El

crédito
fiscal
Maestrí
a en
Tributa
ción
 INDICE

1. INTRODUCCIÓN

2. DEFINICIONES

2.1 El crédito fiscal

2.2 Nacimiento al derecho del crédito fiscal
2.3 El derecho al crédito fiscal
2.3.1 Requisitos Formales
2.3.2 Requisitos Sustanciales
Costo o Gasto para fines del Impuesto a la renta y ejemplos
Destinado a operaciones gravadas y ejemplos

3. APLICACIÓN PRÁCTICA

3.1 Video
3.2 Noticia periodística
3.3 Caso aplicativo
3.4 Ejercicio

4.CONCLUSIONES

5. BIBLIOGRAFÍA
 INTRODUCCIÓN

El crédito fiscal resulta un aspecto fundamental, dado que dicho importe se deducirá del
impuesto a pagar, para lo cual se debe tener claro qué operaciones realiza esa deducción y
bajo a qué requisitos mínimos deben ser obligatorios.

El crédito fiscal del IGV es un derecho con deducciones amplias, que se debe evaluar y
verificar los requisitos sustanciales que se debe cumplir para su aplicación como es determinar
si las operaciones que se realiza es costo o gasto para fines de la determinación del IR y que
constituye un tema central de constante preocupación para las empresas, ya que de su
adecuado tratamiento y administración por parte de los deudores tributarios depende la
obtención de resultados positivos o negativos, siendo que en este último caso ello puede
determinar, inclusive, la salida del mercado de la entidad y que las operaciones que se
adquiera sean destinados para operaciones gravadas.

En este contexto, el presente entregable tiene como finalidad de estudiar y revisar el

nacimiento de obligación del derecho a crédito fiscal y desarrollar el requisito sustancial de
acuerdo al artículo 18 del IGV y con relación al articulo 37 de la LIR.

2. DEFINICIONES
2.1 EL CREDITO FISCAL:

El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados.

2.2 NACIMIENTO AL DERECHO DEL CREDITO FISCAL:

Como señala Walker Villanueva, con relación al nacimiento al derecho del crédito fiscal, este
nace por mandato legal, su fase constitutiva o de generación requiere el cumplimiento de dos
condiciones señaladas en la ley, una de las cuales podríamos calificar de intrínseca y otra
extrínseca en relación con la lógica del impuesto.

2.3 EL DERECHO AL CREDITO FISCAL:

El uso del crédito fiscal constituye un derecho como deducción del débito fiscal sustentado en
la técnica del valor agregado, no obstante, se encuentra supeditado al cumplimiento de los
requisitos sustanciales y formales, establecidos en los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV, así
como otras condiciones fijadas en la regulación tributaria, como es el caso de la bancarización,
el pago de la detracción, reintegro, prorrata, entre otros.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos
siguientes:

2.3.1 REQUISITOS FORMALES

Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los
siguientes requisitos formales:

A) Que el impuesto este consignado por separado en el comprobante de pago:

En los casos donde no se cumpla con dicho requisito, se deberá considerar lo regulado
en el numeral 7 del artículo 6 del Reglamento del IGV:

Debe anularse el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, aceptándose el

crédito fiscal a partir del mes en que se efectué tal subsanación.

Asimismo, en los casos en donde se pudiera consignar el impuesto de manera errada

(menor o mayor al correcto), la misma norma señala lo siguiente:

Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere consignado por un

monto menor al que corresponda, el interesado solo podrá deducir el impuesto
consignado en él.
 CASO PRACTICO:

Una empresa recibe de su proveedor, personal natural, con negocio no obligado a

emitir el comprobante de pago electrónico, una factura física por la compra de
productos un total de S/3.800, sin embargo, los valores fueron emitidos de manera
errónea.

Valores
consignados Valores correctos
Base Imponible 3,247.86 3,220.34
IGV 552.14 579.66
Importe Total 3,800.00 3,800.00

¿Cuánto será el importe que pueda consignar como crédito fiscal?

Solución:

En este caso como no es posible anular el comprobante de pago, de acuerdo con lo

establecido en el Reglamento de la Ley de IGV, el contribuyente solo podrá aplicar
S/552.14 como crédito fiscal, a pesar de que el importe sea mayor.

B) Validez del comprobante de pago y habilitación del emisor al momento de

emitirlos:

Sobre este punto, procede citar el artículo 1 de la Ley N°29215 que establece que los
mencionados comprobantes deben reunir la información mínima señalada a
continuación:

i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o

razón social y numero de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad).
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión)
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.
iv) Monto de la operación

En este caso, el mencionado articulo 1 de la Ley 29215 establece que se podrá deducir
el crédito fiscal, siempre y cuando el contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha información.
Asimismo, se exige que el emisor se encuentre habilitado para emitir comprobantes en
la fecha de emisión. Sobre el particular, el subnumeral 2 numeral 2.5, inciso 2 del
artículo 6 del Reglamento de la Ley de IGV dispone que se entenderá por emisor
habilitado lo siguiente:

Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya modificado la baja de su

inscripción en dicho registro.
No este incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal
 Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante de
pago o documento que emite, según corresponda.
CASO PRACTICO:

La empresa Medical Innovation EIRL, realiza la compra de 5 computadoras portátiles

para su personal de ventas. La empresa recibe los equipos y el comprobante de pago
en función a la proforma de cotización, pero se percatan que una de las computadoras
recibidas no correspondía al modelo solicitado y tampoco coincidía el numero de serie
detallado en la cotización, sin embargo se acepto acordando que para un siguiente
pedido se le otorgaría un precio especial.
En la factura electrónica emitidas, el modelo y numero de serie consignado no
corresponde al de la computadora recibida, sino que se condice con la cotización.

Se nos consulta si la descripción consignada en la factura electrónica le va a generar

contingencias con el IGV que utilizará como crédito fiscal o si necesariamente deberá
solicitar la emisión de un comprobante.

Solución:

En función a lo desarrollado, la información referida a la descripción del bien

consignada en el comprobante de pago correspondería – entre otros- al numero de
serie y modelo de un bien.

Por lo cual, en el caso planteado, la información respecto a la serie y el modelo de la

computadora detallada en la factura no coincide con la que se realmente se
recepciono, por lo que se estaría frente a un comprobante de pago con la información
errónea, requiriéndose que se acredite en forma objetiva y fehaciente con
documentación adicional, a fin de que no se califique como dato falso.

En este caso, se podrá incluir guías de ingreso a almacén, medios de pago, entre otros
que considere la empresa como medios probatorios.

Como alternativa de solución y en la medida que nos encontremos dentro de los

plazos, se podrá solicitar al emisor que proceda a emitir una nota de crédito
electrónica, a fin de subsanar los datos de descripción del bien consignados en la
factura electrónica emitida. Dicha nota de crédito no afecta la condición de emitida y/o
otorgada de la factura electrónica corregida, la cual conservara su número correlativo.

C) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido anotados en el

Registro de Compras:

El inciso C), artículo 19 del TUO de la LEY de IGV corresponde a que los
comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de Compras en la fecha de
emisión o dentro de los 12 meses siguientes a su emisión.

En concordancia con ello, la Ley 29215 regula en el articulo 2 respecto al mismo plazo,
regulando además el efecto cuando la administración tributaria requiera la exhibición o
presentación del Registro de Compras.
CASO PRACTICO

Con fecha 04/11/2020, la empresa Pompeyo EIRL, recibe una esquela por parte de la
administración tributaria mediante la cual le solicita la presentación de su Registro de
Compras correspondientes a los periodos enero – junio 2020.

Se sabe que la empresa se encontraba obligada a llevar, en forma electrónica, los

registros de compras y ventas electrónicos desde enero del 2020. Sin embargo, a la
fecha de la notificación, no ha cumplido con la generación de los referidos registros de
esos periodos y recién lo regularizará el dia 11/11/2020.

Se desea saber si se perderá el derecho al crédito fiscal del IGV consignado en sus
declaraciones mensuales.

Solución:

Debido a que la fecha en que surte efecto la notificación la empresa no habría cumplido
con el envío del Registro de Compras electrónicos, se deberá reparar el crédito fiscal
que se ha ejercido- vía declaración jurada mensual- en los meses de enero a junio
2020

Para efectuar dicho reparo la administración tributaria le solicita a la empresa que

realice la declaración jurada rectificatoria del crédito fiscal declarado en cada periodo.

Sin embargo, el IGV no considerado como crédito fiscal en los periodos fiscalizados
(enero a junio 2020) podrá ser anotado en el próximo Registro de compras electrónico
por vencer siempre que los referidos comprobantes se encuentren dentro del rango de
los 12 meses siguientes a la fecha de emisión. Para ellos, deberá registrarse con el
estado de operación 6 el cual se debe utilizar para la anotación de comprobantes de
pago que otorgan el crédito fiscal cuya fecha es anterior al periodo de anotación y se
produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión del comprobante.

Respecto a los meses vencidos de julio 2020 a setiembre 2020 hay que precisar que el
crédito fiscal anotado no va a ser acotado dado que no existe un requerimiento formal
de sunat por dichos periodos y adicionalmente se va subsanar el dia 11/11/2020
cuando se envíe en forma conjunta el Registro de compras y ventas atrasados de los
periodos del ejercicio 2020.

Por lo tanto y a modo de conclusión para el caso planteado, tendremos que la empresa
deberá:

 Reparar el crédito fiscal por los meses de enero a junio 2020. No obstante,
podrá realizar su anotación y ejercicio en periodos posteriores a los requeridos
siempre que se encuentren dentro de los 12 meses,
 Rectificar su declaración del FV 621 por los meses de enero a junio a fin de
retirar el crédito fiscal reparado.
 Pagará la multa por declaración de cifras y datos falsos (artículo 178, numeral
1) por las rectificatoria presentadas, en la medida que dicha rectificatoria
determine un impuesto por pagar.
  Deberá presentar los libros electrónicos no presentados dentro de la fecha, no
obstante dicha regularización no aplicada la sanción dentro de la normal
discrecional.

D) Validación del crédito fiscal vía medios de pago:

Mediante el artículo 3 de la Ley 29215, se establece que no se tendrá derecho al

crédito fiscal cuando el comprobante de pago.

 Comprobante de pago que incumplen requisitos legales reglamentarios.

 Los comprobantes de pago denominados No fidedignos conforme al reglamento.

Mediante el numeral 2.3, artículo 6 del Reglamento de la Ley IGV, estos tipos de
comprobantes pueden salvaguardar el crédito fiscal siempre que se utilice los medios
de pago en el reglamento.

CASO PRACTICO:

La empresa ABC recibe en el mes de marzo, de su proveedor una factura física, la cual
anota en su Registro de Compras y ejerce el crédito fiscal en ese mes. Unos meses
después recibe una carta de su proveedor en la que se le indica que le emitirá un
nuevo comprobante dado que, a la fecha de emisión, ya que tenia la calidad de emisor
electrónico, por lo que el comprobante recibido no debió emitirse en formato impreso.

Se sabe que el comprobante de pago se canceló vía transferencia bancaria a la cuenta

del proveedor a los 30 días de emitida la factura.

Se consulta si la empresa deberá rectificar el crédito fiscal tomado en el mes de marzo.

Solución:

Sobre este punto, citaremos lo que se señala el Informe N°059-2017 SUNAT/7Y0000,

el cual establece como criterio que un comprobante de pago físico emitido por un
sujeto designado como emisor electrónico obligatorio, no reúne los requisitos para ser
considerado comprobante de pago por el reglamente de comprobante de pago y por
ende no permitía que el adquiriente pueda deducir costo o gasto ni ejercer el crédito
fiscal, salvo que se cumpla con ciertas condiciones y requisitos previos.

Los medios de pago señalados en el reglamento, conforme al numeral 2.3 del numeral
2 del artículo 6 del Reglamento del IGV son:

i. Transferencia de fondos
ii. Cheques con la cláusula “no negociables” “intransferibles”, “no a la orden” u
otro equivalente.
iii. Orden de pago.
 2.3.2 REQUISITOS SUSTANCIALES

a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la

legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este
último impuesto.

b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

A) Sean permitidos como gasto o costo de la empresa:

Según el artículo 18 del IGV indica que solo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones que reúnan como primer requisito sustancial o
constitutivo, que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del IR, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.

La cuestión del gasto

De acuerdo al artículo 37 del IR señala que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no estuviese expresamente prohibida por dicha ley.

Cabe señalar que, lo indicado no necesariamente debe significar que todo gasto ha de
tener el carácter de indispensable, ello sin evitar el hecho de que, en todo caso, si debe
guardar una relación de causa – finalidad respecto a la obtención de rentas gravadas o
el mantenimiento de la fuente productora. Esto es, se admite la deducción de gastos
que potencialmente puedan conllevar la obtención de ingresos, aun cuando ello no
fuera a ocurrir.

Además, la determinación de la renta se realiza con base en la relación causal de los

gastos con la actividad generadora de renta o con el mantenimiento de la fuente de
condiciones de productividad (Principio de causalidad) y a parte de ello se debe cumplir
estos otros criterios: como de normalidad, razonabilidad y en algunos casos el de
generalidad.
 Sobre el costo

En la normativa tributaria no se halla una definición del concepto de “costo” y solo se

aborda el término de “costo computable” para efectos de la determinación de la renta
imponible.

El costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,

producción o construcción o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados
al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria.

Adicionalmente, se puede decir que el costo lo constituyen los importes que se pagan
para producir un bien o servicio, el gasto lo constituyen los importes que se pagan que
no tienen relación directa con la producción del bien o servicio, pero si con la actividad
empresarial.

EJE MPL
O1: Costos y
gastos
 EJEMPLO 2

Si la actividad de la empresa se dedica a la fabricación de ángulos ranurados, serán

costos: el metal que compro para fabricarlo, el pago de la mano de obra que interviene

en su fabricación, los pagos en máquinas que uso para dicho proceso de fabricación, el
pago de la electricidad utilizada en el proceso, etc.); serán gastos: los pagos por
transporte, almacenaje y distribución de dichos ángulos ranurados, los pagos que se
hacen a los vendedores o al Gerente o el consumo telefónico para la comercialización
de dichos ángulos ranurados.

B) Que se destine a operaciones gravadas por las que se deba pagar el impuesto:

Tal como lo ha señalado tanto la doctrina como la jurisprudencia nacional, este

requisito se encuentra relacionado con el hecho de evitar un beneficio indebido del
contribuyente por cuanto el crédito fiscal procede en la medida que se encuentre
orientado a operaciones inafectas o exoneradas. Así, Walker Villanueva, sobre el
particular, señala lo siguiente: “Este requisito niega el derecho al crédito fiscal para las
adquisiciones destinadas a operaciones exoneradas o inafectas.

En ese sentido, la identificación del destino de las adquisiciones se hará de la siguiente

manera:

Destinadas a ventas gravadas Derecho al 100% del crédito fiscal.

exclusivamente.
Destinadas a ventas gravadas y no Aplicación de la prorrata
gravadas
Destinadas a ventas no gravadas Sin derecho a crédito fiscal
exclusivamente

Como conclusión se puede indicar que el cumplimiento de este segundo requisito

sustancial es que la entidad debe tener un igv de venta con que aplicar el igv de
compras conforme al giro de negocio.

EJEMPLO:

1. Empresa que se dedica al servicio de instalaciones de cámaras de seguridad.

 2. Empresa de servicio de transporte de mercaderia, las compras que realice de
combustible le da derecho al uso del crédito fiscal porque dicha empresa solo
realiza operaciones gravadas de su giro del negocio.

Sobre este último ejemplo se tiene una Resolución N° 10151-3-2007, el tribunal ha

indicado que con la finalidad de sustentar un reparo sobre la base del inciso b) artículo
18 de la Ley del IGV, se debe acreditar cuáles son las adquisiciones que se habrían
destinado a operaciones inafectas o exoneradas con el IGV; casos contrarios, el reparo
carece de sustento:

3.APLICACIÓN PRÁCTICA:
3.1 VIDEO VINCULADO

Crédito Fiscal – Concepto y aplicación

Canal: Peru Contable
LINK: https://www.youtube.com/watch?v=PlI80WHC-1M
Apreciacion Crítica:
Concepto claro de lo que se busca con el credito fiscal que es pagar menos IGV, es por
eso por lo que hay muchos contribuyentes sin considerar los requisitos formales y
sustanciales, quizas el mas importante, que cumplan con ser costo y gastos que son
conceptos vinculados a la causalidad, además de ser reales.

3.2 NOTICIA PERIODISTICA

LINK: https://rpp.pe/economia/economia/sunat-le-gano-juicio-a-petrolera-savia-por-s-
500-millones-noticia-1024832
 Apreciación Crítica:
Es correcto el fallo que hace la sala de derecho constitucional, ya que de acuerdo con
los puntos que se han revisado, su decisión era definir quién era el deudor tributario y
quien realizaba el pago del IGV. En este caso, Petroperú calificaba como importador y
a su vez era el deudor tributario el cual tenía derecho a utilizar el IGV y en
concordancia con el 7.8 de la LEY 22778 Base generales para Contratos petroleros.

3.3 CASO APLICATIVO

Crédito fiscal por reparación de bienes siniestrados

 Hechos relevantes
 La empresa Don Diego & Tota SAC sufrió un siniestro el 15/11/2022 de uno de sus
vehículos destinado al transporte de mercadería producto de un accidente de tránsito.
Dicho vehículo estaba cubierto con un seguro contra riesgos.

La empresa optó por asumir provisionalmente los gastos de reparación a fin de cumplir
con sus obligaciones contractuales con sus clientes y además porque no tenía certeza
que el seguro fuera a cumplir el siniestro. A tal efecto, el 20/11/2022 realizó la compra
de repuestos por S/ 35,000 más IGV y contrató un servicio técnico por S/ 12,000 más
IGV. Con fecha 28/12/2022 la aseguradora aceptó el siniestro y, por ende, indemnizó el
total del desembolso en que la empresa incurrió.

 Problemática

El contribuyente se pregunta si debe rectificar el PDT 621 del periodo noviembre 2022,
ya que esos bienes no fueron destinados a operaciones gravadas finalmente. Por otro
lado al incurrir en gastos adicionales para la reparación del mismo, se pregunta si se
cumple con la causalidad para ser considerado como costo o gasto y si se debe utilizar
el igv de esos comprobantes como crédito fiscal ya que finalmente la empresa recibió
la indemnización.

 Alternativas

a) Utilizar el crédito fiscal de las facturas por reparación y repuestos y de haber

alguna contingencia que SUNAT lo detecte en fiscalización.
b) No utilizar el crédito fiscal de las facturas por reparación y repuestos por prudencia
y esperar la indemnización.

 Análisis

El requisito del costo o gasto para utilizar el IGV como crédito fiscal:

Sobre el particular, el artículo 37 del LIR prescribe en el inciso d) que son deducibles
las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor sobre bienes
productores de renta en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.

Para el presente caso, los gastos incurridos en la reparación del vehículo no serán
deducibles puesto que han sido cubiertos por la empresa aseguradora y, en
consecuencia, tampoco dará derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal. Dicho IGV
resultará, a su vez, reparable a efectos del IR.

Para complementar lo indicado en líneas arribas, se tiene la RTF N° 02229-3-2017

(14/03/2017) que expresa lo siguiente: “(…) en ese orden de ideas, dado que las
adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por la recurrente con fines de la
reparación de su activo tienen su origen en el importe entregado por un tercero en
calidad de indemnización, dichos desembolsos no constituyen un gasto de la
recurrente, al haber estado cubiertos por la referida indemnización.

Que, por consiguiente, toda vez que los desembolsos efectuados por la recurrente no
constituyen costo o gasto para efectos del IR, no otorgan derecho al crédito fiscal, por
lo que el reparo bajo examen, con incidencia en el IGV, se encuentra arreglado a ley”

 Solución:
 La empresa deberá rectificar el PDT 621 de noviembre 2022 y con ello pagar la
multa tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del código tributario, siempre y
cuando el impuesto determinado final sea por pagar.

Además, la empresa deberá reparar los gastos desembolsados y relacionados

con la reparación del vehículo, el IGV al que no tienen derecho de acuerdo con
la aplicación del inciso e) del art 44 de la ley del Impuesto a la renta, determina
que no son deducibles el impuesto general a las ventas y la indemnización
recibida es un ingreso no gravado con el Impuesto a la renta.

 Conclusiones:

La utilización del crédito fiscal debe evaluarse antes de ejercerlo, amarrando

consigo el requisito sustancial de ser costo y gasto, además de cumplir con el
principio de causalidad y fehaciencia de la operación.

Por otro lado, la misma practica de los negocios y el diverso dinamismo que
existe es imposible ponerse a pensar en todos los escenarios y se busca
actuar rápido comercialmente, deberíamos considerar que toda decisión
tomada por los contribuyentes tiene una repercusión contable y tributaria que
debe ser reflejada y aplicada con regulación legal correspondiente.

3.4 EJERCICIOS
Ejercicio 1:

Problema: Compra de mascarillas entregadas al personal

La empresa ABC SRL es una empresa industrial y realiza, en

el mes de abril, la compra de ser mascarillas para sus
vendedores, por un valor S/ 12,000 (más igv), los cuales van a
ser entregados mayo.

Determinar si por dicha operación se tiene derecho al

crédito fiscal y a partir de qué periodo.

Desarrollo - solución:

Sobre el IGV, la compra de mascarillas otorga derecho a tomar el crédito fiscal en la medida
que el gasto sea aceptado para fines del IR y sea destinado a operaciones gravadas con el
IGV, ello en virtud al Art. 18 de IGV.

Por lo tanto, corresponde analizar la operación desde el marco normativo de la LIR.

Sobre el Impuesto a la renta, conforme a la normativa del IR procede señalar que el gasto
podrá ser considerado como deducible en el periodo de su devengo, en la medida de que
cumpla el principio de causalidad y se acredite, en forma fehaciente, la necesidad de dicha
adquisición para la generación de rentas gravadas y/o el mantenimiento de la fuente
productora, asi como acreditar la entrega de las mascarillas a los trabajadores. Además de
cumplir con las otras condiciones para su aceptación (normalidad, razonabilidad y
fehaciencia, entre otros).

Desde un punto de vista amplio del contexto actual, se podria sostener razonablemente que el
empleador, con la finalidad de resguardar la salud de sus trabajadores, opta por entregar
mascarillas especiales, guantes y demás indumentarias de biseguridad a sus trabajadores
mientras estén durante la jornada laboral, ello con la finalidad de evitar contaminación externa,
que conlleve a la paralización total o parcial de sus labores.

Entonces, corresponderá a la empresa acreditar fehacientemente la obligación de la entrega

de las mascarillas como condición de trabajador, así como implementar mencanismos de
control interno que permitan acreditar la entrega de los mismo, a fin de sustentarlo como un
gasto aceptado como deducible y, por consiguiente, con derecho a ejercer el crédito fiscal a la
fecha de adquisicón.

Ejercicio 2:

Problema: Crédito fiscal en los gastos de representación

La empresa Urban Rooster S.A.C, constituida en enero del presente año, se dedica a la
prestación de servicios de publicidad. Sus ingresos acumulados en ellos meses de setiembre y
octubre, corresponden a S/ 606,000 y S/ 739,000, respectivamente. Por su parte, los gastos de
representación incurridos (base imponible) ascienden a S/ 3,600 en
el mes de setiembre y S/ 1,600 en el mes de octubre. No se ha
realizado otros gastos de representación en meses anteriores.

Determinar: IGV que puede utilizarse como crédito fiscal para

ambos periodos.

Desarrollo y Solución: Aspecto tributario

Para el caso planteado, acorde a los requerimientos del LIR, el gasto cumple el principio de

causalidad, se encuentra debidamente acreditado con documentación sustentaría fehaciente,

cuenta con los respectivos comprobantes y se ha bancarizado, de corresponder.

Determinar el crédito fiscal vinculado con gastos de representación

En virtud de lo expuesto, para el caso práctico planteado, el crédito fiscal vinculado con los
gastos de representación se determina de acuerdo con lo siguiente:
Para efectos del IGV el análisis se debe realizar solo respecto al importe del gasto incurrido en
el periodo, deduciendo para ello el crédito fiscal que se haya realizado en el periodo anterior, tal
como se muestra a continuación:

Adicional, el IGV que no otorga derecho a crédito fiscal deberá ser luego reclasificado como
gasto de representación, dado que se encuentra identificado como dicho servicio y debe
observarse que la cuenta 64 comprende el importe del IGV o ISC por compra de bienes y
servicios que no pueden ser materia a crédito fiscal ni identificado con categoría de costo o
gasto.
 CONCLUSIONES

El crédito fiscal puede ser aplicado siempre y cuando se cumpla en forma

conjunta los requisitos sustanciales del IGV.

Toda compra o servicio que la empresa adquiere debe ser causal y necesario
para la realización de sus actividades económicas.

El requisito sustancial del IGV es una condición primordial y básica.

Los requisitos formales si bien no son primordial en la determinación del

derecho del crédito fiscal, su incumplimiento es la mayor razón de reparos al
crédito fiscal en las fiscalizaciones efectuadas por SUNAT.

La correcta aplicación y determinación de los requisitos ayuda a que el

esquema determinado y lógica del impuesto que grava el valor agregado no se
caiga y evitar un posible efecto confiscatorio al determinar un mayor impuesto a
pagar.
 BIBLIOGRAFIA

 Libro “Crédito fiscal del IGV”, Gaceta Jurídica SA, Publicado marzo 2023
 Libro “Costos y gastos para el impuesto a la renta, Gaceta Jurídica SA,
Publicado marzo 2023.
 Libro “Impuesto General a las ventas: Debito y crédito Fiscal: Casos prácticos,
Gaceta Jurídica SA. Publicado abril 2021.
 Libro “Reglas para utilizar el crédito fiscal, Andrée Cachay Castañeda, Gaceta
Jurídica SA. Publicado abril 2013.