Tronc commun

Semestre I
Matière : Comptabilité Générale I
Professeur : Dr. Haloui Sara
Année universitaire : 2023/2024
 Plan du cours
• Chapitre Introductif : La Comptabilité et sa réglementation
• Chapitre I : le Plan Comptable Marocain
• Chapitre II : Le bilan
►Section 1 : Définition
►Section 2 : Notion d’actif et d’emploi
►Section 3 : Notion de passif et de ressource
►Section 4 : Etude des comptes du bilan
►Section 5 : Le bilan du code général de normalisation comptable
• Chapitre III : Le compte, la partie double et le sens des mouvements des
comptes
►Section 1 : Le compte
►Section 2 : La partie double et le sens des mouvements
►Section 3 : Classement des comptes en comptes de débit et comptes de crédit
• Chapitre IV : Le système comptable
►Section 1 : Le journal
►Section 2 : Le grand livre
►Section 3 : La balance
►Section 4 : Les états de synthèse
• Chapitre V : L’enregistrement des achats et des ventes
►Section 1 : La facture d’achat et de vente (entreprises commerciales et
entreprises industrielles)
►Section 2 : Les réductions et la facture d’avoir
►Section 3 : La comptabilisation des réductions commerciales (dans la facture
initiale et hors facture initiale)
►Section 4 : La comptabilisation des réductions financières
►Section 5 : La comptabilisation du retour de marchandises
►Section 6 : Mécanisme de la TVA
►Section 7 : Le port
►Section 8 : Les emballages
►Section 9 : La comptabilisation des majorations
Chapitre Introductif : La Comptabilité et sa
réglementation
1. Définition de la Comptabilité
La comptabilité est une technique d’enregistrement de toutes les opérations effectuées
par l’entreprise, au cours d’une période déterminée appelée « l’exercice comptable ».
(L’exercice comptable correspond à 12 mois du 01/01/N au 31/12/N)
Elle permet de retracer chronologiquement et méthodologiquement les changements
apportés aux biens, aux créances et aux dettes.
Le rôle de la comptabilité consiste à :
✓ Collecter des informations.
✓ Enregistrer les informations collectées.
✓ Traiter et analyser les informations enregistrées.
✓ Prévoir, prendre des décisions adéquates et mettre un dispositif du contrôle.
Chapitre Introductif : La Comptabilité et sa
réglementation
1. Définition de la Comptabilité
La comptabilité peut être définie aussi à travers ses multiples rôles:
✓ Un instrument de gestion.
✓ Un moyen de preuve entre commerçants en justice.
✓ Un moyen d’information des associés, des épargnants, des salariés et des tiers;
partenaires de l’entreprise.
✓ Un moyen de déterminer l’assiette de plusieurs impôts.
✓ Un élément de base pour l’agrégation de données macroéconomiques.
✓ La comptabilité constitue, donc, un outil indispensable à tous les agents
économiques: chefs d’entreprises, pouvoirs publics, partenaires de l’entreprise,
créanciers de l’entreprise….
Chapitre Introductif : La Comptabilité et sa
réglementation
2. L’entreprise et l’activité économique
o La vie économique de l’entreprise est faite de multiples opérations d’investissement,
d’exploitation et de financement.
o Ces opérations peuvent être décomposées en flux économiques.
o Un flux économique est défini comme un mouvement de valeurs homogènes.
On distingue 2 types de flux économiques :
Les flux réels : flux de biens et de services achetés ou vendus.
Les flux financiers : paiement des flux réels. (les flux financiers sont la
contrepartie financière des flux réels).
 Chapitre Introductif : La Comptabilité et sa
réglementation
2. L’entreprise et l’activité économique
Au niveau d’une nation, on distingue 5 agents économiques :
 Les ménages dont la fonction est la consommation
 Les entreprises dont la fonction est la production de B&S marchands.
 Les administrations publiques dont la fonction est la production de B&S non
marchands.
 Les institutions financières dont la fonction est le financement de l’économie
 Le reste du monde qui regroupe les opérations entre agents résidents et non
résidents.
La comptabilité a une fonction d’information interne et externe destinée à l’entreprise
elle-même et à ses partenaires (Fournisseurs, clients, Etat, Banques, associés,…).
• On distingue plusieurs types de comptabilité :
⁎ La Comptabilité analytique : a pour fonction la détermination des coûts, la calcul
du prix de revient, la détermination des prix de vente et enfin le contrôle de la
rentabilité.
⁎ La Comptabilité budgétaire : (dite aussi prévisionnelle) a pour fonction la
détermination d’un résultat prévisionnel pour une période définie.
⁎ La Comptabilité des sociétés : Elle s’intéresse à l’enregistrement des opérations
de constitution et de modification du capital, de répartition des bénéfices et de
liquidation.
⁎ La Comptabilité générale a pour fonction :
- L’enregistrement journalier des opérations de l’entreprise.
- La détermination du résultat final.
• Généralement, la tenue de la comptabilité générale
constitue une obligation légale pour toute entreprise,
quelque soit son cadre juridique, sa taille et son
secteur d’activité.
 Chapitre I : Le Plan Comptable Marocain
1. Définition
• Le Plan Comptable Marocain est une réglementation de normalisation
comptable au Maroc, il réunit deux modèles: le modèle normal et simplifié, et il
regroupe dix classes.
• Le plan comptable général des entreprises (PCGE) constitue « le dispositif
d’application de la norme générale comptable aux entités économiques autres que
ceux des établissements financiers, des banques et des assurances. »
• La Norme Générale Comptable regroupe les choix directeurs, les principes
fondamentaux et les conventions de base qui régissent la normalisation
comptable au Maroc.
 Chapitre I : Le Plan Comptable Marocain
2. Le Code Général de Normalisation Comptable (C.G.N.C) (suite)
La Norme Générale Comptable et le Plan Comptable Général des
Entreprises (PCGE) constituent les deux parties du Code Général de
Normalisation Comptable
Le C.G.N.C assure la fonction d’information interne et externe qu’assure la
comptabilité générale à travers l’obligation pour l’entreprise de tenir un certain
nombre d’états de synthèse.
 Chapitre I : Le Plan Comptable Marocain
2. Le Code Général de Normalisation Comptable (C.G.N.C) (suite)
Le CGNC a pour objectif de :
₋ Combler les insuffisances dues au retard dans la normalisation comptable par
rapport à des pays africains ou européens.
₋ Suivre le rythme mondial de normalisation comptable en adoptant un cadre
comptable respectant les normes internationales.
₋ Développer l’information micro et macroéconomique.
₋ Améliorer le niveau de connaissance des performances de l’entreprise par ses
différents partenaires en obligeant l’entreprise à publier des données comptables
fiables et pertinentes.
₋ Donner à l’entreprise marocaine un outil de gestion moderne au service des chefs
d’entreprise.
 Chapitre I : Le Plan Comptable Marocain
2. Le Code Général de Normalisation Comptable (C.G.N.C)(suite)
Toute entreprise doit tenir une comptabilité dans les conditions suivantes :
₋ Tenir une comptabilité en monnaie nationale.
₋ Employer la technique de la partie double.
₋ S’appuyer sur des pièces justificatives datées, conservées, classées dans un ordre
défini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les références de
leur enregistrement en comptabilité.
₋ Respecter l’enregistrement chronologique des opérations.
₋ Tenir des livres et des supports permettant de générer les états de synthèse.
₋ Contrôler par inventaire l’existence et la valeur des éléments d’actif et du passif.
 Chapitre I : Le Plan Comptable Marocain

3. Les principes comptables

• Globalement, le système comptable repose sur 7 principes qui conditionnent
les enregistrements comptables, et les états de synthèse à savoir:
1. La continuité d’exploitation
2. La permanence des méthodes
3. Le coût historique
4. La spécialisation des exercices
5. La prudence
6. La clarté
7. L’importance significative
 3. Les principes comptables
1. Principe de la continuité d’exploitation : l’entreprise doit établir ses états
de synthèse dans une perspective de continuité de ses activités, même
modèle et même présentation sans modification.
2. Principe de la permanence des méthodes : l’entreprise est censé établir
ses états de synthèse tout en observant les même règles et techniques
d’évaluation d’un exercice à l’autre.
3. Principe du coût historique : traduit que la valeur d’entrée d’un élément
inscrit en comptabilité, pour son montant inscrit en unités monétaires
courantes à la date d’entrée, reste inchangé quelque soit l’évolution
ultérieure du pouvoir d’achat de la monnaie ou de valeur actuelle de
l’élément.
3. Les principes comptables

4. Principe de spécialisation des exercices : en vertu de ce principe, les

charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les concerne
effectivement et à celui-là seulement sans qu’il soit tenu compte de leur date
de paiement ou d’encaissement.
5. Principe de prudence : en vertu de ce principe, les produits ne sont pris
en compte que s’ils sont acquis définitivement à l’entreprise, et les charges
sont comptabilisées dès qu’elles sont probables.
3. Les principes comptables
6. Principe de clarté : les opérations et les informations doivent être inscrites
dans les comptes sous la rubrique adéquate avec la bonne dénomination et
sans compensation entre elles.
7. Principe d’importance significative : les états de synthèse doivent révéler
tous les éléments dont l’importance peut avoir une incidence sur le
patrimoine, le résultat et la situation financière de l’entité. Ce principe
trouve essentiellement son application en matière d’évaluation et de
présentation des états de synthèse.
4. Le plan comptable marocain et la codification comptable
Le plan comptable marocain adopte une codification dont l’architecture
est la suivante :
Classes ou masses : 1 chiffre
Rubriques : 2 chiffres
Postes : 3 chiffres
Comptes principaux : 4 chiffres
Comptes divisionnaires : 5 chiffres
Sous-comptes : 6 chiffres et plus
4. Le plan comptable marocain et la codification comptable (suite)
Exemple : Pour le compte 2111 Frais de constitution
la Classe 2 Comptes d’Actif immobilisé
Rubrique 21 Immobilisation en non valeurs
Poste 211 Frais préliminaires
Compte principal 2111 Frais de constitution
4. Le plan comptable marocain et la codification comptable (suite)
En général, dans le PCM, il y a dix classes :
Classe 1 : Comptes de financement permanent
Classe 2 : Comptes d’Actif immobilisé
Classe 3 : Comptes d’Actif circulant hors trésorerie
Classe 4 : Comptes du Passif circulant hors trésorerie
Classe 5 : Comptes de Trésorerie
Classe 6 : Comptes de Charges
Classe 7 : Comptes de Produits
Classe 8 : Comptes de Résultats
Classe 9 : Comptes Analytiques
Classe 0 : Comptes spéciaux
 Les états de synthèse
• Le plan comptable général marocain comporte cinq états de synthèse dont deux sont
seulement obligatoires :
►Le bilan : qui décrit la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Il
regroupe les comptes de situation (Classes 1,2,3,4 et 5).
►Le compte de produits et charges (CPC) : qui décrit les produits et charges de
l’entreprise pendant une période donnée (l’exercice comptable), il regroupe les
comptes de gestion(Classes 6, 7 et 8).
►L’état des soldes de gestion (ESG) : qui présente le tableau de formation du résultat
et la capacité d’autofinancement.
►Le tableau de financement de l’exercice : présente une synthèse des masses du
bilan, les emplois et les ressources.
►L’état des informations complémentaires : qui décrit les principes et méthodes
comptables utilisés, les informations complémentaires au bilan et au CPC.
 Chapitre II : Le bilan
• Section 1 : Définition
À une date donnée, le bilan est un état du patrimoine de l’entreprise qui
permet aux tiers d’apprécier la pérennité de l’entreprise, sa capacité à
rembourser ses dettes et à connaître le résultat de l’exercice.
La notion du patrimoine désigne ici l’ensemble des biens (corporels et
incorporels), des droits (créances) et des obligations (dettes) qui caractérise
l’entreprise à une date donnée.
Elle se divise en deux parties : l’actif et le passif
►La partie gauche représente l’actif ou les emplois.
►La partie droite représente le passif ou les ressources.
Total ACTIF = Total PASSIF
 Chapitre II : Le bilan
• Section 2 : Notion d’actif et d’emploi
➢L’emploi est l’utilisation économique des ressources dont dispose
l’entreprise.
➢Il est remplacé comptablement par la notion d’actif.
➢Les emplois sont de deux types :
 Les emplois dans des biens durables, ex : matériel, local…
 Les emplois dans des biens circulants, ex : stocks, banque…

Emplois = Actif (ex : Actif immobilisé, Actif circulant)

 Chapitre II : Le bilan
• Section 3 : Notion du passif et de ressource
La ressource est la possibilité financière dont dispose le créateur de
l’entreprise pour financer son entreprise.
Elle est remplacée comptablement par la notion du passif.
Les ressources financières sont de deux types :
Les ressources internes, ex : les capitaux propres.
Les ressources externes, appelées aussi « dettes », ex : les emprunts.

Ressources = Passif (ex : Capitaux propres, dettes)

 Chapitre II : Le bilan

E Entreprise A R E Entreprise B R
Biens : Capital : 20000 Biens : Capital : 85000
-Voiture : 200000 - Moto : 10000
Créances : 0 Dettes : 180000 Créances : 75000 Dettes : 0
200000 200000 85000 85000
 Chapitre II : Le bilan
Emplois et ressources à une date donnée
Actif (Emplois) Passif (Ressources)
Classe 2 Classe 1
Classe 3 Classe 4
Classe 5 51 Classe 5 55
 Chapitre II : Le bilan
Emplois et ressources à une date donnée
Actif (Emplois) Passif (Ressources)
Les emplois stables (durables): Les ressources internes :
Ex : Constructions, machines, Ex : Capitaux propres : 100000
Matériels, mobilier de bureau… : 0
Les emplois circulants : Les ressources externes :
Ex : Stocks, Titres, Trésorerie : 150000 Ex : Emprunts, Fournisseurs : 50000
150000 150000
 Chapitre II : Le bilan
• Application N°1 :
Le 01/01/2023, deux jeunes entrepreneurs se sont associés pour créer une entreprise. Ils ont
apporté un capital de 600.000,00 DH et ont emprunté une somme de 400.000,00 DH.
Ensuite, ils ont utilisé cet argent pour faire les opérations suivantes :
₋ Acquisition d’un fonds commercial : 350.000,00 DH
₋ Acquisition d’un local : 320.000,00 DH
₋ Acquisition du mobilier de bureau : 50.000,00 DH
₋ Acquisition d’un matériel de transport : 120.000,00 DH
₋ Constitution d’un stock de marchandises : 140.000,00 DH
₋ Dépôt en banque ???

Travail à faire : Classez ces éléments en deux catégories (Ressources/Emplois), puis

établissez le bilan de cette entreprise à la date du 01/01/2023
 Exemple n°1
• Ces éléments vont être classés en deux catégories :
Les ressources ou le Passif
Capital 600.000,00
Emprunt 400.000,00
Total ressources 1.000.000,00
Les emplois ou l’Actif
Dépôt en banque = ∑ressources - ∑emplois
=1.000.000 – 980.000 = 20.000 Dh
Fonds commercial 350.000,00
Local 320.000,00
Matériel de transport 120.000,00
Mobilier de bureau 50.000,00
Marchandises 140.000,00
Banques 20.000,00
Total emplois 1.000.000,00
 Bilan au 01/01/2023
Actif Montants Passif Montants
Actif immobilisé Financement permanent
Immobilisations incorporelles Capitaux propres
Fonds commercial 350.000 Capital social ou personnel 600.000
Immobilisations corporelles Dettes de financement
Constructions 320.000 Autres dettes de financement 400.000
Matériel de transport 120.000
Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers 50.000
Actif circulant Passif circulant
Stocks Dettes du passif circulant
Marchandises 140.000
Trésorerie Trésorerie
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif
Banques, trésorerie générale et chèques postaux 20000

Total ACTIF 1 000 000 Total PASSIF 1 000 000

Section 4 : Etude des comptes du bilan
Le bilan est un tableau qui reflète la situation patrimoniale de l’entreprise à un
moment donné.
Le bilan est établi à la fin de chaque exercice comptable (31/12/N).
Il comprend 2 parties :
- Le Passif (ressources)
- L’Actif (emplois)
4.1. Le Passif (Colonne droite du Bilan)
Le Passif détaille, en fonction de leur origine, les ressources dont dispose
l’entreprise à la date d’élaboration du Bilan.
Le Passif comprend 3 parties :
✓ Les financements permanents (Classe 1)
✓ Le Passif circulant hors trésorerie (Classe 4)
✓ La trésorerie-Passif (Classe 5, Rubrique 55)
4.1.1 Les financements permanents (Classe 1)
Les financements permanents désignent les ressources qui sont à la disposition
de l’e/se d’une manière permanente.
Le financement permanent est divisé en 6 grandes rubriques:
• Les capitaux propres (rubrique 11)
✓ Capital social ou personnel (111): des ressources mises de façon
permanente à la disposition de l’e/se par son ou ses propriétaires (ou
associés) sous forme d’apports en numéraire ou en nature.
✓ Primes d’émission, de fusion et d’apport (112): c’est la partie des
apports des actionnaires non comprise dans le capital.
4.1.1 Les financements permanents (Classe 1)
✓ Ecarts de réévaluation (113) : ce sont des écarts dégagés à l’occasion d’opérations de
réévaluation du bilan.
✓ Les réserves (114 et 115) : ce sont les sommes prélevées sur les bénéfices antérieures et
mises en réserve.
✓ Le report à nouveau (116) : c’est le cumul des reliquats sur les résultats des exercices
précédents. Ils peuvent être positifs ou négatifs.
✓ Les résultats nets en instance d’affectation (118): ce sont les résultats dont
l’affectation n’est pas encore décidée.
✓ Le résultat net de l’exercice (119) : c’est le résultat des activités de l’e/se après
paiement de l’impôt sur les résultats.
• Les Capitaux propres assimilés (rubrique 13): ils sont qualifiés d’assimilés car ils
sont constitués en vertu de dispositions légales ou réglementaires spécifiques.
✓ Les subventions d’investissement (131) : elles sont accordées à l’e/se par l’Etat
en vue d’acquérir ou de créer des valeurs immobilisées ou de financer des activités à
LT.
✓ Les provisions réglementées (135) : elles ne correspondent pas à l’objet normal
d’une provision et elles sont comptabilisées en application de dispositions légales
ou réglementaires souvent d’origine fiscale. (ex: amortissements
dits "dérogatoires« )
4.1.1 Les financements permanents (Classe 1)
• Les dettes de financement (rubrique 14) :
✓ Emprunts obligataires (141): cette rubrique comprend les fonds prêtés par
l’obligataire à la société. L’emprunt obligataire ne concerne que les
entreprises qui ont accès au marché financier.
✓ Autres dettes de financement (148) : cette rubrique comprend l’emprunt
auprès des établissements de crédit, avance de l’Etat, dettes rattachées à des
participations.
4.1.1 Les financements permanents (Classe 1)
• Les provisions durables pour risques et charges (rubrique 15, poste 151 et
155):
Ces provisions sont destinées à couvrir un risque ou une charge dont on prévoit la
réalisation dans un délai supérieur à un an à la date de clôture de l’exercice. Ces
provisions constituent des dettes probables.
• Comptes de liaisons des établissements et succursales (rubrique 16, poste
160):
Ces comptes concernent les opérations qui relient les entreprises avec leurs
différents établissements et succursales.
• Les écarts de conversion-passif (rubrique 17):
➢Les différences de conversion de toutes les dettes libellées en monnaies
étrangères sont enregistrées dans des comptes d’écart.
➢Au passif, ces gains de conversion constituent des gains latents qui résultent
des réajustements des cours de change des créances immobilisées et des
dettes de financement libellées en monnaie étrangère. Ils résultent d’une :
– Augmentation des créances immobilisées (poste 171)
– Diminution des dettes de financement (poste 172)
4.1.2. Passif circulant hors trésorerie (Classe 4)
Cette classe regroupe toutes les ressources liées à l’exploitation quel que soit leur
délai d’exigibilité et hors exploitation exigible à court terme.
• Les dettes du Passif circulant (rubrique 44): Elle regroupe toutes les dettes
d’exploitation et les dettes non liées à l’exploitation à l’exception des crédits de
trésorerie. On distingue :
– Fournisseurs et comptes rattachés (441)
– Clients créditeurs, avances et acomptes (442)
– Personnel-créditeur (443)
– Organismes sociaux (444)
– Etat-créditeur (445)
– Comptes d’associés-créditeurs (446)
– Autres créanciers (448), Comptes de régularisation-passif (449)
4.1.2. Passif circulant hors trésorerie (Classe 4)
• Autres provisions pour risques et charges (rubrique 45) : Il s’agit de
provisions non durables (dont le délai est <à 12mois)
• Les écarts de conversion-passif (éléments circulants) (rubrique 47):
Elles fonctionnent dans des conditions identiques à celles des écarts de
conversion-passif sur éléments non circulants. Toutefois, ils ne concernent
que les créances de l’actif-circulant et les dettes du passif-circulant libellées en
monnaies étrangères.
4.1.3.Les comptes de Trésorerie (5)
• Trésorerie-passif (rubrique 55) : elle comprend l’ensemble des soldes
bancaires créditeurs remboursables dans des délais définis à CT.
4.2. L’Actif (Colonne gauche du Bilan)
• L’Actif représente la destination ou l’emploi qui a été faite des ressources
dont dispose l’entreprise à la date d’élaboration du Bilan.
L’Actif comprend 3 parties :
– L’Actif immobilisé (Classe 2)
– L’Actif circulant hors trésorerie (Classe 3)
– Trésorerie-Actif (Classe5, rubrique 51)
4.2.1. L’Actif immobilisé (Classe 2)
Cette classe comprend les éléments qui sont la propriété de l’e/se et destinés à
être conservés durablement par celle-ci.
L’A.I. est constitué des rubriques suivantes :
• Les immobilisations en non valeurs (rubrique 21):Ce sont des charges
qui ont concouru à l’e/se pour son développement et qui doivent profiter
aux exercices futurs. Elles n’ont aucune valeur de revente à des tiers.
• Les immobilisations incorporelles (rubrique 22): Il s’agit des éléments de
l’Actif n’ayant pas une existence matérielle.
– Immobilisation en recherche et développement (221)
– Brevets, marques, droits et valeurs similaires (222)
– Fonds commercial (223)
4.2.1. L’Actif immobilisé (Classe 2)
• Les immobilisations corporelles (rubrique 23): Elles regroupent les éléments
d’actif ayant une consistance physique destinés à demeurer durablement dans l’e/se:
– Terrains (231), Constructions (232), Installations techniques, matériel et outillage
(233), Matériel de transport (234), Mobilier, matériel de bureau et aménagements
divers (235).
• Immobilisations financières (rubrique 24/25): Elles se composent des sommes
prêtées par l’e/se à plus d’un an à des tiers ou employés et affectées à l’acquisition
de titres conférant des droits de créances ou des droits de propriété.
– Prêts immobilisés (241), autres créances financières (248), titres de participation
(251), autres titres immobilisés (258)
4.2.1. L’Actif immobilisé (Classe 2)
• Écarts de conversion-actif (rubrique 27)
Ils correspondent à une diminution de créances immobilisées (271) ou à une
augmentation de dettes de financement (272) libellées en devises entraînées par
des fluctuations défavorables du taux de change par rapport au taux de
comptabilisation dans l’entreprise.
4.2.2. Actif circulant hors trésorerie (Classe 3)
Cette classe comprend l’ensemble des emplois résultant d’opérations faisant
partie du cycle d’exploitation (stock, créances) mobilisables à CT.
Cette classe regroupes 4 rubriques :
• Stocks (rubrique 31) :
Il s’agit de l’ensemble des biens intervenant dans le cycle d’exploitation de
l’e/se pour être soit vendus en l’état (Marchandises) ou après un processus de
transformation à venir ou en cours (Produits finis), soit consommés par
l’entreprise elle-même (Matières premières).
4.2.2. Actif circulant hors trésorerie (Classe 3)
• Créances de l’actif circulant (rubrique 34):
Elles concernent essentiellement les créances liées à l’exploitation (quelque soit
le délai) et hors exploitation (- d’un an):
– Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes (341)
– Clients et comptes rattachés (342)
– Personnel-débiteur (343)
– Etat-débiteur (345)
– Comptes d’associés-débiteurs (346)
– Autres débiteurs (348)
– Comptes de régularisation (349)
4.2.2. Actif circulant hors trésorerie (Classe 3)
• Titres et valeurs de placement (rubrique 35):
Ils sont acquis par l’entreprise en vue de la réalisation d’un gain à CT.
• Ecarts de conversion-Actif (éléments circulants) (rubrique 37):
Elles concernent les créances de l’actif circulant et les dettes du passif circulant
libellées en monnaie étrangère.
4.2.3. Les comptes de Trésorerie (Classe 5)
• Trésorerie-actif (rubrique 51)
Elle comprend les soldes bancaires débiteurs (y compris les avoirs à la trésorerie
générale ou aux chèques postaux), les chèques et valeurs à encaisser ainsi que
les valeurs en numéraire disponibles.
– Chèques et valeurs à encaisser (511)
– Banques, trésorerie générale et chèques postaux débiteurs (514)
– Caisse, régies d’avance et accréditifs (516)
5. Le bilan du C.G.N.C.
Le bilan regroupe les comptes de situation. Il comprend les classes de 1 à 5.
• Actif : Classes 2, 3, 5 (rubrique 51)
• Passif : Classes 1, 4, 5 (rubrique 55)
Le bilan est un état de synthèse où on ne doit pas faire apparaître les comptes
principaux ou les comptes divisionnaires.
Le Bilan doit contenir seulement :
• Les classes
• Les rubriques
• Les postes
Pour reclasser les comptes dans un bilan, il faut faire un effort de synthèse pour
passer des comptes aux postes.
 Chapitre III : Le compte, la partie double
et le sens des mouvements des comptes
Introduction :
• Pour établir le bilan, on a besoin de la liste des comptes de bilan avec pour
chaque compte un montant.
• Le montant de chaque compte est le résultat de plusieurs opérations relatives
à ce compte et qui sont réalisées durant l’exercice.
• Pour déterminer le montant de chaque compte, il faut suivre son évolution
durant l’exercice.
• L’évolution d’un compte se fait à l’aide d’un tableau à 2 colonnes appelé
« compte ».
 Chapitre III : Le compte, la partie double
et le sens des mouvements des comptes
Section 1 : Le compte
1. Notion de compte :
Le compte est un tableau divisé en 2 parties :
La partie gauche, appelée débit : cette partie est réservée aux emplois. Débiter
un compte : enregistrer une somme à son débit.
La partie droite appelée crédit : cette partie est réservée aux ressources.
Créditer un compte : enregistrer une somme à son crédit.
L’inscription d’un mouvement comptable (une somme) au débit ou au crédit
d’un compte est appelé « imputation »
 Chapitre III : Le compte, la partie double
et le sens des mouvements des comptes
1. Notion de compte :
Le solde d’un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au
débit et le total des sommes inscrites au crédit :
• Si le total du débit est > au total du crédit, le solde est débiteur (SD). Ce
solde doit être inscrit au crédit du compte pour équilibrer le compte
(débit=crédit).
• Si le total du crédit est > au total du débit, le solde est créditeur (SC). Il
doit être inscrit au débit du compte pour équilibrer le compte
(débit=crédit).
• Arrêter un compte : c’est calculer son solde final débiteur ou créditeur ou
nul.
 Chapitre III : Le compte, la partie double
et le sens des mouvements des comptes
1. Notion de compte :
31/12/N Débit Caisses Crédit Débit Fournisseurs Crédit
5000 2000 500 13000
>
1000 800 4000 < 12000
2000 200 10000
500 SC : 10500
SD : 4500
8000 8000 25000 25000
01/01/N+1
Débit Caisses Crédit Débit Fournisseurs Crédit
SI : 4500 SI : 10500
 Chapitre III : Le compte, la partie double
et le sens des mouvements des comptes
2. Tenue de compte
• Le compte doit contenir les informations suivantes :
– Les dates des opérations
– Le libellé des opérations
– Le montant imputé
– Le solde
• Un compte peut être tenu de plusieurs façons :
Comptes à colonnes regroupées ou mariées :
Dates Libellés Débit Crédit
……………. …………….. …………….. ……………..
……………. ……………... …………….. ……………..
TOTAUX
 Chapitre III : Le compte, la partie double
et le sens des mouvements des comptes
2. Tenue de compte
• Compte à colonnes séparées :
Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit

Total débit Total crédit

• Compte schématique :
Débit Nom du compte Crédit
 Chapitre III : Le compte, la partie double
et le sens des mouvements des comptes
2. Tenue de compte
Exemple :
Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce au cours du mois de Septembre :
01/09/2023 : Avoir en caisses : 5000 dh
02/09/2023 : Achat de marchandises : 2000 dh
08/09/2023 : Vente de marchandises : 1000 dh
09/09/2023 : Achat de fournitures de bureau : 800 dh
10/09/2023 : Vente de marchandises : 2000 dh
11/09/2023 : Règlement d’une facture d’électricité : 200 dh
20/09/2023 : Règlement des salaires du mois : 500 dh
T.A.F. : Présentez le compte « Caisses » selon les différents types de compte
2. Tenue de compte
• Compte 5161 « Caisse » à colonnes mariées ou dédoublées :
Dates Libellés Débit Crédit
01/09/2023 Solde à nouveau 5000
02/09/2023 Achat de Marchandises 2000
08/09/2023 Vente de Marchandises 1000
09/09/2023 Achats de fournitures de bureau 800
10/09/2023 Ventes de Marchandises 2000
11/09/2023 Règlement électricité 200
20/09/2023 Règlement des salaires du mois 500
Solde débiteur 4500
Total 8000 8000
 2. Tenue de compte
• Compte 5161 « Caisse » à colonnes séparées :
Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit
01/09 Solde à nouveau 5000 02/09 Achat de marchandises 2000
08/09 Vente de marchandises 1000 09/09 Achat de fournitures de bureau 800
10/09 Vente de marchandises 2000 11/09 Règlement électricité 200
20/09 Règlement des salaires 500
Solde débiteur 4500
Total débit 8000 Total crédit 8000
2. Tenue de compte
Compte schématique « 5161 Caisses » :
Débit Caisses Crédit
5000 2000
1000 800
2000 200
500
SD : 4500
8000 8000
3. Fonctionnement des comptes du bilan
▪ Les comptes de l’actif du bilan :
Les comptes de l’actif du bilan augmentent à gauche c’est-à-dire lorsqu’ils sont
débités, et diminuent à droite c’est-à-dire lorsqu’ils sont crédités.
Débit Comptes de l’actif Crédit
(+) (-)
Augmentation des valeurs Diminution des valeurs
d’entrée de sortie

➔Les comptes de l’actif ont un solde débiteur

3. Fonctionnement des comptes du bilan
▪ Les comptes de l’actif du bilan
Exemple : Le compte « 2340 Matériel de transport »
01/01/2020 : Solde initial : 300 000 dh
25/01/2020 : Achat d’un camion : 110 000 dh
30/03/2020 : Achat d’une voiture pour : 80 000 dh
20/04/2020 : Vente d’un véhicule pour : 10 000 dh
Débit 2340 Matériel de transport Crédit
300 000 10 000
110 000 > SD : 480 000
80 000
490 000 490 000
3. Fonctionnement des comptes du bilan
▪ Les comptes du passif du bilan :
Les comptes du passif du bilan augmentent à droite c’est-à-dire lorsqu’ils sont
crédités, et diminuent à gauche c’est-à-dire lorsqu’ils sont débités.
Débit Comptes du passif Crédit
(-) (+)
Diminution des valeurs Augmentation des valeurs
d’entrée de sortie

➔Les comptes du passif ont un solde créditeur

3. Fonctionnement des comptes du bilan
▪ Les comptes du passif du bilan :
Exemple : Le compte « 4411 Fournisseurs »
01/01/2018 : Dette de l’entreprise envers les fournisseurs : 13 000 dh
02/01/2018 : L’entreprise achète à crédit chez un fournisseur des marchandises
pour 12 000 dh.
05/01/2018 : L’entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises au fournisseur :
500 dh défectueuses.
14/01/2018 : L’entreprise verse à un fournisseur en espèces : 4000 dh
20/01/2018 : L’entreprise verse à un fournisseur une somme par chèque bancaire
de 10 000 dh.
3. Fonctionnement des comptes du bilan
▪ Les comptes du passif du bilan :
Exemple : Le compte « 4411 Fournisseurs »
Débit 4411 Fournisseurs Crédit
500 13 000
4000 12 000
10 000
SC : 10 500
25 000 25 000
Section 2 : Partie double et le sens des mouvements
1. Principe de la comptabilité à partie double
La comptabilité générale analyse les mouvements des valeurs au moyen des
comptes, l’inscription dans des comptes est soumise à des règles, les entreprises
adoptent une technique permettant d’observer les erreurs et de faire un contrôle
: la comptabilité à partie double.
Toute opération comptable intéresse au moins deux comptes, un ou plusieurs
comptes à débiter et un ou plusieurs comptes à créditer de même montant et
de sens contraire : c’est le principe de la partie double.
1. Principe de la comptabilité à partie double
Exemple : Versement des espèces en banque à 5000 dh
Cette opération intéresse deux comptes :
• Le compte « Caisse » est un compte d’actif qui diminue. Il est crédité de 5000
dh (un emploi qui diminue ➔sortie de valeur).
• Le compte « Banque » est un compte d’actif qui augmente. Il est débité de la
même somme 5000 dh (Un emploi qui augmente ➔entrée de valeur).
2. Fonctionnement des comptes à partie double
• L’enregistrement de chaque opération donne lieu à un débit et à un crédit
équivalent. L’égalité des débits et des crédits peut ainsi permettre un contrôle
rigoureux des écritures.
• Une opération peut concerner que le bilan ou bien le bilan et le CPC.
• Une opération ne peut jamais concerner que le CPC.
• Une opération influence nécessairement le patrimoine (Concerne
nécessairement le bilan), mais elle peut ne pas concerner qu’un un compte
de produits ou qu’un compte de charges.
2. Fonctionnement des comptes à partie double
2.1. Opérations ne concernant que le bilan
➔Exemple 1 : Opérations mettant en jeu deux comptes d’actif :
• Versement de 5000 dh par le client en espèces
Débit compte « Caisses » : 5000 / Crédit compte « Clients »: 5000
➔Exemple 2 : Opérations mettant en jeu deux comptes de passif
• Augmenter le capital par les réserves de : 100 000 dh
Débit compte « Réserves » : 100 000 / Crédit compte « Capital » : 100 000
➔Exemple 3 : Opérations mettant en jeu un compte d’actif et un compte de passif
• Achat d’un matériel de transport à crédit sur deux ans pour 120 000 dh
Débit du «Matériel de transport» : 120000/Crédit du «Fournisseurs d’immobilisations»
: 120 000
2. Fonctionnement des comptes à partie double
2.1. Opérations concernant le bilan et le CPC
➔Exemple 4 : Opérations mettant en jeu un compte d’actif et un compte de
charge
• Achats de marchandises en espèces : 5000 dh
Débit de « Achats de marchandises » : 5000 / Crédit de « Caisses »: 5000
➔Exemple 5 : Opérations mettant en jeu un compte d’actif et un compte de
produit
• Vente de marchandises en espèces : 100 000 dh
Débit de « Caisses » : 100 000 /Crédit de « Ventes de marchandises »: 100 000
➔Exemple 6 : Opérations mettant en jeu un compte passif et un compte de
charge
• Achats de marchandises à crédit : 120 000 dh
Débit de « Achats de marchandises » : 120 000 / Crédit de « Fournisseurs » : 120 000
3. Passage du bilan au compte
➔Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan
un compte, puis inscrire le montant correspondant à chaque compte du même
coté où ce poste figure au bilan.
➔Les comptes d’actif sont à reporter au débit et les comptes du passif au
crédit.
➔Le bilan de l’entreprise DELTA au 01/01/2022 se présente comme suit :
Actif Montant Passif Montant
-Mobilier, mat 10 000 -Capital social 82 000
de bureau et AD -Fournisseurs et 7 000
-Marchandises 70 000 comptes rattachés
-Caisses, régies 9 000
d’avances…….
Total Actif 89 000 Total Passif 89 000
3. Passage du bilan au compte
➔Les comptes au 01/01/2022
Débit Capital social Crédit Débit Fournisseurs Crédit
82 000 7 000

Débit Marchandises Crédit Débit Caisses Crédit

70 000 9 000

Débit Mobilier, matériel de bureau Crédit

10 000
4. Passage des comptes au bilan
➔Pour passer des comptes au bilan, on établit les comptes schématiques, puis on
détermine les soldes des comptes, les comptes à soldes créditeurs sont portés au
passif du bilan, par contre les comptes à solde débiteur sont portés à l’actif du bilan.
➔Exemple :
Les opérations suivantes ont été effectuées par l’entreprise DELTA au cours de
l’exercice 2022 (on reprend les comptes déjà établis) :
– Achat de marchandises en espèces : 2000 dh
– Achat d’une table en espèces : 1000 dh
– Vente de marchandises en espèces : 1000 dh
– Paiement du fournisseur en espèces : 1000 dh
– Achat de marchandises à crédit : 3000 dh
– Le stock de marchandises au 31/12/2022 est de 70000 dh
a. Passez les opérations dans les comptes schématiques
b. Calculez le solde de chaque compte
c. Présentez le bilan de clôture (de fin d’exercice)
4. Passage des comptes au bilan
➔Les comptes schématiques au 31/12/2022 :
D Capital social C D 441 Fournisseurs C
, SC:82000 82000 1000 7000
SC:9000 3000
D Marchandises C D Mobilier, matériel et AD C D 5161 Caisses C
70000 SD:70000 10000 9000 2000
1000 SD:11000 1000 1000
1000
SD: 6000
D Achats de m/ses C
2000 D Ventes de m/ses C
3000 SD:5000 SC:1000 1000
 4. Passage des comptes au bilan
➔Bilan au 31/12/2022 :
Actif Montant Passif Montant
- Mobilier, 11 000 - Capital 82 000
matériel de
bureau et AD - Fournisseurs 9 000 T. Actif < T. Passif
-Marchandises 70 000 et comptes
-Caisse, régies 6 000 rattachés
d’avance et
accréditifs
Total d’actif 87 000 Total passif
4. Passage des comptes au bilan
➔Bilan au 31/12/2022 :
Actif Montant Passif Montant
- Mobilier, 11 000 - Capital 82 000
matériel de
bureau et AD - Résultat net (-) 4 000
- Marchandises 70 000 de l’exercice
- Caisse, régies 6 000 - Fournisseurs 9 000
d’avance et et comptes
accréditifs rattachés
Total d’actif 87 000 Total passif 87 000
 Le Compte de Produits et Charges
1. Définition du CPC :
➔Le CPC est un état de synthèse qui décrit en termes de produits et de
charges les composantes du résultat final de l’entreprise.
➔Le CPC constitue, en quelque sorte, le film de l’activité de l’entreprise
pendant une période donnée : l’exercice comptable.
➔Le CPC est le second état de synthèse prévu par le C.G.N.C.
 Le Compte de Produits et Charges
2. Les comptes du CPC :
2.1. Les Produits (Les comptes de la classe 7)
➔Les produits sont :
• Toutes les opérations qui entraînent un encaissement présent ou futur,
relatifs à des ventes de biens et de services acquis ou produits par l’entreprise
dans le cadre de la réalisation de son activité de l’exercice.
• Toutes les opérations hors objet social (financières et non courantes) qui
procurent un enrichissement de l’entreprise.
 Le Compte de Produits et Charges
2. Les comptes du CPC :
2.1. Les Produits (Les comptes de la classe 7)
➔Les comptes de produits sont de 3 types :
• Produits d’exploitation (rubrique 71): ventes de marchandises, ventes de
biens et services, variation des stocks de produits, immobilisations produites par
l’e/se pour elle même, subventions d’exploitation reçues, autres produits
d’exploitation.
• Produits financiers (rubrique 73): produit des titres, gain de change,
escomptes obtenues, intérêts reçus et autres produits financiers.
• Produits non-courants (rubrique 75): produit de cession des immobilisations,
subventions d’équilibre, reprises/subventions d’investissement, autres produits
non courants.
 Le Compte de Produits et Charges
2. Les comptes du CPC :
2.1. Les charges (Les comptes de la classe 6)
➔Les charges sont :
• Toutes les opérations qui entraînent un décaissement présent ou futur, de
l’entreprise pour acquérir des biens et services qui seront consommés dans le
cadre de la réalisation de son activité de l’exercice.
• Toutes les opérations hors objet social (financières ou non courantes) qui
appauvrissent l’entreprise.
 Le Compte de Produits et Charges
2. Les comptes du CPC :
2.1. Les charges (Les comptes de la classe 6)
➔Les comptes de charges sont de 3 types :
• Charges d’exploitation (rubrique 61): Achats revendus de m/ses, achats
consommés de matières et fournitures, location et charges locatives, prime
d’assurance, entretien et réparation, transport et déplacement, frais postaux,
impôts et taxes , charges de personnel, autres charges d’exploitation.
• Charges financières (rubrique 63): intérêts des emprunts, pertes de change,
escomptes accordés, autres charges financières.
• Charges non-courantes (rubrique 65): VNA des immobilisations cédées,
subventions accordées par l’e/se, pénalités et infractions, autres charges non
courantes.
 Le Compte de Produits et Charges
3. La structure du CPC
•Le CPC est un état de synthèse qui regroupe les comptes de gestion :
•Les comptes de charges (comptes de la classe 6).
•Les comptes de produits (comptes de la classe 7).
•Les comptes de résultats (comptes de la classe 8).
➔Le CPC se subdivise en 3 parties :
Produits d’exploitation - Charges d’exploitation = Résultat d’exploitation Résultat
+ + +
courant
Produits financiers - Charges financières = Résultat financier
+
+ +
Produits non courants - Charges non courantes = Résultat non courant
= = =
Total Produits Total Charges Résultat avant impôt
Impôt sur le résultat Résultat net
 Le Compte de Produits et Charges
3. La structure du CPC
➔Le CPC se subdivise en 3 parties :
• Les opérations d’exploitation : cette rubrique constate les charges et les
produits réalisés dans le cadre de l’objet de l’entreprise.
►Les charges d’exploitation : constatent l’acquisition de biens et de services
destinés à la production dans le cadre de l’objet social de l’entreprise.
►Les produits d’exploitation : enregistrent les opérations effectuées
pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus, et les
encaissements des produits et services.
 Le Compte de Produits et Charges

3. La structure du CPC
• Les opérations financières : comme les opérations d’exploitation, elles se
divisent en produits financiers et charges financières, le niveau financier
reprend tout ce qui est en rapport avec la trésorerie.
►Les charges financières : enregistrent les intérêts, les escomptes et le coût
de la trésorerie en devise.
►Les produits financiers : reprennent les revenus des placements, les
escomptes obtenues et revenus de la trésorerie en devise.
• Les opérations non courantes : regroupent toutes les charges et tous les
produits exceptionnels qui ne figurent ni dans les opérations d’exploitation ni
dans les opérations financières.
 3. La structure du CPC
➔La structure du CPC est justifié par le souci d’analyse de la gestion de l’entreprise.
Produits et charges Montant Produits et charges Montant
I - Produits d’exploitation 1000 I - Produits d’exploitation 400
II - Charges d’exploitation 640 II - Charges d’exploitation 600
III - Résultat d’exploitation (I-II) 360 III - Résultat d’exploitation (I-II) -200
IV - Produits financiers 20 IV - Produits financiers 20
V - Charges financières 10 V - Charges financières 10
VI - Résultat financier (IV-V) 10 VI - Résultat financier (IV-V) 10
VII - Résultat courant (III+IV) 370 VII - Résultat courant (III+IV) -190
VIII – Produits non courants 150 VIII – Produits non courants 690
IX – Charges non courantes 120 IX – Charges non courantes 100
X – Résultat non courant (VIII-IX) 30 X – Résultat non courant (VIII-IX) 590
XI - Résultat avant impôt (VII+X) 400 XI - Résultat avant impôt (VII+X) 400
XII - Impôt sur le résultat 0 XII - Impôt sur le résultat 0
XIII - Résultat net (XI-XII) 400 XIII - Résultat net (XI-XII) 400
 Le Compte de Produits et Charges

4. La notion de variation de stocks

• La variation de stocks est calculée selon le plan comptable comme le stock
final diminué du stock initial (SF-SI).
• Le stock initial est le stock au 01/01/N
• Le stock final est le stock au 31/12/N
• La variation de stocks permet de régulariser les charges et les produits pour
respecter le principe de spécialisation des exercices.
• Selon ce principe comptable, les produits et les charges doivent être rattachés
à l’exercice qui les concerne et à celui-là seulement.
 Le Compte de Produits et Charges

4. La notion de variation de stocks

4.1. Produits de l’exercice et variation de stocks de produits :
➔La valeur des produits réalisés au cours de l’exercice N est égale :
• Somme des ventes (Chiffre d’affaires) + les produits restants en stock à la fin de
l’exercice N (SFN) – Les produits restants en stock à la fin de l’exercice N-1(SFN-1=SIN)
• Somme des ventes (CA) + Variation de stocks de produits
➔La variation de stock de produits : produits réalisés au cours de l’exercice N et qui ne
sont pas encore vendus (SFN) diminués des produits réalisés et non vendus au cours de
l’exercice N-1 (SFN-1=SIN)
SF : Les produits restants en stock à la fin de l’exercice N
SI : les produits restants en stock à la fin de l’exercice N-1 (SFN-1=SIN)
Le Compte de Produits et Charges
Produits de l’exercice = Ventes – SI + SF = Ventes + (SF –SI)
 Le Compte de Produits et Charges
• Exemple :
Exercice N-1 Produits Exercice N
SIN : 20

Produits vendus : 50 Produits vendus (CA): 90

Produits non vendus : 20 Produits non vendus : 30

SFN-1 : 20 SFN : 30
 Le Compte de Produits et Charges

4.1. Produits de l’exercice et variation de stocks de produits

Produits de l’exercice N :100
= Produits vendus N (CA) : 90
- Produits vendus mais non produits au cours de cet exercice N : 20 (SI)
+ Produits non vendus N : 30 (SF)
Produits de l’exercice = Ventes + SF – SI
Produits de l’exercice = Ventes + Variation de stock
 Le Compte de Produits et Charges

4.2. Achats revendus de marchandises et variation de stocks de marchandises

➔Selon le plan comptable, les achats revendus de marchandises sont calculés de la
manière suivante :
Achats revendus de marchandises= Achats de marchandises – Variation de
stock de marchandises (SF-SI)
 Le Compte de Produits et Charges
4.2. Achats revendus de marchandises et variation de stocks de marchandises
Exercice N-1 Achats revendus de m/ses Exercice N
01/01/N SIN : 20

Achats de marchandises : 100 Achats de marchandises : 110

Marchandises non vendues : 20
Au 31/12/N-1 SFN-1 : 20 Marchandises non vendues
SFN : 30
(Achats revendus = 110+20-30=100)
 Le Compte de Produits et Charges
4.2. Achats revendus de marchandises et variation de stocks de marchandises
• Achats revendus de marchandises = Achats de la période
+ Stock au début de la période
– Stock de fin de période
• Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises N
+ Achats non vendus N-1 (SI)
- Achats non vendus N (SF)
• Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises
– Variation de stock de marchandises (SF-SI)
 Le Compte de Produits et Charges

Achats revendus de M/ses = Achats + SI –SF = Achats – (SF-SI)

 Le Compte de Produits et Charges
4.3. Achats consommés de matières et fournitures et la variation des
stocks de matières et fournitures
➔Selon le plan comptable, les achats consommés de matières et fournitures
sont calculés de la manière suivante :
Achats consommés de matières et fournitures = Achats de matières et
fournitures – Variation de stock de matières et fournitures (SF – SI)
 Le Compte de Produits et Charges
• Exemple : Achats consommés de matières et fournitures
Exercice N-1 Exercice N
SIN : 10
Achats de matières premières : 80 Achats de matières premières : 100

Matières non utilisées : 10 Matières non utilisées

SFN-1 : 10 SFN : 20
Achats consommés = 100+10-20=90
 Le Compte de Produits et Charges
4.3. Achats consommés de matières et fournitures et la variation des stocks de
matières et fournitures
Achats consommés de matières et fournitures = Achats de matières et fournitures N
+ Achats non utilisés N-1 (SI)
- Achats non utilisés N (SF)
Achats consommés de matières et fournitures = Achats de la période
+ Stock au début de la période
- Stock de fin de période
 Le Compte de Produits et Charges

Achats consommés de Matières= Achats + SI –SF = Achats – (SF-SI)

• Application :
L’entreprise DELTA est une entreprise commerciale spécialisée dans la vente et
achat de marchandises. Elle a réalisé, au cours de l’année 2022, les opérations
suivantes :
1) Ventes de marchandises : 8000
2) Achats de marchandises : 6200
3) Stocks de marchandises au début de l’exercice : 200
4) Stocks de marchandises à la fin de l’exercice : 700
5) Charges de personnel : 400
6) Impôts et taxes : 40
7) Autres charges externes : 130
8) Charges financières : 90
9) Produits exceptionnels (cession d’un matériel usager) : 660
10) Charges exceptionnelles : 300
11) Impôt sur le résultat : 700
Travail à faire : Présentez le C.P.C de cette entreprise au 31/12/2022
 Le Compte de Produits et Charges
5. Le Bilan et le CPC : Quelle relation ?
➔Le bilan et le CPC sont deux états de synthèse en forte relation :
• La relation entre ces deux états de synthèse découle du fait que le Résultat
net de l’exercice calculé par le CPC est un poste du passif du bilan.
• Les produits représentent une composante positive du résultat net qui, lui,
est un élément du passif (Ressources). Les produits génèrent des
ressources de financement pour l’entreprise.
• Les produits sont donc des ressources internes ou un enrichissement.
• Les charges représentent une composante négative du résultat net qui, lui, est
un élément de passif (Ressources). Les charges entraînent des emplois.
• Les charges sont donc des emplois définitifs ou un appauvrissement.
 Le Compte de Produits et Charges
5. Le Bilan et le CPC : Quelle relation ?
➔Le bilan et le CPC déterminent l’équilibre ressources-emplois au
niveau de l’e/se.
• Ressources = Emplois
• Passif + Produits = Actif + Charges
➔Au niveau du bilan : Actif = Passif + (Produits – Charges)
Actif = Passif + (Résultat net)
➔Le bilan est équilibré grâce au résultat net
➔Le CPC constate les produits et les charges de l’exercice et permet de
calculer le résultat net qui est placé dans le bilan.
 Le Compte de Produits et Charges
5. Le Bilan et le CPC : Quelle relation ?
➔Le bilan de clôture persiste et représente le bilan d’ouverture de l’exercice
suivant, mais le CPC est réduit au résultat net.
➔Les charges et les produits de l’exercice précédent n’ont aucun sens pour
l’exercice en cours. Seul l’écart entre ces deux composantes a une signification
et doit demeurer dans le patrimoine (le résultat net).
➔La relation entre ces deux états de synthèse découle du principe de la
partie double.
➔Une opération influence nécessairement le patrimoine (Concerne
nécessairement le bilan, mais elle peut ne pas concerner un compte de
produits ou un compte de charges (ne peut jamais concerner que le CPC).
 Chapitre IV : Le système comptable
• Introduction :
➔L’organisation du système comptable consiste à établir, à partir des pièces
comptables (factures, chèques, bons de caisse, quittance…) des documents
comptables, à savoir, le journal, le grand-livre et la balance, et à établir à
partir de la balance, les différents états de synthèse à savoir le bilan et le CPC.
➔L’organisation du système comptable est l’adoption d’une méthode qui
consiste à :
✓ Enregistrer les opérations comptables dans le journal.
✓ Établir le grand-livre à partir du journal.
✓ Établir la balance à partir du grand-livre.
✓ Établir les états de synthèse à partir de la balance.
Chapitre IV : Le système comptable
Schéma de l’organisation comptable
 Chapitre IV : Le système comptable

• Introduction :
▪ L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre
de support et à des documents comptables de synthèse.
➔Les pièces comptables sont des documents qui servent de base à la
circulation de l’information comptable (factures, chèques, bons de caisse,
quittances…).
➔Les documents comptables : comprennent essentiellement le journal, le
grand-livre, la balance des comptes…
 Chapitre IV : Le système comptable
• Introduction :
►Le journal :
➔Le journal est le support qui permet de vérifier que la partie double est
respectée, il enregistre les opérations effectuées par l’entreprise dans l’ordre
chronologique.
►Le grand-livre:
➔Le grand-livre reprend toutes les écritures du journal. Le grand-livre est
l’ensemble des comptes d’une entreprise, classés dans l’ordre du plan comptable.
►La balance des comptes :
➔La balance des comptes est le support comptable qui récapitule pour tous les
comptes, les mouvements de la période et les soldes.
 Chapitre IV : Le système comptable

Section 1 : Le journal
➔Le journal est un registre comptable où l’entreprise enregistre, par ordre
chronologique, toutes les opérations qu’elle effectue dans le cadre de son activité.
➔La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d’une comptabilité régulière,
correspond à un besoin de classement chronologique des faits comptables.
➔Tenir le journal est l’une des contraintes de la comptabilité, c’est une
obligation légale, il fournit un élément de contrôle des enregistrements
comptables.
➔Le journal est donc un registre obligatoire de tout système comptable.
 Chapitre IV : Le système comptable
Section 1 : Le journal
La disposition impérative du journal :
➔Il est coté, c-à-d que les folios en sont numérotés, et paraphé c-à-d qu’un
magistrat y appose sa signature, étant soit un juge d’instance, soit un juge du
tribunal de commerce.
➔Il est tenu chronologiquement sans blanc, ni altérations d’aucune sorte.
➔Les livres de commerce, régulièrement tenus, peuvent être admis par le juge
pour faire preuve entre les commerçants et non commerçants pour les actes de
commerce.
➔Les administrations fiscales rejettent souvent les comptabilités irrégulières
(elles motivent des sanctions à l’encontre du commerçant).
 Chapitre IV : Le système comptable
Section 2 : Le journal
➔Présentation du journal :
• Une écriture au journal comprend :
✓ La date de l’opération
✓ Les numéros et les intitulés des comptes débités et crédités
✓ Les sommes ventilées en deux colonnes, une colonne correspond aux débits
des comptes, l’autre colonne correspond aux crédits des comptes.
✓ Le libellé : les opérations à enregistrer sont général matérialisées par des
documents. Chaque écriture est appuyée d’une pièce justificative datée et
susceptible d’être présentée à toute demande.
 Chapitre IV : Le système comptable

Section 1 : Le journal
➔L’article au journal peut être simple ou composé :
• L’article simple : lorsqu’il y a un seul compte à débiter et un seul compte à
créditer.
 Chapitre IV : Le système comptable

Section 1 : Le journal
➔L’article composé : lorsqu’on débite un ou plusieurs comptes et lorsqu’on
crédite un ou plusieurs comptes.
 Chapitre IV : Le système comptable
Section 1 : Le journal
➔Présentation du journal :
• La colonne n°(1) est réservée à un numéro de compte à débiter.
• La colonne n°(2) est réservée à un numéro de compte à créditer.
• La ligne n°(3) est affectée au nom du compte à débiter.
• La ligne n°(4) est affectée au nom du compte à créditer.
• La colonne n°(5) contient les sommes débitées.
• La colonne n°(6) contient les sommes créditées.
• Sur la 1ère ligne juste avant les lignes (3) et (4) s’inscrit la date de l’opération. Lorsque
plusieurs opérations se passent en même date, on mentionne la date une seule fois avec le
1er article. Pour les autres, on porte seulement la mention «dito» ou en abrégé « d° ».
• La ligne n°(7) contient un libellé explicatif qui fait appel aux références des
documents commerciaux (N° de facture, N° de chèque…..)
 Chapitre IV : Le système comptable
Section 1 : Le journal
➔L’utilité du journal :
▪ La loi a rendu obligatoire le journal à une fin bien précise.
▪ Le journal, quand il est tenu selon les prescriptions légales, est un instrument de preuve
en justice.
▪ L’e/se qui présente un journal conforme aux exigences du code de commerce peut
l’utiliser contre tout litige.
▪ L’inscription dans le journal permet de reconstituer l’ordre chronologique des
opérations.
▪ L’inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au
comptable d’intercaler une opération supplémentaire entre deux écritures pour éviter
toute fraude de ce genre, le journal est tenu sans laisser de blanc.
▪ Comme les débits doivent équilibrer les crédits, un 1er contrôle du respect du principe
de la partie double pourra être effectué par l’addition de chaque colonne de journal.
 Chapitre IV : Le système comptable

Section 1 : Le journal
➔Application :
• 01/11 - Chèque n°001245 remis au fournisseur : 5000 dh
• 03/11 - Vente de produits finis 20 000 dh : 5000 dh réglée en espèce et 15 000
dh à crédit (facture n°4)
• 05/11 - Achat des matières premières à crédit : 20 000 dh (Facture N°A12)
• 26/11 - Encaissement d’un chèque n°002546 remis par le client :10 000 dh
T.A.F : Passez au journal les opérations de Novembre
Chapitre IV : Le système comptable
Chapitre IV : Le système comptable

Facture N°A12
 Chapitre IV : Le système comptable
Section 2 : Le grand-livre
➔Définition du grand-livre :
▪ Le grand-livre est un document obligatoire qui regroupe pour chaque
compte ouvert par l’e/se, l’ensemble des montants figurant au journal, il
reprend l’ensemble des comptes tenus dans une comptabilité.
▪ Le grand-livre n’a pas besoin d’être coté et paraphé.
▪ Le grand-livre est appelé ainsi, parce qu’il se présente la plupart du temps
sous la forme d’un classeur dont chaque page ou fiche correspond à un
compte ouvert par l’e/se.
Dans un souci de simplification, le classement des comptes au grand-
livre respecte le plus souvent l’ordre du plan comptable.
 Chapitre IV : Le système comptable

Section 2 : Le grand-livre
➔Présentation du grand livre :
• La tenue des comptes du grand-livre peut être tenue de différentes manières.
• Dans un esprit de simplification, on utilise que les comptes schématiques.
 Chapitre IV : Le système comptable

Section 2 : Le grand-livre
➔Présentation du grand-livre :
• Les comptes du grand-livre peuvent être tenue de différentes manières.
• Dans un esprit de simplification, on utilise que les comptes schématiques.
 • Le grand-livre
Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4
D 3421Clients C D 4411Fournisseurs C
15 000 10 000 5 000 20 000
SD : 5 000 SC :15 000
15 000 15 000 20 000 20 000
Classe 5 / 51 Classe 6 Classe 7
D 5141 Banque C D 5161 Caisse C D 6121 Achats de MP C D 71211 Vente PF C
10 000 5 000 5 000 SD: 5 000 20 000 SD: 20 000 SC :20 000 20 000
SD : 5 000
10 000 10 000 5 000 5 000 20 000 20 000 20 000 20 000
 Chapitre IV : Le système comptable
Section 3 : La balance des comptes
➔Définition de la balance :
La balance des comptes est un tableau qui donne à une date déterminée, la liste
de tous les comptes du grand-livre classés, selon le plan comptable marocain, avec
pour chacun d’eux :
▪ Le solde initial : porté à son débit ou à son crédit selon le bilan initial.
▪ Les mouvements : sommes débitées ou créditées pour chaque compte (Total
des sommes débitées porté à son débit et Total des sommes créditées porté à
son crédit).
▪ Le solde final : c’est le solde du compte dans le grand-livre (solde débiteur au
débit ou solde créditeur au crédit).
➔La balance est donc un document comptable périodique et de synthèse.
 Chapitre IV : Le système comptable
Section 3 : La balance des comptes
➔Définition de la balance :
• La balance des comptes est un tableau donnant à une date déterminée, la liste
de tous les comptes classés, selon le plan comptable marocain, avec pour
chacun d’eux :
▪ Le total des sommes portées à son débit.
▪ Le total des sommes portées à son crédit.
▪ Le solde, débiteur ou créditeur.
• À chaque fin d’exercice comptable, il est dressé deux balances, « une balance
avant inventaire » et « une balance après inventaire ».
 Chapitre IV : Le système comptable
Section 3 : La balance des comptes
➔Le rôle de la balance
La balance a un double rôle :
▪ C’est un instrument de gestion et d’information (établi au moins une fois
par mois).
▪ C’est un instrument de contrôle des enregistrements des opérations
comptables.
⁎On sait que : à toute opération comptable, correspond un double
enregistrement l’un au débit l’autre au crédit (principe de la partie double).
Total des débits inscrits dans les comptes = Total des crédits
inscrits dans les comptes
Totaux de la balance = Total du journal
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
paie
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 1 : La facture d’achat et de vente (e/ses commerciales et e/ses
industrielles)
La réalisation de l'objet de toute e/se passe par les opérations d'achats et de ventes.
• Les achats : ils représentent l'ensemble services acquis et des biens
(marchandises, matières et fournitures) acquis par l’e/se en vue de la vente,
après transformation ou l'emploi comme matières consommables ou fournitures
utilisées dans le cours des activités normales de l’e/se.
• Les ventes : elles représentent l'ensemble des affaires réalisées par une e/se avec
ses clients dans l'exercice de ses activités professionnelles, et comprennent les
produits fabriqués par l’e/se (activités industrielles) ainsi que les produits
achetés auprès des tiers et revendus en l'état(activités commerciales).
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
Section 1 : La facture d’achat et de vente (e/ses commerciales et e/ses
industrielles)
➔Les achats et les ventes sont matérialisés par des factures.
➔La facture est un document commercial émis par le fournisseur pour matérialiser
la vente au client.
➔La facture de vente/achat établie constitue une pièce justificative à la fois pour
le vendeur (produit) et pour l'acheteur (charge).
➔Quelle est la différence entre une facture d'achat et une facture de vente ?
• Une facture de vente est émise par l’e/se et envoyée à son client.
• Une facture d'achat est envoyée à l’e/se par son fournisseur, suite à l'exécution
d'une prestation ou la livraison de biens.
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 1 : La facture d’achat et de vente (e/ses commerciales et e/ses
industrielles)
Rappel :
▪ Lorsqu’on enregistre une facture d’achat, on enregistre nécessairement une
charge, qui se place au débit d’un compte de la classe 6, l’ensemble des
charges venant diminuer le résultat.
▪ Une charge est engagée lors de l’enregistrement de la facture,
indépendamment de son règlement qui intervient généralement après.
▪ Il faudra donc enregistrer deux écritures : la facture d’achat à la date de la
facture et son paiement à la date du paiement.
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 1 : La facture d’achat et de vente (e/ses commerciales et e/ses
industrielles)
• Toute vente d'un produit ou toute prestation de service doit faire l'objet
d'une facturation.
• La facture doit être rédigée en double exemplaire au moins.
• Quant à la vente aux consommateurs, elle doit donner lieu à établissement de
facture à la demande de l'acheteur ou sans sa demande.
• Lorsqu’on enregistre une facture de vente, on enregistre nécessairement un
produit, qui se place au crédit d’un compte de la classe 7, l’ensemble des
produits venant augmenter le résultat.
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 1 : La facture d’achat et de vente (e/ses commerciales et e/ses
industrielles)
La facture doit comporter :
1. Un numéro ininterrompu (séquentiel) et la date
2. Le nom et l'adresse des parties (fournisseur et client)
3. Leur matricule fiscal (I.F)
4. La date de livraison de la m/se ou de la réalisation de la prestation de service.
5. La quantité, la dénomination précise et le prix unitaire hors taxe sur la valeur
ajoutée des produits vendus ou des services rendus, et le total dû.
6. Les conditions de paiement, les réductions accordées ainsi que les taux et les
montants des différentes taxes applicables.
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 1 : La facture d’achat et de vente (e/ses commerciales et e/ses
industrielles)
➔Un exemple de facture : Facture n°15
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 2 : Les réductions et la facture d’avoir
➔Les différents types de réduction:
• Globalement, on distingue entre deux types de réductions:
▪ Les réductions commerciales : (Rabais, Remise, Ristourne) sont des
réductions liées à la politique commerciale de l’e/se.
▪ La réduction financière (escompte): cette réduction est liée aux conditions
de paiement (lorsque le paiement intervient avant échéance).

Les réductions commerciales et financière sont

généralement déduites du montant total de la
facture AVANT le calcul des taxes.
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 2 : Les réductions et la facture d’avoir
➔Les réductions commerciales:
▪ Rabais : pratiquée en cas de constatation d’un défaut de qualité, de la non-
conformité des biens livrés ou d’un retard lié à la livraison de la part du
fournisseur.
▪ Remise : appliquée en fonction de l’importance de la commande ou de la
qualité du client.
▪ Ristourne : réalisée sur la base de l’ensemble des opérations réalisées
pendant une période donnée avec le même client.

Elles sont souvent exprimées en % du prix d'achat ou en montant fixe.

 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 2 : Les réductions et la facture d’avoir
➔La réduction financière
• L'escompte est une réduction accordée par un fournisseur à son client en
raison d'un règlement avant la date normale d'exigibilité (escompte de
règlement).
• Que l'escompte figure ou non sur la facture de vente initiale, il est
comptabilisé distinctement comme une opération financière dans le compte
6386 (charge) ou dans le compte 7386 (produit).
Par ex : Un escompte de 2% net 30 signifie qu'une réduction de 2% peut être
appliquée si le paiement est effectué dans les 30 jours suivant la date de
facturation.
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 2 : Les réductions et la facture d’avoir
➔La facture de doit (ou facture normale)
• Dans le cas où les réductions commerciales figurent dans la facture normale,
le traitement est comme suit :
➔Le montant à inscrire est le Net commercial, et la TVA est calculée sur la base
de ce Net Commercial.
• Dans le cas où l’escompte figure sur la facture initiale :
➔Si le client choisit de profiter de l'escompte, le montant de la réduction sera
calculé sur la base du montant brut de la facture (ou du net commercial), et le
net à payer sera indiqué.
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 2 : Les réductions et la facture d’avoir
➔Exemple : facture de doit
Facture n°23
Référence Qté Prix unitaire Total
Pc Pentium 4 2 12.000 24.000
Cartouches à encre 15 1.200 18.000
Total brut 42.000
Remise 1% 420
Net commercial 41.580
Escompte 2% 831,60
Net financier 40748,40
TVA 20% 8149,68
Net à payer 48898,08
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 2 : Les réductions et la facture d’avoir
➔La facture d’avoir :
• La facture d'avoir est un document commercial émis par le fournisseur pour
matérialiser :
✓ Une correction d'une erreur de facturation
✓ Un retour de marchandises (rendu sur marchandises vendues)
✓ Une réduction commerciale hors facture (Rabais, remise et ristourne)
✓ Ou une réduction financière (escompte de règlement)
• Toute réduction consentie entraîne une diminution des taxes collectées chez
le vendeur et une diminution de la TVA récupérable chez l'acheteur assujetti.
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 2 : Les réductions et la facture d’avoir
➔La facture d’avoir
Les avoirs ou factures d'avoir sont de 3 sortes :
• L'avoir physique : qui matérialise un retour de marchandises.
• L'avoir commercial : qui matérialise des réductions hors facture : rabais,
remise, ou ristourne ainsi que la correction des erreurs de facturation.
• L'avoir financier : qui matérialise un escompte hors facture.
La facture d’avoir se traduit par une baisse des
créances clients et des dettes fournisseurs
• Exemple d’une facture avoir commercial
• Exemple d’une facture avoir physique
• Exemple d’une facture avoir financier
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 3 : La comptabilisation des réductions commerciales (dans la
facture initiale et hors facture initiale)
• La comptabilisation des réductions commerciales (incluses dans la facture
initiale ou accordées en dehors de la facture initiale) dépend des
circonstances spécifiques de chaque transaction et des règles comptables
applicables, elles doivent faire l’objet d’un traitement particulier :
a. Réduction commerciale incluse dans la facture initiale :
➔Débit : Compte de Ventes (la partie du prix réduite par la remise serait
débitée), par ex : 711 Ventes de marchandises.
➔Crédit : Compte de Réduction Commerciale : La réduction elle-même sera
créditée à un compte spécifique dédié aux réductions commerciales (7119).
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 3 : La comptabilisation des réductions commerciales (dans la
facture initiale et hors facture initiale)
b. Réduction commerciale accordée hors la facture initiale :
➔Les réductions commerciales hors facture sont enregistrées chez le fournisseur
au débit de l’un des comptes soustractifs suivants :
• 7119 RRR accordés par l’e/se (sur ventes de m/ses)
• 7129 RRR accordées par l’e/se (sur ventes des biens et services produits)
➔Les réductions commerciales hors facture sont enregistrées chez le client au crédit
de l’un des comptes soustractifs suivants :
• 6119 RRR obtenus sur achats de m/ses
• 6129 RRR obtenus sur achats consommés de matières et fournitures
• 6149 RRR obtenus sur autres charges externes
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 3 : La comptabilisation des réductions commerciales (dans la
facture initiale et hors facture initiale)
Exemple :Réduction commerciale HORS la facture initiale (chez le
fournisseur)
• Supposons que vous vendiez des marchandises d'une valeur de 1 000 DH à
crédit avec une remise de 10 % hors la facture initiale (Avoir n°05).
1. Débit du compte de Réduction : 100 DH (1 000 * 10 %)
2. Crédit du compte de créance client : 100 DH
Date
7119 RRR accordés par l’e/se 100
3421 Clients 100
Avoir n°05
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 3 : La comptabilisation des réductions commerciales (dans la
facture initiale et hors facture initiale)
Exemple :Réduction commerciale HORS la facture initiale (chez le client)
• Supposons que vous achetiez des marchandises d'une valeur de 1 000 DH à
crédit avec une remise de 10 % obtenue hors la facture initiale (Avoir n°05).
1. Débit du compte de Fournisseur : 100 DH (1 000 * 10 %)
2. Crédit du compte de Réduction : 100 DH
Date
4411 Fournisseurs 100
6119 RRR obtenus sur achats de m/ses 100
Avoir n°05
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 4 : La comptabilisation de la réduction financière (dans la facture
initiale)
➔Les escomptes accordés se comptabilisent avec les produits: le compte 6386.
Exemple : Escompte accordé avec la vente
Une vente de m/ses au Maroc de 2000 dh à crédit le 01/12 avec un escompte
de 10% se comptabilise comme suit :

01/12
3421 Clients 1800
6386 Escomptes accordés 200
7111 Vente de m/ses au Maroc 2000
Vente de m/ses avec escompte
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 4 : La comptabilisation de la réduction financière (dans la facture
initiale)
➔Les escomptes obtenus se comptabilisent avec les charges : le compte 7386.
Exemple : Escompte obtenu avec l’achat
Un achat de m/ses de 2000 dh à crédit le 01/12 avec un escompte de 10% se
comptabilise comme suit :

01/12
6111 Achats de m/ses 2000
4411 Fournisseurs 1800
7386 Escomptes obtenus 200
Escompte obtenu avec l’achat
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 4 : La comptabilisation de la réduction financière (HORS la facture
initiale)
Ex : Escompte obtenu après l’achat (chez le client)
• 01/12 : L’e/se a obtenu un escompte de 1% sur la facture n°135 (Achat de m/ses
de 10 000 dh à crédit). Facture d’avoir n° 20 se comptabilise comme suit :
01/12
4411 Fournisseurs 100
7386 Escomptes obtenus 100
Avoir n°20

Ex : Escompte accordé après la conclusion de la vente (chez le fournisseur)

01/12
6386 Escomptes accordés 100
3421 Clients 100
Avoir n°20
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 5 : La comptabilisation du retour de marchandises
➔Chez le fournisseur : Le compte « 7111. Ventes de marchandises au Maroc »
est débité, par le crédit d’un compte de trésorerie ou de créance (compte débité
précédemment), pour constater un retour de marchandises vendues.
Date
7111 Ventes de m/ses au Maroc X
5161 Caisse X
Avoir n°….

➔Chez le client : Le compte « 6111. Achats de marchandises» est crédité, par le

débit d’un compte de trésorerie ou de dette (compte crédité précédemment), pour
constater un retour de marchandises achetées.
Date
5161 Caisse X
6111 Achats de m/ses X
Avoir n°….
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 6 : Le mécanisme de la TVA
➔Déclaration de la TVA
• La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) est un impôt indirect, collecté par
l’e/se qui le facture aux clients en le multipliant le montant HT par le taux de
TVA correspondant.
• Cette TVA collectée est reversée aux services fiscaux périodiquement,
déduction faite de la TVA que l’e/se a elle-même du supporter sur ses achats
(TVA déductible).
TVA à décaisser (à payer) = TVA collectée – TVA déductible
➔Si le résultat est négatif = Crédit de TVA
➔Si le résultat est positif = TVA due
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 6 : Le mécanisme de la TVA
Cas de la facture simple :
➔Pour le client : la TVA récupérable sur les achats de biens et services
s’enregistre au débit du compte 3455 « Etat-TVA récupérable ».
➔Pour le fournisseur : la TVA collectée sur les ventes de biens et services
s’enregistre au crédit du compte 4455 « Etat-TVA facturée ».
La TVA à payer (à décaisser) :
➔Si le montant est positif : s’enregistre au crédit du compte 4456 « Etat-
TVA due ».
➔Si le montant est négatif : s’enregistre au débit du compte 3456 « Etat-
crédit de TVA »
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 6 : Le mécanisme de la TVA
Cas de la facture d’avoir :
La facture d’avoir se traduit par une baisse des créances clients et des dettes
fournisseurs donc :
➔Pour le client : la TVA récupérable doit être diminuée avec le crédit du
compte 3455 « Etat-TVA récupérable ».
➔Pour le fournisseur : la TVA collectée doit être diminuée avec le débit du
compte 4455 «Etat-TVA facturée ».
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 6 : Le mécanisme de la TVA
Application :
L’e/se BIK , dont l’activité est assujettie à la TVA au taux de 20%, a effectué au
titre du mois de Juin les opérations suivantes :
• Achats de marchandises d’un montant de : 120.000 dh HT.
• Achats d’immobilisations d’un montant de : 26.000 dh HT.
• Ventes de marchandises d’un montant de : 201.600 dh TTC.
T.A.F :
Calculez au titre du mois de Juin la TVA déductible, la TVA collectée et
la TVA à payer.
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 6 : Le mécanisme de la TVA
Correction :

*TVA Collectée :
Montant des ventes HT = (201.600/1,2)=168.000
TVA Collectée = Ventes TTC – Ventes HT = 201.600-168.000 = 33.600
Ou bien calculée par la formule suivante :
TVA Collectée = Montant des Ventes TTC * (i/1+i)
TVA Collectée = 201.600 *(0,2/1,2) = 33.600
Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
►Section 6 : Le mécanisme de la TVA
*TVA déductible /Récupérable :
TVA sur Achats = 120.000*0,2 = 24.000
TVA sur Acquisition des immobilisations = 26.000*0,2=5.200
TVA Récupérable = 24.000 + 5.200 = 29.200
*TVA à Payer :
TVA à payer = TVA Collectée – TVA déductible (récupérable)
= 33.600 –29.200
= 4.400 dh
 Application :
• L’entreprise OMEGA, dont l’activité est assujettie à la TVA au taux normal de 20%,
a effectué au titre du mois de Juin les opérations suivantes :
01/06 : Achats de marchandises, quantité = 10 pour 100 dh HT
05/06 : Retour d’un produit défectueux au fournisseur qui a établi immédiatement une
facture d’avoir.
08/06 : Vente de marchandises pour 2.400 dh HT
15/06 : Achat d’une tablette d’une valeur de 4.000 dh HT
22/06 : Vente de marchandises pour 3.000 dh HT
25/06 : Retour de marchandises d’un montant de 200 dh HT
N.B : Toutes les opérations sont à crédit
T.A.F : 1. Passer l’enregistrement comptable au journal
2. Etablir la déclaration comptable de la TVA au journal
3. Passer les écritures comptables de la TVA du mois de Juin le 20 Juillet
1. L’enregistrement comptable au journal
01/06
6111 Achat de marchandises (10*100) 1.000
34552 Etat TVA Récupérable / charges (1000*0,2) 200
4411 Fournisseur 1.200
►SectionOpération
6 : Le mécanisme
d’achat de la TVA
4411 05/06 120
Fournisseur
6111 Achat de marchandises (1*100) 100
34552 Etat TVA R/C (0,2*100) 20
Retour de marchandises (avoir)
3421 08/06
7111 Clients 2.880
4455 Vente de marchandises 2.400
Etat TVA facturée(2400*0,2) 480
2355 Opération de vente
15/06
34551 Matériel informatique 4.000
4411 Etat TVA R/ immobilisations (4000*0,2) 800
Fournisseur 4.800
3421 Achat d’une tablette
22/06
7111 Clients 3.600
4455 Vente de marchandises 3.000
Etat TVA facturée (3000*0,2) 600
Opération de vente
 25/06
7111 Vente de marchandises 200
4455 Etat TVA facturée (200*0,2) 40
3421 Clients 240
Retour de marchandises (avoir)
D 3455 Etat-TVA Récupérable C D 4455 Etat-TVA Facturée C
200 20 40 480
800 SD : 980 SC : 1040 600

TVA à payer est la différence des soldes, soit :

1040 – 980 = 60
Donc, l’entreprise décaisse avant le 20 juillet le
montant de 60 dh du mois de Juin.
2. Enregistrement comptable de la déclaration de la TVA du 30 Juin
30/06
4455 Etat-TVA facturée 1.040
3455 Etat-TVA Récupérable 980
► Section 6 : Le mécanisme de la TVA
4456 Etat-TVA due 60
Déclaration de la TVA

2. Enregistrement de règlement de la TVA du 20 Juillet

20/07
4456 Etat-TVA due 60
5141 Banque 60
Règlement de la TVA
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
Les majorations de facture
des ventes
• Le port :
Toute livraison comporte des frais et des risques (accident, avarie...) et il convient de
préciser, lors de la passation de la commande, qui va les assumer.
• Port dû : les frais de transport des marchandises sont à la charge de l'acheteur qui
les paie à l'arrivée.
• Port payé : le vendeur règle les frais au transporteur au départ de la marchandise
et peut, éventuellement, les refacturer à l'acheteur.
• Franco de port : les frais de livraison sont pris en charge par le vendeur.
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
Les majorations de facture
• Les emballages :
➔Emballages perdus : sont de faible valeur et ne servent qu’une fois et sont
destinés à être livrés aux clients indissociables avec les biens vendus.
***Ils sont comptabilisés au compte 6123 « Achats d’emballages perdus ».
➔Emballages récupérables identifiables : ils ont une valeur considérable,
identifiables par un numéro et destinés à être prêtés ou consignés aux clients.
***Ils sont comptabilisés au compte 2333« Emballages récupérables
identifiables ».
➔Emballages récupérables non identifiables : ont une valeur considérable, mais
non identifiables par un numéro et destinés à être prêtés ou consignés aux clients.
***Ils sont comptabilisés au compte 61232 « Achats d’emballages récupérables
non identifiables ».
 Chapitre V : L’enregistrement des achats et
des ventes
Les majorations de facture
• Les emballages :
➔Emballages à usage mixte : sont aussi des emballages récupérables non
identifiables, destinés à être prêtés ou consignés, mais aussi à être vendus aux
clients.
***Ils sont comptabilisés au compte 61233 « Achats d’emballage à usage
mixte ».