INSCAE FI-FC
COMPTABILITE FINANCIERE FONDAMENTALE
Chapitre XII : LA CHARGE DE PERSONNEL
Généralités
La « charge de personnel » représente les frais supportés par l’entreprise pour son personnel. Le personnel à prendre en
compte est celui qui est inscrit sur le livre de paie de l’entreprise, autrement dit, toutes personnes liées à l’entreprise par
un contrat de travail.
1- Définitions
- Le SALAIRE est la rémunération du travail fourni par un salarié à son employeur.
- Le SALAIRE DE BASE est le salaire obtenu à partir de la grille salariale de l’entreprise.
- Le SALAIRE BRUT correspond au salaire de base auquel s’ajoutent les autres avantages tels que les heures
supplémentaires, les primes, les indemnités, les congés payés, etc…
- Le SALAIRE IMPOSABLE est le salaire servant de base de calcul à l’impôt sur les revenus salariaux (IRSA) que le
salarié aura à payer.
- Le SALAIRE NET est le salaire qui sera effectivement versé à l’employé, net des différentes retenues telles que la
CNaPS, l’OSIE, l’IRSA, l’Avance sur salaire, l’Opposition, …
2- Retenues sur salaire
L’employeur opère des retenues sur la rémunération de chaque employé parce qu’il est le responsable du versement de
celles-ci à qui de droit (retenue à la source).
2-1- Retenues obligatoires :
- L’Impôt sur les Revenus Salariaux et Assimilés (IRSA). La loi oblige les employeurs à collecter ces impôts. En
conséquence, ils sont forcés à faire une retenue sur le salaire de chaque salarié.
- Tout employé doit cotiser à la Caisse Nationale de Prévoyance Sociale (CNaPS), dans le but de participer aux primes
d’assurance accident et maladie de travail, d’allocations familiales et de retraites du personnel.
2-2- Retenues particulières :
- Les employés participent également aux cotisations aux organisations sanitaires inter-entreprises telle que l’OSIE.
- Les avances et les acomptes accordés aux employés sont déduits à chaque paiement de salaire si ces derniers en
avaient bénéficié.
- L’opposition est une saisie sur salaire que l’entreprise doit effectuer par suite d’une notification à l’encontre des
membres du personnel (décision judiciaire, remboursement d’emprunt, …)
- D’autres retenues particulières peuvent exister, mais on a considéré seulement ces cas qui sont applicables à la grande
majorité des salariés.
3- Charges patronales
Tout comme les Employés, l’Employeur participe également à la cotisation à la CNaPS et à l’OSIE pour le compte de
chacun des employés. Ces cotisations sont à la charge de l’entreprise.
Les taux des cotisations sont les suivants :
COTISATIONS EMPLOYEUR EMPLOYE
CNaPS :
- Régime Général 13% 1%
- Régime Agricole et Enseignement 8% 1%
OSTIE :
- Régime Standard 5% 1%
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La base de calcul des différentes cotisations :
- CNaPS : les cotisations sont calculées sur un salaire plafonné à 8 fois le salaire minimum d’embauche (SME). A partir
du 1er Mars 2024, le SME est fixé de 262 680 Ar (secteur non agricole) et 266 500 Ar (secteur agricole).
- CNaPS : Base de calcul appliquée à partir du 1er Mai 2019 : Plafond 1 600 000 Ar/mois et Plancher 200 000 Ar/mois.
- CNaPS : Nouvelle base de calcul appliquée à partir du 1er Janvier 2023 :
o Régime général : Plafond : 250 000 Ar x 8, soit 2 000 000 Ar/mois et Plancher 250 000 Ar/mois.
o Régime agricole : Plafond : 242 200 Ar x 8, soit 1 937 600 Ar/mois et Plancher 242 200 Ar/mois.
- CNaPS : Nouvelle base de calcul appliquée à partir du 1er Mars 2024 :
o Régime général : Plafond : 262 680 Ar x 8, soit 2 101 440 Ar/mois et Plancher 262 680 Ar/mois.
o Régime agricole : Plafond : 266 500 Ar x 8, soit 2 132 000 Ar/mois et Plancher 266 500 Ar/mois.
- OSTIE : Sur le salaire brut.
4- Règlement des Cotisations et de l’IRSA
L’employeur qui est chargé du versement effectif des cotisations trimestrielles règle les dus à la CNaPS au plus tard à la
date limite qui est du mois qui suit le trimestre (au plus tard à la fin du mois qui suit le trimestre). Une majoration de 10%
sera appliquée sur les cotisations dont le paiement dépasse le délai de règlement.
Quant au paiement à l’OSIE, la date limite est fixée au 10ème jour qui suit la cotisation trimestrielle.
Enfin, la date limite pour payer l’IRSA est fixée au 15ème jour du mois suivant.
5- Obligations de l’employeur
L’employeur est tenu de délivrer un « Bulletin de paie ou Fiche de paie » à chaque employé le jour de paie. Il doit
également tenir un livre de paie pour l’ensemble de son personnel.
5-1- Fiche de paie :
En général, une fiche de paie contient les mentions suivantes :
- Référence de l’employé : Nom, prénoms, N° matricule, Fonction, Catégorie, …
- Période de paie
- Salaire de base
- Salaire brut
- Différentes retenues
- Salaire net
- Mode de paiement
- Emargement
5-2- Livre de paie :
Le livre de paie est obligatoire et doit être côté et paraphé par le Tribunal de Commerce. Les mentions portées sur les
bulletins de paie y sont reproduites chronologiquement, sans blanc ni ratures, ni lacunes ni surcharges.
6- Comptabilisation
Il existe deux méthodes de comptabilisation, à savoir :
6-1- Comptabilisation au NET (au vu des bulletins de paie) :
Date : 15 du mois en-cours
425 Personnel, avances et acomptes accordés Mt Avance
53 Caisse Mt Avance
Avance s/Salaire, Pièce de caisse n°…
Date de l’état de paie & de fiche de paie
641 Rémunération du personnel Salaire Brut
425 Personnel, avances et acomptes accordés Mt Avance
431 CNaPS CNaPS part Employé
432 OSTIE ou AMIT OSTIE part Employé
446 Etat : IRSA à verser Mt IRSA
427 Personnel : Opposition Mt Opposition
421 Personnel : Rémunérations dues Salaire Net à payer
D’après Etat de paie n°… du mois de ….
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Date de l’état de paie & de fiche de paie
645 Cotisations aux organismes sociaux Cotisation part
Patronale
431 CNaPS (Sal Brut x 13% avec système plafonné) CNaPS part Patronale
432 OSTIE (Sal Brut x 5%) OSTIE part Patronale
Cotisation Patronale du mois de …..
Date de paie (fin du mois en cours)
421 Personnel : Rémunérations dues Salaire Net
512 / 53 Banque / Caisse Salaire Net
Règlement du Salaire du mois de …..
d°
427 Personnel : Opposition Mt Opposition
512 / 53 Banque / Caisse Mt Opposition
Règlement de l’opposition par chèque n°../Espèces
15 du mois suivant
446 Etat : IRSA à varser Mt IRSA
512 Banque Mt IRSA
Règlement de l’IRSA du mois… par virement
Date : 10ème jour qui suit le trimestre
432 OSTIE ou AMIT Cotisation
trimestrielle : part
512 Banque patronale + part Cotisation
employé trimestrielle : part
Règlement de la cotisation trimestrielle « OSTIE »
patronale + part
par chèque ou par virement
employé
Date : fin du mois qui suit le trimestre
431 CNaPS Cotisation
trimestrielle : part
512 Banque patronale + part Cotisation
employé trimestrielle : part
Règlement de la cotisation trimestrielle « CNaPS »
patronale + part
par chèque ou par virement
employé
6-2- Comptabilisation au BRUT (au vu des bulletins de paie) :
Date : 15 du mois en-cours
425 Personnel, avances et acomptes accordés Mt Avance
53 Caisse Mt Avance
Avance s/Salaire, Pièce de caisse n°…
Date de l’état de paie & de fiche de paie
641 Rémunération du personnel Salaire Brut
421 Personnel : Rémunérations dues Salaire Brut
D’après Etat de paie n°… du mois de ….
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Date de l’état de paie & de fiche de paie
421 Personnel : Rémunérations dues Salaire Brut
425 Personnel, avances et acomptes accordés Mt Avance
431 CNaPS CNaPS part Employé
432 OSTIE ou AMIT OSTIE part Employé
446 Etat : IRSA à verser Mt IRSA
427 Personnel : Opposition Mt Opposition
512 / 53 Banque / Caisse Salaire Net à payer
RGLMT Salaire svt Etat de paie n°… du mois ….
Date de l’état de paie & de fiche de paie
645 Cotisations aux organismes sociaux Cotisation part
Patronale
431 CNaPS (Sal Brut x 13% avec système plafonné) CNaPS part Patronale
432 OSTIE (Sal Brut x 5%) OSTIE part Patronale
Cotisation Patronale du mois de …..
d°
427 Personnel : Opposition Mt Opposition
512 / 53 Banque / Caisse Mt Opposition
Règlement de l’opposition par chèque n°../Espèces
15 du mois suivant
446 Etat : IRSA à varser Mt IRSA
512 Banque Mt IRSA
Règlement de l’IRSA du mois… par virement
Date : 10ème jour qui suit le trimestre
432 OSTIE ou AMIT Cotisation
trimestrielle : part
512 Banque patronale + part Cotisation
employé trimestrielle : part
Règlement de la cotisation trimestrielle « OSTIE »
patronale + part
par chèque ou par virement
employé
Date : fin du mois qui suit le trimestre
431 CNaPS Cotisation
trimestrielle : part
512 Banque patronale + part Cotisation
employé trimestrielle : part
Règlement de la cotisation trimestrielle « CNaPS »
patronale + part
par chèque ou par virement
employé
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