NIC 40
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
INTEGRANTES:
● CASTRO APAZA MANUEL TOMAS
● CHAVEZ DIAZ FANY NICOL
● VEGA MAMANI FIORELA YASMIN
● QUISPE PAMO JHONATAN
● MAMANI CHAMBI LIZETH YESSENIA
● MAMANI TURPO YHOM ALONSO
OBJETIVO
El objetivo de esta norma es prescribir:
● el tratamiento contable de las propiedades de inversión
● las exigencias de revelación de información correspondientes.
(párrafo 1)
ALCANCE
01 Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de
información de las propiedades de inversión.
02
Esta Norma no es aplicable a:
- los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la
NIC 41 Agricultura y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo)
- los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
(párrafo 2 y 4)
DEFINICIONES
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación
financiera.
Propiedad de inversión: (terreno o un edificio/ parte de un edificio,o ambos) mantenido (por el
dueño o por el arrendatario como un activo por derecho de uso) para obtener rentas o apreciación
del capital o con ambos fines y no para:
- su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos
- su venta en el curso ordinario de las operaciones.
(párrafo 5)
Propiedades ocupadas por el dueño: son las propiedades que se tienen (por parte
del dueño o por parte del arrendatario como un activo por derecho de uso) para su uso en
la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
(párrafo 5)
CLASIFICACION DE PROPIEDADES COMO
PROPIEDADES DE INVERSION O COMO
PROPIEDADES OCUPADAS POR EL PROPIETARIO
-Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, apreciación del capital o ambas
-Una propiedad de inversión genera flujos de efectivo que son independientes de otros activos de edentidad
-La producción de bienes o la prestación de servicios que son atribuibles a las propiedades y a otros activos
utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios
-La NIC 16 se aplica a propiedades ocupadas por el propietario y la NIIF 16 a las propiedades ocupadas por el
propietario mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de uso.
PARRAFO NIC 40: (07)
Ejemplos de propiedades de inversió:
- Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de
inversión
- Un edificio que sea propiedad de la entidad y esté alquilado a través de uno o más
arrendamientos operativos.
- Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado
Ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y
que no se incluyen en el alcance de esta Norma:
- Inmuebles con el propósito de venderlos o bien que se encuentran en proceso de construcción
para posteriormente venderlos
- Propiedades ocupadas por el dueño
- Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.
RECONOCIMIENTO:
- sea probable que los beneficios económicos futurosque estén
asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la
entidad
- el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de
forma fiable.
La entidad evaluará todos los costos de sus propiedades de
inversión, en el momento en que incurra en ellos. (PARRAFO 17)
La entidad no reconocerá los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento, tales costos se reconocerán en el resultado
cuando se incurra en ellos. (PARRAFO 18)
Algunos componentes de las propiedades de inversión podrían
haber sido adquiridos en sustitución de otros anteriores.
(PARRAFO19)
MEDICIÓN EN EL MOMENTO
DEL RECONOCIMIENTO
Las propiedades de inversión se Los costos asociados a transacción
medirán inicialmente al costo. estará en la medición inicial.
P(20)
No
Su precio de compra
al contado.
COST A. Puesta en marcha
O B. Pérdidas de operaciones
Cualquier desembolso C. Cantidades anormales de
directamente atribuible desperdicio P(23)
P(21)
Compras a plazo Costo al contado Total de pagos
Interés
MEDICIÓN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Es el precio al que se puede ser intercambiado
MODELO DEL VALOR entre partes interesadas y debidamente
P C RAZONABLE informadas, en una transacción realizada en
O O condiciones de independencia mutua
L N El VR de una propiedad de inversión debe
reflejar las condiciones de mercado en la fecha
I T Ó de balance
T A
I B DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
C L MODELO DEL
COSTO menos
A E DESVALORIZACIÓN
ACUMULADA
POLÍTICA CONTABLE
Esta norma requiere que la Propósitos de medición o
entidades midan el valor revelación. Sin embargo la
PARA entidades no están obligadas a
razonable de sus propiedades de
inversión medir el valor razonable
P(32)
La entidad puede:
A. Escoger el modelo razonable o el modelo de costo para las propiedades de inversión
B. Independiente de la elección realizada en (a) P(32A)
Si la entidad escoge modelos diferentes para las dos categorías descritas en el P(32), las
ventas que se hagan en conjuntos de activos usando diferentes modelos se deben reconocer
a su valor razonable
P(32C)
MODELO DE VALOR RAZONABLE
PERDIDAS
Resultados en el
Derivadas de un cambio
periodo en el que
de valor razonable
surjan. P(35)
GANANCIAS
Cuando se mide el valor razonable de acuerdo con la NIF 13, la entidad asegurará los ingresos por
P(40)
alquileres de los arrendamientos actuales y otros supuestos
Un arrendatario usa el modelo del valor razonable para medir una propiedad de inversión que se
P(40A)
mantiene como un activo por derecho de uso, medirá el activo por derecho de uso, y no la
propiedad de inversión subyacente, a valor razonable.
La entidad espera que el valor presente de sus pagos relativos exceda al valor presente de los flujos
de efectivo por recibir. La entidad aplicará la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
P(52)
Contingentes, para determinar si debe reconocer un pasivo y cómo debe proceder, en tal caso, a su
medición.
IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR
RAZONABLE
Existe una presunción refutable de que una Si la entidad ha medido previamente una
entidad podrá medir, de forma fiable y continua, el propiedad de inversión por su valor razonable,
valor razonable de una propiedad de inversión. continuará midiéndose a valor razonable hasta
Sin embargo, en casos excepcionales. P(53) que se disponga de la misma P(55)
MODELO DE COSTO
Después del reconocimiento NIFF 5, si cumplen con los criterios para ser
inicial, el modelo de costo clasificadas como mantenidas para la venta.
medirá sus propiedades de NIFF 16 se mantiene para un arrendamiento como
inversión activo por derecho de uso.
P(56)
CASO PRACTICO-VALOR RAZONABLE
La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribución de alimentos enlatados, adquirió el 3 de marzo del 2010 un inmueble por
la suma de S/.105,000 en el distrito de Lince, el cual lo alquilará a un tercero para una farmacia. Para acondicionar el
inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a S/.15,000, los cuales los activó pues consideró que eran
necesarios para la puesta en marcha y así la NIC 40 lo señala. El 30 de Julio contrata un tasador, el cual valúa el inmueble
en S/125,000. se desea saber cuál sería el tratamiento según la NIC 40 para la medición posterior.
------------------ x ----------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 120,000
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 105,000
33222 Mejoras 15,000
40 Tributos por Pagar 22,800
40111 IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Provisión de adquisición del Inmueble.
------------------ x ----------------------
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Caja y Bancos 142,800
104 Cuenta Corriente
x/x Por la cancelación
Costo Inicial % Mayor Valor
Inmueble 105,000 87.50% 4,375
VALOR RAZONABLE
Mejora 15,000 12.50% 625 ------------------ x ----------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 5,000
Total 120,000 100.00% 5,000 332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 4,375
33222 Mejoras 625
COSTO DE LA 76
769
Ingresos Excepcionales
Otros Ingresos Excepcionales
5,000
REVALUACIÓN 7691
x/x
Ingresos por Valor Razonable
Por el registro de la Inversión inmobiliaria
al valor razonable.
CASO PRACTICO-MODELO DE COSTOS
En el caso del párrafo 33 al final del periodo 2010 se estableció el costo de la inversión
inmobiliaria tomando como base el modelo del valor razonable. Para este caso supongamos
que durante el ejercicio 2010 el modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciación
del 10% anual. Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los
siguientes valores al cierre del ejercicio 2010:
Costo inicial: (Inmueble y Mejora) S/.230,000
Depreciación (10% anual): (S/. 23,000)
Valor en Libros (31/12/2006) S/.207,000
TRANSFERENCIAS
Las transferencias de propiedad de inversión deben
realizarse sólo cuando exista “un cambio de uso”.
Evidencias de cambio uso:
❖ El comienzo de la ocupación del propietario, o del
desarrollo con intención de ocupación por el
propietario, en el caso de una transferencia de una
propiedad de inversión a propiedades ocupadas por
el propietario.
(PÁRRAFO 57)
❖ El inicio de un desarrollo con intención de venta,
en el caso de una transferencia de una
propiedad de inversión a inventarios.
❖ El fin de la ocupación por parte del dueño, en el
caso de la transferencia de una instalación
ocupada por el propietario a una propiedad de
inversión
❖ El inicio de una operación de arrendamiento
operativo a un tercero, en el caso de una
transferencia de inventarios a propiedad de
inversión.
(PÁRRAFO 57)
Cambio de uso Efectos
PÁRRAFO Propiedades Aplicación de la NIC 16 o la NIC 2.
Propiedad de
ocupadas por el El costo será el valor razonable en la
60 inversión dueño o inventarios fecha del cambio de uso.
Propiedad
PÁRRAFO ocupada por el Propiedad de Aplicación de la NIC 16 hasta la fecha del
cambio de uso. La diferencia y
61 dueño inversión revaluación según NIC 16.
PÁRRAFO Inventarios
Propiedad de Diferencia a resultado del
63 inversión periodo
Propiedad en Finalización de
PÁRRAFO Diferencia a resultado del
construcción y la construcción y
65 período
desarrollo desarrollo
DISPOSICIONES
Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas
(eliminadas del estado de situación financiera) en el momento de
su disposición o cuando las propiedades de inversión queden
permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios
económicos futuros procedentes de su disposición.
La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de
una propiedad de inversión, se determinarán como la diferencia
entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros
del activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que
tenga lugar el retiro o la disposición.
(PÁRRAFO 66-69)
Las compensaciones de terceros por causa de
propiedades de inversión que hayan deteriorado su valor,
se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el
resultado del periodo cuando dichas compensaciones
sean exigibles.
(PÁRRAFO 72)
INFORMACIÓN A REVELAR
La siguiente información a revelar serán adicionales a las
contenidas en la NIIF 16, de acuerdo con la NIIF 16, el dueño de las
propiedades de inversión incluirá las revelaciones correspondientes
al arrendador respecto a los arrendamientos en las que haya
participado. (p-75)
INFORMACIÓN A REVELAR SEGÚN MODELO DE VALOR
RAZONABLE
❏ adiciones, presentando por separado las ❏ pérdidas o ganancias netas de los ajustes al valor
derivadas de adquisiciones y las que se refieren a razonable.
76 desembolsos posteriores capitalizados en el ❏ las diferencias de cambio netas derivadas de la
importe en libros de estos activos. conversión de los estados financieros a una
❏ adiciones derivadas de adquisiciones a través de moneda de presentación diferente.
combinaciones de negocios. ❏ traspasos de propiedades de inversión hacia o
❏ los activos clasificados como mantenidos para la
desde inventarios, o bien hacia o desde
venta o incluidos en un grupo de activos.
propiedades ocupadas por el dueño.
INFORMACIÓN A REVELAR SEGÚN MODELO DE COSTO
DEPRECIACIÓN DETERIORO
P-79 costo ACUMULADA ACUMULADO
❏ el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se
❏ los métodos de depreciación
agregan las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al
utilizados
principio y al final del periodo.
❏ las vidas útiles o las tasas de
❏ una conciliación del importe en libros de las propiedades de
depreciación utilizadas
inversión al inicio y al final del periodo, que incluya lo siguiente:
En noviembre 2014 Mundial SA, empresa de distribución de artículos de oficina, cedió en arrendamiento financiero a
Global SA, una parte de un edificio que utilizaba como oficinas administrativas.
El costo de activo cedido era de S/. 1, 200,000 con una depreciación acumulada de S/. 400,000.
La empresa mantenía el modelo de costo, habiendo registrado en periodos anteriores pérdidas por deterioro por valor
de S/. 300,000.
El valor razonable de este inmueble Detalle S/.
alcanzaba a S/. 1, 300,000.
Valor bruto del activo - 1,200.000
En enero 2015 la empresa vendió a Depreciación acumulada 400,000
Global SA las oficinas en un valor
(-) Deterioro de valor
de S/. 1, 500,000. 300,000
Valor en libros
Se pide
500,000
Valor razonable
1. Determinar la ganancia 1,300.000
por transferencia de PPYE en uso a Utilidad
inversiones inmobiliarias.
(-) Reversión deterioro valor 800,000
2. Determinar la ganancia 300,000
por venta.
3. Efectuar las anotaciones Utilidad de valor razo.. 500,000
Por el traslado a propiedades de inversión y medición de valor razonable
Por la venta del activo
3 S/.
Valor en libros al 31/12/2014 1,300,000.00
Valor de venta 1,500,000.00
Utilidad S/. 200,000.00
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