Devoluciones

Programa de actualización
en Tributación- INEDI

Juan Carlos García

Asesor Consultor Tributario.
Expositor y conferencista en seminarios de índole tributario a nivel nacional.
Ex servidor público de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
 Concepto de Devolución -
Empresas
• PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
• Concepto de Pago indebido
• Es el pago que se realiza sin que exista obligación de efectuar un pago.
Esto sucede, por ejemplo, cuando un contribuyente efectúa el pago de un
impuesto al cual no está afecto, equivocándose en el código que identifica
el impuesto a pagar.
• Por ejemplo, el dueño de un restaurante que quiere pagar el IGV del mes
(Código 1011) y por error paga el IVAP (Código 1016), tributo relacionado
con la venta del arroz pilado, actividad que no tiene que ver con su
negocio.
 Derecho de los contribuyentes
a solicitar devolución

El inciso b) del artículo 92° del Código Tributario establece que los
administrados tienen derecho a exigir la devolución de lo pagado
indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
 Resolución del Tribunal Fiscal
N° 09502-10-2017 (25/10/2017)
Interés moratorio
Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación parcial formulada contra la resolución,
que declaró procedentes las solicitudes de devolución presentadas sin considerar los intereses
respectivos. En el caso de autos se señala que la Administración utilizó los fondos disponibles de la
cuenta de detracciones de la recurrente para cancelar deudas tributarias por concepto de dividendos,
resultando dichos pagos como indebidos, procediendo con su devolución pero sin incluir el
correspondiente interés moratorio.
Al respecto se indica que en los casos en que el monto ingresado como recaudación (proveniente de
una cuenta de detracciones) se haya aplicado con efecto de pagos contra tributos y periodos
específicos, al devenir estos en pagos indebidos o en exceso, corresponderá su devolución, así como la
aplicación del interés fijado por la Administración Tributaria de conformidad con lo estipulado en el
artículo 38° del anotado código.
 Concepto de Devolución -
Empresas
Concepto de Pago en Exceso
Un pago en exceso ocurre cuando se paga un monto mayor al que
corresponde por un tributo y período tributario que sí corresponden al
contribuyente.
Por ejemplo, cuando un contribuyente, paga por IGV de un mes determinado
la suma de S/ 2,100.- cuando en realidad debió pagar S/ 1,200.- La
diferencia de S/ 900.- se considera como un pago en exceso.
 Concepto de devolución-
Pago en exceso
Personas
Un pago en exceso existe cuando, por error un contribuyente paga un monto
mayor al que corresponde por un tributo y período tributario determinado.
Ello ocurre, por ejemplo, cuando una persona, paga S/. 2,100.- cuando en
realidad debió pagar S/ 1,200.- La diferencia de S/. 900.- se considera como un
pago en exceso.
La Devolución se puede solicitar en forma virtual o presencial en el caso del
impuesto a la renta anual, en todos los demás casos la devolución se tramita a
través del formato físico N° 4949 ante la mesa de partes de cualquier
dependencia de la SUNAT.
 Solicitud de Devolución -
Empresas
Se puede solicitar devolución de 2 formas:
a) Por internet, presentando el Formulario Virtual N° 1649 a través de SUNAT
Operaciones en Línea, que, entre otros motivos de devolución, permite pedir:
La devolución del pago en exceso del Impuesto a la Renta que se efectúa después de haber
cumplido con presentar la declaración anual de ese impuesto se presenta el Formulario
Virtual N° 1649 a través de SOL- SUNAT Operaciones en Línea. Puede presentarse a partir
del mes de mayo posterior al vencimiento de la declaración anual.
La devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) de los exportadores.
 Solicitud de Devolución -
Empresas
b) Presentando el Formulario N° 4949 "Solicitud de Devolución" en las dependencias y Centros de
Servicios al Contribuyente de SUNAT, en original y copia.
Este formulario debe estar llenado y firmado por el contribuyente o representante legal, acreditado en el
RUC. Se presenta un formulario por cada periodo y tributo por el que se solicita devolución, indicando el tipo de
solicitud. Debe adjuntarse un escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:
· El tributo y el periodo por el que se solicita la devolución.
· Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así como la fecha de éste.
· El cálculo del pago en exceso o indebido.
· Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.
Se debe adjuntar copia de los documentos que obren en poder del contribuyente y que sustenten los pagos
indebidos o en exceso.
El solicitante debe poner a disposición de la SUNAT, de forma inmediata, o cuando sea requerido, la
documentación y los registros contables correspondientes, en su domicilio fiscal o lugar designado por la
Administración.
 Resolución del Tribunal Fiscal
N° 02486-4-2017 (21/03/2017)
Procede modificar la opción referida al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta, a
efectos solicitar la devolución del saldo no compensado, o solicitar que el saldo que no ha sido
materia de devolución sea compensado contra los pagos a cuenta.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución que
declaró improcedente la solicitud de devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta.
Se señala que al presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, la recurrente
eligió la opción de compensación del saldo a favor, siendo que posteriormente, mediante una
declaración jurada rectificatoria, modificó dicha opción, eligiendo la devolución, por lo que
corresponde que la Administración verifique el saldo no compensado a efecto de proceder a su
devolución
 Criterio jurisprudencial de
observancia obligatoria RTF N°
02486-4-2017
"Procede modificar mediante declaración jurada rectificatoria la opción
referida al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la
declaración jurada anual. En tal sentido, si se eligió la opción de
compensación contra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede
modificarse ésta para pedir la devolución del saldo no compensado.
Asimismo, si se eligió la opción de devolución, puede modificarse ésta para
que el saldo que no ha sido materia de devolución sea compensado contra
los pagos a cuenta. Ello procederá en la medida que la declaración jurada
rectificatoria surta efectos conforme con el artículo 88° del Código
Tributario".
 Devoluciones de pagos
indebidos o en exceso
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional,
agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución
respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33°.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto señalado
en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
 Devoluciones de pagos
indebidos o en exceso
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el artículo
33°.
Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Administración Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el
monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista
en el artículo 33°, por el período comprendido entre la fecha de la devolución y la
fecha en que se produzca la restitución. Tratándose de aquellas devoluciones que se
tornen en indebidas, se aplicará el interés a que se refiere el literal b) del primer
párrafo.
Base Legal: Artículo 38° del Código Tributario
 Devoluciones de pagos
indebidos o en exceso
Tasa de interés de devolución – Moneda nacional y moneda extranjera
a) Fíjese en cuarenta y dos centésimos por ciento (0.42%) mensual, la tasa de interés a que se
refiere el inciso b) del artículo 38 del Código Tributario para las devoluciones en moneda nacional
que se realicen por pagos efectuados indebidamente o en exceso.
En el caso de las retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas, se
mantiene lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 296- 2011/SUNAT.
b) Fíjese en veinticinco centésimos por ciento (0.25%) mensual, la tasa de interés a que se refiere
el inciso b) de la primera disposición transitoria del Decreto Legislativo Nº 953 y norma
modificatoria para las devoluciones en moneda extranjera que se realicen por pagos efectuados
indebidamente o en exceso.

* Rigen a partir del 1 de abril de 2020.

 Base legal: Artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 066 -2020/SUNAT

 Base Legal: Artículo 38° del Código Tributario

 Devoluciones de tributos
administrados por la SUNAT
Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros. La devolución mediante cheques no negociables, la
emisión, utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables, así como
los giros, órdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros
se sujetarán a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, previa opinión de la SUNAT. Mediante Decreto Supremo,
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar que las devoluciones
se realicen por mecanismos distintos a los señalados en los párrafos precedentes
 Devoluciones de tributos
administrados por la SUNAT
b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la
presentación de solicitudes de devolución. Tratándose de montos menores al fijado, la
SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en
el Artículo 40
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación
o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá
proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificación o fiscalización.
 Devoluciones de tributos administrados
por la SUNAT
Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada, se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolución se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
devolución, se procederá a la emisión de las Notas de Crédito Negociables, cheques no
negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crédito Negociables
y los cheques no negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles,
de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarán a la orden del órgano
de la Administración Tributaria.
 Devoluciones de tributos administrados
por la SUNAT
Tratándose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuarán mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas
de Crédito Negociables. Será de aplicación en lo que fuere pertinente lo dispuesto en
párrafos anteriores.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
establecerán las normas que regularán entre otros, la devolución de los tributos que
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, así como la emisión,
utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables.
 Procedimiento de Devolución

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria,

deben ser resueltas y notificadas en un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
siempre que requieran de pronunciamiento expreso de la SUNAT.
Estas resoluciones son reclamables.
En caso de no resolverse dicha solicitud en el plazo de 45 días hábiles, el solicitante puede
presentar recurso de reclamación dando por denegatoria ficta, es decir, considerando
como denegada su solicitud.
Si la resolución que resuelve la reclamación es denegatoria el solicitante, puede presentar
recurso de apelación para que el Tribunal Fiscal lo resuelva. También puede apelar si su
recurso de reclamación no fue resuelto dentro del plazo legal
Procedimiento de Solicitud de
Devolución
 ¿En qué moneda se devuelven
los pagos indebidos o en
exceso?
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectúan en moneda nacional, agregándose un interés fijado por la
Administración Tributaria.
Base legal: Artículo 38 Código Tributario.
 ¿Cuál es el plazo para resolver
una solicitud de devolución cuando
se pide emisión de una orden de
pago financiera o cheque?
La solicitud de devolución deberá ser resuelta y notificada en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Base legal: Art 6 Decreto Supremo Nº 051-2008-EF.
 ¿Qué puede hacerse si transcurrió el
plazo y la Administración no resuelve
la solicitud?
Vencido el plazo de 45 días hábiles de presentada la solicitud de devolución por pago indebido o en
exceso y/o compensación, sin que la dependencia competente hubiera expedido y notificado la
resolución, el solicitante puede considerar denegada su solicitud, y presentar un recurso reclamación
contra la resolución ficta denegatoria ante la citada dependencia.
Asimismo, el plazo para resolver el recurso de reclamación es dos (2) meses respecto de la denegatoria
tácita de solicitudes de devolución de pagos indebidos o en exceso.
Base legal: Artículo 163 Código Tributario Art. 142 Código Tributario.
De otro lado, el contribuyente puede optar por interponer queja ante la Defensoría del Contribuyente y
Usuario Aduanero-DEFCON a efectos que dicha entidad coordine con SUNAT la designación de un
auditor para que atienda la solicitud de devolución a la brevedad posible. (Decreto Supremo N° 050-
2004-EF, modificado por los Decretos Supremos N° 167-2004-EF y 136-2008-EF)
 ¿Cuáles son los requisitos
para recoger el cheque emitido
por SUNAT?
Persona natural:
1. Si viene el titular:
- DNI original del titular2. Si viene un tercero:
- Carta poder simple del titular
- DNI original de la persona autorizada a recoger el cheque.
 ¿Cuáles son los requisitos
para recoger el cheque emitido
por SUNAT?
Persona jurídica:
1. Si viene el representante legal:
- DNI original del representante legal 2. Si viene un tercero:
- Carta poder simple del representante legal.
- DNI original de la persona autorizada a recoger el cheque.
 ¿Cuáles son los medios de pago
utilizados por la SUNAT para
realiza la devolución?
La devolución se efectúa por medio de cheques no negociables, Notas de
Crédito Negociables, giros, Órdenes de Pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
Base legal: Artículo 39 Código Tributario.
 ¿Si no está de acuerdo con el
monto qué puede hacer?
Presentar recurso de reclamación, si se emitió pronunciamiento
respecto de la solicitud de devolución.
Base legal: Artículo 135 del Código Tributario.
 ¿Cuál es el plazo máximo para
solicitud la devolución?
La acción para solicitar o efectuar la compensación, o para solicitar la devolución prescribe
a los cuatro (4) años.
El plazo de prescripción se computará desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las
sumas originadas por conceptos distintos a los artículo 43º del Código Tributario.
Base legal: Artículos 43 y 44 del Código Tributario.
 Resolución del Tribunal Fiscal
N° 01695-Q-2017 (26/05/2017)
Procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar la devolución de
los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva.
Se declara fundada la queja en el extremo referido a los procedimientos de cobranza coactiva
seguidos respecto de diversos valores puesto que la Administración no remitió copia de las
resoluciones que dieron inicio a sus cobranzas coactivas siendo que en otros casos no fueron
notificados conforme a ley.
CRITERIO DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA:
"Procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar la devolución de
los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva. La Administración
puede oponer la prescripción antes o después de que la queja sea resuelta".
 Resolución del Tribunal Fiscal
N° 07135-2-2017 (16/08/2017)
Prescripción de la acción para solicitar la devolución de pagos indebidos y/o en exceso por concepto de
ITAN
Se confirma la apelada que declaro infundada la reclamación contra la resolución que a su vez declaró
improcedente las solicitudes de devolución por concepto de ITAN no aplicado, por cuanto a la fecha en
que la recurrente presentó las solicitudes de devolución materia de autos, había transcurrido el plazo de
prescripción de la acción de la recurrente para efectuar tal solicitud.
Al respecto se señala que el inicio del cómputo del plazo prescriptorio se efectuó según lo dispuesto en el
numeral 5 del artículo 44° del Código Tributario, esto es, al 1 de enero siguiente a la fecha en que el pago
indebido o en exceso devino en tal, teniendo en consideración que los pagos del ITAN no aplicados de los
ejercicios 2005, 2007 a 2009, devinieron en pagos indebidos y/o en exceso con ocasión de la presentación
de las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2005, 2007 a 2009, en las cuales se
determinó saldo a favor del Impuesto a la Renta, por lo que a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución de autos (26 de abril de 2016), el plazo prescriptorio de 4 años de la acción para solicitar la
devolución ya había transcurrido.
 Resolución del Tribunal Fiscal
N° 08039-8-2017 (12/09/2017)
Prescripción de la acción para solicitar la devolución
Se confirma la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación contra la
resolución que declaró improcedente las solicitudes de devolución de montos embargados
por Arbitrios Municipales de los años 2006 a 2009, toda vez que estos embargos ocurrieron
durante los años 2009 y 2010, iniciándose el plazo de prescripción para solicitar su
devolución el primer día hábil de enero de 2010 y de 2011, habiendo transcurrido hasta el
primer día hábil de enero de 2014 y 2015 sin verificarse actuaciones que tuvieran por
efecto interrumpir o suspender su transcurso, por lo que éste había culminado al
presentarse las solicitudes de fecha 20 de noviembre de 2015.
Consulta de estado - Solicitud de devolución
Consulta de estado - Solicitud de
devolución
Consulta de estado - Solicitud de
devolución
Consulta de estado - Solicitud de
devolución
Consulta de estado - Solicitud de
devolución
Consulta de estado - Solicitud de
devolución
 Devolución de retenciones y
percepciones del IGV

El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no

aplicadas que conste en las declaraciones del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) períodos consecutivos.

Formulario 4949; y
Escrito fundamentado
 Devolución de retenciones y
percepciones del IGV
Presentada la Solicitud de Devolución de las retenciones no
aplicadas del Impuesto General a las Ventas, el contribuyente no
podrá arrastrar el monto cuya devolución solicita contra el
Impuesto correspondiente a los meses siguientes.
 Devolución de Oficio por
rentas de trabajo- Ley N°
30734
La SUNAT debe devolver de oficio los pagos en exceso del impuesto a la renta del
ejercicio de los contribuyentes que perciban rentas de cuarta y/o de quinta categorías, sin
perjuicio de la obligación o no de presentar la declaración jurada anual del impuesto a la
renta, que se originen como consecuencia de las deducciones anuales establecidas en el
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta u otros motivos, sobre la base de la
información con la que cuente dicha entidad, sin perjuicio de realizar una fiscalización
posterior.
 Devolución de Oficio por
rentas de trabajo- Ley N°
30734
La devolución de oficio, tratándose de personas naturales que perciban rentas de cuarta y/o
quinta categorías, sin perjuicio de la obligación o no de presentar la declaración jurada
anual del impuesto a la renta del ejercicio, se efectúa a partir del primer día del mes de
febrero del ejercicio siguiente al que corresponde la devolución respectiva.
 Devolución de Oficio por
rentas de trabajo- Ley N°
30734
Los intereses de devolución establecidos en el artículo 38 del Código Tributario se aplican
considerando el periodo comprendido entre el inicio de los plazos establecidos en el numeral 5.7
del presente artículo, y la fecha en que se ponga a disposición la devolución.
los intereses que se agregan a la devolución de oficio a que se refiere el artículo 5 de la ley en
cuestión se aplican a partir del primero de febrero del ejercicio siguiente al que corresponde la
devolución hasta la fecha en que esta se ponga a disposición del contribuyente.
De otro lado, el segundo párrafo de la única disposición complementaria transitoria de la citada
ley señala que tratándose de los ejercicios gravables 2017 y 2018, la devolución de oficio a que
se refiere el párrafo 5.7 del artículo 5 se efectuará a partir del 1 de abril del 2018 y 2019,
respectivamente, dentro del plazo previsto en el artículo 7° (30 días hábiles)
 Medios para realizar la devolución
de oficio
La SUNAT cuenta con tres (3) formas para efectuar la devolución las que se indican a continuación:
a. Abono en cuenta. Es cuando la devolución se realiza directamente en una cuenta de ahorros del
contribuyente y aplicará siempre que la SUNAT cuente con la información del número de cuenta de
ahorros o Código de Cuenta Interbancaria (en adelante CCI) del contribuyente.
b. Orden de Pago del Sistema Financiero – OPF. En este medio de devolución la SUNAT autoriza al
Banco de la Nación para que entregue el importe a devolver a la persona a quien corresponda la
devolución. Será utilizado por la SUNAT cuando no cuente con la información del número de cuenta o
CCI la devolución para el abono en cuenta y siempre que contribuyente tenga DNI. La forma de cobro
es acercándose al banco de la nación con el número de la OPF y la clave.
c. Cheque No Negociable. La SUNAT entrega un Cheque No Negociable al contribuyente que le
corresponda la devolución. Será utilizado por la SUNAT cuando no cuente con la información del
número de cuenta o CCI la devolución para el abono en cuenta siempre que el contribuyente tenga
documento de identidad distinto al DNI. La forma de cobro será llevando el cheque a una agencia del
Banco de la Nación.
 Notificación de la Resolución
que resuelve la devolución

Será notificado vía:

Buzón Electrónico, si contribuyente cuenta con Clave SOL; o,
Publicación en SUNAT Virtual
 Plazo para que SUNAT devuelva
de oficio
El plazo será de 30 días hábiles posteriores al primer día hábil de febrero del ejercicio
siguiente al que corresponde la devolución, sin embargo para los ejercicio 2017 y
2018 el plazo será de 30 días hábiles posteriores al 01 de abril del 2018 y
2019 respectivamente.
 INFORME N.° 032-2018-
SUNAT/7T0000
MATERIA:
Respecto a la aplicación de la Ley N.° 30734, se consulta lo siguiente:
1. ¿Cuál es la fecha a partir de la cual, por los ejercicios 2017 y 2018, se debe calcular
los intereses para la devolución a la que se refieren los artículos 5 y 6 de la indicada ley y
lo dispuesto en la única disposición complementaria transitoria?
2. ¿Cuál es el plazo para la atención de tales devoluciones?
3. ¿Estos procedimientos de devolución resultan aplicables para las rentas de primera y
segunda categorías?
 INFORME N.° 032-2018-
SUNAT/7T0000
CONCLUSIONES:
Respecto a la aplicación de la Ley N.° 30734:
1. La fecha a partir de la cual, por los ejercicios 2017 y 2018, se debe calcular los intereses para la
devolución a la que se refieren los artículos 5 y 6 de dicha ley y lo dispuesto en su única disposición
complementaria transitoria es el 1 de febrero de 2018 y 2019, respectivamente.
2. El plazo para la atención de las devoluciones es:
a) Tratándose de la devolución de oficio, treinta (30) días hábiles posteriores:
i) Al 1 de febrero del ejercicio siguiente al que esta corresponde.
ii) Al 1 de abril de 2018 y 2019, respecto de devoluciones correspondientes a los ejercicios 2017 y 2018,
respectivamente.
b) Cuarenta y cinco (45) días hábiles, tratándose de la devolución a solicitud de parte.
 INFORME N.° 032-2018-
SUNAT/7T0000
3. Los procedimientos de devolución de oficio y de parte regulados en la Ley
N.° 30734 no resultan aplicables para las rentas de primera y segunda
categorías.
 Queja por demora en
devolución saldo a favor
Sumilla: Queja contra la Administración Tributaria por demora en dar respuesta a nuestra solicitud de devolución por Saldo a Favor
materia de beneficio presentada con fecha 27 de octubre de 2017.
A LASUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
INTENDENCIA LIMA
SECCIÓN CONTROL DE LA DEUDA
FUNDO SANTA PATRICIA S.A., identificada con RUC N° 20510257767 y con domicilio fiscal en Av. Aurelio Miro Quesada N° 540 Dpto
1201, distrito de San Isidro, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por su representante legal, Sr. Angel Manuel
Irazola Arribas, identificado con DNI N° 06351105, mediante la presente indico lo siguiente:
Con fecha 27 de octubre de 2017, procedimos a presentar solicitud de devolución de saldo a favor del exportador por el periodo 2017-09,
mediante el formulario N° 1649-4949 con N° de Orden 30561877, siendo que a la fecha no hemos obtenido pronunciamiento sobre el
particular.
Sobre el particular, el artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables dispone que SUNAT emitirá y entregará las Notas de
Crédito Negociables dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de presentada la solicitud de devolución.
Al respecto, considerando la fecha de presentación de nuestra solicitud de devolución efectuada el 27 de octubre de 2017,
a la fecha ha vencido en exceso el plazo de 5 días hábiles para que SUNAT proceda a meritar nuestra solicitud, siendo que
ante dicha demora, la cual consideramos injustificada, hemos procedido a interponer escritos de queja ante SUNAT y ante
la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero del MEF, como pasamos a detallar:
Con posterioridad a la presentación de nuestra solicitud de devolución, al no tener respuesta de la misma, con fecha 20 de
noviembre de 2017, presentamos queja virtual ante SUNAT para efectos que dé respuesta a nuestra solicitud dada la
urgencia de contar con el monto solicitado en devolución y siendo además que la demora nos genera indefensión.
Asimismo, el 18 de enero de 2018, interpusimos queja contra SUNAT ante Defcon, toda vez que habiendo vencido el plazo
en exceso para dar respuesta a nuestra solicitud, y habiendo presentado queja virtual, no se ha procedido a atender
nuestra solicitud de devolución, sim habernos notificado SUNAT algún requerimiento que evidencie ue ya se encuentran
analizando el caso o que permita tener conocimiento del estado en el que se encuentra la devolución, siendo que al no
tener respuesta oportuna respecto de nuestro pedido, se ha violado el principio al debido procedimiento.
En ese sentido, considerando que desde la fecha de presentación de nuestra solicitud de devolución de Saldo a Favor del
Exportador ingresada a SUNAT el 27 de octubre de 2017, que a la fecha ha transcurrido en exceso el plazo previsto en el
artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito No Negociables, y habiendo agotado todas las instancias administrativas a
efectos que se emita pronunciamiento a la brevedad posible, es que mediante el presente escrito procedemos a interponer
queja por demora en la atención de nuestro escrito de solicitud de devolución al haber transcurrido en exceso el plazo
señalado en norma.
Tribunal Fiscal OFICINA DE ATENCIÓN DE QUEJAS N°
00733-Q-2018

EXPEDIENTE Nº : 2341-2018
INTERESADO : FUNDO SANTA PATRICIA S.A.
ASUNTO : Queja
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 9 de marzo de 2018
VISTA la queja presentada por FUNDO SANTA PATRICIA S.A., con RUC Nº
20510257767, contra la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, por actuaciones que vulneran el
procedimiento legal establecido.
CONSIDERANDO:
Que la quejosa cuestiona que la Administración no haya cumplido con atender su
solicitud de devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio correspondiente al
período setiembre de 2017, presentada el 27 de octubre de 2017 mediante el
Formulario 1649 N° 30561877, a pesar de haber transcurrido el plazo establecido para
ello.
 Resolución N° 00733-Q-2018
Que en el caso de autos, mediante el Formulario Virtual 1649 Nº 30561877, presentado el 27 de octubre
de 2017 (foja 7), la quejosa solicitó la devolución del saldo a favor materia de beneficio – exportadores,
correspondiente al período setiembre de 2017, indicando que la forma de devolución sería a través de
cheque.
Que tal como se ha indicado, la Administración informó que procedió a extender el plazo para atender la
citada solicitud de devolución al haber observado inconsistencias en diversos PDB Exportadores y DAM
proporcionada por la quejosa, y, que existe dentro de cadena de comercialización una brecha respecto del
pago del IGV de los proveedores observados versus el crédito fiscal devuelto a la quejosa por las comprar a
dichos proveedores.
Que respecto a que existen inconsistencias en diversos PDB Exportadores y DAM proporcionada por la
quejosa cuyos reportes adjunta a fojas 17 a 221; cabe indicar que conforme con el criterio establecido en
las Resoluciones N° 03695-Q-2016 y 04333-Q-2016, entre otras, lo expuesto no resulta suficiente para
extender a seis meses el plazo para resolver la solicitud de devolución presentada.
 Resolución N° 00733-Q-2018
Que adicionalmente, en cuanto a lo alegado por la Administración en el sentido que de la evaluación de la información de los sistemas de
SUNAT se ha advertido que existe dentro de la cadena de comercialización una brecha significativa respecto del pago de IGV de los
proveedores observados y el crédito fiscal devuelto a la quejosa por las compras a dichos proveedores, cabe señalar que no ha remitido
documentación que acredite tales afirmaciones, debiéndose precisar que no obra en autos los documentos de los cruces de información con
los proveedores de la quejosa que a los que alude la Administración, ni las resoluciones o actos administrativos mediante los cuales se
atendieron las referidas devoluciones a la quejosa por las compras a dichos proveedores2.
Que en este sentido, de la información remitida por la Administración no se advierte que ésta hubiera acreditado la detección o existencia de
indicios de evasión tributaria por parte de la solicitante o en cualquier eslabón de la cadena de comercialización; en consecuencia, al no
haberse acreditado en autos con la documentación pertinente alguna causal para extender el plazo para atender la mencionada solicitud de
devolución, corresponde amparar la queja presentada, debiendo la Administración emitir pronunciamiento sobre la solicitud presentada de
conformidad con la normatividad antes glosada3.
Con el Resolutor – Secretario Figueroa Juárez.
RESUELVE:
Declarar FUNDADA la queja presentada, debiendo la Administración proceder de acuerdo con lo señalado en la presente resolución.
Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para sus efectos.
 INFORME N.° 135 -2013/SUNAT

Devolución relacionada con procedimientos de cobranza coactiva

La devolución que corresponde efectuar en virtud a la declaración de
nulidad de la resolución de ejecución coactiva mencionada en el
numeral anterior, solo alcanzará a los montos retenidos e imputados a los
valores cuya cobranza se inició con la referida resolución, mas no a
aquellos montos imputados a los valores cuya cobranza se inició
conforme a ley en los procedimientos correspondientes a los expedientes
acumulados.
 INFORME N.° 034-2013/SUNAT

El cómputo del término de la prescripción a efecto de solicitar la devolución

de las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del
año siguiente al momento en que se acumulen percepciones no aplicadas
por tres (3) periodos tributarios. En consecuencia, el plazo de prescripción
se computa de forma independiente tomando como base cada periodo en
que nazca la facultad de solicitar la devolución.
No obstante ello, el plazo de prescripción se interrumpe cuando se presenta
la declaración jurada del IGV en la que se consigna el saldo de las
percepciones no aplicadas acumuladas.
 INFORME N.° 018-2013/SUNAT

En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolución del pago

indebido o en exceso de tributos se inicia a partir del 1 de enero del ejercicio
siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso. No
obstante, en todo caso, debe estarse a lo que respecto del caso concreto se
hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de la misma.
La interposición de la acción de amparo suspende el plazo prescriptorio de la
acción para solicitar la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso.
 INFORME N.° 005-2013/SUNAT

Procedimiento No Contencioso
Se admitirá a trámite el recurso de apelación de las resoluciones que resuelven
las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de las que resuelven las solicitudes de devolución,
interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de quince (15) días
hábiles a que se refiere el primer párrafo del artículo 146° del TUO del Código
Tributario, siempre que se formule dentro del término de seis (6) meses
contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación
certificada de la resolución apelada.
 INFORME N° 085-2009/SUNAT

Pagos indebidos o en exceso

Los contribuyentes que por error hayan realizado pagos a cuenta superiores a
los que les correspondería efectuar por concepto de renta de tercera categoría
del Impuesto a la Renta, podrán optar por solicitar la devolución en virtud a lo
dispuesto en los artículos 38° y 39° del TUO del Código Tributario, o por
efectuar la compensación automática, debiendo en este último caso ceñirse a
lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Resolución del Tribunal Fiscal
N° 06826-10-2017 (09/08/2017)
Reintegro Tributario: Anotación de comprobante de pago con posterioridad a requerimiento de SUNAT de
la exhibición del Registro de Compras
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución que
declaró improcedentes las solicitudes de reintegro tributario presentadas.
Según se advierte del Registro de Compras presentado por la recurrente, en donde se anotaron los
comprobantes de pago que sustentan el Impuesto General a las Ventas de setiembre a noviembre de 2014
y de marzo y abril de 2015 materia del reintegro tributario, éste fue legalizado con posterioridad a la
notificación del requerimiento, mediante el cual se solicitó al recurrente la exhibición y/o presentación del
mencionado registro, lo que evidencia que tales comprobantes de pago no se encontraban anotados en
dicho registro antes que la Administración requiriese su exhibición y/o presentación, ello conforme con lo
dispuesto con la modificación efectuada a través del DL 1116 al artículo 2° de la Ley N° 29215. En tal
sentido, resulta arreglado a ley que la Administración haya denegado el reintegro tributario solicitado.