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Aplicacin Prctica
La Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales relacionadas en el Nuevo Plan Contable General para Empresas (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : La Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - relacionadas en el Nuevo Plan Contable General para Empresas (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 168 - Primera Quincena de Octubre 2008
Plan Contable General Revisado Plan Contable General para Empresas Esta cuenta 13 Cuentas por Cobrar comerno existe ciales Terceros Contenido Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio. Subcuentas y divisionarias 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursal 1312 Cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 1313 Cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 132 Anticipos recibidos 133 Letras por cobrar 1331 Cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 1332 Cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 1333 Descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1393 Letras por cobrar
Comparando los dos planes de cuentas, se puede observa que en el nuevo plan de cuentas se ha creado esta cuenta, con el propsito de registrar las operaciones por venta de bienes y prestacin de servicios a las empresas que tengan vinculacin econmica y acten como lial o subsidiaria y matriz o principal, de acuerdo a los sealado por la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. Contenido de la cuenta Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas (Principal o Matriz y Filial o Subsidiaria) que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica. Cabe destacar que el uso de esta cuenta facilitar el proceso de registro, elaboracin y presentacin de los estados nancieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una empresa denominada controladora, aspectos que se tratan ampliamente en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, as como tambin la NIIF 3 Combinacin de Negocios.
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Esta divisionaria representa los crditos otorgados a entidades relacionadas por venta de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y se ha registrado la cuenta por cobrar correspondiente, en esta circunstancia se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta, en la divisionaria respectiva. Divisionarias 1311 No emitidas 1312 Cartera 1313 Cobranza 132 Anticipos recibidos. Esta divisionaria representa el dinero recibido de entidades relacionadas a cuenta de futuras ventas.
En este artculo tratamos tambin de una cuenta nueva del Plan de Cuentas denominado Plan Contable General para Empresas. Como se explic antes, este plan de cuentas debe estar vigente a partir del prximo ao, reemplazando al actual Plan Contable General Revisado. En este caso, tratamos de la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas, cabe destacar que esta cuenta es nueva y tiene por nalidad lograr una mejor adecuacin de esta cuenta para su presentacin en el Balance General, diferenciando las cuentas por cobrar que tiene la empresa por sus operaciones comerciales con empresas vinculadas de las cuentas por cobrar que tiene la empresa por operaciones corrientes con terceros. Actualmente, no existe una cuenta especifica para registrar este tipo de operaciones, los contadores registran las operaciones al crdito con sus empresas vinculadas en una divisionaria de la cuenta 12 Clientes, algunos preeren utilizar una divisionaria de la Cuenta 16 Otras Cuentas por Cobrar. En ambos casos, estos saldos deben ser reclasicados luego en el rubro Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas del Balance General. A n de lograr una mejor comprensin, sobre estos cambios que se han incluido en el nuevo plan de cuentas presentamos a continuacin el siguiente anlisis comparativo.
Divisionarias
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Instituto Pacco
N 168
Primera Quincena - Octubre 2008
rea Contabilidad y Costos
133 Letras por cobrar. Esta divisionaria registra los crditos que se hayan concretado con entidades relacionadas que se formalizan con documentos o efectos de giro aceptados. Divisionarias 1331 Cartera 1332 Cobranza 1333 Descuento 139. Cobranza dudosa. Esta divisionaria representa lo crditos otorgados a entidades relacionadas cuya recuperacin es considerada por la empresa como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, as como letras por cobrar que calican de dudoso cobro.
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Reconocimiento y medicin
Al igual que la cuenta 12 Clientes estas cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial, la cuenta por cobrar se medir al costo amortizado o rebajado de su estimacin de cobranza dudosa. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe en libros del valor del activo se reducir mediante una cuenta de valuacin Las cuentas por cobrar comerciales en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados nancieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Caso Prctico N 1
El 20 de diciembre, la empresa San Marcos S.A. recibe un anticipo depositado en el Banco de Comercio de la Filial Victoria S.A. por S/. 8,500 a cuenta de la venta de mercaderas que se concretaran el mes de enero del siguiente ao. El 18 de Enero se realiza la venta por 20,800 ms IGV. Se entrega la mercadera en dicha fecha y se emiti la factura correspondiente, entregando la Filial Victoria S. A. un cheque con lo que cancela la diferencia. Desarrollo
Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x ---------------------------
x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en inst nanc. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 132 Anticipos recibidos Por el anticipo recibido de la lial Victoria S.A. a cuenta de una futura a venta. x 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 70 VENTAS 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderas a la lial Victoria S.A. ms IGV segn factura. x 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 132 Anticipos recibidos 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas Por la aplicacin del anticipo recibido al haberse concretado al venta de la mercadera.
DEBE HABER 8,500
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 70 VENTAS 701 Mercaderas 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central Por la venta de mercaderas y productos terminados segn factura, que incluye el Impuesto General a las Ventas, a empresas vinculadas.
1,190
1,000
190
13 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1312 Emitidas 70 VENTAS 701 Mercaderas 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderas y productos terminados segn factura, que incluye el impuesto general a las ventas, a empresas vinculadas.
------------------------- x ---------------------------
1,190
1,000
8,500
190
24,752
------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Cuentas Corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por la cobranza de facturas a las empresas vinculadas en efectivo o depsito en cuenta corriente.
5,000
5,000
10 CAJA Y BANCOS 5,000 101 Caja 104 Ctas. Ctes. en inst nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativ. 13 CTAS. POR COBRAR COMERC. RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas Por la cobranza de facturas a las empresas vinculadas en efectivo o depsito en cuenta corriente.
------------------------- x ---------------------------
20.800
5,000
3,952
------------------------- x ---------------------------
19 PROVISIN PARA CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 96 Ctas. por cobrar diversas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por el castigo de las cuentas que se han probado su incobrabilidad.
1,200
1,200
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 1,200 193 Ctas. por cobrar comerc. Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 13 CTAS. POR COBRAR COMERC. RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas Por el castigo de las cuentas que han probado su incobrabilidad.
8,500
8,500
1,200
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Actualidad Empresarial
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Aplicacin Prctica
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 16,252 104 Ctas. Ctes. en inst nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELACIONADAS 16,252 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas Por la cobranza a la lial Victoria S.A. de la diferencia, despus de haber aplicado el anticipo.
El 5 de noviembre, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la lial Bolivar S.A. y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. Desarrollo 1. Por la venta de mercaderas ms IGV
x DEBE HABER 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELACIONAD. 95,200 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 70 VENTAS 80,000 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD 15,200 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura, a la lial Bolivar S.A.
3. Por parte de la cobranza e intereses
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 62,900 104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELACIONAD. 60,500 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,400 772 Rendimientos Ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales Por la cobranza a la lial Bolivar S.A. parte de su deuda que incluye ingresos nancieros x 19 ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 60,500 193 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 59 RESULTADOS ACUMULADOS 60,500 592 Prdidas acumuladas 5723 Ajustes de aos anteriores Por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa por la cobranza efectuada.
Comentario Esta cuenta tiene como divisionaria al cdigo 132 Anticipos recibidos, que es de naturaleza acreedora. Se abona cuando se reciben los anticipos de las liales y se carga cuando se concreta la venta, tal como se mostr en el ejemplo. El saldo acreedor debe ser reclasicado para ser mostrado en el Pasivo del Balance General bajo el rubro Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas.
Caso Prctico N 2
El 5 de octubre, la empresa Mavila S.A. vende mercaderas por S/. 80,000 ms IGV al crdito con factura a su lial Bolivar S.A. para que sea cancelado a 60 das. Al cierre del ejercicio, la empresa Mavila S.A. tiene pendiente la cobranza del cliente lial Bolivar S.A. que con fecha de 1 de diciembre. Se ha vencido su factura, a pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realiz el registro de provisin para cobranza dudosa. El 24 de febrero la empresa logr cobrar S/. 60,500 de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional de S/ 2,400 por intereses y moras.
2. Por la estimacin de cobranzas dudosas
x DEBE HABER 68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 95,200 681 Valuacin de activos 6811 Ctas. de cobranza dud. 19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 95,200 193 Cuentas por cobrar comerc. Relacionadas 1931 Ctas por cob. Comerciales Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa de la lial Bolivar S.A. x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 79 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa. 95,200 95,200
4. Por el castigo de la cobranza dudosa
x DEBE HABER 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 34,700 193 Cuentas por cobrar comerc. Relacionadas 1931 Ctas por cob. Comerciales 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELACIONAD. 34,700 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas Por el castigo de la deuda de la lial Bolivar S.A. por considerarlo incobrable.
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