Sección 29 y NIC 12: Impuesto a las Ganancias.

MATRIZ ANALÍTICA DE LA SECCION 29 NIIF PYMES Y NIC 12: IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
SECCION 29 NIC 12 RELACION CON OTROS ANALISIS

Para el propósito de esta NIIF, el término Las Normas Internacionales de Información

Esta Norma se aplicará en la
impuesto a las ganancias incluye Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas
contabilización del impuesto a las
todos los impuestos nacionales y en inglés como (IFRS), International Financial
ganancias. Para los propósitos de esta
extranjeros que estén basados en Reporting Standard, son unas normas contables
Norma, el término impuesto a las
ganancias fiscales. El impuesto a las adoptadas por el IASB, institución privada con sede
ganancias incluye todos los impuestos,
ganancias incluye impuestos, tales como en Londres. Constituyen los Estándares
ya sean nacionales o extranjeros, que se
las retenciones sobre dividendos, que se Internacionales o normas internacionales en el
relacionan con las ganancias sujetas a
pagan por una subsidiaria, asociada o desarrollo de la actividad contable y suponen un
imposición. El impuesto a las ganancias
negocio conjunto, en las distribuciones a manual del Contable, en ellas se establecen los
incluye también otros tributos, tales
la entidad que informa. El impuesto a las lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma
como las retenciones sobre dividendos,
ganancias es cobrado por las autoridades como es aceptable en el mundo.
que se pagan por parte de una entidad
fiscales en relación con el ingreso
subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
obtenido por las entidades y las Al remontarse al nacimiento de este núcleo de
cuando proceden a distribuir ganancias a
personas. En este contexto, ingreso es el empresas denominadas PYMES, se encuentran dos
la entidad que informa.
importe neto que refleja el ingreso de formas, de surgimiento de las mismas. Por un lado
actividades ordinarias imponible menos Esta Norma no aborda los métodos de aquel que originan como empresas propiamente
los gastos deducibles fiscalmente. En el contabilización de las subvenciones del dichas, es decir, en las que puede distinguir
párrafo 29.1, se define el impuesto a las gobierno (véase la NIC 20 correctamente una organización o estructura, donde
ALCANCE

ganancias a los fines de la Sección 29. Contabilización de las Subvenciones del existe gestión empresarial (propietario de la firma) y
Ganancia (o pérdida) fiscal es la Gobierno e Información a Revelar sobre el trabajo remunerado.
ganancia (pérdida) de un periodo Ayudas Gubernamentales), ni de los
contable sobre la que se calculan los créditos fiscales por inversiones. Sin
embargo, la Norma se ocupa de la Estas, en su mayoría, se desarrollaron dentro del
impuestos a pagar o recuperar,
contabilización de las diferencias sector formal de la economía. Por otro lado están
determinada de acuerdo con las reglas
temporarias que pueden derivarse de aquellas que tuvieron un origen familiar
establecidas por la autoridad fiscal
tales subvenciones o deducciones caracterizadas por una gestión a lo que solo le
(organismos gubernamentales). La
fiscales. preocupó su supervivencia sin prestar demasiada
ganancia fiscal es igual al resultado fiscal
atención a temas tales como el costo de oportunidad
menos los importes deducibles de dicho
del capital, o la inversión que permite el crecimiento.
resultado. Estas reglas también rigen
para la tasa impositiva (es decir, el
porcentaje que se aplica a la ganancia Las empresas pequeñas y medianas se hallan
fiscal para calcular la carga fiscal del agrupadas en nuestro país, se identifican con la sigla
periodo). PYMES, tomando en consideración para ellas la
La Sección 29 se aplica al impuesto a las cantidad de personal, monto y volumen de la
ganancias, el que hace referencia a los producción, ventas y capital productivo. Estas son
impuestos que se relacionan con las algunas de las variables que se tienen en cuenta para
ganancias sujetas a imposición. Por determinar la magnitud de las empresas. Cada país
consiguiente, no todos los impuestos tiene sus propios topes, sobre todo en lo que
estarán dentro del alcance de la Sección respecta a la cantidad de personal, que en general
29. No obstante, dado que la ganancia oscila entre 50 y 500 personas. Por consiguiente, se
fiscal no es lo mismo que la ganancia considera una empresa pequeña que contengan
contable, no es necesario que los hasta alrededor de 50 personas, mediana entre 50 y
impuestos se basen en una cifra 500, y grande más de 500.
exactamente igual a la de una ganancia
contable para que se incluyan en la En principio, quienes trabajen en relación de
Sección 29. La ganancia fiscal no suele dependencia deben pagar impuesto a las ganancias,
ser lo mismo que el resultado o el en vista, este impuesto grava los ingresos obtenidos
resultado integral total. A veces, por los trabajadores en relación de dependencia, por
determinar si un impuesto se considera lo que todos se encuentran alcanzados por el
"impuesto a las ganancias" o no requiere impuesto, dependiendo del monto de remuneración y
de juicio profesional, basado en los
hechos y circunstancias particulares.
 Impuesto Corriente Resultado contable es la ganancia neta las deducciones que correspondan.
Impuesto corriente es la cantidad a o la pérdida neta del ejercicio antes de
pagar o recuperar por el impuesto a las deducir el gasto por el impuesto sobre las También es importante saber que este gravamen, se
ganancias relativo a la ganancia fiscal del ganancias. aplica a la cantidad que signifique el sueldo neto y no
periodo actual o de periodos contables Ganancia (pérdida) fiscal es la el bruto, aunque no todos los conceptos del salario
anteriores. Por el impuesto corriente a ganancia (pérdida) de un ejercicio, está, alcanzados por el Impuestos a las Ganancias.
pagar, una entidad reconocerá un pasivo calculada de acuerdo con las reglas Las Asignaciones familiares, los Intereses por
por impuestos corrientes. Si el importe establecidas por la autoridad fiscal, sobre préstamos al empleador, las Indemnizaciones
pagado excede el importe adeudado, la la que se calculan los impuestos a pagar percibidas por causa de muerte o incapacidad
entidad reconocerá un activo por (recuperar). producida por accidente o enfermedad, y la
impuestos corrientes. Gasto (ingreso) por el impuesto Indemnización en el rubro antigüedad, son algunos
sobre las ganancias es el importe total de ellos.
El Impuesto Diferido: que se incluye al determinar la ganancia
El impuesto diferido surge de la o pérdida neta del ejercicio, conteniendo
En La Norma Internacional de Información Financiera
diferencia entre los importes reconocidos tanto el impuesto corriente como el
para Pequeñas y Medianas Entidades (2009) señala
por los activos y pasivos de la entidad en diferido.
en la sección 29, define el impuesto a las ganancias,
el estado de situación financiera y de su Impuesto corriente es la cantidad a
la cual expresa:
reconocimiento por parte de las pagar (recuperar) por el impuesto sobre
autoridades fiscales, y la compensación a las ganancias relativa a la ganancia
futuro de pérdidas o créditos fiscales no (pérdida) fiscal del ejercicio. Para el propósito de esta NIF, el término impuesto a
utilizados hasta el momento, Pasivos por impuestos diferidos son las ganancias incluye todos los impuestos nacionales
procedentes de periodos anteriores. las cantidades de impuestos sobre las y extranjeros que estén basados en ganancias
ganancias a pagar en ejercicios futuros, fiscales. El impuesto a las ganancias incluye
Base Fiscal: relacionadas con las diferencias impuestos, tales como las retenciones sobre
La base fiscal es la medición de un temporarias imponibles. dividendos, que se pagan por una subsidiaria,
activo, pasivo, instrumento de Activos por impuestos diferidos son asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a
patrimonio u otra partida que no haya las cantidades de impuestos sobre las la entidad que informa.
sido reconocida en el estado de situación ganancias a recuperar en ejercicios
financiera, conforme a la legislación fiscal futuros, relacionadas con: De acuerdo a lo anterior, el impuesto a las ganancias
aplicable que haya sido aprobada o cuyo son todos aquellos gravámenes nacionales y
proceso de aprobación esté  Las diferencias temporarias extranjeros que están establecidos según las
prácticamente terminado. deducibles ganancias fiscales, es decir, aquellas ganancias de un
 La compensación de pérdidas periodo, determinado de acuerdo con las reglas
obtenidas en ejercicios establecidas por las autoridades impositivas, con la
anteriores, que todavía no hayan cual se determinan los impuestos a las ganancias por
sido objeto de deducción fiscal pagar (o recuperar).
 La compensación de créditos no
utilizados procedentes de
ejercicios anteriores
DEFINICIONES

Las diferencias temporarias son las

divergencias que existen entre el importe
en libros de un activo o un pasivo y el
valor que constituye la base fiscal de los
mismos. Las diferencias temporarias
pueden ser:

 Diferencias temporarias
imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en
La entidad determinará la base fiscal de Se requiere que una entidad reconozca las
La base fiscal de un activo es el importe
un activo, pasivo u otra partida de consecuencias fiscales actuales y futuras de
que será deducible de los beneficios
acuerdo con la legislación que se haya transacciones y otros sucesos que se hayan
económicos que, para efectos fiscales,
aprobado o cuyo proceso de aprobación reconocido en los estados financieros. Estos importes
obtenga la entidad en el futuro, cuando
esté prácticamente terminado. Si la fiscales reconocidos comprenden el impuesto
recupere el importe en libros de dicho
entidad presenta una declaración fiscal corriente y el impuesto diferido. El impuesto
activo. Si tales beneficios económicos no
consolidada, la base fiscal se corriente es el impuesto por pagar o por recuperar en
tributan, la base fiscal del activo será
determinará en función de la legislación períodos futuros, generalmente como resultado de
igual a su importe en libros.
fiscal que regule dicha declaración. Si la que la entidad recupera o liquida sus activos y
entidad presenta declaraciones fiscales La base fiscal de un pasivo es igual a su pasivos por su importe en libros actuales, y el efecto
por separado para las distintas importe en libros menos cualquier fiscal de la compensación de pérdidas o créditos
operaciones, la base fiscal se importe que, eventualmente, sea fiscales no utilizados hasta el momento procedente
determinará según las legislaciones deducible fiscalmente respecto de tal de períodos anteriores. se puede decir que los
fiscales que regulen cada declaración partida en periodos futuros. En el caso de gravámenes generados por las ganancias de la
fiscal. ingresos de actividades ordinarias que se pequeña y mediana empresas, reconozca que
reciben de forma anticipada, la base importes fiscales deben ser considerados para el
La base fiscal es la medición de un fiscal del pasivo correspondiente es su pago de la misma, entre los cuales se establece el
activo, pasivo, instrumento de importe en libros, menos cualquier impuesto corriente y el diferido, por lo tanto son
patrimonio u otra partida que no haya eventual importe de ingresos de necesarios para establecer los estados financieros de
sido reconocida en el estado de situación actividades ordinarias que no resulte la organización.
financiera, conforme a la legislación fiscal imponible en periodos futuros.
aplicable que haya sido aprobada o cuyo Algunas partidas tienen base fiscal Fases en La Contabilización del Impuestos a las
proceso de aprobación esté aunque no figuren reconocidas como Ganancias
prácticamente terminado. Las notas activos ni pasivos en el estado de
debajo del párrafo 29.6 explican en situación financiera. Es el caso, por En toda PYME, se debe llevar el control de los
detalle el significado de “proceso de ejemplo, de los costos de investigación estados financieros, para ello se aplica la
aprobación prácticamente terminado”. contabilizados como un gasto, al contabilidad, el cual es un sistema que mide la
Puede resultar útil considerar a la base determinar la ganancia bruta contable en actividad en los negocios y procesa dicha medición
fiscal como el importe que se reconocería el periodo en que se incurren, que no son en informes, estados financieros para comunicar
en un estado de situación financiera que gastos deducibles para la determinación resultados, hallazgos a los encargados de tomar las
se prepara utilizando las reglas fiscales de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un decisiones. El producto final de la contabilidad son
aplicables de la jurisdicción pertinente. El periodo posterior. La diferencia entre la todos los estados contables o estados financieros que
requisito de que la base fiscal deba base fiscal de los costos de investigación, son los que resumen la situación económica
determinarse teniendo en cuenta la esto es el importe que la autoridad fiscal financiera de la empresa. Esta información resulta
situación actual y las elecciones de la permitirá deducir en periodos futuros, y útil para gestores, reguladores u otros tipos de
entidad conforme a la legislación fiscal el importe en libros nulo es una interesados como los accionistas, acreedores o
también implica que no se pueden prever diferencia temporaria deducible que propietarios. De manera que en el caso, de llevar la
los cambios futuros en la base fiscal de produce un activo por impuestos contabilidad de los impuestos a las ganancias, se
los activos. diferidos. establece los parámetros siguientes:
Grupos fiscales Cuando la base fiscal de un activo o un
Algunas jurisdicciones fiscales permiten pasivo no resulte obvia inmediatamente, a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un
que grupos de entidades (por ejemplo, es útil considerar el principio importe que incluya el efecto de los posibles
una controladora y sus subsidiarias) fundamental sobre el que se basa esta resultados de una revisión por parte de las
elijan ser tratados como una sola entidad Norma, esto es, que la entidad debe, con autoridades fiscales.
a los fines fiscales. Si el grupo decide ser ciertas excepciones muy limitadas,
tratado como tal, tendrá que preparar reconocer un pasivo (activo) por b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que
una única declaración fiscal anual impuestos diferidos, siempre que la afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o
consolidada en vez de declaraciones por recuperación o el pago del importe en liquidasen por su importe en libros presente.
separado para cada entidad del grupo. libros de un activo o pasivo vaya a
producir pagos fiscales mayores
c) Determinará la base fiscal, al final del período
Por consiguiente, en los estados (menores) que los que resultarían si tales
sobre el que se informa, de lo siguiente:
financieros consolidados: recuperaciones o pagos no tuvieran
Si la entidad presenta una declaración consecuencias fiscales. El ejemplo C que
fiscal consolidada, el grupo deberá sigue al párrafo 52 ilustra las I. Los activos y pasivos del apartado (b). La base
observar las leyes fiscales que regulen circunstancias en las que puede ser útil fiscal de los activos y pasivos se determinará en
 CORRIENTES Y DIFERIDOS
IMPUESTOS CORRIENTES
Una entidad reconocerá un pasivo por El impuesto corriente, correspondiente al
impuestos corrientes por el impuesto a periodo presente y a los anteriores, debe
pagar por las ganancias fiscales del ser reconocido como un pasivo en la
periodo actual y los periodos anteriores. medida en que no haya sido liquidado. Si
Si el importe pagado, correspondiente al la cantidad ya pagada, que corresponda
periodo actual y a los anteriores, excede al periodo presente y a los anteriores,
el importe por pagar de esos periodos, la excede el importe a pagar por esos
entidad reconocerá el exceso como un períodos, el exceso debe ser reconocido
activo por impuestos corrientes. como un activo.

Impuesto corriente es la cantidad a

pagar (o reembolsar) por el impuesto a El importe a cobrar que corresponda a
las ganancias relativo a la ganancia (o una pérdida fiscal, si ésta puede ser
pérdida) fiscal del periodo actual o de retrotraída para recuperar las cuotas
periodos contables anteriores. El gasto corrientes satisfechas en periodos
por impuestos corrientes del periodo se anteriores, debe ser reconocido como un
basa en los importes imponibles y activo.
deducibles que se informan en la
declaración fiscal del año en curso.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para
En ocasiones, existe incertidumbre sobre recuperar el impuesto corriente pagado
si la autoridad fiscal aceptará o no los en periodos anteriores, la entidad
importes que la entidad informa como reconocerá tal derecho como un activo,
ingresos o deducciones. Por en el mismo periodo en el que se produce
consiguiente, el importe real que se la citada pérdida fiscal, puesto que es
pague posteriormente puede diferir del probable que la entidad obtenga el
cálculo inicial determinado conforme a beneficio económico derivado de tal
esta sección (véase el párrafo 29.24). En derecho, y además este beneficio puede
este caso, la entidad habrá hecho una ser medido de forma fiable.
provisión en exceso o una provisión
insuficiente por impuestos corrientes. Si
se identifica una provisión en exceso o IMPUESTOS DIFERIDOS
insuficiente por impuestos corrientes Se reconocerá un pasivo de naturaleza
antes de que se autorice la publicación fiscal por causa de cualquier diferencia
de los estados financieros, se ajustará el temporaria imponible, a menos que la
gasto/pasivo por dichos impuestos diferencia haya surgido por:
corrientes. Éste es un ejemplo de un
(a) el reconocimiento inicial de
hecho que implica ajuste según la
una plusvalía; o
Sección 32 Hechos Ocurridos después del
Periodo sobre el que se Informa. (b) el reconocimiento inicial de un
activo o pasivo en una transacción
Una entidad medirá un pasivo (o activo) que:
por impuestos corrientes a los importes
(i) no es una combinación de
que se esperen pagar (o recuperar)
negocios; y
usando las tasas impositivas y la
legislación que haya sido aprobada, o (ii) en el momento en que fue
cuyo proceso de aprobación esté realizada no afectó ni a la
prácticamente terminado, en la fecha ganancia contable ni a la ganancia
sobre la que se informa. Una entidad (pérdida) fiscal.
EMPORARIAS)

considerará las tasas impositivas cuyo Sin embargo, debe ser reconocido un
proceso de aprobación esté pasivo diferido de carácter fiscal, con las
prácticamente terminado cuando los precauciones establecidas en el párrafo
sucesos futuros requeridos por el 39, por diferencias temporarias
 Las diferencias temporarias surgen
Las diferencias temporarias surgen
también cuando:
cuando:
Los activos identificables adquiridos y los
Existe una diferencia entre los importes pasivos asumidos en una combinación de
en libros y las bases fiscales en el negocios se reconocen por sus valores
reconocimiento inicial de los activos y razonables de acuerdo con la NIIF 3
pasivos, o en el momento en que se crea Combinaciones de Negocios pero no se
una base fiscal para esas partidas que realizan ajustes equivalentes a efectos
tienen una base fiscal pero que no se fiscales.
reconocen como activos y pasivos.

Existe una diferencia entre el importe en Se revalúan los activos, pero no se

libros y la base fiscal que surge tras el realiza un ajuste similar a efectos fiscales
reconocimiento inicial porque el ingreso o
gasto se reconoce en el resultado
integral o en el patrimonio de un periodo
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS (RECONOCIMIENTO INICIAL, DIFERENCIAS TEMPORARIAS)

sobre el que se informa, pero se

reconoce en ganancias fiscales en otro
periodo diferente.

La base fiscal de un activo o pasivo

cambia y el cambio no se reconocerá en
el importe en libros del activo o pasivo
de ningún periodo.

las diferencias temporarias surgen

cuando existe una diferencia entre el
importe en libros y la base fiscal que
surge tras el reconocimiento inicial,
porque el ingreso o gasto se reconoce en
el resultado integral o en el patrimonio
de un periodo sobre el que se informa,
pero se reconoce en ganancias fiscales
en otro periodo diferente. Tales
diferencias temporarias son conocidas
también con el nombre de diferencias
temporales. Por ejemplo, las diferencias
temporales surgen en los siguientes
casos:

Un desembolso es deducible a los fines

fiscales después de que se lo reconoce
como gasto a efectos de información
financiera. Por ejemplo:

El costo de pensiones o de otros

beneficios a los empleados se
reconoce como gasto en la ganancia
contable durante los periodos de
servicio de los empleados, pero en
algunas jurisdicciones, es deducible
a los fines fiscales sólo en periodos
futuros cuando se realizan las
aportaciones o los pagos.
 Con limitadas excepciones, los activos
La entidad también tendrá que
identificables adquiridos y pasivos
reconsiderar los activos por impuestos
asumidos en una combinación de
diferidos en el momento de realizar una
negocios se reconocerán según sus
combinación de negocios. Esto se debe a
valores razonables en la fecha de la
que, como resultado de una combinación
adquisición. Las diferencias temporarias
de negocios, podría cambiar la
aparecerán cuando las bases fiscales de
probabilidad de que haya ganancias
los activos identificables adquiridos y los
fiscales suficientes para realizar un activo
pasivos identificables asumidos no se
por impuestos diferidos de la adquirente
modifiquen por la combinación de
anterior a la adquisición. Por ejemplo,
negocios o lo hagan de forma diferente.
esto puede deberse a que la adquirente
Por ejemplo, surgirá una diferencia
podría ser capaz de utilizar los beneficios
temporaria imponible, que dará lugar a
de sus pérdidas fiscales no utilizadas,
un pasivo por impuestos diferidos, en el
para compensarlos con ganancias fiscales
caso de que el importe en libros de un
futuras de la adquirida. En estos casos,
determinado activo se incremente hasta
la adquirente reconocerá un cambio en la
su valor razonable tras la combinación,
corrección valorativa relacionada en el
pero la base fiscal del activo sea el costo
periodo de la combinación de negocios,
del propietario anterior. El pasivo por
pero no lo incluirá en la contabilización
impuestos diferidos resultante afectará, a
de la combinación de negocios.
la plusvalía.
Por consiguiente, la adquirente no tendrá En una combinación de negocios pueden
en cuenta el cambio para medir la surgir diferencias temporarias. De
plusvalía o la ganancia por una compra acuerdo con la NIIF 3, una entidad
en condiciones muy ventajosas que reconocerá cualquier activo resultante
reconozca en la combinación de por impuestos diferidos o cualquier
negocios. pasivo resultante por impuestos diferidos
como activos y pasivos identificables en
COMBINACION DE NEGOCIOS

En resumen, la razón principal es evitar la fecha de adquisición. Por consiguiente,

los problemas que surgen en la práctica esos activos y pasivos por impuestos
al determinar qué deducciones fiscales diferidos afectan al importe de la
son las más adecuadas cuando existen plusvalía o a la ganancia por una compra
consecuencias fiscales diferentes según en condiciones muy ventajosas que
se venda o se utilice el activo. Por reconozca la entidad. Sin embargo, una
consiguiente, conforme a la Sección 29, entidad no reconocerá los pasivos por
cada activo tendrá una sola base fiscal impuestos diferidos que surjan del
en cualquier momento determinado. Para reconocimiento inicial de la plusvalía.
tener en cuenta: la determinación de una Como resultado de una combinación de
base fiscal que suponga la recuperación negocios, podría cambiar la probabilidad
mediante la venta será hipotética en el de realizar un activo por impuestos
caso de activos como los pagos diferidos de la adquirente anterior a la
anticipados que no se venden fuera de adquisición. Una adquirente puede
una combinación de negocios. Sin considerar probable la recuperación de
embargo, en muchos casos de este tipo sus propios activos por impuestos
de partidas, la base fiscal que suponga la diferidos que no se reconocieron antes de
recuperación mediante la venta será la combinación de negocios. Por ejemplo,
igual a la base fiscal que suponga la la adquirente podría ser capaz de utilizar
recuperación mediante el uso o el los beneficios de sus pérdidas fiscales no
consumo dentro del negocio. utilizadas, para compensarlos con
ganancias fiscales futuras de la
adquirida. De forma alternativa, como
resultado de la combinación de negocios
puede dejar de ser probable que los
beneficios fiscales futuros permitan
 Una entidad no reconocerá un pasivo por La plusvalía que surja en una
impuestos diferidos para las diferencias combinación de negocios se medirá
temporarias asociadas al reconocimiento como:
inicial de la plusvalía.
suma de:
Muchas autoridades fiscales no permiten
La contraprestación transferida medida
reducciones en el importe en libros de la
de acuerdo con la NIIF 3, que,
plusvalía como gasto deducible al
generalmente, se requiere que sea el
determinar la ganancia fiscal. Además,
valor razonable en la fecha de la
en estos países, el costo de la plusvalía
adquisición.
no suele ser deducible, cuando la entidad
subsidiaria dispone de los negocios de los El importe de cualquier participación no
cuales procede. controladora en la adquirida reconocida
de acuerdo con la NIIF 3; y
En estas jurisdicciones, la plusvalía tiene En una combinación de negocios llevada
una base fiscal igual a cero. Cualquier a cabo por etapas, el valor razonable en
diferencia entre el importe en libros de la la fecha de adquisición de la
plusvalía y su base fiscal igual a cero participación previa de la adquirente en
será una diferencia temporaria que Se el patrimonio de la adquirida.
espera que incremente la ganancia fiscal
en el futuro. Sin embargo, la Sección 29 El neto de los importes en la fecha de la
no permite el reconocimiento del adquisición de los activos identificables
correspondiente pasivo por impuestos adquiridos y de los pasivos asumidos
PLUSVALIA

diferidos. medidos de acuerdo con la NIIF 3.

Muchas autoridades fiscales no permiten
De forma similar, las reducciones reducciones en el importe en libros de la
posteriores en una diferencia temporaria plusvalía como gasto deducible al
atribuible al reconocimiento inicial de la determinar la ganancia fiscal. Además,
plusvalía no darán lugar al en estos países, el costo de la plusvalía
reconocimiento de saldos por impuestos no suele ser deducible, cuando la entidad
diferidos. subsidiaria dispone de los negocios de los
cuales procede. En estas jurisdicciones,
Para tener en cuenta: Los pasivos por la plusvalía tiene una base fiscal igual a
impuestos diferidos por diferencias cero. Cualquier diferencia entre el
temporarias relacionadas con la plusvalía importe en libros de la plusvalía y su
se reconocerán en la medida en que no base fiscal nula, será una diferencia
hayan surgido del reconocimiento inicial temporaria imponible. No obstante, esta
de esa plusvalía Norma no permite el reconocimiento del
pasivo por impuestos diferidos
correspondiente, puesto que la plusvalía
se mide de forma residual, y el
reconocimiento de un pasivo de esta
naturaleza podría incrementar el importe
en libros de la plusvalía.
CREDITO FISCAL NO UTILIZADO
 Al final del periodo sobre el que se
informa, una entidad evaluará
nuevamente los activos por impuestos
diferidos no reconocidos. En ese
momento la entidad procederá a registrar
un activo de esta naturaleza,
anteriormente no reconocido, siempre
que sea probable que las futuras
ganancias fiscales permitan la
recuperación del activo por impuestos
diferidos. Por ejemplo, una mejora en el
desarrollo de las ventas, puede hacer
más probable que la entidad sea capaz
de generar ganancias fiscales en cuantía
suficiente como para cumplir los criterios
establecidos en los párrafos 24 o 34 para
IMPUESTOS DIFERIDOS NO RECONOCIDOS

su reconocimiento. Otro ejemplo es

cuando la entidad proceda a reconsiderar
los activos por impuestos diferidos, en el
momento de realizar una combinación de
negocios o con posterioridad a la misma.
 Las opciones sobre acciones son un
En algunas jurisdicciones fiscales, la
ejemplo de instrumentos de patrimonio
entidad puede obtener una deducción
emitidos por la entidad que no dan lugar
fiscal (esto es, un importe que es
a activos o pasivos, pero que sí pueden
deducible para la determinación de la
dar lugar a deducciones en un periodo
base imponible) asociada con una
futuro. El costo total del personal
remuneración pagada en forma de
reconocido en cada uno de los tres años,
acciones, en opciones sobre acciones o
suponiendo que todas las opciones se
en otros instrumentos de patrimonio de
consolidan, es de 600 u.m. (es decir, 20
la propia entidad. El importe de esa
empleados × 10 acciones × 9 u.m. × 1
deducción fiscal podría diferir del gasto
año ÷ 3 años) (véase la Sección 26
de la remuneración asociada acumulada,
Pagos Basados en Acciones).
y podría surgir en un periodo posterior.
Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la
Por los pagos basados en acciones que
entidad podría reconocer un gasto por el
se liquidan con instrumentos de
consumo de los servicios recibidos de un
patrimonio, no se reconoce ningún activo
empleado como contrapartida por las
o pasivo en ningún momento, ya que el
opciones sobre acciones concedidas, de
gasto acumulado se acredita al
acuerdo con la NIIF 2 Pagos Basados en
patrimonio (cargo en el resultado).
Acciones, y no recibir la deducción fiscal
hasta que las opciones sobre acciones
La base fiscal será la siguiente,
sean ejercitadas, de forma que la
suponiendo que todas las opciones se
medición de la deducción fiscal se base
consolidan: Después del primer año, el
en el precio que tengan las acciones de la
pago basado en acciones tiene una base
entidad en la fecha de ejercicio.
fiscal de 200 u.m. (es decir, (13 u.m. del
precio de la acción menos 10 u.m. del
precio de ejercicio) × 20 empleados × 10 La diferencia entre la base fiscal de los
acciones × 1 año ÷ 3 años). La base servicios recibidos de los empleados
fiscal de los servicios prestados por los hasta la fecha (que es el importe que las
trabajadores se basa en el valor autoridades fiscales permitirán como
intrínseco de las opciones, y esas deducción en futuros periodos), y el
opciones fueron concedidas a cambio del importe en libros de valor cero, será una
servicio de tres años. Como sólo se han diferencia temporaria deducible que dará
PAGOS BASADOS EN ACCIONES

prestado los servicios correspondientes a lugar a un activo por impuestos diferidos.

un año, es necesario multiplicar el valor Si el importe que las autoridades fiscales
intrínseco de la opción por un tercio para permitirán deducir en periodos futuros no
obtener la base fiscal de los servicios se conociese al final del periodo, deberá
prestados por los empleados en el año 1. estimarse a partir de la información
disponible al término del periodo. Por
Después del segundo año, la base fiscal ejemplo, si el importe que las
es de 800 u.m. (es decir, (16 u.m. del autoridades fiscales permitirán deducir en
precio de la acción menos 10 u.m. del periodos futuros depende del precio de
precio de ejercicio) × 20 empleados × 10 las acciones de la entidad en una fecha
acciones × 2 años ÷ 3 años). futura, la medición de la diferencia
temporaria deducible deberá basarse en
Después del tercer año, la base fiscal es el precio de las acciones de la entidad al
de 1.800 u.m. (es decir, (19 u.m. del finalizar el periodo.
precio de la acción menos 10 u.m. del
precio de ejercicio) × 20 empleados × 10
acciones). Como se ha señalado en el párrafo 68A,
el importe de la deducción fiscal (o de la
Después del cuarto año, la base fiscal es deducción fiscal futura estimada, medida
de 1.600 u.m. (es decir, (18 u.m. del de acuerdo con el párrafo 68B) podría
precio de la acción menos 10 u.m. del diferir del gasto por remuneraciones
precio de ejercicio) × 20 empleados × 10 acumuladas correspondiente. El párrafo
PRESENTACION
 Una entidad reconocerá los cambios en
Gasto (ingreso) por el impuesto a las
un pasivo o activo por impuestos
ganancias relativo a las ganancias o
diferidos como gasto por el impuesto a
pérdidas de las actividades ordinarias
las ganancias en resultados, excepto si el
cambio atribuible a una partida de
ingresos o gastos, reconocida de El gasto (ingreso) por impuestos,
conforme a esta NIIF como otro relacionado con el resultado de las
resultado integral, también se deba actividades ordinarias, deberá
reconocer en otro resultado integral. presentarse en el estado del resultado
integral.
El gasto por impuestos corrientes y
diferidos debe cargarse o acreditarse
directamente al patrimonio, si los Si una entidad presenta los componentes
impuestos se relacionan con partidas que del resultado en un estado de resultados
se acreditan o cargan directamente al separado como se describe en el párrafo
patrimonio, ya sea en el mismo periodo o 81 de la NIC 1 Presentación de Estados
en otro diferente. Los siguientes son tres Financieros (revisada en 2007),
ejemplos de partidas en las que el presentará el gasto (ingreso) por
GASTOS

impuesto diferido se acredita o se carga impuestos relacionado con el resultado

directamente al patrimonio: de actividades ordinarias en ese estado
separado.
Un ajuste a las ganancias acumuladas
iniciales procedente de un cambio en las
políticas contables, que se contabilice
retroactivamente, o de la corrección de
un error.

El reconocimiento inicial del componente

de patrimonio en la clasificación de un
instrumento financiero compuesto.

La emisión de acciones.
 Los componentes principales del
Una entidad revelará información que gasto (ingreso) por el impuesto a las
permita a los usuarios de sus estados ganancias, se revelarán por
financieros evaluar la naturaleza y el separado, en los estados financieros.
efecto financiero de las consecuencias de
los impuestos corrientes y diferidos de
Los componentes del gasto (ingreso) por
transacciones y otros eventos
el impuesto a las ganancias pueden
reconocidos.
incluir:

Exige revelar información adicional

El gasto (ingreso) por impuesto a las
cuando el cumplimiento con
ganancias corriente, y por tanto
requerimientos específicos de la NIIF
correspondiente al periodo presente, por
para las PYMES sea insuficiente para
el impuesto;
permitir a los usuarios entender el efecto
de transacciones concretas, otros Cualesquiera ajustes de los impuestos
sucesos y condiciones sobre la situación corrientes del periodo presente o de los
financiera de la entidad y su rendimiento anteriores;
financiero. En consecuencia, establecen
la información a revelar mínima que es El importe del gasto (ingreso) por
necesaria conforme a la Sección 29. La impuestos diferidos relacionado con el
entidad también deberá suministrar nacimiento y reversión de diferencias
información sobre sus circunstancias temporarias;
particulares en la información a revelar
en las notas, si tal información resulta El importe del gasto (ingreso) por
útil para los usuarios de los estados impuestos diferidos relacionado con
financieros. cambios en las tasas fiscales o con la
aparición de nuevos impuestos;
Una entidad revelará separadamente, los
principales componentes del gasto
(ingreso) por impuestos. Estos El importe de los beneficios de carácter
componentes del gasto (ingreso) por fiscal, procedentes de pérdidas fiscales,
impuestos pueden incluir: créditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en periodos
El gasto (ingreso) por impuestos anteriores, que se han utilizado para
corriente. reducir el gasto por impuestos del
Cualesquiera ajustes reconocidos en el presente periodo;
periodo por impuestos corrientes de
periodos anteriores.
El importe de los beneficios de carácter
fiscal, procedentes de pérdidas fiscales,
El importe del gasto (ingreso) por
créditos fiscales o diferencias
impuestos diferidos relacionado con el
temporarias, no reconocidos en periodos
origen y la reversión de diferencias
anteriores, que se han utilizado para
temporarias.
reducir el gasto por impuestos diferidos;
El importe del gasto (ingreso) por El impuesto diferido surgido de la baja, o
impuestos diferidos relacionado con la reversión de bajas anteriores, de
cambios en las tasas impositivas o con la saldos de activos por impuestos diferidos,
imposición de nuevos impuestos. de acuerdo con lo establecido en el
párrafo 56; y
El efecto sobre el gasto por impuestos
diferidos que surja de un cambio en el El importe del gasto (ingreso) por el
efecto de los posibles resultados de una impuesto, relacionado con los cambios en
revisión por parte de las autoridades las políticas contables y los errores, que
fiscales. se ha incluido en la determinación del
resultado del periodo, de acuerdo con la