INSTITUTO COMERCIAL SUPERIOR DE LA NACIÓN

“TENIENTE ARMANDO DE PALACIOS”

COMPENDIO
SISTEMA TRIBUTARIO
SIT-207

CARRERA: CONTADURÍA GENERAL

CORRESPONDE AL SEGUNDO AÑO DE FORMACIÓN

Realizado con fines estrictamente académicos

CATEDRÁTICO:

M.Sg. LIC. CPA. Cesar Nina Mollo

LA PAZ – BOLIVIA
2024

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 INTRODUCCIÓN

En nuestro país Bolivia al igual que en todo el mundo requiere de

financiamiento para el fortalecimiento de actividades y proyectos

propios del gobernante para sus habitantes.

Debido a la pandemia a nivel mundial gran parte de las actividades

académicas se realizaron de forma virtual, lo cual no es nuevo en este

ámbito, simplemente forzó a que todos los aspectos fueran digitales y

virtuales.

Con estas modificaciones solo nos acoplamos a una forma de trabajo

que ya existía en la enseñanza de nivel superior, por lo que no existe

nada nuevo y solo queda empezar.

El Instituto Técnico Comercial Superior “Tte. Armando de Palacios”, al

igual que las otras instituciones de educación superior se integra al

modo de trabajo virtual.

2
 PRESENTACIÓN

Con gran cariño para nuestros estudiantes del Instituto Técnico Comercial Superior de la
Nación “Tte. Armando de Palacios” INCOS-LA PAZ, Segundo año (Turnos Diurno y
nocturno) de la Carrera de Contaduría General:
El presente material fue desarrollado desde la perspectiva práctica aplicada en el día a
día de nuestra formación académica.
En el contenido del presente está comprendido en 11 temas 1. Ámbito tributario, política
y teoría fiscal, 2. Sistema tributario, 3. Ley 843 y sus decretos reglamentarios, 4. Ley 1606
y sus decretos reglamentarios, 5. Ley 2492 código tributario boliviano, 6. Oficina virtual
S.I.N. su forma de uso, 7. Procedimientos tributarios, llenado de formularios, 8.
Principales aplicativos: SIAT, 9. Autoridad de impugnación tributaria; 10. Procedimientos
de ejecución tributaria, 11. Procedimientos por contravenciones tributarias y sanciones
Parte importante del ámbito laboral en nuestra digna profesión es la Tributación,
generalmente muchas empresas solo realizan registros contables por la obligación que
impone el estado, en este entendido la importancia de esta materia.

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 CONTENIDO

CONTENIDOS PRIMER BIMESTRE

1. ÁMBITO TRIBUTARIO, POLÍTICA Y TEORÍA FISCAL
1.1 Contextualización
1.2 Concepto y generalidades tributarias
1.3 Aplicación Fiscal de los Principios de la contabilidad
1.4 Normas Tributarias

2. SISTEMA TRIBUTARIO
2.1 Función y definición
2.2 Constitución y principios del sistema Tributario
2.3 Algunas normas Fiscales con incidencia

3. LEY 843 Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS

3.1 Función y definición
3.2 Constitución y principios del sistema Tributario
3.3 Impuestos Vigentes
3.4 Impuestos Nacionales
3.5 Impuestos Departamentales
3.6 Impuestos Municipales

CONTENIDOS SEGUNDO BIMESTRE

4. LEY 1606. Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS
4.1 Función y definición
4.2 Constitución y principios del Sistema Tributario
5. LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
5.1 Disposiciones preliminares
5.2 Relación jurídica Tributaria
5.3 Derechos y Deberes de los sujetos
5.4 Procedimientos Tributarios
5.5 Impugnaciones
5.6 Recursos Administrativos
5.7 Superintendencias Tributarias
5.8 Recursos ante la AIT
5.9 Ilícitos tributarios
5.9.1 Contravenciones Tributarios
5.9.2 Delitos Tributarios
5.10 Procedimientos para sancionar los ilícitos tributarios

6. OFICINA VIRTUAL S.I.N. SU FORMA DE USO

6.1 Marco Normativo
6.2 Uso de la oficina virtual

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CONTENIDOS TERCER BIMESTRE
7. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, LLENADO DE FORMULARIOS
7.1 Llenado de Formularios I.V.A.
7.2 Llenado de Formulario I.T.
7.3 Llenado de Formulario R.C. - I.V.A.
7.4 Llenado de Formulario I.U.E.
7.5 Otros formularios
8. AUTORIDAD IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
9.1 Normativa vigente
9.2 Procedimientos de ejecución
9.3 Resoluciones de la AIT

CONTENIDOS CUARTO BIMESTRE

9. FORMAS DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
10.1 Procedimientos Legales y técnicos

10. PROCEDIMIENTOS POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS Y SANCIONES

11.1 Procedimientos técnicos de impugnación

BIBLIOGRAFIA BASICA

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 PRIMER BIMESTRE

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE

Desarrolla de manera comunitaria, los conocimientos
terminológicos y conceptualiza la legislación tributaria,
aplicando las normas y disposiciones de la Ley de la
Reforma Tributaria, reconociendo los formularios
tributarios y los anexos tributarios, para beneficio de la
comunidad.

CONTENIDOS PRIMER BIMESTRE

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1. ÁMBITO TRIBUTARIO, POLÍTICA Y TEORÍA FISCAL

1.1 Contextualización

1.2 Concepto y generalidades tributarias

1.3 Aplicación Fiscal de los Principios de la contabilidad

1.4 Normas Tributarias

2. SISTEMA TRIBUTARIO

2.1 Función y definición

2.2 Constitución y principios del sistema Tributario

2.3 Algunas normas Fiscales con incidencia

3. LEY 843 Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS

3.1 Función y definición

3.2 Constitución y principios del sistema Tributario

3.3 Impuestos Vigentes

3.4 Impuestos Nacionales

3.5 Impuestos Departamentales

3.6 Impuestos Municipales

COMPETENCIAS
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 Conceptualiza el ámbito tributario, sus generalidades.
 Aplica la política y teoría fiscal en los Principios de la Contabilidad
 Aplica las normas tributarias
 Conoce el Sistema Tributario, su función y la definición
 Conoce la Constitución y los Principios del Sistema Tributario, asimismo, algunas
Normas Fiscales con incidencia.
 Conceptualiza, conoce y aplica la Ley 843 y todos sus decretos reglamentarios
 Conceptualiza cada definición y la función de la ley 843
 Distingue y aplica los Impuestos Vigentes a nivel Nacional, Departamental y
municipal.
 Reconoce y conceptualiza los Principios del Sistema Tributario

ESTRATEGIAS DIDACTICAS

 Analizar, contextualizar y comentar la Realidad Nacional y el contexto

 ¿Cuál es su criterio sobre el objeto de estudio del Sistema Tributario?

 ¿Dentro del ámbito de aplicación del Sistema Tributario que nos indica los

Principios de Contabilidad?

 ¿Qué entiende por Política Fiscal?

 ¿Qué entiende por Teoría Fiscal?

 ¿Puede citar algunas Normas con incidencia Fiscal?

 ¿Ejemplifique en qué casos se presenta los impuestos Departamentales?

 Desarrolle a detalle los Impuestos Municipales.

 ¿Cuáles son los Impuestos Nacionales más significativos en la captación de

recursos del Estado Plurinacional de Bolivia?

 Lea y analice detenidamente cada uno de los Decretos Reglamentarios de la Ley

843.

SISTEMA TRIBUTARIO
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1. ÁMBITO TRIBUTARIO, POLÍTICA Y TEORÍA FISCAL
1.1. Contextualización
Es crucial diseñar un sistema impositivo que recaude lo suficiente para financiar los
gastos del estado, y sobre todo, las inversiones públicas. Un sistema que sea lo
suficientemente elástico para que al crecer la economía, crezcan de igual manera o
mayor proporción sus recaudaciones. Pero además, un sistema que estructuralmente
sea progresivo, donde los que perciben mayor ingreso o tienen mayor riqueza
contribuyan con una proporción mayor de tributos.
Un tema complicado, ya que los impuestos más eficientes en cuanto a recaudaciones
tienden a ser no progresivos y en la mayoría de los casos regresivos. Los impuestos
más eficientes son los que abarcan una amplia base tributaria, son fáciles de controlar
y sencillos en su cumplimiento. Por otro lado, los impuestos progresivos tienen bases
tributarias reducidas, y estructuras que imponen elevados costos de cumplimiento y
administración.
En este contexto el Sistema Tributario Boliviano, es sólido en términos académicos, ya
que se compone de impuestos que tienen bases tributarias amplias con pocas
exenciones, facilitando la administración tributaria. Por ejemplo: El IVA prácticamente
no tiene exenciones, deducciones y devoluciones o, múltiples tasas, lo cual es común
en sistemas que pretenden ser progresivos.
1.1.1. Origen del ámbito tributario político y teórico
El origen del tributo se remonta a los tiempos pretéritos en que implicaba sumisión y
humillación, dado que era pagado por los derrotados a los vence-dores de las
contiendas bélicas. De ahí en adelante los investigadores siguieron su rastro
aproximado a lo largo de la historia.
1.1.2. ¿Por qué se debe Tributar?
El pago de impuestos es necesario para sostener los gastos públicos, la distribución
de la renta, buscar una mayor eficiencia de la economía y suavizar las crisis. Los
distintos tipos de impuestos están presentes en varias actividades de la vida, tanto a
la hora de pagarlos como a la hora de ver para qué sirve su cobro.
1.1.3. Clases de Tributos
a) Impuesto: Impuesto es el tributo cuya obligación nace cuando se da una
situación establecida en la Ley, por ejemplo de la venta de bienes.

b) Tasa: Las tasas son tributos que se pagan por algún servicio o cuando se
realizan ciertas actividades, sean de recepción obligatoria por los ciudadanos
y en función de bien común.

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Por ello, la recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno
al servicio o actividad que constituye la causa de la obligación, como el caso
de la tasa de alumbrado público, por ejemplo.

c) Contribuciones Especiales: Las contribuciones especiales son los tributos

establecidos cuando obtenemos un beneficio derivado de la realización de
unas determinadas obras o actividad estatal y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a dichas obras.

d) Patentes Municipales: las patentes municipales son establecidas

conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado, y se pagan por
el uso o aprovechamiento de bienes públicos como mercados, calles, plazas,
etc.

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1.2 . Concepto y generalidades tributarias
1.2.1. Obligación tributaria
Tributario, por su parte, es aquello perteneciente o relativo al tributo, un concepto que
puede utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al Estado para las cargas
públicas. Un tributo, en ese sentido, es un impuesto.
La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el
Estado) y el deudor tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el
cumplimiento de la prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser
exigida de manera coactiva.
El contribuyente, de esta manera, tiene una obligación de pago a partir del vínculo
jurídico. Gracias a los tributos, el Estado puede solventarse y desarrollar obras de bien
público.
1.2.1. Ámbito Tributario
Espacio comprendido dentro de ciertos límites donde los tributos son ingresos de
derecho público que consisten en prestaciones obligatorias, impuestas unilateralmente
por el Estado, exigidas por una administración pública como consecuencia de la
realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin
primordial, según la visión neoclásica, es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros
fines.
¿Qué es la política?
Es una ciencia que trata del gobierno y la organización de las sociedades humanas,
especialmente de los estados.
¿Qué es la política fiscal?
La política fiscal es una rama de la política económica que configura el presupuesto
del Estado, y sus componentes, el gasto público y los impuestos, como variables de
control para asegurar y mantener la estabilidad económica, amortiguando las
variaciones de los ciclos económicos, y contribuyendo a mantener una economía
creciente, de pleno empleo y con baja inflación.
1.2.3. Generalidades tributarias
Las generalidades tributarias son principios del Derecho tributario que implica que no
haya discriminaciones arbitrarias a la hora de imponer los tributos, y que éstos
alcancen a todos aquellos comprendidos en las mismas circunstancias. No significa
que todas las personas deben pagar impuestos, ni todos en la misma proporción, sino
que todos aquellos que estén comprendidos en los supuestos contemplados en la
norma legal soporten la imposición sin excepciones injustas. Esto no significa que no
puedan concederse legalmente exenciones o rebajas, pero por motivos fundados.
Aquellas personas sin capacidad contributiva no deben pagar impuestos, y quienes
más tienen deben abonar más. El principio de igualdad y el de progresividad deben
11
conjugarse con el de generalidad para que la carga impositiva cumpla además con el
principio de justicia.

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1.3. Aplicación Fiscal de los Principios de la contabilidad (PCGAs)
Para tener una guía práctica del tratamiento contable de las distintas operaciones con las
que a lo largo de una gestión se llegaran a lidiar y en base a los distintos rubros a los que
la contabilidad se aplica estos principios regulan e indican el tratamiento contable
aplicable a cada uno de estos. Nos referimos a las 14 Normas de Contabilidad vigentes
en nuestro país que a la vez está amparado en el artículo primero de la resolución CTNAC
N° 01/2012 aclarando que los 14 principios de contabilidad siguen vigentes.

Ya aclarado, se profundizará en la Norma Contable N°1 la cual establece la base clara o

en este caso los 14 Principios Generalmente Aceptados, lo cual es fundamental para la
preparación de los Estados Financieros y son los siguientes:

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGAs).- Son un conjunto de

conceptos básicos y reglas presupuestos que deben tomarse en cuenta a la hora de
elaborar no solo los Estados Financieros sino también todo lo que es el proceso contable
que llevara a cabo el contador de una determinada empresa. Aclaro esto también en el
Decreto Supremo 24051:
Artículo 35°.- (Normas generales) Los sujetos obligados a llevar registros contables,
definidos en el inciso a) del Artículo 3° del presente reglamento, deberán llevarlos

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cumpliendo, en cuanto a su número y a los requisitos que deben observarse para su
llenado, las disposiciones contenidas sobre la materia en el Código de Comercio para
determinar los resultados de su movimiento financiero contable imputables al año fiscal.
Los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y convalidados para efectos tributarios de acuerdo a lo
establecido en el Artículo 48° de este reglamento.

Las empresas industriales deben registrar, además, el movimiento de materias primas,

productos en proceso y productos terminados, con especificación de unidades de medida
y costos, de acuerdo con las normas de contabilidad de aceptación generalizada en el
país según lo mencionado en el párrafo anterior.

Las empresas pueden utilizar sistemas contables computarizados, debiendo sujetarse a

la normatividad que al respecto dicte la Administración Tributaria

NORMA DE CONTABILIDAD No 1
PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO – CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
PARA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO – EQUIDAD.
El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, tiene la condición de
postulado básico. Es una guía de orientación con el sentido de lo ético y justo, para la
evaluación contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se
refiere a que la información contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y
a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los
intereses de las partes y que la información que brindan sea lo más justa posible para los
usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Ya que esto
debe estar bien claro y presente en cada uno de los que ejercen esta profesión que está
a la vez regida por leyes y sanciones por lo tanto se debe tomar en cuenta el
profesionalismo diligencia y ética.

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Partiendo de este postulado básico, surgen principios generales que, al ser cumplidos
cabalmente, reflejan una información transparente, adecuada y, sobre todo, confiable.
Estos principios son:

ENTE
El principio de ente o principio de entidad establece el supuesto de que el patrimonio de
la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un
tercero. Se efectúa una separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario)
y la administración (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por
estos últimos. El ente tiene una vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones,
distinto de las personas que lo formaron.

Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan
varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario
es un acreedor más de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta
capital.

BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser
valuados en términos monetarios.
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y
sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la
misma, mientras no entre en conflicto con terceros que también reclaman la propiedad,
están sujetos a ser registrados en libros en vía de regulación, a través de un asiento de
ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de adquisición
o registro en fecha anterior.

Como se puede ver en la imagen estos bienes económicos son siempre representados
en el grupo de todos los activos que tiene la empresa en su poder como se lo muestra en
el balance general ya sean estos exigibles a corto o largo plazo, de igual forma se toma
en cuenta como activo y bienes económicos materiales a todo material ya sea mueble o

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inmueble que es sujeto a depreciarse con el tiempo conforme a sus años de vida útil
estimados y regidos por ley según el Decreto Supremo 24051:

Artículo 21°.- (Costo Depreciable) Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de

adquisición o producción de los bienes, el que incluirá los gastos incurridos con motivo
de la compra, transporte, introducción al país, instalación, montaje, y otros similares que
resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados.

En los casos de bienes importados, no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo

superior al que resulte de adicionar al precio de exportación vigente en el lugar de origen,
el flete, seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el país.

El excedente que pudiera determinarse por aplicación de esta norma, no será deducible
en modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas a entidades
del mismo conjunto económico que hubieren actuado como intermediarios en la
operación de compra, no integrarán el costo depreciable, a menos que se pruebe la
efectiva prestación de servicios y la comisión no exceda de la usualmente se hubiera
reconocido a terceros no vinculados al adquiriente.

Artículo 22°.- (Depreciaciones del activo fijo) Las depreciaciones del activo fijo se
computarán sobre el costo depreciable, según el Artículo 21° de este reglamento y de
acuerdo a su vida útil en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artículo.

En el caso de las empresas de distribución de películas cinematográficas, la depreciación

o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo,
royalties o precios fijos sobre los costos respectivos, se realizará en los siguientes
porcentajes: cincuenta por ciento (50%) el primer año; treinta por ciento (30%) el segundo
y veinte por ciento (20%) el tercero. El plazo se computará partir de la gestión en la cual
se produzca el estreno de la película.

En todos los casos, la reserva acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del
bien, ya sea de origen o por revalúo técnico. Las depreciaciones correspondientes a

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revalúo técnico realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la
vigencia de este impuesto, no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h)
del Artículo 18° de este reglamento. Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los
bienes del activo fijo, serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no
supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. El valor de reparaciones superiores
a este porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del bien; y, por lo tanto,
se imputará al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones
anuales iguales al período que le resta de vida útil.

MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar
los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza
como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona
el “ente” y en este caso el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor,

en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que
se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.

Dictado también por ley según el D.S. 24051:

Artículo 38°.- (Expresión de valores en moneda constante) Los Estados Financieros de
la gestión fiscal, base para la determinación de la base imponible de este impuesto, serán
expresados en moneda constante admitiéndose únicamente, a los fines de este
impuesto, la actualización por la variación de la cotización del Dólar Estadounidense
aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma N° 3 (Estados Financieros a
Moneda Constante - Ajuste por Inflación) del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

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También mencionado por el código de comercio:
Art. 41.- (IDIOMA Y MONEDA). Los asientos contables deben ser efectuados
obligatoriamente en idioma castellano, expresando sus valores en moneda nacional. Sin
embargo, para fines de orden interno, podrá usarse un idioma distinto al castellano y
expresar sus valores en moneda extranjera. (Arts. 404, 795 C. Comercio.)

EMPRESA EN MARCHA
Se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyección futura. Este principio también conocido continuidad de la empresa se basa en
la presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y
no será liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como:
significativas y continuas pérdidas, insolvencia, etc.

Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su ganancia
por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar
los ingresos, mostrando en el balance general los recursos no consumidos a su costo de
adquisición, y no a su valor actual de mercado.

Como se puede ver en la imagen este principio condiciona una obligación en la que toda
empresa debe tener proyección futura, es decir con intenciones de seguir adelante en
futuros años teniendo un crecimiento significativo al igual que los resultados a largo plazo.
Ya que incluso con un pensamiento lógico cualquier empresa que quiera empezar sus
actividades en el comercio siempre busca ganar por lo que sería ilógico que una empresa
consiguiera perdidas varias veces ya que esto solo se debe a una mala administración
desde el gerente general hasta el contador que es quien prevee estos hechos a futuro
dándoles una solución próxima.

Regidos por ley según el Decreto Supremo 24051:

Artículo 36°.- (Estados financieros) Los sujetos obligados a llevar registros contables,
deberán presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial, los siguientes
documentos:

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a. Balance General.
b. Estados de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
c. Estados de Resultados Acumulados.
d. Estados de Cambios de la Situación Financiera.
e. Notas a los Estados Financieros.

Estos documentos, formulados dentro de normas técnicas uniformes, deberán contener

agrupaciones simples de cuentas y conceptos contables, técnicamente semejantes y
convenientes a los efectos de facilitar el estudio y verificación del comportamiento
económico y fiscal de las empresas, y deberán ser elaborados en idioma español y en
moneda nacional, sin perjuicio de poder llevar además sus registros contables en moneda
extranjera.

VALUACION AL COSTO
El valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de la
valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de
situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón
por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Este principio implica que no debe adoptarse como criterio de valuación el “valor de
mercado”, entendiéndose como tal el “costo de reposición o de fabricación”. Sin embargo,
el criterio de “valuación de costo” ligado al de “empresa en marcha”, cuando esta última
condición se interrumpe o desaparece, por esta empresa en liquidación, incluso fusión,
el criterio aplicable será el de “valor de mercado” o “valor de probable realización”, según
corresponda.

EJERCICIO
El principio de ejercicio (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos
uniformes de tiempo, a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la
situación financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales
establecidas, particularmente para determinar el impuesto a la renta y la distribución del
resultado. En esta información periódica también están interesados terceras personas,
como es el caso de las entidades bancarios y potenciales inversionistas.
También dictado por el Código de Comercio:
Art. 45.- (CONCENTRACION Y ANOTACION POR PERIODOS). Es válida, sin embargo,
la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes,
siempre que su detalle aparezca en otros libros o registros auxiliares, de acuerdo con la
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naturaleza de la actividad de que se trate. En este caso se consideran parte integrante
del Diario.

Del decreto supremo 24051

Artículo 39°.- (Plazo y cierres de gestión) Los plazos para la presentación de las
declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencerán a los ciento
veinte (120) días posteriores al cierre de la gestión fiscal, ya sea que deban presentarse
con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestión 1995 inclusive, se
establecen las siguientes fechas de cierre de gestión según el tipo de actividad:
- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.
- 30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
- 30 de septiembre: Empresas mineras.
- 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no obligados a llevar
registros contables y las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios
en forma independiente.
Durante el año 1995, los cierres correspondientes al Impuesto a la Renta Presunta de
Empresas se mantienen invariables, así como el plazo para la presentación de las
respectivas declaraciones juradas y pago de dicho impuesto. Asimismo, se mantienen
invariables los cierres de gestión y los plazos para la presentación de las
correspondientes declaraciones juradas y pago de los Impuestos a las Utilidades
establecidos para los sectores de la minería e hidrocarburos en las Leyes Nº 1297 de 27
de noviembre de 1991 y Nº 1194 de 1° de noviembre de 1990, respectivamente.

DEVENGADO
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o
transacciones contabilizables. En la aplicación del principio de devengado se registran
los ingresos y gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el
documento de soporte tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda
ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de
aplicar el criterio de lo percibido para la atribución de resultados. Este último método se
halla al margen de los PCGA.
Características:
a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene “las variaciones
patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las
que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado”.

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b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha
determinada.
c) Efectúan modificación o corrección de saldos de dos o más cuentas, que a una
fecha determinada presentan operaciones incompletas o deformadas.
d) Se preparan periódicamente, siendo lo más aconsejable mensualmente.
e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe movimiento
de efectivo.
f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones legales
como sociales y tributarias.

OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. La objetividad en
términos contables es una evidencia que respalda el registro de la variación patrimonial.
Este principio también se lo valora en el Código de Comercio:
Art. 46.- (INVENTARIOS Y BALANCES). El libro de Inventarios y Balances se abrirá con
el inventario y balances iniciales y, según el ejercicio anual o semestral, contendrá el
inventario final y el balance general, incluyendo la cuenta de resultados. Estos estados
financieros serán elaborados, según la clase de actividades de que se trate, con criterio
contable uniforme que permita conocer de manera clara, completa y veraz, la situación
del patrimonio y las utilidades obtenidas, o las pérdidas sufridas, durante el ejercicio.
(Arts. 369, 62 Código de Comercio).

REALIZACION
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamental todos
los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto realizado participa en el concepto devengado.
Cabe mencionar que este principio tiene relación con el principio de DEVENGADO.

PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento de activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de
tal modo que la cuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar

21
también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado”.
Este principio tiene mucha relación con la aplicación práctica de lo que es el registro del
libro diario lo cual también está reglamentado por ley:

UNIFORMIDAD
Este principio de contabilidad establece que una vez elaborado unos criterios para la
aplicación de los principios contables, estos deberán mantenerse siempre que no se
modifiquen las circunstancias que propiciaron dicha elección.
Este principio explica la importancia que tienen todos los métodos que se vayan
adoptando para el manejo de la información y los métodos para contabilizar depreciar y
provisionar, aún más importante que estos sean continuos es decir, que en lo posible se
debe tratar de no cambiar de métodos salvo que sea imprescindiblemente necesario que
se adopten otras formas de valuación. De ser asi estos cambios radicales que lleguen a
afectar de manera extraordinaria se lo debe informar en las respectivas Notas a los
Estados Financieros. Este importante punto también esta normado por las Norma
Contable N° 11 en su apartado 5 que menciona lo siguiente:

MATERIALIDAD (SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA)

Al considerar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas
particulares debe necesariamente actuarse en sentido práctico. EL principio de
significación, también denominado materialidad, está dirigido por dos aspectos
fundamentales de la contabilidad: Cuantificación o Medición del patrimonio y Exposición
de partidas de los estados financieros. Este penúltimo principio tiene íntima relación con
el último principio que viene a continuación.

EXPOSICION
El principio de exposición, también denominado revelación suficiente, implica formular los
estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relación directa con
la presentación adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas,
para una correcta interpretación de los hechos registrados.
Del decreto supremo 24051
Artículo 36°.- (Estados financieros) Los sujetos obligados a llevar registros contables,
deberán presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial, los siguientes
documentos:
a) Balance General.
b) Estados de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
22
c) Estados de Resultados Acumulados.
d) Estados de Cambios de la Situación Financiera.
e) Notas a los Estados Financieros.
Estos documentos, formulados dentro de normas técnicas uniformes, deberán contener
agrupaciones simples de cuentas y conceptos contables, técnicamente semejantes y
convenientes a los efectos de facilitar el estudio y verificación del comportamiento
económico y fiscal de las empresas, y deberán ser elaborados en idioma español y en
moneda nacional, sin perjuicio de poder llevar además sus registros contables en moneda
extranjera.
A la vez el Código de Comercio respalda este principio con los siguientes artículos
detallados a continuación:
Art. 37.- (CLASES DE LIBROS). El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los
siguientes libros: Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan
específicamente otros libros. Podrá llevar además aquellos libros y registros que estime
convenientes para lograr mayor orden y claridad, obtener información y ejercer control.
Estos libros tendrán la calidad de auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el
artículo 40, aunque podrán legalizarse los considerados necesarios para servir de medio
de prueba como los libros obligatorios. (Arts. 55, 64 Código de Comercio).
De igual forma menciona el Código de Comercio la responsabilidad que tiene el contador
al efectuar las operaciones y todo el ciclo contable:
Art. 38.- (COMERCIANTES POR MENOR). Los comerciantes individuales que negocian
por menor, cuyo volumen de operaciones y capital empleado en sus actividades
comerciales no alcance a los mínimos exigidos por disposiciones legales sobre la materia,
cumplirán la obligación que impone el artículo anterior, registrando diariamente un
resumen de las compras y ventas al contado, y un detalle de las que hagan al crédito,
incluyendo los cobros y pagos realizados con tal motivo.
Todos estos principios tienen obviamente su sustento legal los cuales son los siguientes:
 RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N° 101800000004 -
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y DE INFORMACIÓN
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA EN FÍSICO Y DIGITAL
 CONSEJO TÉCNICO NACIONAL DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD
RESOLUCIÓN CTNAC NO OO1/2012
07 DE NOVIEMBRE DE 2012
VIGENCIA DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADAS EN BOLIVIA
 RESOLUCION ADMINISTRATIVA SEMP N° 370/2008 – LA PAZ, 23 DE
DICIEMBRE DE 2008

23
PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS
La acción de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y, en ciertos casos,
de la jurisprudencia, han contribuido a la formación de reglas que los contadores aceptan
y utilizan en la contabilización de operaciones, que afectan al patrimonio de los “entes”.

NORMAS TRIBUTARIAS
NORMA DE CONTABILIDAD No 2
TRATAMIENTO CONTABLE DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL
EJERCICIO
Las disposiciones que respalde esta norma de contabilidad N° 2 son el código
tributario boliviano ley 2492 articulo 10
Artículo 10° (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa
al contribuyente.

NORMA DE CONTABILIDAD Nº 3
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE (AJUSTE POR INFLACIÓN)
SE DECIDE:
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE (AJUSTE POR INFLACIÓN)
1. OBJETIVO
El objetivo del presente pronunciamiento técnico es de lograr que los estados financieros
estén expresados en moneda constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre
ellos produce la inflación
2. DEFINICIONES PRINCIPALES
Se adoptan las siguientes definiciones sobre aspectos principales contenidos en este
pronunciamiento:
a) Ajuste Integral: Método por el cual se procede al ajuste de todas las partidas de
los estados financieros que estuvieran afectadas por la inflación.
b) Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que expresa
determinado poder adquisitivo a una fecha dada ( por lo general al cierre de un
período).
c) Indice: factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda entre dos fechas.

24
d) Valores Corrientes: Son los precios de reposición a la fecha de valuación, o el
costo de producción a precios de reposición a dicha fecha.
e) Rubros monetarios: Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por
la inflación, no es necesario reexpresarlos ya que están valuados siempre a
moneda de cierre (ejemplos clásicos los constituyen las disponibilidades, cuentas
a cobrar y a pagar, todas en moneda local).
f) Rubros No Monetarios: Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de
inflación y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar
dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las cuentas
indexadas y en moneda extranjera y, en general, todas las cuentas de resultados).
g) Fecha de Origen: A la fecha en que tuvo lugar una operación, o la última fecha
hasta la cual se hubiese ajustado monetariamente una partida contable; o bien, a
un periodo razonablemente elegido dentro del cual se encuentra comprendida
dicha fecha.
h) Fecha de Cierre: A la fecha de terminación del periodo a que correspondan los
estados financieros.

Las disposiciones que refuerzan esta norma el decreto supremo 24051 artículo 38
NORMA N° 6
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
SE DECIDE:
Modificar el contenido de la Decisión N° 2 de este Consejo Técnico, la que a partir de la
vigencia de este pronunciamiento tendrá la siguiente redacción:
Las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en las paridades cambiarias
deben imputarse a los resultados del ejercicio en el que se originan, en las cuentas
“Resultados por exposición a la inflación” o “Ajuste por inflación y tenencia de bienes”
según sea el procedimiento utilizado para la actualización de los estados financieros
(párrafos 6, 8 ó 9 de la Decisión N° 6)
Las diferencias de cambio se imputarán a los resultados del ejercicio en que se originan,
independientemente de su cobro o pago, dado que, las operaciones que las originaron
quedaron perfeccionadas desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables, y se ponderaron todos los riesgos inherentes a tales operaciones.

El respaldo para esta norma contable número 6 tenemos las siguientes

disposiciones el decreto supremo 21531 articulo 19 y el decreto supremo 24051 el
artículo 16.

25
Del Código Tributario Boliviano Ley Nº 2492 artículos 42 y 43:
Artículo 42° (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor
o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se
aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar.
Artículo 43° (Métodos de Determinación de la Base Imponible). La base imponible podrá
determinarse por los siguientes métodos:
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que
permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del
tributo.
II. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan
deducir la existencia y cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las
circunstancias reguladas en el artículo siguiente.
III. Cuando la Ley encomiende la determinación al sujeto activo prescindiendo parcial
o totalmente del sujeto pasivo, ésta deberá practicarse sobre base cierta y sólo
podrá realizarse la determinación sobre base presunta de acuerdo a lo establecido
en el Artículo siguiente, según corresponda. En todos estos casos la determinación
podrá ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los procedimientos previstos
en el Título III del presente Código.

NORMA DE CONTABILIDAD N° 11
INFORMACION ESENCIAL REQUERIDA PARA UNA ADECUADA
EXPOSICION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCION
La presente Norma de Contabilidad se refiere a la información mínima necesaria para
una adecuada revelación de los eventos económicos, financieros y sociales
cuantificables e identificables generados en una empresa, traducidos en estados
financieros y sus respectivas notas. Para la preparación de la misma han sido
considerados los aspectos técnicos contenidos en las normas internacionales Nos. 1 y 5.
Los estados financieros se requieren principalmente para promocionar información
oportuna que permita hacer evaluaciones y tomar decisiones de carácter financiero. Los
usuarios de dicha información, no pueden formarse juicios confiables a menos que los
estados financieros sean claros y comprensibles. La información que se necesita para
este propósito podrá extenderse más allá del mínimo necesario para cumplir con los
requerimientos legales de la empresa o de las autoridades reguladoras.
En esta Norma se expone la información mínima requerida, la misma que puede ser
ampliada por los requisitos de revelación incluidos en otras normas de contabilidad que
tratan sobre aspectos contables específicos.
26
PRESENTACION DE LA INFORMACIÓN
La información anteriormente indicada se debe expresar mediante los estados financieros
básicos y las notas relativas a los mismos.
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Son el conjunto de documentos contables que en forma resumida, de acuerdo con
normas de contabilidad aceptadas en la República de Bolivia, proporcionan información
en términos de unidades monetarias, referidas a la situación patrimonial y financiera de
las empresas (entidad) a una determinada fecha, los resultados obtenidos por un
determinado tiempo de trabajo, la evolución de su patrimonio y los cambios en su
situación financiera.
Los estados financieros deben ser comparativos y expresados en moneda constante,
considerando la naturaleza de la información suministrada y si la parte de ella que se
refiere a ejercicios anteriores sigue teniendo importancia para los usuarios de los estados
financieros.
Los estados financieros básicos son:
• Balance General
• Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados)
• Estado de Evolución del Patrimonio (incluye el de Resultados Acumulados)
• Estado de Flujos de Efectivo (Cambios en la Situación Financiera)
• Notas a los estados financieros

27
28
1.4. Normas Tributarias
La principal norma tributaria es la ley 2492 o Código Tributario Boliviano, también está la
Ley 843.

Código Tributario.- La Ley 2492, o Código Tributario Boliviano, es la norma jurídica

fundamental del derecho tributario en nuestro país y regula la relación jurídica
entre el fisco y los contribuyentes.

El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de disposiciones y normas que

regulan la materia tributaria en general; contiene los principios fundamentales del derecho
tributario sustantivo y administrativo, sin regular a ningún tributo en particular, sus
disposiciones son aplicables a todos los impuestos, tasas y contribuciones que forman
parte del Sistema Tributario vigente en el país, así como a las relaciones jurídicas
tributarias entre la Administración Tributaria y los Sujetos Pasivos, sean contribuyentes o
sustitutos, terceros responsables, agentes de retención y/o información. También tiene
como función:

29
 1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación
tributaria; fijar la base imponible y alícuota o el límite máximo y mínimo de la
misma; y designar al sujeto pasivo.

2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.

3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.

4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.

5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.

6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.

7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.

8. Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.

En este marco y en apego a la vocación de servicio institucional que se tiene con el

Estado Plurinacional y la sociedad en su conjunto y con la finalidad de mejorar la
comprensión y entendimiento de nuestro sistema tributario, el Servicio de Impuestos
Nacionales trabajó arduamente en la consolidación de todas las normas relacionadas con
el Código Tributario, verificando su correspondencia y vigencia con las normas y
disposiciones dictadas sobre la materia.

LEY 843.
A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a título oneroso que importe
la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin). También se considera venta toda incorporación de cosas
muebles en casos de contratos de obras y prestación de servicios y el retiro de bienes
muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artículo 3° de esta
Ley con destino al uso o consumo particular del único dueño o socios de las sociedades
de personas.

30
31
32
 2. SISTEMA TRIBUTARIO

2.1. Función y definición

2.1.1. Función

El sistema tributario es la recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y

administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior
que se recaudan en el país, además administra los servicios aduanales y de inspección
fiscal, La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no uno solo. Podemos
resumir que un sistema es conjunto de impuestos que rigen en un país en un determinado
momento.

2.1.2. Definición

El Sistema Tributario es la organización legal, administrativa y técnica que crea el Estado

con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva al poder redistribuir los ingresos a la
sociedad para satisfacer las necesidades.

Es el conjunto ordenado lógico y coherente de tributos. Contrato social entre Estado y

ciudadanía.

Se construyen para generar flujos estables de ingresos tributarios. El objetivo primordial

de un sistema tributario es recaudar los ingresos necesarios para financiar el gasto
público. Cada ciudadano debe aportar de acuerdo a su capacidad económica.

2.1.3. Características

Un buen sistema tributario es simple y transparente y recauda recursos de una manera

eficiente y eficaz. También promueve la equidad, a través de una tributación progresiva.
Finalmente, un buen sistema tributario minimiza las distorsiones económicas y promueve
la competitividad.

2.2. Constitución y principios del sistema tributario

2.2.1. Constitución

 Constitución Política del Estado Plurinacional.

 Código Tributario Boliviano (Ley 2492).
 Ley 843, Leyes Departamentales y Leyes Municipales.
33
  Decretos Reglamentarios.
 Resoluciones Administrativas.

2.2.2. Principios del sistema tributario

Según Adam Smith, existen 3 principios fundamentales de la tributación. Principio de

Justicia: "Los súbditos de cada Estado, según Adam Smith, deben contribuir al
sostenimiento del gobierno, en una proporción a los ingresos de que goza bajo la
protección del Estado".

 Principio de Certidumbre: "El impuesto que cada individuo está obligado a pagar,
debe ser fijo y no arbitrario; así mismo, la fecha de pago, la forma de realizarse, la
cantidad a pagar, deben ser claras y patentes para el contribuyente". Lo anterior
debe darse para evitarse actos arbitrarios por parte de la autoridad.
 Principio de comodidad: "Todo impuesto debe recaudarse en la época y en la
forma en las que es más probable que convenga su pago al contribuyente".
 Principio de Economía: "Los impuestos pueden sacar o pedir que entre en los
bolsillos de la población, una cantidad mucho mayor que la que hace ingresar en
el tesoro público". Lo anterior va encaminado, a que el rendimiento del impuesto
debe ser mayor a lo que se invierta para su recaudación a fin de encontrar los
medios de control, recaudación y administración más eficientes y menos onerosos.

Conclusión

 Los tributos ayudan a la recaudación y desarrollo de un país.

 Los impuestos constituyen el sustento básico del presupuesto
gubernamental, así que el ingreso que obtiene el estado por la recaudación
de impuestos, es solo, y necesariamente del Estado. Con esto podemos
decir, que un Estado existe si tiene la capacidad de recaudar.

34
 Para que el estado pueda cumplir con su obligación constitucional de velar
por el bien común y proporcionar a la población los servicios básicos que

este requiere, necesita de recursos que provienen principalmente de

tributos pagados por los contribuyentes.

3
2.3 Algunas normas fiscales con incidencia

pág. 36
pág. 37
 3. LEY 843 Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS

3.1. Función y definición

3.1.1. Función

Los impuestos son una parte sustancial (o más bien la más importante) de los
ingresos públicos. Sin embargo, antes de hablar sobre los impuestos hay que
aclarar la diferencia entre los conceptos de ingreso público, contribución e impuesto.
Cuando nos referimos a ingresos públicos estamos haciendo referencia a todas las
percepciones del Estado, pudiendo ser éstas tanto en efectivo como en especie o
servicios.

En segundo lugar, una contribución es una parte integrante de los ingresos públicos
e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos por servicios
públicos, de donaciones, multas, etc.

Esto es así porque los recursos obtenidos por el sector público sirven para muchos
fines, siendo uno de los más importantes, para el caso de México, la redistribución
del ingreso a través de diversas vías como p. ej. a través de los programas de
desarrollo social.
Créase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicará en todo
el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de
las mismas al cierre de cada gestión anual, ajustadas, de acuerdo a lo que disponga
esta Ley 843 y su reglamento.

3.1.2. Definición
El impuesto es una parte de la renta nacional que el Estado se apropia para
apropiarla a la satisfacción de las necesidades públicas distrayéndola de las partes
alícuotas de aquella renta propiedad de las economías privadas y sin ofrecer a estas
compensaciones específicas y reciproca de su parte.
Es la aportación coercitiva que los particulares hacen al sector público sin
especificación concreta, de las contra prestaciones que deberán recibir, es decir,

pág. 38
los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector público para
financiar el gasto público.

Sin embargo, dentro de esta transferencia no se especifica que los recursos

regresaran al sujeto en la forma de servicios públicos u otra forma esto es así porque
los recursos obtenidos por el sector público sirven para muchos fines.

3.2. Constitución y principios del sistema tributario

3.2.1. Constitución

Es el conjunto de hechos y normas constitucionales que gobiernan la tributación. Es

la parte del derecho constitucional que regula el fenómeno financiero que se
produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del
Estado, impuestas coactivamente, que hacen las subsistencias de éste.

Es el conjunto de normas y principios que sumergen de las constituciones y cartas,

referentes a la delimitación de competencias tributarias entre distintos centros de
poder y la regulación del poder tributario frente a los sometidos a él, dando origen a
los hechos y garantías de particulares, aspecto, este último conocido como el de
garantías de los contribuyentes, las cuales representan desde la perspectiva estatal,
limitaciones del poder tributario.

3.2.1.1 Potestad tributaria y sus límites

Es llamada también poder tributario, es aquella facultad que el Estado tiene de
crear, modificar, derogar, suprimir tributos; facultad que le es otorgada a diferentes
niveles de gobierno entidades territoriales autónomas del estado, a través de la
constitución.

3.2.1.2 Poder tributario

El poder tributario es un conjunto de potestades atribuida por el ordenamiento a
determinadas instituciones públicas y a entes públicos territoriales cuya concreción
depende de la organización político-territorial del Estado mismo; en relación con
relación con nuestro ordenamiento, el poder legislativo, que tiene poder tributario

pág. 39
ordinario, y las municipalidades, que tienen el poder tributario Derivados. Se trata
de un poder jurídico que como tal solo puede ser ejercido en los términos previstos
en las normas, en especial, de la constitución.

3.2.2. Principios del sistema tributario

Los principios constitucionales del sistema tributario son aquellos que se encuentran
establecidos en la Constitución Política del Estado, siendo esta la ley fundamental
del país, de esta manera, toda actividad tributaria del estado debe sujetarse a dichas
pautas.

El artículo 298.I, es la norma primaria que establece su creación en el territorio

boliviano.
“19. creación de impuestos nacionales, tasas y
contribuciones especiales de dominio tributario del nivel
central del Estado.”

El artículo 323.II dispone:

“II. Los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional
serán aprobados por la Asamblea Legislativa Plurinacional. Los
impuestos que pertenecen al dominio exclusivo de las
autonomías departamental o municipal, serán aprobados,
modificados o eliminados por sus Concejos o Asambleas, a
propuesta de sus órganos ejecutivos. El dominio tributario de
los Departamentos Descentralizados, y regiones estará
conformado por impuestos departamentales tasas y
contribuciones especiales, respectivamente.
III. La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante ley,
clasificará y definirá los impuestos que pertenecen al dominio
tributario nacional, departamental y municipal.

pág. 40
 IV. La creación, supresión o modificación de los impuestos bajo
dominio de los gobiernos autónomos facultados para ello se
efectuará dentro de los límites siguientes:
1. No podrán crear impuestos cuyos hechos imponibles sean
análogos a los correspondientes a los impuestos nacionales
u otros impuestos departamentales o municipales
existentes, independientemente del dominio tributario al que
pertenezcan.
2. No podrán crear impuestos que graven bienes,
actividades rentas o patrimonios localizados fuera de su
jurisdicción territorial, salvo las rentas generadas por sus
ciudadanos o empresas en el exterior del país. Esta
prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y
contribuciones especiales.
3. No podrán crear impuestos que obstaculicen la libre
circulación y el establecimiento de personas, bienes,
actividades o servicios dentro de su jurisdicción territorial.
Esta prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y
contribuciones especiales.
4. No podrán crear impuestos que generen privilegios para
sus residentes discriminando a los que no lo son. Esta
prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y
contribuciones especiales.

El artículo 351 dispone:

IV. Las empresas privadas, bolivianas o extranjeras, pagarán
impuestos y regalías cuando intervengan en la explotación de
los recursos naturales, y los cobros a que den lugar no serán
reembolsables. Las regalías por el aprovechamiento de los
recursos naturales son un derecho y una compensación por su
explotación, y se regularán por la Constitución y la ley.

pág. 41
Del contenido citado anteriormente podemos distinguir algunos puntos
fundamentales en la materia tributaria.
a) El pago de impuestos en una obligación
b) Estos deben contribuir al gasto publico
c) Las contribuciones deben ser proporcionales y equitativas
d) Estas contribuciones deben estar en la ley

pág. 42
pág. 43
pág. 44
3.3. Impuestos Vigentes
3.3.1. Impuesto:
El impuesto es un aporte en dinero que se realizan las personas de acuerdo a la
actividad económica que realizan. Éste permite al Estado contar los recursos
necesarios para desarrollar programas y obras que mejoren la calidad de vida de
los bolivianos y bolivianas.

3.3.2. Beneficios:
El Estado Plurinacional de Bolivia redistribuye los recursos generados por la
recaudación de impuestos a diferentes sectores, con el fin de atender las diferentes
necesidades y demandas de la población. Así, los servicios de salud, la educación,
programas sociales, infraestructura, seguridad, proyectos de desarrollo productivo
y tecnológico, entre otros; son posibles gracias a los impuestos.
Por tanto, el asumir con responsabilidad el deber ciudadano de tributar permitirá
sostener los gastos de nuestra casa, Bolivia.
3.3.3. Quien deben pagar:
La contribución por motivo de impuestos se realiza en correspondencia a los
ingresos de cada persona o institución, debiendo tributar en proporción a su
capacidad económica como lo establece la Ley. El impuesto debe ser pagado por
las personas denominadas contribuyentes, que pueden ser:
Personas Naturales: Son hombres y mujeres que tienen un negocio propio o ejercen
su profesión, por ejemplo: el plomero, el médico, el abogado, etc.
Personas Jurídicas: Son las que se forman cuando varias personas se unen en una
empresa o sociedad para emprender una actividad económica determinada.
Ya sean personas naturales o jurídicas deben inscribirse en los registros del Servicio
de Impuestos Nacionales, para poder cumplir con sus obligaciones tributarias.
3.3.4. Clasificación de los impuestos en Bolivia
Existen distintas formas de clasificar los impuestos en Bolivia; sin embargo, la que
obviamente es referente al actual tema desarrollado, es la clasificación de
impuestos, de acuerdo a su dominio. En concordancia con LA LEY DEL 14 DE
JULIO DEL 2011 que, en su título primero, capitulo segundo, articulo 5 nos dice lo
siguiente:

“Artículo 5°.- (Clasificación) Los impuestos, de acuerdo a su dominio, se clasifican

en:

a. Impuestos de dominio nacional.

b. Impuestos de dominio departamental.
c. Impuestos de dominio municipal”

pág. 45
3.4. Impuestos Nacionales
3.4.1. IVA: Impuesto al Valor Agregado

El IVA es considerado un valor adicional, que ha sido incorporado en cada una de

las fases de la producción o comercialización de un bien o servicio y tiene como
característica la figura del Débito Fiscal (impuesto a pagar) y Crédito Fiscal (importe
a favor del contribuyente); es un impuesto indirecto.

¿Cuál es el objeto del IVA?

 Venta de bienes muebles.
 Contratos de obras de prestación de servicios de cualquier naturaleza.
 Importaciones definitivas.

¿Quiénes pagan el IVA?

Quienes realizan habitualmente:

 Venta de bienes muebles (Ej.: Electrodomésticos, ropa, cemento, bebidas

alcohólicas y otros).
 Alquiler de bienes muebles (Ej.: Vajillas, disfraces, vehículos, etc.) e inmuebles
(Ej.: Casas, departamentos y similares).
 Servicios en general (Ej.: Profesionales independientes, oficios, restaurantes,
karaokes, etc.).
 Importaciones definitivas de bienes.

¿Cómo se controla el pago del IVA?

Mediante la emisión de la Factura, la cual debe ser emitida en forma obligatoria a
partir de Bs. 5.00 (Cinco 00/100 bolivianos), o por importes menores si es que el
comprador lo exige.
¿Qué pasa si no se emite factura?
El incumplimiento a esta obligación, es sancionado con la clausura del local donde
no se emitió la Factura.

¿Cuál es la alícuota?
13% Esta alícuota se aplica a las ventas y compras (relacionadas con la actividad
económica) del período (mes) que corresponde al pago del impuesto.

NOTA: La Venta de libros y de publicaciones oficiales; así como el Transporte

Internacional de Carga (Terrestre) tienen una alícuota del 0%.

¿Qué formularios se deben utilizar?

 Se declara cada mes, de acuerdo al último dígito de NIT:

pág. 46
 Se declara en el Formulario 200 V.3 (Versión resumida o extendida). Los pagos
deben realizarse en cualquiera de las Entidades Financieras autorizadas.

¿Quiénes no pagan el IVA?

 Venta de servicios turísticos y hospedajes a turistas extranjeros.
 Importaciones del cuerpo diplomático.
 Actividades de producción, prestación y difusión de eventos realizados por
artistas nacionales efectuados en espacios y/o escenarios estatales o
municipales, o aquellos que cuenten con el auspicio del Ministerio de Culturas y
Turismo o de las entidades territoriales.
 Las exportaciones de bienes.
 Las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los viajeros que lleguen al país, de
conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.
 Otros establecidos por Ley.

3.4.2. IT: Impuesto a las Transacciones

Características
Es un tributo que recae en las personas naturales o jurídicas y empresas públicas
o privadas, sobre servicios prestados, comercio, alquiler de bienes y toda actividad
lucrativa o no y sobre las transferencias gratuitas de bienes o aquellas provenientes
de reorganización de empresas o aportes de capital.

Actividades incluidas
 Todas las actividades incluidas para el IVA;
 Transferencias gratuitas.
 Ventas eventuales o periódicas de muebles, acciones, automotores, derechos y
otros bienes registrables.
 Fusión de empresas preexistentes.
 División de empresas, creación de las mismas.
 Transformación de empresas.
 Aportes de capital a sociedades.
 Venta de bienes registrables: inmuebles, automotores, líneas telefónicas, etc.
 La permuta de bienes se considera doble transferencia.
 Transmisiones gratuitas o donaciones.
 Transacciones eventuales de inmuebles, vehículos, acciones, etc.

Actividades excluidas
 Sueldos de funcionarios públicos o privados.
 Exportaciones.
 Servicios prestados por municipios e instituciones estatales descentralizadas.

pág. 47
 Intereses de cajas de ahorro, depósitos a plazo fijo, cuentas corrientes u otros.
 Instituciones o empresas educativas que siguen planes de estudios oficiales. no
incluye las actividades comerciales paralelas (venta de uniformes, papelería,
etc.).
 Edición, importación y comercialización de libros y publicaciones editados por
cuenta propia o de terceros.
 Venta de acciones y títulos de la Bolsa de Valores.

Montos no comprendidos en su cálculo

 Importes sujetos al Impuesto al Consumo Específico.
 Gastos realizados por terceros en rendición de cuentas (por defecto, los gastos
realizados por terceros, sin rendición de cuentas, son sujetos del impuesto).
 Sumas percibidas por exportadores como reintegros de impuestos, derechos
arancelarios o rembolsos sobre las exportaciones.

Alícuota

- 3% sobre el valor total general.

Períodos de pago
 Según las siguientes categorías:
 Mensuales se considera un impuesto cerrado porque en su declaración mensual,
no se pueden incluir transacciones de otros meses. Se paga al mes siguiente,
según la fecha de vencimiento de cada NIT por las transacciones realizadas entre
el primer y último día de cada mes.
 Eventuales al formalizarse la transacción.

Base de cálculo
 En actividades regulares y periódicas: sobre el total facturado.
 En venta de inmuebles: sobre el valor comercial o de mercado, no puede ser
inferior al valor catastral declarado.
 En venta de automotores u otros bienes registrables: sobre el valor comercial o
en libros. En el caso de automotores, no puede ser inferior al autoevalúo del
impuesto anual a la propiedad.
 En transmisiones gratuitas: sobre el valor del bien del último autoevalúo del
impuesto anual a la propiedad.
 En prestación de servicios: sobre el valor del contrato de servicios, contrato de
obra o pago de intereses, por el período al que corresponde al pago.
 En permutas: se considera doble transacción, deben pagar ambas partes sobre
el valor comercial o de mercado, no pudiendo ser inferior al valor catastral
declarado.

pág. 48
 En donaciones: la base imponible no puede ser inferior al precio de costo. Estos
hechos son sujetos de revisión y ajuste.

¿Qué formularios se deben utilizar?

 Form. 400 Para operaciones comunes.
 Form. 410 (*) Retenciones.
 Form. 440 (*) Retenciones de agencias de viaje.
 Form 430 Para transferencias a título gratuito y venta de: inmuebles, motonaves,
aeronaves, cuotas de capital y otros bienes (Sólo para trasferencias onerosas de
bienes inmuebles y vehículos automotores: por empresas Unipersonales,
Públicas, Mixtas o Privadas u otras sociedades comerciales, cualquiera sea el
giro del negocio, en Municipios que tengan Ley municipal del IMT; 1ra. venta en
Municipios que no tengan Ley municipal del IMT o ventas posteriores de bienes
registrables pertenecientes al activo del contribuyente). Boleta de Pago 1000

3.4.3, IUE: Impuesto sobre las Utilidades de la Empresa

Definición
El impuesto sobre utilidades definición como su nombre lo dice, aplica en pago
cuando la empresa tiene utilidades después de una gestión de funcionamiento, si la
empresa obtuvo perdidas en VEZ de ganancias no aplica.

¿Cuál es el objeto del IUE?

El Impuesto a las Utilidades de las Empresas IUE se aplica en todo el territorio
nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas
al cierre de cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga esta Ley y
su reglamento.

¿Quiénes pagan el IUE?

Para fines de la aplicación del Impuesto a las Utilidades de las
empresas IUE se ha clasificado a los contribuyentes en:

 Obligados a llevar registros contables, deben pagar el impuesto en

función a la determinación de la utilidad neta, la cual resulta de los Estados
Financieros con los ajustes y adecuaciones correspondientes.

 No obligados a presentar registros contables, obligados a elaborar una

Memoria Anual, donde se detallen sus actividades, planes y proyectos, así
como sus ingresos y egresos.

pág. 49
Personas naturales que ejercen una profesión u oficio
Son aquellas personas que ejercen una profesión u otro oficio en forma
independiente; para efectos del pago del impuesto se presumirá que la utilidad neta
será equivalente al cincuenta por ciento (50%) del monto total de los ingresos
percibidos.
¿Cuál es la alícuota del IUE?
El 25% es la alícuota que se aplica, según corresponda, sobre:

 Utilidad neta imponible, obtenida en la gestión.

 Diferencia entre ingresos y egresos.
 Ingresos presuntos.

¿Cuándo y en qué formularios se declara el IUE?

El Impuesto a las Utilidades de las Empresas IUE se declara de forma anual de
acuerdo al cierre de gestión fiscal según las actividades económicas que realiza el
contribuyente los cuales se detallan a continuación:

Se declara en los formularios:

 F – 500 | Contribuyentes Obligados a llevar Registros Contables.

 F – 605 | Formulario Electrónico, para la presentación de Estados Financieros.
 F – 520 | Contribuyentes No Obligados a presentar Registros Contables.
 F – 510 | Profesionales Independientes u Oficios.

¿Quiénes no pagan el IUE?

 Gobierno Nacional.
 Gobiernos Autónomos Departamentales y Municipales.
 Universidades Públicas.
 Asociaciones, fundaciones e instituciones sin fines de lucro autorizadas
legalmente.
 Nuevas industrias establecidas por Ley en determinadas áreas (Ej.: ciudad de El
Alto).
 Profesiones liberales u oficios que trabajan en relación de dependencia.
 Actividades de producción, prestación y difusión de eventos realizados por
artistas bolivianos efectuados en espacios y/o escenarios del Gobierno Central o
Municipal, o aquellos que cuenten con el auspicio del Ministerio de Culturas o de
las Entidades Territoriales.
 Otros establecidos por Ley.

pág. 50
3.4.4. RC IVA: RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO

Características
Es un impuesto sobre los INGRESOS de las personas naturales y sociedades
indivisas, provenientes de su actividad comercial, inversiones, remuneraciones,
salarios, intereses u otras fuentes de ingreso similares.

Actividades incluidas
 Alquiler, subalquiler, anticrético u otra forma de explotación de inmuebles.
 Alquiler, subalquiler, anticréticos de otros bienes.
 Cobro de derechos o concesiones.
 Intereses o dividendos de cuentas de ahorro, DPF, cuentas corrientes o cualquier
otro proveniente de la colocación de capitales.
 Honorarios de directores, dietas, síndicos de sociedades anónimas, en
comandita, por acciones.
 Sueldos de los socios de todo tipo de sociedades y de dueño de empresas
unipersonales.
 Todo tipo de ingreso (sueldos, salarios, bonos, jornales, comisiones, dietas,
horas extras, primas, premios, asignaciones por alquiler y/o vivienda,
gratificaciones, gastos de representación, compensaciones, etc.).
 Viáticos y gastos de representación que se pagan según escala fija diaria y que
no han presentado rendición de cuentas con facturas legalmente emitidas.
 Ingresos de los funcionarios bolivianos que prestan servicios en el exterior.

Actividades excluidas
 Distribución de acciones o cuotas de capital provenientes de la distribución o
reinversión de las utilidades de las sociedades comerciales o empresas
unipersonales.
 Aguinaldo de Navidad.
 Pago de beneficios sociales, indemnizaciones, desahucios por retiro voluntario o
despido.
 Subsidios en general: prenatal, natalidad, lactancia, sepelio y otros del Código de
Seguridad Social.
 Jubilaciones y pensiones, subsidio de enfermedad, riesgo profesional;
 Rentas de invalidez, vejez, muerte.

Períodos de pago
Según las siguientes categorías:
 Asalariados: Hasta el día 20 de cada mes.
 Agentes de Retención: El siguiente mes, según su fecha de vencimiento.

pág. 51
 Independientes: Hasta el 20 del mes siguiente al trimestre.
 Pensiones de beneméritos, inválidos y otros.
 Viáticos y gastos de representación por los cuales se presenta rendiciones de
cuenta documentada.
 Remuneraciones por asesoramiento de cualquier tipo (prestado en el exterior,
relacionado con bienes ubicados en Bolivia o Ingresos de fuente boliviana).
 Retiros netos de fondos en especie o efectivo por socios de las sociedades de
personas o por el dueño de empresa unipersonal.
 Retiros de fondos de sociedades comerciales que corresponden al pago de
dividendos.

¿Cuál es la alícuota?

13% de los ingresos, luego de aplicar las deducciones establecidas por ley.

Períodos de pago
Según las siguientes categorías:
 Asalariados: Hasta el día 20 de cada mes.
 Agentes de Retención: El siguiente mes, según su fecha de vencimiento.
 Independientes: Hasta el 20 del mes siguiente al trimestre.

Sistema de registro para el personal con carácter de dependencia

 Requiere del detalle de facturas de gastos personales con una validez legal de
120 días previos a la fecha de presentación.
 También se debe utilizar una planilla tributaria por parte del agente de retención
para efectuar el cálculo correcto.
 Los ingresos superiores a este cálculo están obligados a realizar la declaración.

Forma de cálculo
 Se parte del Total Ganado Bruto (suma recibida durante el mes, la suma de
salario, bonos, comisiones, adelantos) y se deducen los aportes del empleado
para la AFP, para llegar al Total Ganado Neto.
 Al Total Ganado Neto, se deduce el monto correspondiente a 2 salarios mínimos
(mínimo no imponible).
 Se realiza la compensación por la suposición de compras no facturadas, que
equivale a otros dos salarios mínimos.
 Se considera el 13% de las facturas presentadas por el empleado.

pág. 52
Sistema de registro para el personal con carácter de dependencia
 Requiere del detalle de facturas de gastos personales con una validez legal de
120 días previos a la fecha de presentación.
 También se debe utilizar una planilla tributaria por parte del agente de retención
para efectuar el cálculo correcto.
 Los ingresos superiores a Bs. 7.000.- (siete mil bolivianos) están obligados a
realizar la declaración.
 Se calcula el 13% del Total Ganado Neto.
 Se realiza la compensación entre el impuesto determinado y se determina el
saldo a favor o no del fisco.
 Los saldos a favor del fisco, se pagan en el mes siguiente. El agente de retención
debe descontar los mismos de los ingresos del contribuyente.
 Los saldos a favor del contribuyente se actualizan y trasladan al mes siguiente,
utilizando el tipo de cambio de la UFV (Unidad de Fomento a la Vivienda).

3.4.5. ICE: Impuesto a los Consumos Específicos

Se aplicará sobre:
 Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del país, que
se indican en el anexo al presente artículo, efectuadas por sujetos definidos en
el Artículo 81.El reglamento establecerá las partidas arancelarias en función de
la nomenclatura que corresponda a los bienes incluidos en el anexo
mencionado.
 Las importaciones definitivas de bienes muebles que se indican en el anexo a
que se refiere el inciso precedente.
El anexo del Artículo 79 dispone las alícuotas para:
Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio y base imponible
Productos gravados con alícuotas específicas y porcentuales
Las alícuotas específicas previstas en el anexo al artículo 7990, se actualizarán por
la Administración Tributaria para cada gestión, en base a la variación de la Unidad
de Fomento de Vivienda UFV ocurrida entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
la gestión anterior.

Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del Impuesto a los Consumos Específicos:
 Los fabricantes y/o las personas naturales o jurídicas vinculadas
económicamente a estos, de acuerdo a la definición dada en el Artículo 83. A los
fines de este impuesto se entiende que es fabricante, toda persona natural o

pág. 53
 jurídica que elabora el producto final detallado en el anexo al que se refiere el
inciso a) del Artículo 79.
 Las personas naturales o jurídicas que realicen a nombre propio importaciones
definitivas.

Grava
La fabricación, importación y distribución de bebidas alcohólicas, alcoholes potables
cigarrillos y tabacos, perfumería y automóviles.
Tiempo
Mensualmente, hasta el 10 del mes siguiente al declarado, si la actividad es
habitual, o en el momento del despacho aduanero.
Nacimiento del hecho imponible del Impuesto a los Consumos Específicos
El Artículo 82 de la Ley 843 define, que el hecho imponible se perfeccionará:
 En el caso de ventas, en la fecha de la emisión de la nota fiscal o de la entrega
de la mercadería, lo que se produzca primero.
 Por toda salida de fábrica o depósito fiscal que se presume venta, de acuerdo al
Artículo 80 de esta Ley.

Base imponible y Alícuotas

Por el Artículo 84 de la Ley 843, la base de cálculo estará constituida por:
Para productos gravados por tasas porcentuales sobre su precio neto de venta:

 El precio neto de la venta de bienes de producción local, consignado en la

factura, nota fiscal o documento equivalente, la que detallará en forma separada
el monto de este impuesto.
 En el caso de bienes importados, la base imponible estará dada por el valor CIF
Aduana, establecido por la liquidación o, en su caso, la reliquidación aceptada
por la Aduana respectiva, más el importe de los derechos e impuestos
aduaneros y toda potra erogación necesaria para efectuar el despacho
aduanero.

El impuesto al Valor Agregado y este impuesto no forman parte de la base de

cálculo.

Para productos gravados con tasas específicas

 Para las ventas en el mercado interno, los volúmenes vendidos expresados en
las unidades de medida establecidas para cada producto en el Anexo del Artículo
79.

pág. 54
 Para las importaciones definitivas, los volúmenes importados expresados en las
unidades de media establecidas para cada producto en el Anexo del Artículo 79,
según la documentación oficial aduanera.

Base de cálculo del Impuesto a los Consumos Específicos

El Artículo 50 del D.S. N° 24053 Reglamento del Impuesto a los Consumos
Específicos establece que, la base de cálculo estará constituida por:

I.- Para productos gravados por tasas porcentuales:

 En el caso de los sujetos pasivos señalados en el inciso a) del Artículo 81 de la
Ley 843 y para efecto de aplicación de las sanciones establecidos en el Código
Tributario, la base de cálculo estará constituida por el precio neto de venta.
 Para las mercancías importadas la base del Impuesto a los Consumos
Específicos (ICE), se constituye de la siguiente manera: Valor CIF + Gravamen
Arancelario efectivamente pagado + Otras erogaciones no facturadas
necesarias para efectuar el Despacho Aduanero.

Para fines de este impuesto se entiende por precio neto de venta lo dispuesto en el
Artículo 5 de la Ley 843, excluido el importe correspondiente al Impuesto al Valor
Agregado.

II.- Para productos gravados por alícuotas específicas:

 En el caso de los sujetos pasivos señalados en el inciso a) del Artículo 81 de la
Ley 843, la base de cálculo estará constituida por los volúmenes de venta
expresados en litros.
 En los casos de bienes importados, la base de cálculo estará dada por la
cantidad de litros declarada por el importador o la establecida por la
administración aduanera respectiva.

¿Cuáles son las alícuotas?

Varía en función al bien
 Alícuotas porcentuales. - Sobre el precio neto de las ventas
 Alícuotas específicas. - sobre los volúmenes de venta expresados en litros o la
cantidad expresada en unidades.

pág. 55
3.4.6. ISAE: impuesto a las Salidas del Exterior
¿Que grava?
Salidas al exterior vía aérea (aunque los billetes sean adquiridos en el exterior),
siempre que los pasajeros originen su viaje en territorio nacional.

¿Quiénes pagan?
Los bolivianos y extranjeros residentes en el país.

¿Quiénes no pagan?
 Los diplomáticos o consulares con pasaportes Tipo “A”, visados por el Ministerio
de Relaciones Exteriores.
 Los miembros de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en
representación oficial del país en el exterior previa certificación del Viceministerio
de Deportes.
 La tripulación de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.

¿Cuál es la alícuota?

Importe fijo actualizado anualmente. Para la gestión 2018 Bs338.

¿Qué formularios se debe utilizar?
 Pasajero: Ninguno.
 Form. 272 Agente de Percepción (Líneas aéreas).
 Boleta de Pago 1000

¿Cuándo se debe pagar?

Cada vez que compre un Boleto al exterior vía aérea.
Mensual
 De acuerdo al vencimiento, según último dígito del NIT, en caso de no existir
importe percibido no corresponde la presentación de formulario.
 Cuando corresponda.

3.4.7. IEHD: Impuesto Especial da los Hidrocarburos y sus Derivados

¿Que grava?
La importación o producción interna de hidrocarburos o sus derivados para la
comercialización en el mercado interno.
¿Quiénes pagan?
Personas Naturales o Jurídicas que comercialicen internamente hidrocarburos o sus
derivados, producto de la importación o producción interna.

pág. 56
¿Cuál es la alícuota?
Tasas especificas por litro.
¿Qué formularios se debe utilizar?
 Form. 920 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados.
 Boleta de pago 9050 (*)

¿Cuándo se debe pagar?

Mensual
 De acuerdo al vencimiento, según el último dígito del NIT.
 Cuando corresponda.

3.4.8. IDH: Impuesto Directo a los Hidrocarburos

¿Que grava?
Producción de hidrocarburos en todo el territorio nacional.

¿Quiénes pagan?
Toda persona natural o jurídica, pública o privada, que produzca hidrocarburos en
cualquier punto del territorio nacional.

¿Quiénes no pagan?
Los volúmenes de gas destinados al uso social y productivo en el mercado interno.

¿Cuál es la alícuota?
32 % Sobre el total de los volúmenes de hidrocarburos medidos en el punto de
fiscalización (Boca de pozo).

¿Qué formularios se debe utilizar?

• Form. 8130 (DD.JJ. IDH). Anexos: - Form. 8131 (Petróleo). Form. 8132 (Gas
natural). - Form. 8133 (GLP).
• Form. 8134 (Facturas). - Form. 8136 (Asignación petróleo).
• Form. 8137 (Precios gas natural mercado externo).
• Form. 8138 (Asignación gas natural). - Form. 8139 (Asignación GLP).
• Boleta de Pago 6140 (*)

¿Cuándo se debe pagar?

Mensual
Hasta el penúltimo día hábil del mes siguiente al mes de producción.

pág. 57
3.4.9. ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras

¿Qué grava?
Sólo transacciones en moneda extranjera o moneda nacional con mantenimiento de
valor, relacionadas con las siguientes operaciones
 Retiros o depósitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro.
 Pagos o transferencias de fondos.
 Adquisición de Cheques de Gerencia u otros instrumentos financieros similares
existentes o por crearse.
 Transferencias o envíos de dinero al exterior o interior del país, a través de
entidades financieras u otras entidades.
 Entrega o recepción de fondos propios o de terceros a través de otros sistemas
de pago.
 La redención o retiro de depósitos a plazo fijo.
 La participación en fondos de inversión

¿Quiénes pagan?
 Personas naturales o jurídicas titulares de las cuentas (corrientes o de ahorro).
 Las que realizan pagos o transferencias de fondos.
 Las que adquieren Cheques de Gerencia u otros similares.
 Las que contraten servicios de recaudación o cobranza.
 Las que instruyan transferencias o envíos de dinero.
 Las que cobren depósitos a plazo fijo.
 Las que rescaten cuotas de participación.

¿Quiénes no pagan?

Genéricas (sin autorización previa):

 Débitos y créditos en cuentas de personas naturales con saldos menores a 2.000
dólares estadounidenses.
 Débitos por gastos de mantenimiento de cuentas.
 Débitos en cuentas destinados al pago de impuestos o aportes y primas.
 Débitos y créditos por asientos de corrección.
 Débitos y créditos entre cuentas de entidades regidas por la Ley de Bancos entre
sí y con el Banco Central de Bolivia.
 Débitos en cuentas de inversionistas destinadas a cuentas de Agencias de Bolsa.
 El cobro de depósitos a plazo fijo con plazo mayor a 360 días.
 Créditos por remesas provenientes del exterior.
 Rescate de cuotas de participación para fondos de inversión con saldo menor a
2.000 dólares estadounidenses.

pág. 58
Específicas (con autorización previa):
 Cuentas de instituciones públicas.
 Cuentas de misiones diplomáticas o consulares y de personal diplomático o
consular.
 Cuentas relacionadas con la seguridad social de corto y largo plazo y de vivienda.
 Cuentas de empresas administradoras de cajeros automáticos.
 Cuentas de patrimonios autónomos formalmente constituidos y los administrados
por las AFP.
 Cuentas de agentes de bolsa y entidades de depósitos de valores.
 Cuentas de agencias de cooperación y sus entidades ejecutoras dependientes.

¿Cuál es la alícuota?
Gestión 2018 0,30 % (Cero puntos treinta por ciento)

¿Qué formularios se debe utilizar?

 Form. 165 Declaración Jurada de pago.
 Form. 166 Declaración Jurada de detalle.
 Form. 168 Anexo del Form. 166.
 Form. 167 Declaración Jurada para exenciones.

¿Cuándo se debe pagar?

Los Agentes de Retención hasta el 2° día hábil posterior a cada quincena finalizada.

3.4.10. IJ: Impuesto al Juego

¿Qué grava?
 Juegos de azar y sorteos.
 Promociones empresariales.

¿Quiénes pagan?
 Personas jurídicas privadas o públicas que realicen la actividad directamente o a
través de terceros.

¿Quiénes no pagan?
 Juegos de lotería, juegos de azar y sorteos destinados íntegramente a
beneficencia o asistencia por enfermedad o accidente, por desastres naturales o
epidemias.
 Rifas, sorteos u otros realizados en ferias o actividades públicas eventuales

pág. 59
¿Cuál es la alícuota?
 30% Para juegos de azar o sorteos.
 10% Para promociones empresariales

¿Qué formularios se debe utilizar?

 Form. 770 Juegos de azar y sorteos. Form. 772 Promoción Empresarial.

¿Cuándo se debe pagar?

 MENSUAL De acuerdo al vencimiento, según el último dígito del NIT

3.4.11. IPJ: Impuesto a la Participación en Juegos

¿Que grava?
 Participación de personas naturales en juegos de azar y sorteos.

¿Quiénes pagan?
 Personas naturales que participan en juegos de azar y sorteos.
 Participante que compre fichas, tickets, boletos, rifas y otros.

¿Quiénes no pagan?
 Promociones empresariales, rifas con fines benéficos o asistencia, juegos o
competiciones de pasatiempo y recreo sin fines lucrativos.

¿Cuál es la alícuota?
 15% a la participación en juegos.

¿Qué formularios se debe utilizar?

 Form. 771 Agente de percepción

¿Cuándo se debe pagar?

 MENSUAL De acuerdo al vencimiento, según el último dígito del NIT

pág. 60
pág. 61
pág. 62
pág. 63
3.5. Impuestos Departamentales
3.5.1. Ley 843 y sus Decretos Reglamentarios
Impuestos Departamentales
Disposiciones Legales

LEY DE CLASIFICACION Y DEFINICION DE IMPUESTOS Y DEREGULACION

PARA LA CREACION Y/O MODIFICACION DE IMPUESTOS DE DOMINIO DE
LOS GOBIERNOS AUTONOMOS

LEY Nº154
DEL 14 DE JULIO DE 2014
TITULO I CLASIFICACION Y DEFINICION DE IMPUESTOS DE DOMINIO
NACIONAL, DEPARTAMENTAL Y MUNICIPAL

CAPITULO SEGUNDO
CLASIFICACION DE IMPUESTOS
SECCION II
IMPUESTOS DE DOMINIO DEPARTAMENTAL
Artículo 7.- OMPUESTOS DE DOMINIO TRIBUTARIO DEPARTAMENTAL).

Los gobiernos autónomos departamentales, podrán crear impuestos que

tengan los siguientes hechos generadores.

a) La sucesión hereditaria y donaciones de bienes inmuebles y muebles sujetos

a registro público.

b) La propiedad de vehículos a motor para navegación aérea y acuática.

c) La afectación del medio ambiente, excepto las causadas por vehículos

automotores y por actividades hidrocarburíferas, mineras y de electricidad', siempre
y cuando no constituyan infracciones ni delitos.

3.5.1.1. Impuesto Departamental a las Sucesiones Hereditarias y

Transmisiones Gratuitas de Bienes (IDGTB)

Definición

Es el Impuesto Departamental a las sucesiones Hereditarias y Transmisión Gratuita

de Bienes.

pág. 64
Sujetos obligados a pagar

Todas la personas, naturales y jurídicas que se beneficien con una sucesión

hereditaria o la transmisión gratuita de bienes,

Bienes sujetos a impuestos

 Inmuebles
 Aeronaves
 Vehículos automotores
 Acciones
 Motonaves
 Cuotas de capital
 Derechos de propiedad literaria, artística, científica, de marca, de consumo o
fabricación
 Otros bienes y derechos sujetos a registro

Alícuotas

De acuerdo al tipo de beneficiario, las alícuotas son las siguientes:

ASCENDIENTES, COLATERALES,
HERMANOS Y SUS
DESCENDIENTES Y LEGATARIOS O
DESCENDIENTES
CONYUGUE DONATARIOS

1% 10% 20%

Plazos de pago

Sucesiones hereditarias:

Dentro del período de noventa (90) días corridos desde la fecha en que se dictó la
Declaración de Herederos o de la apertura del testamento,

Transmisión gratuita entre personas vivas o por venta a herederos forzosos

Dentro de cinco (5) días hábiles posteriores al perfeccionamiento del hecho

generador de la transferencia hereditaria,

pág. 65
Formularios

Los formularios a presentar son: FORMULARIO Nº1 (Para inmuebles) y

FORMULARIO Nº2 (Para vehículos, acciones cuotas de capital y otros). Ver
ANEXOS.

Llenado de formulario 01

Aspectos generales
Este formulario se utilizará para la liquidación y pago del Impuesto Departamental a
las Sucesiones Hereditarias Y Transmisiones Gratuitas de Bienes (IDTCB) tales
como: herencias, legados, donaciones, anticipos de legítima y otros (urbanos y
rurales) y los actos jurídicos por tos cuales se transfiere gratuitamente la propiedad
registrable en el Departamento de La Paz, empleando un formulario para cada bien
que se transmite.

Su presentación se realizará dentro los cinco (05) días hábiles posteriores a la fecha
de perfeccionamiento del hecho imponible como consecuencia de actos entre vivos,
0 hasta noventa (90) días corridos a partir de la fecha la que se dicte la Declaratoria
de Herederos, o se declare válido el Testamento que cumpla la misma finalidad,
cuando esta liquidación se realice por causa de muerte.

Datos identificatorios:

 FECHA DE LIQUIDACIÓN: Indicar día, mes y año el que se realizó la

liquidación y pago del impuesto.
 NOMBRES Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL DEL SUJETO PASIVO: se
consignará los Nombres y Apellidos 0 Razón Social del beneficiario (según
el NIT o el No. de C.I. del consignado), más la dirección de su domicilio (fiscal
o habitual)
 TIPO DE CONTRIBUYENTE: Se marcará con una X el tipo de contribuyente
(natural y/o jurídica) del Beneficiario o sujeto pasivo.
 NIT/C.I.: Se registra el Número de Cedula de Identidad (C.I.) o Número de
Identificación Tributaria (NIT) del sujeto pasivo. El llenado de este campo es
obligatorio. Cuando se trate de más de un beneficiario de una sociedad
indivisa, se consigna el NIT/CI de aquél que tenga la mayor participación
porcentual en la propiedad. Si se tratara de beneficiarios con igual
participación porcentual, se consigna el NIT/CI de uno de ellos.

Datos de los actuantes en la operación

Consignará la información de los cedentes (personas naturales y/o jurídicas), y la
participación que le corresponde a cada uno de ellos. Por otro lado, se registran los
datos y la participación correspondiente a los cesionarios o beneficiarios (personas
naturales y/o jurídicas) en la propiedad del bien que se cede.

pág. 66
Datos del inmueble que se transmite.

Se registran y se marcan en el casillero pertinente los datos del inmueble que es

cedido, información que está referida, por ejemplo:

 El área en la que se encuentra ubicado el inmueble (área urbana o área

rural).
 Si se trata de un terreno o un departamento.
 El lugar en el que se encuentra ubicado (departamento, ciudad y dirección).
 Para la dirección se indicará si el inmueble está ubicado en una calle,
avenida, plaza, pasaje o carretera, además del nombre y el número que
corresponda a esta dirección.
 Es importante registrar la Superficie TOTAL del inmueble respectivo, pero
también la Superficie TRANSFERIDA que se constituirá en la Base Imponible
para este hecho generador. Ambas superficies deben estar expresadas en
metros cuadrados (m2). También se registrará el Código Catastral asignado
por Gobierno Municipal al que pertenece.
 Es muy importante consignar la Fecha de la transmisión o enajenación
(nacimiento del hecho imponible), y la Alícuota que corresponda según el
grado de parentesco existente entre los cedentes y los cesionarios: 1% para
ascendientes, descendientes y cónyuge; 10% para hermanos y sus
descendientes y 20% para otros colaterales.

Número de orden y/o trámite en caso de rectificación

Cuando el contribuyente tiene que rectificar una Declaración Jurada presentada con
anterioridad, deberá necesariamente consignar el NÚMERO DE ORDEN Y/O
TRÁMITE.

Llenado de formulario 02

Aspectos generales
Este formulario se utilizará para la liquidación y pago del Impuesto Departamental a
las Sucesiones Hereditarias Y Transmisiones Gratuitas de Bienes (IDTCB) tales
como: herencias, legados, donaciones, anticipos de legítima y otros (urbanos y
rurales) y los actos jurídicos por tos cuales se transfiere gratuitamente la propiedad
registrable en el Departamento de La Paz, empleando un formulario para cada bien
que se transmite.

Su presentación se realizará dentro los cinco (05) días hábiles posteriores a la fecha
de perfeccionamiento del hecho imponible como consecuencia de actos entre vivos,
0 hasta noventa (90) días corridos a partir de la fecha la que se dicte la Declaratoria
de Herederos, o se declare válido el Testamento que cumpla la misma finalidad,
cuando esta liquidación se realice por causa de muerte.

pág. 67
Base de cálculo del impuesto IDTGB

En función al valor del bien que se transfiere, Ejemplo:

Inmuebles (urbanos y rurales) y vehículos automotores.

Para determinar el impuesto que grava a la propiedad de bienes inmuebles

correspondiente a la gestión anual inmediata anterior a la fecha de origen del hecho
imponible, Se aplica la valuación que las Alcaldías del Departamento de La Paz
establecen
En caso de anticipo de legítima o venta a herederos forzosos, se considera el valor
de la venta o el valor registrado en el último pago de impuestos a propiedades de
bienes (inmuebles y vehículos), De estos dos montos se considera el monto mayor.

Acciones telefónicas.

Se calcula sobre el valor de la acción

Acciones o cuotas de capital.

En casos de sociedad comercial, se calcula por su valor de cotización a la fecha

de cierre de gestión fiscal,

Cuentas por cobrar garantizadas con bienes sujetos a registro.

Por el valor consignado en las escrituras o documentos respectivos y con

educación, en su de amortizaciones acreditadas fehacientemente,

Derechos de propiedad artística; marca de consumo o fábrica y otros.

Sobre el valor de mercado o de reposición.

Lugar de liquidación

En oficinas del Gobierno Autónomo Departamental de La Paz en la Unidad de

Administración Tributaria Departamental, previa presentación de los documentos
correspondientes (original y fotocopias simples), en los siguientes lugares:

pág. 68
Lugar de pago

Una vez que se realiza la Liquidación del IDTGB se pagará en el Banco Unión,
Cuenta NO 10000021985029.

pág. 69
pág. 70
pág. 71
pág. 72
3.6 Impuestos Municipales
3.6.1. Introducción
Para lograr un efectivo desarrollo en los municipios se ha dotado la atribución del
cobro de ciertos impuestos respaldados mediante Constitución Política del Estado,
y la ley Marco de Autonomías.

Dentro la reforma tributaria señala en cuanto a la propiedad de bienes inmuebles

(casa, departamento, otro tipo de inmuebles), vehículo automotores terrestres
(autos, jeeps, motos, etc.) y la trasferencias de esto. Son la administración de
gobiernos municipales los responsables del cobro de impuestos en estos casos

Es importante citar al RUAT como la herramienta técnica actual para el cobro de

estos impuestos a nivel municipal en todo el país.

Dentro la presente se abordara:

 Base normativa que otorga competencia de cobro de impuestos a

municipios y la clasificación de impuestos municipales.
 Se ampliara sobre impuesto a la propiedad de vehículos automotrices
 Se profundizara en impuesto a bienes inmuebles además del caso de la
pequeña propiedad rural
 Finalmente se tocara sobre el impuesto a la transferencia de bienes
inmuebles y vehículos.

3.6.2. Desarrollo

Generalidades

La Constitución política Estado define entre las competencias exclusivas de

gobiernos municipales:
“19. Creación y administración de impuestos de carácter municipal, cuyos hechos
imponibles no sean análogos a los impuestos nacionales o departamentales. 1”

La ley marco de Autonomías ratifica que los gobiernos municipales tienen como
uno de sus recursos: Los impuestos.2

1
Constitución Política Estado (2009) Art 302. La Paz: CJ
2
Ley 031 (2010) Art 105. Ley Marco de Autonomias y Descentralización “Andrés Ibañez”. La Paz: UPS

pág. 73
Los gobiernos municipales tienen la potestad de creación, cobro y administración
de impuesto sobre los siguientes hechos generadores3:

a) Propiedad de Bienes Inmuebles urbanos y rurales exceptuando un

tratamiento especial a la pequeña propiedad.
b) Propiedad de vehículos automotores terrestres.
c) La transferencia onerosa de inmuebles y vehículos automotores terrestres
por personas sin giro de negocio como actividad ni realizada por empresa
con actividad comercial.
d) El consumo especifico de la chicha de maíz
e) Afectación del medio ambiente por vehículos automotores; siempre y cuando
no sea delito.

3.6.2.1. Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores

Objeto
“Se crea el impuesto propiedad de vehículos automotores sean: automóviles,
camionetas, jeeps, furgonetas, motocicletas, etc., que se regirá por las
disposiciones de este Capítulo.” 4
Sea registrada dentro de su jurisdicción municipal respectiva5

Dentro las potestades impositivas de gobiernos municipales está el cobro de

impuesto a la propiedad de vehículos, el monto del impuesto es definida por el tipo
de automóvil en su valor económico.

Hecho Generador6
Es al ejercicio del derecho de propiedad de un vehículo automotor al 31 de
diciembre de cada gestión.
Sujeto pasivo7

3
Ley 154 (2011) Art. 8. De clasificación y definición de impuestos y de regulación para la creación y/o
modificación de impuestos de dominico de los gobiernos autónomos. La Paz: UPS
4
Ley 843 (1986), Art. 58. Ley de Reforma tributaria. La Paz: Gaceta Oficial
5
DS 24205 (1995). Art 1. Reglamento del impuesto a la propiedad de vehículos automotores La Paz: Gaceta
Oficial
6
Acontecimiento que origina la obligación tributaria (Ley 2492, Código Tributario, art 16 )
7
Contribuyente o sustituto de este que cumple obligaciones tributarias (Ley 2492, Código Tributario,
art 22) 8 Ibid (4)

pág. 74
“Personas jurídicas, naturales y sucesiones indivisas propietarias de un vehículo
cualquiera sea su uso”8

Dentro el DS 24205 en Artículos 3 y 4 detalla adicionalmente como sujetos pasivos

caso: cada cónyuge por la totalidad de sus bienes propios; el marido por los bienes
gananciales de sociedad conyugal.
En el caso que el derecho propietario no este claramente definido se considera
sujeto pasivo al poseedor del vehículo sea bajo cualquier razón.8

Base imponible9
La ley reforma tributaria acuerda la base imponible como el valor del vehículo ex –
aduana.
El impuesto se gravara aplicando la alícuota ubicada dentro del valor determinado
de valuación en esta norma:

TABLA Nº 1 VALUACION BASE IMPONIBLE IMPUESTO PROPIEDAD DE VEHICULOS

AUTOMOTORES

Extraído de Ley 843 https://bolivia.infoleyes.com/norma/367/ley-843-de-

reforma-tributaria-27947

Esta valuación del valor de los vehículos para la base imponible del impuesto será
anualmente actualizada por el Ministerio Economía y Finanzas Públicas en acuerdo
con los representantes de gobiernos municipales. Acreditada mediante una
Resolución Suprema10. La última es la RD 23153 (Ver ANEXO)

8
Ibid (5) Art.5
9
Unidad de medida, valor de acuerdo a norma legal sobre la cual se aplica la alícuota del tributo a pagar (Ley
2492, Código Tributario, art 42 )
10
Ibid (5). Art.9

pág. 75
Para determinar la base imponible del impuesto de cada vehículo11 se tomara en
cuenta además del valor en tablas12 del RD 23153:
 Factores de incremento: Corrección de chasis y carrocerías además de otros
aspectos técnicos como motor turbo y doble tracción.
 Factores de decremento: Numero de puertas.
 Factor de Depreciación: Factor sobre el desgaste de vida útil del automóvil
de acuerdo a su antigüedad. Se aplica mediante tabla anexada a la
Resolución suprema.

Para los transportes públicos de servicio de pasajeros y de carga urbana y de larga

distancia, que cuenten con la debida autorización13, el impuesto se determinara
aplicando el 50% de las alícuotas.
Alícuota.- la escala impositiva se consignara mediante la tabla de valuación
imponible (Tabla 1) referencial.
Para los municipios como La Paz14, Santa Cruz, El Alto que han establecido sus
propias leyes para el cobro de sus impuestos respaldados en Ley Nº 154 que les
permite establecer el valor de este impuesto.

Bienes Computables
A efectos de la determinación de este impuesto, se computa al vehículo automotor
del contribuyente al 31 de diciembre de cada año.15 Ya sea de aquel este a la fecha
de ingreso en el patrimonio. Y en el caso de transferencia el responsable de pago,
será a nombre de quien este la factura de compra o la minuta de transferencia.

En caso de más de un propietario los copropietarios asumirán una responsabilidad

solidaria para el cumplimiento del impuesto. 16

11
Estos intervalos y valores son calculados mediante modelos econométricos
12
Valor en cuadro para cada uno de los tipos de automotores en unidades monetarias dependiendo del país
de procedencia y cilindrada.
13
Para acceder a esta condición Transporte público se debe acreditar un documento que lo certifique
mediante la administración municipal.
14
Por ejemplo para el municipio de La Paz está en la Ley municipal autonómica 012
15
Ibid (5) Art.6
16
Ibid (5)Art. 7

pág. 76
Declaración Jurada1718 y forma de pago19
El contribuyente de este impuesto presentara su declaración jurada anual en los
bancos autorizados o donde señale su gobierno municipal en la fecha establecida
publicada para el periodo fiscal.20

La presentación de la declaración jurada debe ser llenada en los formularios

proporcionados por el ente recaudador, al contarse con un sistema computarizado
será liquidado mediante los elementos y requisitos que se refiere. 21 Esta
declaración jurada está firmada por el contribuyente o su representante legal.

En la práctica actual se utiliza como Sistema de cobro el RUAT 22 (Registro Único

para la administración tributaria) a nivel nacional pagando en cualquier entidad
bancaria dentro de las establecidas. Además existe la facilidad hoy de pagar por
internet este impuesto mediante la banca digital.

Exenciones
Están exentos al pago de este impuesto23:

 Vehículos de propiedad de los distintos niveles de gobierno e instituciones

públicas pero no toma en cuenta las de empresas públicas.
 NO es necesario acreditar con documentación para ser sujeto a la exención.
 Vehículos pertenecientes a misiones diplomáticas
 Necesariamente debe estar respaldada por documentación respectiva
mencionada en art 8 del DS 24205.

3.6.2.2. Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles

Objeto Se crea el impuesto propiedad de bienes anual a la propiedad inmueble

situada en el territorio nacional que se regirá por las disposiciones de este
Capítulo.24

17
Manifestación de hecho, acto y dato comunicado a la administración tributaria (Ley 2492, Código Tributario,
art
18
)
19
forma, medio, plazo establecidos Ibid (15)
20
Ibid (5) Art 11
21
Ibid (5). Art 12
22
Cumpliendo así las disposiciones finales de contar con la capacidad técnica administrativa de este impuesto
se crea el RUAT mediante DS 27665
23
Ibid (5) Art 59
24
Ley 843 (1986), Art. 52. Ley de Reforma tributaria.

pág. 77
Grava la propiedad inmueble urbana y rural, ubicada dentro de la jurisdicción
municipal respectiva, cualquiera sea el uso que se le dé o el fin al que este
destinada y/o su situación en cuanto al registro respectivo. 25

Hecho Generador26
Está constituido por el ejercicio del derecho de propiedad o la posesión de
inmuebles urbanos y/o rurales, al 31 de diciembre de cada gestión.
.
Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurídicas o naturales y las sucesiones
indivisas, propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas tierras rurales
obtenidas por títulos ejecutoriales de reforma agraria, dotación, consolidación,
adjudicación y por compra y por cualquier otra forma de adquisición. Los
copropietarios de inmuebles colectivos de uso común o proindiviso serán
responsables del tributo por la parte en prorrata que les correspondiere. 27

Cuando el derecho propietario del inmueble urbano y rural no haya sido

perfeccionado o ejercitado por el titular o no conste titularidad alguna sobre el en
los registros públicos pertinentes, se considera como sujetos pasivos a los
tenedores, poseedores, ocupantes o detentadores, bajo cualquier título sin perjuicio
del derecho de estos últimos a repetir el pago contra los respectivos propietarios o
a quienes beneficie la declaratoria de derechos que emitan los tribunales
competentes.
En los casos de arrendamiento financiero (leasing), independientemente que se
ejerza o no la opción de compra, el IMPBI, debe ser pagado por el sujeto a nombre
de quien se encuentra registrado el bien inmueble al 31 de diciembre de la gestión
fiscal correspondiente.28

Base imponible29
La base imponible está constituida por el avalúo fiscal establecido en cada
jurisdicción municipal en aplicación de las normas catastrales y técnico - tributarias
urbanas y rurales emitidas por el Poder Ejecutivo. 30

Estos avalúos estarán sujetos a fiscalización por los Gobiernos Municipales y la

Dirección General de Impuestos Internos o el organismo que la sustituya en el
futuro. El autoevalúo practicado por los propietarios será considerado como
justiprecio para los efectos de expropiación, de ser el caso.

25
DS 24204 (1995). Art 1. Reglamento del impuesto a la propiedad de bienes inmuebles
26
DS 24204 (1995). Art 2
27
Ley Nº 154 (2011). Ley de clasificación y definición de Impuestos y Regularización.

pág. 78
El impuesto a pagar se determinará aplicando sobre la base imponible las alícuotas
previstas en la escala:

28
DS 24204 (1995). Art 5
29
Ley 843 (1986), Art. 54-55-56-57. Ley de Reforma tributaria.

"LEY Nº 2074 - ARTICULO 22°.- DESCUENTO DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD

DE BIENES INMUEBLES (IPBI) A LA
ACTIVIDAD HOTELERA. Los Bienes Inmuebles dedicados exclusivamente a la actividad
hotelera y que formen parte
de los activos fijos de la empresa hotelera, a efectos del pago del Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles
(IPBI), serán valuados tomando en cuenta el cincuenta por ciento (50%) de la base
imponible obtenida de acuerdo a
los procedimientos establecidos por el título V, Capítulo I de la Ley No 843 (Texto
Ordenado), por el plazo de diez
años (10 años) a partir de la promulgación de la Ley No 2064 de 03/04/2000, de
conformidad con las normas de
uso y clasificación de cada Gobierno
Municipal".

TABLA Nº 2 BASE IMPONIBLE BIENES INMUEBLES

MONTO DE VALUACION PAGARAN

De más de Hasta Bs. Más % s/excedente de

Bs. 0 Bs. 200.000 0 0.35 Bs. 0

Bs. 200.001 Bs. 400.000 700 0.50 Bs. 200.000

Bs. 400.001 Bs. 600.000 1.700 1.00 Bs. 400.000

Bs. 600.001 En adelante 3.700 1.50 Bs. 600.000

pág. 79
La base imponible para la liquidación del impuesto que grava la propiedad inmueble
agraria será la que establezca el propietario de acuerdo al valor que éste atribuya
a su inmueble. En lo demás, se aplicarán las normas comunes de dicho impuesto.

El propietario no podrá modificar el valor declarado después de los noventa (90)

días, del vencimiento del plazo legalmente establecido con carácter general para la
declaración y pago del impuesto.

En el caso de la propiedad inmueble agraria, el empleo sostenible de la tierra

establecido en el Artículo 2° de la Ley No 1715 será declarado en un Plan de
Ordenamiento Predial, junto al cumplimiento del pago del impuesto que se
determinará aplicando una alícuota del 0.20% en la gestión 2004 y de 0.25% en las
gestiones posteriores, a la base imponible definida en el parágrafo I del Artículo 4°
de la Ley No 1715.
De la recaudación efectiva de este impuesto, los municipios beneficiarios destinarán
el 75% como mínimo, a la inversión en obras de infraestructura rural básica y
sanidad agropecuaria.

Bienes Computables
A los efectos de la determinación del impuesto, se computarán los bienes que sean
de propiedad del sujeto pasivo al 31 de diciembre de cada gestión fiscal, cualquiera
hubiere sido la fecha de Ingreso al patrimonio de los sujetos pasivos definidos en el
presente

En los casos de transferencias de bienes inmuebles urbanos o rurales aún no

registrados a nombre del nuevo propietario al 31 de diciembre de la gestión fiscal,
el responsable del pago del impuesto será el comprador que a dicha fecha tenga a
su nombre la correspondiente minuta de transferencia.
El pago de este impuesto no otorga derecho propietario sobre el bien inmueble.

Exenciones
Están exentos de este impuesto
:
a) Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas
Departamentales, los Gobiernos Municipales y las Instituciones Públicas y las
tierras de propiedad del Estado. Esta franquicia no alcanza a los inmuebles de
las empresas públicas.
b) 28 Los inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales
propiedad de asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas.

28
Ley Nº 1715 (1996).Ley del Instituto Nacional de Reforma Agraria

pág. 80
c) También están exentos los inmuebles rurales no afectados a actividades
comerciales o industriales propiedad de comunidades originarias
d) Los inmuebles pertenecientes a las misiones diplomáticas y consulares
extranjeras acreditadas en el país.
e) Los inmuebles para vivienda de propiedad de los beneméritos de la Campaña
del Chaco o sus viudas y que les sirva de vivienda permanente.
f) Las personas de 60 o más años, propietarias de inmuebles de interés social o
de tipo económico que le servirá de vivienda permanente, tendrán una rebaja
del 20% en el impuesto anual.

Pequeña Propiedad Campesina

La superficie de la pequeña propiedad campesina en superficies máximas de las

exenciones a la pequeña propiedad campesina, son las siguientes:

TABLA Nº 3 SUPERFICIES MAXIMAS DE EXENCION

ZONA DEL ALTIPLANO Y PUNA

Subzona Norte ribereña del Lago Titicaca

Subzona Norte con influencia del Lago Titicaca 10 hectáreas
Subzona Central con influencia del Lago 10 hectáreas
Poopó SUBZONA SUR: 15 hectáreas
Subzona sur y semi desértica
Subzona sur Andina, altiplano y puna 35 hectáreas
35 hectáreas

ZONA DE VALLES

Subzona de Valles abiertos y adyacentes a la ciudad de Cochabamba:

Riego 6 hectáreas
Secano 12 hectáreas
Vitícola 3 hectáreas
Subzona de valles cerrados:

Riego 4 hectáreas
Secano 8 hectáreas
Vitícola 3 hectáreas
Subzona de cabeceras de valle:

pág. 81
Secano: 20 hectáreas

ZONA TROPICAL

Subzona Yungas 10 hectáreas

Subzona Santa Cruz 50 hectáreas
Subzona Chaco 80 hectáreas
Propiedad Ganadera 500 hectáreas

ZONA TROPICAL AGRÍCOLA

Subzona Beni, Pando y Prov. Iturralde del Departamento de 50 hectáreas

La Paz
Propiedad Ganadera 500 hectáreas

Base Imponible

La base imponible del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, es calculada

tomando en cuenta las siguientes normas:

 La Dirección Nacional de Catastro deberá practicar en un plazo de cinco (5)

años los avalúos fiscales de los inmuebles urbanos y rurales, en este
impuesto estará constituida por el avalúo fiscal establecido en cada
jurisdicción municipal en aplicación de las normas catastrales y técnico -
tributarias urbanas y rurales emitidas por el Poder Ejecutivo.29

 Mientras no se practiquen dichos avalúos fiscales, los Gobiernos

Municipales, en coordinación con la Dirección Nacional de Catastro,
realizarán la zonificación del total de cada jurisdicción municipal y la
respectiva valuación zonal con la finalidad de proporcionar las
correspondientes pautas para el autoavalúo, tanto del terreno como de la
construcción, las mismas que servirán de base para la determinación de este
impuesto.
Sujeto Activo y Pasivo
Las personas que se encuentran involucradas en el momento de la transferencia
de inmuebles y automotores son:

29
Artículo 54 de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente)

pág. 82
  Sujeto activo del Impuesto Municipal a las Transferencias es el Gobierno
Municipal en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el bien inmueble
 Sujeto pasivo de este Impuesto es la persona natural o jurídica a cuyo
nombre se encuentre registrado en el bien sujeto en el momento de la
transferencia.

Base Imponible
La Base Imponible de este Impuesto estará dada por el valor efectivamente
pagado en dinero y/o en especie por el bien objeto de la transferencia o el que se
hubiere determinado.30
Casos en el Pago de la Base Imponible
 Arrendamiento Financiero, la base imponible del impuesto, estará dada
únicamente sobre el saldo del precio pagado cuando el arrendatario ejerce
la opción de compra.

 Intervención de Terceros Intermediarios, La transferencia realizada con

una intervención de terceros en casos de (inmobiliarias, casas de compra-
venta, permuta y/o consignación de Inmuebles y/o Vehículos Automotores),
no forman parte de la Base Imponible de este Impuesto las comisiones o
similares pagadas a dichos terceros, sean éstos personas naturales o
jurídicas, debiendo éstos terceros intermediarios emitir la factura, nota fiscal
o documento equivalente por la comisión recibida de cualquiera o ambas
partes.

Alícuota del Impuesto

El monto que se debe de pagar es de un 3% sobre la base imponible o el valor de
la escritura del bien inmueble.
Tipos de Transferencia de un Inmueble
 Por Herencia: Al fallecer un familiar se deja como herencia una o varias
propiedades a sus hijos los cuales deben de pagar impuestos, y ademas de
completar la declaratoria de herederos.

 Por Compra Venta: Es la transferencia más común en el momento de la

venta de una propiedad, para la transferencia legal, deberá de pagar dicho

30
“Artículos 54, 55 y 60 de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente), según corresponda a la naturaleza del
bien, para el pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores
correspondiente a la última gestión vencida, el que fuere mayor.”

pág. 83
 impuesto incluyendo el registro del inmueble a su nombre en Derechos
Reales.

 Por Adjudicación Judicial: Es la adquisición de una propiedad por un fallo

judicial por motivos de deudas o incluso por que se encuentra en litigio por
tener varios propietarios.

 Por Prescripción Adquisitiva: Es una transferencia poco común, se realiza

con un trámite complejo en el cual la persona llega adquirir una propiedad,
así no la haya comprado, pero si se encuentra viviendo en ella alrededor de
10 años, el caso presentado es a causa de no hallar el propietario o no contar
con su paradero.
Liquidación y Lugar de Pago
El Impuesto se liquida en Declaraciones Juradas que se realizarán en formularios
diseñados y aprobados uniformemente por los entes recaudadores, debiendo ser
pagado dentro de los diez (10) días hábiles posteriores a la fecha de
perfeccionamiento del Hecho Generador, en los Bancos autorizados por el
respectivo Gobierno Municipal o en el lugar expresamente señalado por el
mismo.054.

Notario de Fe Pública
Los Notarios de Fe Pública, en el momento de la protocolización de minutas o
documentos equivalentes de traslación de dominio a título de bienes Inmuebles y
Vehículos Automotores, así como las personas o instituciones encargadas del
registro, no dan curso a los mismos cuando no tengan adjunta la copia respectiva
del comprobante de pago del Impuesto a las Transacciones, según corresponda, el
formulario debe ser transcrito íntegramente en el respectivo Protocolo y sus
Testimonios.

pág. 84
 SEGUNDO BIMESTRE

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE

Desarrollamos de manera comunitaria, los
conocimientos terminológicos y
conceptualizaciones de la legislación tributaria,
para aplicar las normas y disposiciones de la Ley de
la Reforma Tributaria, reconociendo los formularios
tributarios y los anexos tributarios, para beneficio
de la comunidad.

pág. 85
 CONTENIDO

CONTENIDOS SEGUNDO BIMESTRE

4. LEY 1606. Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS

4.1 Función y definición

4.2 Constitución y principios del Sistema Tributario

5. LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

5.1 Disposiciones preliminares

5.2 Relación jurídica Tributaria

5.3 Derechos y Deberes de los sujetos

5.4 Procedimientos Tributarios

5.5 Impugnaciones

5.6 Recursos Administrativos

5.7 Superintendencias Tributarias

5.8 Recursos ante la AIT

5.9 Ilicitos tributarios

5.9.1 Contravenciones Tributarios

5.9.2 Delitos Tributarios

5.10 Procedimientos para sancionar los ilícitos tributarios

6. OFICINA VIRTUAL SIN Y SU FORMA DE USO

6.1 Marco Normativo

6.2 Uso de la oficina virtual

pág. 86
 COMPETENCIAS
 Analiza la Ley y sus decretos reglamentarios, conociendo sus principales

aspectos

 Identifica los diferentes tipos disposiciones, contenidas en la norma.

 Compara las modalidades de procedimientos, recursos, contravenciones y

delitos

 Identifica principales usos de la oficina virtual, aplicaciones más usadas y

uso de herramientas

MATERIAL DIDÁCTICO

 Los materiales didácticos son los elementos que emplearemos los docentes

para facilitar guiar y conducir su aprendizaje y alguno de ellos serán: (libros,

lecturas, prensa escrita, videos, y otros).

pág. 87
4 LEY 1606. Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS

4.1 Función y definición

Modifica la Ley 843 como se indica a continuación:
Impuesto al valor agregado, régimen complementario al impuesto al valor agregado,
impuesto sobre las utilidades de las empresas, impuesto a las transacciones,
impuesto a los consumos específicos, impuesto municipal a las transacciones de
inmuebles y vehículos automotores e impuesto especial a los hidrocarburos y sus
derivados

pág. 88
4.2 Constitución y principios del sistema tributario
Principio de capacidad económica o contributiva, principio de igualdad, principio de
generalidad, principio de progresividad, principio de legalidad tributaria formulación
y fundamento,

pág. 89
5. LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

5.1 disposiciones preliminares

Las disposiciones de este Código establecen los principios, instituciones,
procedimientos y las normas fundamentales que regulan el régimen jurídico del
sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carácter nacional,
departamental, municipal y universitario.

5.2 Relación Jurídica y tributaria

La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. En
materia aduanera la obligación tributaria y la obligación de pago se regirán por Ley
especial.

pág. 90
5.3 Derechos y deberes de los sujetos
La administración Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá
dictar normas administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de
las normas tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del
tributo ni sus elementos constitutivos.
Los actos de la administración Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen
legítimos y serán ejecutivos, salvo expresa declaración judicial en contrario
emergente de los procesos que este Código establece. No obstante lo dispuesto, la
ejecución de dichos actos se suspenderá únicamente conforme lo prevé este
Código en el Capítulo II del Título III. La administración Tributaria tiene las siguientes
facultades específicas:

5.4 Procedimientos tributarios

Los procedimientos tributarios se sujetarán a los principios constitucionales de
naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas específicas del derecho,
siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarán a los principios del
Derecho Administrativo y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas
contenidas en el presente código. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán
supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento administrativo y demás
normas en materia administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarán a los principios del Derecho
Procesal y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas contenidas en el
presente Código. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán supletoriamente

pág. 91
las normas del Código de Procedimiento Civil y del Código de Procedimiento Penal,
según corresponda.

5.5 Recursos Administrativos

Contra los actos de la administración tributaria de alcance particular podrá
interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el
presente Título. Contra la resolución que resuelve el Recurso de Alzada solamente
cabe el Recurso Jerárquico, que se tramitará conforme al procedimiento que
establece este Código. Ambos recursos se interpondrán ante las autoridades
competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta
norma legal.

pág. 92
5.6 Recursos administrativos
Los recursos administrativos son herramientas administrativas que permiten apelar
para que la Administración revise actos y resoluciones, que pongan fin a un
procedimiento, o causen a los interesados una situación de indefensión o perjuicio
en sus derechos e intereses.
Estos recursos son instrumentos que permiten a las personas impugnar los actos
administrativos que les afecten, sin necesidad de acudir a la vía judicial, es decir,
nos permiten reaccionar frente a una decisión de la Administración que nos
perjudique, sin acudir a los juzgados y tribunales.

5.7 Superintendencias tributarias

La Superintendencia Tributaria es una institución autárquica, de derecho público,
con autonomía de gestión administrativa, funcional, técnica y financiera.
Se creó la superintendencia tributaria como parte del poder ejecutivo, bajo la
intuición del ministerio de hacienda como órgano autárquico de derecho público,
como autonomía de gestión administrativa, funcional, técnica y financiera, con
jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional.
Tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y jerárquico que se
interpongan contra los actos definitivos de la administración tributaria.

pág. 93
Una de sus principales funciones es atender las impugnaciones de los
contribuyentes contra las resoluciones del Servicio de Impuestos Nacionales,
Aduana Nacional y Alcaldías. Estas impugnaciones son conocidas como los
"Recursos de Alzada" y son interpuestas ante los superintendentes regionales.

5.8 Recursos ante la AIT

La AIT es un órgano autárquico de derecho público, con autonomía de gestión
administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en
todo el territorio nacional.

La AIT tiene como objeto conocer y resolver los recursos de alzada y jerárquico que
se interpongan por controversias entre el Contribuyente y la Administración
Tributaria contra los actos definitivos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN),
Aduana Nacional de Bolivia (ANB) y Gobiernos Autónomos Municipales.

 Recurso de alzada
Es el recurso que tiene el contribuyente o sujeto pasivo para impugnar un acto
definitivo de la Administración Tributaria (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana
Nacional de Bolivia y Gobiernos Municipales).
El recurso de alzada se debe presentar ante la Autoridad Regional de Impugnación
Tributaria, de la jurisdicción respectiva (La Paz, Santa Cruz, Cochabamba o
Chuquisaca), o ante el Responsable Departamental de Impugnación Tributaria que
corresponda (Oruro, Trinidad, Cobija, Tarija o Potosí).

pág. 94
 Recurso Jerárquico

Es la impugnación que se presenta en contra de la resolución que resuelve el

Recurso de Alzada, dictada por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria

pág. 95
(ARIT), cuando el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, considere que la
resolución que resuelve el Recurso de Alzada, lesiona sus derechos o intereses.

pág. 96
5.9 ilícitos tributarios
Los ilícitos tributarios son aquellos actos u omisiones contrarios a la ley tributaria
que por el sólo hecho de existir y perfeccionarse en la realidad, son sancionados
conforme a ley. En otras palabras, son los actos ilegales que el Fisco sanciona por
afectar la economía del Estado. Los ilícitos tributarios pueden ser de dos tipos:
contravenciones tributarias como la no emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente, y delitos tributarios como la defraudación aduanera.
Según el Código Tributario, se entiende por ilícitos tributarios a las acciones u
omisiones que violan normas tributarias materiales o formales tipificadas y
sancionadas por el Código Tributario y demás disposiciones normativas. (Ref. Art.
148 C.T.
Los ilícitos tributarios se clasifican:
1. Ilícitos formales
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas
3. Ilícitos materiales
4. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad

pág. 97
5.9.1 Contravenciones tributarias
Se entiende por contravención, aquel comportamiento humano que, a juicio del
legislador, procede un daño social de menor entidad que el delito y por eso se
conmina con sanciones generalmente leves.

Clasifica las contravenciones tributarias en:

 Omisión de inscripción en los registros tributarios.-

 No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente.
 Omisión de pago.
 Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181°
 Incumplimiento de otros deberes formales
 Las establecidas en leyes especiales

Tipos de contravenciones
Incumplimiento a deberes formales
- obligación administrativa omisión de pago
- obligación material

5.9.2 Delitos tributarios

Los delitos tributarios son una subespecie de los ilícitos tributarios, cuya ejecución
contrae responsabilidad civil, penal y administrativa. Por ejemplo son delitos
tributarios el contrabando, la defraudación tributaria, la defraudación aduanera, la
instigación pública a no pagar impuestos, la violación de precintos y otros controles
de seguridad, entre otros delito descritos por el Código Tributario.

Clasificación de los delitos tributarios. (Art.175) Son delitos:

1) Defraudación tributaria
2) Defraudación aduanera
3) Instigación publica a no pagar
4) Violación de precintos y otros controles tributarios
5) Contrabando
6) Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales

pág. 98
pág. 99
 6. OFICINA VIRTUAL Y SU FORMA DE USO6.1 Marco normativo
Normas tributarias
Se configura como norma superior del sistema tributario, además de la propia
Constitución, la LGT.

A partir de la redacción recogida en la LGT, resulta indubitado que será esta norma la
que venga a establecer los principios y las normas jurídicas de carácter general de todo
el sistema tributario español.

Esta ley establece, asimismo, los principios y las normas jurídicas generales que
regulan las actuaciones de la Administración tributaria por aplicación en España de la
normativa sobre asistencia mutua entre los Estados miembros de la Unión Europea o
en el marco de los convenios para evitar la doble imposición o de otros convenios
internacionales.

Sistema tributario

Algunos de los principios que debería respetar un sistema tributario ideal son:

pág. 100
  Justicia y equidad en el conjunto de tributos (equidad horizontal y vertical).

 Estabilidad, que sea previsible y brinde seguridad jurídica.

 Neutralidad, vale decir promover la economía, no afectar decisiones de los

agentes económicos.

 Suficiencia para solventar funciones y servicios públicos.

 Simplicidad comprensible y fácil de aplicar.

 Certeza, es decir, normas claras y precisas.

 Economicidad por la relación recaudación con los costos de administración

del sistema.

LINEAMIENTOS
Son lineamientos para tributarios para ISA y sus empresas, los siguientes:

1. Gestión Tributaria
 Responsabilidad

 Obligaciones Fiscales

 Cumplimiento Normas Tributarias

 Cláusulas en contratación

 Sistemas de Información

 Asesoría tributaria externa

2. Planeación Tributaria
 Responsabilidad
 /Análisis tributario de proyectos
 Comunicación

3. Requerimientos de información
 Atención de requerimientos
 Normativa y organización administrativa de la política

pág. 101
Sistema político
Un sistema político es la plasmación organizativa de un conjunto de
interacciones que son estables a través de las cuales se ejerce la política en un
contexto limitado por la población.[1] Este sistema está formado
por agentes, instituciones, organizaciones, comportamientos, creencias, normas,
actitudes, ideales, valores y sus respectivas interacciones, que mantienen o
modifican el orden del que resulta una determinada distribución de utilidades,
conllevando a distintos procesos de decisión de los factores, que modifican la
utilización del poder por parte de lo político a fin de obtener el objetivo deseado.
Trata de satisfacer las necesidades de una población.

6.2 uso de la oficina virtual

El uso de la Oficina Virtual es obligatorio para todos los sujetos pasivos y/o tercero
responsable del Régimen General, categorizados como usuarios Newton o no, que
deban presentar declaraciones juradas originales sin datos, pudiendo hacer uso
alternativo del servicio SMS, vía teléfono celular; para la presentación del Impuesto

pág. 102
al Valor Agregado (IVA) y/o Impuesto a las Transacciones (IT), salvo aquellos que
sean usuarios Newton.

pág. 103
 TERCER BIMESTRE

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE

Desarrollamos de manera comunitaria, los
conocimientos terminológicos y
conceptualizaciones de la legislación tributaria,
para aplicar las normas y disposiciones de la Ley de
la Reforma Tributaria, reconociendo los formularios
tributarios y los anexos tributarios, para beneficio
de la comunidad.

pág. 104
 CONTENIDOS TERCER BIMESTRE
7. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, LLENADO DE FORMULARIOS

7.1 Llenado de Formularios I.V.A.

7.2 Llenado de Formulario I.T.

7.3 Llenado de Formulario R.C. - I.V.A.

7.4 Llenado de Formulario I.U.E.

7.5 Otros formularios

8. AUTORIDAD IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

9.1 Normativa vigente

9.2 Procedimientos de ejecución

9.3 Resoluciones de la AIT

pág. 105
 COMPETENCIAS
 Reconoce y elabora los formularios.

 Reconoce y elabora aplicativos facilito, principales usos y formas de

envió

 Aplica los procedimientos de impugnación y ejecución

MATERIAL DIDÁCTICO

 Los materiales didácticos son los elementos que emplearemos los

docentes para facilitar guiar y conducir su aprendizaje y alguno de

ellos serán: (libros, lecturas, prensa escrita, videos, y otros).

pág. 106
Tema 7 Procedimientos Tributarios, llenado de formularios

pág. 107
pág. 108
pág. 109
pág. 110
pág. 111
pág. 112
pág. 113
pág. 114
pág. 115
pág. 116
pág. 117
pág. 118
8. PRINCIPALES APLICATIVOS
8.1. Ingreso RND – Vigente

pág. 119
8.2. Llenado aplicativo Facilito

pág. 120
pág. 121
pág. 122
pág. 123
9. AUTORIDAD IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
9.1. Normativa Vigente

pág. 124
pág. 125
pág. 126
9.2. Procedimientos de ejecución

pág. 127
9.3. Resolución de la AIT

pág. 128
 CUARTO BIMESTRE

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE

Desarrollamos de manera comunitaria, los
conocimientos terminológicos y
conceptualizaciones de la legislación tributaria,
para aplicar las normas y disposiciones de la Ley de
la Reforma Tributaria, reconociendo los formularios
tributarios y los anexos tributarios, para beneficio
de la comunidad.

pág. 129
 CONTENIDOS CUARTO BIMESTRE
9. FORMAS DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

10.1 Procedimientos Legales y técnicos

10. PROCEDIMIENTOS POR CONTREAVENCIONES TRIBUTARIAS Y

SANCIONES

10.1 Procedimientos técnicos de impugnación

pág. 130
 COMPETENCIAS
 Analiza los procesos de impugnación, legales y técnicos

 Identifica los diferentes procedimientos de contravenciones y sanciones

MATERIAL DIDÁCTICO

 Los materiales didácticos son los elementos que emplearemos los docentes

para facilitar guiar y conducir su aprendizaje y alguno de ellos serán: (libros,

lecturas, prensa escrita, videos, y otros).

pág. 131
9. FORMAS DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

pág. 132
pág. 133
TEMA No. 9
9.1 Procedimientos legales y técnicos

pág. 134
pág. 135
pág. 136
pág. 137
pág. 138
TEMA No. 10

10. PROCEDIMIENTOS POR CONTREAVENCIONES

pág. 139
10.1 Procedimientos técnicos de impugnación

pág. 140
pág. 141