IESBA –

2ème CHAPITRE
PROFESSIONNEL COMPTABLE
EXERÇANT EN ENTREPRISE

Présenté par M2AF2:

Franck, Johan, Sitraka, Tsiory
• Cadre d’application
• Composante du code
• Cas concret
 CADRES D’APPLICATION
Exigences et normes impératives pour les Menaces potentielles
professionnels comptables et principes à respecter
R200.9 : Déterminer des personnes au sein de la structure de 200.6 A41 : Identifie que les menaces liées à l’intérêt personnel, qui peuvent
gouvernance avec lesquelles il doit communiquer. affecter l'objectivité et l'intégrité du comptable en entreprise.
R120.4 et R300.5 : Exigence d'identification, d'évaluation, et de 200.7 A4 : Consulter un avis juridique dans des situations où les menaces sont
traitement des menaces liées aux principes fondamentaux éthiques. particulièrement complexes ou difficiles à évaluer, afin de s'assurer de
respecter les principes fondamentaux.
200.8 A1 : Précise les différentes sections (210 à 270) du Code

Application des politiques éthiques et

Mesures et pratiques pour encourager l’éthique dans
communication interne
l'organisation
200.8 A2 : en cas de menace non résoluble, que le professionnel
comptable pourrait envisager de démissionner. 200.7 A4 : Création de procédures de recrutement mettant l’accent sur la
200.9 A2 : Un comité d’audit ou d'autres membres de la compétence et l’éthique
gouvernance doivent être informés en cas de problème
d'éthique grave. 200.8 A1 et 200.8 A2 : Mesures de communication en temps opportun pour
200.10 A1 : Indique que, dans certaines situations, il peut être informer les employés des politiques de l'entreprise
nécessaire de communiquer avec toutes les personnes
impliquées dans la gouvernance
 • Conflit d’intérêt - Section 210
• Présentation des informations - Section 220
• Agir avec une expertise suffisante - Section 230

Composante du • Intérêts financier et prise de décisions- -Section 240

• Incitations - - Section 250

code • Répondre au non-respect des textes légaux- - Section 260

• Pressions exécrés pour enfreindre les principe
fondamentaux - Section 270
Conflit d’intérêt - Section 210
Obligation Mesure à prendre
R210.4 un conflit d’intérêts ne doit pas Divulgation et consentement : (R210.5)
compromette le jugement.
divulguer le conflit aux parties concernées
R210.5 identifier toutes activités, intérêts ou
relations susceptibles de créer un conflit et obtenir leur consentement
d’intérêts.
Sauvegardes recommandées :
• 210.7 A1 : Se retirer du processus
décisionnel lié à ce conflit.
Position de gouvernance multiple (210.8 A2)
• 210.7 A2 : Restructurer les
Contexte Intérêts financiers personnels (R210.4, 210.7 A1)
responsabilités pour réduire l’impact de
Préparation de rapports financiers en cas de rachat (210.7 A2)
la menace.
• 210.8 A1-A2 : Documenter la
Objectivité : Risque de partialité envers une organisation ou des
divulgation et le consentement obtenu.
Principes parties.
Intégrité : Possible compromis de la droiture du professionnel
fondamenta Confidentialité : Accès à des informations sensibles qui pourraient
ux être utilisées pour favoriser une partie.
Préparation et présentation des informations - Section 220

Code spécifique Mesure à prendre

R220.4 : présentation de l'information sans Des sauvegardes pour atténuer ces menaces
tromperie et sans chercher à influencer indûment sont proposées, incluant :
les résultats contractuels ou réglementaires. ● R220.5 : Utiliser son jugement
220.5 A1 : exemples de pouvoir discrétionnaire professionnel pour présenter des informations.
pouvant être mal ● 220.6 A2 : clarifier le public visé et le
220.7 A1 : Evaluer la fiabilité des informations contexte dans lequel les informations sont
fournies par d'autres personnes ou organisations. utilisées.
. ● 220.8 A1 : Consulter les niveaux
supérieurs de gouvernance, consulter les
responsabilités du professionnel comptable dans la préparation et auditeurs, ou faire appel à des tiers pour
Contexte la présentation des informations financières et non financières résoudre le problème.
● R220.9 : Envisager de refuser de continuer
à être associé aux informations trompeuses ou
Intérêt personnel (ex. : influence exercée pour éviter une clause de démissionner.
contractuelle ou pour fausser les résultats financiers). ● 220.10 A1 : Documenter toute démarche et
Menaces communication entreprise pour résoudre le
Intimidation (ex. : pressions pour manipuler les informations problème.
financières).
 Agir avec une expertise suffisante - Section 230
Conséquence
Mesure à prendre
Le manque de compétences adéquates ou l’acceptation de
tâches sans les qualifications nécessaires va à l'encontre
Assurer une formation adéquate avant
des principes de compétence et de diligence. En cas
d’accepter les tâches (230.3A3).
d'incertitude sur ses capacités, le professionnel pourrait
compromettre l'exactitude et la fiabilité des travaux réalisés,
Obtenir une assistance de personnes
nuisant ainsi à la confiance des parties prenantes et à la
compétentes lorsque cela est nécessaire
crédibilité de l'organisation.
(230.3A4).
.
Veiller à une supervision et une révision
Absence de formation ou d’expérience suffisante (230.1 et appropriées du travail réalisé (230.3A3).
230.3 A1),
Ressources et temps insuffisants pour accomplir correctement R230.4 : Si les menaces ne peuvent être
les tâches (230.3 A2).
Contexte Données ou informations limitées ou incomplètes pour
éliminées, le professionnel peut refuser
d’accomplir les tâches en expliquant les
effectuer les tâches (230.3 A2). raisons.

 Compétence Professionnelle et Diligence , intégrité

Intérêt personnel accepte une tâche par souci de carrière, de

rémunération ou de reconnaissance,
Menaces Intimidation le professionnel accepte une mission pour laquelle il
n’a pas la compétence nécessaire
 Intérêts financiers, rémunérations et incitations lies a l'information financière et a la prise
de décision- Section 240
Conséquence
Mesure à prendre
La Section R240.3 impose au professionnel comptable
d'évaluer les menaces identifiées pour déterminer si elles
atteignent un niveau acceptable. Un niveau est considéré • Divulgation des intérêts financiers (R240.3)
acceptable lorsqu’un tiers raisonnable conclurait que les • Revue indépendante des états financiers
principes fondamentaux ne sont pas compromis.
• Limitation des incitations (240.3 A4)
.
• Consultation avec des comités d’audit ou
experts externes (240.3 A3)
Intérêts financiers directs ou indirects (240.3 A1 - A2) • Documenter les décisions
Rémunérations et primes liées aux performances financières
Contexte Incitations sous forme de cadeaux ou hospitalités (240.3 A4)
 Objectivité , intégrité

● Intérêt personnel
Menaces ● Familiarité.
● Intimidation
Offre et acceptation d’incitation- Section 250

Spécificité Mesure à prendre

250.10 A1. : Avant d'accepter ou d'offrir une
incitation, évaluer si celle-ci crée une menace. ● Rejet des incitations inappropriées
(R250.12) :toute incitation qui ne peut pas être
Facteurs à considérer : Valeur de l’incitation; justifiée ou qui compromet les principes
Nature de l’incitation; Fréquence; Transparence fondamentaux.
Intention perçue
• Mise en place de politiques internes
(250.11 A1) :
Incitations mineures (250.4 A1) : cadeaux , opportunité d’affaire concernant l'acceptation ou l'offre d'incitations
(exemple : claires concernant l'acceptation ou
Contexte Incitations interdites par la loi (R250.5) : pot de vin l'offre d'incitations)

 Intégrité, Objectivité, intimiidation • Gestion des relations étroites (250.14 A1)

mesures supplémentaires doivent être prises
Intérêt personnel : L'acceptation d'une incitation peut pour éviter tout conflit d'intérêt.
privilégiée ses intérêts personnels.
Menaces Familiarité et intimidation Une relation étroite avec la personne
offrant l'incitation ou soumissions à des pressions pour accepter
une incitation
 Réagir en cas de non-respect des textes légaux ou règlementaires (NOCLAR) Section
260
Conséquence
Mesure à prendre
Une fraude majeure dans les états financiers pourrait
entraîner des sanctions réglementaires, des pertes pour les
• Utilisation des mécanismes internes
investisseurs, et un risque pour la réputation de l’entreprise.
(260.9 A1) : politiques d’éthique ou de
mécanismes de dénonciation anonymes
• Escalade et communication avec la
gouvernance (260.10) : alerter les instances
Non-conformité mineure (260.7 A2) de gouvernance telles que le comité d'audit
Contexte Non-respect par des tiers non liés à l’organisation (260.7 A3) ou le conseil d'administration.
 Objectivité , intégrité
• Consultation avec des experts externes
(260.20 A1) : conseiller juridique ou une
● Intérêt personnel
Menaces autorité réglementaire
● Intimidation
• Divulgation aux autorités compétentes
(260.20 A2-A3)
Demission en dernier recours
 Formes de pression
Pressions internes : Supérieurs, collègues, culture organisationnelle
Falsification des états financiers (270.3 A3).
Réduction inappropriée de l’étendue des travaux.

Pressions externes : Supérieurs, collègues, culture organisationnelle

Incitations financières ou des cadeaux.
Demandes de structurer des transactions.

Évaluation des menaces:

Intention de la personne exerçant la pression, Étendue et impact de la
pression , Culture organisationnelle , Existence de politiques internes
.

La Section 270 propose plusieurs sauvegardes qui ont

été détaillé dans les sections précédant pour répondre
aux pressions tout en respectant les principes
SECTION 270 : PRESSIONS EXERCEES POUR fondamentaux.
ENFREINDRE LES PRINCIPES FONDAMENTAUX
CAS CONCRET
 CAS N°1: PAIEMENTS IRREGULIERS DANS UNE FILIALE ETRANGERE
• série de paiements élevés effectués à un
fournisseur local non accompagné de
facture
• pour "faciliter" l’obtention de permis et Evaluation en référrence avec le code
autres documents administratifs
nécessaires au fonctionnement de la filiale • R250.12 – Rejet des incitations inappropriées
• 250.11 A1 – Transparence et politiques internes
• Section 260 – NOCLAR (Non-Compliance with Laws
and Regulations)

Principe fondamentaux et menace

• Principes fondamentaux compromis :

Intégrité (R111.1), Objectivité (R112.1),
Mesures à prendre
Comportement professionnel (R115.1) • Consultation avec la gouvernance (250.12 A3)
• Documenter toutes les transactions suspectes
• Menaces identifiées : Menace d'intérêt • Refus d’accepter les pressions locales
personnel, Menace d’intimidation • Formation continue sur les lois anti-corruption et les
(250.14 A2) , Menace de familiarité pratiques internationale.
 CAS N°2: MANIPULATION DES CHIFFRES DE PERFORMANCE POUR ATTIRER DES
• préparer un rapport financier destiné à de
INVESTISSEURS
potentiels investisseurs.
• certains indicateurs de performance clés ont
été artificiellement gonflés. La direction Evaluation en référrence avec le code
promet également un bonus exceptionnel au
comptable si le financement est réussi • R250.12 – Rejet des incitations inappropriées
• R240.5 – Non-Présentation de fausses déclarations

Principe fondamentaux et menace

• Principes fondamentaux compromis :

Intégrité (R111.1), Objectivité (R112.1),
Mesures à prendre
Compétence et diligence • Refus de céder à la demande
professionnelles (R113.1) Comportement • Consultation avec des supérieurs indépendants ou le
professionnel (R115.1) comité d’audit
• Documentation des échanges et pressions
• Menaces identifiées : Menace d'intérêt • Demande de confirmation écrite des instructions
personnel, Menace d’intimidation • Consultation juridique ou réglementaire externe
(250.14 A2) , Menace de familiarité
 CAS N°3: Senior comptable inexpérimenté
• Préparer les états financiers trimestriels
pour un important client de l’entreprise
• nécessite des compétences avancées Evaluation en référrence avec le code
en comptabilité de produits dérivés,
• continuer cette mission sans aide • (R230.3) ne doit pas induire son employeur en
extérieure ni formation erreur sur son niveau de compétence.
complémentaire,

Principe fondamentaux et menace

• Principes fondamentaux compromis :

Intégrité (R111.1), Comportement
Mesures à prendre
professionnel (R115.1) • Discuter avec son supérieur
• 230.3A3 Proposer une formation ou une assistance
• Menaces identifiées : Menace d'intérêt • 230.3A4 Assurer une supervision appropriée
personnel, Menace d’intimidation • Revoir la charge de travail
(250.14 A2) , Menace de familiarité • R230.4 Refuser la mission
 CAS N°3: Senior comptable inexpérimenté
• Préparer les états financiers trimestriels
pour un important client de l’entreprise
• nécessite des compétences avancées Evaluation en référrence avec le code
en comptabilité de produits dérivés,
• continuer cette mission sans aide • (R230.3) ne doit pas induire son employeur en
extérieure ni formation erreur sur son niveau de compétence.
complémentaire,

Principe fondamentaux et menace

• Principes fondamentaux compromis :

Intégrité (R111.1), Comportement
Mesures à prendre
professionnel (R115.1) • Discuter avec son supérieur
• 230.3A3 Proposer une formation ou une assistance
• Menaces identifiées : Menace d'intérêt • 230.3A4 Assurer une supervision appropriée
personnel, Menace d’intimidation • Revoir la charge de travail
(250.14 A2) , Menace de familiarité • R230.4 Refuser la mission
 CAS N°4: Préparation et Présentation des États Financiers

• préparer les états financiers trimestriels

• Ajuster les prévisions de vente pour
donner l’impression d’une croissance Evaluation en référrence avec le code
continue
• R220.4 : Le comptable doit présenter les informations de
manière véridique et non trompeuse, sans influencer les
résultats de manière indue.
• 220.5 A1 : altérer les dates de transactions, qui est une
forme de tromperie.

Principe fondamentaux et menace

• Principes fondamentaux compromis :

Intégrité, Objectivité
Mesures à prendre
• 220.8 A1 : Consultation de Niveaux Supérieurs ou de Tiers
• Menaces identifiées : Menace de • 220.10 A1: Documentation des Décisions et Démarches
familiarité • 220.5: Évaluation Objective des Informations
• R220.9 Refus de Modifier les Informations Trompeuses
MERCI DE VOTRE ATTENTION