Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas
Relacionadas
IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
I. DEFINICIN
La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas agrupa las subcuentas que
representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de
ventas en razn de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las
entidades relacionadas pueden ser:
TIPO DETALLE
Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal
efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de
operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus
LA MATRIZ actividades. Se presumir que existe control cuando la controladora
posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, mas de
la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las
circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar
claramente que tal posesin no constituye control.
Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como
LA SUBSIDIARIA
controladora o matriz).
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
LA ASOCIADA
significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin
en un negocio conjunto.
Una sucursal es un establecimiento que est situado en un lugar
LA SUCURSAL
distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las
sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.
En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se
utilizar en cada operacin, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que
realizamos una transaccin.
II. NOMENCLATURA
La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
PCGR PCGE
16 CUENTAS POR PAGAR 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
DIVERSAS RELACIONADAS
161 Prstamos a terceros 171 Prstamos
1711 Con garanta
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursales
17115 Otros
1712 Sin garanta
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursales
17125 Otros
163 Intereses por cobrar 173 Intereses, regalas y dividendos
1731 Intereses
17311 Matriz
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas
17314 Sucursales
17315 Otros
1732 Regalas
17321 Matriz
17322 Subsidiarias
17323 Asociadas
17324 Sucursales
17325 Otros
1733 Dividendos
17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Sucursales
17335 Otros
164 Depsitos en garanta 174 Depsitos otorgados en garanta
175 Venta de activo inmovilizado
1751 Inversin mobiliria
1752 Inversin inmobiliaria
1753 Inmuebles, maquinaria y equipo
1754 Intangibles
1755 Activos biolgicos
176 Activos por instrumentos financieros
168 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas
III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
La NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados exige revelar informacin sobre las
transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro
del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos
saldos. A fin de subsanar esta omisin, el PCGE ha incluido dentro de su estructura,
determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello
con la finalidad de facilitar la identificacin de estas cuentas para su presentacin.
As dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio
tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros, no
obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas.
Es importante mencionar que tratndose de las subcuentas 171 Prstamos y 173 Intereses,
regalas y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de
relacin que se tiene con la relacionada. As por ejemplo, si se estn cobrando intereses a una
subsidiaria, utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le est
cobrando regalas, la sub divisionaria a utilizar sera la 17322 Subsidiarias.
Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175
Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la
venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros
activos a largo plazo, con parte vinculadas.
CASO N 1 PRSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS
Se gira el Cheque N 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa LOS ARTISTAS S.A.C.
(subsidiaria de la empresa) por la realizacin de un prstamo otorgado sin garanta.
SOLUCIN:
Segn PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
2,000.00
RELACIONADAS
171 Prstamos
1712 Sin garanta
17122 Subsidiaria
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de
la subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
Segn PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR
2,000.00
DIVERSAS
161 Prstamos a terceros
10 CAJA Y BANCOS 2,000.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el prstamo sin garanta
realizado a favor de un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N 2 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Se ha transferido a la empresa BANQUI S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor
de S/. 10,000 ms IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciacin
acumulada de S/. 42,000.
SOLUCIN:
Segn PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
11,900
RELACIONADAS
175 Venta de activo inmovilizado
1753 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 1,900
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV Cuenta Propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,000
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 8,000
655 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operac. discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinarias y equipos
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO
42,000
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maqui. y equipo costo
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motoriz.
33411 Costo
x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
Segn PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
168 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
401 Gobierno Central
4011 IGV
76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 10,000
762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo.
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 8,000
662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui.
Y equipos
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 42,000
393 Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 50,000
334 Unidades de transporte
x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N 3 INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS
Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, segn Acta de Junta
General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.
SOLUCIN:
Segn PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
60,000.00
RELACIONADAS
173 Intereses, regalas y dividendos
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
77 INGRESOS FINANCIEROS 60,000.00
773 Dividendos
x/x Por la provisin de los dividendos a percibir de la
empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
Segn PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 60,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
77 INGRESOS FINANCIEROS 60,000.00
777 Dividendos
x/x Por la provisin de los dividendos a percibir de la
empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N 4 INTERESES
Fruto del prstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00
ms IGV.
SOLUCIN:
Segn PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
5,950.00
RELACIONADAS
173 Intereses, regalas y dividendos
1731 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 950.00
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00
772 Rendimiento ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del
prstamo otorgado a nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
Segn PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,950.00
163 Intereses por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 950.00
401 Gobierno central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00
771 Intereses sobre prstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del
prstamo otorgado a nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,950.00
104 Cuentas corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,950.00
163 Intereses por cobrar
x/x Por la cobranza de los intereses
---------------------------- XX ----------------------------
