravados con tasas específicas.
n) Anexo 14. Información sobre las ventas de productos gravados con tasas porcentuales.
o) Anexo 15. Información de pagos a beneficiarios del exterior por actividades parcialmente realizadas en el país – Remesas
efectuadas por compañías bolivianas.

6. AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DICTAMEN TRIBUTARIO – ITC

CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO RND N° 101800000004

ANEXO 1
EMPRESA …………………………………………… ANEXO 1
Gestión ……………………………………………

INFORMACIÓN SOBRE LA DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL IVA DECLARADO

(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

1001 1002 1003 1004 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 1012 1013 1014 1015 1016 1017 1018 1019 1020

Total ingresos según Devoluciones Ingresos Ventas de activo fijo y Ingresos facturados Débito Fiscal Débito Fiscal
Devoluciones Ingresos Ingresos facturados Débito Fiscal
los Estados efectuadas y devengados en el transacciones en el período, actualizado Declarado del
Ajuste por y descuentos devengados en el Ventas gravadas Otros ingresos no Ingresos gravados o Ventas Netas al en el periodo, a Total ingresos (13%) sobre el
Meses Financieros descuentos periodo facturados Exportaciones gravadas por el IVA, devengados en correspondiente a periodo según Diferencias (3)
inflación otorgados en período no a Tasa Cero gravados (1) facturados 100% devengar en periodos gravados Total de ingresos
ajustados por obtenidos en en periodos no registrada en períodos anteriores reintegros Form. 200 ó
Ventas facturados posteriores al 100% gravados
inflación compras anteriores cuentas de ingreso al 100% (2) 210

A B C D E F G H I J K=A-B-C+D-E-F-G-H+I-J L= K/0,87 M N O=L+M+N P=O*13% Q R S=P+Q-R

Mes 1 0 0 0 0 0
Mes 2 0 0 0 0 0
Mes 3 0 0 0 0 0
Mes 4 0 0 0 0 0
Mes 5 0 0 0 0 0
Mes 6 0 0 0 0 0
Mes 7 0 0 0 0 0
Mes 8 0 0 0 0 0
Mes 9 0 0 0 0 0
Mes 10 0 0 0 0 0
Mes 11 0 0 0 0 0
Mes 12 0 0 0 0 0
Totales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

(1) Detallar los conceptos e importes de los otros ingresos no gravados (2) Detallar los conceptos correspondientes a reintegros (3) Detallar las aclaraciones de las diferencias
Importes Importes Importes
Conceptos Conceptos Conceptos
Bs Bs Bs

Total 0.00 Total 0.00 Total 0.00

Nota: Las columnas E, F, M y N solamente son aplicables para empresas de servicios

 31/8/2023

6. AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DICTAMEN TRIBUTARIO – ITC

INFORMACIÓN TRIBUTRIA COMPLEMENTARIA – ITC

CASO PRACTICO

Revisar un Estado Financiero (2022) de una empresa ya sea pública o privada obligado a preparar y presentar la
Información Tributaria Complementaria y el Dictamen Tributario sobre ITC de conformidad a la RND Nº 101800000004 de
2 de marzo de 2018 y sus respectivas modificaciones
a) Analizar los procedimientos mínimos aplicados durante la auditoría tributaria
b) Analizar la forma de presentación y las observaciones determinadas en el dictamen tributario.
c) Analizar el control interno y el seguimiento a control interno, si hubiera.

PRESENTAR UN INFORME DE ANALISIS inciso a), b) y c), adjunto los 15 Anexos y el Dictamen Tributario (tamaño carta, 2
hojas, tipo de letra Arial 12).
ENTREGAR HASTA EL DIA jueves 24/08/2023.

Gracias por su atención

 27/9/2023

UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 7 PROCESO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

M.Sc. Lic. Pablo P. Quispe C.

7. PROCESO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

7.1. CONTENIDO

1. INTRODUCCIÓN

2. ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN
a. Conocimiento del negocio
b. Planeación del trabajo
3. DESARROLLO DEL TRABAJO – EJECUCIÓN
a. Revisión de obligaciones tributarias materiales
b. Revisión de obligaciones tributarias formales
4. RESULTADO Y EMISIÓN DEL INFORME
a. Informe
b. Vista de Cargo

5. SEGUIMIENTO

1
 27/9/2023

1. INTRODUCCIÓN A PROCESO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

1. INTRODUCCIÓN
EL PROCESO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA AL IGUAL QUE OTRAS RAMAS DE LA ADMINISTREACIÓN O AUDITORÍAS, COMO SER AUDITORIA
FINANCIERA, DE GESTIÓN, GUBERNAMENTAL, ENTRE OTRAS, IGUAL SE ESTABLECE LAS SIGUIENTES ETAPAS O PROCESOS DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA:

1 2 3 4
ETAPA I ETAPA II ETAPA III ETAPA IV

Ejecución: Revisión de
Resultado y conclusión: Seguimiento: Descargo
cumplimiento de la
Comunicación de de la vista de cargo,
ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN: obligación tributaria
resultados, emisión de emisión resolución
CONOCIMIENTO DE LA material y formal para
ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE
informe y Vista de determinativa,
determinar la existencia o
Y PLANIFICACIÓN DE LA Cargo o Resolución impugnación y
inexistencia de deuda
FISCALIZACIÓN. Determinativa. cobranza coactiva.
tributaria.

1. INTRODUCCIÓN A PROCESO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

1. INTRODUCCIÓN
LAS MODALIDADES DE DETERMINACIÓN O TIPOS DE FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA POR PARTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES SON
LAS SIGUIENTES:

2
 27/9/2023

2. ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN
EL OBJETIVO ES LOGRAR EL CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL CONTRIBUYENTE Y EN
BASE A DICHO CONOCIMIENTO PLANIFICAR EL TRABAJO A EJECUTAR.

a. Revisar los antecedentes, es tener información básica del contribuyente como ser la constitución,
objeto principal y secundario.
b. Conocer sus actividades, sucursales, productos produce, vende, forma de compra de adquisición de
materia prima y productos terminados, su mercado y forma de comercialización
c. Análisis de disposiciones legales y normativa aplicable al sector económico, cada sector puede tener
legislación especial y particular ej. Sector minero, transporte, banca, turismo, construcción, etc.
d. Revisión de legislación tributaria y convenios aplicada al sector y contribuyente, analizar que
obligaciones materiales y formales corresponde al contribuyente, y si existe algún convenio y/o
tratado con alcance tributario.
e. Diagnóstico del comportamiento y cumplimiento de obligaciones tributarias, cumplimiento oportuno
en plazo de presentación de declaraciones juradas, relevamiento de sus declaraciones y análisis de
índices y comportamiento.
f. Operaciones y transacciones entre el grupo empresarial, ver la vinculación sea dentro del país o
extranjero.

2. ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

LA ORDEN DE FISCALIZACIÓN Y SU NOTIFICACIÓN.

La orden de fiscalización.

La Orden de Fiscalización debe establecer de forma precisa el ALCANCE, TRIBUTOS Y PERIODOS

de la revisión, el parágrafo I del Art. 104° CTB señala “…efectúe un proceso de fiscalización, el
procedimiento se iniciará con Orden de Fiscalización emitida por autoridad competente de la
Administración Tributaria, estableciéndose su alcance, tributos y períodos a ser fiscalizados, la
identificación del sujeto pasivo, así como la identificación del o los funcionarios actuantes,
conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias…”. Como ser el Art. 31° del D.S. Nº 27310 y el
RND Nº 10-00032-16.

Notificación de la orden.
El parágrafo I del Art. 104° CTB, Art. 31° del D.S. Nº 27310 y RND Nº 10-00032-16, establece “… se
iniciaran con la notificación al sujeto pasivo…de la orden de fiscalización…suscrita por autoridad
competente…”.

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2. ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

LA ORDEN DE FISCALIZACIÓN Y SU NOTIFICACIÓN.

LA NOTIFICACIÓN: es un acto administrativo por el cual la administración tributaria comunica

legalmente al sujeto pasivo un actuado, la misma puede un documento: Orden de Fiscalización,
Requerimiento, Vista de Cargo, Resolución Determinativa, etc..

Formas y medios de notificación.

Notificación electrónica, personal, cédula, edicto, por correspondencia postal, tácitamente,
masiva, y en secretaria.

2. ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN PARA LA FISCALIZACIÓN.

 Facultad de solicitar documentación e información.
 Obligación de presentar la documentación e información.
 Solicitud de información a terceros.
 Excepciones a la obligación de informar.
 Obligación de servidores públicos de informar.
INSPECCIONES Y VERIFICACIONES.
Inspección ocular: observación directa de operaciones y activos.
 Observación directa in situ de todas las actividades y operaciones que realiza el contribuyente.
 Verificación física in situ de todos los bienes, instalaciones o planta (mercancía, activos fijos, etc.)
registrada, comprada y contabilidad en los estados financieros, para determinar la vinculación;
sea necesario para generar y conservar la fuente que genera renta gravada. La inspección ocular
coadyuvara a una determinación justa y real con seguridad jurídica.
Otras verificaciones.
Para planificar la fiscalización es necesario conocer, comprobar y verificar.
 La existencia de controles internos.

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2. ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO - PROGRAMA O PLAN DE AUDITORÍA.

La planificación de la Auditoría Tributaria permite establecer un adecuado desarrollo de las
estrategias para la consecución del objetivo de la fiscalización impositiva, realizando procesos por
etapas de forma eficiente y ordenada, en el marco del alcance notificado por impuestos y
periodos.
La planificación establecerá técnicas, procedimientos y acciones precisas a seguir en
coordinación entre el supervisor y fiscalizador en función a la información disponible y/o por
obtenerse, el plan debe establecer:
 De forma precisa el objetivo, alcance y metodología.
 La metodología es la aplicación de técnicas y procedimientos.
 La planificación debe incluir actuados de notificación, requerimientos de documentación,
solicitudes de información a terceros, procedimientos a realizar, papeles de trabajo con respaldo y
evidencia competente y suficiente, la cuantificación del tributo omitido por impuesto/periodo y
finalización con resumen general.
 Revisión del cumplimiento de obligación tributaria por impuestos.
 Revisión de cumplimiento de deberes formales
El plan debe ser flexible, perfectible de acuerdo a la documentación del contribuyente,
información de otras entidades y sujetos pasivos, inspección ocular, circunstancias y evidencias
determinadas durante la fiscalización.

2. ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

EJEMPLO PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO - PROGRAMA O PLAN DE AUDITORÍA.

1. Conocimiento del negocio del contribuyente
2. Diligencias de notificación
3. Inspección ocular
REVISION DEL IVA
1. Relevamiento de información
2. Revisión de ingresos
3. Las DDJJ vs facturas Vs Control salidas de inventario
4. Revisión de compras
5. Existencia de la factura original, la vinculación, hecho generador, formalidades de emisión de la
factura
6. Revisión de formalidades de factura de compras
7. Elaboración de papeles de trabajo
REVISION DEL IT
1. ……………………………………………………………………………..
2. ……………………………………………………………………………..
REVISION DE IUE
1. ………………………………………………………………………………
2. ……………………………………………………………………………..

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3. DESARROLLO DEL TRABAJO - EJECUCIÓN

El objetivo es comprobar, analizar y verificar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria

material y formal, para determinar la existencia o inexistencia de deuda tributaria.

REVISIÓN DEL CUMPLIMIENTO OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MATERIAL Y FORMAL.

Obligaciones materiales del contribuyente.

 Revisión detallada del cumplimiento de la obligación tributaria material, según alcance de la
orden: impuesto y periodo.
 Determinación del método de la base imponible: CIERTA o PRESUNTA
 En caso de método sobre base presunta, justificar las circunstancias y las motivaciones según
Art. 44º de la Ley 2492 CTB.
 Los impuestos que pueden ser fiscalizados por Servicio de Impuestos Nacionales, son las de su
competencia.

3. DESARROLLO DEL TRABAJO - EJECUCIÓN

OBLIGACIONES MATERIALES DEL CONTRIBUYENTE
a. Revisión detallada del cumplimiento de la obligación tributaria material, según alcance la orden según impuesto y
periodo.
b. Determinación del método de la base imponible: CIERTA/PRESUNTA
c. En caso de método sobre base presunta, justificar las circunstancias y las motivaciones según Art. 44º de la Ley 2492
CTB.
d. Los impuestos que pueden ser fiscalizados por Servicio de Impuestos Nacionales son las de competencias:
 Impuesto al Valor Agregado – IVA
 Régimen Complementario al IVA – RCIVA
 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas – IUE, este incluye las alícuotas adicionales del sector minero
y financiero
 Impuesto a las Transacciones – IT, incluye el impuesto a las transferencias de nivel central.
 Impuesto a los Consumos Específicos - ICE
 Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior – ISAE
 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados – IEHD
 Impuesto Directo a los Hidrocarburos – IDH
 Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF
 Impuesto al Juego – AJ
 Impuesto a la Participación en Juegos - IPJ

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3. DESARROLLO DEL TRABAJO - EJECUCIÓN

OBLIGACIONES MATERIALES DEL CONTRIBUYENTE

e. En cada impuesto a ser revisado se debe analizar, cotejar y comprobar

 El objeto del impuesto – Que grava?
 El hecho generador o nacimiento del hecho imponible – Corresponde pagar impuesto sobre este hecho
económico?
 Sujeto Pasivo – Quienes están obligados o pagan?
 La base imponible – Sobre cuanto se paga?
 La Alícuota – Que porcentaje se paga o importe?
 Exentos – Quienes o que hechos no están obligados a pagar?
 Declaración jurada – En que formulario se paga?
 Plazo – Cada que tiempo se paga?
f. Preparar papeles de trabajo que evidencie el trabajo del auditor y/o fiscalizador, que determine la base imponible
omitido.
g. En base al método de la base imponible y el importe de la base imponible determinado, cuantificar en términos
monetario (Bolivianos) el Tributo Omitido (Impuesto omitido).
h. La determinación de la base imponible, la alícuota y tributo omitido debe ser determinado para impuesto mensual por
periodo fiscal (mes), para impuesto anual por gestión fiscal (año).

3. DESARROLLO DEL TRABAJO - EJECUCIÓN

OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE

a. Revisión del cumplimiento de la obligación tributaria formal.

b. Presentación de declaraciones juradas en plazo, formas y medios establecidos.
c. Verificar el envío de libros de compras y ventas IVA, actualmente Registro de Compras y Ventas
d. Verificar el envío de la bancarización.
e. Verificar el e envío de estados financieros digitalizados F-605
f. Entrega de la documentación requerida para la fiscalización.

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3. DESARROLLO DEL TRABAJO - EJECUCIÓN

PAPELES DE TRABAJO

LA EVIDENCIA ES COMPETENTE
SÍ ES VÁLIDA Y RELEVANTE:
VÁLIDA CONFIABLE
RELEVANTE PERTINENTE Y RAZONABLE

LA EVIDENCIA ES SUFICIENTE:
CUANDO RESPALDA Y PERMITE MANTENER LAS CONSTATACIONES REALIZADAS

PROCEDIMIENTOS DE MUESTREO
CANTIDAD NECESARIA
BUEN CRITERIO Y JUICIO PROFESIONAL

4. RESULTADO Y EMISIÓN DE INFORME

RESULTADO Y CONCLUSIÓN
a. Comunicación preliminar de resultados
b. Aclaraciones a las determinación preliminar
c. Liquidación o re-liquidación de la deuda tributaria
d. Preparación del expediente, con papeles de
EL OBJETIVO DE ESTA ETAPA ES trabajo referenciado y co-referenciado.
COMUNICAR RESULTADOS DE e. Emisión del informe de actuación.
FISCALIZACIÓN AL CONTRIBUYENTE, f. Emisión y notificación de la Vista de Cargo en
PARA QUE PUEDA ESTAR INFORMADO Y caso de deuda tributaria no pagada o pagada
EMITIR EL INFORME DE ACTUACIÓN Y LA parcialmente.
VISTA DE CARGO O RESOLUCIÓN g. Emisión y notificación de la Resolución
DETERMINATIVA, LO QUE Determinativa en caso de deuda tributaria
CORRESPONDA. DICHA ETAPA pagada totalmente.
COMPRENDE ENTRE OTROS LO SIGUIENTE h. Remisión del expediente o cuerpo de
antecedentes a la instancia que correspondiente
según normativa vigente.

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4. RESULTADO Y EMISIÓN DE INFORME

DEUDA TRIBUTARIA
EJERCICIO
El Art.47 de la Ley 2492, establece que ENE/2023 NIT 1099012010: Revisión CRÉDITO FISCAL IVA,
la Deuda Tributaria Observación de facturas sin respaldo documental,
(DT) es el monto total que debe pagar compras no vinculadas y facturas que no cumplen
el sujeto pasivo formalidades.
después de vencido el plazo para el Base imponible Bs400.000,-
cumplimiento de la Tributo Omitido 01/2023 Bs52.000,-
Obligación Tributaria, según la siguiente SE PIDE: Calcular la deuda tributaria y adeudo tributario
fórmula: al 22/09/2023.
DT = TO + I

DEUDA TRIBUTARIA. Es el Tributo Omitido expresado en Unidades de Fomento de Vivienda más intereses, por
impuesto y periodo fiscal.

ADEUDO TRIBUTARIO. Es la Obligación Tributaria compuesta por la Deuda Tributaria y las Sanciones por
Contravenciones Tributarias (Omisión de Pago y multas por incumplimiento de deberes formales).

5. SEGUIMIENTO

SEGUIMIENTO

a. Comprende acciones previas del contribuyente

para alegar y presentar descargo a la Vista de
Cargo
EL OBJETIVO ES REALIZAR LA b. La formulación y presentación de descargo
ACTUACIÓN POSTERIOR A LA documental a la Vista de Cargo notificado.
NOTIFICACIÓN DE LA VISTA DE CARGO, c. Evaluación del descargo y emisión del informe
HASTA EL COBRO O EXTINCIÓN DE LA respectivo
DEUDA TRIBUTARIA. DICHA ETAPA d. Emisión y notificación de la Resolución
COMPRENDE ENTRE OTROS LO SIGUIENTE Determinativa en caso de deuda tributaria no
pagada o pagada parcialmente.
e. Justicia tributaria mediante la Impugnación de la
Resolución Determinativa sea vía: Administrativa
y/o Jurisdiccional
f. Medidas precautorias y coactivas.

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Gracias por su atención

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UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 8 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

M. Sc. Lic. Pablo P. Quispe C.

8. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

8.1. CONTENIDO

1. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

a. Términos de referencia
b. Objetivo y alcance
c. Forma de prestación de servicio
d. Honorarios
2. PROCESO DE PLANEACIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
a. Componentes
b. Evidencia de auditoría
c. Técnicas de auditoría tributaria
d. Elaboración del cuestionario de la evaluación tributaria de la empresa
auditada
3. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
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2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

a) TÉRMINOS DE REFERENCIA (TDR)

1. LOS TÉRMINOS DE REFERENCIA CONTIENEN LAS ESPECIFICACIONES TÉCNICAS, ECONÓMICAS, OBJETIVOS Y ESTRUCTURA DE CÓMO
EJECUTAR UNA DETERMINADA AUDITORIA, ESTUDIO, TRABAJO, INVESTIGACIÓN, ETC.

Describe el ámbito espacial donde ha de ejecutarse el trabajo.

Define el objetivo general y los objetivos específicos.
Define el tiempo disponible.
Detalla los requisitos de los técnicos: Como especialidades y tiempos mínimos que han de
dedicar al trabajo.
Detalla los resultados esperados y contenidos de los informes, entre otras cosas.

2. CREAR TÉRMINOS DE REFERENCIA DETALLADOS ES CRÍTICO, PUES ELLOS DEFINEN:

Visión, objetivos, alcance y resultados (qué debe ser alcanzado).

Componentes, roles y responsabilidades (quién tomará parte en ello).
Recursos, finanzas y planificación de calidad (cómo será alcanzado).
Desglose del trabajo y calendarización (cuándo será alcanzado).
Factores de éxito/riesgos y restricciones.

3. LOS TÉRMINOS DE REFERENCIA CONFORMAN UNA ESPECIE DE MAPA. DAN UN CAMINO CLARO PARA EL DESARROLLO DEL TRABAJO,
ESPECIFICANDO QUÉ NECESITA SER ALCANZADO, POR QUIÉN Y CUÁNDO. DEBE SER, ENTONCES, UNA LISTA DE RESULTADOS QUE
CONCUERDEN CON LOS REQUERIMIENTOS, ALCANCE Y LIMITACIONES EXISTENTES.

2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) OBJETIVO Y ALCANCE

CARTA DE COMPROMISO.- EL AUDITOR Y CLIENTE DEBEN ACORDAR LOS TÉRMINOS DEL COMPROMISO QUE SERÁN FORMALIZADOS
MEDIANTE UN CONTRATO DE SERVICIOS FIRMADO ENTRE PARTES.
UNA VEZ FIRMADO DICHO CONTRATO, EL AUDITOR DEBERÁ EMITIR UNA CARTA DE COMPROMISO REFERENTE A LOS PROCEDIMIENTOS
ADICIONALES A SER INSERTADOS CON MOTIVO DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

ES RECOMENDABLE REMITIR EN FORMA SEPARADA LA CARTA DE COMPROMISO CON FINES TRIBUTARIOS O A CRITERIO DEL AUDITOR INCLUIR
EN UNA SOLA CARTA DE COMPROMISO LOS TÉRMINOS DE REFERNCIA GENERALES ANTES DE INICIAR LA AUDITORÍA.
EL PROPÓSITO DE ESTA CARTA ES EVITAR INTERPRETACIONES EQUIVOCADAS RESPECTO A LOS TÉRMINOS DEL CONTRATO DE SERVICIOS, QUE
MÍNIMAMENTE INCLUIRÁ:
1. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA HACIENDO MENCIÓN A LAS NORMAS DE AUDITORÍA VIGENTE NIA 700 (ANTES NA N°4) Y LA
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N° 101800000004 DE 2 DE MARZO DE 2018 DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES.
2. GRADO DE RESPONSABILIDAD DEL CLIENTE Y DEL AUDITOR
3. TIPOS DE INFORMES A SER EMITIDOS
4. CRITERIOS DE MUESTRA ASEVERANDO QUE EXISTE UN RIESGO INEVITABLE DE QUE QUEDE SIN DETECTAR SITUACIONES MATERIALES AL
DEFINIR LA MUESTRA.
5. CONDICIÓN DE ACCESO IRRESTRICTO A TODO REGISTRO, DOCUMENTO O INFORMACIÓN TRIBUTARIA QUE REQUIERA PARA FINES DE LA
AUDITORÍA.
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2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) OBJETIVO Y ALCANCE

OBJETIVO DE LA AUDITORIA
Objetivo General
El objetivo general de la auditoria es obtener una opinión profesional e independiente sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros del (de la) xxxxxxxxx (cliente), por el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 20xx.
Informar sobre la adecuación de los controles internos relacionados con las actividades económico y financieras que
soportan los estados financieros; y si las mismas están acordes con las leyes y regulaciones aplicables, concernientes a la
actividad financiera.
Asimismo, expresar una opinión sobre el Cumplimiento de obligaciones Tributarias con el Servicio de Impuestos Nacionales
del periodo auditado, conforme las normativas tributarias específicas a este tipo de cliente o contribuyente.

2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) OBJETIVO Y ALCANCE

Objetivo Específicos
Los objetivos específicos comprenden la opinión de los auditores independientes sobre:
• Emitir una opinión sobre si los Estados Financieros emitidos por el (la) xxxxxxxxxxxx, presentan razonablemente, en todos
los aspectos materiales durante el periodo comprendido entre el 1 de Enero al 31 de Diciembre 20xx, de acuerdo con la
Normas Nacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC) y Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
• Emitir un Informe de Observaciones y Recomendaciones respecto a lo adecuado de la estructura de control interno de la
entidad. Se debe evaluar y obtener una comprensión suficiente de la estructura de control interno de la entidad, que incluya
el ambiente de control, así como los procedimientos y controles operacionales, financieros, contables y administrativas.
Asimismo, evaluar el riesgo de control e identificar aspectos de importancia que tengan impacto en los estados financieros y
aquellos menores que deben ser reportados por separado.
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2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) ALCANCE

La auditoria debe incluir una adecuada

planificación y evaluación del control interno y la
obtención de evidencia competente y suficiente
que permita a los auditores alcanzar
conclusiones razonables sobre las cuales
sustentará su opinión, ejemplo:
1. Dictamen tributario
2. Informe con la descripción de los
procedimientos aplicados para la revisión de
la situación tributaria.
3. ITC 15 anexos tributarios.

2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

ASESORAMIENTO Y PLANEACIÓN TRIBUTARIA

Asesoramiento tributario en la interpretación y aplicación de las normas impositivas vigentes, adoptadas para cada tipo de
actividad empresarial.
La planeación tributaria, tiene por finalidad maximizar la utilidad del contribuyente después de los impuestos, para lo cual
utiliza formas de organización administrativa para realizar las operaciones y transacciones comerciales, que permiten reducir
o diferir la carga impositiva sin contravenir ninguna la norma tributaria, a esta forma llamamos elusión tributaria.
La planeación tributaria es el diseño e implementación de estrategias tributarias para reducir o diferir la carga impositiva, a
través de una interpretación y aprovechamiento de vacíos legales en la legislación tributaria.
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2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

EVALUACIÓN DE CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS

Las contingencias tributarias, surgen como resultados y consecuencia del proceso de auditoria tributaria fiscal, con
determinación de deuda tributaria, lo cual necesita ser documentado, aclarado, descargado o impugnado.
Para lo cual realizan diagnóstico de la situación tributaria, para ver y analizar “qué observaciones se pueden documentar,
aclarar, descargar o impugnar”.
Para lo cual el cliente/contribuyente necesita asistencia técnico-legal durante o después de los procesos tributarios de
fiscalización o impugnación.
La evaluación de contingencias consiste en brindar el apoyo necesario en la elaboración de argumentos técnicos-legales en
materia tributaria, orientados a la presentación de descargos e impugnación de procesos fiscalización.
La sustentación, organización y elaboración de argumentos técnicos-legales para presentar procesos de “impugnación
tributaria” que el cliente puede interponer frente a los actos de la Administración Tributaria, en busca de justicia tributaria.

2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC

Surge como cumplimiento de normas emitidas por el Servicio de Impuestos Nacionales, actualmente vigente la RND Nº
101800000004 de 2 de marzo de 2018, y sus modificaciones, referida a la presentación de Estados Financieros y de
Información Tributaria Complementaria en físico y digital.
A fin de cumplir con esta disposición normativa, el contribuyente acude a los servicios de auditoría externa, la cual realiza
revisión impositiva de acuerdo a lo establecido en RND Nº 101800000004 y sus anexos. (Algunos suelen denominar auditoria
a la ITC)
Reglamento para la preparación de la Información Tributaria Complementaria a los EEFF – 15
Anexos Tributarios (Anexo B)
Reglamento para la emisión del dictamen tributario sobre Información Tributaria
Complementaria a los EEFF (Anexo C)
ALCANCE DE PROCEDIMIENTOS MINIMOS:
El examen de auditoría externa en general y de la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros o
Memoria Anual, deberá ser efectuado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia y por lo
tanto cumplir con los siguientes objetivos:
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2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC

• Lograr una comprensión del negocio de la empresa y de la industria en la que operan y de los impuestos a los que
está sujeta.
• Efectuar indagaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la empresa y que estos hayan sido
aplicados consistentemente en las declaraciones juradas de acuerdo con la Ley N° 843 y sus disposiciones
reglamentarias.
• Efectuar indagaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir
transacciones sujetas a impuestos, sus bases de cálculo y la declaración impositiva.
• Efectuar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa registradas contablemente y
declaradas impositivamente.
• Aplicar procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales sujetas al impuesto y
que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:
 Comparación de las cifras de los estados financieros con estados financieros por periodos anteriores.
 Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros relacionados con las bases
imponibles y que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la empresa o norma
de la industria.
 Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas provienen de información basada en los registros
contables de la empresa.
 Efectuar seguimiento a la situación de los adeudos tributarios.

2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC

Para lograr esos objetivos, a continuación, se incluyen procedimientos específicos mínimos que deberá ejecutar el
auditor que dictamine sobre Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros. Este detalle es solo
enunciativo y no limitativo. El auditor deberá basarse en su evaluación de los controles internos y de las debilidades
detectadas en los procedimientos aplicados para determinar la necesidad de ampliar el tamaño de las muestras. Es
importante aclarar que los procedimientos que se indican a continuación son complementarios de los procedimientos
que el auditor debe aplicar para poder emitir su opinión sobre los estados financieros, de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia.

Realizar por cada impuesto:

• Relevamiento de información
• Resultado del procedimiento
• Prueba global sobre ingresos declarados
• Resultados del procedimiento
• Conciliaciones DDJJ con saldos contables
• Conciliaciones DDJJ con libros de ventas
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2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC

2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC
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2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) HONORARIOS

PROPUESTA ECONÓMICA

3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

1 2 3 4
ETAPA I ETAPA II ETAPA III ETAPA IV

Ejecución: Revisión de
Resultado y conclusión: Seguimiento: Descargo
cumplimiento de la
ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN:
Comunicación de de la vista de cargo,
obligación tributaria
CONOCIMIENTO DE LA resultados, emisión de emisión resolución
material y formal para
ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE informe y Vista de determinativa,
Y PLANIFICACIÓN DE LA determinar la existencia o
Cargo o Resolución impugnación y
FISCALIZACIÓN. inexistencia de deuda
Determinativa. cobranza coactiva.
tributaria.
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3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

LA PLANIFIACIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN TRIBUTARIA, LA EVASIÓN TRIBUTAIRA

LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA, LA ELUSIÓN TRIBUTARIA, ASÍ COMO LA EVASIÓN FISCAL TIENEN EL MISMO OBJETIVO, QUE CONSISTE EN
LA REDUCCIÓN DE LA CARGA FISCAL O CARGA TRIBUTARIA. SIN EMBARGO, ESTOS TÉRMINOS TIENEN DIFERENCIAS.

LA EVASIÓN TRIBUTARIA.- ES UNA ACTIVIDAD ILEGAL, POR MEDIO DE LA CUAL LOS CONTRIBUYENTES REDUCEN EL MONTO DEL IMPUESTO
QUE, AL PROCEDER DE FORMA CORRECTA, LES HABRÍA CORRESPONDIDO PAGAR. LA MAGNITUD DEL MONTO DE IMPUESTO EVADIDO
PUEDE SER TOTAL O PARCIAL.

LA ELUSIÓN FISCAL.- CONSISTE EN FIGURAR UNA APARIENCIA DE LEGALIDAD APROVECHANDO CIERTOS RESQUICIOS O VACÍOS
LEGALES QUE NO FUERON CONTEMPLADOS POR LA LEGISLACIÓN NO PRECISAMENTE CON EL ÁNIMO DE PROPORCIONAR ALGÚN
INCENTIVO TRIBUTARIO, SIENDO ESTA ES UNA DE LAS DIFERENCIAS CON LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA, DONDE EL CONTRIBUYENTE
APROVECHA LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS POR VOLUNTAD EXPRESA DEL LEGISLADOR.

LA DIFERENCIA QUE EXISTE ENTRE LOS TÉRMINOS DE EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL ES QUE LA PRIMERA TIENE POR OBJETO EVITAR EL PAGO
DEL IMPUESTO INOBSERVANDO LA NORMATIVA LEGAL, MIENTRAS QUE LA ELUSIÓN FISCAL PRETENDE IMPEDIR QUE SE PRODUZCA EL
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO UTILIZANDO ESTRATEGIAS QUE SE PRODUCEN POR CIERTOS VACÍOS EN LA NORMATIVA LEGAL.

3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

a) COMPONENTES

Componente es aquello que forma parte de la composición de un todo. Se trata de elementos que, a través de algún
tipo de asociación dan lugar a un conjunto uniforme.

• Nivel de Autoridad
• Independencia
• Legislación tributaria
• Políticas y procedimientos
• Los elementos de la obligación tributaria
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3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

a) COMPONENTES (ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SON:

EL OBJETO Sobre que hechos debe tributar.

HECHO cuando surge o nace la obligación del pago de tributo.

GENERADOR

EL SUJETO PASIVO Quién debería pagar el tributo.

La base imponible Cual es la base de calculo del tributo.

Cuanto debe por tributo.

La alícuota

Exención Ha cumplido los requisitos para no pagar tributo

DDJJ Ha declarado de forma correcta o no.

Plazo Se pagó dentro del plazo el tributo o no.

3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA
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3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA

LA EVIDENCIA FÍSICA.- SE OBTIENE MEDIANTE INSPECCIÓN Y OBSERVACIÓN DIRECTA DE LAS ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS, ESTA
EVIDENCIA PUEDE PRESENTARSE EN FORMA DE DOCUMENTOS, FOTOGRAFÍAS, GRÁFICOS, CUADROS, MAPAS O MUESTRAS MATERIALES.

DECLARACIÓN DE TERCEROS.- LOS AUDITORES OBTIENEN UNA DIVERSIDAD DE DECLARACIONES DE MUCHAS FUENTES EXTERNAS, COMO
CLIENTES HABITUALES, DISTRIBUIDORES, ENTIDADES FINANCIERAS E INFORMES DE ESPECIALISTAS, CONSULTORIAS, ETC.

LA EVIDENCIA DOCUMENTAL.- INCLUYE CHEQUES, FACTURAS, CONTRATOS, LA COMPETENCIA DE UN DOCUMENTO COMO EVIDENCIA
DEPENDE EN PARTE DE SI ESTE FUE CREADO DENTRO DE LA EMPRESA (EJEMPLO, UNA FACTURA DE VENTA), O POR FUERA DE LA EMPRESA (
EJEMPLO, LA FACTURA DEL PROVEEDOR).

LA EVIDENCIA ANALÍTICA.- SE REALIZAN DATOS COMPARATIVOS, CÁLCULOS ARITMÉTICOS DEL ANÁLISIS Y REGISTROS CONTABLES DEL
CONTRIBUYENTE.

LA EVIDENCIA TESTIMONIAL.- OBTENIDA DE PERSONAS QUE TRABAJAN EN LA ENTIDAD O QUE TIENEN RELACIÓN CON EL MISMO.

3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA
LA PRUEBA Art. 76 CTB : Quien pretenda hacer valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos
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3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA
LA PRUEBA EN LA ETAPA DE DETERMINACIÓN

• El plazo que se otorga para la presentación de descargos es perentorio.

• La prueba que se presente fuera de ese plazo debe ser rechazada, en el acto definitivo debe
señalarse el porque de ello.
• Las pruebas presentadas con posterioridad al vencimiento del periodo probatorio y/o las que
habiendo sido requeridas no hubieran sido presentadas por el sujeto pasivo, serán valoradas
únicamente si:
• El sujeto pasivo anunció su presentación y prueba que la omisión no fue por causa propia, y;
• Presenta la documentación previo juramento de reciente obtención. (En este supuesto, no es
necesario que las hubiere anunciado previamente).
• Caso contrario se hará constar ese aspecto en el acto administrativo, señalando que pese a haber
anunciado la presentación de prueba, no efectivizó la entrega de los descargos, ni se concretó el
juramento de reciente obtención antes de la emisión del acto administrativo definitivo.

3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA

EN LA VALORACION DE LA PRUEBA DEBE CONSIDERARSE:

PERTINENCIA, Si es conducente o no
a los hechos que son objeto del OPORTUNIDAD, Si se presenta o no en el
proceso o litigio. La idoneidad de la plazo conferido para el efecto.
prueba para demostrar o desvirtuar
determinado hecho.
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3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA SON LAS TAREAS, MÉTODOS PRÁCTICOS APLICADOS POR AUDITORES DURANTE EL CURSO DE SUS
LABORES, PARA OBTENER LA INFORMACIÓN ADECUADA DE UNA DECLARACIÓN JURADA DE IMPUESTOS Y FUNDAMENTAR SUS OPINIONES
Y CONCLUSIONES.

SE PUEDEN UTILIZAR ALGUNAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA:

INSPECCIÓN CONFIRMACIONES INVESTIGACIÓN

SE UTILIZA PARA
COMPARAR LA LA ENTREVISTA QUE SE REALIZA A
INFORMACIÓN REVELADA TRAVÉS DE UN CUESTIONARIO A
 INSPECCIÓN FÍSICA
DEL CONTRIBUYENTE CON LOS FUNCIONARIOS O
DE ACTIVOS FIJOS
LA DE SUS CLIENTES O EMPLEADOS DE LA EMPRESA,
 TOMA FÍSICA DE LOS
PROVEEDORES CON LOS PARA CONOCER A FONDO
INVENTARIOS
QUE HA REALIZADO SOBRE LAS TRANSACCIONES
TRANSACCIONES ECONÓMICAS
COMERCIALES.

3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

c) TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

CERTIFICACIÓN
CÁLCULO

CONSISTE EN LA OBSERVACIÓN
ES UTILIZADA PARA VERIFICACIÓN DE LA ANÁLISIS
DEMOSTRAR LA EXACTITUD
VERACIDAD DE LOS EL AUDITOR ESTUDIA Y
ARITMÉTICA DE
DOCUMENTOS OBSERVA DISIMULADAMENTE
REGISTROS
PRESENTADOS POR LAS OPERACIONES ES EL ESTUDIO QUE SE
CONTABLES O LA
EL CONTRIBUYENTE ECONÓMICAS DE LA REALIZA A CIERTOS HECHOS
REALIZACIÓN DE
EMPRESA, MISMAS QUE QUE PERMITEN HACER
CÁLCULOS DE
PUEDEN SERVIR COMO CONCLUSIONES SOBRE EL
IMPUESTOS
EVIDENCIA EN LAS AREAS DE SALDO, MOVIMIENTO,
DECLARADOS ANTE
PRODUCCIÓN, INVENTARIOS, DOCUMENTOS, REGISTROS Y
SIN.
CONTROLES INTERNOS, ETC. DECLARACIONES JURADAS.
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3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE LA EVALUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA

La auditoría se apoya en una de las herramientas más antiguas utilizadas por el ser humano para la
comprensión de su entorno, la observación. Cuando un auditor llega a una organización el objetivo principal
para iniciar su evaluación es obtener información que le permita entender a qué se dedica la empresa, cuáles
son sus transacciones cotidianas e identificar el ambiente de control que pueda existir.

Unas de las herramientas que utiliza el auditor para desenmarañar el sistema económico de la entidad y los
múltiples procesos que permiten que esta cumpla su objeto misional, son los cuestionarios de auditoría; estos
son herramientas que permiten al auditor apoyar su gestión en el control interno y le proporcionan
información para determinar un diagnóstico de la empresa.

3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE LA EVALUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA

La información que se obtiene de los cuestionarios de evaluación y conocimiento de la empresa sirve para
saber qué grado de control maneja la entidad y la participación de los colaboradores de la organización con
el mantenimiento de un ambiente de control ya que por sí solo el cuestionario de auditoría no es más que un
documento inerte. En ese sentido, es función del auditor velar porque la información sea suministrada por
alguien que conozca los procesos de la compañía, por lo general por representante legal, el gerente, el
administrador o la persona encargada de la empresa y que en este documento sea parte de la auditoria.

Conforme a la NIA 300 el auditor debe realizar una planeación de auditoría, por lo tanto, el objetivo principal
del cuestionario es documentar la planeación de auditoría.

El cuestionario ayuda a evaluar, conocer, determinar riesgos y vulnerabilidades, etc.

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3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE LA EVALUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA

CUESTIONARIO
En la ciudad de ………………………, a horas…………… del día……….., los funcionarios públicos del ……….,
debidamente autorizados para el efecto, se constituyen en ………………del contribuyente: ………………….con NIT:
………….., donde fuimos atendidos por el Representante Legal ………….. En relación con la fiscalización en
curso, se realizaron las siguientes preguntas, los cuales fueron contestadas por el representante legal y/o
personas autorizadas por el:

• ¿Cuál es la actividad principal y secundaria a las que se dedica?

• ¿Cuántas sucursales y depósitos poseía en la gestión fiscalizada y donde estaban ubicadas?
. ¿Quiénes son sus principales proveedores? ¿Cuál es la forma de pago y como se documenta?
• ¿Cuál es la frecuencia de importaciones? ¿es representante de alguna marca en particular?
• ¿Cuál es el procedimiento de importación, que tipo de INCOTERMS utiliza y por qué?.
. ¿Cuál es su forma de costeo de la mercancía importada, tiene algún sistema?
• ¿Entrega mercadería en consignación, cual su forma de operar?
• ¿Cómo distribuye su mercancía a los mayoristas, minoristas y tiendas en general?

3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE LA EVALUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA

CUESTIONARIO
• ¿Cuál es su forma de venta y como se respalda?
CONTADO…………………………
CREDITO……………………………
• ¿Cuántos empleados tenía en la gestión fiscalizadas y actualmente?, señale por sucursal.
• ¿Cuál es forma de control de inventario?
• ¿Qué sistema contable y de inventario utiliza?
• ¿Quién o qué empresa es el proveedor del sistema contable y de inventario?
• ¿Cuál es la forma de control de disponibilidad, cada que tiempo hace arqueo y conciliaciones?
• ¿Cuál es la política de asignación de precios de ventas?
• ¿Cuál es el margen de utilidad promedio sobre el costo de importación?
• ¿Cuál es la política de descuentos a clientes especiales, sea por
mayor, conocidos y familia? Quien autoriza?
• ¿A quiénes considera como su principal competencia?
• ¿Cuál la política de publicidad, que medios utiliza?
• ¿Con que tipo de asesorías externa cuenta la empresa? Que servicio le brindan, quien brinda y cuál es el
costo?
• ¿quiere agregar algún aspecto no señalado?
SERVIDORES PUBLICOS REPRESENTANTE LEGAL
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4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
Según el alcance y periodos de la orden de fiscalización

4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

Nº PROCEDIMIENTOS REFERENCIA HECHO POR REVISADO POR:

1 ACTIVIDADES PREVIAS
1.1 Revisar Antecedentes y preparar el Acta de Independencia.
Extraer del SIRAT2 el Pádron del contribuyente para obtener conocimiento previo
1.2
del contribuyente (domicilio, socios, DDJJ)
Notificar al contribuyente el Inicio de Fiscalización mediante Orden de
1.3
Fiscalización F-7504 y el Requerimiento de documentos mediante F-4003.
Evaluar y preparar respuesta de aceptación y/o rechazo en caso de solicitud de
1.4
prorroga para la entrega de la documentación.
1.5 Recepción de documentos según Acta.

En caso de existir incumplimiento de deberes formales, labrar Acta por

Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación de
1.6
acuerdo a la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0033-16 de fecha
27/11/2016 (Fecha de publicación).

1.7 Elaborar el Plan de Fiscalización

Preparar el Acta de relevamiento de información para ejecutar la Orden de
1.8
Fiscalización
1.9 Programar la visita a las dependencias del contribuyente - Inspección Ocular
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4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

2.1 REVISIÓN DE DÉBITO FISCAL IVA
Efectuar relevamiento de información de las Declaraciones Juradas presentadas
por el contribuyente y verificar el correcto llenado de las DD.JJ. con la información
2.1.1 registrada en el SIRAT2, comprobando cumplimiento de fecha de pago, periodo,
fecha de presentación, número de orden, saldos anteriores y mantenimiento de
valor.
Verificar el cumplimiento de los aspectos formales de las facturas emitidas
2.1.2 (Ventas) cotejando con el Libro de Ventas IVA y Declaraciones Juradas
(Formularios 200 IVA, 400 IT, 500 IUE y otros).
Efectuar papeles de trabajos de los ingresos declarados en Formulario 200 IVA y
2.1.3
400 IT, de existir diferencias determinar el impuesto adeudado al Fisco.
2.2 REVISIÓN DE CRÉDITO FISCAL IVA
Efectuar relevamiento de información de las Declaraciones Juradas presentadas
por el contribuyente y verificar el correcto llenado de las DD.JJ. con la información
2.2.1 registrada en el SIRAT2, comprobando cumplimiento de fecha de pago, periodo,
fecha de presentación, número de orden, saldos anteriores y mantenimiento de
valor.

Determinar una muestra del 80% de facturas contenidas en el Libro de Compras

2.2.2
del contribuyente, considerando el criterio de significatividad.

4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
Efectuar la depuración del Crédito Fiscal de las facturas de compras, analizando
las condiciones establecidas en la RND 10-0021-16 de fecha 01/07/2016, la
2.2.3
vinculación con la actividad, la efectiva realización de la transacción y otras
normas legales aplicables.

2.2.4 Elaborar el Detalle de Notas Fiscales Observadas en el proceso de fiscalización.

Realizar la verificación de domicilio y actividad economica de los proveedores del

2.2.5
contribuyente juntamente con notario de fe pública.

Efectuar relevamiento del comportamiento de los proveedores con la información

2.2.6 registrada en el SIRAT2 (Presentación de DD.JJ., Libro de Compras, Libro de
Ventas, Presentación de Estados Financieros).

Obtener y revisar el reporte "Lo que le vendieron al contribuyente" de cada

2.2.7
proveedor del contribuyente.

2.2.8 Verificar la información proporcionada por la Aduana Nacional con la DUI.

2.2.9 Verificar la información proporcionada por Autoridad del Sistema Financiero.

2.2.10 Verificar la información proporcionada por FUNDEMPRESA.

Determinar el Crédito Fiscal IVA indebidamente apropiado, a partir de la

2.2.11
verificación de las compras efectuadas..

2.2.12 Elaborar los papeles de trabajo correspondiente al Crédito Fiscal IVA.

2.2.13 Elaborar cuadro resumen del reparo del IVA.

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4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

3 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

Efectuar el relevamiento de las Declaraciones Juradas F-400 IT que contenga
3.1
información para fines de liquidación de ingresos.
Efectuar un resumen de la información del Libro de Ventas IVA y la incidencia de
3.2
estos registros en el Impuesto a las Transacciones.

3.3 Elaborar los papeles de trabajo y un resumen general del IT

4 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS IUE

4.1 INGRESOS
4.1.1 Elaboración de papeles de trabajo correspondiente a los ingresos.

4.1.2 Verificar la integridad de los ingresos, identificando la fuente de los mismos.

Establecer ingresos no declarados como resultado de la revisión, si

4.1.3
correspondiera.

4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

4.2 COSTOS Y GASTOS

Verificar en comprobantes de Egresos y Traspaso que las compras y/o gastos
4.2.1 efectuados estén debidamente respaldados con la nota fiscal correspondiente y
documentación de respaldo.
Verificar que los gastos efectuados por el contribuyente cumplan con lo estipulado
4.2.2
en el D.S. 24051 y Ley N° 843.
4.2.3 Determinar gastos no deducibles del IUE.
4.3 DETERMINACIÓN DEL IUE
4.3.1 Determinación de la utilidad imponible según fiscalización.
4.3.2 Determinar impuesto omitido (si corresponde)
Elaborar cuadro resumen del adeudo a favor del fisco correspondiente al IUE,
4.3.3
determinado por fiscalización.
5 DETERMINACIÓN DE RESULTADOS
Elaborar cuadro resumen de los adeudos a favor del Fisco determinados en la
5.1
fiscalización.
5.2 Realizar la Liquidacion de la Deuda Tributaria.
Confección del cuerpo de antecedentes Organización, referenciación,
5.3 correferenciación y foliación de los Papeles de Trabajo de la Fiscalización de
acuerdo a Manuales de Procedimeintos.
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4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

6 CONCLUSIÓN DE FISCALIZACIÓN
6.1 Elaborar el Informe de Actuación.
Elaborar la Vista de Cargo si el contribuyente no conforma los reparos
6.2
determinados, unificando procedimientos.
6.3 Imprimir el Informe Gerencial.
Remitir el cuerpo de antecedentes al Departamento Juridico para su proceso
6.4 correspondiente.

FIRMA Y SELLO DEL FISCALIZADOR FIRMA Y SELLO DEL SUPERVISOR

Gracias por su atención

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UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 9 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

M. Sc. Lic. Pablo P. Quispe C.

9. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

9. CONTENIDO

CONTENIDO

1. INTRODUCCIÓN.
2. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
a) TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO O CÉDULAS
b) CÉDULAS ÍNDICE
c) CÉDULAS RESUMEN GENERAL Y RESUMEN POR IMPUESTO
d) CÉDULAS DETALLE O ANALITICA (PLANILLAS Y OTRAS HOJAS
TRABAJO)
3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS.
a) ANÁLISIS COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS
b) ÍNDICES TÉCNICOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA
4. CASOS PRÁCTICOS EN GRUPOS
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9. EJECUCIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

1 INTRODUCCIÓN

1 2 3 4
ETAPA I ETAPA II ETAPA III ETAPA IV

Ejecución: Revisión de Resultado y conclusión: Seguimiento: Descargo

cumplimiento de la Comunicación de de la vista de cargo,
ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN: resultados, emisión de emisión resolución
CONOCIMIENTO DE LA obligación tributaria
ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE material y formal para informe y Vista de determinativa,
Y PLANIFICACIÓN DE LA determinar la existencia o Cargo o Resolución impugnación y
FISCALIZACIÓN.
inexistencia de deuda Determinativa. cobranza coactiva.
tributaria.

9. EJECUCIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

1 INTRODUCCIÓN

1. ETAPA II - EJECUCIÓN
2. Objetivo de la ETAPA II – EJECUCIÓN, es comprobar, analizar y verificar el correcto cumplimiento de la obligación
tributaria material y formal, para determinar la existencia o inexistencia de deuda tributaria. Dicha ejecución puede
comprender entre otros lo siguiente:

3. OBLIGACIONES MATERIALES DEL CONTRIBUYENTE.

4. Revisión detallada del cumplimiento de la obligación tributaria material, según alcance de la orden: impuesto y
periodo.
5. Determinación del método de la base imponible: CIERTA/ PRESUNTA
6. En caso de método sobre base presunta, justificar las circunstancias y las motivaciones según Art. 44º de la Ley N°2492
CTB.
7. Los impuestos que pueden ser fiscalizados por Servicio de Impuestos Nacionales, son las de su competencia:
a) Impuesto al Valor Agregado – IVA
b) Impuesto a las Transacciones – IT
c) Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas – IUE
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9. EJECUCIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

1 INTRODUCCIÓN

OBLIGACIONES MATERIALES DEL CONTRIBUYENTE.

1. Preparar papeles de trabajo que evidencie el trabajo del auditor y/o fiscalizador, que determine la base imponible del
impuesto omitido.
2. En base al método de la base imponible y el importe de la base imponible determinado, cuantificar en términos
monetario (Bolivianos) el Tributo Omitido (Impuesto omitido).
3. La determinación de la base imponible, la alícuota y tributo omitido debe ser determinado para impuesto mensual
por periodo fiscal (mes), para impuesto anual por gestión fiscal (año).

OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE.

1. Revisión del cumplimiento de la obligación tributaria formal.
2. Presentación de declaraciones juradas en plazo, formas y medios establecidos, por ejemplo la DDJJ a través de la
oficina virtual del SIN
3. Verificar la consolidación de RCV del IVA.
4. Verificar el envió del registro auxiliar de bancarización, si corresponde.
5. Verificar el envió de Estados Financieros Digitalizados F-605 a través de la pagina web del SIN, aplicativo SIAT.
6. Entrega de la documentación requerida para la fiscalización en plazo.

2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

a) TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO O CEDULAS

AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA

• Planilla llave o hoja matriz • Cédulas de índice
• Cédulas resumen o sumaria • Cédula resumen general de
• Cédulas de análisis tributo omitido (Sumaria Gral.).
• Cédulas de ajuste y • Cédula resumen o reparo por
reclasificaciones impuesto (Sumaria impuesto).
• Cédulas de resumen de • Cédula detalle IVA (DF-CF)
libros de actas • Cédula detalle IT
• Cédula de pendientes • Cédula detalle IUE (Ingreso-Gasto)
• Cédula excepciones • Cédula detalle RC-IVA
• Cédula deficiencias • Cédula detalle ICE
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2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

a) TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO O CÉDULAS

De igual forma se
REFERENCIA CEDULA POR IMPUESTOS puede establecer
RG = Cédula resumen general de tributo omitido referencia para los
VR = Cédula resumen del IVA demás impuestos,
V1 – Vn = Cédula detalle de IVA según la letra
TR = Cédula resumen del IT fundamental de
T1 – Tn = Cédula detalle de IT cada impuestos.
UR = Cédula resumen del IUE S = ISAE
U1 – Un = Cédula detalle de IUE HD = IEHD
CR = Cédula resumen del ICE DH = IDH
C1 – Cn = Cédula detalle de ICE F = ITF
J = IJ
RCR = Cédula resumen del RC-IVA
P = IPJ
RC1 – RCn = Cédula detalle de RC-IVA
G = IGF

2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

b) CÉDULA ÍNDICE
INDICE PARA LA FOLIACIÓN Y REFERENCIACIÓN
DE PAPELES DE TRABAJO
DATOS DE LA ORDEN DE FISCALIZACIÓN Y GERENCIA
DATOS DEL CONTRIBUYENTE, DOMICILIO Y NIT

N° DE Nº DE
DENOMINACIÓN Y/O DESCRIPCION DEL FOLIO REFERENCIACION
FOLIO FORM
CARPETA Ia - ANTECEDENTES
01 INDICE DE FOLIACIÓN
MEMORANDUM DE ASIGNACIÓN Y ACTA DE INDEPENDENCIA
ORDEN DE FISCALIZACIÓN Y REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN
DILIGENCIAS DE LA NOTIFICACIÓN DE LA ORDEN Y REQUERIMIENTO
SOLICITUDES, ACTAS RECEPCIÓN DE DOCUMENTOS Y PROVEÍDO/AUTO
SOLICITUD DE INFORMACIÓN A TERCEROS
CUESTIONARIOS, ACTAS DE INSPECCIÓN OCULAR, VERIF. Y OTROS
OTROS ACTOS ADMINISTRATIVOS DE AUTO DE PRORROGA (Art.104 CTB)
ACTA POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS - MIDF
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2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

b) CÉDULA ÍNDICE
N° DE Nº DE
DENOMINACIÓN Y/O DESCRIPCION DEL FOLIO REFERENCIACION
FOLIO FORM
CARPETA Ib - PAPELES DE TRABAJO
PLAN DE FISCALIZACIÓN PF
CÉDULA RESUMEN GENERAL DE TRIBUTO OMITIDO (REPARO) RG
F-200 CEDULA RESUMEN IVA VR
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DEL DEBITO FISCAL - IVA V1 a V5
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DEL CREDITO FISCAL - IVA V6 a V10
F-400 CEDULA RESUMEN IT TR
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DEL I.T. T1-T2
F-500 CEDULA RESUMEN IUE UR
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DE INGRESOS - IUE U1 a U5
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DE COSTOS Y GASTOS - IUE U6 a U10
RESUMEN MIDF MIDF
OTROS RESPALDOS QUE EVIDENCIA LA EXISTENCIA DE LA DEUDA
FINALIZACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN
CÁLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y ADEUDO TRIBUTARIO
INFORME DE ACTUACIÓN
VISTA DE CARGO o RESOLUCION DETERMINATIVA Y NOTIFICACIÓN
777 NOTA DE REMISIÓN DE CUERPO DE ANTECEDENTES
ACTUADOS POSTERIORES

2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

c) CÉDULAS RESUMEN GENERAL Y RESUMEN POR IMPUESTO

CÉDULAS RESUMEN
Este tipo de cédulas, también conocidas como sumarias, contendrá la información relativa a una o más cuentas que tienen
características similares o relacionadas por su naturaleza contable o financiera, y se elaboran con el fin de reunir la
información relativa a esa (s) cuenta (s), para desarrollar, con una adecuada orientación, el trabajo de revisión y llegar así a
decisiones de auditoría.

CÉDULA RESUMEN GENERAL DE TRIBUTO OMITIDO (REPARO O IMPUESTO OMITIDO)

Denominada también cédulas sumarias, es aquella que expone resumen general del tributo omitido por impuestos, periodos
y expresados en cifras homogéneas (base imponible, alícuota e importe omitido).

CÉDULA RESUMEN POR IMPUESTO

Denominada también cédulas sumarias, es aquella que expone resumen por impuesto omitido por periodos y expresados
en cifras homogéneas (base imponible, alícuota e importe omitido). Dichas cédulas sumarias exponen resúmenes o cuadros
sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de un impuesto, cuenta, rubro, u operación y otros.
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RG
RESUMEN GENERAL TRIBUTO OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
2 ELABORACIÓN DE PAPELES DE (Expresado en Bolivianos)
TRABAJO Periodo Impuesto Formulario REF
Total Base
imponible
Alícuota REF.
Impuesto
Omitido
ene-18 IVA 200 VR 65.350,00 13% VR 8.496,00
feb-18 IVA 200 VR 6.215,00 13% VR 808,00
mar-18 IVA 200 VR 57.254,00 13% VR 7.443,00
abr-18 IVA 200 VR 2.151,00 13% VR 280,00
may-18 IVA 200 VR 85,00 13% VR 11,00
CÉDULA RESUMEN GENERAL jun-18
jul-18
IVA
IVA
200
200
VR
VR
31.503,00
80.140,00
13%
13%
VR
VR
4.095,00
10.418,00
DE TRIBUTO OMITIDO ago-18 IVA 200 VR 1.009,00 13% VR 131,00
sep-18 IVA 200 VR 44.008,00 13% VR 5.721,00
Denominada también cédulas oct-18 IVA 200 VR 1.733,00 13% VR 225,00
VR VR
sumarias, es aquella que expone nov-18
dic-18
IVA
IVA
200
200 VR
4.633,00
10.227,00
13%
13% VR
602,00
1.330,00
resumen general del tributo ene-18
Total IVA
IT 400 TR
304.308,00
3.278,00 3% TR
39.560,00
98,00
omitido por impuestos, periodos feb-18 IT 400 TR 6.215,00 3% TR 186,00
mar-18 IT 400 TR 4,00 3% TR 0,00
y expresados en cifras abr-18 IT 400 TR 111,00 3% TR 3,00
may-18 IT 400 TR 5,00 3% TR 0,00
homogéneas (base imponible, jun-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
alícuota e importe omitido). jul-18
ago-18
IT
IT
400
400
TR
TR
0,00
0,00
3%
3%
TR
TR
0,00
0,00
sep-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
oct-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
nov-18 IT 400 TR 1.870,00 3% TR 56,00
dic-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
Total IT 11.483,00 343,00
dic-18 IUE 500 UR 263.107,00 25% UR 65.777,00
Total IUE 263.107,00 65.777,00
Total general 105.680,00

2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

c) CÉDULAS RESUMEN GENERAL Y RESUMEN POR IMPUESTO
VR
RESUMEN DEL IVA OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
CÉDULA RESUMEN POR (Expresado en Bolivianos)
IMPUESTO VENTA NO COMPRAS T OT AL BASE T OT AL BASE
PERIODO IVA OMIT IDO
DECLARADAS OBSERVADAS IMPONIBLE IVA IMPONIBLE IVA
Denominada también
cédulas sumarias, es aquella a b c=a+b d=c redondeo e=d*13%
que expone resumen por ene-18 3.278,00 62.072,00 65.350,00 65.350 8.496
impuesto, por periodos y feb-18 6.215,00 0,00 6.215,00 6.215 808
expresados en cifras mar-18 4,00 57.250,00 57.254,00 57.254 7.443
homogéneas (base
abr-18 111,00 2.040,00 2.151,00 2.151 280
imponible, alícuota e importe
may-18 5,00 80,00 85,00 85 11
omitido). Dichas cédulas
sumarias exponen jun-18 0,00 31.502,55 31.502,55 31.503 4.095
resúmenes o cuadros jul-18 0,00 80.139,50 80.139,50 80.140 10.418
sinópticos de conceptos y/o ago-18 0,00 1.009,20 1.009,20 1.009 131
cifras homogéneas de un
sep-18 0,00 44.007,50 44.007,50 44.008 5.721
impuesto, cuenta, rubro, u
oct-18 0,00 1.733,00 1.733,00 1.733 225
operación y otros.
nov-18 1.870,00 2.762,60 4.632,60 4.633 602
dic-18 0,00 10.227,20 10.227,20 10.227 1.330
TOTAL 11.483,00 292.823,55 304.306,55 304.308 39.560
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2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

c) CÉDULAS RESUMEN GENERAL Y RESUMEN POR IMPUESTO

TR
RESUMEN DEL IT OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
CÉDULA RESUMEN POR
(Expresado en Bolivianos)
IMPUESTO
VENTA LIBRO VENTA VENTA DIFERENCIA IMPUESTO A LAS
Denominada también LIBRO DE DIFERENCIA TOTAL VENTAS
PERIODO DECLARADA REPORTADA AL FACTURADA NO INFORMACION TRANSACCIONES
VENTAS DDJJ Vs LV-IVA NO DECLARADAS
cédulas sumarias, es FORM-400 SIN DECLARADA DE TERCEROS OMITIDA
aquella que expone a b c d=b-a e f g=d+e+f h=g*3%
resumen por impuesto, por ene-18 64.167 64.167 64.167 0 3.278 3.278 98
periodos y expresados en feb-18 83.844 83.844 83.844 0 6.129 86 6.215 186
cifras homogéneas (base mar-18 12.260 12.260 12.260 0 0 4 4 0
imponible, alícuota e abr-18 33.362 33.362 33.362 0 111 111 3
importe omitido). Dichas may-18 42.498 42.498 42.498 0 5 5 0
cédulas sumarias exponen jun-18 52.250 52.250 52.250 0 0 0 0
resúmenes o cuadros jul-18 28.558 28.558 28.558 0 0 0 0
sinópticos de conceptos ago-18 92.882 92.882 92.882 0 0 0 0
sep-18 39.607 39.607 39.607 0 0 0 0
y/o cifras homogéneas de
oct-18 35.598 35.598 35.598 0 0 0 0
un impuesto, cuenta, rubro,
nov-18 37.732 39.602 39.602 1.870 0 1.870 56
u operación y otros. dic-18 47.226 47.226 47.226 0 0 0 0
TOTAL 569.984 571.854 571.854 1.870 9.523 90 11.483 343

2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

c) CEDULAS RESUMEN GENERAL Y RESUMEN POR IMPUESTO

UR
RESUMEN DEL IUE OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
SEGÚN INGRESO NO GASTOS NO SEGÚN
CONCEPTO
CONTRIBUYENTE DECLARADO DEDUCIBLE FISCALIZACION
INGRESOS
CÉDULA RESUMEN POR IMPUESTO
Ingresos 495.886,00 9.990,00 505.876,00
Denominada también cédulas 0,00
EGRESOS 0,00
sumarias, es aquella que expone
Costo de venta 487.195,00 264.128,00 223.067,00
resumen por impuesto, por Impuesto a las Transacciones 5.809,00 0,00 5.809,00
periodos y expresados en cifras Ajuste por inflación 3.198,45 0,00 3.198,45
homogéneas (base imponible, RESULTADO -316,45 273.801,55
Mas
alícuota e importe omitido). MAS NO DEDUCIBLES 11.011,00
Dichas cédulas sumarias UTILIDAD NETA 10.695,00 273.802,00
exponen resúmenes o cuadros DETERMINACION DE IUE 2.674,00 68.451,00
IMPUESTO PAGADO F-500 2.674,00 2.674,00
sinópticos de conceptos y/o
IMPUESTO OMITIDO POR IUE 0,00 65.777,00
cifras homogéneas de un
impuesto, cuenta, rubro, u RESUMEN
operación y otros. INGRESO NO DECLARADO 9.990,00
GASTO NO DEDUCIBLE 264.128,00
Menos
GASTOS NO DEDUCIBLES F-500 11.011,00
BASE IMPONIBLE IUE 263.107,00
IMPUESTO OMITIDO IUE 65.777,00
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2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

d) CÉDULAS DETALLE O ANALÍTICA (PLANILLAS Y OTRAS HOJAS

TRABAJO)

CÉDULA DE ANÁLISIS
Estas cédulas se utilizan para desglosar por partes los componentes de una cuenta o subcuenta específica, con el fin de
comprobar que el saldo representado en los estados financieros corresponde con la realidad, a la luz de los PCGA.

Estas cédulas pueden ser tanto el resultado de los análisis o los cálculos realizados por el mismo auditor, como copias o
fotocopias de documentación que respalde la labor de inspección, reconstrucción, ajuste, reclasificación u observación
relativa a alguna cuenta, subcuenta estas son preparadas por el cliente o empresa sujeta a revisión, en cuyo caso llevarán
las iniciales CPC (Cédula Preparada por el cliente).

CÉDULAS DETALLE
Papel de trabajo cédula detalle de revisión por impuesto, son aquellas en las que se analiza, desglosa o detallan los
conceptos que forman una Cédula Resumen por impuesto.

2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

d) CÉDULAS DETALLE O ANALÍTICA (PLANILLAS Y OTRAS HOJAS

TRABAJO) V1
DETERMINACION DE VENTAS NO DECLARADAS
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
VENTA LIBRO VENTA VENTA DIFERENCIA TOTAL VENTAS IMPUESTO
DESCUENTO EN LIBRO DE DIFERENCIA
PERIODO DECLARADA VENTAS NETAS REPORTADA AL FACTURADA NO INFORMACION NO OMITIDO POR
VENTAS VENTAS DDJJ Vs LV-IVA
FORM-200 SIN DECLARADA DE TERCEROS DECLARADAS DEBITO FISCAL

a b c-a-b d e f=d-c g h i=f+g+h J=I * 13%

CÉDULAS DETALLE ene-18 64.167 0 64.167 64.167 64.167 0 3.278 3.278 426
feb-18 83.844 0 83.844 83.844 83.844 0 6.129 86 6.215 808
Papel de trabajo cédula
detalle de revisión por mar-18 12.260 0 12.260 12.260 12.260 0 0 4 4 1

impuesto, son aquellas en las abr-18 33.362 0 33.362 33.362 33.362 0 111 111 14

que se analiza, desglosa o may-18 42.498 0 42.498 42.498 42.498 0 5 5 1

detallan los conceptos que jun-18 52.250 0 52.250 52.250 52.250 0 0 0 0
forman una Cédula Resumen jul-18 28.558 0 28.558 28.558 28.558 0 0 0 0
por impuesto. ago-18 92.882 0 92.882 92.882 92.882 0 0 0 0
sep-18 39.607 0 39.607 39.607 39.607 0 0 0 0
oct-18 35.598 0 35.598 35.598 35.598 0 0 0 0
nov-18 37.732 0 37.732 39.602 39.602 1.870 0 1.870 243
dic-18 47.226 0 47.226 47.226 47.226 0 0 0 0
TOTAL 569.984 0 569.984 571.854 571.854 1.870 9.523 90 11.483 1.493
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2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

d) CÉDULAS DETALLE O ANALÍTICA (PLANILLAS Y OTRAS HOJAS
TRABAJO)
CÉDULAS DETALLE
Papel de trabajo cédula detalle de revisión por impuesto, son aquellas en las que se analiza, desglosa o detallan los
conceptos que forman una Cédula Resumen por impuesto.
V5
RELEVAMIENTO DEL FORMULARIO 200
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)

SALDO
DIFERENCIA SALDO SALDO PAGO EN
FECHA DEBITO COMPRAS CREDITO DIFERENCIA ACTUALIZ. DEFINITIVO
PERIODO DD.JJ. VENTAS FAVOR PERIODO DEFINITIVO EFECTIVO
PRESENTACION FISCAL GRAVADAS FISCAL FAVOR FISCO VALOR FAVOR
CONT RIB. ANTERIOR FAVOR FISCO F200_C576
CONTRIB.
ene-18 ORIG 15-02-16 64.167 8.342 73.339 9.534 1.192 0 0 1.192 0
feb-18 ORIG 15-03-16 83.844 10.900 65.828 8.558 0 2.342 1.192 3 0 1.147 1.147
mar-18 ORIG 15-04-16 12.260 1.594 63.808 8.295 6.701 0 0 0 6.701 0
abr-18 ORIG 12-05-16 33.362 4.337 3.919 509 0 3.828 6.701 16 2.889 0
may-18 ORIG 13-06-16 42.498 5.525 30.525 3.968 0 1.557 2.889 9 1.341 0
jun-18 ORIG 14-07-16 52.250 6.793 80.728 10.495 3.702 0 1.341 5 5.048 0
jul-18 ORIG 15-08-16 28.558 3.713 92.784 12.062 8.349 0 5.048 17 13.414 0
ago-18 ORIG 14-09-16 92.882 12.075 15.261 1.984 0 10.091 13.414 44 3.367 0
sep-18 ORIG 13-10-16 39.607 5.149 57.277 7.446 2.297 0 3.367 10 5.674 0
oct-18 ORIG 15-11-16 35.598 4.628 13.264 1.724 0 2.904 5.674 16 2.786 0
nov-18 ORIG 15-12-16 37.732 4.905 26.791 3.483 0 1.422 2.786 8 1.372 0
dic-18 ORIG 16-01-16 47.226 6.139 36.470 4.741 0 1.398 1.372 4 0 22 22
TOTAL 569.984 74.100 559.994 72.799 22.241 23.542 132 43.784 1.169 1.169
% relacion Compra/Venta 98,25%

2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

d) CÉDULAS DETALLE O ANALÍTICA (PLANILLAS Y OTRAS HOJAS

TRABAJO) RESUMEN DE COMPRAS OBSERVADAS
V6
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
IMPUESTO
SIN RESPALDO TRANS. NO TOTAL COMPRAS
MES NO VINCULADAS OMITIDO POR
DOCUMENTAL REALIZADA OBSERVADAS
CREDITO FISCAL
ene-18 0,00 32.000,00 30.072,00 62.072,00 8.069,00

feb-18 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

CÉDULAS DETALLE mar-18 0,00 57.250,00 0,00 57.250,00 7.443,00
Papel de trabajo cédula abr-18 0,00 2.040,00 0,00 2.040,00 265,00
detalle de revisión por
may-18 80,00 0,00 0,00 80,00 10,00
impuesto, son aquellas en
jun-18 203,00 31.299,55 0,00 31.502,55 4.095,00
las que se analiza,
desglosa o detallan los jul-18 0,00 79.648,50 491,00 80.139,50 10.418,00
conceptos que forman una ago-18 0,00 917,20 92,00 1.009,20 131,00
Cédula Resumen por sep-18 0,00 33.927,50 10.080,00 44.007,50 5.721,00
impuesto.
oct-18 0,00 1.733,00 0,00 1.733,00 225,00

nov-18 100,50 800,00 1.862,10 2.762,60 359,00

dic-18 9.100,00 1.127,20 0,00 10.227,20 1.330,00

TOTAL 9.483,50 240.742,95 42.597,10 292.823,55 38.066,00

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2. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

d) CÉDULAS DETALLE O ANALÍTICA (PLANILLAS Y OTRAS HOJAS

TRABAJO)
CÉDULAS DETALLE
Papel de trabajo cédula detalle de revisión por impuesto, son aquellas en las que se analiza, desglosa o detallan los
conceptos que forman una Cédula Resumen por impuesto.

U1
ANALISIS DE LA DETERMINACION IUE
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
F-500 Gest. 2017 F-500 Gest. 2018
UTILIDAD CONTABLE 68.771
PERDIDA CONTABLE 316
Mas:
GASTOS NO DEDUCIBLES 0 11.011
Menos:
REGULARIZACIONES PARA IMPUTAR A GASTOS DEDUCIBLE 0
RENTAS NO GRAVADAS 0
UTILIDAD NETA IMPONIBLE 68.771 10.695
25% IUE 17.193 2.674
IUE PAGADO EN FORM-500 17.193 2.674
DIFERENCIA DETERMINADA POR FORM-500 0 0

3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

a) ANÁLISIS COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS

ANÁLISIS COMPARATIVO: Esta técnica consiste en, como su nombre lo dice, comparar la evolución de los estados
financieros y las partidas que la integran a dos o más fechas o periodos derivados de los estados financieros
comparativos.

Los dos métodos principales del análisis comparativo son:

Análisis vertical.
Análisis horizontal.
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3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

a) ANÁLISIS COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS

ANÁLISIS VERTICAL: Es un método para analizar el desempeño financiero y la estrategia de una empresa es el análisis
vertical. Este método relaciona las cuentas de un EEFF con un total determinado dentro del mismo estado y durante el
mismo período contable. Por ejemplo, en el estado de resultados se expresan las distintas cuentas como porcentaje de
las ventas.

También se conoce como análisis estático, ya que compara las cuentas entre sí en un año (o periodo) dado. Aplicado al
estado de resultados, este análisis permite estudiar la eficiencia con la que se transforman las ventas en margen bruto,
utilidades, etc.
En el siguiente cuadro se muestra cómo realizar un análisis vertical, donde se divide cada cuenta contable por el valor de
las ventas, y luego se multiplica por 100 para expresar el resultado como un porcentaje.

3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

a) ANÁLISIS COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS – ANÁLISIS
VERTICAL
ESTADO DE RESULTADOS
(Expresado en Bolivianos)
Detalle Gestión 2017 % Gestión 2018 %
VENTAS 12.112.527,00 100,00% 13.458.363,00 100,00%
Menos COSTO DE VENTAS 6.191.918,00 51,12% 7.284.609,00 54,13%
UTILIDAD BRUTA 5.920.609,00 48,88% 6.173.754,00 45,87%
Menos GASTOS OPERATIVOS
SUELDOS Y SALARIOS 1.567.516,00 12,94% 1.781.268,00 13,24%
APORTE PATRONAL 260.130,00 2,15% 295.602,00 2,20%
AGUINALDO 127.071,00 1,05% 144.399,00 1,07%
INDEMNIZACION 178.444,00 1,47% 202.777,00 1,51%
ASIGNACIONES FAMILIARES 42.676,00 0,35% 46.387,00 0,34%
SERVICIOS PROFESIONALES 66.788,00 0,55% 95.412,00 0,71%
SERVICIOS BASICOS 101.141,00 0,84% 113.642,00 0,84%
ALQUILERES 712.611,00 5,88% 791.790,00 5,88%
SERVICIOS DE SEGURIDAD 7.365,00 0,06% 8.093,00 0,06%
MANTENIMIENTO Y REFACCIONES 135.258,00 1,12% 157.277,00 1,17%
GASTOS ADMINISTRATIVOS 180.849,00 1,49% 190.367,00 1,41%
MULTAS IMPUESTOS Y OTROS 10.000,00 0,08% 5.000,00 0,04%
GASTOS VIAJES Y REPRESENTACION 19.250,00 0,16% 24.063,00 0,18%
GASTOS EN SEGUROS 34.888,00 0,29% 36.342,00 0,27%
GASTOS GENERALES 60.630,00 0,50% 62.505,00 0,46%
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 417.673,00 3,45% 464.081,00 3,45%
GASTOS DE VENTA 178.320,00 1,47% 209.788,00 1,56%
IMPUESTOS MUNICIPALES 26.187,00 0,22% 27.565,00 0,20%
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANC 26.360,00 0,22% 31.759,00 0,24%
GASTOS NO DEDUCIBLES 22.841,00 0,19% 26.254,00 0,20%
INTERESES PAGADOS 342.171,00 2,82% 371.925,00 2,76%
COMISIONES BANCARIAS 211.356,00 1,74% 237.479,00 1,76%
DEPRECIACIONES 374.256,00 3,09% 381.894,00 2,84%
AJUSTE POR INFLACION - TENENCIA BIE 16.088,00 0,13% 16.408,00 0,12%
TOTAL GASTOS OPERATIVOS 5.119.869,00 42% 5.722.077,00 43%
UTILIDAD CONTABLE 800.740,00 7% 451.677,00 3%
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3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

a) ANÁLISIS COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS

ANÁLISIS HORIZONTAL: Puede ser:

• De aumentos y disminuciones: compara cifras de diferentes periodos de EEFF.

• De tendencias: análisis de varios periodos para determinar variaciones.
El comparativo de aumentos y disminuciones consiste en confrontar las cifras de dos EEFF consecutivos, para evidenciar
qué cuentas han aumentado y han disminuido.
Los estados financieros comparativos son preparados por periodos mensuales, trimestrales o anuales, dicho análisis sirve
en auditoria tributaria como base para analizar las variaciones, riesgos y revisiones.
Este análisis se puede realizar de dos formas diferentes:
• Variaciones en términos monetarios
• Variación en porcentajes

La forma de hacer las comparaciones es tomar los datos de un año como base, y el resto evaluarlo con relación a ese
año.

3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

a) ANÁLISIS COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS – ANÁLISIS
HORIZONTAL
ESTADO DE RESULTADOS
(Expresado en Bolivianos)
Detalle Gestión 2017 Gestión 2018 Diferencia %
a b c=b-a d=c/a*100
VENTAS 12.112.527,00 13.458.363,00 1.345.836 11%
Menos COSTO DE VENTAS 6.191.918,00 7.284.609,00 1.092.691 18%
UTILIDAD BRUTA 5.920.609,00 6.173.754,00 253.145 4%
Menos GASTOS OPERATIVOS
SUELDOS Y SALARIOS 1.567.516,00 1.781.268,00 213.752 14%
APORTE PATRONAL 260.130,00 295.602,00 35.472 14%
AGUINALDO 127.071,00 144.399,00 17.328 14%
INDEMNIZACION 178.444,00 202.777,00 24.333 14%
ASIGNACIONES FAMILIARES 42.676,00 46.387,00 3.711 9%
SERVICIOS PROFESIONALES 66.788,00 95.412,00 28.624 43%
SERVICIOS BASICOS 101.141,00 113.642,00 12.501 12%
ALQUILERES 712.611,00 791.790,00 79.179 11%
SERVICIOS DE SEGURIDAD 7.365,00 8.093,00 728 10%
MANTENIMIENTO Y REFACCIONES 135.258,00 157.277,00 22.019 16%
GASTOS ADMINISTRATIVOS 180.849,00 190.367,00 9.518 5%
MULTAS IMPUESTOS Y OTROS 10.000,00 5.000,00 -5.000 -50%
GASTOS VIAJES Y REPRESENTACION 19.250,00 24.063,00 4.813 25%
GASTOS EN SEGUROS 34.888,00 36.342,00 1.454 4%
GASTOS GENERALES 60.630,00 62.505,00 1.875 3%
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 417.673,34 464.081,48 46.408 11%
GASTOS DE VENTA 178.320,00 209.788,00 31.468 18%
IMPUESTOS MUNICIPALES 26.187,00 27.565,00 1.378 5%
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANC 26.360,00 31.759,00 5.399 20%
GASTOS NO DEDUCIBLES 22.841,00 26.254,00 3.413 15%
INTERESES PAGADOS 342.171,00 371.925,00 29.754 9%
COMISIONES BANCARIAS 211.356,00 237.479,00 26.123 12%
DEPRECIACIONES 374.256,00 381.894,00 7.638 2%
AJUSTE POR INFLACION - TENENCIA BIE 16.088,00 16.408,00 320 2%
TOTAL GASTOS OPERATIVOS 5.119.869,34 5.722.077,48 602.208 12%
UTILIDAD CONTABLE 800.739,66 451.676,52 -349.063 -44%
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3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

b) ÍNDICES TÉCNICOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LA BASE

IMPONIBLE SOBRE LA BASE PRESUNTA

Cuando proceda la determinación sobre base presunta, ésta se practicará utilizando cualquiera de los siguientes medios
(Art. 45 CTB):

1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de los hechos imponibles
en su real magnitud.

2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y rentas, así como de los
ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico, considerando las
características de las unidades económicas que deban compararse en términos tributarios.

3. Valorando signos, índices, o módulos que se den en los respectivos contribuyentes según los datos o antecedentes
que se posean en supuestos similares o equivalentes.

3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

b) ÍNDICES TÉCNICOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE

PRESUNTA

La determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta es aplicable cuando no se conozcan de

forma directa e indubitable uno o más de los siguientes componentes de la obligación Tributaria:

a) Hecho Generador.
b) Periodo Fiscal.
c) Base Imponible (Importe, cantidad, volumen, precios, etc.).

En la determinación deberá aplicarse todo dato o antecedente del sujeto pasivo de periodos anteriores o
diferentes, inclusive bases imponibles de impuestos relacionados, teniendo éstos prioridad sobre la
información de contribuyentes similares o cualquier otro.
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3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

b) ÍNDICES TÉCNICOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE

PRESUNTA
Los siguientes elementos podrán ser utilizados para realizar la determinación de la Base Imponible sobre
Base Presunta. Los elementos podrán ser de periodos y/o gestiones en curso, anteriores o posteriores al
periodo o gestión fiscalizado, debiendo escogerse los más idóneos para inferir el acaecimiento y la
magnitud de los hechos imponibles:
1. De manera General
a) Declaraciones Juradas.
b) Talonario de Facturas.
c) Dosificación de Notas Fiscales.
d) Inf. de proveedores y clientes.
e) Extractos bancarios.
f) Compras y/o importaciones.
g) Nómina de socios de la empresa.
h) Estados Financieros.
i) Planillas de sueldos y salarios.
j) Aportes a la seguridad social a largo P.
k) Alquileres.
l) Pagos de intereses.
m) Gastos adm. y financieros.
n) Otros.

3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

b) ÍNDICES TÉCNICOS PARA LA DETERMINACIÓN de la base

imponible SOBRE LA BASE PRESUNTA
2) En la producción de bienes

a) Inventarios de materia prima, productos en proceso y productos terminados.

b) Bienes de capital utilizados.
c) Medición de capacidades de producción (mínima, intermedia y máxima), por cada uno de los
bienes de capital.
d) Establecimiento de los coeficientes técnicos de producción:
i. Consumo de energía eléctrica.
ii. Consumo de agua.
iii. Consumo de gas.
iv. Otros consumos relacionados a producción.
v. Lista de insumos.
vi. Compras de materia prima.
vii. Nivel de producción.
e) Registros de control de almacenes.
f) Otros.
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3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

b) ÍNDICES TÉCNICOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE PRESUNTA

3) En la comercialización de bienes

a) Volumen de ventas.
b) Inventarios de bienes (Inicial y Final).
c) Consignaciones.
d) Control de almacenes.
e) Costos de comercialización (publicidad,
transporte, distribución de productos por
mayor y al detalle). 4) En la prestación de servicios
f) Otros.
a) Declaraciones RC-IVA.
b) Gastos municipales.
c) Listado de clientes.
d) Consumo servicios públicos.
e) Contratos suscritos.
f) Aranceles profesionales.
g) Otros.

3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

b) ÍNDICES TÉCNICOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE PRESUNTA
LA RND 10-0017-13:

MEDIOS POR DEDUCCIÓN.- Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que

permitan deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud:
 Técnica Inventario de Bienes Realizables
 Técnica de Compras No Registradas
 Técnica por Control Directo
• Otras: Evaluadas y aprobadas por la Gerencia de Fiscalización del SIN.

MEDIOS POR INDUCCIÓN.- Por inducción: Utilizando aquellos elementos que indirectamente
acrediten la existencia de bienes y rentas, así como de los ingresos, ventas, costos y
rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico, considerando las
características de las unidades económicas que deban compararse en términos
tributarios.
 Técnica Insumo-Producto
 Técnica Relación Ingreso – Gasto
 Técnica de Contribuyentes Similares
 Otras: Evaluadas y aprobadas por la Gerencia de Fiscalización del SIN.
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3. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

b) ÍNDICES TÉCNICOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE PRESUNTA
LA RND 10-0017-13:

MEDIOS POR ESTIMACIÓN.- Por estimación: Valorando signos, índices, o módulos que se den en los
respectivos contribuyentes según los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o
equivalentes.
Consecuentemente, debe aplicarse las siguientes operaciones para determinar el importe de ventas de las
facturas en blanco, no presentadas o presentadas parcialmente
• Técnica por existencia de copias de facturas en blanco o no presentadas o presentadas parcialmente
1. PROMEDIO SIMPLE
2. MODA O VALOR MODAL
• Otras: Evaluadas y aprobadas por la Gerencia de Fiscalización del SIN.

4. CASO PRÁCTICO EN GRUPOS

AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL, FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA/PROCESO DETERMINATIVO

PARA REALIZAR EL CASO PRÁCTICO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL PÚBLICA, MAS CONOCIDO
COMO FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA EN SUS DISTINTAS MODALIDADES, DE CONFORMIDAD A LO
DISPUESTO EN LA NORMATIVA VIGENTE: LEY N°2492, LEY N°843, DECRETOS REGLAMENTARIOS, RA Y RNDs.

ORDEN DE FISCALIZACIÓN EXTERNA PARCIAL, CON 5 INTEGRANTES CON LAS SIGUIENTES FUNCIONES

1. FISCALIZADOR/A
2. FISCALIZADOR/A
3. SUPERVISOR/A DE LA FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA
4. SUPERVISOR/A DE LA FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA
5. JEFE DEL DEPARTAMENTO DE FISCALIZACIÓN
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4. CASO PRÁCTICO EN GRUPOS

AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL, FISCALIZACIÓN IMPOSITIVA/PROCESO DETERMINATIVO

CARACTERISTICAS DE LA ORDEN: ALCANCE DE LA ORDEN

ORDEN DE FISCALIZACIÓN PARCIAL: Verificación de hechos y/o elementos correspondientes al

Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a las Transacciones e Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, de los periodos fiscales de enero a diciembre de 2022.

PARA CADA TIPO DE ORDEN DE FISCALIZACIÓN, DEBEN ASIGNAR UN NOMBRE A SU EMPRESA, NIT,
DOMICILIO FISCAL, ACTIVIDAD COMERCIAL Y JURISDICCIÓN/GERENCIAS DISTRITALES.

Gracias por su atención

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UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 10 PAPELES DE TRABAJO

M. Sc. Lic. Pablo P. Quispe C.

10. PAPELES DE TRABAJO

10. CONTENIDO

CONTENIDO

1. DEFINICIÓN Y PROPÓSITO
2. CONTENIDO Y CARACTERÍSTICAS
3. TIPOS DE ARCHIVOS – CUERPO DE ANTECEDENTES
a) ARCHIVO CORRIENTE
b) ARCHIVO PERMANENTE
4. ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
a) REFERENCIACIÓN
b) CO-REFERENCIACIÓN
c) MARCAS DE AUDITORÍA
5. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DE PAPELES DE TRABAJO
6. DIAGRAMAS DE CAUSA Y EFECTO
7. DESARROLLO DEL EJERCICIO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
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10. PAPELES DE TRABAJO

10.1 DEFINICIÓN Y PROPÓSITOS NIA 230

DEFINICIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el
Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se
fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.

Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los
informes que proporciona el Auditor.

Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su
cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o
elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general,
los papeles de trabajo.

CONCEPTO PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajos de auditoria tributaria fiscal, son conjunto de cédulas (sumarias), planillas preparadas por el auditor
tributario/fiscalizador en base a la documentación del contribuyente y de terceros, sirven de evidencia competente y suficiente del
trabajo realizado, prueba de cargos y respaldo del informe de actuación y la Vista de Cargo o Resolución Determinativa

10. PAPELES DE TRABAJO

10.1 DEFINICIÓN Y PROPÓSITOS NIA 230
PROPÓSITO DE PAPELES DE TRABAJO

EL OBJETIVO DE PAPELES DE TRABAJO ES UNIFORMAR LA ELABORACIÓN DE PT, SU REFERENCIACIÓN Y CO-

REFERENCIACIÓN, ORGANIZACIÓN Y FOLIACIÓN DEL CUERPO DE ANTECEDENTES.

LOS PROPÓSITOS QUE DEBE ALCANZAR LOS PAPELES DE TRABAJO SON:

 CONSTITUIRSE EN EVIDENCIA DOCUMENTAL DEL TRABAJO REALIZADO POR EL FISCALIZADOR DURANTE EL PROCESO
DE FISCALIZACIÓN.
 PROPORCIONAR EL PRINCIPAL SUSTENTO DEL INFORME, VISTA DE CARGO O RESOLUCIÓN DETERMINATIVA.
 CONSTITUIRSE EN FUENTE DE INFORMACIÓN ACERCA DEL COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO DEL CONTRIBUYENTE,
RESPECTO AL ALCANCE DE LA VERIFICACIÓN PRACTICADA.
 RESPALDAR EL CONTENIDO DEL INFORME
 DEMOSTRAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS APLICADOS
 FACILITAR EL REGISTRO Y RESPALDO DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA Y CÁLCULOS.
 FACILITAR Y EVIDENCIAR LA SUPERVISIÓN Y CONTROL DE CALIDAD DE LA REVISIÓN.
 PERMITIR QUE OTROS REVISEN LA CALIDAD DEL TRABAJO REALIZADO.
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10. PAPELES DE TRABAJO

10.2 CONTENIDO Y CARACTERÍSTICA
CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO

 EL TRABAJO REALIZADO, EXPUESTO DE FORMA LITERAL, NARRATIVA Y NUMÉRICA, DE SER

NECESARIO REALIZAR CALCULO, DEBE INCLUIR FORMULAS APLICADAS.
 DATOS BÁSICOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y DEL CONTRIBUYENTE.
 FUENTE, BASE LEGAL, OBJETIVO, CONCLUSIONES, LUGAR Y FECHA.
 REFERENCIA, CO-REFERENCIA (REFERENCIA CRUZADA) Y MARCAS DE AUDITORIA.
 DATOS DEL RESPONSABLE DE LA ELABORACIÓN Y DE LA SUPERVISIÓN.

CONTENIDO DE PAPEL DE TRABAJO

GERENCIA DISTRITAL EL ALTO - DPTO. DE FISCALIZACIÓN 110
CONTRIBUYENTE: ABC LTDA. C iento d iez
NIT: 3456789012
IMPUESTOS: IVA - IT -IUE
PERIODOS: ENERO A DICIEMBRE DE 2018 VR
RESUMEN DEL IVA OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
VENT A NO COMPRAS T OT AL BASE T OT AL BASE
PERIODO REF. REF. IVA OMIT IDO
DECLARADAS OBSERVADAS IMPONIBLE IVA IMPONIBLE IVA
a b c=a+b d=c redondeo e=d*13%
ene-18 V5 3.278,00 V9 62.072,00 65.350,00 65.350 8.496 RG
feb-18 V5 6.215,00 V9 0,00 6.215,00 6.215 808 RG
mar-18 V5 4,00 V9 57.250,00 57.254,00 57.254 7.443 RG
abr-18 V5 111,00 V9 2.040,00 2.151,00 2.151 280 RG
may-18 V5 5,00 V9 80,00 85,00 85 11 RG
jun-18 V5 0,00 V9 31.502,55 31.502,55 31.503 4.095 RG
jul-18 V5 0,00 V9 80.139,50 80.139,50 80.140 10.418 RG
ago-18 V5 0,00 V9 1.009,20 1.009,20 1.009 131 RG
sep-18 V5 0,00 V9 44.007,50 44.007,50 44.008 5.721 RG
oct-18 V5 0,00 V9 1.733,00 1.733,00 1.733 225 RG
nov-18 V5 1.870,00 V9 2.762,60 4.632,60 4.633 602 RG
dic-18 V5 0,00 V9 10.227,20 10.227,20 10.227 1.330 RG
TOTAL 11.483,00 292.823,55 304.306,55 304.308 39.560
W W ≠ ≠ Z
LUGAR Y FECHA : El Alto, 24 de agosto de 2020
FUENTE: Papeles de trabajo de revisión de debito y crédito fiscal
BASE LEGAL: Art. 1º, 4º, 5º, 7º, 8° y 10º Ley 843, D.S. 21530 y R.A . 05-0039-99.
OBJETIVO: Exponer el resumen de ventas no declaradas y depuración de compras, determinar la base
imponible y el impuesto omitido por IVA
CONCLUSION: Se determinó la base imponible y el impuesto omitido por IVA.
T/R
W Suma verificada
Z Cálculo verificado
≠ Base imponible de IVA ELABORADO POR REVISA DO POR
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10. PAPELES DE TRABAJO

10.2 CONTENIDO Y CARACTERÍSTICA
CARACTERÍSTICAS DE PAPELES DE TRABAJO
Concisos. deben Ordenados. deben ser archivados
Claros. precisos,
contener únicamente bajo un sistema uniforme, coherente
entendibles y fáciles
datos y aspectos y lógico de ordenamiento.
de comprender.
relevantes.
Lógicos. Deben seguir una
Objetivos. La información Pertinentes. Deben secuencia lógica y metódica de la
contenida en los papeles de demostrar el logro de evidencia reunida en el proceso de
trabajo debe reflejar los hechos, los objetivos del auditoría (fiscalización).
actos, datos, elementos, proceso de auditoría
valoraciones y demás (Fiscalización).
circunstancias que integren o
condicionen el hecho imponible Íntegros. Deben presentar
declarado por el sujeto pasivo información completa.
dentro del alcance, tributo (s) y
periodo fiscalizado (s).

10. PAPELES DE TRABAJO

10.3 TIPOS DE ARCHIVO – CUERPO DE ANTECEDENTES

ORDEN DE FISCALIZACIÓN EXTERNA Y ORDEN DE VERIFICACIÓN EXTERNA

CLASIFICACIÓN DE ARCHIVOS O CUERPO DE ANTECEDENTES:

 El Cuerpo de Antecedentes consta de CARPETAS las cuales estarán separadas por una carátula que las identifique y
que permita conocer su contenido mediante un índice.
Carpeta ARCHIVO CORRIENTE:
 Antecedentes: Archivará toda la documentación relacionada con antecedentes del contribuyente.
 Papeles de Trabajo y actuados de la auditoria tributaria fiscal
 Actuaciones posteriores.
Carpeta ARCHIVO PERMANENTE:
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10. PAPELES DE TRABAJO

10.3 TIPOS DE ARCHIVO – CUERPO DE ANTECEDENTES

ARCHIVO CORRIENTE:
Los archivos de los antecedentes, denominados también cuerpo de antecedentes (expediente) comienza a formarse con
la Orden de Fiscalización a los que se irán añadiendo los documentos y papeles de trabajo que se elaboren y recopilen
durante la etapa de estudio y ejecución de la auditoria tributaria fiscal.
El ordenamiento corresponderá al orden cronológico en relación a los procedimientos aplicados, los papeles de trabajo
referidos a impuesto y periodo tendrán un orden ascendente por impuesto y por periodo fiscalizado debiendo ir en primer
término las correspondientes a la gestión anual más antigua y en cada gestión irá primero el mes más antiguo.

IVA
MES AÑO
10 2021
11 2021
09 2020

10. PAPELES DE TRABAJO

10.3 TIPOS DE ARCHIVO – CUERPO DE ANTECEDENTES

ARCHIVO CORRIENTE
INDICE PARA LA FOLIACIÓN Y REFERENCIACIÓN
DE PAPELES DE TRABAJO
DATOS DE LA ORDEN DE FISCALIZACIÓN Y GERENCIA
DATOS DEL CONTRIBUYENTE, DOMICILIO Y NIT

N° DE Nº DE
DENOMINACIÓN Y/O DESCRIPCION DEL FOLIO REFERENCIACION
FOLIO FORM
CARPETA Ia - ANTECEDENTES
INDICE DE FOLIACIÓN
MEMORANDUM DE ASIGNACIÓN Y ACTA DE INDEPENDENCIA
ORDEN DE FISCALIZACIÓN Y REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN
DILIGENCIAS DE LA NOTIFICACIÓN DE LA ORDEN Y REQUERIMIENTO
SOLICITUDES, ACTAS RECEPCIÓN DE DOCUMENTOS Y PROVEÍDO/AUTO
SOLICITUD DE INFORMACIÓN A TERCEROS
CUESTIONARIOS, ACTAS DE INSPECCIÓN OCULAR, VERIF. Y OTROS
OTROS ACTOS ADMINISTRATIVOS DE AUTO DE PRORROGA (Art.104 CTB)
ACTA POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
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10.3 TIPOS DE ARCHIVO – CUERPO DE ANTECEDENTES

ARCHIVO CORRIENTE
N° DE Nº DE
DENOMINACIÓN Y/O DESCRIPCION DEL FOLIO REFERENCIACION
FOLIO FORM
CARPETA Ib - PAPELES DE TRABAJO
PLAN DE FISCALIZACIÓN PF
CÉDULA RESUMEN GENERAL DE TRIBUTO OMITIDO (REPARO) RG
F-200 CEDULA RESUMEN IVA VR
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DEL DEBITO FISCAL - IVA V1 a V5
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DEL CREDITO FISCAL - IVA V6 a V10
F-400 CEDULA RESUMEN IT TR
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DEL I.T. T1-T2
F-500 CEDULA RESUMEN IUE UR
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DE INGRESOS - IUE U1 a U5
PT CÉDULA DETALLE DE REVISIÓN DE COSTOS Y GASTOS - IUE U6 a U10
RESUMEN MIDF MIDF
OTROS RESPALDOS QUE EVIDENCIA LA EXISTENCIA DE LA DEUDA
FINALIZACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN
CÁLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y ADEUDO TRIBUTARIO
INFORME DE ACTUACIÓN
VISTA DE CARGO Y NOTIFICACIÓN
NOTA DE REMISIÓN DE CUERPO DE ANTECEDENTES
ACTUADOS POSTERIORES

10. PAPELES DE TRABAJO

10.3 TIPOS DE ARCHIVO – CUERPO DE ANTECEDENTES

ARCHIVO PERMANENTE
Carpeta de archivo de la A.T., constituida por fotocopias simples o documentos originales fundamentales del archivo
corriente:
Antecedentes: Archivará toda la documentación relacionada con antecedentes del contribuyente.

 Orden de fiscalización, requerimiento y notificación

 Solicitudes, prorrogas, actas, inspecciones, etc.
Papeles de Trabajo y actuados de la auditoria tributaria fiscal

 Cedulas: Plan Auditoria, Resumen General, Impuesto y detalle

 Respaldo documental de la prueba de carga
 Informe de actuación, VC o RD y notificación.
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10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

ORGANIZACIÓN:
El cuerpo de antecedentes comienza a formarse con la Orden de Fiscalización o Orden de Verificación a los que se irán añadiendo los
documentos y papeles de trabajo que se elaboren y recopilen durante la ejecución del proceso determinativo. El ordenamiento corresponderá
al orden cronológico en relación a los procedimientos aplicados, los papeles de trabajo referidos a impuesto y periodo tendrán un orden
ascendente por impuesto y por periodo fiscalizado debiendo ir en primer término las correspondientes a la gestión anual más antigua y en
cada gestión irá primero el mes más antiguo.

REFERENCIACIÓN:
Consiste en identificar cada cédula que forma parte de los papeles de trabajo, a través de un sistema de codificación de índices o referencias
con números, letras o ambos, que debe ser norma o práctica admitida en la auditoria tributaria fiscal, ya que su uso establece un orden u
organización de los papeles de trabajo en cada carpeta o archivo, señalando la interrelación o enlace que existe entre cada cédula.

El uso de este sistema permitirá el fácil acceso a la información reflejada en los papeles de trabajo, dicha referencia debe consignarse con
lápiz de color rojo.

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

PARA EFECTOS DE REFERENCIAR UNA CÉDULA

REFERENCIA PAPEL DE TRABAJO RESUMEN SE APROPIARÁ LA LETRA “R” SEGUIDA DE
LA LETRA QUE REFERENCIA EL IMPUESTO SUJETO DE
PF Plan de Fiscalización ANÁLISIS, DE LA SIGUIENTE FORMA:
PV Plan de Verificación
Según impuesto:
V1 a Vn Cédulas relacionadas con el IVA
T1 a Tn Cédulas relacionadas con el IT
RC1 a RCn Cédulas relacionadas con el RC-IVA
U1 a Un Cédulas relacionadas con el IUE
Q1 a Qn Cédulas relacionadas con el ICE
H1 a Hn Cédulas relacionadas con el IEHD
DH1 a DHn Cédulas relacionadas con el IDH
S1 a Sn Cédulas relacionadas con el ISAE
F1 a Fn Cédulas relacionadas con el ITF
RT1 a RTn Cédulas relacionadas a retenciones del IT
RRC1 a RRCn Cédulas relacionadas con retenciones del RC- IVA
RU1 a RUn Cédulas relacionadas con retenciones del IUE
RJ1 a RJn Cédulas relacionas con el IJ
RPJ1 a RPJn Cédulas relacionas con el IPJ
OT1 a OTn Cédulas comunes para varios impuestos
CT1 a CTn Cédulas relacionadas con Actas por Contravenciones T.
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10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN:

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN:
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4. ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN:
RG
RESUMEN GENERAL TRIBUTO OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
Total Base Impuesto
Periodo Impuesto Formulario REF Alícuota REF.
imponible Omitido
ene-18 IVA 200 VR 65.350,00 13% VR 8.496,00
feb-18 IVA 200 VR 6.215,00 13% VR 808,00
mar-18 IVA 200 VR 57.254,00 13% VR 7.443,00
abr-18 IVA 200 VR 2.151,00 13% VR 280,00
may-18 IVA 200 VR 85,00 13% VR 11,00
jun-18 IVA 200 VR 31.503,00 13% VR 4.095,00
jul-18 IVA 200 VR 80.140,00 13% VR 10.418,00
ago-18 IVA 200 VR 1.009,00 13% VR 131,00
sep-18 IVA 200 VR 44.008,00 13% VR 5.721,00
oct-18 IVA 200 VR 1.733,00 13% VR 225,00
nov-18 IVA 200 VR 4.633,00 13% VR 602,00
dic-18 IVA 200 VR 10.227,00 13% VR 1.330,00
Total IVA 304.308,00 39.560,00
ene-18 IT 400 TR 3.278,00 3% TR 98,00
feb-18 IT 400 TR 6.215,00 3% TR 186,00
mar-18 IT 400 TR 4,00 3% TR 0,00
abr-18 IT 400 TR 111,00 3% TR 3,00
may-18 IT 400 TR 5,00 3% TR 0,00
jun-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
jul-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
ago-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
sep-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
oct-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
nov-18 IT 400 TR 1.870,00 3% TR 56,00
dic-18 IT 400 TR 0,00 3% TR 0,00
Total IT 11.483,00 343,00
dic-18 IUE 500 UR 263.107,00 25% UR 65.777,00
Total IUE 263.107,00 65.777,00
Total general 105.680,00

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN:

VR
RESUMEN DEL IVA OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)

VENT A NO COMPRAS T OT AL BASE T OT AL BASE

PERIODO IVA OMITIDO
DECLARADAS OBSERVADAS IMPONIBLE IVA IMPONIBLE IVA

a b c=a+b d=c redondeo e=d*13%

ene-18 3.278,00 62.072,00 65.350,00 65.350 8.496
feb-18 6.215,00 0,00 6.215,00 6.215 808
mar-18 4,00 57.250,00 57.254,00 57.254 7.443
abr-18 111,00 2.040,00 2.151,00 2.151 280
may-18 5,00 80,00 85,00 85 11
jun-18 0,00 31.502,55 31.502,55 31.503 4.095
jul-18 0,00 80.139,50 80.139,50 80.140 10.418
ago-18 0,00 1.009,20 1.009,20 1.009 131
sep-18 0,00 44.007,50 44.007,50 44.008 5.721
oct-18 0,00 1.733,00 1.733,00 1.733 225
nov-18 1.870,00 2.762,60 4.632,60 4.633 602
dic-18 0,00 10.227,20 10.227,20 10.227 1.330
TOTAL 11.483,00 292.823,55 304.306,55 304.308 39.560
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10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN:
TR
RESUMEN DEL IT OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
VENTA LIBRO VENTA VENTA DIFERENCIA IMPUESTO A LAS
LIBRO DE DIFERENCIA TOTAL VENTAS
PERIODO DECLARADA REPORTADA AL FACTURADA NO INFORMACION TRANSACCIONES
VENTAS DDJJ Vs LV-IVA NO DECLARADAS
FORM-400 SIN DECLARADA DE TERCEROS OMITIDA
a b c d=b-a e f g=d+e+f h=g*3%
ene-18 64.167 64.167 64.167 0 3.278 3.278 98
feb-18 83.844 83.844 83.844 0 6.129 86 6.215 186
mar-18 12.260 12.260 12.260 0 0 4 4 0
abr-18 33.362 33.362 33.362 0 111 111 3
may-18 42.498 42.498 42.498 0 5 5 0
jun-18 52.250 52.250 52.250 0 0 0 0
jul-18 28.558 28.558 28.558 0 0 0 0
ago-18 92.882 92.882 92.882 0 0 0 0
sep-18 39.607 39.607 39.607 0 0 0 0
oct-18 35.598 35.598 35.598 0 0 0 0
nov-18 37.732 39.602 39.602 1.870 0 1.870 56
dic-18 47.226 47.226 47.226 0 0 0 0
TOTAL 569.984 571.854 571.854 1.870 9.523 90 11.483 343

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN: UR
RESUMEN DEL IUE OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
SEGÚN INGRESO NO GASTOS NO SEGÚN
CONCEPTO
CONTRIBUYENTE DECLARADO DEDUCIBLE FISCALIZACION
INGRESOS
Ingresos 495.886,00 9.990,00 505.876,00
0,00
EGRESOS 0,00
Costo de venta 487.195,00 264.128,00 223.067,00
Impuesto a las Transacciones 5.809,00 0,00 5.809,00
Ajuste por inflación 3.198,45 0,00 3.198,45
RESULTADO -316,45 273.801,55
Mas
MAS NO DEDUCIBLES 11.011,00
UTILIDAD NETA 10.695,00 273.802,00
DETERMINACION DE IUE 2.674,00 68.451,00
IMPUESTO PAGADO F-500 2.674,00 2.674,00
IMPUESTO OMITIDO POR IUE 0,00 65.777,00

RESUMEN
INGRESO NO DECLARADO 9.990,00
GASTO NO DEDUCIBLE 264.128,00
Menos
GASTOS NO DEDUCIBLES F-500 11.011,00
BASE IMPONIBLE IUE 263.107,00
IMPUESTO OMITIDO IUE 65.777,00
 12/10/2023

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN:
V1
DETERMINACION DE VENTAS NO DECLARADAS
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
VENTA LIBRO VENTA VENTA DIFERENCIA TOTAL VENTAS IMPUESTO
DESCUENTO EN LIBRO DE DIFERENCIA
PERIODO DECLARADA VENTAS NETAS REPORTADA AL FACTURADA NO INFORMACION NO OMITIDO POR
VENTAS VENTAS DDJJ Vs LV-IVA
FORM-200 SIN DECLARADA DE TERCEROS DECLARADAS DEBITO FISCAL

a b c-a-b d e f=d-c g h i=f+g+h J=I * 13%

ene-18 64.167 0 64.167 64.167 64.167 0 3.278 3.278 426

feb-18 83.844 0 83.844 83.844 83.844 0 6.129 86 6.215 808
mar-18 12.260 0 12.260 12.260 12.260 0 0 4 4 1
abr-18 33.362 0 33.362 33.362 33.362 0 111 111 14
may-18 42.498 0 42.498 42.498 42.498 0 5 5 1
jun-18 52.250 0 52.250 52.250 52.250 0 0 0 0
jul-18 28.558 0 28.558 28.558 28.558 0 0 0 0
ago-18 92.882 0 92.882 92.882 92.882 0 0 0 0
sep-18 39.607 0 39.607 39.607 39.607 0 0 0 0
oct-18 35.598 0 35.598 35.598 35.598 0 0 0 0
nov-18 37.732 0 37.732 39.602 39.602 1.870 0 1.870 243
dic-18 47.226 0 47.226 47.226 47.226 0 0 0 0
TOTAL 569.984 0 569.984 571.854 571.854 1.870 9.523 90 11.483 1.493

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN: V5
RELEVAMIENTO DEL FORMULARIO 200
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)

SALDO
DIFERENCIA SALDO SALDO PAGO EN
FECHA DEBITO COMPRAS CREDITO DIFERENCIA ACTUALIZ. DEFINITIVO
PERIODO DD.JJ. VENTAS FAVOR PERIODO DEFINITIVO EFECTIVO
PRESENTACION FISCAL GRAVADAS FISCAL FAVOR FISCO VALOR FAVOR
CONTRIB. ANTERIOR FAVOR FISCO F200_C576
CONTRIB.
ene-18 ORIG 15-02-16 64.167 8.342 73.339 9.534 1.192 0 0 1.192 0
feb-18 ORIG 15-03-16 83.844 10.900 65.828 8.558 0 2.342 1.192 3 0 1.147 1.147
mar-18 ORIG 15-04-16 12.260 1.594 63.808 8.295 6.701 0 0 0 6.701 0
abr-18 ORIG 12-05-16 33.362 4.337 3.919 509 0 3.828 6.701 16 2.889 0
may-18 ORIG 13-06-16 42.498 5.525 30.525 3.968 0 1.557 2.889 9 1.341 0
jun-18 ORIG 14-07-16 52.250 6.793 80.728 10.495 3.702 0 1.341 5 5.048 0
jul-18 ORIG 15-08-16 28.558 3.713 92.784 12.062 8.349 0 5.048 17 13.414 0
ago-18 ORIG 14-09-16 92.882 12.075 15.261 1.984 0 10.091 13.414 44 3.367 0
sep-18 ORIG 13-10-16 39.607 5.149 57.277 7.446 2.297 0 3.367 10 5.674 0
oct-18 ORIG 15-11-16 35.598 4.628 13.264 1.724 0 2.904 5.674 16 2.786 0
nov-18 ORIG 15-12-16 37.732 4.905 26.791 3.483 0 1.422 2.786 8 1.372 0
dic-18 ORIG 16-01-16 47.226 6.139 36.470 4.741 0 1.398 1.372 4 0 22 22
TOTAL 569.984 74.100 559.994 72.799 22.241 23.542 132 43.784 1.169 1.169
% relacion Compra/Venta 98,25%
 12/10/2023

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN:
V6
RESUMEN DE COMPRAS OBSERVADAS
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
IMPUESTO
SIN RESPALDO TRANS. NO TOTAL COMPRAS
MES NO VINCULADAS OMITIDO POR
DOCUMENTAL REALIZADA OBSERVADAS
CREDITO FISCAL
ene-18 0,00 32.000,00 30.072,00 62.072,00 8.069,00

feb-18 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

mar-18 0,00 57.250,00 0,00 57.250,00 7.443,00

abr-18 0,00 2.040,00 0,00 2.040,00 265,00

may-18 80,00 0,00 0,00 80,00 10,00

jun-18 203,00 31.299,55 0,00 31.502,55 4.095,00

jul-18 0,00 79.648,50 491,00 80.139,50 10.418,00

ago-18 0,00 917,20 92,00 1.009,20 131,00

sep-18 0,00 33.927,50 10.080,00 44.007,50 5.721,00

oct-18 0,00 1.733,00 0,00 1.733,00 225,00

nov-18 100,50 800,00 1.862,10 2.762,60 359,00

dic-18 9.100,00 1.127,20 0,00 10.227,20 1.330,00

TOTAL 9.483,50 240.742,95 42.597,10 292.823,55 38.066,00

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIÓN:

U1
ANALISIS DE LA DETERMINACION IUE
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
F-500 Gest. 2017 F-500 Gest. 2018
UTILIDAD CONTABLE 68.771
PERDIDA CONTABLE 316
Mas:
GASTOS NO DEDUCIBLES 0 11.011
Menos:
REGULARIZACIONES PARA IMPUTAR A GASTOS DEDUCIBLE 0
RENTAS NO GRAVADAS 0
UTILIDAD NETA IMPONIBLE 68.771 10.695
25% IUE 17.193 2.674
IUE PAGADO EN FORM-500 17.193 2.674
DIFERENCIA DETERMINADA POR FORM-500 0 0
 12/10/2023

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

CO-REFERENCIACIÓN – REFERENCIA CRUZADA:

 La co-referenciación o cruce de referencias tiene como objetivo indicar que una cifra dentro de una cédula tiene relación directa con otra
cifra o conjunto de cifras, que figuran en otras cédulas así como las cifras que se encuentran consignadas en los documentos que respalden
las observaciones.
 De esta forma se facilita y agiliza la lectura y el proceso de revisión de los papeles de trabajo e identificación del trabajo de auditoria
tributaria fiscal que se ha hecho sobre partidas relacionadas. Según sea necesario de acuerdo a evaluación realizada por el auditor,
considerando las siguientes reglas básicas para cruzar referencias:

CO-REFERENCIACIÓN – REFERENCIA CRUZADA:

REGLAS BÁSICAS
 Solamente se deben cruzar cifras idénticas;
 Debe tratarse de que las correferencias vayan de lo general a lo particular;
 La co-referenciación debe ser aplicada cuando ésta sea útil para la adecuada revelación del trabajo realizado.
 La co-referenciación siempre utiliza dos referencias, una que va y otra que viene.
 La posición de la referencia debe indicar la dirección en que va la misma.

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
CO-REFERENCIACIÓN – REFERENCIA CRUZADA:
REGLAS BÁSICAS
Un dato que viene de un papel de trabajo debe colocarse a la izquierda o arriba de dicho importe (entonces se entenderá que el dato viene de
... ) Ejemplo: V12
V12 Bs50.000
Un dato que se lleva de atrás a otro papel de trabajo debe colocarse a la derecha o debajo del importe (se entenderá que el dato va a ... )
Ejemplo:
Bs50.000 V12
V12

“LA QUE RECIBE LA INFORMACIÓN”.

Ejemplo: V12
V12 Bs50.000
“LA QUE MANDA O SUSTENTA LA INFORMACIÓN”.

Bs50.000V28
V28
 12/10/2023

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

GERENCIA DISTRITAL EL ALTO - DPTO. DE FISCALIZACIÓN 110
CONTRIBUYENTE: ABC LTDA. C i e nto d ie z
NIT: 3456789012
IMPUESTOS: IVA - IT -IUE
PERIODOS: ENERO A DICIEMBRE DE 2018 VR
RESUMEN DEL IVA OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
VENT A NO COMPRAS T OT AL BASE T OT AL BASE
PERIODO REF. REF. IVA OMIT IDO
DECLARADAS OBSERVADAS IMPONIBLE IVA IMPONIBLE IVA
a b c=a+b d=c redondeo e=d*13%
ene-18 V5 3.278,00 V9 62.072,00 65.350,00 65.350 8.496 RG
CO-REFERENCIACION –
REFERENCIA CRUZADA

feb-18 V5 6.215,00 V9 0,00 6.215,00 6.215 808 RG

mar-18 V5 4,00 V9 57.250,00 57.254,00 57.254 7.443 RG
abr-18 V5 111,00 V9 2.040,00 2.151,00 2.151 280 RG
may-18 V5 5,00 V9 80,00 85,00 85 11 RG
jun-18 V5 0,00 V9 31.502,55 31.502,55 31.503 4.095 RG
jul-18 V5 0,00 V9 80.139,50 80.139,50 80.140 10.418 RG
ago-18 V5 0,00 V9 1.009,20 1.009,20 1.009 131 RG
sep-18 V5 0,00 V9 44.007,50 44.007,50 44.008 5.721 RG
oct-18 V5 0,00 V9 1.733,00 1.733,00 1.733 225 RG
nov-18 V5 1.870,00 V9 2.762,60 4.632,60 4.633 602 RG
dic-18 V5 0,00 V9 10.227,20 10.227,20 10.227 1.330 RG
TOTAL 11.483,00 292.823,55 304.306,55 304.308 39.560
W W ≠ ≠ Z
LUGAR Y FECHA: El Alto, 24 de agosto de 2020
FUENTE: Papeles de trabajo de revisión de debito y crédito fiscal
BASE LEGAL: Art. 1º, 4º, 5º, 7º, 8° y 10º Ley 843, D.S. 21530 y R.A. 05-0039-99.
OBJETIVO: Exponer el resumen de ventas no declaradas y depuración de compras, determinar la base
imponible y el impuesto omitido por IVA
CONCLUSION: Se determinó la base imponible y el impuesto omitido por IVA.
T/R
W Suma verificada
Z Cálculo verificado
≠ Base imponible de IVA ELABORADO POR REVISADO POR

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

MARCAS DE AUDITORIA
Las marcas de auditoría son señales o tildes, que el auditor usa para indicar en forma resumida que ha
aplicado un determinado procedimiento.
Al hacer uso de las marcas de auditoría, deberá tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
Las marcas deben ser escritas al costado de la partida o de la columna trabajada.
El significado de la marca utilizada debe ser expuesto en forma clara y concisa en la parte inferior
izquierda del papel de trabajo, cédula o planilla de trabajo.
Si el auditor considera necesario, en una hoja separada podrá registrar la marca o marcas que fueron
utilizadas en más de una cédula (Cédula de Resumen de Marcas).

No se puede utilizar la misma marca para explicar la ejecución de procedimientos diferentes dentro de una
misma cédula o de un mismo resumen de marcas.
Debe evitarse el recargar una cédula de trabajo con el uso excesivo de marcas, para evitar no crear
confusión y dificultad en la revisión de los papeles de trabajo y la supervisión.
Las marcas de auditoría tendrán un uso general en los cuerpos de antecedentes, pudiendo el auditor utilizar
las marcas de acuerdo a las necesidades que surjan en el desempeño del trabajo, debiendo identificarlas
claramente.
 12/10/2023

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
ABREVIATURAS DE
AUDITORIA

10. PAPELES DE TRABAJO

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
MARCAS DE AUDITORIA
 12/10/2023

10.4 ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

GERENCIA DISTRITAL EL A LTO - DPTO. DE FISCA LIZACIÓN 110
CONTRIBUYENTE: ABC LTDA . C ie nto die z
NIT: 3456789012
IMPUESTOS: IVA - IT -IUE
PERIODOS: ENERO A DICIEMBRE DE 2018 VR
RESUMEN DEL IVA OMITIDO
PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2018
(Expresado en Bolivianos)
VENT A NO COMPRAS T OT AL BASE T OT AL BASE
PERIODO REF. REF. IVA OMIT IDO
DECLARADAS OBSERVADAS IMPONIBLE IVA IMPONIBLE IVA
a b c=a+b d=c redondeo e=d*13%
MARCAS DE AUDITORIA

ene-18 V5 3.278,00 V9 62.072,00 65.350,00 65.350 8.496 RG

feb-18 V5 6.215,00 V9 0,00 6.215,00 6.215 808 RG
mar-18 V5 4,00 V9 57.250,00 57.254,00 57.254 7.443 RG
abr-18 V5 111,00 V9 2.040,00 2.151,00 2.151 280 RG
may-18 V5 5,00 V9 80,00 85,00 85 11 RG
jun-18 V5 0,00 V9 31.502,55 31.502,55 31.503 4.095 RG
jul-18 V5 0,00 V9 80.139,50 80.139,50 80.140 10.418 RG
ago-18 V5 0,00 V9 1.009,20 1.009,20 1.009 131 RG
sep-18 V5 0,00 V9 44.007,50 44.007,50 44.008 5.721 RG
oct-18 V5 0,00 V9 1.733,00 1.733,00 1.733 225 RG
nov-18 V5 1.870,00 V9 2.762,60 4.632,60 4.633 602 RG
dic-18 V5 0,00 V9 10.227,20 10.227,20 10.227 1.330 RG
TOTAL 11.483,00 292.823,55 304.306,55 304.308 39.560
W W ≠ ≠ Z
LUGAR Y FECHA: El A lto, 24 de agosto de 2020
FUENTE: Papeles de trabajo de revisión de debito y crédito fiscal
BASE LEGAL: Art. 1º, 4º, 5º, 7º, 8° y 10º Ley 843, D.S. 21530 y R.A. 05-0039-99.
OBJETIVO: Exponer el resumen de ventas no declaradas y depuración de compras, determinar la base
imponible y el impuesto omitido por IVA
CONCLUSION: Se determinó la base imponible y el impuesto omitido por IVA.
T/R
W Suma verificada
Z Cálculo verificado
≠ Base imponible de IVA ELABORADO POR REVISADO POR

10.5 ASPECTOS A CONSIDERAR PARA DESARROLLO DE PAPELES DE TRABAJO

ASPECTOS ESPECÍFICOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo está sujeto a la evaluación realizada por el auditor,
supervisor y Jefe, tomando en cuenta lo siguiente:
 El tamaño y magnitud de las operaciones del sujeto pasivo.
 El alcance de la auditoria tributaria fiscal.
 La cantidad de documentación proporcionada por el contribuyente y/o terceros informantes.
 La naturaleza y complejidad del giro o actividad del contribuyente y/o sujeto pasivo

Los papeles de trabajo deben incluir evidencias que demuestren que:

 El trabajo ha sido planificado y supervisado adecuadamente.
 La evidencia es suficiente, competente y pertinente.
 Los procedimientos aplicados, proporcionan suficiente evidencia probatoria para sustentar las
observaciones o reparos determinados en los actuados a ser emitidos por la A.T. (Ej. Informe de
Actuación, Vista de Cargo o Resolución Determinativa).
En cada auditoria tributaria fiscal, los papeles de trabajo deben diseñarse, elaborarse y organizarse según
las circunstancias y las necesidades particulares de cada caso.
 12/10/2023

10. PAPELES DE TRABAJO

10.5.1 ORDEN DE VERIFICACIÓN INTERNA – OVI

El Cuerpo de Antecedentes consta de DOS CARPETAS, las cuales estarán separadas por una carátula que las
identifique y que permita conocer mediante un índice su contenido. Estas carpetas se refieren a:
 Carpeta I : Antecedentes, Papeles de Trabajo y actuados del Proceso Determinativo
 Carpeta II: Actuaciones Posteriores.

10.5.1 ORDEN DE VERIFICACIÓN INTERNA – OVI

Carpeta I: Antecedentes, Papeles de Trabajo y actuados del Proceso Determinativo

Parte I:
Carátula
1. “Índice para la Foliación y Referenciación de Papeles de Trabajo”
2. Memorándum de asignación
3. Memorándum de reasignación (cuando corresponda)
4. Acta de Independencia
5. Orden de Verificación Interna
6. Padrón del contribuyente
7. Diligencias de notificación
8. Requerimiento de documentación (Si se ve por conveniente)
9. Solicitud de prórroga (si corresponde)
10.Auto de aceptación o rechazo de prórroga
11.Acta de Acciones u Omisiones (si corresponde)
 12/10/2023

10. PAPELES DE TRABAJO

10.5.1 ORDEN DE VERIFICACIÓN INTERNA – OVI

Parte II,
1. Resumen de adeudos por impuesto y periodo
2. Papeles de trabajo
3. Documentos que respaldan la verificación por parte de SIN (reportes impresos del sistema u otros)
4. Documentos presentados por el contribuyente
5. Actas por contravenciones vinculadas al Proceso de Determinación
6. Declaraciones juradas
7. Liquidación del reparo
8. Informe de actuación
9. Vista de Cargo (si corresponde)
10.Descargos presentados a la Vista de Cargo
11.Formulario de solicitud de facilidades de Pago y otros (si corresponde)
12.boletas de pago verificados en el sistema
13.Resolución Determinativa (si corresponde)

10. PAPELES DE TRABAJO

10.5.1 ORDEN DE VERIFICACIÓN INTERNA – OVI

Carpeta II: Actuaciones Posteriores

Esta carpeta contendrá todos los documentos que se originen en instancias posteriores en casos en los que los
procesos de Verificación Interna sean devueltos por instancias de impugnación tributaria, la carpeta II contendrá
adicionalmente lo siguiente:

 “Acta de Control - Foliación Complementaria”

 Memorándum de Reasignación (cuando corresponda)
 Acta de Independencia (en caso de reasignación)
 Papeles de Trabajo y actuados posteriores realizados cuando el proceso sea devuelto por Instancias de
Impugnación.

Considerando el párrafo precedente, el fiscalizador deberá verificar en la recepción del cuerpo de antecedentes y bajo
responsabilidad funcionaria que los folios de que consta el mismo se encuentren completos, debiendo continuar con la
numeración de los folios que se incorporen.
 12/10/2023

10. PAPELES DE TRABAJO

10.6 DIAGRAMAS DE CAUSA Y EFECTO

El diagrama de causa y efecto, describe el proceso de construcción de una de las herramientas más
útiles para ordenar ideas, mediante el criterio de sus relaciones de causalidad, el Diagrama Causa-
Efecto, también llamado “Diagrama de Ishikawa” o “Diagrama de Espina de Pescado”.
Muestra, por medio de ejemplos, cómo la construcción sistemática de estos diagramas es capaz de
ofrecer una visión sencilla y concentrada del análisis de las causas que contribuyen a una situación
compleja.

Gracias por su atención

 26/10/2023

UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 11 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

M. Sc. Lic. Pablo P. Quispe C.

11. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

11. CONTENIDO

CONTENIDO

1. NORMAS AUDITORIA VIGENTES EN BOLIVIA

2. NORMA DE AUDITORIA 04
3. NORMAS RELATIVAS A LAS PERSONAS
4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND 101800000004.

a) PLANEACIÓN DEL TRABAJO

b) SUPERVISIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANTECEDENTES
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
d) NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL INFORME.

1
 26/10/2023

11. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

La aplicación de Normas Internacionales de Auditoría

Parte 1. en Bolivia

Parte 2. El proceso de auditoria basada en riesgos

Nueva estructura del informe sobre los estados

Parte 3. financieros NIA 700 y 705

11. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

ORIGEN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA VIGENTES EN BOLIVIA

BASES TÉCNICAS DE LA
NORMAS DE DENOMINACIÓN ESTRUCTURACIÓN
AUDITORÍA FECHA EMISIÓN

NA 1 Mayo 1992 Normas Básicas de Auditoría de NIA 1 (anterior sección 200 de las NIA)
Estados financieros de 1988

NA 2 Junio 1992 Normas Relativas a la Emisión SAS 58 (anterior sección AU 508 de la

del Dictamen norma americana) de abril de 1988

NA 3 Julio 1992 Planificación del Trabajo de NIA 4 (anterior sección 300 de las NIA)
Auditoría de 1988
NA 4 Octubre 2002 Norma Relativa a la Emisión de D.S. 26226 de 21 de junio de 2001 sobre
Informes con Propósitos Información Tributaria Complementaria
Tributarios
NA 5 Noviembre 2003 Documentos del Auditor SAS 41 (anterior sección 339) de 1982 y
Normas de Auditoría Gubernamental
de Bolivia

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1. NORMAS AUDITORIA VIGENTES EN BOLIVIA

CTNAC N° 002/2012

1. NORMAS AUDITORIA VIGENTES EN BOLIVIA

CTNAC N° 001/2015 de 23/07/2015

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1. NORMAS AUDITORIA VIGENTES EN BOLIVIA

CTNAC N° 001/2015 de 23/07/2015

2. NORMAS DE AUDITORIA 04
NA-04 NORMA RELATIVA A LA EMISIÓN DE INFORME CON PROPOSITOS TRIBUTARIOS
VIGENTE DESDE 12/04/2003, ABROGADO CTNAC N° 01/2015 25/07/2015
Aspectos fundamentales:
1. Objetivo normas RND 01/2002
2. Fuentes
3. Definiciones
4. Alcance
5. Carta de compromiso
6. Carta de representación por parte del cliente
7. Responsabilidad de las partes
8. Examen de la situación tributaria de la empresa auditada
9. Grupos de contribuyentes
10. Informes requeridos por cada grupo de contribuyentes
11. Contenido de los dictámenes o informes

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3. NORMAS RELATIVAS A LAS PERSONAS

NORMA DE AUDITORIA N° 1 NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA DE EEFF.
Los principios básicos que rigen las responsabilidades profesionales del
auditor que deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleva a
cabo una auditoria, son los siguientes:
INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA El auditor independiente
debe:
a) Ser recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo
profesional.
b) Ser Justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten su
objetividad.
c) Mantener una actitud imparcial y debe aparecer libre de cualquier
interés que pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real,
como incompatible con la integridad y la objetividad.

3. NORMAS RELATIVAS A LAS PERSONAS

NORMA DE AUDITORIA N° 1 NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA DE EEFF.
HABILIDADES Y COMPETENCIA
La auditoría debe ejecutarse y el dictamen debe preparase con el debido
cuidado profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento,
experiencia y competencia en auditoría. El auditor debe poseer título
profesional de contador público CPA – CPC o su equivalente.
El auditor requiere habilidades y competencia especializada, que se adquieren
a través de la combinación de la educación general, de; conocimiento
técnico obtenido a través del estudio y de cursos formales que concluyan con
un examen para calificar aptitudes, así como de la experiencia práctica bajo la
supervisión apropiada. Además requiere estar en forma permanente, al tanto
de los progresos, incluyendo pronunciamientos internacionales y nacionales de
trascendencia sobre Contabilidad y Auditoría, reglamentaciones importantes y
requerimientos legales.

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3. NORMAS RELATIVAS A LAS PERSONAS

NORMA DE AUDITORIA N° 1 NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA DE EEFF.

CONFIDENCIALIDAD: El auditor debe respetar la confidencialidad de la
información que obtenga en el curso de su trabajo y no debe revelar la
información a terceros sin que cuente con autorización específica, a menos
que exista una obligación legal o profesional para ello,
TRABAJO REALIZADO POR OTROS PROFESIONALES: Cuando el auditor delega
trabajo a sus asistentes o utiliza trabajo realizado por otros auditores o expertos,
él continúa siendo responsable de formarse y expresar una opinión con
respecto a la información financiera. El auditor debe dirigir, supervisar y revisar
cuidadosamente el trabajo delegado a sus asistentes. Debe obtener seguridad
razonable de que trabajo efectuado por otros auditores o expertos es
adecuado para sus propósitos.
DOCUMENTACIÓN: El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean
importantes para proporcionar evidencia de que la auditoria se practicó de
acuerdo con las presentes normas.

3. NORMAS RELATIVAS A LAS PERSONAS

NORMA DE AUDITORIA N° 1 NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA DE EEFF.

PLANIFICACION:
El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditoría
efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificación debe basarse en el
conocimiento de la actividad de la entidad auditada. La planificación debe
hacerse para, entre otra cosas:
a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las
políticas y procedimientos de control interno.
b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría que se llevarán a cabo.
d) Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse. La planificación debe
seguirse desarrollando v revisando según sea necesario, en el curso de la
auditoría.

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4. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA – NIAS

200 Objetivos generales del auditor independiente y realización de la auditoría de acuerdo a con NIA
210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
230 Documentación de Auditoría
240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una Auditoría de Estados Financieros
250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la Auditoria de Estados Financieros
260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
265 Comunicación de las deficiencias del control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
300 Planeación de la auditoria de Estado Financieros
315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su
entorno
320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la Auditoria
330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados
402 Consideraciones de Auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicio

4. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA – NIAS

450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría

500 Evidencia de Auditoría
501 Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas áreas
505 Confirmaciones externas
510 Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo de la Auditoría y otros medios de pruebas
540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y la información relacionada a revelar
550 Partes vinculadas
560 Hechos posteriores al cierre
570 Negocio en funcionamiento
580 Manifestaciones escritas
600 Consideraciones especiales – auditorias de estados financieros de grupos – incluyendo el trabajo de los auditores
de los componentes

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4. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA – NIAS

610 Uso del trabajo de auditores internos
620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoria sobre los estados financieros
701 Comunicación de las Cuestiones Clave de la auditoría en el informe de auditoria emitido por un auditor
independiente
705 Opinión modificada en el informe de auditoria emitido por el auditor independiente
706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente
710 Información comparativa – cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos
720 La responsabilidad del auditor en relación con otra información contenida en documentos que contienen estados
financieros auditados
800 Consideraciones especiales – auditorias de estados financieros preparados de acuerdo con estructuras de
propósito especial
805 Consideraciones especiales – auditorias de estados financieros individuales y elementos, cuentas o partidas
especificas de un estado financiero
810 Compromiso para reportar sobre estados financieros resumidos

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
REGLAMENTO PARA LA EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE LA INFOMACIÓN
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS O MEMORIA ANUAL
a) PLANEACIÓN DEL TRABAJO
ALCANCE DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS TRIBUTARIOS DE AUDITORÍA SOBRE LA ITC
El examen de auditoría externa en general y de la Información Tributaria
Complementaria a los Estados Financieros o Memoria Anual, deberá ser efectuado
de acuerdo con NAGA en Bolivia y por lo tanto cumplir con los siguientes objetivos:
- Lograr una comprensión del negocio de la empresa y de la industria en la que
operan y de los impuestos a los que está sujeta.
- Efectuar indagaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la
empresa y que estos hayan sido aplicados consistentemente en las declaraciones
juradas de acuerdo con la Ley N°843 y sus disposiciones reglamentarias.
- Efectuar indagaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para
registrar, clasificar y resumir transacciones sujetas a impuestos, sus bases de cálculo
y la declaración impositiva.
- Efectuar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia
relativa registradas contablemente y declaradas impositivamente.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
a) PLANEACIÓN DEL TRABAJO
- Aplicar procedimientos analíticos diseñados para identificar
relaciones y partidas individuales sujetas al impuesto y que
parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:
• Comparación de las cifras de los estados financieros con
estados financieros por periodos anteriores.
• Estudio de las relaciones de los elementos de los estados
financieros relacionados con las bases imponibles y que se
esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la
experiencia de la empresa o norma de la industria.
• Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas provienen
de información basada en los registros contables de la empresa.
• Efectuar seguimiento a la situación de los adeudos tributarios.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
a) PLANEACIÓN DEL TRABAJO

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.

a) PLANEACIÓN DEL TRABAJO

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.

b) SUPERVISIÓN DE LOS ANTECEDENTES

El auditor deberá evaluar los antecedentes:
• Auditoria de ITC de las gestión anterior
• Resultado de la Auditoria Tributaria Fiscal, en sus
distintas modalidades.
• Evaluación de contingencias, en caso de existir
• Evaluación de controles internos.
• Otras informaciones externas e internas.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
Es importante aclarar que los procedimientos que se indican a continuación son
complementarios de los procedimientos que el auditor debe aplicar para poder emitir su
opinión sobre los estados financieros.
El procedimiento de evidencia comprobatoria y suficiente en la Auditoria Tributaria de ITC se
realiza de acuerdo a RND Nº 101800000004 y sus anexos.
 Reglamento para la preparación de la Información Tributaria Complementaria a los EEFF –
15 Anexos Tributarios (Anexo B)
 Reglamento para la emisión del dictamen tributario sobre Información Tributaria
Complementaria a los EEFF (Anexo C)
Realizar por cada impuesto:
Relevamiento de información
Resultado del procedimiento
Prueba global sobre ingresos declarados
Resultados del procedimiento
Conciliaciones DDJJ con saldos contables
Conciliaciones DDJJ con libros de ventas

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y
SUFICIENTE
RESUMEN SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA REVISIÓN DE LA I.T.C.

A los señores
xxxx
La Paz – Bolivia
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
Nuestro examen, que fue practicado con el objetivo principal de emitir una
opinión sobre la información tributaria complementaria de la Empresa, incluyo
comprobaciones selectivas de los registros contables, de los cuales surge la
información tributaria complementaria y otros procedimientos de auditoria
limitados principalmente a los objetivos de comprensión, indagación y pruebas
analíticas requeridas por el Servicio de Impuestos Nacionales en el Reglamento
para la emisión del Informe sobre la Información Tributaria Complementaria a los
Estados Financieros Básicos.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
OBJETIVOS
De acuerdo con lo requerido en la Resolución Normativa de Directorio
Nº 101800000004 del Servicio de Impuestos Nacionales de fecha 1 de
marzo de 2018, y las Normas de Auditoría, del Colegio de Auditores de
Bolivia, a continuación. Presentamos los procedimientos, alcances y
resultados aplicados sobre la Información Tributaria Complementaria de
la Empresa xxxx. por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20xx,
los cuales tuvieron como finalidad principal determinar los siguientes
aspectos para nuestro análisis y por lo tanto cumplir con los siguientes
objetivos:
• Lograr una comprensión del negocio de la empresa y de la industria
en la que operan y los impuestos a los que está sujeta.
• Efectuar las indagaciones de los principios y prácticas contables de la
empresa xxxx aplicados consistentemente en las Declaraciones
Juradas de acuerdo con la Ley 843 (Texto ordenado vigente) y sus
disposiciones reglamentarias.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y
SUFICIENTE
OBJETIVOS
• Indagaciones sobre los procedimientos de la Empresa para
registrar, clasificar y resumir transacciones sujetas a impuestos,
bases de cálculo y las declaraciones impositivas
• Indagaciones sobre las aseveraciones de importancia relativa,
registradas contablemente y declaraciones impositivas.
• Evaluación sobre partidas inusuales a través de
comparaciones de un ejercicio con ejercicios anteriores,
verificación de cifras de las declaraciones impositivas
originadas en los registros contables y la base imponible de
cada impuesto para la determinación de las declaraciones
impositivas.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y
SUFICIENTE
OBJETIVOS
• Aplicación de procedimientos analíticos diseñados para identificar
relaciones y partidas individuales sujetas a impuesto y que
parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluyeron.
 La comparación de las cifras de los estados financieros con las
correspondientes a periodos anteriores.
 El estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros
relacionado con la base imponible y que se esperaría se conformaran
a un patrón predecible basado en la experiencia de la Empresa.
 La verificación de que las cifras de las declaraciones impositivas
provienen de información basada en los registros contables de la
Empresa.
 El seguimiento de la situación de los adeudos tributarios.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
ALCANCE DE LA REVISIÓN
El alcance de nuestra revisión se encuentra dentro de lo establecido en la Resolución Normativa de Directorio No
10180000004 del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) emitida el 2 de marzo de 2018, y comprendió la revisión
del cumplimiento de las siguientes disposiciones legales:
Ley 2492 - Ley 843 – D.S. – R.A. – RND –R.P.
De acuerdo a nuestro relevamiento, empresa xxxx. Se encuentra sujeto a los impuestos mencionados a
continuación, los mismos que estuvieron comprendidos dentro del alcance de nuestra revisión:
COMO SUJETO PASIVO:
• Impuesto al Valor Agregado (IVA) – Créditos y Débitos Fiscales
• Impuesto a las Transacciones (IT)
• Impuesto sobes las Utilidades de las Empresas (IUE)
COMO AGENTE DE RETENCIÓN:
• Impuesto al Régimen Complementario al IVA (RC-IVA) – dependientes
• Impuesto al Régimen Complementario al IVA (RC-IVA) – terceros
• Impuesto a las Transacciones (IT) – retenciones a terceros
• Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) – retenciones a terceros

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y
SUFICIENTE
PLANIFICACION DE TRABAJO
• Revisión comparativa de los estados financieros
• Evaluación del entorno de control interno, en función a
indagaciones con el personal responsable del área financiera
de la Empresa.
• Revisión de la documentación legal y tributaria.
• Evaluación y seguimiento de los métodos complementados en
la Empresa para el control, salvaguarda y registro de las
operaciones, cruce con la información operativa y contable,
además de la verificación del cumplimiento de las normas.
• Elaboración de programas de trabajo.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
CRITERIOS UTILIZADOS
Los procedimientos establecidos para la revisión tributaria requieren que efectuemos
la selección de una muestra representativa de las transacciones sujetas a impuestos,
realizadas por la Empresa a fin de aplicar nuestras pruebas de cumplimiento, a tal
efecto los criterios de selección de muestras o transacciones sujetas a revisión fueron
las siguientes:
• Selección de periodos fiscales (meses) al azar, entre los más representativos, para
validar y verificar la consistencia de la acumulación y declaración de las
transacciones
• Selección de documentos fiscales (facturas, notas fiscales) o con efecto fiscal
(contratos compras sin respaldo de nota fiscal etc.) entre las transacciones más
representativas. Se consideraron los importes más significativos, poniendo énfasis
en las que corresponden a la adquisición de activos, utilizando el criterio de cubrir
un porcentaje significativo de los importes registrados en los libros.
La selección de muestras ha sido realizada considerando la necesidad de obtener
elementos de juicio suficientes para respaldar nuestra opinión, en base a los
requerimientos de la normativa.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
PROCEDIMIENTOS
1. IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO
1.1 Débito Fiscal
Procedimiento
1.1.1 Relevamiento de información
Relevamos la información respecto a:
• Tipo de ingresos que tiene la Empresa.
• Formas de liquidación del impuesto
• Facturación
• Contabilización
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será
(ejemplo)
Como resultado de la aplicación de este procedimiento, no hemos identificado temas
relevantes que deban ser informados.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
PROCEDIMIENTOS
1.1.2Prueba global sobre ingresos declarados
Realizamos una prueba global anual por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20xx, comparando los ingresos
gravados por este impuesto que se encuentran registrados en los Estados Financieros, con aquellos ingresos declarados
en el formulario 200.
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será (ejemplo):
Como resultado de la aplicación de está prueba no se detectó diferencias.
Procedimiento
1.1.3Conciliación de declaraciones juradas con saldo contable.
Verificamos que el saldo de la cuenta de Débito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente contabilizado, mediante la
comparación de este saldo con el importe declarado en el Formulario 200 para los meses de enero a diciembre 20xx.
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será (ejemplo):
Como resultados de la aplicación de este procedimiento, no hemos detectado diferencias.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.

c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE

PROCEDIMIENTOS
1.1.4 Conciliación de declaraciones juradas con registros de ventas
IVA.
Verificamos que los importes declarados en el formulario 200 estén
de acuerdo a los importes consignados en los registros de ventas
IVA, para los meses seleccionados en la prueba 1.1.3 anterior.
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será
(ejemplo):
Como resultado de la aplicación de este procedimiento, no hemos
determinado diferencias.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
PROCEDIMIENTOS
1.2 Crédito Fiscal
Procedimiento
1.2.1 Relevamiento de información
Relevamos la información, respecto al cómputo del crédito
fiscal y su registro.
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será
(ejemplo):
Como resultado de la aplicación de este procedimiento, no
hemos identificado temas relevantes que deban ser
informados.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND 101800000004.

c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
PROCEDIMIENTOS
1.2.2 Conciliaciones de informaciones juradas con saldos contables.
Verificamos que el saldo de la cuenta de activo Crédito Fiscal IVA, se encuentra razonablemente
contabilizado, mediante la comparación de este saldo con el importe declarado en el formulario 200
para los meses de enero a diciembre 2018.
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será (ejemplo)
Como resultados de la aplicación de este procedimiento, no hemos detectado diferencias.
1.2.3 Conciliación de declaraciones juradas con los libros de compras IVA
Verificamos que los importes declarados en el formulario 200V3 estén de acuerdo a los importes
consignados en los libros de compras para los meses seleccionados en la prueba.
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será (ejemplo)
Como resultados de la aplicación de este procedimiento, no hemos detectado diferencias.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND 101800000004.

c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
PROCEDIMIENTOS
1.2.4 Revisión de los aspectos formales de las facturas que respaldan el Crédito Fiscal IVA.
Realizamos un muestreo de las facturas más significativas para los meses de febrero, marzo y septiembre
2018. Seleccionadas al azar, registradas en el Libro de Compras IVA y realizamos una prueba de
cumplimiento. El alcance de nuestra muestra fue del 90% del monto del crédito fiscal declarado en los
meses de febrero, marzo y septiembre 20xx. Según Anexos A, B y C adjuntos.
Sobre la muestra seleccionada verificamos lo siguiente:
• Verificamos la inclusión del nombre de la Empresa y del NIT y # de autorización de la Empresa.
• Verificamos que la fecha registrada en la factura coincida con aquella registrada en el libro de compras y que
corresponde al periodo de declaración.
• Verificación de que el concepto del gasto corresponda a la actividad propia de la Empresa.
• Verificamos que los importes registrados en la fact. coinciden con los reg. en el libro de compras.
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será (ejemplo):
Como resultado de la aplicación de este procedimiento, no hemos identificado temas relevantes que
deban ser informados.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.

c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE

PROCEDIMIENTOS
1.3.1 Libro de Compras y Ventas IVA
Revisar los aspectos formales que deben cumplir los Libros de Compras y Ventas IVA tomando
en cuenta los siguientes aspectos:
• Empaste y foliación
• Inclusión de todas las columnas que corresponden según la normativa vigente.
• Registro de todos los datos que corresponden (de forma que no pueda ser alterada y que
estén totalizados)
• Que no existan borrones, tachaduras o enmiendas
• Registro cronológico. Efectuar esta revisión de tres meses tomados al azar.
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será (ejemplo):
Como resultado de este procedimiento no hemos detectado temas relevantes que deban ser
informados.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
c) PROCEDIMIENTO EVIDENCIA COMPROBATORIA Y SUFICIENTE
PROCEDIMIENTOS
1.3.2 Declaraciones Juradas
Revisar los aspectos formales que deben cumplir los Libros de Compras y Ventas IVA tomando en
cuenta los siguientes aspectos:
• Verificar el cumplimiento de los aspectos formales en la presentación de las Declaraciones
Juradas tomando en cuenta los siguientes aspectos:
• Llenado de las casillas, incluyendo todos los datos que corresponden a cada una de ellas.
• Validación de los importes declarados
• Presentación dentro de las fechas limites
• Verificación del refrendado o del Boucher de la entidad financiera en la fecha de pago.
• Si la Declaración Jurada fue presentada fuera del término, verificar la correcta declaración de
los accesorios (actualizaciones, intereses y multas)
Resultado del procedimiento
Establecer de forma precisa el resultado, en caso de no tener observación la redacción será (ejemplo):
Como resultado de este procedimiento no hemos detectado temas relevantes que deban ser
informados.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.

d) NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL INFORME

DICTAMEN TRIBUTARIO
• Informe limpio
• Informe con salvedad
• Informe con párrafo de énfasis
• Informe con abstención
INFORME DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS
TRIBUTARIOS

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
d) NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL INFORME
• INFORME LIMPIO
En nuestra opinión, la Información Tributaria Complementaria
(ITC) que se adjunta, compuesta por los Anexos 1 a 15 y que
hemos sellado con propósitos de identificación, ha sido
razonablemente preparada en relación con los estados
financieros considerados en su conjunto, sobre los que emitimos
el dictamen que se presenta en la primera parte de este
informe, siguiendo los lineamientos establecidos en el
reglamento para la preparación de Información Tributaria
Complementaria a los Estados Financieros, aprobado por el
Servicio de Impuestos Nacionales (S.I.N.) mediante Resolución
Normativa de Directorio N° 101800000004 de 1 de marzo de
2018.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
d) NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL INFORME
• INFORME CON SALVEDAD
En nuestra opinión, excepto por la facturación incluida en los anexos 1 y 4 descrita en
el párrafo siguiente, la Información Tributaria Complementaria que se adjunta, y que
corresponde a la ……….., por el ejercicio económico finalizado el 31 de diciembre de
2017, compuesta por los Anexos 1 a 15 y que hemos sellado con propósitos de
identificación, ha sido razonablemente preparada en relación con los Estados
Financieros considerados en su conjunto, sobre los que emitimos el dictamen que se
presenta en la primera parte de este informe, siguiendo los lineamientos establecidos
en el reglamento para la preparación de Información Tributaria Complementaria a
los Estados Financieros, aprobado por el Servicio de Impuestos Nacionales (S.I.N.)
mediante Resolución Normativa de Directorio N° 101800000004 de 1 de marzo de
2018.
Durante el mes de Diciembre la Sociedad ha realizado la facturación anticipada de
venta de bienes por un valor de Bs3.095.505 que se han incluido en el Anexo 1 bajo la
columna “ajustes” y ha reducido el valor final contable en los Anexos 1 y 4 por este
mismo valor que en nuestra opinión no deben ser incluidos. Si la facturación
anticipada no se habría incluido, los ingresos contables de los Anexos 1 y 4 se habrían
incrementado en este mismo valor.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
d) NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL INFORME
• INFORME CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS
En nuestra opinión, la Información Tributaria Complementaria (ITC) que se
adjunta, compuesta por los Anexos 1 a 15 y que hemos sellado con
propósitos de identificación, ha sido razonablemente preparada en relación
con los estados financieros considerados en su conjunto, sobre los que
emitimos el dictamen que se presenta en la primera parte de este informe,
siguiendo los lineamientos establecidos en el reglamento para la preparación
de Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros,
aprobado por el Servicio de Impuestos Nacionales (S.I.N.) mediante
Resolución Normativa de Directorio N° 101800000004 de 1 de marzo de 2018.
La Información Tributaria Complementaria a los estados financieros (ITC)
requerida por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), aunque no es
esencial para una correcta interpretación de la situación patrimonial y
financiera de la Empresa …………. al 31 de diciembre de 2017, los resultados
de sus operaciones y los cambios en su situación financiera para el ejercicio
terminado en esa fecha, se presenta como información adicional.

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4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
d) NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL INFORME
• INFORME CON ABSTENCIÓN
No expresamos una opinión sobre la Información Tributaria Complementaria
(ITC) compuesta por los Anexos 1 a 15, de la Empresa ……. que se adjuntan, y
que hemos sellado con propósitos de identificación Debido a la importancia
del asunto que se describe en el párrafo siguiente, no hemos podido obtener
evidencia suficiente y apropiada para proporcionar una base para una
opinión de auditoría sobre la Información Tributaria Complementaria,
siguiendo los lineamientos establecidos en el reglamento para la preparación
de Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros,
aprobado por el Servicio de Impuestos Nacionales (S.I.N.) mediante
Resolución Normativa de Directorio N° 101800000004 de 1 de marzo de 2018.
La Sociedad no nos ha presentado la información de soporte con la cual se
preparó la Información Tributaria Complementaria con los respaldos que
sustenten que la información expuesta en los Anexos 1 a 15 surgen de los
estados financieros en su conjunto. Por consiguiente, no nos fue posible
asegurar de que la Información Tributaria Complementaria presentado por la
Sociedad surge de los estados financieros.

4. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO RND

101800000004.
d) NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL INFORME
INFORME DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS TRIBUTARIOS
Los auditores deberán incorporar en su informe, a continuación de la información financiera
complementaria, un resumen de los procedimientos utilizados para examinar la “Información
Tributaria Complementaria a los Estados Financieros”. Este resumen deberá incluir una descripción
del alcance de las pruebas, el criterio utilizado para tomar las muestras, la cobertura alcanzada, y el
resultado de las verificaciones efectuadas.
Las muestras indicadas en el “Alcance mínimo de las tareas de auditoría sobre la información
tributaria complementaria a los estados financieros” de este Reglamento, son alcances mínimos. El
auditor deberá evaluar los resultados de la aplicación de estos alcances mínimos y en caso de ser
necesario, ampliar los mismos, de acuerdo con lo requerido por las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en Bolivia.
En caso de que el auditor en cualquier aspecto de su trabajo no haya podido obtener suficiente
información o realizar algún tipo de verificación, el hecho debe ser mencionado en su informe.
El auditor deberá incluir en su informe un detalle de la muestra de facturas requerida en el punto 2.4
del “Alcance mínimo de las tareas de auditoría sobre la información tributaria complementaria a los
estados financieros” de este Reglamento, indicando:
• Número de la factura. - Nombre del proveedor. - NIT del proveedor.
• Número de autorización de la factura. - Fecha de la factura. - Monto de la factura expresado en Bolivianos.

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CASO PRÁCTICO
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL I.T.C. - CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO I.T.C.
1) Elaborar el análisis de Estados Financieros de la empresa ABC SRL, planteado, obligado a
preparar y presentar la Información Tributaria Complementaria y el Dictamen Tributario sobre
ITC de conformidad a la RND Nº 101800000004 de 2 de marzo de 2018 y sus respectivas
modificaciones
2) Elaborar Procedimientos mínimos aplicados a cada impuesto
3) Elaborar los 15 anexos tributarios en base a la información obtenida de la entidad auditada.
3) Elaboración del informe independiente (dictamen tributario).

Gracias por su atención

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UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 12 TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

M. Sc. Lic. Pablo P. Quispe C.

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.1 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASIÓN

PRESUNCIONES SON MEDIOS DE PRUEBA EN RELACIÓN AL HECHO IMPONIBLE O A SU VALORACIÓN, CONSISTENTES EN DEDUCIR
UNAS CONSECUENCIAS DE OTRO HECHO DEMOSTRADO.

SE ENTIENDE POR PRESUNCIONES TRIBUTARIAS A AQUELLOS ACTOS QUE SE SUPONEN SON LEGALES HASTA QUE SE DEMUESTRE LO
CONTRARIO, ENTRE LOS CUALES PODEMOS MENCIONAR:

SÓLO LA LEY PUEDE:

1. CREAR, MODIFICAR Y SUPRIMIR TRIBUTOS, DEFINIR EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, FIJAR LA BASE
IMPONIBLE, ALÍCUOTA O EL LÍMITE MÁXIMO Y MÍNIMO DE LA MISMA; DESIGNAR AL SUJETO PASIVO.
2. EXCLUIR HECHOS ECONÓMICOS GRAVABLES DEL OBJETO DE UN TRIBUTO.
3. OTORGAR Y SUPRIMIR EXENCIONES, REDUCCIONES O BENEFICIOS.
4. CONDONAR TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE TRIBUTOS, INTERESES Y SANCIONES.
5. TIPIFICAR LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS Y ESTABLECER LAS RESPECTIVAS SANCIONES.
6. ESTABLECER PRIVILEGIOS Y PREFERENCIAS PARA EL COBRO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

PRESUNCIÓN DE LEGITIMIDAD ART. 65 CTB  ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOMETIDAS A LA LEY SE PRESUMEN
LEGÍTIMOS Y SERÁN EJECUTIVOS.
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12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.1 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASIÓN

PRESUNCIONES - RÉGIMEN DE PRESUNCIONES TRIBUTARIAS Art. 80 CTB.

• Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba
en contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen
expresamente.
• En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien
se beneficie con ellas, deberá probar el hecho conocido del cual
resulte o se deduzca la aplicación de la presunción. Quien pretenda
desvirtuar la presunción deberá aportar la prueba correspondiente.
• Las presunciones no establecidas por la Ley serán admisibles como
medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aquél
que se trate de deducir haya un enlace lógico y directo según las
reglas del sentido común. Estas presunciones admitirán en todos los
casos prueba en contrario.

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.1 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASIÓN

PRESUNCIONES - PRECEPTOS
Preceptos de las pruebas de presunciones en la legislación
tributaria:
• Las presunciones establecidas en la legislación tributarias
pueden destruirse por la prueba en contrario.
Presunción iuris et de iure (legal y legal), este tipo de
presunción es de carácter legal, cuándo la Ley determina
que se presumirá un hecho determinado, sin prueba en
contrario.
Presunción iuris tantum (única ley), es aquella que se
establece por ley y que admite prueba en contra, es decir,
permite probar la inexistencia de un hecho o derecho.
 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.1 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASIÓN
PRESUNCIONES - PRECEPTOS
• Para que las presunciones no establecidas por la ley sean admisibles
como medio de prueba, es indispensable que entre el hecho
demostrado y aquel que se trate de deducir haya un enlace lógico,
directo y sana critica.
• Las declaraciones tributarias se presumen ciertas, y sólo podrá ser
rectificado por el S.P. mediante la prueba de que al hacerlas se
incurrió en error de hecho (presunción de certeza de las
declaraciones tributarias).
• La A.T. tendrá el derecho de considerar como titular de cualquier
bien, derecho, servicio, actividad, explotación o función, a quien
figure como tal en el registro fiscal u otros de carácter público, salvo
prueba en contrario (presunción de certeza de los registros fiscales y
demás de carácter público).

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.1 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASIÓN

SANCIONES:
Art. 148 CTB: Constituyen ilícitos tributarios las acciones u
omisiones que violen normas tributarias materiales o
formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y
demás disposiciones normativas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y
delitos.
Art. 149 CTB: El procedimiento para establecer y sancionar
las contravenciones tributarias se rige sólo por las normas del
CTB, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente
por la Ley del Procedimiento Administrativo, Ley 2341.
 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.1 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASIÓN

SANCIONES - RESPONSABILIDAD
 Art. 47 CTB: Deuda Tributaria es el tributo omitido expresado en
UFV más intereses que debe pagar el S.P. después de vencido
el plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria.
 Art. 165 CTB: OMISIÓN DE PAGO. El que por acción u omisión no
pague o pague de menos la deuda tributaria, no efectúe las
retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, será sancionado con el 100% del
monto calculado para la deuda tributaria.
El no pagar de forma correcta y oportunamente el impuesto
tiene una sanción del 100% sobre el impuesto omitido actualizado
(Tributo omitido + mantenimiento de valor), sin embargo, se
puede evitar la sanción mediante arrepentimiento eficaz.
 Con la 1448 ahora en la Vista de cargo se debe exponer la
sanción al 60%

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.1 PRESUNCIONES Y SANCIONES LEGALES PARA DETECTAR Y CUANTIFICAR LA EVASIÓN
SANCIONES – REDUCCIÓN
A efecto de la aplicación de la reducción de sanciones el S.P.
podrá gozar de los beneficios que le otorga el Artículo 156º de la
Ley Nº 2492, modificado con la Ley N° 1448 de 7 de julio de 2022 y
el DS N° 4770 de 26 de julio de 2022
%
REDUCCIÓ % PAGO DE
ETAPAS DE REDUCCIÓN POR PAGO DEUDA TRIBUTARIA
N SANCIÓN
SANCIÓN
El pago de la Deuda Tributaria después del 20° día de la notificación
con la Vista de Cargo y hasta antes de la notif. con la Resolución 100 % 0%
Determinativa
El pago de la Deuda Tributaria después de notificada la R.D. hasta antes
80 % 20 %
de la presentación del Recurso de Alzada ante la AIT - Regional
El pago de la Deuda Tributaria después de la interposición del Recurso
de Alzada y antes de la presentación del Recurso Jerárquico ante la 40 % 60 %
Autoridad General de Impugnación Tributaria.

Pago total de TO+MV+INTERES+MIDF

 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.2 GASTOS NO EXPLICADOS

GASTOS NO EXPLICADOS.
Todas las compras, costos y gastos que declare el S.P. deben estar respaldados,
sin necesidad de una explicación de por qué el gasto o cómo se incurrió en él.
Art. 70 CTB en los numerales 4 y 5 establece.
• Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros
generales y especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos
y/o instrumentos públicos, conforme se establezca en las disposiciones
normativas respectivas.
• Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos que considere
le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos.
Sin embargo, en este caso la Administración Tributaria no podrá determinar
deudas tributarias que oportunamente no las hubiere determinado y
cobrado.
Lo anterior sin perjuicio de acreditar los requisitos de necesidad, causalidad y
proporcionalidad de los gastos.

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.2 GASTOS NO EXPLICADOS

GASTOS NO EXPLICADOS.
Sin embargo, hay compras, costos y gastos que el S.P. debe explicar,
explicación que es adicional a lo antes expuesto.
• Cuando el total de compras es superior a las ventas.
• Cuando los costos y gastos exceden el total ingresos de la gestión.
• Los gastos se financian con ingresos o con endeudamiento, y si la suma de los
ingresos más el endeudamiento resulta inferior a lo gastado, la única
interpretación razonable es que el exceso de gastos se financió con ingresos
que no se declararon, que fueron omitidos.
• Compras y gastos inusuales o atípicos
• Inclusión de MP y/o insumos, no requeridos o en exceso en la producción.
El S.P. debe explicar dichas transacciones: para que, donde y cómo se utilizo en
la actividad y/o proceso productivo y como financió, si no fue con ingresos.
 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.3 INDICIOS CON BASE EN ESTADÍSTICAS DE SECTORES ECONÓMICOS

INDICIOS CON BASE EN ESTADISTICAS DE SECTORES

ECONÓMICOS.
Los datos estadísticos oficiales obtenidos o procesados por
la INE, estudios especializados y estudios propios de la A.T.
sobre sectores económicos de contribuyentes, constituirán
indicio para efectos de adelantar los procesos de
determinación de los impuestos, retenciones y establecer la
existencia y cuantía de los ingresos, costos, deducciones,
impuestos por sector.

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.3 INDICIOS CON BASE EN ESTADÍSTICAS DE SECTORES ECONÓMICOS

El Producto Interno Bruto (PIB) de Bolivia registró una tasa de

crecimiento de 3,97% en el primer trimestre de 2022, hecho
que refleja que el país cuenta con una economía estable y
describe una trayectoria de recuperación económica
sostenida, producto de las medidas de reactivación
económica implementadas.
 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.3 INDICIOS CON BASE EN ESTADÍSTICAS DE SECTORES ECONÓMICOS

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.4 PRESUNCIONES CUENTAS BANCARIAS Y DE AHORROS

PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR DIF. EN CTAS. BANCARIAS.

La A.T. imputará los ingresos presuntos según el hecho generador.
• Por periodo fiscal y/o gestión
• Proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.
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12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.5 PRESUNCIONES POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

MEDIOS POR DEDUCCION: TECNICA INVENTARIO DE BIENES REALIZABLES

Podrá efectuarse con base a las diferencias encontradas entre las
ventas declaradas e inventarios de bienes en existencia.
Revisión de gestiones cerradas anuales, si al calcular el movimiento del
inventario; si la diferencia fuese mayor a cero se presumirá la existencia
de ventas no declaradas. La fórmula a aplicarse será:

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.5 PRESUNCIONES POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

MEDIOS POR DEDUCCION: TECNICA INVENTARIO DE BIENES

REALIZABLES
 Si el cálculo anterior es realizado en cantidades, debe multiplicarse
el resultado obtenido por el precio de venta, si se conociere o el
promedio de venta por producto establecido por periodo fiscal.
 Si el cálculo anterior es realizado en valores, al resultado obtenido
debe adicionarse el margen de utilidad presunto. El margen de
utilidad presunto podrá estimarse utilizando el Estado de Pérdidas y
Ganancias aplicando la siguiente fórmula:
 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.5 PRESUNCIONES POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS
MEDIOS POR DEDUCCION: TECNICA INVENTARIO DE BIENES
REALIZABLES
La verificación de inventario a la empresa VERANO SRL, por el
periodo fiscal agosto 2021, aplicando procedimientos de
presunciones de diferencias de inventarios, utilizando la Técnica de
Inventario de Bienes Realizables, cuantifique el ingreso no declarado
y determine el tributo omitido por IVA-IT. Con los siguientes datos:
Producto TV LED 50p.: Inv. Inicial 24, compra periodo 96, venta
periodo 90, recuento físico al 31/08/2021 realizado por el auditor
tributario (fiscalizador) se verifico la existencia de 10 TV LED 50P, el
precio de venta facturado de cada producto es de Bs5,000.-
• Determine la diferencia en cantidades : 24+96-90-10=20
• Cuantifique la base imponible de ventas no declaradas 20 x Bs5,000=100,000.-
• Determine el impuesto omitido por IVA Bs13.000.- IT Bs3.000.-

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.6 PRESUNCIONES DE INGRESOS POR MUESTRAS DIARIAS DE VENTAS

MEDIOS POR DEDUCCION - TECNICA POR CONTROL DIRECTO

Consiste en realizar control directo de la actividad del S.P. en su jornada laboral/actividad
económica, en no menos de tres (3) días comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, considerando los días de mayor, mediano y menor movimiento económico, para obtener
un promedio de ingreso diario, el mismo que será multiplicado por la cantidad de días
comerciales del mes donde se efectuó el control directo para determinar el ingreso de ese
mes.
Se entiende días comerciales a aquellos en los que el sujeto pasivo realiza actividades
económicas.
Cuando exista ingresos por operaciones exentas y/o no gravadas se deberá discriminar los
ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servirá
de base para estimar los ingresos efectivamente gravados, para la determinación de la Base
Presunta de los impuestos que correspondan.
Para obtener importes equiparables, el ingreso determinado se convertirá en UFV del último día
del periodo en que se efectúo el control directo y se llevará al valor de la UFV del último día
del periodo a determinar.
Se deberá realizar la comparación entre periodos similares a fin de disminuir la variación por
estacionalidad. Esta técnica debe ser utilizada como complemento a otros indicios que
permitan cuantificar y estimar la Base Presunta.
 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.6 PRESUNCIONES DE INGRESOS POR MUESTRAS DIARIAS DE VENTAS

DEDUCCION => TECNICA DE CONTROL DIRECTO

Se realiza control directo a las ventas del Restaurant Rosita SRL, cumpliendo con todas las
formalidades, del cual se tiene las siguientes datos
El negocio atiende los días lunes, martes, miércoles, jueves, viernes y sábado.
Los resultados de control directo es
Lunes 16-09-22 Bs3,500.- CALCULO
Jueves 23-09-22 Bs7,500.- Promedio =
Sábado 30-09-22 Bs12,000 (3.500+7.500+12.000)/3 = 7.667
Determinar el ingreso presunto Venta día promedio 7.667 * 26 días
Sep/2022, considerando que los precios se mantienen Base imponible Bs199.342
Calcular IVA e IT omitido
IVA omitido Bs25.914
IT omitido Bs5.980

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.6 PRESUNCIONES DE INGRESOS POR MUESTRAS DIARIAS DE VENTAS

RESULTADO OPERATIVO PUNTO FIJO

(Expresado en Bolivianos)
Nº PRIMERA Nº ULTIMA TOTAL IMPORTE
FECHA DIA FACTURA FACTURA FACTURAS TOTAL
EMITIDA EMITIDA EMITIDAS FACTURADO

03-10-22 lunes, 3 de octubre de 2022 581 637 54 6.627,00

06-10-22 Jueves, 6 de octubre de 2022 705 737 32 3.380,00

07-10-22 Viernes, 7 de octubre de 2022 768 839 70 10.409,00

TOTAL 156 20.416,00

PROMEDIO 6.805,00
 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.7 PRESUNCIONES DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS

PRESUNCIONES DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS.

Las ventas omitidas pueden ser:
a) Ventas facturadas, no declaradas
b) Ventas no facturadas

MEDIOS POR DEDUCCION

Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan
deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud.

1. TECNICA INVENTARIO DE BIENES REALIZABLES

2. TECNICA DE COMPRAS NO REGISTRADAS
3. TECNICA POR CONTROL DIRECTO

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.7 PRESUNCIONES DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS

PRESUNCIONES DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS.

MEDIOS POR INDUCCIÓN
Por inducción: Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de
bienes y rentas, así como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en
el respectivo sector económico, considerando las características de las unidades
económicas que deban compararse en términos tributarios.
1. Técnica Insumo-Producto
2. Técnica Relación Ingreso – Gasto
3. Técnica de Contribuyentes Similares

MEDIOS POR ESTIMACIÓN

Por estimación: Valorando signos, índices, o módulos que se den en los respectivos contribuyentes
según los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.
TÉCNICA POR EXISTENCIA DE COPIAS DE FACTURAS EN BLANCO O NO
PRESENTADAS O PRESENTADAS PARCIALMENTE
 26/10/2023

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.8 PRESUNCIONES DE INGRESOS (VENTAS) GRAVABLES EN EL IVA

PRESUNCIONES DE INGRESOS GRAVABLES EN EL IVA.

Art. 1 Ley 843: Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor
Agregado (IVA) que se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los
sujetos definidos en el Artículo 3 de esta Ley;
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su
naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y
c) Las importaciones definitivas.
Art. 2 Ley 843: …No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses
generados por operaciones financieras, entendiéndose por tales las de créditos otorgados o
depósitos recibidos por las entidades financieras. Toda otra prestación realizada por las entidades
financieras, retribuida mediante comisiones, honorarios u otra forma de retribución, se encuentra
sujeta al gravamen. Asimismo, están fuera del objeto del gravamen las operaciones de compra -
venta de acciones, debentures, títulos valores y títulos de crédito.
Tampoco se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que
fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capitales a las mismas. En
estos casos los créditos fiscales o saldos a favor que pudiera tener la o las empresas antecesoras
serán trasladados a la o las empresas sucesoras.

12. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

12.8 PRESUNCIONES DE INGRESOS (VENTAS) GRAVABLES EN EL IVA

PRESUNCIONES DE INGRESOS GRAVABLES EN EL IVA.

Ingresos gravados por IVA
• Venta de bienes muebles
• Contrato de obra y prestación de servicios
Ingresos no gravados por IVA
• Venta de bienes inmuebles
• Intereses de operaciones financieras
• Primas de seguro de vida
Ingresos a tasa cero IVA
• Transporte Internacional de carga por carretera
• Ley Oscar Alfaro – Lectura de Libros
Ingresos liberados de IVA
• Exportación de bienes
• Exportación de servicios
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VENTAS GRAVADAS

Objeto del IVA Art. 4 de la Ley N° 843

VENTA DE BIENES MUEBLES PRESTACIÓN DE SERVICIOS

TRANSFERENCIA DEL BIENES PAGO O CONCLUSIÓN
CONTADO - CRÉDITO PRIMERO QUE OCURRA

CREDITO FISCAL
VINCULADO A LA
ACTIVIDAD GRAVADA

VENTAS GRAVADAS

VENTA DE BIENES MUEBLES

EJEMPLO
La empresa VERANO S.R.L., dedicada a la venta de equipos de informática y
accesorios, tiene las siguiente ventas y compras durante el periodo fiscal enero
2022
• Venta al contado de computadoras y accesorios por Bs400.000,-
• Venta al crédito de computadoras e impresoras Bs300.000,-
• Compra local de computadoras, impresoras y accesorios por Bs250.000,-
• Compra de bienes y servicios por Bs50.000,-

DETERMINAR EL IVA E IT POR PAGAR

Ventas 400.000+300.000 = 700.000 * 13 % = 91.000
Compras 250.000+50.000 = 300.000 * 13 % = 39.000
IVA POR PAGAR 52.000

IT Ingresos 400.000+300.000 = 700.000 * 3% = 21.000

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VENTAS GRAVADAS

VENTA DE SERVICIOS
EJEMPLO
El Colegio Aprender VERANO SRL, dedicada a la prestación de servicios educativos de
primaria y secundarias según programas oficiales del Estado Plurinacional de Bolivia,
tiene las siguiente ventas y compras durante el periodo fiscal febrero 2022
• Pensiones facturadas por Bs150.000,-
• Compra de bienes y servicios por adquisición de computadoras, servicios básicos,
material de escritorio y mantenimiento de muebles e inmuebles por Bs50.100,- de los
cuales Bs100,- no corresponde o no esta sujeto a IVA.

DETERMINAR EL IVA E IT POR PAGAR

Ventas 150.000 * 13% = 19,500
Compras 50,100 – 100 = 50,000 * 13% = 6,500
IVA POR PAGAR = 13,000

IT por pagar 0 * 3% = 0 Esta exento

VENTAS GRAVADAS

VENTA DE SERVICIOS
EJEMPLO
La CONSULTORA CONTAB LTDA., dedicada a la prestación de servicios de
auditoria y contabilidad, tiene las siguiente ventas y compras durante el
periodo fiscal febrero 2022
• Venta de servicios: Elaboración de EEFF por Bs50.000,-
• Venta de servicios: Auditoria Externa concluidas Bs100.000,-
• Compra de bienes y servicios por adquisición de computadoras,
alquiler oficina, servicios básicos, material de escritorio, solvencias y
refrigerios por Bs70.100,- de los cuales Bs100,- no corresponde o no
esta sujeto a IVA.

DETERMINAR EL IVA E IT POR PAGAR

Ventas 50,000 + 100,000 = 150,000 *13% = 19,500.-
Compra 70,100 – 100 = 70,000 * 13% = 9,100.-
IVA por pagar = 10,400.-
IT por pagar 150,000 * 3% = 4,500.-
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VENTAS NO GRAVADAS

No están dentro del objeto:

Los intereses generados en Operaciones de

operaciones financieras (créditos
otorgados o depósitos recibidos compra venta de
por las entidades financieras) títulos valores

Ventas o transferencias por

reorganización de empresas o
Las primas de seguros de vida
de aportes de capitales

Venta de inmuebles

VENTAS NO GRAVADAS

OPERACIONES NO GRAVADAS CON IVA:

VENTA DE BIENES INMUEBLES
• Art. 1 Ley 843, no forma parte del objeto

INTERESES BANCARIOS
• Art. 2 Ley 843

PRIMA DE SEGURO DE VIDA

• Art. 54 Ley 1883 Ley de Seguros
“Las primas de seguros de vida, no constituyen hecho
generados de tributos”

PROPORCIONALIDAD DE CREDITO FISCAL

• Art. 8 D.S. 21530 => C.F. Destinada indistintamente
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VENTAS NO GRAVADAS

OPERACIONES NO GRAVADAS CON IVA:

EJEMPLO
La Constructora ABC LTDA., dedicada a la construcción de edificio en terreno propio y
prestación de servicios de obras civiles a terceros tiene la siguientes operaciones
durante el periodo fiscal enero 2021
• Venta de departamentos y locales por Bs500.000,- No tiene factura = NG-IVA
• Venta de servicios de construcción (puente) por Bs300.000,- Factura = G-IVA
• Compra de materiales para construcción edificio Bs200.000,- NG-IVA
• Compra de material para construcción puente Bs150.000,- G-IVA
• Compra imposible de discriminar Bs50.000,- NG-IVA + G-IVA => Proporcionalidad
DETERMINAR EL IVA E IT POR PAGAR
Cálculos:
300.000/800.000 = 37,50% G-IVA 500.000/800.000 = 62,50% NG-IVA
50,000 * 37,50% = 18,750 G-IVA 50.000 * 62,50% = 31,250 NG-IVA
Venta = 300,000 * 13% = 39,000
Compras vinculadas a Op. Gravadas 150,000+18,750 = 168,750 * 13 % = 21,938
IVA A PAGAR 17,062
IT A PAGAR 500,000 + 300,000 = 800,000 * 3% = 24,000

VENTAS A TASA “0”

Están dentro del objeto, su alícuota es “0”

TRANSPORTE INTERNACIONAL
VENTAS DE LIBROS
LEY 3249
Ley 366

A FUTURO:
VENTA DE MINERALES Y
METALES DE LAS COOPERATIVAS
(DESPUES DE LA REGLAMENTA
DE LA LEY 186 CON TASA CERO)
 26/10/2023

VENTAS A TASA “0”

Están dentro del objeto, su alícuota es “0”:

EJEMPLO
La Empresa de Transporte Nacional e Internacional Bolivia SRL, dedicada al servicio de
transporte tuvo las siguientes operaciones durante el periodo fiscal febrero 2021
• Total factura por serv. Transporte interdepartemental Bs400.000,-
• Total factura por serv. Transporte Internacional Bs600.000,-
• Compra de combustible serv. Internacional Bs100.000,-
• Compra de combustible serv. Interdepartamental Bs75.000,-
• Compra para ambos tramos Bs150.000,-
DETERMINAR EL IMPUESTO IVA E IT POR PAGAR
Combustible serv. Internacional 100.000 * 70% = 70,000 = 30,000 * 13% 3,900 No deducible IUE
Combustible serv. Inter Departamental 75,000 * 70% = 52.500 = 22,500 *13% = 2,925 No
deducible IUE
% Vinculado serv, interdepartamental 400,000/1,000,000 = 40% = 150,000 * 40% = 60.000

Ventas gravadas con tasa 13% 400,000 * 13% = 52.000

Compra vinc. Op. Gravadas 52.500+60.000=112.500 * 13% = 14.625
IVA por pagar = 37.375
IT por pagar 400.000 + 600.000 = 1,000,000 * 3% = 30.000

EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS DE TURISMO

Están dentro del objeto

EXPORTACION DE BIENES
Art. 11 Ley 843
LIBERADAS DEL DEBITO FISCAL

Exportación sujetas S.D.I.

(Export. SDI Form-210)

EXPOTACIÓN DE SERVICIOS
Incentivo sector Turismo
 26/10/2023

EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS DE TURISMO

Exportación de bienes
ART. 11 LEY 843
LAS EXPORTACIONES QUEDAN LIBERADAS DEL DEBITO FISCAL
 EXPORT. PODRÁN COMPUTAR CONTRA IMPTO. QUE ADEUDAREN POR
OP. GRAVADAS => M.I. EL C.F.  A COMPRAS O INSUMOS M.I. CON
DESTINO A OP. DE EXPORT.
 C.F. IMPUTABLE CONTRA OP. DE EXPORT. NO PUDIERA SER
COMPENSADO CON OP. GRAVADAS EN EL M.I., EL SALDO A FAVOR
RESULTANTE SERÁ REINTEGRADO AL EXPORT. DE FORMA AUTOMÁTICA
=> CEDEIM.
 PARA RECUPERAR CEDEIM  DECLARAR IVA EN FORM-210
 NORMATIVA CEDEIM LEY 1489, LEY 1963 D.S. 25465

EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS DE TURISMO

Exportación de bienes
EJERCICIO 1
LA EMPRESA PROEX SRL., SE DEDICA A LA COMERCIALIZACION EN EL M.I.
Y M.E. DE PRENDAS DE VESTIR, DURANTE EL PERIODO ENE/2023, TUVO LAS
SIGUIENTES OPERACIONES:
 VENTAS EN EL MERCADO INTERNO Bs100,000,-
 EXPORTO A EE.UU. PRENDAS DE VESTIR POR UN VALOR FOB DE
$US.30,000,-
 COMPRAS
 Compras vinculadas a M.I. Bs70,000,-
 Compras vinculadas a M.E. Bs150,000,-
 Compras mixtas (vinculada a ambas) Bs30,000,-
 DETERMINAR EL CREDITO FISCAL COMPROMETIDO
 PREPARAR EL FORM-210
 26/10/2023

EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS DE TURISMO

Exportación de bienes
EJERCICIO 2
LA EMPRESA PROEX SRL., SE DEDICA A LA COMERCIALIZACION EN EL M.I.
Y M.E. DE PRENDAS DE VESTIR, DURANTE EL PERIODO FEB/2023, TUVO LAS
SIGUIENTES OPERACIONES:
 VENTAS EN EL MERCADO INTERNO Bs120,000,-
 EXPORTO A EE.UU. PRENDAS DE VESTIR POR UN VALOR FOB DE
$US.20,000,-
 COMPRAS
 Compras vinculadas a M.I. Bs75,000,-
 Compras vinculadas a M.E. Bs100,000,-
 Compras mixtas (vinculada a ambas) Bs20,000,-
 DETERMINAR EL CREDITO FISCAL COMPROMETIDO
 PREPARAR EL FORM-210

EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS DE TURISMO

Turismo – Exportación Servicios Ley 292 Bolivia te espera

INCENTIVOS AL TURISMO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL SECTOR DE TURISMO. A
efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
en el sector de turismo, se considera como exportación de
servicios:
a) La venta de servicios turísticos que efectúen los operadores
nacionales de Turismo Receptivo en el Exterior;
b) Los servicios de hospedaje prestados por establecimientos
hoteleros a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en
Bolivia.
El respectivo procedimiento será reglamentado por el Poder
Ejecutivo.
 26/10/2023

EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS DE TURISMO

Turismo – Exportación de Servicios Ley 3162

Ley de promoción de la Actividad Ferias Internacional y de
Exposiciones, Artículo 9°establece:
Los alquileres de espacios para expositores extranjeros que
residan fuera del país, se considera exportación de
servicios, para lo cual se aplicara lo establecido en Art. 38
Ley 2064, ratificado por Art. 24 Ley 2074, haciendo extensivo
el beneficio a las ferias internacionales de exposición.

REINTEGROS DE CREDITO FISCAL

Devolución de C.F. que se registra como D.F.:

DEVOLVER EL CREDITO FISCAL

(13%) ACTUALIZADO DE LAS
COMPRAS DEL VALOR DE BIENES ART. 8 D.S. 21530

DONACIONES O
ENTREGAS A TÍTULO
GRATUITO
 26/10/2023

REINTEGROS DE CREDITO FISCAL

Devolución de C.F. que se registra como D.F.:

ART. 8 D.S. 21530
DONACIONES O ENT. TÍTULO GRATUIDO => NO DEBITO FISCAL
 REINTEGRAR EL CREDITO FISCAL EN EL PERIODO -> OCURRA
 FORMA DE CALCULO: REINTEGRO C.F. ACTUALIZADO U.F.V.
ÚLTIMO DÍA HABIL MES ANTERIOR DEL C.F.
ÚLTIMO DÍA HÁBIL MES ANTERIOR DEL REINTEGRO

Ejemplo: El 5 de febrero de 2022, se compra un vehículo en Bs100,000.-

con destino al activo fijo, el 14 de octubre de 2022 se dona el vehículo
mencionado a la Fundación Hijos sin Hogar.
 Determinar el reintegro correspondiente
C.F. feb/2019 = 100.000 * 13% = 13.000.-
Reintegro de C.F. = 13,000 + Actualización UFV = Aprox. ……………
Ultimo día hábil mes anterior 31/01/2022 = UFV =
Ultimo día hábil anterior a la donación 30/09/2022 = UFV =

CASO PRÁCTICO
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE SOBRE LA BASE PRESUNTA, APLICANDO TÉCNICAS DE
AUDITORIA TRIBUTARIA
 26/10/2023

Gracias por su atención

 9/11/2023

UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 13 ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DE CUENTAS DE ACTIVO

Lic. Pablo Quispe

13. ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DE CUENTA DE ACTIVO

12. CONTENIDO

CONTENIDO

1. DISPONIBILIDADES
2. CUENTAS POR COBRAR.
3. INFORMACIÓN DE CLIENTES
4. DOCUMENTOS POR COBRAR.
5. DEUDORES INCOBRABLES.
6. BIENES DE CAMBIO.
7. INVENTARIOS.
8. BIENES DE USO (ACTIVOS FIJOS), CARACTERÍSTICAS.
9. FRAUDES COMUNES.
10. CRITERIOS DE VALUACIÓN.
11. PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN.

1
 9/11/2023

TÉCNICAS O PROCEDIMIENTOS BÁSICOS QUE PUEDEN SER APLICADOS

Los procedimientos de auditoría aplicables a cada documento o información obtenida,

están orientados a:

Propiedad
integridad

Comprobar las
Existencia siguientes
afirmaciones o Registro/
aseveraciones Omisión

Valuación
Exposición

13. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

A continuación se presentan matrices de procedimientos sugeridos según el antecedente a revisar y

el posible resultado de la aplicación de dichos procedimientos.
FORMULARIOS DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE
La primera parte de la auditoría corresponde al cruce de información de los formularios del
contribuyente y otra información que el SIN tiene a disposición en sus sistemas.

Fuente 1 Fuente 2 Procedimientos Objetivo / efecto tributario Impuesto

afectado
Libro de Ventas del DD.JJ Form200 Comparación entre lo Detectar diferencias ya IVA (DF), IT,
contribuyente registrado en el Libro sea por ventas no IUE
(físico o digital) de Ventas y el importe declaradas o por omisión
de ventas declarado de registro de ventas en el
en DD.JJ. F.200. libro.

Libro de Ventas del Libro de Comparación entre lo Detectar ventas IVA (DF), IT,
contribuyente Compras de sus registrado en el Libro facturadas y no IUE
(físico o digital) clientes (a de Ventas del declaradas por el
través del contribuyente Vs lo contribuyente.
Reporte “Lo que reportado por sus
le compraron”) clientes.

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 9/11/2023

13 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

FORMULARIOS DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE
Fuente 1 Fuente 2 Procedimientos Objetivo/efecto tributario Impuesto
afectado
Libro de DD.JJ Form Comparación entre lo Detectar diferencias ya sea por IVA (CF),
Compras del 200 registrado en el Libro de compras que no corresponden o IUE
contribuyent Compras y el importe de detectar indicios sobre ingresos no
e (físico o compras declarado en declarados.
digital) DD.JJ. F.200.
Libro de Libro de Comparación entre lo Detectar compras no declaradas por IVA (CF),
Compras del Ventas de registrado en el Libro de el contribuyente que puede IUE
contribuyent sus Ventas del contribuyente representar indicios de ingresos no
e (físico o proveedore Vs lo reportado por sus declarados a través de la técnica de
digital) s (a través clientes. “compras no registradas”.
del Reporte Asimismo, a través de la revisión de los
”Lo que le proveedores del contribuyente y su
vendieron”) actividad registrada en Padrón de
contribuyentes, se puede obtener una
revisión preliminar de compras no
relacionadas a la actividad del
contribuyente.

13. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

FORMULARIOS DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE
Fuente 1 Fuente 2 Procedimientos Objetivo/efecto tributario Impuesto
afectado
DD.JJ F200 DD.JJ F400 Detectar diferencias Posibles ventas no declaradas (sin IVA (DF), IT
entre el importe de las embargo, se debe tomar en cuenta
ventas declaradas en las características del contribuyente
DDJ.J F200 y el importe que expliquen la diferencia de bases
de ingresos declarados imponibles, por ej. Estaciones de
en DD.JJ F400 servicio)
DD.JJ F200 DD.JJ F500 Diferencias entre ventas Detectar ventas o ingresos no IVA (DF),
declaradas en DD.JJ registrados. IT, IUE
F200 e ingresos
declarados en DD.JJ
F500.
DD.JJ F400 DDJJ F500 Diferencias entre DD.JJ Detectar disminuciones que no IUE, IT
F400 y DD.JJ Form 500 en corresponden.
cuanto a compensación
del IT con el IUE.

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 9/11/2023

13.1 DISPONIBILIDADES Y PROCEDIMIENTO

Conformado por efectivo en caja en moneda nacional y extranjera, bancos en moneda nacional y
extranjera.
Efectuar una reconstrucción del flujo de efectivo, para identificar claramente la apropiación
y origen de los mismos.

En caso de contar con información mensual del balance de comprobación de sumas y

saldos, se pueden identificar saldos negativos en caja.

Si se refiere a entregas de dinero por parte de los accionistas, verificar que dichas sumas
procedan de fuentes que han pagado los impuestos correspondientes.

Examinar las conciliaciones bancarias elaboradas por la empresa, con el objeto de determinar
la razonabilidad del saldo de caja y bancos asegurándose de esa manera que se hayan
preparado correctamente.

Circularización de saldos, se debe preparar las cartas de circularización de saldos de todas las
cuentas bancarias y enviarlas a las entidades financieras para que las remitan a los auditores.

Obtener la confirmación de saldos bancarios del sistema financiero, mediante nota a la ASFI .

13.2 CUENTAS POR COBRAR

EXIGIBLES
CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS POR COBRAR E INFORMACIÓN DE CLIENTES
La información de clientes, son datos de hechos económicos y jurídicos proporcionados
por terceros respecto al contribuyente fiscalizado.

RESULTADO:
Cuentas que reflejan las operaciones de transacciones de ingresos y egresos respecto a
valores o dinero a ser cobrado.
Cuentas por cobrar resultados de las actividades de la empresa.
Documentos por cobrar resultados de las actividades de la empresa.

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 9/11/2023

13.2 CUENTAS POR COBRAR

EXIGIBLES
DEUDORES INCOBRABLES Y PREVISIÓN PARA INCOBRABLES

Es normal que en las empresas algunos deudores no paguen sus cuentas, por las compras
realizadas a crédito. Estas cuentas se conocen como INCOBRABLES y pertenecen al grupo de
cuentas de resultado pérdida. El monto de incobrables varía de una empresa a otra de acuerdo
a las políticas que ella adopten en su aspecto, sin embargo para fines fiscales esta normado D.S.
24051.

Son cuentas que han sido producto de operaciones a crédito, y que por considerarse
INCOBRABLES representan pérdidas para la empresa, cuyo saldo es un importe que no se
logrará su cobro.

La Previsión para cuentas incobrables es una cuenta de saldo acreedor que reduce la
cuenta de activo Cuentas por Cobrar. Se usa para restar aquellas deudas que quizá ya no
podamos cobrar más adelante y así mostrar nuestros balances ajustados contablemente.

El asiento de esa estimación es Pérdida en cuentas incobrables (gasto) contra Previsión para
cuentas Incobrables (regularizadora del activo). Este gasto es deducible para el IUE, pero se
debe tomar en cuenta los parámetros.

13.2 CUENTAS POR COBRAR

EXIGIBLES
DEUDORES INCOBRABLES Y PREVISIÓN PARA INCOBRABLES

FORMA DE CÁLCULO DE LA PREVISIÓN PARA INCOBRABLES:

Se constituyen en base al porcentaje promedio de créditos incobrables justificados y

reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de créditos existentes al
final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos incobrables reales
de los tres (3) últimos años multiplicada por cien (100) y dividido por la suma de los
saldos de créditos al final de cada una de las últimas tres (3) gestiones. La suma a
deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo
de crédito existente al finalizar la gestión. Inciso c) del Artículo 17 del DS 24051.

Es incobrable cuando el deudor no cumple su obligación durante 1 año a partir de

la fecha de facturación y ha sido demandado judicialmente sin lograr embargo o
retención.
Si los importes son pequeños, que permanezcan en cartera por tres o más años
desde su facturación.

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 9/11/2023

13.2 CUENTAS POR COBRAR

PREVISIONES PARA INCOBRABLES

Cuentas Cuentas Cuentas

Previsión para Incobrables Incobrables Incobrables
incobrables de la antepenúltima penúltima última
gestión gestión gestión gestión

 CI1  CI 2  CI 3  
PI G    100   SCC 3 
 SCC 1  SCC 2  SCC 3  

Saldo de las cuentas Saldo de las Saldo de las

por cobrar cuentas por cobrar cuentas por cobrar
antepenúltima penúltima gestión última gestión
gestión

13.2 EJEMPLO PARA PREVISIÓN CUENTAS POR COBRAR

La empresa WARA S.A. al 31.12.22 presenta la

siguiente información:
GESTIÓN SALDOS FINALES DE INCOBRABLES
CARTERA
31/12/2020 50,000.00 6,200.00
31/12/2021 120,000.00 13,000.00
31/12/2022 70,000.00 9,500.00
TOTALES 240,000.00 28,700.00

 6.200  13.000  9.500  

PIG    100  70.000
 50.000  120.000 70.000  

PREVISIÓN PARA INCOBRABLES = (11.96%*70.000) = Bs.8.372.-

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 9/11/2023

EJEMPLO DE LA PREVISIÓN PARA CUENTAS

INCOBRABLES:

Concepto Importe
Previsión Necesaria 8,372
Previsión Existente 7,000
Diferencia a ser ajustada 1,372

DETALLE DEBE HABER

CUENTAS INCOBRABLES 1,372.00

PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 1,372.00

13.2 CUENTAS POR COBRAR

Preparar una cédula resumen de las cuentas por cobrar a clientes, cuentas por cobrar a
accionistas (o socios) y personal, así como las provisiones para cuentas de cobranza dudosa.

Comprobar los saldos de las cuentas por cobrar con el mayor y con el balance general.

Confirmar los saldos de las cuentas por cobrar mediante cartas de confirmación a sus clientes.

Verificar si las cuentas por cobrar en moneda extranjera se encuentran expresadas al tipo de
cambio vigente.

Verificar si la provisión por cuentas incobrables, cumple lo dispuesto en el Artículo 17 inciso c)

del Decreto Supremo N° 24051.

Obtener la documentación respaldatoria, cartas o comunicaciones a los clientes morosos, que

sustentan la provisión de estas cuentas.

Verificar sí se tienen cuentas por cobrar a empresas vinculadas.

Solicitar estudios de precios de transferencia del año anterior y verificar que las operaciones
entre partes vinculadas se encuentren a valor de mercado.

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 9/11/2023

13.2.1 FRAUDES COMUNES

Si se refiere a entregas de dinero por parte de los accionistas, verificar que dichas sumas
procedan de fuentes que han pagado los impuestos correspondientes.

 Retiros particulares de los socios

 Pagos simulados a acreedores.
 Verificar si existen déficit de caja.
 Saldo deudor elevado ficticio, para cubrir retiros.

13.2.1 FRAUDES COMUNES

Se registran cuentas por liquidar o por cobrar a socios, propietarios o empleados de la

compañía y cuyos saldos se han originado de varios años anteriores (3 a 5 años) saldos que no
presentan movimiento, lo cual da lugar a interpretar que son cuentas inexistentes o ficticios.
Dicha situación desnaturaliza la situación financiera de la empresa ya que se presentan en el
activo corriente cuentas a largo plazo.

Normalmente en las cuentas por cobrar se debe registrar aquellas operaciones que
efectivamente son recuperables, excepto aquellas cuentas que puedan demostrarse
fehacientemente su incobrabilidad, para lo cual en el inciso q) del artículo 38, de la Ley 843 y
DS 24051 nos da los lineamientos para contabilizar su deducibilidad.

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 9/11/2023

13.3 INFORMACION DEL CLIENTE

FUENTES INTERNAS
FUENTES EXTERNAS
•Declaraciones Juradas obtenidas del Sistema.
•Fiscalizaciones y/o verificaciones previas.
•RCV del SIAT. •Información de entidades reguladoras.
•Estados Financieros presentados por el •Información de Administradoras de Fondos de
contribuyente en forma física y/o en forma digital, a Pensiones AFPs (GESTORA).
través del SIAT. •Información de SEPREC.
•Información extraída del Sistema de Bancarización. •Información de Cámaras, Federaciones, Colegios u
•Información de Agentes de Información y Terceros otros organismos que se encuentren relacionados a la
Informantes (información del libros de compras y actividad del contribuyente.
ventas de los principales proveedores y clientes –“lo •Información de las empresas o firmas que efectuaron
que le compraron” y “lo que le vendieron”), extraída la Auditoría Externa de sus Estados Financieros.
del SISTEMA. •Publicaciones específicas vinculadas al sector o
•Antecedentes de Fiscalizaciones o verificaciones actividad.
anteriores, observaciones, reparos determinados, •Datos existentes en la Web.
impugnaciones u otros. •Otras
•Otras

13.4 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS DE ACTIVO

Marco referencia Procedimiento Objetivo/Efecto Base normativa Impuesto

tributario afectado
Cuentas por cobrar a socios o Comprobar si Detectar retiros de Artículo 19 del RC – IVA
accionistas, registra los valores existen saldos por utilidades o DS 24051
entregados en dinero o en cobrar a accionistas, remuneraciones
especie y los pagos directores, síndicos, extraordinarias que
efectuados por el ente socios, dueños, debieron estar
económico por cuenta de gerentes funcionarios o sujetas a retención
éstos. También se pueden trabajadores del del RC-IVA.
registrar: Anticipos, Depósitos, contribuyente; de ser
Ingresos por cobrar, Cuentas así, preparar un listado
por cobrar a trabajadores, de la totalidad de
Préstamos a particulares y dichos saldos, con
otros deudores. indicación de su
respectiva antigüedad.

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13.5 DEUDORES INCOBRABLES

CUENTAS DE ACTIVO

Marco referencia Procedimiento Objetivo/Efecto Base normativa Impuesto

tributario afectado
Deudas de difícil cobro, Analizar la cuenta Determinar Artículo 17 del IUE
registra las deudas a favor del “Provisión para existencia de DS 24051
ente económico que no han incobrables” cuyo gastos no
sido atendidas saldo debe estar deducibles.
oportunamente, por relacionado a la
dificultades financieras del magnitud de las
deudor u otra causa cuentas por cobrar y
cualquiera. Para darle este cuyo detalle debe
tratamiento debe encontrarse encontrase en las notas
vencido el plazo estipulado y a los Estados
su cancelación solo procede Financieros.
cuando se hayan agotado las
gestiones de cobro
pertinentes.
Si alguna cuenta o Determinar Artículo 17 del IUE
documento por cobrar existencia de DS 24051
por un monto gastos no

13.6 BIENES DE CAMBIO

Se debe aplicar los siguientes procedimientos de auditoria tributaria, verificar:

1. Que las existencias disponibles para la venta hayan sido valuadas a valor de mercado.
2. Si el método de valuación de existencias es aceptado para efectos tributarios.
3. Si existen retiros o salidas de existencias.
4. La composición de los costos de las existencias.
5. Si se han registrado en la contabilidad faltantes y sobrantes de inventario.
6. Reportes de inventario físico.
7. Si se han registrado pérdidas de inventarios, revisar el art. 23 del DS 24051.
8. Si el proveedor tiene alguna relación con el cliente (Precios de transferencia).
9. Toma de inventario: observar la toma de inventario con el fin de obtener suficiente evidencia
calificada en cuanto a la existencia y propiedad de los inventarios de la empresa.
10. Realizar la verificación del inventario (como físico) con la documentación respaldatoria (guías
de remisión, comprobantes de pago, devoluciones, etc.) si producto de esta verificación, el
auditor encuentra faltantes en los inventarios, todo indicará que la empresa ha efectuado
ventas que no han sido declaradas.
11. Aplicar la técnica de auditoria tributaria – reconstrucción de inventarios.

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 9/11/2023

13.6.1 FRAUDES COMUNES EN BIENES DE CAMBIO

1. Si el auditor encuentra un sobrante en los inventarios, todo indicará que la empresa ha

efectuado compras sin el correspondiente comprobante de pago.
2. Valuación de existencias en inventarios Artículo 9 del DS N° 24051,
3. Sobrevaluación y subvaluación de inventarios.
4. Perdida de capital artículo 23 del DS N° 24051, comunicar 15 días conocimiento del SIN.
5. Obsolescencia y Desuso Artículo 30 del DS N°24051 comunicar 10 días conocimiento del
SIN.

Gracias por su atención

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UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 14 ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DE CUENTAS DEL PASIVO

Lic. Pablo Quispe

14. ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DE CUENTAS DEL PASIVO

14. CONTENIDO

CONTENIDO

1. PASIVO CORRIENTE.
a) VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES - CARACTERISTICAS.
b) FRAUDES COMUNES.
c) CRITERIOS DE VALUACIÓN.
d) PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN

2. PASIVO NO CORRIENTE.
a) PREVISIONES Y CARACTERISTICAS.
b) FRAUDES COMUNES.
c) CRITERIOS DE VALUACIÓN.
d) PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN.
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TÉCNICAS O PROCEDIMIENTOS BÁSICOS QUE PUEDEN SER APLICADOS

Los procedimientos de auditoría aplicables a cada documento o información obtenida,

están orientados a:

Propiedad
integridad

Comprobar las
Existencia siguientes
afirmaciones o Registro/
aseveraciones Omisión

Valuación
Exposición

14.1 PASIVO CORRIENTE: VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES, ERRORES- FRAUDES

COMUNES, CRITERIOS DE VALUACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PASIVO CORRIENTE.
El pasivo corriente, también llamado pasivo circulante o pasivo a
corto plazo, es la parte del pasivo de una empresa que contiene
sus deudas y obligaciones con una duración menor a un año, es
decir, las obligaciones y deudas a corto plazo.
Las deudas se pueden clasificar
• Por su exigibilidad: hasta 1 año o plazo de mas 1 año
• Por su origen: Comerciales, laborales, financieras, etc.
• Por su naturaleza: Con garantía, sin garantía.
Lo que diferencia al pasivo corriente del pasivo no corriente no es
su naturaleza, sino la exigibilidad/plazo que tenemos para pagar la
deuda.
 9/11/2023

14.1 PASIVO CORRIENTE: VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES, ERRORES- FRAUDES

COMUNES, CRITERIOS DE VALUACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PASIVO CORRIENTE.
Composición del pasivo corriente
En el pasivo corriente tenemos grupos de cuentas como:
Deudas a corto plazo.
• Proveedores locales y del exterior.
• Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
• Acreedores comerciales.
• Acreedores laborales.
• Acreedores varios u otras cuentas a pagar.
• Provisiones a corto plazo  Aguinaldo.
• Acreedores hipotecarios o prendarios.

14.1 PASIVO CORRIENTE: VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES, ERRORES- FRAUDES

COMUNES, CRITERIOS DE VALUACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES - CARACTERISTICAS.

Los pasivos se originan por adquisición de obligaciones,
principalmente compra de bienes y servicios:
• Importaciones
Respaldo de la compra es:
• Compra de bienes, • DUI o DIM

• Contratos de obras • Factura

• Nota fiscal
• Prestación de servicios.
• Documentos equivalente.

VINCULACIÓN CON LA ACTIVIDAD GRAVADA

EFECTIVA REALIZACIÓN DE LA TRANSACCIÓN
 9/11/2023

14.1 PASIVO CORRIENTE: VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES, ERRORES- FRAUDES

COMUNES, CRITERIOS DE VALUACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES - FORMAS DE VERIFICACIÓN

• Control cruzado por sistema de documentos del proveedor.
• Control cruzado por requerimiento de documentos del proveedor.
• Medio de pago  fehaciente iguales o mayores a Bs50.000.- o
bancarización (deber formal).
• Hecho generador  compra de bienes muebles e inmuebles.
• Hecho generador  contrato y/o prestación de servicios.
• Existencia real del servicios y documentación fehacientes.
• Verificación in situ de la existencia del proveedor.

VINCULACIÓN CON LA ACTIVIDAD GRAVADA

EFECTIVA REALIZACIÓN DE LA TRANSACCIÓN

14.1 PASIVO CORRIENTE: VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES, ERRORES- FRAUDES

COMUNES, CRITERIOS DE VALUACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

ERRORES O FRAUDES COMUNES.

El indicio debe darse en la revisión de cuentas de balance, sin embargo la
evidencia del indicio se dará en relación a cuentas de compras y/o gastos-costo
de ventas, la autoridad competente determinará si es fraude o error (dolo o
culpa).
• Obligación sin hecho generador.
• Obligación sin respaldo documental.
• Obligación a importes o precios distinto a la realidad económica.
• Obligaciones por ajuste/reversiones de cuentas con incidencia en resultados,
disminución o incremento de deudas  contrapartida dolosa Costo
Vta/Gasto
• Obligaciones por compras y gastos pagados, contabilizados por pagar.
• Obligaciones sin pago con incremento de deudas.
• Obligaciones con los socios.
• Obligaciones inexistentes (contabilización de deudas falsas)
 9/11/2023

14.1 PASIVO CORRIENTE: VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES, ERRORES- FRAUDES

COMUNES, CRITERIOS DE VALUACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

CRITERIOS DE VALUACIÓN
La revisión de cuentas del pasivo corriente es solo un indicio, que debe ser
confirmada con evidencia documental en un proceso determinativo.
• Calificación: Error  Culpa o Fraude  Dolo
• Nacimiento del hecho imponible:
 La efectiva realización de la transacción de compra de bienes muebles,
inmuebles, contrato de obra, prestación de servicios u otras prestaciones de
cualquier naturaleza.
 La vinculación con la actividad gravada de la deuda  producir o mantener la
fuente
• Lugar del hecho generador: Actividad o hecho realizado en el territorio
nacional o fuente boliviana.
• Impuesto gravados por el presupuesto de naturaleza jurídica o económica.
• Periodo fiscal: Evidencia del periodo o gestión fiscal.
• Base imponible: Método base cierta o presunta para la cuantificación.

14.1 PASIVO CORRIENTE: VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES, ERRORES- FRAUDES

COMUNES, CRITERIOS DE VALUACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN
• Verificación de información de proveedores mediante control
cruzado por sistema de documentos del proveedor y
requerimiento de documentos del proveedor.
• Verificación de la obligación y pago posterior  fehaciente o
bancarización.
• Verificación del hecho generador, mediante inspección ocular,
propiedad y existencia real de la obra y/o servicio.
• Verificar las transacciones, conceptos, acreedores, cuantía,
frecuencia y vinculación con la actividad gravada.
• Verificación de pagos posteriores y anteriores a proveedores y
concepto.
• Verificación de provisiones y reservas obligatorias y voluntarias.
 9/11/2023

14.1 PASIVO CORRIENTE: VERIFICACIÓN DE PROVEEDORES, ERRORES- FRAUDES

COMUNES, CRITERIOS DE VALUACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN
• Verificación de la vinculación con la actividad gravada.
• Recalculo documentado de la deuda.
• Seguimiento del objeto de préstamo y su cumplimiento
• Controlar el computo de los saldos iniciales, incrementos,
disminuciones y saldos finales.
Resultado: error o fraude por acción u omisión de compras y/o
gastos.

14.2 PASIVO NO CORRIENTE: VERIFICACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PASIVO NO CORRIENTE.
• Obligaciones comerciales a
largo plazo •Por su exigibilidad
•Por su origen
• Obligaciones financieras a
largo plazo •Por su naturaleza
• Previsión para
indemnizaciones.
 9/11/2023

14.2 PASIVO NO CORRIENTE: VERIFICACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

ERRORES O FRAUDES COMUNES.

El indicio debe darse en la revisión de cuentas de balance, sin
embargo la evidencia del indicio se dará en relación a
cuentas de gastos-costo de ventas, la autoridad competente
determinará si es fraude o error (dolo o culpa).
• Obligación inexistentes (contabilización de deudas falsas)
• Obligaciones de los socios o dueños
• Empleados inexistentes
• Factor de trabajo inexistente

14.2 PASIVO NO CORRIENTE: VERIFICACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PREVISIONES Y OTROS GASTOS

Reservas para beneficios sociales (método de

cálculo y registro).
Las empresas podrán deducir un monto equivalente
a la diferencia que resulta de multiplicar el promedio
de remuneraciones de los últimos tres (3) meses de
la gestión de cada uno de los dependientes que
figura en las planillas de la empresa por el número
de años de antigüedad y el monto de la reserva que
figura en el balance de la gestión inmediata anterior
 9/11/2023

14.2 PASIVO NO CORRIENTE: VERIFICACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PREVISIONES PARA INDEMNIZACIONES

Prevision para Años de Previsión para

indemnizaciones antigüedad de indemnizaciones de la
de la gestión cada empleado gestión anterior según
balance general

 S  S 2  S 3  
PIG   1   AI  PIGA
 3  
Sueldo del Sueldo del Sueldo del
antepenúltimo penúltimo mes último mes
mes

Este cálculo debe ser realizado para cada empleado.

14.2 PASIVO NO CORRIENTE: VERIFICACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PREVISIONES PARA INDEMNIZACIONES

SUELDO AÑOS DE
N° NOMBRES Y APELLIDOS oct-21 nov-21 dic-21 IMPORTE
PROMEDIO ANTIGÜEDAD
1 Franklin Gutierrez 2,538.00 2,538.00 2,538.00 2,538.00 0.83 2,106.54
2 José Luis Pinto 3,400.00 3,400.00 3,400.00 3,400.00 0.83 2,822.00
3 Sara Mendoza 2,800.00 2,800.00 2,800.00 2,800.00 2.08 5,824.00
4 Sandra Baltazar 2,850.00 2,850.00 2,850.00 2,850.00 1.92 5,472.00
5 José Antonio Quinteros 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 2.92 10,220.00
6 Dunia Corrales 7,583.60 7,583.60 7,583.60 7,583.60 6.00 45,501.60
TOTAL PREVISIÓN 71,946.14

Según Balance General al

31 de diciembre de 2020 PREVISIÓN PARA
existía un saldo de INDEMINIZACIONES= 71.946.14 -
Previsión para 57.853 = Bs14.093.14.-
Indemnizaciones de
Bs57.853
 9/11/2023

14.2 PASIVO NO CORRIENTE: VERIFICACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN
• Realizar el recalculo de las previsiones con respaldo documental
• Verificar la legislación y/o normativa aplicables
• Verificar el hecho generador
• Verificar la naturaleza de la obligación
• Verificar el objetivo de previsiones voluntarias y su efecto
tributario.
• Verificar la previsiones para la restauración del medio ambiente.
• Analizar el tratamiento del excedente o insuficiencia de la
previsiones
Resultado: error o fraude por acción u omisión genera ingresos o
gastos con efecto tributario.

Gracias por su atención

 9/11/2023

UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 15 ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DE CUENTAS DEL PATRIMONIO

15. ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DE CUENTAS DEL PATRIMONIO

15. CONTENIDO

CONTENIDO

1. PATRIMONIO.
a) CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN
b) RETIRO O DISMINUCIÓN Y AUMENTO DE CAPITALES.
c) RESERVAS OCULTAS.

2. REVISIÓN.
a) FRAUDES COMUNES.
b) CRITERIOS DE VALUACIÓN.
c) PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN.
 9/11/2023

TÉCNICAS O PROCEDIMIENTOS BÁSICOS QUE PUEDEN SER APLICADOS

Los procedimientos de auditoría aplicables a cada documento o información obtenida,

están orientados a:

Propiedad
integridad

Comprobar las
Existencia siguientes
afirmaciones o Registro/
aseveraciones Omisión

Valuación
Exposición

15.1 PATRIMONIO

CONCEPTO:
A la diferencia entre los bienes y derechos (A) y
las obligaciones (P) se le denomina patrimonio
neto, está formado por los elementos
patrimoniales que se refieren a los propietarios de
la empresa (capital aportado, beneficios no
distribuidos, entre otros).
Con esto, podemos formular la ecuación o
igualdad fundamental del patrimonio:
A = P + N => N = A - P
 9/11/2023

15.1 PATRIMONIO

CLASIFICACIÓN RESERVAS
El patrimonio de la  Reserva legal
empresa esta clasificado  Ajuste de reservas
en patrimoniales
CAPITAL  Reserva por revaluó técnico
 Capital unipersonal  Otras reservas
 Capital social RESULTADOS
• Capital autorizado  Acumulados
• Capital suscrito  Gestión
• Capital pagado
 Ajuste de capital
APORTES POR CAPITALIZAR

15.1 PATRIMONIO

RETIRO O DISMINUCION Y AUMENTO DE CAPITALES

Los supuestos retiros significativos  proceder a su
verificación y posterior destino, para detectar
posibles inversiones de rentabilidad no declarada.
Aumentos de capitales debe orientarse a:
• Verificación de las partidas que se contabilizan
como aumentos de capital. (aporte por capitalizar)
• Actos, hechos y operaciones ajenas a la empresa,
que generan incrementos de capital no justificado.
(mayor valor obtenido compra-venta de bienes no
declarado)
 9/11/2023

15.1 PATRIMONIO

RESERVAS OCULTAS
• Se originan por disminución de activos (amortización
excesiva de activos, subvaluación de mercaderías,
créditos considerados incobrables.
• Disminución de beneficios  evasión de impuestos.
• Figuras simuladas  cierta clase de reservas ocultas,
pueden crearse por disminución o ocultamiento de
valores patrimoniales o utilidades.
• Ocultación puede darse por variación cuentas del
activo o pasivo y cargos indebidos  inciden:
Costos de producción, gastos no realizados o
aumentos, etc.

15.2 REVISIÓN

ERRORES O FRAUDES COMUNES.

Los errores o fraudes que generalmente ocurre son:
• Simulación de aporte de capital por ventas no facturadas.
• Simulación de aporte de capital por compras no realizadas.
• Generación de mayor gasto por AITB, por aportes no
pagados.
• Generación de mayor gastos o disminución de ingresos.
• Registros de reservas voluntarias.
• Diferencias entre libro mayor y registros auxiliares
 9/11/2023

15.2 REVISIÓN

CRITERIOS DE VALUACIÓN
El indicio de la revisión de cuentas del patrimonio, debe de ser evidenciada a
través de causa-efecto en cuentas del resultado.
• Calificación: Error  Culpa o Fraude  Dolo
• Nacimiento del hecho imponible:
 Acción u omisión de registros y ajustes.
 Venta o ingresos no declarados
 Compras o gastos simulados.
• Lugar del hecho generador: Actividad o hecho realizado en el territorio
nacional o fuente boliviana.
• Impuesto gravados por el presupuesto de naturaleza jurídica o económica.
• Periodo fiscal: Evidencia del periodo o gestión fiscal.
• Base imponible: Método base cierta o presunta para la cuantificación.

15.2 REVISIÓN

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN
• Verificación de cálculos de ajuste.
• Verificación de pago real de aportes de capital.
• Verificación de aportes por capitalizar y su forma de
pago.
• Comparación del recalculo con los registros contables.
• Verificación de las transacciones, conceptos,
acreedores, cuantía, frecuencia.
• Revisión de reserva por revaluó técnico y sus tratamiento
en cuentas del resultado.
 9/11/2023

15.2 REVISIÓN

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN
• Revisión de ajuste pos-cierres.
• Aplicación de la norma 3.
• Verificar la legislación y/o normativa aplicables.
Resultado: error o fraude por acción u omisión disminuye
ingresos o incrementa gastos con efecto tributario.

Gracias por su atención

 13/11/2023

UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 16 ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DE CUENTAS DE RESULTADOS

Lic. Pablo Quispe

16. ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DE CUENTAS DE RESULTADOS

16. CONTENIDO

CONTENIDO

1. ANÁLISIS DE INGRESOS.

a) INGRESOS FICTICIOS

2. ANÁLISIS DE EGRESOS.

a) COSTOS DE MERCADERÍA VENDIDA O SERVICIOS PRESTADOS.

b) REMUNERACIONES AL FACTOR TRABAJO.
c) GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN.
d) GASTOS NO DOCUMENTADOS.

3. TÉCNICAS DE REVISIÓN.
4. FRAUDES COMUNES
 13/11/2023

16.1 INGRESOS

CONCEPTO:
El ingreso resulta de la venta de bienes producidos o
mercadería de reventa, prestación de servicios y el uso
por terceros de bienes de la empresa que producen
interés, regalías y dividendos. Los ingresos se
cuantifican en los cargos hechos a clientes por bienes
entregados, servicios prestados a ellos y en base a los
pagos y las bonificaciones provenientes del uso de
activos por ellos.

PRINCIPIOS JURISDICCIONALES

PRINCIPIO DE RENTA
MUNDIAL

PRINCIPIO DE NACIONALIDAD

PRINCIPIO DE DOMICILIO
 13/11/2023

PRINCIPIOS JURISDICCIONALES

ART. 42 LEY Nº 843 PRINCIPIO DE FUENTE

PROVIENEN DE BIENES:
SITUADOS, COLOCADOS O
UTILIZADOS EN EL ESTADO

DERECHOS:
EXPLOTADOS EN
TERRITORIO
NACIONAL

ACTIVIDADES: REALIZADAS EN
TERRITORIO NACIONAL
SUSCEPTIBLE DE PROD. UTIL.

ART. 44 DE LEY 843 PRINCIPIO DE FUENTE

REMUNERACIONES O SUELDOS DE DIRECTORES POR

ACTIVIDADES QUE REALICEN EN EL EXTERIOR PARA EMPRESAS
BOLIVIANAS

HONORARIOS, RETRIBUCIONES O
REMUNERACIONES POR PRESTACIONES DE
SERVICIOS (CONSULTORÍA, ASESORAMIENTO DE
TODO TIPO, ASISTENCIA TÉCNICA,
INVESTIGACIÓN, PROFESIONALES Y PERITAJES),
REALIZADOS DESDE O EN EL EXTERIOR, CUANDO
LOS MISMOS TENGAN RELACIÓN CON LA
OBTENCIÓN DE UTILIDADES DE FUENTE
BOLIVIANA (art.1 DS 27190 incorpora inciso e,
Art 4 DS 24051).
 13/11/2023

INGRESOS – RENTAS GRAVADAS

SE CONSIDERAN UTILIDADES DE FUENTE BOLIVIANA:

Bienes situados, colocados o

utilizados económicamente en
Bolivia.

Cualquier acto susceptible de

generar utilidades

Hechos ocurridos dentro del País

INGRESOS – RENTAS GRAVADAS

NO DETERMINAN LA FUENTE:

BASE IMPONIBLE
La nacionalidad de las
Se excluyen las rentas
partes
de fuente extranjera y
las rentas percibidas
de otras empresas
El domicilio de los titulares como distribuciones de
utilidades.

El lugar de celebración del Art. 31º D.S. 24051

contrato
 13/11/2023

16.2 ANÁLISIS DE EGRESOS

CONCEPTO:
Salida de dinero de las arcas de una empresa u
organización.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 8° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

REGLA GENERAL

NECESARIOS: INTERIOR
Y EXTERIOR

CONDICION

VINCULADOS CON LA ACTIVIDAD GRAVADA

RESPALDADOS CON DOCUMENTOS ORIGINALES
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 9° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

VALUACION DE EXISTENCIAS EN
INVENTARIOS

Seguir un sistema uniforme de valuación (Costo de

reposición o valor de mercado el que sea menor).
Adoptado un método, el contribuyente no podrá
apartarse del mismo, salvo autorización expresa de la
Administración Tributaria.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 9° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

Bienes de cambio
A costo de reposición o valor de mercado el que sea
menor.
Cambio de método
El contribuyente no podrá cambiar el sistema de
valuación sin la autorización de la Administración
Tributaria.
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 10° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

DERECHOS

a) Alquileres de bienes muebles e inmuebles.

b) Derechos de Autor, patentes, regalías,
marcas de fábrica, fórmulas.
c) Y otro similares.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 11° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

REMUNERACIONES AL FACTOR TRABAJO

a) Sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos,

etc.
b) Remuneraciones a los dueños, socios,
accionistas o cónyuges y parientes
consanguíneos (efectiva prestación de
serv.)
c) Asistencia sanitaria, ayuda escolar y otros.
Hasta el 8,33% del total de sueldos.
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 12° DS 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

SERVICIOS
a) Los gastos de cobranza de las rentas
gravadas.
b) Aportes a la Seguridad Social (entidades
legalmente autorizadas)

c) Los aportes a organismos reguladores y

supervisores.
d) Los gastos de transporte, viáticos y
otros por viajes al interior o exterior,
incluido el ISAE.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

SERVICIOS
e) Remuneraciones directores y síndicos (no
superior a la del principal ejecutivo)
f) Honorarios y otras retribuciones por
asesoramiento ya sea en país o desde el exterior.
g) Gastos similares.
SERVICIOS FINANCIEROS
Intereses de deudas, actualizaciones y gastos
conexos, siempre que la deuda haya sido contratada
para producir renta.
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 13° DS 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

Intereses con % no pactado

Industria petrolera:
Préstamos del Monto de deudas con
exterior: Tasa  intereses  al 80 % del
LIBOR + 3 %. total de las inversiones
en el país

Préstamos
locales: La tasa
 a la Tasa
Activa Bancaria
Promedio.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

ARRENDAMIENTOS

Valor total de las cuotas de

arrendamiento financiero

Gastos de reparación y
mantenimiento de los bienes

SEGUROS

Primas de seguro sobre bienes y accidentes de

trabajo
 13/11/2023

CONCEPTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS (Como Contribuyente Directo) Art. 14 DS. 24051

IT (no el compensado con el IUE)

Impuesto a la propiedad de
inmuebles y automotores

IMT de inmuebles y vehículos

automotores

ITGB siempre que la empresa sea la

beneficiaria

Tasas y Patentes Municipales

CONCEPTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS (Como Contribuyente Directo) Art. 14 DS. 24051

Patentes mineras, derechos de

monte y regalías madereras
Regalías y derechos de las empresas
petroleras

Intereses y Mantenimiento de valor (las

multas y accesorios no son deducibles)

El IVA no computable como crédito fiscal

(relacionado a operaciones no gravadas)

El ICE de las compras cuando no es

recuperable
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS (Como Contribuyente Directo) Art. 14 DS. 24051

El IVA, el ICE, y el IEHD no son deducibles por ser

impuestos INDIRECTOS que no forman parte de los
ingresos alcanzados por el I.U.E. (de las ventas).
 En caso de C.F. por compras  que no recupera CF-IVA
es gasto no deducible el importe que corresponde al IVA,
importe la compra Bs1,000,-
GD => Cuenta de gasto 87% 870.-
GND=>Cuenta de gasto 13% 130.-
Caja o Banco 1,000.-
El 13% correspondiente al IVA es gasto NO deducible,
cuando no se recupera el Crédito Fiscal IVA.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS (Como Contribuyente Directo) Art. 14 DS. 24051

El IVA, el ICE, y el IEHD no son deducibles por ser impuestos INDIRECTOS que no forman parte de los
ingresos alcanzados por el I.U.E. (de las ventas).

 Ejemplo Ley 317: compra de gasolina Bs200 Operaciones Gravadas

con IVA.
Importe para CF-IVA 70% = Bs140.- IVA Bs18,20 (CF IVA=Activo)
Importe no para CF-IVA 30% = Bs60.- IVA Bs7,80 (Gasto NO Deducible)
Importe gastos 100% - 13% = Bs200.- x 87% Bs174.- (Gasto deducible)

El 13% correspondiente al IVA de operaciones gravadas con IVA, es gasto NO deducible,

cuando no se recupera el Crédito Fiscal IVA.
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS (Como Contribuyente Directo) Art. 14 DS. 24051

El IVA, el ICE, y el IEHD no son deducibles por ser impuestos INDIRECTOS que no forman
parte de los ingresos alcanzados por el I.U.E. (de las ventas).

 Ejemplo Ley 317: compra de gasolina Bs200 Operaciones

no Gravadas con IVA.
Importe gastos 100% = Bs200.- (Gasto deducible)
No corresponde computar el 13% del IVA, por tratarse de operaciones NO
gravadas con IVA, no se recupera el Crédito Fiscal IVA, por lo tanto el 100% será
gasto deducible.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS (Como Contribuyente Directo) Art. 14 DS. 24051

El IVA, el ICE, y el IEHD no son deducibles por ser impuestos

INDIRECTOS que no forman parte de los ingresos alcanzados
por el I.U.E. (de las ventas).

El ITF no es deducible (Art. 8 Ley No. 3446 de 21 de julio de

2006) “Los importes efectivamente pagados por el
Sujeto Pasivo en aplicación del Impuesto creado por la
presente Ley, no son acreditables contra tributo alguno”.
Ampliaciones de vigencia por varias disposiciones normativas,
actualmente la Ley PGE 2019, amplia su vigencia por 5 años
(01/01/2019 hasta 31/12/ 2023).
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

ART. 15° DS 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

GASTOS OPERATIVOS

Gastos:

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

GASTOS OPERATIVOS

Material publicitario a título gratuito (c/cargo al costo)

Las compras de bienes o servicios a personas naturales
no obligadas legalmente a emitir facturas se respaldan
con fotocopia del C.I. y NIT firmadas por el vendedor en
la fecha de la operación y comprobante de pago de la
última cuota del Régimen Especial.

Diferencia de cambio; transacciones en moneda

extranjera, el contribuyente sujetara a la Norma
contable N°3, emitida por el Consejo Técnico Nacional
de Auditoria y Contabilidad .
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 17° DS 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

PREVISIONES PROVISIONES Y OTROS GASTOS

Reservas Técnicas en Compañías de Seguros

tales como las reservas actuariales de vida, las
reservas para riesgos en curso y similares
conforme a las normas legales que rigen la
materia. Estas empresas deben preparar y
conservar junto con sus balances anuales, la
nómina completa de los montos fijados en
concepto de primas, siniestros, pólizas de
seguro de vida durante el ejercicio fiscal.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

PREVISIONES PROVISIONES Y OTROS GASTOS

Reservas que dicte la norma legal en entidades financieras

serán deducibles previa acreditación de sus importes por la
Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras
actualmente Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero
(ASFI).
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

PREVISIONES PROVISIONES Y OTROS GASTOS

Reservas para beneficios sociales (método de

cálculo y registro).
Las empresas podrán deducir un monto equivalente
a la diferencia que resulta de multiplicar el promedio
de remuneraciones de los últimos tres (3) meses de
la gestión de cada uno de los dependientes que
figura en las planillas de la empresa por el número
de años de antigüedad y el monto de la reserva que
figura en el balance de la gestión inmediata anterior

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES
PREVISIONES PARA INDEMNIZACIONES

Prevision para Años de Previsión para

indemnizaciones antigüedad de indemnizaciones de la
de la gestión cada empleado gestión anterior según
balance general

 S  S 2  S 3  
PIG   1   AI  PIGA
 3  
Sueldo del Sueldo del Sueldo del
antepenúltimo penúltimo mes último mes
mes

Este cálculo debe ser realizado para cada empleado.

 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES
PREVISIONES PARA INDEMNIZACIONES
SUELDO SUELDO
SUELDO SUELDO AÑOS DE
Nº NOMBRES Y APELLIDOS NOVIEMBRE - DICIEMBRE - MONTO
OCTUBRE- 2020 PROMEDIO ANTIGÜEDA D
2020 2020
1 Acosta de Araoz Veizaga Elizabeth 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 1,00 12.000,00
2 Aduviri de Gongora Josefina 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 0,83 8.333,33
3 Alanoca Alanoca Marina 7.000,00 7.500,00 8.000,00 7.500,00 3,00 22.500,00
4 Bellido de Eguivar Lilian H. 5.000,00 5.000,00 5.600,00 5.200,00 3,50 18.200,00
5 Dominguez Uriarte Doris L.M. 3.500,00 4.000,00 4.500,00 4.000,00 1,83 7.333,33
6 Dulon Reyes Maria Fanny 2.122,00 2.122,00 2.500,00 2.248,00 1,00 2.248,00

TOTA L PREVISIÓN 70.614,67

Según Balance General al

31 de diciembre de 2019 PREVISIÓN PARA
existía un saldo de INDEMINIZACIONES= 70.614.67-
Previsión para 34.853 = Bs36.031.67
Indemnizaciones de
Bs34.853

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

PREVISIONES PARA INCOBRABLES

Se constituyen en base al porcentaje promedio de

créditos incobrables justificados y reales de las tres
(3) últimas gestiones con relación al monto de
créditos existentes al final de cada gestión, es decir,
que será igual a la suma de créditos incobrables
reales de los tres (3) últimos años multiplicada por
cien (100) y dividido por la suma de los saldos de
créditos al final de cada una de las últimas tres (3)
gestiones. La suma a deducir en cada gestión será el
resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo
de crédito existente al finalizar la gestión
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES

PREVISIONES PARA INCOBRABLES

Es incobrable cuando el deudor no cumple su

obligación durante 1 año a partir de la fecha de
facturación y ha sido demandado judicialmente sin
lograr embargo o retención.

Si los importes son pequeños, que permanezcan en

cartera por tres o mas años desde su facturación,

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS DEDUCIBLES
PREVISIONES PARA INCOBRABLES
Cuentas Cuentas Cuentas
Previsión para Incobrables Incobrables Incobrables
incobrables de la antepenúltima penúltima última
gestión gestión gestión gestión

 CI1  CI2  CI 3  
PI G    100   SCC 3 
 SCC 1  SCC 2  SCC 3  

Saldo de las cuentas Saldo de las Saldo de las

por cobrar cuentas por cobrar cuentas por cobrar
antepenúltima penúltima gestión última gestión
gestión
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

EJEMPLO DE LA PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES:

La empresa CUARENTENA S.A. al 31.12.20 presenta la siguiente información:

GESTIÓN SALDOS FINALES DE CARTERA INCOBRA BLES

31/12/2018 50.000 6.200

31/12/2019 120.000 13.000
31/12/2020 70.000 9.500
TOTALES 240.000 28.700
 6.200  13.000  9.500  
PIG    100  70.000 
 50.000  120.000  70.000  

PREVISIÓN PARA INCOBRABLES = (11.96%*70.000) = Bs8.372.-

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

EJEMPLO DE LA PREVISIÓN PARA CUENTAS

INCOBRABLES:

Concepto Importe
Previsión Necesaria 8,372
Previsión Existente 7,000
Diferencia a ser ajustada 1,372
DETALLE DEBE HABER

CUENTAS INCOBRABLES 1,372.00

PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 1,372.00
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 18 ° DS 24051 CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

Los retiros personales del dueño o socios,

gastos personales y familiares.

Los tributos originados en la adquisición de

bienes de capital que se los deduce vía
depreciaciones.

Gastos por servicios personales sin retención

del RC-IVA

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

El IUE

Amortización de activos intangibles, salvo que por

su adquisición se hubiere pagado un precio. Se
amortizan en 5 años (Los gastos de constitución en
uno o 4 años y no deben exceder el 10% del
capital).
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

Las donaciones, excepto las efectuadas a

organizaciones exentas del IUE, sin deudas
tributarias y sólo hasta el 10% de la utilidad
imponible.

Las previsiones o reservas sin autorización legal

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

Las depreciaciones por revalúo técnicos.

Los bienes dados en arrendamiento financiero son

depreciables sólo por el arrendador ( Art. 25º DS.
25959 de 21/10/00).

Valor de envases deducido de base imponible del

IVA (si no forman parte de los ingresos, tampoco de
los costos)
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

Pérdidas por operaciones ilícitas

Intereses por préstamos de los dueños o socios: en lo que

sobrepasen la tasa LIBOR + 3 % si son del exterior y en lo que
excedan la tasa bancaria activa del BCB si son locales. Los intereses
deducibles (en favor de los dueños o socios) deben ser ≤ al 30% del
total de intereses pagados por la empresa a terceros en la misma
gestión. Todos estos intereses generan los tributos correspondientes
en favor del beneficiario.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

INTERESES PAGADOS DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

La cuenta de (gasto) intereses pagados de la gestión 2020
registra Bs350,000.-
Revisado la composición de interés pagados se evidencio los
siguientes.
• Intereses pagados al sistema financiero Bs250,000.-
• Intereses pagados a los socios Bs100,000.-
Determinar el importe deducible e importe no deducible
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

Sueldos irregulares de dueños o socios

Factor de agotamiento (sector hidrocarburos)

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

DEPRECIACIONES

Se calcularán por procedimientos homogéneos

(Art. 20 D.S. 24051).

Si los bienes sólo afectan parcialmente a la

producción, sólo se acepta la proporción de la
depreciación.

La Reserva Acumulada no puede ser mayor al

costo del bien, ya sea de origen o por revalúo.
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

DEPRECIACIONES

Las reparaciones de los bienes de uso son gastos

si son  al 20% del valor del bien, caso contrario se
los activa y se los deprecia en fracciones anuales
iguales en el resto de su vida útil.

Los bienes se deprecian desde el momento de su

utilización por duodécimas. El mes inicial se toma
como mes completo sin importar la fecha.

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

DEPRECIACIONES

Los porcentajes de línea recta se dan en el Anexo

del Art. 22, se puede utilizar un sistema distinto.

Para los cambios de sistema se debe dar aviso a la

Administración Tributaria dentro de los 20 días hábiles
antes del cierre de la gestión fiscal.
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 23° DS 24051 PERDIDAS DE CAPITAL

Por ejemplo que se roben las máquinas no

cubiertas por seguros son deducibles en la
misma gestión, siempre que se de aviso a la
Administración Tributaria dentro los 15 días
siguientes de conocido el hecho.
Se debe presentar detalle. Las diferencias
entre lo recuperado del seguro y los valores
residuales deben ser contabilizados (Art. 23)

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

PERDIDAS DE CAPITAL - EJEMPLO

Una empresa asegura todos sus activos, y sufre la pérdida de

una máquina y presenta la siguiente información:

Valor del activo 50.000

menos:
Depreciación Acumulada 12.500
Valor Residual al 31.12.20 37.500
menos:
Indemnización del Seguro 34.000
Saldo no recuperable 3.500
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

PERDIDAS DE CAPITAL

Fecha Concepto DEBE HABER

Seguros por cobrar 34.000,00
Depreciación Acumulada Maquinaria
12.500,00
31/12/2020
Pérdida de Capital 3.500,00
Maquinaria 50.000,00

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

PERDIDAS DE CAPITAL
Dep. Acumulada
Seguros por
Maquinaria
Cobrar
Debe Haber Debe Haber
(2) Bs 34.000.- (2) Bs 12.500.- Bs 12.500.- (1)

Pérdida de Capital
Maquinaria
Debe Haber Debe Haber
(2) Bs 3.500.- (1) Bs 50.000.- Bs 50.000.- (2)
 13/11/2023

5. GASTO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Art. 30° DS 24051 OBSOLESCENCIA Y DESUSO

Los bienes serán dados de baja en la gestión y es

necesario dar aviso a la Administración Tributaria
dentro de los 10 días hábiles antes de dar de baja el
bien.
Se debe presentar el historial de los bienes y
certificaciones técnicas de corresponder. La
Administración Tributaria designará dos funcionarios
y en presencia de un Notario nombrado por la
Empresa se procederá al acto de destrucción (R.A.
05-041-99)

6. AJUSTES Y OTROS ASPECTOS DEL IUE

TRATAMIENTO Y COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS ACUM.
Art. 32° DS 24051

Modificado por Art. 10º Ley 169 de 09/09/2011 “Cuando en un año

se produjera una pérdida de fuente boliviana, ésta podrá deducirse de las
utilidades gravadas que se obtengan como máximo hasta los tres (3) años
siguientes. Las pérdidas acumuladas a ser deducidas no serán objeto de
actualización.”

“Las pérdidas acumuladas hasta la gestión 2010 de las Entidades del

Sistema Bancario y de Intermediación Financiera, no serán deducidas en
la determinación de la utilidad neta de las siguientes gestiones. El
tratamiento de las pérdidas producidas a partir de la gestión 2011, se regirá
por lo dispuesto en el primer párrafo del presente Artículo.”

RND 1018000000005 de 02/03/18 Compensación de pérdidas acumuladas

 13/11/2023

AJUSTES DE CUENTAS CONTABLES A SER UTILIZADAS CON LAS NORMAS

CONTABLES 3 Y 6

CONCEPTO EJEMPLOS CUENTA

Saldos en Bolivianos
No se realiza
RUBRO MONETARIO Cuentas por cobrar y pagar en
ningún ajuste
Bolivianos

Activos fijos Valores Corrientes y Ajustados

RUBRO NO MONETARIO Inventarios por Índices “Ajuste por
Cuentas de Resultados Inflación y Tenencia de Bienes”

AJUSTES DE CUENTAS CONTABLES A SER UTILIZADAS CON LAS NORMAS

CONTABLES 3 Y 6

CONCEPTO EJEMPLOS CUENTA

Cuentas Moneda Extranjera

CAMBIOS EN LA PARIDAD
Cuentas por cobrar y pagar en DIFERENCIA DE CAMBIO
CAMBIARIA
Moneda Extranjera

OPERACIONES REALIZADAS Créditos Fiscales

MANTENIMIENTO DE VALOR
EN UFV DPF en UFV

CAPITAL FINANCIERO Capital Social AJUSTE DE CAPITAL

Reserva Legal, Ajuste Global del

AJUSTE DE RESERVAS
RESERVAS PATRIMONIALES Patrimonio y otras cuentas de
PATRIMONIALES
capital
 13/11/2023

SUSPENSION DEL AJUSTE POR INFLACIÓN

RESOLUCIÓN CTNAC N° 03/2020 de 08/12/2020
SUSPENSIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN
 Suspender el ajuste integral por inflación de estados financieros, de
acuerdo con la NC Nº 3 “Estados Financieros a Moneda Constante”
(09/2007) a partir del 11/12/2020.
 Para reiniciar la reexpresión monetaria el CTNAC necesariamente deberá
pronunciarse, de acuerdo a NC 3.
 Los hechos más relevantes relacionados con la aplicación de esta
Resolución, deberán ser adecuadamente revelados mediante notas a los
estados financieros.
 Abrogar la Resolución CTNAC 01/2008 de 11 de enero de 2008 emitida por
el CTNAC y dejar sin efecto el ajuste por inflación a partir de la vigencia
del presente pronunciamiento.
 Vigencia a partir del 11/12/2020. No se permite su aplicación anticipada.

COMUNICADO DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES RESPECTO A LA

APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES 3
 13/11/2023

INFORMACIÓN A RELEVAR EE.FF.

• En notas a los Estados

Financieros se revelará
resumidamente, el mecanismos
INFORMACIÓN
A REVELAR de ajuste aplicado.

• Si se aplicó valores Corrientes

o Valores Corrientes Ajustados,
INFORMACIÓN se debe mencionar en la parte
A REVELAR
que corresponda a cada rubro.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Y MANT. DE

VALOR

DIFERENCIA DE MANTENIMIENTO
CAMBIO DE VALOR

LAS DIFERENCIAS DE
LAS VARIACIONES DE
CAMBIO OCACIONADAS
MANTENIMIENTO DE VALOR
POR LA PARIDAD
Y OTRAS INDEXACIONES
CAMBIARIA DEBEN
DEBEN IMPUTARSE A LA
IMPUTARSE A LOS
CUENTA DE RESULTADOS
RESULTADOS DEL
DEL PERIODO EN QUE SE
EJERCICIO EN LAS QUE SE
ORIGINAN.
ORIGINA.
 13/11/2023

INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA

TRIBUTARIOS
15 ANEXOS
• RND 1018000000004
• RND 1018000000007
• RND 1018000000010

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

FÍSICO Y MEDIO MAGNÉTICO
PRESENTACION

FINANCIEROS
DE ESTADOS

• FORMUMARIO (605
ENVÍO DIGITAL DE
EEFF).

EMPRESA ABC LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS
Por ejercicio del 1º enero a 31 diciembre de 2020
(Expresado en Bolivianos)
Ventas 3.812.876
(-) Costo de Ventas
Inventario Inicial 750.197
Compras 2.092.315
UTILIDAD NETA IMPONIBLE

Mercadería p/ la venta 2.842.512

7. DETERMINACION DE LA

EJERCICIO PRÁCTICO

(-) Inventario Final 822.086 2.020.426

Utilidad Bruta en Ventas 1.792.450

Menos:
Gastos de Operación:
Alquileres Pagados 98.374
Sueldos y salarios 478.629
Intereses pagados 32.719
Impuestos a las transacciones 468.243
Retiros personales 17.500
Gastos de mantenimiento 58.962
Imp. a las Transacciones Financieras 12.836
Multas por Incump. A Deberes Formales 1.010
Honorarios profesionales 54.957 1.223.230

Utilidad de Operaciones 569.220

(-) Otros Egresos

Ajuste por Inflación y tenencia de Bienes 104.028 104.028

(+) Otros Ingresos

Comisiones Percibidas 53.092
Dividendos Percibidos 292.394 345.486

Utilidad antes de Impuestos 810.678

 13/11/2023

EJERCICIO EMPRESA ABC LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS
PRÁCTICO Por ejercicio del 1º enero a 31 diciembre de 2020
(Expresado en Bolivianos)
Ventas 3.812.876
(-) Costo de Ventas
Inventario Inicial 750.197
Compras 2.092.315
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
7. DETERMINACION DE LA

Mercadería p/ la venta 2.842.512

(-) Inventario Final 822.086 2.020.426
Utilidad Bruta en Ventas 1.792.450

Menos:
Gastos de Operación:
Alquileres Pagados 98.374
Sueldos y salarios 478.629
Intereses pagados 32.719
Impuestos a las transacciones 468.243
Retiros personales 17.500
Gastos de mantenimiento 58.962
ND Imp. a las Transacciones Financieras 12.836
Multas por Incump. A Deberes Formales 1.010
Honorarios profesionales 54.957 1.223.230

Utilidad de Operaciones 569.220

(-) Otros Egresos

Ajuste por Inflación y tenencia de Bienes 104.028 104.028

(+) Otros Ingresos

Comisiones Percibidas 53.092
NG Dividendos Percibidos 292.394 345.486

Utilidad antes de Impuestos 810.678

7. DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE

EMPRESA ABC LTDA.

HOJA DE TRABAJO: DETERMINACIÓN DEL IUE

RESULTADOS ANTES DE IMPUESTOS 810,678

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES
Retiros Personales 17,500
Impuesto a las Transacciones F. 12,836
Multas por incumplimientos a debres F. 1,010
(-) RENTAS NO GRAVADAS
Didivendos Percibidos 292,394
UTILIDAD SUJETA A IMPUESTO 549,630
IUE 137,408
 13/11/2023

EJERCICIO EMPRESA ABC LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS
PRÁCTICO Por ejercicio del 1º enero a 31 diciembre de 2020
(Expresado en Bolivianos)
Ventas 3.812.876
(-) Costo de Ventas
Inventario Inicial 750.197
Compras 2.092.315
Mercadería p/ la venta 2.842.512
(-) Inventario Final 822.086 2.020.426
Utilidad Bruta en Ventas 1.792.450
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
7. DETERMINACION DE LA

Menos:
Gastos de Operación:
Alquileres Pagados 98.374
Sueldos y salarios 478.629
Intereses pagados 32.719
Impuestos a las transacciones 468.243
Retiros personales 17.500
Gastos de mantenimiento 58.962
Imp. a las Transacciones Financieras 12.836
Multas por Incump. A Deberes Formales 1.010
Honorarios profesionales 54.957 1.223.230

Utilidad de Operaciones 569.220

(-) Otros Egresos

Ajuste por Inflación y tenencia de Bienes 104.028 104.028

(+) Otros Ingresos

Comisiones Percibidas 53.092
Dividendos Percibidos 292.394 345.486

Utilidad antes de Impuestos 810.678

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas 137.408
Utilidad después de Impuestos 673.270

LLENADO DE FORMULARIO IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS - FORMULARIO 500
 13/11/2023

7. DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE

ABC LTDA.

121025030 X
12 2 020
12 01 01 2020 31 12 2020

673.270.-

17.346.-

292.394.-

7. DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE

549.630.-

549.630.-
137.408.-

137.408.-

137.408.-
 13/11/2023

7. DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE

Lic. Martín Pachacuti

1510164 LP

REGISTRO CONTABLE Y EL IUE COMO

PAGO A CUENTA DEL IT

FECHA DETALLE DEBE HABER

1
31/12/2020 IUE (GASTO) 137,408.00
IUE POR PAGAR 137,408.00
2
30/4/2021 IUE POR PAGAR 137,408.00
BANCOS 137,408.00

Se efectúa registro contable, esto significa que el control se lo

lleva mensualmente.
PAC 41: El CTNAC emitieron la forma de registro del IUE.
 13/11/2023

EL IUE COMO PAGO A CUENTA DEL IT

Normas Legales

ARTÍCULO 77 ARTÍCULO 7 DEL

DE LA LEY 843 D.S. 21532

El IUE efectivamente pagado, es considerado como

pago a cuenta del IT a partir del primer mes posterior
al que se cumplió con la presentación de la DDJJ y pago
del IUE.

EL IUE COMO PAGO A CUENTA DEL IT

El IUE será deducido como pago a cuenta

del IT en cada período mensual SIN
MANTENIMIENTO DE VALOR (RND
10.013.06), hasta su total agotamiento,
después se pagará el IT sin deducción
alguna.

En caso de que al producirse

un nuevo vencimiento de la
presentación de la
declaración del IUE,
quedase un saldo sin
compensar, el mismo se
consolida en favor del Fisco.
 13/11/2023

7. DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE

EL IUE COMO PAGO A CUENTA DEL IT

El IT (cargo a resultados), se compensa con el

“Ingreso por Compensación Tributaria”.

Si al final del plazo quedara un saldo en las cuentas

IT Pagado por Anticipado e Ingreso Diferido
Tributario, simplemente se revierten los saldos.

7. DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE

COMPENSACIÓN DEL IUE CON EL IT

Ejemplo para el IUE de una empresa que tiene cierre fiscal de la gestión 2020 pagado el
28/04/2021
A partir de Mayo de
Se compensa a partir del 2022 que se declara en
vencimiento del mes de mayo de el mes de junio se
2021 hasta un nuevo vencimiento compensa el IUE
(abril de 2022). Si quedase un saldo pagado por la gestión
se consolida a favor del Fisco. 2021
Pago de
Bs6.500.-

31-12-21 28-04-22
31-12-20 28-04-21
Los Bs6.500.- sólo se pueden compensar hasta el mes de abril de 2022, si quedara un saldo, el
mismo se consolida a favor del fisco. Los Bs6.500.- y los sucesivos saldos no son objetos de MV.
 13/11/2023

RETENCIONES DEL IUE A BENEFICIARIOS

LOCALES ( Art. 3 D.S. 24051)

LAS PERSONAS JURÍDICAS PÚBLICAS O PRIVADAS Y ORGANISMOS DEL

Quienes retienen? ESTADO QUE ACREDITEN O EFECTÚEN PAGOS A LOS SUJETOS DEFINIDOS EN
EL INCISO C) (PERSONAS NATURALES O SUCESIONES INDIVISAS)

POR LAS COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS NO RESPALDADOS POR LA

Por que conceptos se
CORRESPONDIENTE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE.
retiene?

A PN QUE EJERCEN PROFESIONES LIBERALES Y OFICIOS EN FORMA

INDEPENDIENTE, INCLUIDOS NOTARIOS DE FE PUBLICA, OFICIALES DE
A quienes se retiene?
REGISTRO CIVIL, COMISIONISTAS, CORREDORES, ADMINISTRADORES,
MARTILLEROS, ETC.

RETENCIONES DEL IUE A BENEFICIARIOS

LOCALES ( Art. 3 D.S. 24051)
Para compras de bienes o servicios no
respaldados por la factura

Caso de prestación de Caso de venta de bienes,

servicios del importe total el 25% del 20% del
pagado (13% de tasa importe total pagado
efectiva) (5% de tasa efectiva)
 13/11/2023

RETENCIONES DEL IUE, RC IVA E IT A

BENEFICIARIOS LOCALES

Para compras de bienes o servicios no

respaldados por la factura, se aplica la retención
del IUE, RC IVA e IT, según corresponda.

Caso de prestación de Caso de venta de

servicios = retención del bienes = retención del
16% (13% RC IVA y 8% (5% del IUE y 3%
3% IT) del IT)

RETENCIONES DEL RC IVA E IT A

BENEFICIARIOS LOCALES

PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Al Dr. Carlos Montenegro se le cancela honorarios por Bs3.600.-
y no entrega factura, entonces se le debe retener 16%, es decir,
3.600*13%=468.- y 3.600*3%=108.-
FECHA DETALLE DEBE HABER
Honorarios profesionales 3,600.00
Retenciones RC IVA por pagar 468
Retenciones IT por pagar 108
Banco 3,024.00
sumas iguales 3,600.00 3,600.00

En este caso el Dr. Montenegro recibe sólo Bs3.024.- y debe

firmar el comprobante por Bs3.600.-
 13/11/2023

RETENCIONES DEL IUE E IT

PRESTACIÓN DE SERVICIOS
En caso de que haya convenido que el Dr. Montenegro deba
recibir necesariamente Bs3.600.-, entonces debe obtenerse el
GROSSING UP, dividiendo 3.600/0.84=4.285.71.- el 84% se
obtiene de restar 100% menos 16% de RC IVA e IT.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Honorarios profesionales 4,285.71
Retenciones RC IVA por pagar 557.14
Retenciones IT por pagar 128.57
Banco 3,600.00
sumas iguales 4,285.71 4,285.71

Por lo que el Dr. Montenegro recibe Bs3.600.- y el respaldo debe

ser por Bs4.285.71.-

RETENCIONES DEL IUE E IT

COMPRA DE BIENES
El Sr. Justo Boyan vende a la empresa Santa Rita certificados de tarjetas
de los socios por Bs1.200.- y no entrega factura, entonces se le debe
retener el 8% (5% IUE y 3% IT). El registro contable es el siguiente:
FECHA DETALLE DEBE HABER
Papelería y utiles de escritorio 1,200.00
Retenciones IUE por pagar 60.00
Retenciones IT por pagar 36.00
Banco 1,104.00
sumas iguales 1,200.00 1,200.00

Para el GROSSING UP, la división sería 1.200/0.92 = 1.304.35.-, el 92%

se obtiene de restar del 100% menos 8%. Estas retenciones no generan
el crédito fiscal pero respaldan el aspecto formal tributario.
 13/11/2023

RETENCIONES DEL IUE A BENEFICIARIOS

LOCALES ( Art. 3 D.S. 24051)

En fecha 6/12/2021, el Señor Juan Luque es plomero y ha

reparado una fuga de agua en la oficina de Administrativo
de la empresa Amoniac S.R.L. se le cancelan honorarios por
Bs2.800 y no entrega factura.

Total Ingresos 2.800

50% Base Imponible 1.400
25% Impuesto a las Utilidades de las Empresas 12,50% 350
Adicionalmente sobre el total de ingresos obtenidos
3% Impuesto a las Transacciones 84

RETENCIONES DEL IUE A BENEFICIARIOS

LOCALES ( Art. 3 D.S. 24051)

En fecha 6/12/2021, la Sra. Valenzuela vende a la empresa

Amoniac S.R.L. un alfombra por Bs1.000 y no entrega
factura.

Total Ingresos 1,000

20% Base Imponible 200
25% Impuesto a las Utilidades de las Empresas 5% 50
Adicionalmente sobre el total de ingresos obtenidos
3% Impuesto a las Transacciones 30
 13/11/2023

FORMULARIO 570-RETENCIONES IUE

AMONIAC S.R.L.

1003670025 12 2021 X

2.800
1.000
1.400
200

400

400

400

FORMULARIO 410 - RETENCIONES IT

AMONIAC S.R.L.

1003670025 12 2021 X
 13/11/2023

FORMULARIO 410 - RETENCIONES IT

114

114.-

114.-

114

Art. 51° Ley 843 y 34° DS 24051 BENEFICIARIOS DEL

EXTERIOR

Las rentas de fuente boliviana que se paguen,

acrediten o remitan a beneficiarios del exterior, deben
retener y pagar hasta el mes siguiente, de acuerdo a
terminación del NIT:

MONTO TOTAL
ACREDITADO O REMESADO

25% del 50%

TASA EFECTIVA 12.5%

 13/11/2023

Art. 51 Ley 843 y 34 DS 24051 BENEFICIARIOS DEL

EXTERIOR

En fecha 31/12/2021, la Empresa Boliviana Quality Export S.A. ha

obtenido una utilidad de Bs100.000.- y paga el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas por Bs25.000.-, entonces le queda una
utilidad distribuible de Bs75.000.-; si el 50% de esta suma la envía
a los socios que se encuentran en México, entonces debe proceder
a la retención cuando se efectúe la remesa según el siguiente
cálculo:
Concepto Porcentaje Importe
Ingreso Remesado 37,500
Utilidad neta Gravada 50% 18,750
Liquidación del Impuesto 25% 4,688
Tasa Efectiva 12.50% 4,688

Art. 51 Ley 843 y 34 DS 24051 BENEFICIARIOS DEL

EXTERIOR

QUALITY EXPORT S.A.

1003579020 X
12 2021

37.500.-
18.750.-

4.688.-

4.688.-

4.688.-
 13/11/2023

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR (Art. 51 ley 843)

En caso de sucursales de compañías extranjeras se presume, sin

admitir prueba en contrario, que las utilidades han sido
distribuidas, con independencia de las fechas de remisión de
fondos, en la fecha de vencimiento de la presentación de los
Estados Financieros.

Las reinversiones no se encuentran alcanzadas por este impuesto y

deben ser contabilizadas como reservas hasta el momento de su
reinversión.

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR (Art. 51 ley 843)

Para efectos de la acreditación en el exterior del pago de los

impuestos correspondientes a las retenciones o acreditaciones
efectuadas a los beneficiarios, los contribuyentes podrán efectuar
los pagos respectivos en forma individualizada por cada
beneficiario en la Boleta de Pago Formulario 3050, con cargo al
Formulario 530 correspondiente al periodo fiscal.
 13/11/2023

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR (Art. 51 ley 843)

QUALITY EXPORT S.A.

1003579020
12 2021

Juaquin Montoya Monterrey México 31/12/2021 37.500

Cuatro Mil Seiscientos Ochenta y Ocho

4.688

Lic. Waldo Quintanilla Peñarrieta

1510164 LP

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS, O RENTAS

DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)

En empresas extranjeras de transporte o comunicaciones

entre el país y el extranjero y en empresas extranjeras de
servicios prestados parcialmente en el país:
Los ingresos brutos facturados mensualmente por fletes,
pasajes, cargas, cables, radiogramas, comunicaciones
telefónicas, honorarios y otros servicios realizados desde
el territorio boliviano, facturado o cobrados en el país.
 13/11/2023

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS, O RENTAS

DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)

En agencias internacionales de noticias: los ingresos

brutos percibidos por el suministro de noticias a personas
o entidades domiciliadas o que actúen en el país.

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS, O RENTAS

DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)

En empresas extranjeras de seguros: Los ingresos brutos

percibidos por operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones que cubran riesgos en el territorio boliviano o
que se refieran a personas que residen en el país al
celebrarse el contrato, y las primas que, por seguros,
retrocesiones y cualquier concepto, perciban de empresas
de seguros constituidas o domiciliadas en el país.
 13/11/2023

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS, O RENTAS

DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)

En productores, distribuidores y otros proveedores de

películas cinematográficas, video tapes, cintas
magnetofónicas, discos fonográficos, matrices y otros
elementos destinados a cualquier medio comercial de
reproducción de imágenes o sonidos: Los ingresos brutos
percibidos por concepto de regalías o alquiler de los
mencionados elementos.

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)
Se aplican presunciones sin admitir prueba en contrario.

INGRESOS BRUTOS
OBTENIDOS

16% DE LOS INGRESOS

CONSTITUYEN FUENTES
DE FUENTE BOLIVIANA

25% IMPUESTO A LAS

UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS

TASA EFECTIVA 4%
 13/11/2023

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)

A la fecha de vencimiento de la declaración jurada, se

consolidarán los pagos de toda la gestión en el Formulario
500.

ESE IMPORTE SE
CONSTITUIRÁ
COMO PAGO A
CUENTA DEL IT

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)
INGRESOS BRUTOS
OBTENIDOS SALDO DE LA
PRESUNCIÓN
16%-4%= 12%
16% DE LOS INGRESOS
CONSTITUYEN FUENTES 25% del 50%
DE FUENTE BOLIVIANA

25% IMPUESTO A LAS TASA EFECTIVA 12.5%

UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS SE PAGA AL MES
SIGUIENTE QUE
TASA EFECTIVA 4% SE DEVENGÓ LA
PRESUNCIÓN
ESE IMPORTE NO
SE CONSTITUIRÁ
COMO PAGO A
CUENTA DEL IT
 13/11/2023

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)

Panamerican Air Lines, una agencia de una

línea aérea extranjera vendió en el mes de
abril – 2021, pasajes por Bs100.000.-
Concepto Porcentaje Importe

Ingresos Gravados 100,000

Ingresos Netos 87% 87,000
Renta Neta Presunta 16% 13,920
Liquidación del Impuesto 25% 3,480

Tasa Efectiva 4% 3,480

PANAMERICAN AIR LINES

1002005001 X
04 2021

87.000.-
13.920.-

3.480.-

3.480.-

3.480.-
 13/11/2023

87.000.-
13.920.-

3.480.-

3.480.-

ESE IMPORTE SE 3.480.-

CONSTITUIRÁ
COMO PAGO A
CUENTA DEL IT

3.480.-

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS, O RENTAS

DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)

Como la utilidad presunta fue de Bs13.920 y su I.U.E. pagado de

Bs3.480, el saldo o la diferencia se presume que se remesa al
exterior. La liquidación es la siguiente:
 13/11/2023

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA
(Artículos 42, 43 del D.S. 24051)
Concepto Porcentaje Importe

Ingresos Gravados 100,000

Ingresos Netos 87% 87,000
Renta Neta Presunta 16% 13,920
Liquidación del Impuesto 25% 3,480

Tasa Efectiva 4% 3,480

Utilidad Remesada 12% 10,440

Utilidad neta Gravada 50% 5,220
Liquidación del Impuesto 25% 1,305

Tasa Efectiva 12.50% 1,305

PANAMERICAN AIR LINES

1002005001 04 2021 X

87.000.-
13.920.-
3.480.-
10.440.-

5.220.-

1.305.-

1.305.-

1.305.-
 13/11/2023

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA
En el caso de empresas constituidas en el país, los usuarios que
contraten con empresas del exterior, cuando paguen o acrediten
estas rentas parcialmente obtenidas en el país por el beneficiario del
exterior, retendrán el impuesto, y se aplicara la presunción
establecida en el artículo 51° de la Ley N° 843

INGRESOS BRUTOS TASA EFECTIVA 2.5%

OBTENIDOS

20% RENTA DE FUENTE

BOLIVIANA

50% PRESUNCIÓN DE
UTILIDAD

25% IMPUESTO A LAS

UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA

En fecha 05/06/2021, la empresa Unión

Santander S.R.L. contrata un vuelo con una
empresa aérea de Colombia por el cual paga la
suma de Bs150.000.-, entonces se presume que el
20 % es ingreso de fuente boliviana sobre los que
debe pagarse el impuesto sobre remesas al
exterior (Artículo 51° de la Ley)
 13/11/2023

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA

Concepto Porcentaje Importe

Utilidad Remesada 150.000

Ingreso de Fuente Boliviana 20% 30.000
Importe Sujeto a Impuesto 50% 15.000
Liquidación del Impuesto 25% 3.750

Tasa Efectiva 2,50% 3.750

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS,

O RENTAS DE FUENTE COMPARTIDA

UNIÓN SANTANDER S.R.L.

12548052 06 2021 X
551

150.000.-
30.000.-
15.000.-

3.750.-

3.750.-

3.750.-
 13/11/2023

APLICACIÓN DEL IUE en

pagos a beneficiarios del
exterior (resumen)

Remesas de rentas 12.5% F-530

Remesas actividades parcialmente

realizadas en el País 4% F-541

Remesas saldo de la utilidad presunta

1.5% F-550

Pagos por contratos de empresas 2.5%

F-551

Boletas de pago F-3050

Boletas de pago F-3051

EXENCIONES (Art. 49 de la Ley 843 y 5 del D.S. 24051)

Actividades del Estado,

salvo las comprendidas
en del Código de
Comercio
 13/11/2023

EXENCIONES (Art. 49 de la Ley y 5 del D.S. 24051)

Las utilidades obtenidas por las

asociaciones, fundaciones o instituciones no
lucrativas autorizadas legalmente que
tengan convenios suscritos.
ACTIVIDADES: religiosas, de caridad,
beneficencia, asistencia social, educativas,
culturales, científicas, deportivas, políticas,
sindicales etc.

EXENCIONES (Art. 49 de la Ley y 5 del D.S. 24051)

CONDICIÓN: Que no realicen actividades de

intermediación financiera u otras comerciales,
que por disposición de sus estatutos, la totalidad
de sus ingresos y el patrimonio se destinen
exclusivamente a los fines enumerados. Que no
se distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados y que, en caso de liquidación, su
patrimonio se distribuya entre entidades de igual
objeto o se done a instituciones públicas
 13/11/2023

EJEMPLO ASOCIACIONES CIVILES SIN CARÁCTER DE LUCRO

La Organización no Gubernamental Remanso Verde se dedica al

cuidado de niños indigentes, abandonados y drogadictos, para financiar
tal fin vende artículos de limpieza. Esta ONG no ha formalizado su
exención del Impuesto a las Utilidades de las Empresas, y debe
presentar su F-520:
Ingresos gravados seg. libro de ventas (Ingresos Brutos) 35.000
Mas : Otros ingresos
Intereses por depósitos bancarios 1.850
Alquileres por bienes inmuebles 4.500
Alquileres por bienes muebles 1.050 7.400
Total Ingresos 42.400
Menos: IVA (13% sobre 35.000 + 4.500 + 1.050) -5.272
Total Ingresos gravados 37.128
Menos: Egresos según libro de compras:
Total compras Bs. 27.000 - 13% de IVA -23.490
Menos: Tributos pagados seg. el Art. 14 del D.S. 24051
IT (3% s/ 35.000 + 4.500 + 1050) 1.217
Impuesto a la Prop. de B. Inmuebles y V. Automotores 1.500
Tasas y Patentes Municipales 500
Intereses y Mant. de valor (No multas ni accesorios) 0 -3.217
UTILIDAD NETA IMPONIBLE 10.421
IMPUESTO 25% sobre 10422 2.605

EJEMPLO ASOCIACIONES CIVILES SIN CARÁCTER DE LUCRO

ANTES AHORA
FORM. 80 FORM. 520
 13/11/2023

EJEMPLO ASOCIACIONES CIVILES SIN CARÁCTER DE LUCRO

REMANSO VERDE

100352012 12 2021 X

12 01 01 2021 31 12 2021

42.400.-
5.272.-

37.128.-

23.490.-
1.217.-
2.000.-

10.421.-

10.421.-
2.605.-

2.605.-

2.605.-
 13/11/2023

Juan Carlos Maldonado

4805283 Ch.

EXENCIONES (Art. 49 de la Ley 843)

Los intereses a favor de organismos

internacionales de crédito e
instituciones oficiales extranjeras, cuyos
convenios hayan sido ratificados por la
asamblea legislativa.
 13/11/2023

OTRAS EXENCIONES

Ley N° 2685, artículo 7º Toda nueva industria que

se establezca en la ciudad de El Alto quedará
liberada del pago del Impuesto a las Utilidades de
las Empresas por el periodo de 10 años
computables desde el día que empiece a producir.
Serán beneficiarias también con esta liberación las
ampliaciones de las industrias en actual existencia.

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL ANÁLISIS DEL IUE

 13/11/2023

Gracias por su atención

 UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO
ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N° 17 EL INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
 17. EL INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
17. CONTENIDO

CONTENIDO

1. INFORMES TRIBUTARIOS
2. CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
3. IMPORTANCIA DEL CONTENIDO
4. DICTAMEN TRIBUTARIO
5. NORMAS APLICABLES PARA LA PREPARACIÓN DEL INFORME
6. UTILIDAD Y OPORTUNIDAD
7. FORMULACIÓN Y FORMA DE PRESENTACIÓN DE LAS CONCLUSIONES
8. FORMULACIÓN Y FORM DE PRESENTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES
9. CONTROL INTERNO
17.1 INFORMES TRIBUTARIOS

• Concluido el trabajo de campo, la o el fiscalizador en

coordinación con el supervisor y el Jefe del Departamento
de Fiscalización de la Gerencia Distrital o GRACO,
procederán a emitir el informe de actuación en dos (2)
ejemplares como mínimo, un (1) ejemplar se adjuntará al
cuerpo de antecedentes y otro para el archivo del
Departamento de Fiscalización; el informe deberá estar
dirigido al Gerente Distrital o GRACO, según corresponda;
asimismo emitirá la Resolución Determinativa o Vista de
Cargo según corresponda, donde se hará constar los
antecedentes y los resultados obtenidos en el trabajo de
campo, debiendo considerar los siguientes casos:
17.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME E IMPORTANCIA DEL CONTENIDO

CASO 1: DETERMINACIÓN SIN ADEUDO

En los casos en los que no se determine Deuda Tributaria y no

se emitan Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al
Procedimiento de Determinación, el Departamento de
Fiscalización de la Gerencia Distrital o GRACO, elaborará el
Informe de Actuación y procederá a la emisión de la
Resolución Determinativa, que declare la inexistencia del
Adeudo Tributario e instruirá la remisión de antecedentes al
archivo de obrados una vez notificada la Resolución
Determinativa.
17.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME E IMPORTANCIA DEL CONTENIDO

CASO 1: DETERMINACIÓN SIN ADEUDO

El Informe de Actuación deberá contener el proveído de la
o el Gerente Distrital o GRACO que instruya la emisión de la
Resolución Determinativa.
La Resolución Determinativa deberá ser notificada según el
Artículo 83 y siguientes de la Ley Nº 2492, Código Tributario
Boliviano.
Notificada la Resolución Determinativa, se procederá a la
remisión del expediente al archivo del Departamento de
Fiscalización de la Gerencia Distrital o GRACO, mediante
nota dirigida al Jefe de Departamento.
17.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME E IMPORTANCIA DEL CONTENIDO

CASO 2: ADEUDO TRIBUTARIO PAGADO ANTES DE LA NOTIFICACIÓN

DE LA VISTA DE CARGO Y HASTA EL VIGESIMO DÍA DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN
En fiscalizaciones totales y parciales:

Si en el proceso de determinación, se estableciera la existencia de

Deuda Tributaria y/o se emitieran Actas por Contravenciones
Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación, y estas
fueran pagadas en su totalidad por el sujeto pasivo antes de la
notificación de la Vista de Cargo, el Departamento de
Fiscalización de la Gerencia Distrital o GRACO, elaborará el
Informe de Actuación y procederá a la emisión de la Resolución
Determinativa que declare pagado en su totalidad el Adeudo
Tributario, en el plazo de treinta (30) días siguientes de realizado el
pago.
17.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME E IMPORTANCIA DEL CONTENIDO

CASO 2: ADEUDO TRIBUTARIO PAGADO ANTES DE LA NOTIFICACIÓN DE

LA VISTA DE CARGO Y HASTA EL DÉCIMO DÍA DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN
En fiscalizaciones totales y parciales:

Cuando se emita la Vista de Cargo que establezca la existencia de

Deuda Tributaria y/o Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas
al Procedimiento de Determinación y estas fueran pagadas en su
totalidad por el sujeto pasivo hasta veinte (20) días de su notificación, el
Departamento de Fiscalización de la Gerencia Distrital o GRACO,
elaborará el Informe de Conclusiones y procederá a la emisión de la
Resolución Determinativa, que declare extinguido el Adeudo Tributario y
la aplicación del beneficio del Arrepentimiento Eficaz, en el plazo de
treinta (30) días siguientes de realizado el pago.
17.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME E IMPORTANCIA DEL CONTENIDO

CASO 3: ADEUDOS NO PAGADOS O PAGADOS

PARCIALMENTE ANTES DE LA EMISIÓN DE LA VISTA DE
CARGO
En fiscalizaciones totales y parciales:
Si en la Fiscalización Parcial o Total se estableciera la
existencia de Deuda Tributaria y/o se emitan Actas por
Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de
Determinación, y estas no fueran pagadas en su totalidad o
fueran pagadas parcialmente por el sujeto pasivo; deberá
emitirse el informe de Actuación, recomendando la emisión
de la Vista de Cargo.
17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

EXITEN DIFERENTES MODELOS DE DICTAMEN TRIBUTARIO SEGÚN LA RND N° 101800000004 DE 2 DE

MARZO DE 2018 DICTAMEN LIMPIO
17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

EXITEN DIFERENTES MODELOS DE DICTAMEN TRIBUTARIO SEGÚN LA RND N° 101800000004 DE 2 DE

MARZO DE 2018
DICTAMEN LIMPIO
17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

2 INFORME CON SALVEDADES

17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

2 INFORME CON SALVEDADES

17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

3 INFORME CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS

17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

3 INFORME CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS

17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

4 INFORME CON ABSTENCIÓN

17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

4 INFORME CON ABSTENCIÓN

17.5 INFORME DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

INFORME DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

17.4 DICTAMEN TRIBUTARIO

4 INFORME CON ABSTENCIÓN

Gracias por su atención