‫أثر العوامل الخاصة بالعميل على مستوى جودة خدمات‬ ‫تأكيد التقارير غير المالية‪ :‬دراسة تطبيقية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمـد كمـال مطـاوع‬ ‫أستاذ المحاسبة والمراجعة‬ ‫ورئيس مجلس قسم المحاسبة‬ ‫كلية التجارة – جامعة المنصورة‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬سمـاح طـارق حافـظ‬ ‫أستاذ المحاسبة والمراجعة‬ ‫ووكيل الكلية لشئون خدمة المجتمع وتنمية البيئة‬ ‫كلية التجارة – جامعة المنصورة‬ ‫علي عطيه عبد العظيم الحضري‬ ‫باحث دكتوراه‬ ‫ملخص‪:‬‬ ‫استت ت فت هذه ال راستتتتت ار تأر ر رصتتتتأجل اإلد اة ار (حام الماإلد‪ ،‬ونستتتتتت اةنأث في‬ ‫الماإلد‪ ،‬وع االج مأعأت)‪ ،‬ووجو لاأن خ صتت ألنواحي غ المأل ت‪ ،‬ورضتم شرت ات اأ اء‬ ‫غ المتألي في ردت ت آتأفتتت ال نن تذ عإلى ستتتت وا جو رت تأت رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‬ ‫‪ 2007‬إلى‬ ‫الشت كأت المصت ت وال ول ت رالل الن‬ ‫و أست خ ا ع نت آونت ‪ 147‬شتأه‬ ‫‪ ،2021‬أرتتتأرت الن أجج إلى وجو ر إ اأ ي عنوي لوجو لاأن خ صتتتت ألنواحي غ المأل ت‪،‬‬ ‫آأفتت ال نن ذ عإلى ست ت وا جو ر أت ر ك‬ ‫ورضتتتم شرت ت ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫عنوي لخصتتتتأجل اإلد‬ ‫ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬في ح أرتتتتأرت رإلت الن تأجج إلى عت وجو رت‬ ‫اة ار عإلى س وا جو ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت‬ ‫‪Abstract:‬‬ ‫‪This study aimed to examines the effect of board characteristics (board size, the percentage of‬‬ ‫‪women in the board, and number of meetings), the existence of committees specialized in non‬‬‫‪financial aspects and include non-financial performance indicators in determining executive‬‬ ‫‪remuneration on the level of non-financial reports assurance quality. Using a sample of 147‬‬ ‫‪observations from Egyptian and international companies during the period from 2007 to 2021,‬‬ ‫‪the results indicated that there is a significant positive effect of the existence of committees‬‬ ‫‪specialized in non-financial aspects and include non-financial performance indicators in‬‬ ‫‪determining executive remuneration on the level of non-financial reports assurance quality,‬‬ ‫‪while there is no significant effect of the board characteristics.‬‬ ‫‪ -1‬مقدمة ومشكلة الدراسة‪:‬‬ ‫ال قأر ‪ ،‬فتأة تتأفت إلى ال قأر ال ي‬ ‫رُصتت ر الشتت كأت حأل أ و أنواي ع‬ ‫ر ضتم عإلو أت أل ت رأر خ ت‪ ،‬هنأ رقأر ر ضتم أنواي أر ا المعإلو أت‪ ،‬فمأ‬ ‫‪1‬‬ ‫عإلو أت أل ت ستت قتإل ت أو عإلو أت غ أل ت ستتواء كأنت رأر خ ت أو ستت قتإل ت‬ ‫ري د وا هذه ال قأر و جع الستتتو وراء إاتت ار الشتت كأت لانواي الا‬ ‫ال قأر رصتتواتتأ ال قأر ال ي ر ضتتم عإلو أت غ أل ت إلى إ را المستت م‬ ‫والا تأت ال ني م تت و تأأي أاتتتتدتأح المصتتتتألا أهم تت القضتتتتأ تأ االج متأع تت والت تت‬ ‫ا ر أعمأل الشتتت كأت والمخأ‬ ‫والدوكمت‪ ،‬ح ث أن إاتتت ار هذه ال قأر ت‬ ‫الم رتطتت تأ عإلى الما مع والت تت‪ ،‬كمتأ أن إاتتتت ار هتذه ال قتأر إلى جتأنتو ال قتأر‬ ‫المأل ت عطي اور رأ إلت ع أ اء الش كت‬ ‫عنت ارختأا الق ارات عإلى المعإلو تأت الوار في هتذه‬ ‫وني ا و الع متأ المستتتت خت‬ ‫ال قتأر ‪ ،‬فتهنتن نتأي أن ر ستتتتم هتذه المعإلو تأت تألمصتتتت اأ تت‪ ،‬ح ى ال رضتتتتإلت هشالء‬ ‫عن ارخأا أ ارار م و مأ أن ر أت ال ك رع ت م أ ت ل ت رأأ ت ن‬ ‫المستتتت خ‬ ‫في رعز ز صت ت اأ ت المعإلو أت ال ي م اةفصتتتأ‪ ،‬عن أ‪ ،‬فق رزا الطإلو عإلى ر أت‬ ‫ف ست ق ‪ ،‬و ذل ارستع األ ر أت ال ك ل شتم ‪ ،‬إلى‬ ‫أت‬ ‫ر ك هذه ال قأر‬ ‫جتأنتو رت تأت الم اجعتت والندل لإلقواجم المتأل تت ال تأر خ تت‪ ،‬أنواي أر ا عت ت م‬ ‫رق م أ ف ردس جو المعإلو أت سواء كأنت أل ت أو غ أل ت‬ ‫و أج ردقق ال ف عمإل أت ال ك او أن ق المستت خ ون في أن ق ي‬ ‫نأستتت‪ ،‬وأنن رم إج اؤهأ مست وا عأل‬ ‫ر أت ال ك ش ون هذه العمإل أت وفقأ و لمعأ‬ ‫الاو )‪.(IAASB 2020a‬‬ ‫وفيما يتعلق بالتقارير غير المالية في البيئة المصـــرية وخدمات تأكيد ا فهنن ن ات‬ ‫الشت ت كأت‬ ‫ل وج ن االه مأ ندو القضتتتأ أ االج مأع ت والت ت والدوكمت‪ ،‬رقو الع‬ ‫المصتتتت تت حتأل تأ و تهاتتتت ار رقتأر ر ضتتتتم عإلو تأت ع أ اج تأ الت ي واالج متأعي‬ ‫هذه الش كأت عإلى ر أت ر ك ل ذه ال قأر‬ ‫والدوكمي و دص ع‬ ‫ورغم أهم تت و تتتتوي الاو في اتأل رت تأت رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت إال أن‬ ‫هنأ د و ت في ال راستتتأت ال ي رنأول ن في الت ت المصت ت ت‪ ،‬فإلم ع التأح ون عإلى‬ ‫راستتأت رنأولت جو ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت في الت ت المص ت ت‪ ،‬أس ت نأء‬ ‫اأو الدسأ أت‬ ‫راست نم (‪ )2014‬ال ي ار ت ت را ت أ و ر رواف طإلتأت ر ك‬ ‫عإلى االفصتأ‪ ،‬ع انتعأ أت غأاات االح تأ الد اري عإلى ست وا جو ال ك ون‬ ‫العوا الم عإلقت منشتت العم‬ ‫عوا أر ا عإلى ستت وا الاو‬ ‫ال ط ق ل‬ ‫ألتت ال ك ‪ ،‬كمأ أن أ لم ر ط ق لإلفصتأحأت اأر ا غ المأل ت خالف اةفصتأ‪ ،‬ع‬ ‫االنتعأ أت‬ ‫و متأ أن الطإلتو االر تأري عإلى رت تأت رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت مآ رنستتتت ه‬ ‫وجو رغتت ل ا المنشتتتت في رعز ز صت اأ ت هذه ال قأر ‪ ،‬كي رنأل قت المست م‬ ‫و أأي أاتتتدأح المصتتتألا‪ ،‬كمأ أن عمإل أت ال ك مآ أن رستتتأع في ردستت أنيمت‬ ‫‪2‬‬ ‫المعإلو أت ار المنشت كمأ أن رضتم روات أت واأ احأت رأرج ت ‪ -‬أت ق ي‬ ‫ر أت ال ك ‪ -‬أ ش ي إلى ردست أت الت أنأت والمستأع في رد المخأ ال ج ستت‬ ‫لإلمنشتت )‪ (Dalla Via and Perego 2020 p.78‬فم الم وأع أن الدصتتتول عإلى ر ت‬ ‫ردق ق هذه المنأفع لإلمنشتت ألتت الخ ت‬ ‫ر ك مس وا عأل الاو ز‬ ‫وإاا رواف ت ال وافع الستتأ ق اةرتتأر إل أ ل ا نش ت العم راع هنأ رغتت في‬ ‫الدصتتتتول عإلى ر أت ر ك مستتت وا عأل الاو ل عز ز المنأفع الم دققت ولآ‬ ‫ردق ق هتذه ال غتتت في‬ ‫طإلتو اأ رواف ع العوا ت لت ا المنشتتت ت رمآن تأ‬ ‫الدصتتتتول عإلى ستتتت وا عتأل الاو و الم وأع أن آون أهم هتذه العوا ت‬ ‫فعأل ت اإلد اة ار ‪ ،‬ح ث إن اإلد اة ار النعأل ستت ت آون ح ل عإلى الدصتتتتول‬ ‫ر أت ال ك مست ت وا عأل الاو ور وأع فعأل ت اإلد اة ار عإلى ع رواف‬ ‫الخصتأجل ست نأول التأح ون ن أ في هذه ال راستت الدام ونستتت اةنأث وع‬ ‫ع‬ ‫و‬ ‫االج مأعأت وأ ضأ وجو لاأن نت قت ع اإلد اة ار خ صت ألنواحي غ المأل ت‬ ‫العوا ال ي‬ ‫(لانت المست ول ت االج مأع ت الإلانت الت ت لانت االست ا ت ) رع‬ ‫الم وأع أن رش عإلى ستتت وا جو ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت‪ ،‬ح ث إن وجو‬ ‫لإل عأأ عإلى ر أت ر ك مستت وا عأل الاو‬ ‫هذه الإلاأن أ اع هنأ‬ ‫و أة تأفت إلى أ ستتق‪ ،‬فهنن عن أ رقو الشت كأت ضتم شرت ات اأ اء غ المألي‬ ‫في ردت ت آتأفتتت ال نن تذ أت ت فع تأ إلى الدصتتتتول عإلى رت تت رت ك ت لإل قتأر غ‬ ‫ص اأ ت المعإلو أت الوار في هذه ال قأر‬ ‫المأل ت مس وا عأل الاو لإل دقق‬ ‫ورسو ت آأفتت ال نن ذ‬ ‫وبنا ًء على ما ســبق ولمأ كأن ردقق ال ف عمإل أت ال ك وأع عإلى ست وا‬ ‫الاو الذي رم رق م هذه العمإل أت ن‪ ،‬و ع د و ت ال راستتأت ‪ -‬شتتآ عأ وفي الت ت‬ ‫المصت ت شتتآ رأ ‪ -‬ال ي رنأولت و تتوي الاو في ست أق ر أت ر ك ال قأر‬ ‫غ المأل ت‪ ،‬ولمأ كأنت العوا الخأاتت عم ر ت ال ك أ رش عإلى ست وا جو‬ ‫ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت‪ ،‬س ور دور هذه ال راست حول اةجأ ت عإلى اأس إلت‬ ‫اآلر ت وال ي رم مشكلة الدراسة‪:‬‬ ‫• ما تأثير خصائص مجلس اإلدارة (الحجم‪ /‬نسبة اإلناث‪ /‬عدد االجتماعات) على‬ ‫مستوى جودة خدمات تأكيد التقارير غير المالية؟‬ ‫• ما تأثير وجود لجان مختصة بالنواحي غير المالية على مستوى جودة خدمات‬ ‫تأكيد التقارير غير المالية؟‬ ‫• ما تأثير تضـمي مشرـرات ااداء غير المالي في تحديد مكاف ت التنذيييي على‬ ‫مستوى جودة خدمات تأكيد التقارير غير المالية؟‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ -2‬أ داف الدراسة‪:‬‬ ‫م ال ف العأ لإل راست في ار تأر ر أهم العوا الخأات ألعم عإلى س وا‬ ‫رالل ردق ق اأه اف الن ع ت اآلر ت‪:‬‬ ‫جو ر ك ال قأر غ المأل ت‪ ،‬و دقق ال‬ ‫• ار تأر ر رصتأجل اإلد اة ار (الدام نستتت اةنأث ع االج مأعأت)‬ ‫عإلى س وا جو ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت‬ ‫• ار تتأر رت وجو لاتأن خ صتتتتت تألنواحي غ المتأل تت عإلى ستتتت وا جو‬ ‫ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت‬ ‫آأفتت ال نن ذ‬ ‫• ار تأر ر رضتتتم شرت ت ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫عإلى س وا جو ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت‬ ‫‪ -3‬أ مية الدراسة‪:‬‬ ‫اا مية العلمية‪ :‬ع ق التأح ون أن هذه ال راستتت س ت م إ تتأفت لإل راستتأت ال ي رنأولت‬ ‫ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت وجن عأ وفي الت ت المصت ت عإلى وجن الخصتو‬ ‫فني حت و عإلم التتأح ون‪ ،‬ال روجت راستتتتأت أتأ تت تهج اء رق م لمستتتت وا جو رت ك ت‬ ‫ال قأر غ المأل ت في الت ت المصت ت رالل الت أنأت النعإل ت‪ ،‬لذل ست قو التأح ون‬ ‫أالع مأ عإلى ال راستتتأت الستتتأ قت والمعأ ال ول ت لإل ك في رطو شرتت مآ‬ ‫راللن رق م ستت وا جو ر ك هذه ال قأر إ تتأفت إلى ال ستت قو التأح ون أر تأر‬ ‫ع العوا الخأاتتت ألعم (رصتتأجل اإلد اة ار ‪ -‬وجو لاأن خ صتتت‬ ‫ر‬ ‫آأفتت ال نن ذ )‬ ‫ألنواحي غ المأل ت‪ -‬رضتم شرت ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫عإلى ستتتت وا جو رت تأت رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬والت تأالع متأ عإلى الت تأنتأت‬ ‫النعإل ت الم أحت لتع الشت كأت المصت ت والشت كأت ال ول ت‪ ،‬مأ أ ستأهم في ست جزء‬ ‫الناو التد ت الموجو في هذا الماأل‬ ‫اا مية العملية‪ :‬الن أجج ال ي ست م ال وات إل أ في هذه ال راستت مآ االست رتأ‬ ‫الم م تأل قتأر غ المتأل تت لإلشتتتت كتأتث فقت ر ت‬ ‫أ ت المنيم والمستتتت خت‬ ‫ني هشالء والم كز عإلى ت ا وجو إفصتتتتأحتأت غ تأل تت عت تن إلى ال ك ز‬ ‫عإلى ا الدصتتتول عإلى ر ت ر ك عإلى هذه اةفصتتتأحأت‪ ،‬وإلى ف م أهم العوا‬ ‫ال ي أ رش عإلى جو هذه الخ ت‬ ‫أ‬ ‫‪ -4‬نطاق وحدود الدراسة‪:‬‬ ‫ع العوا الخأاتت ألعم عإلى س وا جو‬ ‫رق صت ال راستت عإلى رنأول ر‬ ‫ع رصتتتتأجل اإلد‬ ‫رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬ح تث رق صتتتت عإلى ار تتأر رت‬ ‫اة ار والم م إلتتت في الدام ونستتتتتتتت اةنتتأث وعت االج متتأعتتأت‪ ،‬وال ر نتتأول تتأأي‬ ‫‪4‬‬ ‫الخصتأجل كمأ رق صت عإلى ار تأر ر الإلاأن المخ صتت ألنواحي غ المأل ت‪ ،‬ول‬ ‫ر ط ق لإلاأن أر ا ورق صتت عإلى ار تأر ر رضتتم شرتت ات اأ اء غ المألي‬ ‫في آأفتت ال نن ذ ‪ ،‬ول ر ط ق إلى شر ات اأ اء اأر ا‬ ‫‪ -5‬خطة الدراسة‪:‬‬ ‫س م اس آمأل د وا ال راست عإلى الندو ال ألي‪:‬‬ ‫‪ -6‬طبيعة خدمات تأكيد التقارير غير المالية‬ ‫‪ -7‬جودة خدمات تأكيد التقارير غير المالية‬ ‫‪ -8‬الدراسات السابقة وارتقاق فروض الدراسة‬ ‫‪ -9‬الدراسة التطبيقية‬ ‫‪ -10‬النتائج والتوصيات‬ ‫‪ -6‬طبيعة خدمات تأكيد التقارير غير المالية‪:‬‬ ‫في هذا القستم ست م رنأول أهم أنواي ال قأر غ المأل ت في صت ‪ ،‬و ن و ر أت‬ ‫ال ت ك ت ‪ ،‬و قت و رت تأت رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬وأهم المعتأ المنيمتت أ اء هتذه‬ ‫الخ أت‪ ،‬وواأع هذه الخ أت في الت ت المص ت‬ ‫‪ 1-6‬أ م أنواع التقارير غير المالية‪:‬‬ ‫ر م ت ال قتأر غ المتأل تت اأك ان شتتتتأرا و ورزا ا في الستتتتنوات اأر في رإلت‬ ‫ال قأر ال ي ر ضتتم نوعي رئيســي م المعلومات غير المالية‪ ،‬اأول هو معلومات‬ ‫االستدامة‪ ،‬والنوي ال أني هو معلومات ع انبعاثات غازات االحتباس الحراري ( ‪Zhou‬‬ ‫المعإلو تأت م رضتتتتم ن م في‬ ‫‪ )et al. 2016‬و الات تألتذك أن هتذ النوع‬ ‫رقتأر ردمت ستتتتم تأت عت ت ن تأ‪ :‬ال قتأر الت تت واالج متأع تت والدوكمتت (‪)ESG‬‬ ‫ورقتأر المستتتت ول تت االج متأع تت لإلشتتتت كتأت (‪ ،)CSR‬ورقتأر االستتتت ت ا تت‪ ،‬وال قتأر‬ ‫الم آأ إلت‪ ،‬ورقأر اأ اء غ المألي‬ ‫‪ 2-6‬مذهوم خدمات التأكيد‪:‬‬ ‫لق رم تعريف خدمات التأكيد ن أ ر أت ن ت ستتت قإلت رعم عإلى ردستتت جو‬ ‫المعإلو تأت أو ستتتت تأأ تأ لم ختذي الق ارات (‪ )Lessambo 2018 p. 6‬وهتذا ال ع ع رم‬ ‫رق من أت المع اأ آي لإلمدأست القأنون (‪ )AICPA‬عأ ‪1996‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ا تأ المجلس الـدولي لمعـايير المراجعـة والتـأكيـد (‪ )IAASB‬فقـد قـدم تعريذـا ً لعمليـة‬ ‫التأكيد عإلى أن أ عمإل ت ف ف أ الممأر الدصتتتول عإلى أ لت نأستتتتت وكأف ت لإل عت‬ ‫المستتتت ف خالف الط ف‬ ‫ع استتتت ن تأف ت ف إلى رعز ز رجت قتت المستتتت خ‬ ‫المستتتت ول حول نتأرج الق تأ أو ال ق م لإلمو تتتتوي دت عمإل تت ال ت ك ت قتأرنتت معتأ‬ ‫الق أ المد (‪)IAASB 2020b p. 70‬‬ ‫ووفقأ و لإلاتتت ارات المنيمت أ اء عمإل أت ال ك ‪ ،‬هنأ مســــتويي للتأكيد‪ ،‬اأول‬ ‫وستتف‪ ،‬وفي كال عمإل ي ال ك المنأستتو أو المد و‬ ‫نأستتو رنع واآلر د و‬ ‫رط العمإل تت إلى ستتتت وا قتول‪ ،‬ولآ في عمإل تت ال ت ك ت المدت و‬ ‫قإلت الممتأر‬ ‫العوا‬ ‫آون هذا الخط أكت مأ هو عإل ن في عمإل ت ال ك المنأستو وهنأ ع‬ ‫ال ي رش عإلى ردت ت ستتتت وا ال ت ك ت ‪ ،‬أهم تأ‪ ،‬نوي رت تت ال ت ك ت ‪ ،‬وعوا ت ر عإلق‬ ‫ألو الخ ت‪ ،‬وعوا ر عإلق ألت ت ال ني م ت‬ ‫ألعم‬ ‫‪ 3-6‬مقدمو خدمة تأكيد التقارير غير المالية‪:‬‬ ‫عإلى العآد عمإل تأت اجعتت القواجم المتأل تت‪ ،‬فتهن متأرستتتتي نتت المدتأستتتتتتت‬ ‫والم اجعتت ال د آ ون رقت م رت تأت رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬ت واج ون نتأفستتتتت‬ ‫اوي الخت في الماأالت اات الصتتإلت‬ ‫في ستتوق هذه الخ أت ع مأرست ر‬ ‫)‪ (Cohen and Simnett 2015 P.60; Zhou et al. 2016 p.145‬ح ث واج في ستوق‬ ‫ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت إلى جأنو شستستأت المدأستتت والم اجعت‪ ،‬شستستأت‬ ‫است شتأر ت غ دأستت ت خصتصتت في أضتأ أ االست ا ت أو القضتأ أ الت ت‪ ،‬و شستستأت‬ ‫إات ار الشت أ ات (االع مأ ات)‪ ،‬و شستستأت است شتأر ت أر ا ‪(Wong et al. 2016 p.‬‬ ‫)‪ 239; Zhou et al. 2016 p. 145‬وأ ارنقت غألت ت ال راستأت الستأ قت في األ ر أت‬ ‫ر ك ال قأر غ المأل ت عإلى تصنيف مقدمي يه الخدمات في مجموعتي ‪ :‬ممارسي‬ ‫ينتمون لمهنة المحاســبة (مراقبي الحســابات)م وممارســي م خار مهنة المحاســبة‬ ‫)‪ (e. g. Simnett et al. 2009; Wong et al. 2016; Channuntapipat et al. 2020‬ول ا‬ ‫هأر الماموع نقأ أو رأاتتتتت آ ن م‪ ،‬ح ث م ع اأتو الدستتتتأ أت‬ ‫ك‬ ‫و‬ ‫م ز الستتتتمعتت الا ت ني ا لمتأ قت ونتن رت تأت الم اجعتت لإلقواجم المتأل تت‪ ،‬نمتأ م‬ ‫الخت في‬ ‫الني إلى الم اأر ا ال ُمنتتأفةستتتتتت عإلى أن ل ت تتأ ستتتت وا أعإلى‬ ‫قت ي الخت تت ل د تأأ‬ ‫المو تتتتوعتأت دت رت تت ال ت ك ت ‪ ،‬لتذلت فتهن االر تأر‬ ‫الس )‪(Zhou et al. 2016 p. 145‬‬ ‫‪ 4-6‬أ م المعايير المنظمة اداء خدمات تأكيد التقارير غير المالية‪:‬‬ ‫ل فع ست وا جو ال قأر غ المأل ت ورعز ز صت اأ ت المعإلو أت المنصتا عن أ‬ ‫في هذه ال قأر رم إات ار عأ وإررتتأ ات أت ج أت خصتتصتتت في الم اجعت‬ ‫خصتصتت‪ ،‬مآ االع مأ عإل أ أت الممأرست عن‬ ‫وال ك ‪ ،‬وج أت أر ا غ‬ ‫‪6‬‬ ‫إج اء عمإل أت ر ك لم هذه ال قأر ور م أهم إا ت ارات الا أت خصتتصتتت في‬ ‫الم اجعتت وال ت ك ت في‪ :‬إاتتتت ارات الماإلد الت ولي لمعتأ الم اجعتت وال ت ك ت شتتتت ن‬ ‫رت تأت رت ك ت المعإلو تأت غ المتأل تت والم م إلتت في‪ ،‬المع تأر ‪" ISAE 3000‬عمإل تأت‬ ‫ال ت ك ت اأر ا خالف عمإل تأت اجعتت أو فدل المعإلو تأت المتأل تت ال تأر خ تت"‪،‬‬ ‫والمع تتأر ‪ " ISAE 3410‬عمإل تتأت ال ت ك ت عإلى أواجم غتتأاات االح تتتأ الد اري‪،‬‬ ‫وإررتتتتأ ات رطت ق المع تأر ‪ ( ISAE 3000‬عت ل) عإلى عمإل أت ر ك ال قأر الخأرج ت‬ ‫الموسعت أة أفت إلى إا ارات عأ ال ص ق في الت ت اأ آ ت‬ ‫أ أ إاتتت ارات الا أت ع الم خصتتتصتتتت في الم اجعت وال ك م أهم أ في‬ ‫ع أر ال ك ‪ AA1000As‬الصتأ ر ع نيمت المستأءلت‪ ،‬و عأ ر ك رقأر انتعأ أت‬ ‫غأاات االح تأ الد اري الصأ ر ع المنيمت ال ول ت لإلمعأ )‪(ISO‬‬ ‫‪ 5-6‬واقع خدمات تأكيد التقارير غير المالية في مصر‪:‬‬ ‫ن ات ل وج ن االه مأ ندو القضتتأ أ االج مأع ت والت ت والدوكمت‪ ،‬ح ث رطور في‬ ‫أنواي ال قأر غ المأل ت االر أر ت في صت ت ‪ ،‬و م أ اهأ في رقأر االست ت ا ت‬ ‫ورقأر التصتتتمت الآ ون ت‪ ،‬و أج ردستتت صتتت اأ ت المعإلو أت الوار في هذه‬ ‫الش كأت عإلى ر أت ر ك ل ذه ال قأر‬ ‫ال قأر ‪ ،‬ردص الع‬ ‫وف متأ عإلق بمقـدمي خـدمـات التـأكيـد في مصــــر‪ ،‬فتهنتن تأال الي عإلى رقتأر ال ت ك ت‬ ‫الم فقتت تأل قتأر غ المتأل تت االر تأر تت لإلشتتتت كتأت المصتتتت تت وجت أن هتذه ال قتأر‬ ‫لخ ت ال ك خالف اأتي الدستتأ أت‪ ،‬وال عإلى عآد‬ ‫ر‬ ‫اتتأ ر ع ق‬ ‫الدأل في أغإلو التإل ان وال ي س ط ف أ اأتو الدسأ أت عإلى سوق هذه الخ أت‬ ‫وف مأ عإلق بالمعايير الخاصــــة بتأكيد المعلومات غير المالية في الت ت المصتتت ت‬ ‫وجت المع تأر رأم ‪ " 3000‬تأ ال ت كت خالف اجعتت أو فدل عإلو تأت تأل تت‬ ‫رأر خ ت" الصأ ر م عأ ‪ 2008‬وح ى اآلن لم م إ راف المع أر ال ولي ‪،3420‬‬ ‫وال ع الت ال ي رمت عإلى المع أر ال ولي لإل ك رأم ‪ 3000‬م المعأ المص ت‬ ‫‪ -7‬جودة خدمات تأكيد التقارير غير المالية‪:‬‬ ‫ستتتت نتأول التتأح ون في هذا القستتتتم ن و وأهم ت جو ر ك ال قأر غ المأل ت‪،‬‬ ‫و ن ا أت أ أ س وا جو ر ك ال قأر غ المأل ت‪ ،‬والمشر المق ‪،‬‬ ‫‪ 1-7‬مذهوم جودة تأكيد التقارير غير المالية‪:‬‬ ‫لقت ور ت رع نتأت عت لاو الم اجعتت و ع رشتتتتأ تن ن و جو الم اجعتت ع‬ ‫ن و جو ال ك ‪-‬ح ث استتت ن ت ع ال راستتتتأت إلى رع ع جو الم اجعت عن‬ ‫رع ع جو ال ك )‪ ،-(Hummel et al. 2019 p. 734‬و ع ع وجو رع ع ديى‬ ‫‪7‬‬ ‫أع اف عألمي‪ ،‬فهنن أالستت نأ إلى أ ور ه أر الاو الصتتأ ر ع الماإلد ال ولي‬ ‫طإلتتأت رنن تذ عمإل تت اجعتت اات ستتتت وا عتأل‬ ‫لمعتأ الم اجعتت وال ت ك ت‬ ‫الاو ‪ ،‬ع قت التتأح ون أن جودة التـأكيـد للتقـارير غير المـاليـة يمك أن تتحقق م خالل‬ ‫المع فتتت والم تتأر‬ ‫ف ق دإلى تتألق م واأرالق الم ن تتت‪ ،‬و آون عإلى أت ر كتتأف‬ ‫والخت ول ن أ آني الوأت المخصتتتتل ل ت أعمأل ال ك ‪ ،‬و طتق عمإل ت ر ك‬ ‫اتتتأر ت وإج اءات ل أأ ت الاو ‪ ،‬و ق رقأر ن وفي الوأت المنأستتتو‪ ،‬و نأع‬ ‫شآ نأسو ع أادأح المصألا اوي الصإلت‬ ‫‪ 2-7‬أ مية جودة تأكيد التقارير غير المالية‪:‬‬ ‫الشتتتت كتأت‬ ‫المنتأفع لآت‬ ‫ردقق رت تأت ال ت ك ت لإل قتأر غ المتأل تت العت ت‬ ‫وأاتتدأح المصتتألا‪ ،‬و عم رق م هذه الخ أت مستت وا عأل الاو عإلى رعز ز‬ ‫هذه المنأفع‪ .‬فخ أت ر ك هذه ال قأر هي طإلو أسأسي ل قإل ع رمأ المعإلو أت‪،‬‬ ‫االر الف في‬ ‫ورعز ز قت أاتتتدأح المصتتتألا ف نأ رضتتتأرح لإلمصتتتألا نشتتت‬ ‫رنضتت ت الت اة ار وأاتتتتدأح المصتتتتألا ف مأ عإلق ألمعإلو أت غ المأل ت‪ ،‬ورش ي‬ ‫اعو ت اأتت رص فأت اة ار وع رمأ المعإلو أت اأ اف إلى ا أ رآأل ع‬ ‫الوكتألتت و متأ أن عمإل تأت ال ت ك ت رش عإلى صتتتت اأ تت و قتت أاتتتتدتأح المصتتتتألا في‬ ‫شتأك ع رمأ المعإلو أت و قإل‬ ‫ال قأر ‪ ،‬فهن ا أ ست وا جو ال ك خنع‬ ‫رآأل ع الوكألت )‪(Ruiz-Barbadillo and Martinez-Ferrero 2020a p. 15‬‬ ‫و أة تأفت إلى أ ستتق‪ ،‬فهن أهم اأستتأح ال ي رت ر اةفصتأ‪ ،‬ع المعإلو أت‬ ‫هو الدتأجتت إلى الدنتأل عإلى عالأتأت ج ت ع قت ي رأ المتأل‪ ،‬أجت الدصتتتتول‬ ‫عإلى ال مو ت في ل وف أفضتتتت )‪ (García-Sánchez 2020 p. 2545‬و متأ أن رت تت‬ ‫ال ك رع ل ت رأأ ت ن ل عز ز صت اأ ت المعإلو أت ال ي رم اةفصتأ‪ ،‬عن أ مأ ز‬ ‫)‪ ،(Simnett et al. 2009 p. 941‬فهن رق م أ مستتت وا عأل‬ ‫قت المستتت خ‬ ‫النأج الم دققت ن أ وأ اك ت راستتتت ‪García-Sánchez (2020 p.‬‬ ‫الاو عزا‬ ‫)‪ 2545‬أن جو ال ت ك ت ستتتت آون أحت الط ق ل قإل ت عت رمتأ ت المعإلو تأت متأ ستتتتما‬ ‫لإلش كت ألواول إلى سوق رأ المأل ط قت أك رنأفس ت‬ ‫‪ 3-7‬قياس مستوى جودة تأكيد التقارير غير المالية‪:‬‬ ‫دراســـات‬ ‫لق رنوعت ن ا أت راستتتأت جو ر ك المعإلو أت غ المأل ت أ‬ ‫أررــــيذية ومســــحية وأخرى تجريبية‪ ،‬ولآ ن ا ت زا أهأ وع و أ‪ ،‬و م ار أر أ أ و‬ ‫ن أ وفقأ و لاه اف والي وف الخأاتت آ راستت وست ع م التأح ون في هذه ال راستت‬ ‫عإلى المن ا ت اأررتت ن ت ‪ -‬أع تأر أن أ رع م عإلى أنأت رأل ت ال رالت‪ -‬في أ أ‬ ‫س وا جو ر ك ال قأر غ المأل ت رالل ردإل د وا رقأر ال ك‬ ‫‪8‬‬ ‫وأ اع م ت الدراسـات ااررـيذية عإلى تحليل محتوى تقارير التأكيد ل ق م ست وا‬ ‫الاو ‪ ،‬ح تث م قتأرنتت رقتأر ال ت ك ت تألدت اأ نى الم طإلتتأت ال ي رواتتتتي تن‬ ‫المعتأ المقتولتت (‪ )Ruiz-Barbadillo and Martínez-Ferrero, 2020‬و قو‬ ‫أستتإلوح ردإل المد وا عإلى اف اض أستتأستتي هو أنن كإلمأ اا ت المعإلو أت المنصتتا‬ ‫عن أ في رق ال ك كأنت عمإل ت ال ك أك رتمول ت أاتدأح المصتألا فني رق‬ ‫ال ت ك ت م اةفصتتتتأ‪ ،‬إلى ح أ ع الاوانو الم عإلقتت عمإل تت ال ت ك ت ت أه اف ونطتأق‬ ‫ق الخ ت واة ار واةج اءات المستتت خ ت‬ ‫و ستتت وا ال ك و ستتت ول أت ك‬ ‫والن تأجج ال ي رم الدصتتتتول عإل تأ وال أي‪ ،‬وهتذا الواتتتتع لإلعمت المناز أت عزا قتت‬ ‫أاتتدأح المصتتألا في عمإل ت ال ك و س ت خ كط قت الس ت ن أف س ت وا جو عمإل ت‬ ‫ال ت ك ت )‪ (Martinez-Ferrero et al. 2018‬ور ستتتتم رقتأر ال ت ك ت نقل ال اتأند‬ ‫العنأات ال ي رد جو عمإل ت ال ك‬ ‫ح ث الشتآ والمعأ والمست وا وغ ال‬ ‫و‬ ‫ال ت ك ت نتأستتتتتتأ ل ق م جو عمإل تت ال ت ك ت (‪Ruiz-‬‬ ‫متأ اعت ردإل ت د وا رق‬ ‫‪)Barbadillo and Martínez-Ferrero, 2020‬‬ ‫أالع مأ عإلى ال راستتتأت ال ي است ت خ ت شرت ت ات لاو رقأر ال ك المإلدقت‬ ‫قأر االس ت ا ت ‪(Perego and Kolk 2012; Gurturk and Hahn 2016; Dalla Via‬‬ ‫)‪ ،and Perego 2020‬وال ي اس ن ت إلى ع المعأ والمتأ رات الم مت ذل الش ن‪،‬‬ ‫و تأل جوي إلى العنتأاتتتت ال ي اتو أن شتتتتمإل تأ رق ال ت ك ت كدت أ نى وفقتأ و لإلمع تأر‬ ‫الت ولي لعمإل تأت ال ت ك ت ‪" ISAE3000‬عمإل تأت ال ت ك ت اأر ا خالف عمإل تأت اجعتت‬ ‫أو فدل المعإلو تأت المتأل تت ال تأر خ تت"‪ ،‬أتأ التتأح ون طو شرتتتت لاو رت ك ت‬ ‫ال قأر غ المأل ت‬ ‫الا ول رأم (‪ ،)1‬د وي هذا المق أ عإلى ‪ 21‬عنصت ا و ور م أهم‬ ‫وكمأ ت‬ ‫االر الفأت في هذا المق أ ع المقأ د المست خ ت في ال راستتأت الستتأ قت في إ تتأفت‬ ‫أأ ت الاو أع تأره الم طإلتأت اأستأست ت ل ق ال ك‬ ‫العنصت رأم ‪ 8‬والخأ‬ ‫وفقأ و لإلمع أر ال ولي لإل ك ‪ ISAE3000‬كمأ رم إ تأفت نقطت لإلعنصت رأم ‪ ،9‬والخأاتت‬ ‫تأل عت ع االل زا تأالستتتت قالل والم طإلتتأت الم ن تت اأر ا وفقتأ و لقواعت ع نتت أو‬ ‫ألق و‬ ‫المن و تت موجو نيأ أو الجدت وأ ضتأ و رم إ تأفت العنصت رأم ‪ 10‬والخأ‬ ‫الم اتإلت ح ث إنن ني ا و لطت عت المعإلو أت غ المأل ت‪ ،‬ورع وار الف أسأل و و ق‬ ‫الق أ وال ق م مأ أ ش ا إلى أ أستتتأت خ إلنت أ رش عإلى أأ إلت المقأرنت عت الز‬ ‫أو عت الشت كأت‪ ،‬فهنن نتأي اةرتأر إلى ال في رق ال ك كمأ رم أ ضتأ و رم إ تأفت‬ ‫نقطت إلى العنص ت رأم ‪ 20‬أع تأر أن إا ت ار اس ت ن أف ع ل ع شر ت ا و لاو عمإل ت‬ ‫ال ك ‪ ،‬وال اس ت رتتأ ا و أل راستتأت في األ الم اجعت ( ;‪e. g. Chi and Chin 2011‬‬ ‫‪ )Garcia‐Blandon and Argiles‐Bosch 2018‬وال ي اع ت ت أن إاتتتت ار رأ تأ و عت الو‬ ‫عت ع اس قالل ت اأو الدسأ أت و م ع ت شر ا و لاو عمإل ت الم اجعت‬ ‫‪9‬‬ ‫م‬ ‫جدول رقم (‪ :)1‬المشرر المقترح لجودة تأكيد التقارير غير المالية‬ ‫عناصر المقياس‬ ‫عنوان رق‬ ‫التعريف‬ ‫النقاط‬ ‫ال ك‬ ‫ان‬ ‫‪1‬‬ ‫ان‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫العنوان‬ ‫‪2‬‬ ‫التتمتتوجتتن إل ت تتن الط ف الموجن إل ن ال ق‬ ‫ال ق‬ ‫اء‬ ‫‪ 3‬استتتم ق ر ت استم المشستستت ال ي أأ ت‬ ‫عمإل ت ال ك‬ ‫ال ك‬ ‫عنوان آ و ق ر ت ال ك‬ ‫‪ 4‬عتتنتتوان تتقتت‬ ‫الخ ت‬ ‫ال تأر خ التذي رم ف تن االن تأء‬ ‫‪ 5‬رأر خ ال ق‬ ‫عمإل ت ال ك‬ ‫ستتتت ت تتولتت تتأت ت تتأن اتتتت تا تت ن التطت ف‬ ‫‪6‬‬ ‫الط ف المست ول المستتتت ول (رتتتت كتتت العم ت )‬ ‫د‬ ‫س ت ول ع إع ا ال ق‬ ‫( نش العم )‬ ‫عتمتإلت تتت الت تت كت تت (التآتإلتمتتأت‬ ‫المن أح ت‪ :‬س ول‪ ،‬و س ول ت)‬ ‫تأن اتتتت ا ت ن قت رت تت‬ ‫ستتت ول أت ق‬ ‫‪7‬‬ ‫ال ت ك ت ستتتت ول ع إ ت اء رأي‬ ‫ر ت ال ك‬ ‫س ق حول المو وي‬ ‫أن ش إلى أن المشسست ال ي‬ ‫‪ 8‬رأأ ت الاو‬ ‫ن مي إل تأ قت رت تت ال ت ك ت‬ ‫ر طتق نيأ ل أأ ت الاو‬ ‫ت تتأن تعتتت عت استتتت تقتاللت تتت‬ ‫‪ 9‬استتتت قالل تت قت‬ ‫التطت فت ت ‪ ،‬وااللت تزا تقتواعتت‬ ‫رت تت ال ت ك ت ع‬ ‫رن ض طإلتتتأت ع نتتت ( ت‬ ‫نشتتتتت العم ت‬ ‫الصتتتتتأ ر عن تأ أتواعتت اأرتالأت تتأت التمت تنت تتت‬ ‫التت ت تتتتقتت ت تت ت ‪ ،‬لإلمدأست )‬ ‫وااللتتتتتت تتتتتتزا‬ ‫تتألتمت تتطتتإلتتتتتأت‬ ‫الم ن ت اأر ا‬ ‫‪ 10‬الق و الم اإلت واتتتتع التقت تو التمت تت اتتتتإلتتت‬ ‫الم رتطت ألق أ أو ال ق م‬ ‫‪ 11‬نتطتتأق عتمتإلت تتت اك النطتأق ال ي رأط تن عمإل تت‬ ‫ال ت ك ت في أي آتأن في رق‬ ‫ال ك‬ ‫ال ك‬ ‫‪ 12‬ال ت ف عمإل تت ال ف الم ا ردق قن ( شت إلى‬ ‫س وا ال ك المس ف)‬ ‫ال ك‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ان‬ ‫‪1‬‬ ‫ان‬ ‫‪1‬‬ ‫ان‬ ‫‪1‬‬ ‫ان‬ ‫‪1‬‬ ‫(إجمالي النقاط ‪)29‬‬ ‫ال وج‬ ‫وج‬ ‫ال وج‬ ‫المتوجتتن إل تتن ال تقت‬ ‫الق اء‬ ‫اك أادأح المصألا‬ ‫ال وج‬ ‫وج‬ ‫ال وج‬ ‫وج‬ ‫ال وج‬ ‫وج‬ ‫ال وج‬ ‫وج‬ ‫ف ارإلتي أو‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وجو كإلمتت ستتتت قت في أي آتأن في‬ ‫ال ق‬ ‫‪ 2‬إرتتتتتتأر إلتى االلت تزا تتأالستتت ت تقتالل‬ ‫والم طإلتأت الم ن ت اأر ا الصتأ ر‬ ‫ع نيمت ع ف أ أو المن و ت‬ ‫موجو نيأ أو الجدت‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬رك‬ ‫دو‬ ‫وسف‬ ‫م‬ ‫عناصر المقياس‬ ‫التعريف‬ ‫النقاط‬ ‫واتتتع الم أرات الم ن ت ال ي‬ ‫‪ 13‬كتتنتتأءات تتقتت‬ ‫رمآ ف ق عمإل تتت ال ت ك ت‬ ‫ر ت ال ك‬ ‫أ اء عمإل ت ال ك‬ ‫ع نت رم‬ ‫أن شتت إلى عأ‬ ‫‪ 14‬عتتأ ت القت تتأ‬ ‫المست خ ت ل ق م عإلى أستتتتتأستتتت تأ إعت ا رق‬ ‫عأ ‪،GRI‬‬ ‫اأ لت والواتول االست ت ا ت (‬ ‫طور ارإل أو)‬ ‫أو عأ‬ ‫إلى االس ن أف‬ ‫‪ 15‬عتتأ ال ت ك ت‬ ‫المس خ ت‬ ‫‪ 16‬تإلتختل التعتمتت‬ ‫المناز‬ ‫‪17‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪20‬‬ ‫المعأ المست ت خ ت ال ي ردآم‬ ‫عمت قت رت تت ال ت ك ت ( ت‬ ‫ع تأر ‪ ISAE3000‬أو ع تأر‬ ‫‪AA1000As‬‬ ‫أن و تا اةج اءات الم خذ‬ ‫لإل وا إلى ن ات‬ ‫اأهم ت النستتتت ت رتتتت ‪ ،‬لمت ا روف عإلو تأت‬ ‫( تت تتنتتيتتور ر سم أأهم ت النست ت و اعأت‬ ‫أاتتتتتتتتتدتتتتتأح اع تأرات أادأح المصألا‬ ‫المصألا)‬ ‫أن و تتا أن جم ع الاوانو‬ ‫االك مأل‬ ‫الاوه ت أط أ ال ق‬ ‫االستتتت ت تتاتتأ تتت أن ش إلى إج اءات المنش‬ ‫أاتتتتتتتتدتتتتأح ل دت ت اه متأ تأت أاتتتتدتأح‬ ‫المصألا و خأوف م‬ ‫المصألا‬ ‫تتأن عت ع ن اتتت عمإل تتت‬ ‫استتتت ن تأف عتأ‬ ‫ال ك‬ ‫ال أي‬ ‫‪ 21‬رتتتواتتتتتت تتتأت‬ ‫اأ احأت‬ ‫رق م روات أت أو اأ احأت‬ ‫أت ق ر ت ال ك‬ ‫(إجمالي النقاط ‪)29‬‬ ‫‪ 2‬خ إلف ( ستتتت وا رت ك ت دت و لتع‬ ‫أجتزاء الت تقت ت ‪ ،‬و ستتتت توا رتت كت تت‬ ‫نأسو لإلتع اآلر )‬ ‫‪ 3‬ر ك نأسو عألي‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫ان‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ان‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ال وج‬ ‫أحت لإلام ور‬ ‫إرأر إلى عأ غ‬ ‫أحت لإلام ور ( ‪،‬‬ ‫إرتأر إلى عأ‬ ‫و تتتتوعتت‬ ‫عتأ ‪ GRI‬أو عتأ‬ ‫ارإل أ و ورم نش هأ)‬ ‫ال وج‬ ‫أحت لإلام ور‬ ‫إرأر إلى عأ غ‬ ‫أحت لإلام ور‬ ‫إرأر إلى عأ‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وجو إلخل لإلعم ت المناز والتتذي رم‬ ‫عإلى أسأسن رآو االس ن أف‬ ‫‪ 2‬وجو شتيء ال نصت ‪ ،‬ع اةرتأر‬ ‫في حتألتت عمإل تت ال ت ك ت المدت و إلى‬ ‫س وا ال ك المنأسو‬ ‫أنن أأ‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬روج فق لإل عت ع ال أي االس ن أف‬ ‫‪ 2‬إ اء اس ت ن أجأ و ع الو ع واتتع اأ ور‬ ‫ال ي نش عن أ ال ع‬ ‫ان ال وج‬ ‫‪ 1‬وج‬ ‫و او‪ ،‬النطأق المد م لإلق م ال ي م الدصول عإل أ ردإل المد وا أس خ ا‬ ‫اتن إلى ‪ ،29‬ح ث م الصتن أ نى ست وا لإلاو نمأ رم الق مت‬ ‫هذا المشرت‬ ‫‪ 29‬أعإلى س وا لإلاو‬ ‫‪11‬‬ ‫‪ -8‬الدراسات السابقة وارتقاق فروض الدراسة‪:‬‬ ‫ست ت نأول التأح ون في هذا القستتتم ردإل ال راستتتأت ال ي رنأولت ر أهم العوا‬ ‫الختأاتتتتت تألعم ت عإلى ستتتت وا جو رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت وارتتتت قتأق ف وض‬ ‫رصتتتأجل اإلد اة ار عإلى‬ ‫ال راستتتت‪ ،‬ورد ا ست ت م ع ض ال دإل الخأ‬ ‫ست وا جو ر ك ال قأر غ المأل ت وارت قأق الن ض اأول‪ ،‬أة تأفت إلى ع ض‬ ‫ردإل ر وجو لاأن خ صتت ألنواحي غ المأل ت عإلى ست وا جو ر ك ال قأر‬ ‫غ المأل ت وارت قأق الن ض ال أني‪ ،‬وأ ضتأ و ع ض ردإل ر رضتم شرت ات اأ اء‬ ‫غ المتألي في ردت ت آتأفتتت ال نن تذ عإلى ستتتت وا جو رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‬ ‫وار قأق الن ض ال ألث‬ ‫‪ 1-8‬تحليل تأثير خصائص مجلس اإلدارة على مستوى جودة تأكيد التقارير‬ ‫غير المالية وارتقاق الذرض ااول‪:‬‬ ‫اإلد إ ار الشتتتت كتت هو التذي ولى إ ار أ ورهتأ نتأ وء عإلى رآإل ع الامع تت‬ ‫العأ ت‪ ،‬لذل فهن المست ول ت الن أج ت ع الشت كت ري ل ا الماإلد‪ ،‬و م سأءلت الماإلد‬ ‫و دأستتت ن ع إ ار الشت كت أت الامع ت العأ ت لإلمستتأهم و إلعو اإلد اة ار‬ ‫ورا و مأ و وحأسمأ و في و ع اأه اف االس ار ا ت لإلش كت‪ ،‬وإأ ار الخطف والس أسأت‬ ‫العأ ت ال ي ر م عإلى س ت العم ألش ت كت‪ ،‬وكذل ال أأ ت عإلى أ اء اة ار ال نن ذ ت‪،‬‬ ‫فعأل ت نيأ ال أأ ت ال ارإل ت وإ ار خأ الشت كت‪ ،‬ورد اأستإلوح اأ‬ ‫وال ك‬ ‫ل طت ق الدوكمت‪ ،‬واع مأ الست أستأت والمعأ الم ن ت الواجو ارتأع أ أت العأ إل‬ ‫متأ نعآد عإلى أ اج م ورصتتتت فتأر م‪ ،‬ولتذلت فتهن أ ارات اإلد اة ار ل تأ رت كت‬ ‫عإلى أ اء الشت كت مأ ضتم الدنأل عإلى أاتول أ ورعي م و ستأهم أ (ال ت العأ ت‬ ‫‪)17‬‬ ‫لإل أأ ت المأل ت ‪2016‬‬ ‫ست ول أت اإلد اة ار اةرت اف عإلى عمإل ت اةفصتتأ‪ ،‬ع المعإلو أت‬ ‫ورع‬ ‫و تتتتمتأن نزاهتت ال قتأر و تأل تألي فتهن اإلد اة ار النعتأل ستتتت آون ح ل عإلى‬ ‫الدصتتتتول رت تأت ال ت ك ت مستتتت وا عتأل الاو فماإلد اة ار النعتأل عت ل تت‬ ‫لخن رآأل ع الوكألت )‪(Garcia-Sanchez 2020 p. 2534‬‬ ‫و الات تألتذك أن هنتأ رصتتتتأجل رو عإلى فعتأل تت اإلد اة ار في أ اء‬ ‫الم أ المنو ت ن‪ ،‬ور م أهم هذه الخصتتأجل في حامن واس ت قاللن ورنوعن ونشتتأ ن‬ ‫الت راستتتتأت في اتأل الم اجعتت و شر ا و في اتأل رت تأت ال ت ك ت‬ ‫وأت أتأ تت العت ت‬ ‫أر تأر ر هذه الخصتتتأجل عإلى جو الم اجعت وعإلى جو ر أت ال ك وني ا‬ ‫رصتتتتأجل اإلد اة ار‬ ‫لقإلتت الت راستتتتأت في اتأل ال ت ك ت ال ي اه متت تألعالأتت‬ ‫وجو ر أت ال ك ‪ ،‬ست ت ست ت ن التأح ون لتع ن أجج ال راستتتأت في األ الم اجعت‬ ‫‪12‬‬ ‫ل أط تت هتذا النقل‪ ،‬رصتتتتواتتتتأ وأنتن رغم وجو ع االر الفتأت إال أن المطتألتتأت‬ ‫عمإل ت ال ك الخأرجي ر وافق ع المطألتأت ألم اجعت المأل ت‪ ،‬ح ث شتت كالهمأ إلى‬ ‫ف ألث وف قت أكت لإلمستتتت خ في صتتتت اأ ت‬ ‫أن ال دقق المعإلو أت أت‬ ‫المعإلو أت المنصا عن أ )‪(Dalla Via and Perego 2020 p. 78‬‬ ‫وف متأ عإلق بحجم مجلس اإلدارة‪ ،‬والتذي شتتتت إلى عت أعضتتتتأء الماإلد‪ ،‬فقت‬ ‫ار إلنتت اآلراء حول أفضتتتتإل تت الدام الصتتتتأ أ الدام الآت لإلماإلد فتألعت الآت‬ ‫مآ أن ش ستتتتإلتأ و عإلى الشتت ت كت فق ع ق عمإل ت اتتتتنع الق ار وإج اءات‬ ‫لإلم‬ ‫الموار‬ ‫أن وف المز‬ ‫الم‬ ‫االرصتأل و نأح ت أر ا مآ لإلع الآت‬ ‫لماإلد اة ار ح ث آون هنأ رنوي في المع فت وأ ر أكت عإلى إ ار وار الش كت‬ ‫مأ عزا أ رات الم أ عت والم اأتت ل ا اإلد اة ار ;‪(Garcia- Sanchez 2020‬‬ ‫أن ‪)2022‬‬ ‫وف متتأ عإلق دام اإلد اة ار في عالأ تتن او الم اجعتتت‪ ،‬فق ت رواتتتتإلتتت‬ ‫ال راستأت الستأ قت إلى ن أجج عأر تت‪ ،‬فت نمأ رواتإلت راستأت إلى وجو ر إ اأ ي‬ ‫لدام اإلد اة ار عإلى جو الم اجعت ‪ ،‬راستتتت )‪ Alawaqleh et al. (2021‬في‬ ‫اأر ن‪ ،‬و راستتت )‪ Drogalas et al. (2021‬في ال ونأن ال ي است خ ت اأرعأح كمشرت‬ ‫لاو الم اجعت‪ ،‬رواتتإلت راستتأت أر ا إلى وجو ر ستتإلتي لدام اإلد اة ار‬ ‫راستتت )‪ Khudhair et al. (2019‬في الع اق‪ ،‬و راستتت أن‬ ‫عإلى جو الم اجعت‬ ‫(‪ )2022‬في ص‬ ‫أ أ عإلى ست وا ر أت ال ك فق رواتإلت راستت )‪ (Garcia-Sanchez 2020‬إلى‬ ‫حام اإلد اة ار وجو عمإل أت ر ك رقأر االس ا ت‬ ‫وجو عالأت إ اأ ت‬ ‫ورغم ار الف الن تأجج في اتأل الم اجعتت خصتتتتو عالأتت حام اإلد اة ار‬ ‫وجو الم اجعت وال ي أ آون ستتتن ار الف الت أت أو المقأ د المست خ ت‪ ،‬إال أن أ‬ ‫وجو‬ ‫رواتإلت إل ن ال راستت الوح ال ي ع ت أ التأح ون في األ ر أت ال ك‬ ‫عالأتت إ اتأ تت‪ ،‬و تأ ور تألت راستتتتت أن رعق ت اأ ور غ المتأل تت ‪-‬اأ تأر االج متأع تت‬ ‫و تأل تألي رعز ز الستتتت ط عإلى اة ار و أتت‬ ‫والت تت‪ -‬طإلتو ا تأ في عت المت‬ ‫و صتت ت اأ ت المعإلو أت المنصتتتتا عن أ ورإلت ت اح أجأت أاتتتتدأح المصتتتتألا‪ ،‬يجعل‬ ‫البـاحوون يتوقعون وجود عالقـة إيجـابيـة بي حجم مجلس اإلدارة ومســــتوى جودة‬ ‫خدمات تأكيد التقارير غير المالية‪.‬‬ ‫شكت عإلى أن وجو الم أ‬ ‫وف متأ عإلق بنســــبـة اإلنـاث في مجلس اإلدارةم فتألتع‬ ‫في اإلد اة ار ش شتتآ إ اأ ي عإلى ستتإلو الش ت كت أن طتق أ ا و و عأ ا و‬ ‫أرالأ تت رخ إلع ع رإلت ال ي طتق تأ ال جتأل في أحآتأ م‪ ،‬متأ أت ت عم ا تأ رتتتتنتأف تت‬ ‫المعإلو أت )‪(García-Sánchez 2020 p. 2535‬‬ ‫‪13‬‬ ‫رنوي أعضتتتتأء اإلد‬ ‫وهنتأ راستتتتأت في اتأل الم اجعتت ار ت ت العالأتت‬ ‫اة ار وجو الم اجعت و ن أ أ رواتت إلى وجو اررتأ إ اأ ي‪ ،‬عإلى ستتت الم أل‬ ‫راستت )‪ Kuang (2011‬في الصت وفي األ ر أت ال ك رواتإلت راستت ‪García-‬‬ ‫رزا ت عت المت ات في اإلد اة ار‬ ‫)‪ Sánchez (2020‬إلى وجو اررتتأ إ اتأ ي‬ ‫وجو ر ت ر ك رقأر االس ا ت‬ ‫وبنا ًء على ما ســــبق يتوقع الباحوون أن تواجد المديرات بشــــكل كبير في مجلس‬ ‫اإلدارة يجعل ناك طلب على خدمات تأكيد بمستوى عال م الجودة‪.‬‬ ‫وف مأ عإلق بنشــاط مجلس اإلدارةم ضتتم نشتتأ اإلد اة ار ع عوا‬ ‫ع االج مأعأت‪ ،‬والستتإلو الن ي أعضتتأء اإلد اة ار شتت ن االج مأعأت (عإلى‬ ‫ستتتتت ت الم تأل‪ ،‬ال دضتتتت أ ت االج متأعتأت‪ ،‬واالن تتأه والمشتتتتأركتت أ نتأء االج متأعتأت‪،‬‬ ‫هتذه‬ ‫والم تأ عتت عت االج متأي)‪ ،‬والعتأ ت الوح ت التذي مآ ردت ت ه شتتتتآت أتأ ع‬ ‫العوا ت هو عت االج متأعتأت )‪ (Carcello et al. 2002 p. 371‬وهنتأ رأ تأن خ إلنتأن‬ ‫حول ا ر نشتتتأ اإلد اة ار عإلى رتتتنأف ت الشت ت كت اأول‪ ،‬أن اإلد اة ار‬ ‫النشتتتف أك فعأل ت أن رآ ار االج مأعأت ستتتما أل أأ ت شتتتآ أفضتتت عإلى إ ار‬ ‫الش ت كت‪ ،‬واه مأ أكت أةفصتتأ‪ ،‬ع المعإلو أت ال ي رستتما لا اف الم مت مع فت‬ ‫الا و المتتذولتت أ تأ ال أي اآلر ‪ ،‬أن عت االج متأعتأت الآت أت ي عت القت ر عإلى‬ ‫العمت أو أن أعضتتتتتأء اإلد اة ار اتأواون ولتأجن م‪ ،‬متأ ش ستتتتإلتتأ و عإلى أ اء‬ ‫اأعمأل )‪(García-Sánchez 2020 p. 2534‬‬ ‫و أل ك ز عإلى عالأت نشتأ اإلد اة ار ألاو ‪ ،‬رواتإلت راستت ‪Carcello et‬‬ ‫)‪ al. (2002‬في الوال أت الم د اأ آ ت‪ ،‬و راستتتت )‪ Kuang (2011‬في الصتتت إلى‬ ‫ع اج مأعأت اإلد اة ار وجو الم اجعت كمأ رواتتإلت‬ ‫وجو اررتأ إ اأ ي‬ ‫ع اج مأعأت اإلد‬ ‫راستتتت )‪ García-Sánchez (2020‬إلى وجو اررتأ إ اأ ي‬ ‫اة ار وجو ر ت ر ك رقأر االس ا ت‬ ‫وبنا ًء على ما ســـبقم ولمأ كأن هنأ اه مأ زا أةفصتتتأ‪ ،‬ع المعإلو أت غ‬ ‫المتأل تت إلى جتأنتو المعإلو تأت المتأل تت‪ ،‬فتهن ا تأ عت اج متأعتأت أعضتتتتأء اإلد اة ار‬ ‫ُمآن م اةرتتت اف عإلى عمإل ت اةفصتتتتأ‪ ،‬ع هذه المعإلو أت‪ ،‬و اع هنأ طألتت‬ ‫أ م وعإلى ال ‪،‬‬ ‫ألدصتتتول عإلى ر أت ر ك مستتت وا عأل الاو ل ستتت‬ ‫وأع التتأح ون أن رتف ا تأ عت اج متأعتأت اإلد اة ار تأررنتأي ستتتت وا جو‬ ‫ر أت ال ك‬ ‫ويخلص الباحوون مما ســبق إلى أن س ت ول ت اةر ت اف عإلى عمإل ت اةفصتتأ‪ ،‬ع‬ ‫المعإلو أت و تتتتمأن نزاهت ال قأر رقع عإلى عأرق اإلد اة ار ‪ ،‬و أل ألي فهن اإلد‬ ‫اة ار النعأل ست آون ح ل عإلى إلو الدصتول عإلى ر أت ر ك مست وا عأل‬ ‫‪14‬‬ ‫الخصتتتتأجل ال ي أت ش رواف هتأ عإلى فعتأل تت اإلد اة ار‬ ‫الاو وهنتأ العت ت‬ ‫في أ اء الم أ المنو ت ن‪ ،‬و أهم هذه الخصتتتتأجل وفقأ و لمأ ستتتتتق ع تتتتن‪ ،‬حام‬ ‫الماإلد ونستتتتت اةنأث وع االج مأعأت وعلى ذلك يمك صـــياغة فرض الدراســـة‬ ‫ااول على النحو التالي‪:‬‬ ‫ف‪ :1‬توجد عالقة ارتباط إيجابي بي خصـائص مجلس اإلدارة (الحجم‪ /‬نسـبة اإلناث‪/‬‬ ‫عدد االجتماعات) ومستوى جودة خدمات تأكيد المعلومات غير المالية‪.‬‬ ‫‪ 2-8‬تحليل تأثير وجود لجان مختصــة بالنواحي غير المالية على مســتوى‬ ‫جودة تأكيد التقارير غير المالية وارتقاق الذرض الواني‪:‬‬ ‫الش ت كأت إلى ردس ت الدوكمت رالل إنشتتأء لاأن نت قت ع‬ ‫رستتعى الع‬ ‫و‬ ‫اإلد اة ار رخ ل تألنواحي غ المتأل تت وردت ت ا اات اتتتتإلتت تألنواحي االج متأع تت‬ ‫والت ت ور ع ستم أت هذه الإلاأن‪ ،‬فق طإلق عإل أ لانت االست ا ت‪ ،‬أو لانت المست ول ت‬ ‫المستم أت‪ ،‬الم م أن ه ف أ‬ ‫االج مأع ت‪ ،‬أو لانت الصتدت والستال ت الت ت‪ ،‬وغ ال‬ ‫ال ج د م في المستتأع في ج تأ رات االست ا ت‪ ،‬وإ ار المخأ اات الصتتإلت‪،‬‬ ‫وردس ت أ اء المس ت ول ت االج مأع ت لإلش ت كأت رالل و تتع اأه اف والس ت أستتأت‪،‬‬ ‫أة تتتتأفت إلى اأتت أت واك مأل اةفصتتتتأ‪ ،‬ع المستت ت ول ت االج مأع ت لإلشتت ت كأت‬ ‫)‪(Peters and Romi 2015; Law Chapple et al. 2017‬‬ ‫وأ نل ال ل المصتت ي لدوكمت الشتت كأت عإلى أنن مآ لماإلد إ ار الشتت كت‬ ‫رشتتتآ لاأن رآإلع مو تتتوعأت ع نت دستتتو حأجت و ت عت عم الشت ت كت‪ ،‬وعإلى‬ ‫اإلد اة ار ردت ت ت عمت واتتتتالح تأت هتذه الإلاتأن ورشتتتتآ إل تأ و عتأ الر تأ المتأل تت‬ ‫ورني م ك ن تت عمإل تأ وم أمولـة اللجـان التي تختص بـالنواحي غير المـاليـة التي وردت‬ ‫‪:)27‬‬ ‫بالدليل ما يلي (ال ت العأ ت لإل أأ ت المأل ت ‪،2016‬‬ ‫• لجنة المســـئولية االجتماعية‪ :‬رقو فع روات ت أر أ لإلماإلد شت ت ن ستتتت االل زا‬ ‫تألمستتتت ول تت االج متأع تت راتأه الما مع والت تت ال ي رعمت ف تأ الشتتتت كتت‪ ،‬متأ ضتتتتم‬ ‫اس ا ت الش كت عإلى الم ا الطو وا أ اررتأ أ ألما مع‬ ‫• لجنة السـالمة والصـحة المهنية‪ :‬رشتآ عأ و في الشت كأت الصتنأع ت‪ ،‬ورآون عن ت‬ ‫م اأتت و أ عت رنن ذ ال واتتت أت الخأاتتتت ألستتتال ت والصتتتدت الم ن ت لإلعأ إل في‬ ‫صأنع الش كت و واأع أ الم ان ت‬ ‫• لجنة حماية البيئة‪ :‬رآون ست ت ولت ع الست ت أستتتأت الت ت الواجو ارتأع أ‬ ‫الش كت في إ أر المدأفيت عإلى الت ت‬ ‫‪15‬‬ ‫أت‬ ‫و عت وجو الإلاتأن المخ صتتتتتت تألنواحي غ المتأل تت عتأ ال متأ في الطإلتو عإلى‬ ‫اأتت مأرستتتأت المستت ول ت‬ ‫ر أت ال ك ‪ ،‬فني ا و أن هذه الإلاأن هي المستت ولت ع‬ ‫االج مأع ت لإلشتت ت كأت ورخن ع المخأ االج مأع ت والت ت لإلشتت ت كأت‪ ،‬فق رم إلى‬ ‫إلو ال عأأ عإلى ر أت ر ك رأرج ت ةنشتتأء إ أر حوكمت أك رتتنأف ت و ستتأءلت‬ ‫أجت رعز ز صتتتت اأ تت المعإلو تأت ال ي م اةفصتتتتأ‪ ،‬عن تأ ولمنع أي رالعتو ‪(Law‬‬ ‫)‪ Chapple et al. 2017 p.5‬وفي هذا الشت ن فق رواتإلت راستت )‪ Datt et al. (2018‬إلى‬ ‫لإلدصول عإلى ر أت ر ك عإلى إفصأحأت‬ ‫أن الشت كأت ال ي ل أ لانت ت ل أ‬ ‫انتعأ أت الآ ون كمأ رواتتإلت راستت ي ‪García-Sánchez et al. (2019) ; García-‬‬ ‫)‪ Sánchez (2021‬أن وجو لانت خصتتصتتت في أضتتأ أ المس ت ول ت االج مأع ت لن ر‬ ‫إ اأ ي في أ ار الدصول عإلى ر أت ر ك لإلمعإلو أت غ المأل ت‬ ‫هذه الإلاأن أ ش في ست وا جو ر أت ال ك ‪ ،‬فوفقأ و لن أجج‬ ‫كمأ أن وجو‬ ‫راستتتت )‪ Peters and Romi (2015‬رتف وجو الإلاأن الت ت النعألت طإلو الدصتتتول‬ ‫اأتي حستتتأ أت اوي جو أ اء عأل ت ووفقأ و لمأ رواتتتإلت‬ ‫أت‬ ‫عإلى ر أت ر ك‬ ‫وجو لانت است ا ت نشطت وجأ والدصول‬ ‫إل ن راستت )‪ Kend (2015‬وج اررتأ‬ ‫وال‬ ‫اآلر‬ ‫اأتي الدستتتتأ أت ون غ هم المقت‬ ‫أت‬ ‫عإلى ر أت ر ك ت‬ ‫أع تأر أن ستت وا جو ر أر م أعإلى كمأ رواتتإلت راستتت ‪Law Chapple et al.‬‬ ‫)‪ (2017‬إلى أن وجو لانت است ا ت فعألت ش عإلى رنأات عمإل ت ال ك ‪ ،‬فم الم جا‬ ‫أن م الدصتول عإلى ر أت ر ك مست وا نأستو عألي‪ ،‬و أست خ ا المعأ ال ول ت‬ ‫لإل ك )‪ ،(ISAE3000‬و م ار أر اأتي حسأ أت ل ق م الخ ت‬ ‫وبناء على ما سـبق وأع التأح ون أن وجو لاأن خ صتت في النواحي غ المأل ت‬ ‫أح أستتتتأح الدصتتتول عإلى ر أت ر ك مستتت وا عأل الاو ‪ .‬وعلى ذلك يمك‬ ‫صياغة فرض الدراسة الواني على النحو التالي‪:‬‬ ‫ف‪ :2‬يوجـد تـأثير إيجـابي معنوي لوجود لجـان مختصـــــة بـالنواحي غير المـاليـة على‬ ‫مستوى جودة تأكيد التقارير غير المالية‪.‬‬ ‫‪ 3-8‬تحليل تأثير تضــــمي مشرــــرات ااداء غير المالي في تحديد مكاف ت‬ ‫التنذيييي على مســتوى جودة تأكيد التقارير غير المالية وارــتقاق الذرض‬ ‫الوالث‪:‬‬ ‫و صتتألا الشتت كت والمستتأهم ‪ ،‬فهنن‬ ‫صتتألا الم‬ ‫ني ا و لوجو رعأرض‬ ‫ال نن تذ ت اء‬ ‫لإل خن ع حت هتذا ال عتأرض‪ ،‬غتألتتأ و تأ م ر ف آتأفتتت المت‬ ‫الشتتتت كتت‪ ،‬والت لت فع م ندو ارختأا الق ارات ال ي رن ت المستتتتأهم ولآ وفقتأ و لني تت‬ ‫أاتتدأح المصتتألا‪ ،‬ن ض أن م االس ت اأ ت لام ع أاتتدأح المصتتألا في الش ت كت‪،‬‬ ‫‪16‬‬ ‫وال ي ال رشتم فقف المال والمستأهم ‪ ،‬ولآ أ ضتأ و العمالء والمولن والما مع كإلن‬ ‫ال نن ذ ‪ ،‬ل د فقف دست الو تع المألي لإلشت كت‪،‬‬ ‫ولذل أ م ر ف آأفتت الم‬ ‫ولآ دق ق أه اف أر ا ‪ ،‬ردق ق س ت و أت أعإلى ر تتأء العمالء‪ ،‬وردس ت‬ ‫عالأأت العم ‪ ،‬ورقإل ست و أت االنتعأ أت المإلو ت لإلت ت ‪(Callan and Thomas 2014‬‬ ‫)‪p. 203‬‬ ‫وروج أ لت ال راستتأت الستتأ قت عإلى اررتأ اأ اء غ المألي مآأفتت الم‬ ‫ال نن ذ ‪ ،‬فعإلى ستت الم أل‪ ،‬رواتإلت راستت )‪،Berrone and Gomez-Mejia (2009‬‬ ‫وال ي أج تت عإلى ع نتت الشتتتت كتأت اأ آ تت اأك رإلو تأ و لإلت تت‪ ،‬إلى أن اأ اء‬ ‫الت ي رتف ا اتأ تأ و ع إجمتألي تأ قتأ تتتتأه المت ال نن تذي و تذلت رشتتتت ن تأجج هتذه‬ ‫م لمأ قأ أه الم ال نن ذي‬ ‫ال راست إلى أن اأ اء غ المألي د‬ ‫آأفتت ال نن ذ ع دنزا و‬ ‫و مأ أن رضتم شرت ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫عإلى االست مأر شتآ كت في الماأالت اات الصتإلت وال ق عن أ‪ ،‬فهنن ل عم صت اأ ت‬ ‫المعإلو تأت الوار في هتذه ال قتأر رآون هنتأ حتأجتت إلى الدصتتتتول عإلى رت تت رت ك ت‬ ‫رأرج ت ل ذه المعإلو أت )‪ (Al-shaer and Zaman 2019 P. 236‬و أل ألي آون ال ك‬ ‫ال نن ذ‬ ‫ل ت ه ف أ ردستت ت صتت ت اأ ت المعإلو أت ورستتتتو ت عقو آأفتت الم‬ ‫)‪ (Dalla Via and Perego 2020 P. 78‬وال رت أن ر ت ال ك اات المست وا العألي‬ ‫الاو رعزا ردق ق هذا ال ف‪ ،‬لذل فهنن في الشتتت كأت ال ي م ف أ رضتتتم‬ ‫آأفتت ال نن ذ ست فع هذه الشت كأت لإلدصتول‬ ‫شرت ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫عإلى ر ت ر ك لإلمعإلو أت غ المأل ت مست وا عأل الاو و شك ال أ أرتأرت‬ ‫إل تن ن تأجج راستتتتتت )‪ Al-shaer and Zaman (2019‬في الممإلآتت الم دت أن آتأفتتت‬ ‫أت أح شستتستتأت‬ ‫ال نن ذ ر رتف إ اأ أ و ألدصتتول عإلى ر ت ال ك‬ ‫الم‬ ‫الم اجعت الآت ا )‪ (Big4‬كمشرت لاو ر ت ال ك وأ ضتأ و أ رواتتإلت إل ن راستتت‬ ‫)‪ Dalla Via and Perego (2020‬ال ي رمت عإلى ع نت الشت كأت اأكت عإلى ست وا‬ ‫ه اف االست ا ت رتف إ اأ أ و ع ست وا جو‬ ‫العألم‪ ،‬إلى أن ر ف آأفتت ال نن ذ‬ ‫ر ك رقأر االس ا ت‬ ‫اة اأ ي‬ ‫وبنا ًء على ما سـبق ولمأ كأنت ن أجج ال راستأت الستأ قت ر عم عالأت ال‬ ‫آأفتت ال نن ذ و ست ت وا جو‬ ‫رضتتتم شرت ت ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت‪ .‬وعلى ذلك يمك صــــياغة الذرض الوالث للدراســــة‬ ‫على النحو التالي‪:‬‬ ‫ف‪ :3‬يوجـد تـأثير إيجـابي لتضــــمي مشرــــرات ااداء غير المـالي في تحـديـد مكـافـ ت‬ ‫التنذيييي على مستوى جودة خدمات تأكيد التقارير غير المالية‬ ‫‪17‬‬ ‫‪ -9‬الدراسة التطبيقية‪:‬‬ ‫س ف التأح ون في هذا القسم ار تأر الن وض ال ي ان ت إل أ ال راست الني ت‬ ‫‪ 1-9‬تصميم الدراسة‪:‬‬ ‫‪ 1-1-9‬عينة الدراسة‪:‬‬ ‫في الت ا ت حأول التأح ون ار تأر ف وض ال راستت عإلى ع نت الشت كأت الم رجت‬ ‫في التوراتتت المص ت ت‪ ،‬وال ي رص ت ر رقأر اس ت ا ت فق أ رقأر ر ك ‪ ،‬وأ أأ‬ ‫التأح ون امع رقأر االست ا ت ال ي رخل الشت كأت المصت ت ستواء رجت أو غ‬ ‫رجت في التوراتت رالل الموأع اةلآ وني لتتتتت ‪ ،GRI‬عن أ كأنت ر ت ردم‬ ‫أحت عإلى هذا الموأع‪ ،‬ع ال في ف الحقت أأ التأح ون ز أر المواأع‬ ‫هذه ال قأر‬ ‫اةلآ ون ت لإلشت كأت المصت ت واست آمأل ردم أأي رقأر االست ا ت الخأاتتت أ‬ ‫عأ ‪85 2022‬‬ ‫وأ إلغ ع رقأر االست ا ت ال ي رم رام ع أ ح ى رت ستت مت‬ ‫رق رخل ‪ 27‬رتتتت كتت‪ ،‬ن تأ ‪ 30‬رق استتتت ت ا تت إلدق تن رق رت ك ت رخل ‪16‬‬ ‫رتت كت‪ ،‬والذي خل الشتت كأت المق في التوراتتت المصتت ت هذه ال قأر ‪19‬‬ ‫رق فقف رخل ‪ 11‬ر كت ولك ني ا و لإلع القإل ج ا و ل قأر ال ك المإلدقت قأر‬ ‫االست ا ت الصتأ ر ع الشت كأت المصت ت مأ اع هنأ اتعو ت في إج اء ال راستت‬ ‫ال طت ق ت‪ ،‬است ت عأن التأح ون ت أنأت ‪ 13‬رت ت كت الشت ت كأت ال ول ت ال ي ل أ ف وي‬ ‫ر ت كأت رأ عت في ص ت وال ي رص ت ر رقأر غ أل ت إلدق أ رقأر ر ك ‪ ،‬وال‬ ‫الست آمأل ع نت ال راستت وأ حصت التأح ون عإلى الت أنأت المطإلو ت رالل المواأع‬ ‫اةلآ ون ت ل ذه الش كأت‬ ‫وأ أأ التأح ون ام ع أنأت رتت كأت الع نت رالل الن الز ن ت ‪ 2007‬إلى‬ ‫المشأه ات ال ي رخل هذه الش كأت‪،‬‬ ‫‪ ،2021‬وال لإلواول إلى أأصى ع مآ‬ ‫ح ث إن عأ ‪ 2007‬هو أول عأ استتت طأي التأح ون الدصتتتتول ف ن عإلى أنأت رخل‬ ‫الش كأت الم رجت في الع نت‬ ‫جدول رقم (‪ :)2‬اختيار عينة الدراسة‬ ‫الع الآإلي لإلمشأه ات‬ ‫( ط ‪:)،‬‬ ‫المشأه ات الخأات ألسنوات ال ي لم ص ر ف أ رقأر‬ ‫اس ا ت أو رقأر ر ك إلدقت أ‬ ‫المشأه ات غ آ مإلت الت أنأت‬ ‫الع نت الن أج ت‬ ‫‪18‬‬ ‫‪360‬‬ ‫‪159‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪147‬‬ ‫الا ول رأم (‪ )2‬ر م الع نت اأول ت لإل راستتت في‬ ‫و نأ وء عإلى أ ستتتق وكمأ ت‬ ‫‪ 360‬شتتتأه ‪ ،‬ولآ أست ت تعأ المشتتتأه ات الخأاتتتت ألستتتنوات ال ي لم رصت ت ر ف أ‬ ‫الشتتتت كتأت رقتأر استتتت ت ا تت أو رقتأر رت ك ت إلدقتت قتأر االستتتت ت ا تت صتتتتتا عت‬ ‫المشتتأه ات ‪ ،201‬و أس ت تعأ المشتتأه ات ال ي لم مآ التأح ون رالل أ الدصتتول‬ ‫أ ات ال راستتت رصتتتا الع نت الن أج ت ‪147‬‬ ‫عإلى الت أنأت الضتت ور ت لق أ أي‬ ‫شأه‬ ‫‪ 2-1-9‬قياس المتغيرات‪:‬‬ ‫ستتتت قو التتأح ون واتتتت ع نمواف اندت ار الر تتأر ف وض الت راستتتتت و ع ض‬ ‫التأح ون ف مأ إلي الم أ ات الم ضمنت في هذا النمواف‪ ،‬وك ن ت أ أس أ‬ ‫‪ 1-2-1-9‬المتغير التابع‪:‬‬ ‫في هتذه الت راستتتتت م ت الم أ ال تأ ع في جو رت تأت رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‬ ‫ق ردإل ت المد وا ل قتأر ال ت ك ت ‪،‬‬ ‫)‪ ،(AQ‬وأت أتأ التتأح ون ق تأ هتذا الم أ ع‬ ‫أالع مأ عإلى المشر الموجو في الا ول رأم (‪ )1‬في هذه ال راست‬ ‫‪ 2-2-1-9‬المتغيرات المستقلة‪:‬‬ ‫كز الذرض ااول في هذه ال راستتتت عإلى عالأت رصتتتأجل اإلد اة ار (حام‬ ‫الماإلد )‪ ،(B_SIZE‬ووجو اةنتأث في الماإلد )‪ ،(B_WOMEN‬ونشتتتتتأ الماإلد‬ ‫)‪ )(B_ACTIVITY‬او رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬و م أ تأ الم أ ‪B_SIZE‬‬ ‫ع اأعضتتأء في اإلد اة ار ‪ ،‬نمأ م أ أ الم أ ‪ B_WOMEN‬نستتتت اةنأث‬ ‫في اإلد اة ار ‪ ،‬والم أ ‪ B_ACTIVITY‬م ال عت عنن ع االج مأعأت الستنو ت‬ ‫لماإلد اة ار و كز الذرض الواني عإلى عالأت وجو لاأن خ صتتتتت ألنواحي غ‬ ‫المتأل تت )‪ (NFC‬او رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬والم أ ‪ NFC‬هو أ نتأجي ت رتذ‬ ‫الق مت ‪ 1‬في حألت وجو أح الإلاأن المخ صتتتتت ألنواحي غ المأل ت (لانت المستتتت ول ت‬ ‫االج مأع ت الإلانت الت ت لانت االس ت ا ت لانت الستتال ت والصتتدت الم ن ت )‪ ،‬والق مت‬ ‫اتن في حألت ع وجو هأ و كز الذرض الوالث عإلى عالأت رضتم شرت ات اأ اء‬ ‫غ المتألي في ردت ت آتأفتتت ال نن تذ )‪ (COMP‬او رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪،‬‬ ‫والم أ ‪ COMP‬هو أ نأجي رذ الق مت ‪ 1‬إاا رم رضتتتم شرتتت ات اأ اء غ‬ ‫آأفتت ال نن ذ ‪ ،‬والق مت ان ف مأ ع ا ال‬ ‫المألي في رد‬ ‫‪ 3-2-1-9‬المتغيرات الرقابية‪:‬‬ ‫ال راستتأت الستتأ قت ;‪(e.g., Dalla Via and Perego 2020‬‬ ‫أالس ت نأ إلى الع‬ ‫الم أ ات في‬ ‫)‪ Ruiz-Barbadillo and Martinez-Ferrero 2020‬رم إ راف ع ت‬ ‫نمواف ار تتأر الن وض لإل دآم في رت هتأ عإلى جو رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت ح تث‬ ‫‪19‬‬ ‫رم إ راف أ حام الشتتتت كتت )‪ (SIZE‬والتذي م أ تأستتتتن تألإلوغتأر م الطت عي لدام‬ ‫اأاتول كمأ رم إ راف أ العأج عإلى اأاتول )‪ (ROA‬والذي قأ نستتت اتأفي‬ ‫الت رت إلى إجمتألي اأاتتتتول ورم إ راف أ ال افعتت المتأل تت )‪ (LEV‬والتذي قتأ‬ ‫أ و )‪ (INDU‬وهو‬ ‫هجمألي ال ون إلى إجمألي اأاتتتول و أ الصتتتنأعأت المش‬ ‫أ نأجي رذ الق مت ‪ 1‬إاا كأنت الشتت كت المعن ت رن مي إلى اتتتنأعت حستتتأستتتت أ و‬ ‫و رذ الق مت ان ف مأ ع ا ال‬ ‫‪ 3-1-9‬نموذ اختبار الذروض‪:‬‬ ‫الر تأر ف وض ال راست أأ التأح ون وا ع النمواف ال ألي‪:‬‬ ‫‪AQ = β0+ β1B_SIZE+ β2B_WOMEN+ β3B_ACTIVITY+ β4NFC+ β5COMP+‬‬ ‫‪β6SIZE+ β7LEV+ β8ROA+ β9IND+ Industry and Year dummies +ƹ‬‬ ‫و ع ض الا ول رأم (‪ )3‬رع ع الم أ ات الم رجت في النمواف السأ ق‬ ‫المتغير‬ ‫المتغير التابع‪:‬‬ ‫‪AQ‬‬ ‫المتغيرات المستقلة‪:‬‬ ‫‪B_SIZE‬‬ ‫‪B_WOMEN‬‬ ‫‪B_ACTIVITY‬‬ ‫‪NFC‬‬ ‫‪COMP‬‬ ‫المتغيرات الرقابية‪:‬‬ ‫‪SIZE‬‬ ‫‪ROA‬‬ ‫‪LEV‬‬ ‫‪INDU‬‬ ‫جدول رقم (‪ :)3‬تعريف المتغيرات‬ ‫التعريف‬ ‫نأرج رام ع النقأ لآ عنأا شر جو ر ك ال قأر غ‬ ‫(ان ‪)29 ،‬‬ ‫المأل ت‪ ،‬ح ث ر او‪ ،‬النقأ المد مإلت‬ ‫ع أعضأء اإلد اة ار‬ ‫نستت اةنأث في اإلد اة ار‬ ‫ع االج مأعأت السنو ت لماإلد اة ار‬ ‫أ نأجي رذ الق مت ‪ 1‬في حألت وجو أح الإلاأن المخ صت‬ ‫تألنواحي غ المتأل تت (لانتت المستتتت ول تت االج متأع تت الإلانتت‬ ‫الت ت لانت االستت ا ت لانت الستتال ت والصتتدت الم ن ت )‪،‬‬ ‫وان ف مأ ع ا ال‬ ‫أ نأجي رذ الق مت ‪ 1‬إاا رم رضتتتم شرت ت ات اأ اء غ‬ ‫آأفتت ال نن ذ ‪ ،‬والق مت ان ف مأ ع ا ال‬ ‫المألي في رد‬ ‫الإلوغأر م الطت عي ةجمألي اأاول‬ ‫نستت اأفي ال ر إلى إجمألي اأاول‬ ‫نستت إجمألي ال ون إلى إجمألي اأاول‬ ‫أ نأجي رذ الق مت ‪ 1‬إاا كأنت الشتت كت المعن ت رن مي إلى‬ ‫انأعت حسأست أ و و رذ الق مت ان ف مأ ع ا ال‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ 2-9‬النتائج‪:‬‬ ‫‪ 1-2-9‬اإلحصاءات الوصذية‪:‬‬ ‫رالل هذا الا ول أن‬ ‫ع ض الا ول رأم (‪ )4‬اةحصتتتأءات الواتتتن ت‪ ،‬و ت‬ ‫‪13‬‬ ‫وستتتف ستتت وا جو ال ك )‪ (AQ‬إلغ ‪ 20.94‬نقطت‪ ،‬ح ث ر او‪ ،‬النقأ‬ ‫اةحصتأءات الواتن ت إلى أن حوالي ‪ %48‬المشتأه ات رشت إلى‬ ‫و‪ 24‬كمأ ت‬ ‫وجو لاأن خصتتصتتت في النواحي غ المأل ت‪ ،‬وأن ‪ %59‬المشتتأه ات رش ت إلى‬ ‫آأفتت ال نن ذ‬ ‫رضم شر ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫جدول رقم (‪ :)4‬اإلحصاءات الوصذية‬ ‫‪Max‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪0.58‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪13.58‬‬ ‫‪0.49‬‬ ‫‪0.98‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪Min‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9.62‬‬ ‫‪-0.08‬‬ ‫‪0.23‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪Std. Dev.‬‬ ‫‪2.56‬‬ ‫‪3.46‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪3.02‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪0.49‬‬ ‫‪0.86‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪0.17‬‬ ‫‪0.47‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪20.94‬‬ ‫‪13.99‬‬ ‫‪0.28‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪0.48‬‬ ‫‪0.59‬‬ ‫‪11.97‬‬ ‫‪0.05‬‬ ‫‪0.65‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪Variable‬‬ ‫‪AQ‬‬ ‫‪B_SIZE‬‬ ‫‪B_WOMEN‬‬ ‫‪B_ACTIVITY‬‬ ‫‪NFC‬‬ ‫‪COMP‬‬ ‫‪SIZE‬‬ ‫‪ROA‬‬ ‫‪LEV‬‬ ‫‪INDU‬‬ ‫جدول رقم (‪:)5‬‬ ‫اإلحصاءات الوصذية لجودة تأكيد التقارير غير المالية )‪ (AQ‬حسب كل دولة‬ ‫‪Max‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪Min‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪Std. Dev.‬‬ ‫‪2.17‬‬ ‫‪1.95‬‬ ‫‪0.92‬‬ ‫‪2.02‬‬ ‫‪1.99‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0.71‬‬ ‫‪2.56‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪16.53‬‬ ‫‪21.13‬‬ ‫‪22.69‬‬ ‫‪22.07‬‬ ‫‪20.32‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪20.5‬‬ ‫‪20.94‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪147‬‬ ‫الدولة‬ ‫مصر‬ ‫المملكة المتحدة‬ ‫فرنسا‬ ‫سويسرا‬ ‫إيطاليا‬ ‫قطر‬ ‫الهند‬ ‫كل الدول‬ ‫و و تتا الا ول رأم (‪ )5‬اةحصتتأءات الواتتن ت لاو ر ك ال قأر غ المأل ت‬ ‫راللن أن وستتف ستت وا جو ر ك ال قأر غ‬ ‫)‪ (AQ‬حستتو ك ولت و ت‬ ‫المتأل تت لإلشتتتت كأت المصتتتت ت المق ت في التوراتتتتت هو اأأ (‪ 16.53‬نقطتت) قتأرنت‬ ‫ش كأت ال ول اأر ا الم ضمنت في ع نت ال راست‬ ‫‪21‬‬ ‫‪ 3-2-9‬اختبار فروض الدراسة‪:‬‬ ‫و تتتتا الات ول رأم (‪ )6‬ن تأجج رشتتتتأ ت نمواف االندت ار والم عإلقتت ت العوا ت‬ ‫الخأاتتت ألعم عإلى ستت وا جو ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت وأ رم رشتتأ‬ ‫النمواف ع رقت اأرطتأء المع تأر تت القو تت )‪ (Robust Standard Errors‬لمعتألاتت‬ ‫رالل هذا الا ول أنن عإلى عآد أ روأع‬ ‫شتتتآإلت ع راأند رتأ التواأي و ت‬ ‫التتتتتأحت تتون‪ ،‬ال تتوجتت رتت ت ت تتعتتنتتوي لتإلتتمت تتأت ت ات ‪،B_WOMEN ،B_SIZE‬‬ ‫عنوي لخصتتتتتأجل اإلد اة ار (الدام‪-‬‬ ‫و‪ ،B_ACTIVITY‬أي أنتن ال وجت رت‬ ‫نستتتتت اةنأث‪ -‬النشتتتأ ) عإلى ستتت وا جو ر ك ال قأر غ المأل ت وعإلى ال م‬ ‫تن وجتتأ و و عنو تأ و عنت‬ ‫رف الن ض اأول أ تأ الم أ ‪ NFC‬فتألمعتأ ت الختأ‬ ‫ستت وا ‪ ،0.01‬أي أنن وج ر إ اأ ي عنوي لوجو لاأن خ صتتت ألنواحي غ‬ ‫المأل ت عإلى ست وا جو ر ك ال قأر غ المأل ت‪ ،‬و ذل ر تت اتدت الن ض ال أني‬ ‫ن إ اأ أ و و عنو أ و عن ستت وا‬ ‫وف مأ عإلق ألم أ ‪ COMP‬ت أن المعأ الخأ‬ ‫‪ ،0.05‬أي أنن وج ر إ اأ ي عنوي ل ضم شر ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫آتأفتتت ال نن تذ عإلى ستتتت وا جو رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬وعإلى الت م أتول‬ ‫الن ض ال ألث‬ ‫جدول رقم (‪ :)6‬نتائج تشغيل نموذ االنحدار‪( :‬المتغير التابع = ‪)AQ‬‬ ‫| ‪p> | t‬‬ ‫)‪(0.52‬‬ ‫)‪(0.13‬‬ ‫)‪(0.73‬‬ ‫)‪(0.00‬‬ ‫)‪(0.02‬‬ ‫)‪(0.00‬‬ ‫‪t‬‬ ‫)‪(0.65‬‬ ‫)‪(-1.52‬‬ ‫)‪(-0.35‬‬ ‫)‪(3.09‬‬ ‫)‪(2.41‬‬ ‫)‪(4.40‬‬ ‫‪Coef.‬‬ ‫‪0.052‬‬ ‫‪-2.463‬‬ ‫‪-0.018‬‬ ‫***‪1.173‬‬ ‫**‪1.092‬‬ ‫***‪2.146‬‬ ‫‪Variable‬‬ ‫‪B_SIZE‬‬ ‫‪B_WOMEN‬‬ ‫‪B_ACTIVITY‬‬ ‫‪NFC‬‬ ‫‪COMP‬‬ ‫‪SIZE‬‬ ‫)‪(0.01‬‬ ‫)‪(0.00‬‬ ‫)‪(-2.66‬‬ ‫)‪(-3.18‬‬ ‫***‪-8.663‬‬ ‫***‪-7.155‬‬ ‫‪ROA‬‬ ‫‪LEV‬‬ ‫)‪(0.65‬‬ ‫)‪(0.97‬‬ ‫)‪(-0.45‬‬ ‫)‪(-0.03‬‬ ‫‪-0.292‬‬ ‫‪-0.196‬‬ ‫‪Yes‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪0.68‬‬ ‫‪0.60‬‬ ‫‪INDU‬‬ ‫‪_cons‬‬ ‫‪Controlled by year‬‬ ‫‪and industry‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪adj. R2‬‬ ‫*‪ *** ،** ،‬رش إلى المعنو ت عن س و أت ‪ 0.01 ،0.05 ،0.1‬عإلى ال ر و‬ ‫جم ع الم أ ات رم رع ن أ في الا ول رأم (‪)3‬‬ ‫وف مأ عإلق ألق ر ال نس ت ت لنمواف االند ار‪ ،‬فهنن ضتتا أن أ مت عأ ال د‬ ‫المع ل )‪ (adj. R2‬رستأوي ‪ 0.60‬أي أن العوا الخأاتت ألعم والم أ ات الدأكمت‬ ‫‪22‬‬ ‫الم رجت في النمواف رنستتت ‪%60‬‬ ‫ر ك ال قأر غ المأل ت‬ ‫ال أ ات ال ي رد ث في ستتت وا جو ر أت‬ ‫‪ 3-9‬تعليق على النتائج‪:‬‬ ‫رت رالل ع ض الن أجج في القستتم الستتأ ق رف الن ض اأول‪ ،‬وأتول الن ت‬ ‫ال أني وال ألث‪ ،‬وس ت قو التأح ون في هذا القستتم أل عإل ق عإلى هذه الن أجج و دأولت رق م‬ ‫رنس ات ل أ و أن و ا روافق أ ع ن أجج ال راسأت السأ قت‬ ‫رصتأجل اإلد اة ار (الدام‪ -‬نستتت اةنأث‪ -‬ع االج مأعأت)‬ ‫ف مأ عإلق‬ ‫عإلى ستتتت وا جو رت ك ت ال قتأر غ المتأل تتم فقت رت عإلى عآد تأ روأعتن التتأح ون‬ ‫عنوي لخصتأجل‬ ‫و مأ ال نق ع راستت )‪ (García-Sánchez 2020‬أنن ال وج ر‬ ‫اإلد اة ار (الدام‪ -‬نستتتتت اةنأث‪ -‬النشتتتأ ) عإلى ستت وا جو ر ك ال قأر غ‬ ‫المأل ت فعإلى ال غم أن رصتتأجل اإلد اة ار الستتأ ق اةرتتأر إل أ ر رتف وفقأ و‬ ‫أغإلو ال راستتتأت الستتتأ قت او الم اجعت‪ ،‬إال أنن رت أن اأ أ ال آون كذل في‬ ‫رتت ن جو ال ك ‪ ،‬فق ر رتف فعأل ت اإلد اة ار ق ار الدصتتتول عإلى ر أت ر ك‬ ‫(‪ (Liao et al. 2018; Simoni et al. 2020‬ول د مستت وا جو هذه الخ أت أع تأر‬ ‫آون الأ ض ن تأ إل تأر‬ ‫أن هتذه الخت تأت غتأل تأ و تأ رآون ار تأر تت‪ ،‬وفي أح تأن ك‬ ‫االل زا معتأ المستتتت ول تت االج متأع تت والت تت وف متأ عإلق تأر الف هتذه الن اتت ع‬ ‫رإلت الوار في راستتتتت )‪ ،(García-Sánchez 2020‬ع قت التتأح ون أن هنتأ أستتتتتتأح‬ ‫ع أ رش ي إلى هذا االر الف‪ ،‬فتأة تتتأفت إلى ار الف حام الع نت وف ال راستتتت‬ ‫و أت ال طت ق‪ ،‬أ آون أهم أستتأح االر الف هو ع ردآم ال راستت المشتأر إل أ‬ ‫في رت نوي الصتتتتنتأعتت‪ ،‬وعت ا راف ع الم أ ات ال أتأ تت الم متت في نمواف‬ ‫االندت ار (التذي خ ت رت رصتتتتتأجل اإلد اة ار ) ت حام الشتتتت كتت‪ ،‬و عت ل‬ ‫ال د ت‪ ،‬وال افعت المأل ت‪ ،‬والذي أ تت عنو ت ر هم في ال راست الدأل ت‬ ‫و شتت ن الإلاأن المخ صتتت ألنواحي غ المأل ت فق رت أن وجو هأ لن ر إ اأ ي‬ ‫عإلى ستت وا جو ر ك ال قأر غ المأل ت ور وافق هذه الن ات ع ن أجج ال راستتأت‬ ‫الستتتتأ قتت ال ي رنتأولتت وجو الإلاتأن غ المتأل تت كت حت دت ات إلتو الشتتتت كتأت عإلى‬ ‫ر أت ال ك لإل قأر غ المأل ت ‪(e. g., Datt et al. 2018, García- Sánchez et al.‬‬ ‫)‪ 2021‬وهذه الن ات رشك ور هذه الإلاأن في اأتت مأرستأت الشت كأت في النواحي‬ ‫غ المأل ت ( مأرستأت المست ول ت االج مأع ت ورخن ع المخأ االج مأع ت والت ت )‪،‬‬ ‫ح ث إنن أج رعز ز صت اأ ت المعإلو أت ال ي م اةفصتأ‪ ،‬عن أ في هذا الشت ن م‬ ‫ال عأأ عإلى ر أت ر ك مس وا عأل الاو‬ ‫آأفتت‬ ‫و أة تأفت إلى أ ستتق فهن رضتم شرت ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫ال نن تذ لتن رت إ اتأ ي عإلى ستتتت وا جو رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت ور نق هتذه‬ ‫‪23‬‬ ‫الن اتت ع رإلت الوار في راستتتتتت )‪ ،(Dalla Via and Perego, 2020‬وال ي مآ‬ ‫آأفتت ال نن ذ ع دنزا و‬ ‫رنست هأ ن رضتم شرت ات اأ اء غ المألي في رد‬ ‫عنتن‪ ،‬وكتتل تت لإل و ج لا اء غ المتألي القوي م‬ ‫ل فع ستتتت وا هتذا اأ اء وال ق‬ ‫الدصتتتتول عإلى رت تأت رت ك ت عتأل تت الاو ‪ ،‬و نتأح تت أر ا‪ ،‬فتهنتن أجت رستتتتو تت‬ ‫ص اأ ت‬ ‫ور لإل دقق‬ ‫آأفتت ال نن ذ الم رتطت أأ اء غ المألي رآون هنأ‬ ‫المعإلو أت الوار في ال قأر غ المأل ت اات الصتتتإلت وال ألدصتتتول عإلى ر أت‬ ‫ر ك عأل ت الاو ل ذه ال قأر‬ ‫‪ 10‬النتائج والتوصيات‪:‬‬ ‫‪ 1-10‬النتائج‪:‬‬ ‫ع العوا الخأاتت ألعم‬ ‫لق است ف التأح ون في هذه ال راستت ار تأر ر‬ ‫عإلى ست وا جو ر ك ال قأر غ المأل ت‪ ،‬وتتمول أ م النتائج التي تم التوصـل إليها‬ ‫في يه الدراسة بجانبيها النظري والتطبيقي فيما يلي‪:‬‬ ‫رت تأت ال ت ك ت اأر ا خالف الم اجعتت والندل رإلتت تتتتم‬ ‫• هنتأ عت ت‬ ‫و‬ ‫أعمأل اأتي الدستأ أت‪ ،‬ورصتواأ ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت‪ ،‬ح ث ر‬ ‫الطإلو عإلى هذه الخ أت رزا ا و في الن اأر‬ ‫• إن رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت ستتتتتأهم في رعز ز المصتتتت اأ تت النعإل تت والمت ركتت‬ ‫ر رتتت‬ ‫لإلمعإلو أت ال ي م اةفصتتتأ‪ ،‬عن أ في هذه ال قأر و أ ن ج ع ال‬ ‫الش كأت وأادأح المصألا‬ ‫المنأفع لآ‬ ‫لإلق ارات مأ دقق الع‬ ‫الشت كأت المصت ت ندو اةفصتأ‪ ،‬ع عإلو أت ع أ اج أ الت ي‬ ‫• ارا ت الع‬ ‫واالج متأعي تتتتم أرتتتتآتأل خ إلنتت ال قتأر االر تأر تت لعت أ اهتأ رقتأر‬ ‫هتذه الشتتتت كتأت ندو‬ ‫االستتتت ت ا تت ورقتأر التصتتتتمتت الآ ون تت‪ ،‬وارا تت عت ت‬ ‫الدصول عإلى ر أت ر ك ل ذه ال قأر واسطت ف س ق ورغم أن الن ات‬ ‫أحت أ أ اأتي الدستأ أت في صت ل ق م ر أت ال ك االر أر ت‪ ،‬إال أن‬ ‫اأتي الدسأ أت‬ ‫غ‬ ‫ر‬ ‫س ط عإلى رق م هذه الخ أت هم ق‬ ‫• روج عتأ وإررتتتتأ ات مآ أن ع مت عإل تأ قت و ر أت ال ت ك ت لإل قتأر غ‬ ‫المأل ت اتتأ ر ع ج أت خصتتصتتت في الم اجعت وال ك ‪ ،‬وج أت أر ا غ‬ ‫خصتصتت‪ ،‬و ع أك هأ است خ ا أ‪ ،‬المعأ الصتأ ر ع الماإلد ال ولي لمعأ‬ ‫الم اجعت وال ك )‪ (ISAE3000 & ISAE3410‬و ع أر ‪ AA1000AS‬الصتأ ر ع‬ ‫نيمت المستأءلت‪ ،‬وفي صت وج ع أر ال ك المصت ي رأم ‪ 3000‬والذي م‬ ‫ر جمت لإلمع أر ال ولي أت ال ع‬ ‫‪24‬‬ ‫• أل ت ن أجج ال راستتتت ال طت ق ت وجو ر إ اأ ي عنوي لوجو لاأن خ صتتت‬ ‫تألنواحي غ المتأل تت ورضتتتتم شرتتتت ات اأ اء غ المتألي في ردت ت آتأفتتت‬ ‫ال نن تذ عإلى ستتتت وا جو ر ك ت ال قتأر غ المتأل تت‪ ،‬في ح لم ري الن تأجج‬ ‫نند ال ت في رتتتت ن رصتتتتتأجل اإلد اة ار (الدام نستتتتتتت اةنتأث عت‬ ‫االج مأعأت)‬ ‫‪ 2-10‬التوصيات‪:‬‬ ‫في ضوء النتائج التي انتهت إليها الدراسة يوصي الباحوون بما يلي‪:‬‬ ‫• نتأي عإلى شسسأت المدأستت والم اجعت في ص إن أرا ت رول سوق ر أت‬ ‫رت ك ت ال قتأر غ المتأل تت ‪ -‬تأع تتأرهتأ أهم رت تأت ال ت ك ت اأر ا ال ي ت أ‬ ‫ان شتأرهأ شر ا و في الت ت المصت ت‪ ،‬و الم وأع أن زا ان شتأرهأ في المست قت‬ ‫الق تو‪ -‬ورقت م هتذه الخت تأت مستتتت وا عتأل الاو متأ دتأف عإلى دستتتت‬ ‫اأتي الدستتأ أت ل أ‬ ‫ستتمع أ و ول ل أ صتتأ ر ر إ تتأف ت‪ ،‬أن رقو ه‬ ‫ل ق م رإل الخ أت‪ ،‬واس ت قطأح اوي الخت ألمو تتوعأت اات الصتتإلت ألقضتتأ أ‬ ‫االج مأع ت والت ت‬ ‫ور إ أفت المع أر ال ولي ‪" 3420‬عمإل أت ال ك ع أواجم غأاات االح تأ‬ ‫•‬ ‫الد اري" تتم المعأ المص ت ت‪ ،‬ورد ث ع أر ال ك المص ت ي رأم ‪3000‬‬ ‫" تأ ال ت كت خالف اجعتت أو فدل عإلو تأت تأل تت رتأر خ تت" ل واكتو ني ه‬ ‫ال ولي‬ ‫• تتتت ور رعز ز ل تأت الدوكمتت الت ارإل تت الم رتطتت تألنواحي غ المتأل تت رالل‬ ‫رآو رنع ت ور الإلاتأن الت تت المستتتت ول تت االج متأع ت االستتتت ا ت وغ هأ‬ ‫الإلاأن المخ صتت ألنواحي غ المأل ت‪ ،‬وأ ضتأ و رضتم شرت ات اأ اء غ المألي‬ ‫آأفتت ال نن ذ ‪ ،‬ح ث ستتتأهم ال في رعز ز الممأرستتتأت االج مأع ت‬ ‫في رد‬ ‫والت ت وال ق عن أ وال عأأ عإلى ر أت ر ك اات س وا عأل الاو‬ ‫• اع م ت ال راستتتت الدأل ت عإلى ع نت الشت ت كأت المصت ت ت أة تتتأفت إلى ع‬ ‫الشت كأت ال ول ت‪ ،‬ني ا و لقإلت ع الشت كأت المصت ت الصتأ ر عن أ رقأر غ أل ت‬ ‫وحصتتإلت عإلى ر ت ر ك ل ذه ال قأر ‪ ،‬ولآ ع ال وأع ز أ إاتت ار الشتت كأت‬ ‫المصتت ت ت لم هذه ال قأر في المستت ت قت الق و‪ ،‬ا التأح ون أنن مآ إج اء‬ ‫راستتت الستت آشتتأف د ات ارخأا أ ار ألدصتتول عإلى ر ك لإل قأر غ المأل ت‬ ‫أل طت ق عإلى الشتت كأت المصتت ت‪ ،‬كمأ مآ إج اء راستتت الستت آشتتأف د ات‬ ‫جو ر أت ر ك ال قأر غ المأل ت أل طت ق عإلى الش كأت المص ت فقف‬ ‫‪25‬‬ ‫المراجع‬ :‫أوالً مراجع باللغة العربية‬ ‫ تأر خ‬84 ‫ أ ار اإلد إ ار ال تت العتأ تت لإل أتأ تت المتأل تت رأم‬،)2016( ‫ال تت العتأ تت لإل أتأ تت المتأل تت‬ ‫ ش ن إا ار ال ل المص ي لدوكمت الش كأت‬2016 7 26 ‫) ال ور المع ل ل آ المإلآ ت في ر رصتأجل اإلد اة ار عإلى‬2022( ‫ أست ستع ستع‬، ‫أن‬ ‫الشت ت كأت المستتتاإلت ألتوراتتتت المصت ت ت المجلة العلمية للدراســـات‬ ‫ ل‬:‫جو الم اجعت‬ 1084-1019 ،2‫ ف‬1‫ ي‬،3‫ ج‬، ‫ جأ عت أ‬- ‫ كإل ت ال اأر‬،‫والبحوث المالية والتجارية‬ ‫ أ استت نأء اأو الدستتأ أت لم طإلتأت ال وك الم ني شتت ن‬،)2014( ‫ أ ن ت ر ضتتأن دم‬، ‫نم‬ ‫ ع غأاات االح تأ الد اري عإلى جو ال وك و صت ت اأ ت المعإلو أت المنصتتتا‬،‫اةفصتتتأ‬ ‫ جأ عت اةسآن ر ت‬- ‫ كإل ت ال اأر‬، ‫ رسألت ك وراه غ نشور‬،‫ راست را ت ت‬:‫عن أ‬ :‫ مراجع باللغة اإلنجليزية‬:ً‫ثانيا‬ Alawaqleh, Q. A., Almasria, N. A., & Alsawalhah, J. M. (2021). The effect of board of directors and CEO on audit quality: Evidence from listed manufacturing firms in Jordan. The Journal of Asian Finance, Economics and Business, 8(2), 243-253. Al-Shaer, H., & Zaman, M. (2019). CEO compensation and sustainability reporting assurance: Evidence from the UK. Journal of Business Ethics, 158(1), 233-252. Berrone, P., & Gomez-Mejia, L. R. (2009). Environmental performance and executive compensation: An integrated agency-institutional perspective. Academy of Management Journal, 52(1), 103-126. Callan, S. J., & Thomas, J. M. (2014). Relating CEO compensation to social performance and financial performance: Does the measure of compensation matter?. Corporate Social Responsibility and Environmental Management, 21(4), 202-227. Carcello, J. V., Hermanson, D. R., Neal, T. L., & Riley Jr, R. A. (2002). Board characteristics and audit fees. Contemporary accounting research, 19(3), 365-384. Channuntapipat, C., Samsonova-Taddei, A., & Turley, S. (2020). Variation in sustainability assurance practice: An analysis of accounting versus non-accounting providers. The British Accounting Review, 52(2), 100843 Chi, H. Y., & Chin, C. L. (2011). Firm versus partner measures of auditor industry expertise and effects on auditor quality. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 30(2), 201229. Cohen, J. R., & Simnett, R. (2015). CSR and assurance services: A research agenda. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 34(1), 59-74. 26 Dalla Via, N., & Perego, P. (2020). The relative role of firm incentives, auditor specialization, and country factors as antecedents of nonfinancial audit quality. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 39(3), 75-104. Datt, R., Luo, L., Tang, Q., & Mallik, G. (2018). An international study of determinants of voluntary carbon assurance. Journal of International Accounting Research, 17(3), 120. Drogalas, G., Nerantzidis, M., Mitskinis, D., & Tampakoudis, I. (2021). The relationship between audit fees and audit committee characteristics: evidence from the Athens Stock Exchange. International Journal of Disclosure and Governance, 18(1), 24-41. Garcia‐Blandon, J., & Argiles‐Bosch, J. M. (2018). Audit partner industry specialization and audit quality: Evidence from Spain. International Journal of Auditing, 22(1), 98-108. García‐Sánchez, I. M. (2020). Drivers of the CSR report assurance quality: Credibility and consistency for stakeholder engagement. Corporate Social Responsibility and Environmental Management, 27(6), 2530-2547. García-Sánchez, I. M., Gomez-Miranda, M. E., David, F., & Rodríguez-Ariza, L. (2019). The explanatory effect of CSR committee and assurance services on the adoption of the IFC performance standards, as a means of enhancing corporate transparency. Sustainability Accounting, Management and Policy Journal, 10(5), 773-797. García-Sánchez, I. M., Raimo, N., Amor-Esteban, V., & Vitolla, F. (2021). Board committees and non-financial information assurance services. Journal of Management and Governance, 1-42. Gürtürk, A., & Hahn, R. (2016). An empirical assessment of assurance statements in sustainability reports: smoke screens or enlightening information?. Journal of cleaner production, 136, 30-41. Hummel, K., Schlick, C., & Fifka, M. (2019). The role of sustainability performance and accounting assurors in sustainability assurance engagements. Journal of Business Ethics, 154(3), 733-757. International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) (2020a). Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Service Pronouncements, 1, New York, IFAC. International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) (2020b). Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Service Pronouncements, 3, New York, IFAC. Kend, M. (2015). Governance, firm-level characteristics and their impact on the client’s voluntary sustainability disclosures and assurance decisions. Sustainability Accounting, Management and Policy Journal, 6(1), 54-78. 27 Khudhair, D., Al-Zubaidi, F., & Raji, A. (2019). The effect of board characteristics and audit committee characteristics on audit quality. Management Science Letters, 9(2), 271282. Kuang, X. (2011, January). Board characteristics and higher audit quality—Evidence from Chinsese listed companies. In MSIE 2011 (pp. 348-352). IEEE. Law Chapple, L., Chen, Z., & Zhang, Y. (2017). Sustainability committee effectiveness and CSR assurance. Available at SSRN 2967165. Lessambo, F. I. (2018). Auditing, Assurance Services, and Forensics. Palgrave Macmillan. Liao, L., Lin, T. P., & Zhang, Y. (2018). Corporate board and corporate social responsibility assurance: Evidence from China. Journal of Business Ethics, 150(1), 211-225. Martínez‐Ferrero, J., García‐Sánchez, I. M., & Ruiz‐Barbadillo, E. (2018). The quality of sustainability assurance reports: The expertise and experience of assurance providers as determinants. Business Strategy and the Environment, 27(8), 1181-1196. Perego, P., & Kolk, A. (2012). Multinationals’ accountability on sustainability: The evolution of third-party assurance of sustainability reports. Journal of business ethics, 110(2), 173-190. Peters, G. F., & Romi, A. M. (2015). The association between sustainability governance characteristics and the assurance of corporate sustainability reports. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 34(1), 163-198. Ruiz-Barbadillo, E., & Martínez-Ferrero, J. (2020a). Empirical analysis of the effect of the joint provision of audit and sustainability assurance services on assurance quality. Journal of Cleaner Production, 266, 121943. Simnett, R., Vanstraelen, A., & Chua, W. F. (2009). Assurance on sustainability reports: An international comparison. The accounting review, 84(3), 937-967. Simoni, L., Bini, L., & Bellucci, M. (2020). Effects of social, environmental, and institutional factors on sustainability report assurance: Evidence from European countries. Meditari Accountancy Research, 28(6), 1059-1087. Wong, J., Wong, N., Li, W. Y., & Chen, L. (2016). Sustainability assurance: an emerging market for the accounting profession. Pacific Accounting Review, 28(3), 238-259. Zhou, S., Simnett, R., & Green, W. J. (2016). Assuring a new market: The interplay between country-level and company-level factors on the demand for greenhouse gas (GHG) information assurance and the choice of assurance provider. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 35(3), 141-168. 28