INTRODUCCIÓN
En nuestro ordenamiento jurídico peruano encontramos el impuesto a la renta,
entendido como “el tributo que grava los beneficios obtenidos por las personas
naturales o jurídicas en el ejercicio de sus actividades que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”. (Echaiz Moreno,
2016, p. 139)
Así pues, tal como lo afirma el portal web de SUNAT, en nuestra legislación se
encuentran reguladas 5 categorías de impuesto a la renta, las cuales se clasifican
de acuerdo a la fuente de ingreso del contribuyente, es decir: capital (primera y
segunda categoría), trabajo (cuarta y quinta categoría) o la combinación de las dos
ya mencionadas (tercera categoría).
No obstante ello, nos interesa conocer el impuesto a la renta de tercera categoría,
el cual implica que los obligados a pagarlo serán aquellos contribuyentes cuyas
ganancias sean obtenidas por la realización de actividades que provengan de
actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.
En relación con ello, cabe precisar que el Perú a lo largo del tiempo ha mostrado
un elevado grado de apertura con respecto al grado de atraer inversiones
internacionales destinadas a generar desarrollo y crecimiento económico, lo cual
se ve materializado en acciones no solo de índole económica, sino también con la
adecuación de normas tributarias; por lo que ante la necesidad de lograr conseguir
un grado aceptable de justicia en la tributación de las operaciones transfronterizas
es que se han adoptado acuerdos bilaterales o multilaterales en favor de la
tributación.
Por lo que, surgen los CDI que son tratados internacionales firmados entre
Estados, cuya finalidad principal consiste en evitar que una persona natural o
jurídica residente en uno de los Estados se vea afectado por una doble imposición
internacional por impuesto a la renta o impuestos al patrimonio. Así pues, tal
situación se entiende “cuando dos o más países consideran que tienen potestad
para imponer tributación sobre determinada renta, lo cual implica que un mismo
sujeto o renta pueda resultar alcanzado por el poder impositivo en más de un
Estado”. (Villavicencio Eyzaguirre, 2015, p. 27)
En tal sentido, nuestro país cuenta con 7 CDI para evitar la doble imposición, entre
los cuales se encuentra el Convenido celebrado entre Perú y Chile, el cual se
suscribió el 08 de junio del 2001 para evitar la doble tributación y para prevenir la
evasión fiscal, en relación con el impuesto a la renta y al patrimonio.
Así pues, en el caso que nos ocupa la problemática versa en la aplicación de
artículo 8° del referido Convenio, el cual regula los beneficios empresariales que
derivan del transporte terrestre, marítimo y aéreo, estableciendo en su numeral 1,
que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante de la explotación de
naves, aeronaves o vehículos de transporte terrestre en tráfico internacional solo
pueden someterse a imposición de ese Estado.
Asimismo, en el numeral 2, precisa que para los fines de este artículo el término
beneficio comprende, en especial a: i) los ingresos brutos que se derivan
directamente de la explotación de naves, aeronaves o vehículo de transporte
terrestre en tráfico internacional, y ii) los intereses sobre cantidades generadas
directamente de la explotación de naves aeronaves o vehículos de transporte
terrestre en tráfico internacional, siempre que dichos intereses sean inherentes a
la explotación.
En efecto, en el caso de las sucursales constituidas en Chile cuando éstas
obtengan rentas que derivan del transporte terrestre, marítimo y aéreo, tales
beneficios se encontrarán gravados exclusivamente por el Estado Chileno, en
aplicación del artículo 8° del mencionado Convenido; sin embargo es importante
determinar mediante el presente análisis si las rentas derivados de dichos
servicios derivan del transporte aéreo en tráfico internacional, a fin de evitar una
doble imposición tributaria.
Por lo tanto, en el presente ensayo, nos avocaremos a determinar si corresponde
la aplicación del artículo 8 del Convenio celebrado entre Perú y Chile,
específicamente en aquellos servicios que se derivan del transporte aéreo en
tráfico internacional.
Echaiz Moreno, D. (2016). Los Convenios para evitar la doble tributación. Lima:
Derecho&Sociedad.
Villavicencio Eyzaguirre, D. (2015). Aspectos relevantes del convenio para evitar
la doble tributación y prevenir la evasión fiscal. Lima.
