COMPTABILITE GENERALE

SYNTHESE SUR LA COMPTABILITE GENERALE OHADA

0. HISTORIQUE DE LA COMPTABILITE

La comptabilité est une des plus vielles inventions de l’humanité, mais ses
principes fondamentaux ne seront fixés que vers la fin de XXe siècle. On en a trouvé
des vestiges dans la Haute Antiquité en Egypte, en Mésopotamie en Crète, à
Babylone et à Rome.

Au Moyen Age, la comptabilité a connu des progrès importants grâce à la

contribution de certaines personnalités qui font désormais autorité dans le domaine
comptable. Le père religieux LUCA PACIOLI ou Mode de VENISE, pour les
principes de base de la comptabilité en partie double ; Stevin SIMON, pour les
comptes des biens et des tiers d’une part et ceux des fonds propres de l’autre part ;
DELAPORTE Matthieu, pour la théorie de l’entreprise séparant l’entreprise, personne
morale, de l’entrepreneur, personne physique ; Edmond DEGRANGE, pour les cinq
classes des comptes (caisse, marchandise, effets à recevoir, effets à payer et pertes
et profits) à part les comptes des personnes. Plus tard encore on enregistrera les
travaux remarquables de certains autres auteurs, notamment, COFFY R.P.A pour la
classification des comptes, améliorée plus tard par DEWEY M…géniteur de la
classification décimale des comptes que mettra en pratique pour la première fois
OTLET ; GODEFROID H pour la comptabilité par chapitres ; DUMON pour le vocable
« plan comptable » utilisé pour la toute première fois : SCHMALEMBACH, pour la
modernisation de la classification des comptes qui donnera naissance au plan
comptable allemand. En 1929 la France rend son plan comptable obligatoire aux
entreprises : elle le modernise en 1957 puis en 1982 et enfin en 1987. La Belgique
lui emboîte le pas un peu plus tard, par l’introduction de son plan comptable qui
étendra son champ d’action jusqu’en République Démocratique du Congo. Jusque
vers le début du XIVe siècle, la comptabilité n’était qu’un enregistrement dans deux
colonnes des données de la caisse en recettes (entrées) et en dépenses (sorties).
C’est la « comptabilité simple » ou « comptabilité en partie simple ». Le
développement économique et l’épanouissement du commerce international ont vite
montré les limites de la comptabilité en partie simple et a dégagé trois types de
comptes qui exigent le suivi de la comptabilité. Ces trois séries des comptes
(résultat, tiers, patrimoine) constituent le système de comptabilité en partie
double. Ce système enregistre les dettes et les créances issues des relations de
l’entreprise avec les tiers en considérant chaque opération comme ayant un double
aspect : une ressource (crédit) et un emploi (débit). Cette comptabilité est dite en
partie double parce que chaque opération portée au débit d’un compte doit être
compensés par une ou plusieurs autres opérations portées au crédit ou au débit d’un
seul ou plusieurs autres comptes pour un même montant.

1
I.1 DEFINITION DE LA COMPTABILITE

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière

permettant de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et de
présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière
et du résultat de l’entité à la date de clôture. Elle est à la fois une science, une
technique et un art. La comptabilité dans sa diversité, devient plus un outil de
contrôle de gestion qu’un simple instrument de constatation des faits passés.

I.2 BRANCHES DE LA COMPTABILITE

La comptabilité a plusieurs branches :

a) La comptabilité générale
b) La comptabilité des sociétés
c) La comptabilité analytique
d) La comptabilité prévisionnelle ou budgétaire
e) La comptabilité publique
f) La comptabilité nationale.

a) La comptabilité générale, commerciale, financière ou historique enregistre,

dans des livres obligatoires et facultatifs, des informations sincères, exactes et
uniformes dans la vie de l’entreprise au cours d’une période donnée et permet de
dégager le résultat de celle-ci. Cette comptabilité est dite « générale » parce
qu’elle est la base de toute comptabilité.
b) La comptabilité des sociétés : c’est celle qui permet de gérer les relations
d’affaires entre une société et ses associés.
c) La comptabilité analytique ou de gestion : elle décrit le processus de
transformation des biens et services qui entrent dans l’entreprise ou en sortent.
Elle indique les charges et les produits par centre de responsabilité, par secteur,
par marché, par produit et dégage le résultat analytique.
d) La comptabilité budgétaire : c’est celle qui permet d’organiser et de chiffrer des
prévisions par destination et par origine sur base des observations, analyse et
interprète des données comptables antérieures.
e) La comptabilité nationale : est un système comptable qui permet une
représentation quantitative simplifiée de l’économie. C’est la synthèse des
transactions des agents économiques opérant dans l’espace nationale en
distinguant l’Etat, des entreprises et des ménages.
f) La comptabilité publique : c’est l’ensemble de procédures gouvernant
l’exécution financière et la constatation des opérations de l’Etat et des autres
collectivités publiques.

2
 NOTIONS SUR LE BILAN
Le patrimoine d’une entité peut se définir comme étant l’ensemble des biens et des
dettes de cette entité. L’ensemble des biens et des dettes d’une entité peut être
consigné dans un tableau appelé « bilan ».
Le bilan est un document de synthèse présentant la situation économique et
financière (situation patrimoniale) de l’entité au cours d’une période donnée
(généralement une année). C’est donc une photographie de l’entité à une date
donnée. Il donne donc l’image du patrimoine de l’entité à une date précise.

Le bilan se divise en deux parties :

- le passif situé à droite, retrace l’origine du patrimoine c’est-à-dire les ressources ;
- l’actif à gauche, correspond à l’emploi qui a été fait des ressources.

ACTIF (EMPLOIS) = PASSIF (RESSOURCES)

LE BILAN EST EQUILIBRE

Emplois = Ressources

Le bilan est présenté sous forme de tableau composé de deux parties égales en valeur, la
partie gauche étant appelée « ACTIF », la partie droite « PASSIF ».
L’ordre dans lequel les différents postes du bilan apparaissent, doit être conforme aux
dispositions du Système Comptable OHADA. Cet ordre est le suivant :

ACTIF BILAN PASSIF

a) ACTIF IMMOBILISE a) CAPITAUX PROPRES

b) DETTES FINANCIERES

b) ACTIF CIRCULANT c) PASSIF CIRCULANT

- stocks
- créances

c) TRESORERIE-ACTIF d) TRESORERIE-PASSIF

d) ECART DE CONVERSION-ACTIF e) ECART DE CONVERSION-PASSIF

Le terme " capitaux propres " sous-entend la différence entre ce que l’entité
possède (Actifs ou emplois) et ce qu’elle doit (Dettes envers les tiers). Ou Situation
nette comptable.

La comparaison de deux bilans successifs permettra de connaître la variation de

cette situation au cours d’une période.

3
La période comprise entre deux bilans successifs s’appelle « Période comptable ou
Exercice comptable » et sa durée est de 12 mois. Toutefois, cette durée est
exceptionnellement inférieure à 12 mois pour le premier exercice débutant au cours
du premier semestre de l’année civile et supérieure à 12 mois pour le premier
exercice commencé au cours du deuxième semestre.

Si la SNC Nouvelle est supérieure à la SNC Ancienne, l’entité s’est enrichie, il y aura
profit.

Si la SNC Nouvelle est inférieure à la SNC Ancienne, l’entité s’est appauvrie, et donc
il s’agira d’une perte.
S’il y a égalité entre les deux situations nettes comptables, le profit est nul.

Le patrimoine de l’entité correspond encore à sa situation nette comptable. Cette

Situation Nette Comptable correspond à la richesse de l’entité et est calculée en
faisant la différence entre le Total Actif et le Passif exigible (Dettes financières, Passif
circulant et trésorerie-passif).
D’où SNC= Total Actif – Passif exigible.
SNC = Capitaux propres
Détermination du Résultat
Par la formule du bilan
Résultat = Actif - Passif
Par la formule de gestion.
Résultat = Produits - Charges
 Si Produit > Charges : Profit
 Si Produits < Charges : Perte
Les produits d’exploitation constituent l’avantage procuré par l’activité de l’entité
(recettes issues des ventes des marchandises, des produits finis, etc.) alors que les
charges d’exploitation sont le coût de l’activité de l’entité (coût d’achat des
marchandises vendues, salaires payés aux travailleurs, impôts et taxes, le transport,
le coût des matières et fournitures, etc.).
Le calcul du résultat par la formule de gestion s’effectue dans un tableau regroupant
à droite les produits d’exploitation et à gauche les charges d’exploitation. Ce tableau
est appelé, Compte de résultat d’exploitation.

4
 PRINCIPES COMPTABLES RETENUS POUR LA PRODUCTION DES
ETATS FINANCIERS

Par états financiers, il faut entendre l’ensemble des tableaux qui décrivent la situation
financière d’une entité (biens, créances et disponibilités d’une part, et dette, capital
et résultat d’autre part).
Les principes comptables peuvent être définis comme des conventions (ou postulats)
préalablement établies et acceptées par un plus grand nombre de professionnels.
Les postulats comptables :

 Postulat de l’entité ;
 Postulat de la comptabilité d’engagement ;
 Postulat de la spécialisation des exercices ;
 Postulat de la permanence des méthodes ;
 Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique.

Les conventions comptables :

 Convention du coût historique ;

 Convention de prudence ;
 Convention de régularité et transparence ;
 Convention de la correspondance bilan de clôture-bilan d’ouverture ;
 Convention de l’importance significative.

LE COMPTE
Le compte donne une présentation chronologique des augmentations ou des
diminutions (traduites en valeur monétaire) qui ont affecté un élément du patrimoine.

Terminologie
 Débit, c’est le côté gauche d’un compte (la partie gauche)
 Débiter un compte, c’est inscrire le montant au débit de ce compte ;
 Crédit, c’est le côté droit du compte (la partie droite)
 Créditer un compte, c’est inscrire le montant au crédit de ce compte ;
 L’imputation comptable est une opération qui consiste à porter ou à
enregistrer un montant au débit ou au crédit d’un compte ;
 Le solde d’un compte est la différence entre le total des sommes se trouvant
au débit et le total des sommes se trouvant au crédit d’un compte;
 Arrêter un compte, c’est le fermer, le clôturer, l’équilibrer, le balancer, etc. ;
 Le compte est soldé lorsque le total des sommes au débit est égal au total
des sommes au crédit ;
 Le solde est débiteur lorsque le total des sommes au débit est supérieur au
total des sommes au crédit ;

5
  Le solde est créditeur lorsque le total des sommes au débit est inférieur au
total des sommes au crédit ;
 Rouvrir un compte (ouvrir à nouveau un compte), c’est porter le solde
débiteur ancien au débit du compte ou le solde créditeur ancien au crédit du
compte, mais à une nouvelle date.

Classification des comptes

Les comptes prescrits par le Système Comptable OHADA sont repartis en 9 classes,
numérotées de 1 à 9.
Comptes de bilan :
- Classe 1 : comptes des ressources durables (capitaux propres et dettes
financières)
- Classe 2 : comptes d’actif immobilisé
- Classe 3 : comptes de stocks
- Classe 4 : comptes de tiers
- Classe 5 : comptes de trésorerie
Comptes de gestion
- Classe 6 : comptes de charges des activités ordinaires
- Classe 7 : comptes de produits des activités ordinaires
- Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits
Comptes des engagements hors bilan et comptes de la comptabilité
analytique de gestion
- Classe 9 : comptes des engagements hors bilan et de la comptabilité
analytique de gestion
NB. : La comptabilité générale utilise les classes 1 à 8 ; tandis que la classe 9 est
réservée à la comptabilité analytique de gestion et aux engagements hors bilan.
Chaque compte principal comprend des sous-comptes (comptes à 3 chiffres) et les
comptes divisionnaires (comptes à quatre chiffres).
Remarque
 La classe 1 ne comprend que les comptes du passif, c’est-à-dire, un compte
de la classe 1 ne peut jamais être à l’actif ;
 Les classes 2 et 3 ne comprennent que des comptes exclusifs de l’actif ;

 Les classes 4 et 5 sont des comptes hybrides, c’est-à-dire, pouvant être à la

fois à l’actif et au passif en fonction de la nature de leurs soldes ;

 Les comptes des classes 6, 7 et 8 sont des éléments du résultat et ne peuvent

jamais figurer au bilan.

6
 Fonctionnement général des comptes
L’enregistrement des opérations dans les comptes implique une parfaite
connaissance des règles de fonctionnement général des comptes.
 Les comptes d’Actif : ces comptes augmentent lorsqu’ils sont débités et
diminuent lorsqu’ils sont crédités.
 Les comptes du passif : ces comptes augmentent lorsqu’ils sont crédités et
diminuent lorsqu’ils sont débités.
Synthèse : Cela nous donne le schéma de synthèse suivant :

(+) débités des augmentations

Comptes (-) crédités des diminutions
d’actif

Comptes du (+) crédités des augmentations

passif

(-) débités des diminutions

Sur base de ce schéma de comptabilisation, on admet que pour retrancher une

somme du débit d’un compte, on l’ajoute au crédit et pour retrancher une
somme du crédit, on l’ajoute au débit.

Modèle d’un compte

Débit Intitulé Crédit

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

Comptes des produits

Les produits sont des flux positifs pouvant provenir des ventes des marchandises, de
la réalisation des prestations de service, des escomptes obtenus, des dividendes
reçus, etc.
Ces derniers représentent des ressources et constatent les enrichissements de
l’entité. Ils sont enregistrés en fonction de leur nature dans les comptes de la classe
7 quand ils concernent l’Activité Ordinaire (AO) et dans les comptes de la classe 8
quand ils se rapportent à l’activité extraordinaire, encore appelé « Hors Activité
ordinaire (HAO) ».
Ceci dit, en Système Comptable OHADA, il y a deux types des produits :

 Les produits des activités ordinaires (classe 7) ;

7
  Les produits hors activités ordinaires (Classe 8).
Ainsi donc, le total des produits = Produits des activités ordinaires (classe7) et les
produits hors activités ordinaires (classe 81).
ParFonctionnement des on
activité ordinaire, comptes desles
entend produits (classes
opérations 7 et 8) par l’entité et qui correspondent à son
réalisées
objet socialLes
dans les conditions
comptes normales
des produits d’exploitations
fonctionnent comme les ; ce sont donc
comptes des ;opérations
du passif qui se
c’est-à-dire,
reproduisent de manière récurrente, à structure et à qualité de gestion similaire.
qu’ils sont crédités des augmentions et débités des diminutions. Leurs soldes sont
Par Hors activité ordinaire, on entend les opérations issues des événements imprévisibles et/ou
toujours créditeurs ou nuls.
insurmontables (catastrophes naturelles, dégâts causés par des prédateurs) et des modifications
importantes touchant l’entité sur le plan interne (délocalisation, restructuration) et sur le plan externe
(problèmes d’environnement)

Débit comptes des produits Crédit

Diminution des Augmentation des
produits produits

Comptes des charges

Les charges sont enregistrées, en fonction de leur nature, dans les comptes de la
classe 6 quand elles concernent l’activité ordinaire (d’exploitation et financière) et
dans les comptes de la classe 8 quand elles concernent l’activité extraordinaire,
encore appelée « Hors Activité Ordinaire (HAO) ».
En Système Comptable OHADA, on distingue deux types des charges :
- Les charges des activités ordinaires (classe 6) : ici, on retrouve les charges
d’exploitation et les charges financières
- Les charges Hors Activités Ordinaires (classe 8).

Fonctionnement : les comptes des charges (classes 6 et 8) fonctionnent comme

les comptes de l’actif ; c’est-à-dire, ils sont débités des augmentations et sont
crédités des diminutions. Leurs soldes sont toujours débiteurs ou nuls.

Débit comptes des charges Crédit

Augmentations (+) Diminutions (-)

Attention : Les comptes de gestion n’apparaissent pas au bilan ; cependant, les

renseignements qu’ils contiennent permettent de calculer le résultat. C’est, ce
résultat (compte 13) qu’on doit faire figurer au bilan dans les ressources durables car
il constitue un élément des capitaux propres.
Pour rappel, le fonctionnement des comptes de la comptabilité générale peut être
résumé comme suit :

1 (+) débités des augmentations

8
 Comptes d’actif
et des charges
(-) crédités des diminutions
(+) crédités des augmentations
Comptes du passif
et des produits
(-) débités des diminutions

9
 SYSTEME D’ORGANISATION DE LA COMPTABILITE : JOURNAL,
BALANCE ET GRAND LIVRE
ORGANISATION COMPTABLE

Les livres et documents comptables dont la tenue est obligatoire sont les suivants :
 le livre-journal registre dans lequel sont enregistrées quotidiennement et
chronologiquement toutes les opérations commerciales de l’entité;
 le grand- livre est l’ensemble de comptes tenus par l’entreprise et classés
selon le plan de comptes utilisé pour tenir la comptabilité ;
 la balance générale des comptes est un tableau qui reprend, dans l’ordre du
plan des comptes, tous les comptes du grand livre ;
 le livre d’inventaire ;
 le manuel des procédures comptables qui décrit l’organisation ainsi que les
procédures comptables et de contrôle interne.

Tout enregistrement comptable doit être appuyé par une pièce justificative qui doit
être datée, conservée et classée.

Tous les livres comptables ainsi que l’ensemble des pièces justificatives doivent être
tenus sans blanc, ni altération d’aucune sorte et conservés pendant une durée de 10
ans.

A la clôture de chaque exercice, l’entité doit procéder au contrôle par inventaire de

l’existence et de la valeur de ses biens, créances et dettes.

La tenue de la comptabilité s’effectue dans la langue officielle et dans l’unité

monétaire légale du pays.

Concrètement, le journal a la forme suivante :

N
° Débit Crédit Date
N°cpt
e Nom du cpte débité Montant débité

Montan
N°cpt t
e Nom du cpte crédité crédité
(Libellé de l'opération)

Balance à 4 colonnes

SOMMES SOLDES
N°Compte Nom des Crédit
s comptes Débits s Débits Crédits

10
 TOTAUX
Les sommes sont celles portées dans le compte depuis le début de la période (y
compris les soldes à nouveau)

c. Balance à 6 colonnes

SOLDES D'OUVERTURE MOUVEMENTS SOLDES DE CLOTURE

Nom des
N°Comptes comptes Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs

TOTAUX

d. Balance à 8 colonnes
Nom Soldes
des d'ouverture Mouv.de la période Variations nettes Soldes de clôture
compt
N°Cptes es Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs

TOTAUX

Ainsi, la balance présente deux égalités remarquables :

Total général des débits = Total général des crédits
Total général des soldes débiteurs = Total général des soldes créditeurs
Si ces deux égalités sont vérifiées, la balance est dite "correcte arithmétiquement".

Correction des erreurs

Les difficultés de la correction au journal proviennent de la nature du journal. En
effet, les livres comptables et autres supports doivent être tenus sans blanc ni
altérations d’aucune sorte.
Toute correction exclut l’emploi des ratures à plus forte raison celui des surcharges.
Ainsi, pour corriger les erreurs commises au journal, il est recommandé d’annuler
l’écriture erronée par une écriture identique de même sens dont les montants sont
précédés du signe moins et passer ensuite l’écriture correcte.

REGLES D’EVALUATION ET DE DETERMINATION DU RESULTAT

11
La méthode d’évaluation retenue pour les éléments inscrits en comptabilité est
fondée sur la convention du coût historique et sur l’application des principes de
prudence et de continuité de l’exploitation. Il peut être précédé de la réévaluation des
éléments non monétaires dans des conditions fixées par les autorités compétentes
de chaque Etat membre de l’OHADA.
Le coût historique des biens inscrits à l’actif du bilan est constitué par :
- le coût réel d’acquisition pour ceux achetés à des tiers, la valeur d’apport pour
ceux apportés par l’Etat ou les associés, la valeur actuelle pour ceux acquis à titre
gratuit ou, en cas d’échange, par la valeur de celui de deux éléments dont
l’estimation est la plus sûre ;
- le coût réel de production pour ceux produits par l’entreprise pour elle-même.

Les frais directs d’achat comprennent les droits de douane, les taxes non
récupérables assises sur le prix d’achat, les frais de transport, les commissions, les
assurances, les frais de montage, d’installation et de mise en état d’utilisation.

DETERMINANTION DU RESULTAT
Le résultat net de l’exercice, compte (13) peut être évalué de deux manières :

- par la différence entre les produits (reçus, à recevoir et calculés) et les charges
liées à l’ensemble des activités de l’entreprise (activités ordinaires et hors
activités ordinaires, payées, à payer et calculées), déduction faite de la
participation des travailleurs et de l’impôt sur les sociétés ;
- par la variation des capitaux propres entre le début et la clôture de l’exercice.

Il peut être bénéficiaire ou déficitaire et quel que soit son signe, il figure au passif du
bilan dans les capitaux propres.

A la clôture de l’exercice, le Résultat net (bénéfice ou perte) est transféré au

Résultat net en instance d’affectation, compte (130) en attendant la décision de
l’Assemblée Générale.

Les différents soldes significatifs de gestion constituent des sous comptes du compte
13 "Résultat net de l’exercice". Pour la détermination de ce résultat, les soldes de
gestion sont regroupés en trois catégories :
- les soldes provenant des activités d’exploitation ;
- les soldes provenant des activités financières ;
- les soldes liés aux opérations hors activités ordinaires.
DETERMINATION DU RESULTAT NET

DETERMINATION DE LA MARGE COMMERCIALE (132)

Elle concerne essentiellement les entités commerciales et accessoirement les entités

industrielles exploitant les activités de négoce.

12
 (132) Marge commerciale =
701 Ventes de marchandises – (601 Prix achat +/– 6031
Variations des stocks de marchandises)

DETERMINATION DE LA VALEUR AJOUTEE (133)

La valeur ajoutée représente l’expression de la création ou de l’accroissement de valeur que l'entité

apporte aux biens et services en provenance des tiers dans le cadre de l'exercice de ses activités
professionnelles courantes.

133 Valeur Ajoutée = 132 Marge commerciale + Production + Autres Produits

d’exploitation – (602 Prix d’achat de matières et fournitures –/+6032 Variation de
stocks de matières premières et fournitures liées) – Autres charges d’exploitation

4.3.3. DETERMINATION DE L’EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (134)

L’Excédent Brut d’Exploitation (EBE) est ce qui reste (reliquat) de la valeur ajoutée après avoir payé
les salaires et les autres charges sociales..

134 EBE = 133 VA – 66 Charges de personnel

4.3.4. DETERMINATION DU RESULTAT D’EXPLOITATION (135)

Le Résultat d’Exploitation représente la ressource tirée de l’activité d’exploitation avant la prise en

compte des éléments financiers et hors activités ordinaires. Il est égal à la différence entre les
produits d'exploitation et les charges d'exploitation.

135 RE = 134 EBE + 781 « Transferts de charges d’exploitation » + 791

« Reprises de provisions » + 798 « Reprises des amortissements
d’exploitation » – 681 « Dotations aux amortissements d’exploitation » –
691 « Dotations aux provisions d’exploitation non financières ».

4.3.5. DETERMINATION DU RESULTAT FINANCIER (136)

Appelé aussi "Résultat des opérations financières", ce solde de gestion renseigne

sur la politique de financement de l'entité.

136 R.F. = (77 « Revenus financiers et produits assimilés » + 787 « Transferts de

charges financières » + 797 « Reprises de provisions financières ») –
(67 « Frais financiers et charges assimilées » + 697 « Dotations aux

13
 provisions financières »)

4.3.6. DETERMINATION DU RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (137)

Le résultat des activités ordinaires est un solde de gestion utilisé essentiellement

pour l’analyse des performances de l’entité.

137 RAO = 135 « Résultat d’exploitation » + 136 « Résultat financier »

4.3.7. DETERMINATION DU RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (138)

138 RHAO = (82 « Produits des cessions d’immobilisations » + 84 « Produits

hors activités ordinaires » + 86 « Reprises hors activités ordinaires »
+ 88 « Subventions d’équilibre ») – (81 « Valeurs comptables des
cessions d’immobilisations » + 83 « Charges hors activités
ordinaires » + 85 « Dotations hors activités ordinaires »)

4.3.8. DETERMINATION DU RESULTAT NET (131 BENEFICE OU 139 PERTE)

131/139 RN = 137 « Résultat activités ordinaires » + 138 « Résultat hors activités

ordinaires » – 87 « Participation des travailleurs » - 89 « Impôt
sur le résultat ».

Le compte 87 enregistre les montants prélevés sur les bénéfices réalisés et affectés
par l’entreprise à un fonds légal ou contractuel et ce, à l’avantage des
travailleurs. Par contre, l’impôt sur le résultat est calculé en extra comptable en
appliquant le taux d’imposition légalement fixé dans chaque Etat-partie. Ce dernier
résulte de la correction du résultat comptable (137 RAO + 138 RHAO) selon les
règles fiscales en vigueur dans l’Etat-partie.

Sur base de la législation actuelle, le résultat fiscal sera déterminé de la manière

suivante :
Résultat comptable = RAO + RHAO
+ Réintégrations des charges non fiscalement déductibles
– Déductions des produits non admis fiscalement
= Résultat fiscal provisoire
– Déficits reportables
– Amortissements réputés différés
= Résultat fiscal définitif

Impôt sur le bénéfice = Résultat fiscal définitif x taux d’imposition

- Pour les entreprises relevant du droit commun : taux d’imposition 35 %
- Pour les entreprises relevant du code minier : taux d’imposition 30 %.

14
 EXERCICES

EXERCICE N° 1

1. Lors de la constitution de son entité, Monsieur ANGE LUMBU dispose d’un

capital propre de 400 000 FC en espèces et d’une somme de 100 000 FC qu’il a
empruntée auprès d’un tiers, pour une durée de 5 ans. Il décide de déposer les
3/4 dans son compte en banque.
Les ressources de l’entité ANGE LUMBU s’élèvent donc à 500 000 FC dont
400 000 FC de capital propre et 100 000 FC de dettes remboursable dans 5 ans.
Etablissez le premier bilan.

2. Au cours de son existence, l’entité ANGE LUMBU fait l’acquisition d’un bâtiment
commercial à 300 000 FC, du matériel et mobilier nécessaire à son exploitation à
12 000 FC et des marchandises à 13 000 FC qui seront destinées à la revente.
Ces différentes opérations ont été effectuées avec l’argent se trouvant en banque.
Elaborez le deuxième bilan.

3. Par la suite, Monsieur ANGE LUMBU vend au comptant des marchandises au prix
de 6 000 FC, le coût d’achat s’élevant à 4 500 FC. De cette opération, il réalise un
bénéfice de 1 500 FC.
Quel est donc le troisième bilan ?

4. ANGE LUMBU achète un autre lot des marchandises pour un montant de 4 000
FC et le fournisseur lui accorde un délai d’un mois pour le règlement.
Etablissez le quatrième bilan.

5. ANGE LUMBU se décide d’accorder des facilités de paiement à l’un de ses deux
principaux clients « RABBY » lors d’une vente des marchandises achetées à
2 000 FC et vendues à 3 500 FC.
Dégagez le cinquième bilan.

EXERCICE N° 2

15
1. Le 01/01/N, une société est créée avec un capital social de 100 000 FC, réparti en
1 000 actions de valeur nominale 100 FC. La moitié de cet argent est placée en
banque et le reste, en caisse.
Etablissez le premier bilan.

2. Les dépenses suivantes ont été effectuées au cours de l’existence de la société :

- acquisition d’un bâtiment industriel à 30 000 FC par banque ;
- acquisition des matériels et outillages industriels pour 15 000 FC par banque ;
- acquisition d’un matériel de transport pour 5 000 FC par caisse ;
- achat d’un stock des matières premières et autres fournitures liées pour 10 000 FC
au comptant.
Elaborez le deuxième bilan.

3. Pour la transformation des matières premières en produits finis, la société utilise

un lot des matières d’une valeur de 3 000 FC. Le coût de production du produit
fini, renseigné par la comptabilité analytique, s’élève à 4 000 FC.
Comment se présentera le troisième bilan ?

4. La société vend au client SOKOTO un stock des produits finis à 2 900 FC. Le coût
de production s’élève à 2 000 FC. Le règlement se fait moitié par banque.
Elaborez le quatrième bilan.

EXERCICE N° 3

Etablir le bilan d’une entité, à partir des éléments suivants : immeuble 720.000,
matériel 180.000, prêt accordé à SEKO (remboursable dans 4 ans) 100.000,
mobilier 22.000, dettes envers les fournisseurs 77.000, marchandises 345.000,
avoir en banque 42.000, espèces en caisse 26.000, créance sur clients 62.000,
emprunt auprès de la TMB remboursable dans 3 ans 120.000.

EXERCICE N° 4

Soit le bilan suivant établi au 1-01-2018

ACTIF Bilan au 1-01-n+1 PASSIF

Biens d’équipement 4 000 Capital 30 000
Marchandises 29 000 Dettes envers les Fournisseurs 12 900
Créances sur clients 4 500
Banque 4 100
Caisse 1 300

_____ ______
42 900 42 900

On effectue les opérations suivantes :

(a)Achats des marchandises payées en espèces …………………………… 500 FC

16
(b)Achats des marchandises payées par chèque..............................................1.200 FC
(c) Achats des marchandises à crédit.................................................................1.800 FC
(d)Vente des marchandises achetées à 200 FC au comptant..............................300 FC
(e)Vente à crédit des marchandises achetées à 2.800 FC................................4.200 FC
(f) Virement pour un client à notre compte en banque en règlement d’une créance1.100 FC
(g) Paiement au comptant de frais de transport des marchandises sur vente, à notre charge
.................................................................................................................................50 FC
(h) Achat à crédit d’un ordinateur.......................................................................1.000 FC
(i) Remise d’un chèque à un fournisseur............................................................1.500 FC

Le tableau suivant fait ressortir les modifications apportées aux postes du bilan par ces
opérations

EXERCICE N° 5
Dressez le bilan initial sur base des données ci-après : Bâtiments 600 000 FC,
Matériel 200 000 FC, Caisse 450 000 FC, Marchandises 650 000 FC, Créances sur
clients 400 000 FC, Banques 700 000 FC, Dettes envers les fournisseurs 800 000
FC. Dressez le tableau des modifications des postes du bilan :
1. Achat à crédit mobilier : 30 000 FC ;
2. Prêts accordés à MUDERWA, en espèces, remboursables dans 2 ans : 50 000 FC ;
3. Vente à crédit des marchandises pour 250 000 FC, dont coût d’achat 120 000 FC ;
4. Achat au comptant des marchandises 300 000 FC ;
5. Approvisionnement de la caisse par chèque sur banque 180 000 FC ;
6. Paiement TRANSCO pour transport du personnel par banque 50 000 FC ;
7. Vente au comptant des marchandises 400 000 FC, coût d’achat 150 000 FC ;
8. Un client règle sa dette par virement bancaire 65 000 FC ;
9. Paiement d’un fournisseur par caisse 330 000 FC.

Dressez le bilan final et déterminez le résultat par la formule du bilan et de gestion.

EXERCICE N° 6
Le 1er janvier N, la situation active et passive de Madame GRACIA LUMBU se
présente ainsi :
 Madame GRACEIA LUMBU possède:
- Un terrain évalué à 850.000 FC
- Un bâtiment à usage commercial : 3.900.000 FC
- Deux véhicules utilitaires : 837.000 FC
- Divers matériels de bureau : 126.400 FC
- Un stock des marchandises : 1.430.000 FC
- Des fonds déposés à la BCDC : 161.500 FC
- Des espèces en caisse : 43.700 FC
- Ses clients lui doivent : 457.800 FC
 Il a emprunté 3.000.000 FC auprès de la SOFIDE
 Il doit 514.800 FC à ses fournisseurs et 291.600 FC de taxes à l’Etat.

17
Présentez le bilan.

EXERCICE N° 7

Le 1er janvier N, la situation active et passive de Monsieur BOSLIN, grossiste en vivres frais,
se présente comme suit :
 Il est propriétaire :
- d’une clientèle évaluée à 45.000 FC ;
- d’un bâtiment à usage commercial : 830.000 FC et des aménagements intérieurs
estimés à 120 000 FC ;
- de divers matériels de bureau : 50.000 FC et de matériel informatique : 83.000
FC ;
- d’un stock des marchandises : 512 300 FC.
 Ses clients lui doivent 214.600 FC
 Il a 26.300 FC déposés en banque et 4.900 FC d’espèces en caisse
 Il doit 400.000 FC remboursable dans 6 mois à une institution financière, 301.400 FC
à ses fournisseurs, 15.600 FC de taxes à l’Etat et 24.100 FC de cotisations à la
Sécurité sociale.

La situation au 31 décembre N est la suivante :

- la clientèle a conservé la même valeur ;
- les constructions se sont dépréciées de 2 % ;
- les agencements et aménagements de 5% ;
- le matériel de bureau et informatique de 10% ;
- le stock des marchandises est estimé à 613.500 FC ;
- les clients doivent 192.900 FC ;
- l’avoir en banque s’élève à 37.900 FC et les espèces en caisse à 4.300 FC ;
- le remboursement effectué par Monsieur BOSLIN de 100.000 FC d’emprunt en cours
d’année ;
- les dettes s’élèvent à 326.900 FC envers les fournisseurs, 18.200 FC envers l’Etat et
29.300 FC envers la sécurité sociale.

Travail à faire :

- Présentez le Bilan au début de l’exercice.

- Déterminez le résultat de l’exercice au 31/12/N.
- Dressez le Bilan en fin d’exercice.

EXERCICE N° 8

Soient les opérations suivantes à inscrire dans le compte Caisse :

- 1er mars : création de l’entreprise, apport de l’exploitant en espèces 40.000 FC
- 3 mars : achat au comptant des marchandises contre espèces 16.000 FC
- 4 mars : recettes en espèces de la journée (vente des marchandises) 4.000 FC,
Coût d’achat 3.200 FC
- 5 mars : versement espèces en banque 10.000 FC
- 5 mars : recettes en espèces de la journée (vente des marchandises) 3.000
FC, Coût d’achat 2.400 FC

18
 TD. Etablissez le compte 57 Caisse

EXERCICE N° 9
Compte « 31 marchandises », il s’agit ici d’un compte d’actif.
Le 1/08 : Solde à nouveau : 18.000
Le 08/08 : Achat à terme : 19.500
Le 12/08 : Vente au comptant : 24.500
Le 15/08 : Achat au comptant : 8.900
Le 25/08 : Vente à crédit : 16.300
Présenter le compte 31 à la fin du mois d’août

EXERCICE N° 10

Le compte « 40 fournisseurs », il s’agit d’un compte du passif pour autant qu’il

représente une ressource.
Le 1/07 : Solde à nouveau : 3.000
Le 4/07 : Achat à crédit des marchandises : 14.000
Le 14/07 : Le fournisseur nous accorde une remise de 10% sur la facture du 04/07
Le 20/07 : Paiement d’un acompte sur une commande prochaine : 300
Le 22/07 : Notre règlement de la facture du 04/07 :12.600
Le 25/07 : Achat à crédit des marchandises : 6.000
Le 29/07 : Retour au fournisseur de la moitié des marchandises achetées au 25/07.

EXERCICE N° 11

Compte - 41 client ELIE NZUZI

01.12 : Notre créance s’élève à : 3.000
07.12 : Nous lui envoyons une facture et des marchandises de 1.000
09.12 : Il nous verse : 2.500
16.12 : Il achète encore à crédit des marchandises pour : 2.000
27.12 : Il nous renvoie une partie de ces marchandises : 500
31.12 : Il nous verse : 2000
Clôturez le compte à la fin du mois de décembre

EXERCICE N° 12

a) Le 21 mars, une entité a été créée. On y affecte du matériel de bureau estimé à

50.000 FC ; 20.000 FC déposés à la BCDC et un stock de marchandises
estimé à 30.000 FC.
b) Le 22 mars, emprunt auprès de Fonds de Promotion de l’Industrie "F.P.I."
30.000 FC remboursable dans deux ans (somme virée à la BCDC).

19
 c) Le 23 mars, achat du mobilier de bureau pour 10.000 FC., payé par chèque
sur la BCDC.
d) Le 23 mars, achat des marchandises à crédit pour 40.000 FC. (fournisseur
GLORIA).
e) Le 24 mars, vente au comptant pour 5.000 FC (espèces).
f) Le 24 mars, achat contre espèces, diverses fournitures de bureau pour 500
FC.
g) Le 25 mars, paiement en espèce des frais de transport pour 60 FC.
h) Le 26 mars, vente à crédit pour 10.000 FC., au client RUTH.
i) Le 30 mars, achat un camion pour 30.000 FC., payé par chèque sur la BCDC.
j) Le 31 mars, vente au comptant, des marchandises contre espèces pour 8.000
FC.
k) Le 31 mars, GLORIA accorde sur le prix des marchandises du 23 mars une
remise de 5 %.

Une marge commerciale de 10 % sur le prix de vente a été appliquée sur chaque
vente.

L’analyse comptable des opérations ci-dessus conduit aux imputations qui permettent
d’établir le "Journal", le "Grand livre" et la "Balance" de cette entité.

EXERCICE N° 13

Au cours du mois de mars 2018, l’Entité GLORIA a réalisé les opérations suivantes :
Vente de marchandises : 4 000 000 FC
Vente de services : 500 000 FC
Achat de marchandises : 1 800 000 FC
Achat de services : 2 000 000 FC
Calculer la TVA due au titre du mois de mars 2018.

EXERCICE N° 14

Le 13 Avril, la Société EMMANUELLA S.A. spécialisée dans le commerce des

chaises en plastique, achète auprès de la société PLASTICA S.A. deux (2) types de
chaises en plastique selon les spécifications suivantes :

Chaises avec
Chaises Chaises sans
dossier et
Eléments accoudoir (B)
accoudoir (A)
Prix unitaire hors taxes 10 000 7 000
Quantité achetée 3 000 1 800
Prix d’achat total Hors Taxes 30 000 000 12 600 000
T.V.A. 16 % 4 800 000 2 016 000
Prix total Toute Taxe Comprise « TTC » 34 800 000 14 616 000

20
 Ventes réalisées le 30 avril
Quantité vendue 3 000 1 800
Prix unitaire de vente hors taxes 21 000 14 500
Prix de vente total hors taxes 63 000 000 26 100 000
T.V.A. 16 % 10 080 000 4 176 000
Ventes Toute Taxe Comprise « TTC » 73 080 000 30 276 000

P.V. TTC : Prix de vente toute taxe comprise

P.V. HT : Prix de vente hors taxe

Le paiement s’effectue par virement bancaire en faveur de PLASTICA S.A.

Les ventes ont été réalisées à la fin du mois d’avril. Les clients ont réglé leurs dettes
au comptant.

Enregistrez chez EMMANUELLA S.A. :

- les achats effectués ;
- les ventes réalisées ;
- le paiement de la TVA due au Trésor public.

EXERCICE N° 15

Présentez le décompte des factures et journalisez ces opérations.

Facture n° V1 : Montant Brut : 1 000 000 FC ; Remise : 10% ; Escompte : 1%.
Facture n° V2 : Montant Brut : 4 000 000 FC ; Remise : 10% et 5% ; Escompte :
1% ; Port payé 60 000 FC.
Facture n° V3 : Montant Brut : 6 000 000 FC ; Remise : 3% ; Escompte : 1% ; Port à
la charge du fournisseur.
Facture n° V4 : Montant Brut : 7 000 000 FC ; Escompte : 1% ; Port forfaitaire
100 000 FC.
Facture n° V5 : Montant Brut : 4 000 000 FC ; Remise : 10% ; Escompte : 1% ; TVA
16% ; Port TTC 58 000 FC.
Facture n° V6 : Montant Brut : 4 000 000 FC ; Remise : 10% ; Escompte : 1% ; TVA
16% ; Port HT 60 000 FC.
Facture n° V5 : Montant Brut : 4 000 000 FC ; Rabais : 10% ; Escompte : 1% ; TVA
16% ; Port facturé 80 000 FC.

EXERCICE N°16

Montant brut 1.000.000

Remise 8% - 160.000
Net commercial 1 1.840.000
Remise 2% - 36.800

21
Net commercial 2 1.803.200
TVA 16% 288.512
Port HT 100.000
TVA/Port 16.000
Emballage 150.000
Net à payer 2.357.712

EXERCICE N° 17

Montant brut 1.000.000

Remise 10% - 100.000
Net commercial 900.000
Escompte 2% - 18.000
Net financier 882.000
Port HT 350.000
1.232.000
TVA 16% 197.720
Net à payer 1.429.120

EXERCICE N° 18

Un commerçant commence son commerce avec une encaisse de 30.000, ceci au 1 er

janvier
Le 02.01 : Ouverture d’un compte bancaire à la RAW BANK en y versant 25.000,
frais d’ouverture du compte 125, frais de carnet de chèques 25
Le 05.01 : Achat à crédit de marchandises, fournisseur SANDY 8.000
Le 06.01 : Vente au comptant, contre espèces : 5.000 (coût d’achat : 4.000)
Le 08.01 : Payé loyer bureau : 1.200, par chèque bancaire
Le 09.01 : Achat d’un terrain à 2.200, contre chèque bancaire
Le 10.01 : Achat au comptant contre chèque bancaire, des marchandises pour 3.500
Le 11.01 : Achat fournitures de bureau : 740, comptant en espèces

22
 Le 12.01 : Avant que la RAWBANK ne nous donne son crédit, la commission de
crédit nous oblige de lui verser une garantie de 2.000 par chèque
Le 14.01 : Vente de marchandises : coût d’achat 4.000, prix de vente 5.000,
comptant en espèces
Le 14.01 : Paiement de frais sur cette vente 750 au comptant en espèces
Le 16.01 : paiement en espèces 2.000 au fournisseur SANDY
Le 20.01 : Achat à crédit de marchandises : 10.000 au fournisseur DIKIZEYIKO
Le 21.01 : vente de ces mêmes marchandises : 12.500 au comptant en espèces au
client LUMBU
Le 28.01 : paiement frais de publicité par chèque 600 à la société NATAD
On demande :
1. Le journal
2. Le grand-livre
3. Le Compte « 52 Banque » (tracé complet)
4. La balance de vérification
5. Le résultat (par les deux formules)

EXERCICE N° 19

1. Le 01.06 : Monsieur MUZUNGU crée une entité commerciale en apportant 5.000.000

déposés à la banque et 1.000.000 dans la caisse. Il a effectué les opérations suivantes
au cours du mois de juin :
04/06 : Achat des marchandises à crédit (facture 42) : 426.900
05/06 : Achat en espèces des papiers et d’enveloppes (facture 87) : 41.600
06/06 : Paiement par chèque n°940 du loyer commercial : 262.000
11/06 : Achat des marchandises par chèques n°941 (facture 2532) : 513.100
12/06 : Vente de marchandises du 11/06 :
- A crédit (facture n°78) : 208.700
- Au comptant en espèces : 116.200
- Au comptant par chèque : 243.900
13/06 : Paiement en espèces du lavage des vitres du local : 4.400
15/06 : Achat d’une voiture pour l’entité par banque: 57.400
17/06 : Paiement par chèque n°943 de la prime d’assurance incendie : 176.000
19/06 : Vente des marchandises à crédit : 164.900, coût d’achat 120.000
20/06 : Vente des marchandises à crédit au client SEKO à 100.000, coût d’achat 80.000
25/06 : Achat des marchandises à crédit : 284.600
Travail à faire :
1. Enregistrez dans le journal les opérations ci-dessus
2. Enregistrez- les dans le grand-livre
3. Présentez la balance des comptes au 30 juin
4. Présentez le bilan arrêté au 30 juin.

EXERCICE N° 20

Messieurs LUMBU et DIKIZEYIKO créent une société le 1 er juillet 2011. Ils apportent
des bâtiments estimés à 40.000 FC, du mobilier de bureau valant 40.000 FC et

23
400.000 FC déposés à la B.C.D.C. Le 10 octobre de l’année suivante, ils
s’aperçoivent qu’ils disposent des fonds trop importants et retirent, en réduction du
capital, 160.000 FC de la B.C.D.C. qu’ils affectent à des emplois personnels. Le 1 er
mars 2013, le développement des affaires les amène à porter le capital à 600.000
FC par un versement en banque. Le retrait de 160.000 FC a été réglementairement
effectué.
Quel est le solde du compte "capital"

EXERCICE N° 21

Le 1er mars, une entité possède des marchandises en magasin dont le coût d’achat
est de 8.000 FC. Les opérations suivantes ont été effectuées pendant le mois :
5 mars : vente au comptant à NZUZI 1.800 FC des marchandises ayant coûté 2.600
FC
10 mars : vente à crédit à LUCIE 3.200FC des marchandises ayant coûté 1.540 FC
15 mars : achat de marchandises à crédit à NSIMBA 9.000 FC
30 mars : vente au comptant 4.000 FC des marchandises ayant coûté 3.600 FC

EXERCICE N° 21
Au cours du mois de mai N, l’entité EMMANUELLA a acheté des marchandises
auprès de différents fournisseurs :
- le 3 mai : 100 unités de marchandise A à 1.240 FC l’unité ;
- le 10 mai : 50 unités de marchandise B à 1.490 FC l’unité ;
- le 16 mai : 200 unités de marchandise C à 850 FC l’unité ;
- le 20 mai : 150 unités de marchandise D à 1.180 FC l’unité ;
- le 25 mai : 120 unités de marchandise E à 1.520 FC l’unité.

Après accord avec les fournisseurs intéressés, elle a retourné les marchandises
suivantes :
- le 12 mai : 10 unités de marchandise A ;
- le 19 mai : 25 unités de marchandise C.
Le 1èr mai N, le compte achats des marchandises était débiteur de 5.432.500 FC.

Présentez schématiquement le compte achats de marchandises arrêté au 31

mai N

EXERCICE N° 22

L’entité SOCOKIN distribue des articles électroménagers. Elle vous communique les
factures suivantes :

Facture n° 112 26-03-N Facture n° 14 15-03-N

Société LOGOS SOCOKIN
DOIT DOIT
SOCOKIN FEREY
20 machines à laver 12.000,00 20 Lave-vaisselle 15 649,00
Remise 1% 120,00 Remise 2% 312,98

24
 Net commercial 11 880,00 Net commercial 15 336,02
TVA 16 % 1 900,80 TVA 16% 2 453,76
Net à payer 13 780,80 Net à payer 17 789,78

Facture n° 115 10-04-N Facture n° 118 04-04-N

THOMAS Société DHKS
DOIT DOIT
SOCOKIN SOCOKIN
20 percolateurs 21 499,00 Publicité 2 159,00
Remise 1% 214,99 TVA 16% 345,44
21 284,01 Réglé par chèque 2 504,44
Rabais 425,68 N° 156281
Net commercial 20 858,33
TVA 16 % 3 337,33
Net dans 30 jours 24 195,66

Facture n° 17 26-03-N Facture n° 20 30-03-N

SOCOKIN SOCOKIN
DOIT DOIT
Société NS Société DHKS
4 fours micro-ondes 1 500,00 20 aspirateurs 2 299,00
4 fours électriques 1 250,00 10 réfrigérateurs 5 349,00
2 750,00 6 congélateurs 3 659,00
Remise 5% 137,50 Net commercial 11 307,00
Net commercial 2 612,50 TVA 16% 1 809,12
TVA 16 % 418,00 Réglé par chèque 13 116,12
Réglé par chèque 3 030,50
n° 13421

Enregistrez chronologiquement les factures au journal de l’entreprise

SOCOKIN

EXERCICE N° 23

Au cours du mois d’octobre, une entité a effectué les opérations suivantes :

- Le 03 : achat à crédit au fournisseur GLORIA, facture n° 2135, montant net à
payer : 1.254.300 FC
- Le 05 : règlement de frais de port en espèces pour envoi des marchandises
au client DIDIER SEKO : 23.000 FC
- Le 07 : règlement par chèque bancaire de la prime annuelle d’assurance :
85.400 FC
- Le 09 : achat au comptant des marchandises réglé par virement bancaire :
368.500 FC

25
 - Le 12 : vente à crédit au client DIDIER SEKO, facture n° 6129, montant net à
payer : 451.800 FC (dont récupération frais de port : 23.000 FC)
- Le 14 : encaissement par la banque des intérêts sur un prêt : 65.000 FC
- Le 15 : ventes au comptant contre espèces : 121.400 FC et contre chèques
bancaires : 871.500 FC
- Le 21 : règlement au comptant par chèque bancaire d’une facture du
garagiste relative à la réparation de la camionnette : 121.700 FC ;
- Le 25 : virement bancaire à l’ordre du fournisseur GLORIA en règlement de la
facture n° 2135
- Le 28 : chèque bancaire du client DIDIER SEKO en règlement de la facture n°
6129 ;
- Le 31 : règlement par virement bancaire du salaire du vendeur : 14.000 FC.

Journalisez ces opérations et présentez les comptes 41 « Clients » et 40

« Fournisseurs »

EXERCICE N° 24
L’entité GRACIA vend un produit AMP au prix de 1.250 FC le kg. Parmi ses clients,
trois ont retenu notre attention.

Au 1er octobre N, l’état des créances se présente ainsi :

41101 EMMAMS : 425.000 FC

41102 LUMBU : 824.900 FC
41103 FUANA : 1.087.200 FC

Pendant le mois d’octobre, les opérations effectuées avec ces clients sont les
suivantes :
- le 3 : vente à EMMAMS 140 kg ;
- le 15 : vente à LUMBU 900 kg ;
- le 18 : retour de FUANA 200 kg ;
- le 20 : règlement de EMMAMS 120.000 FC ;
- le 25 : règlement de LUMBU pour solde ;
- le 28 : vente à FUANA 500 kg.
Travail à faire : Présentez le compte de chacun de ses clients arrêté au 31
octobre N.

EXERCICE N°25

26
Vous achetez par l’intermédiaire de votre banque, dix obligations au coût de 213.000
FC l’unité, les frais accessoires d’achat s’élèvent à 12.000 FC. Un mois après, vous
revendez les dix obligations au prix net de 220.000 FC l’unité.
EXERCICE N°26
NATACHA, grossiste en alimentation, effectue exceptionnellement des opérations de
vente au détail.
Pendant le mois de juin N, les opérations suivantes ont donné lieu à des
mouvements d’espèces :
- le 3 : achat de timbres-poste : 6.300 FC ;
- le 5 : ventes au comptant : 94.800 FC ;
- le 6 : achat de fournitures de bureau : 74.500 FC ;
- le 10 : règlement du client ANGE qui devait 85.200 FC depuis une vente à la fin du
mois de mai ;
- le 15 : versement d’espèces à la RAWBANK : 300.000 FC ;
- le 19 : règlement d’une annonce dans un journal local : 12.000 FC ;
- le 21 : ventes au comptant : 72.900 FC ;
- le 25 : règlement d’une facture de transport concernant un retour des
marchandises effectué par un client : 34.500 FC ;
- le 30 : versement à la banque : 200.000 FC.

Présenter le compte « Caisse » arrêté au 30 juin N, sachant que le 1er juin le montant
des espèces en caisse était de 735.700 FC.

EXERCICE N°26
L’entité ELF est titulaire d’un compte à la Raw Bank. Le 1er juillet N, ce compte
présente un solde débiteur de 865.753 FC. Les opérations effectuées avec la
banque au cours du mois de juillet sont les suivantes :
- le 6 : remise à l’encaissement d’un chèque du client MAKAYA : 160.252 FC ;
- le 8 : retrait d’espèces : 100.000 FC ;
- le 15 : règlement par chèque adressé au fournisseur BOSLIN : 190.653 FC ;
- le 21 : versement d’espèces : 60.000 FC ;
- le 31 : règlement par chèque du salaire des vendeurs : 50.218 FC.

Travail à faire

1. Journalisez et présentez le compte Banque arrêté au 31 juillet N. Le rouvrir le

1er août N
2. Quelle est la signification de ce solde ? Quelle est, dans ce cas, sa place au
bilan ?

EXERCICE N°27

Compte 601 « Achats de marchandises »

27
L’entité CARLOS distribue des articles électroménagers. Elle vous communique la
facture suivante :

ETS. BETOR
Facture n°115 du 10/04/N

CARLOS
DOIT POUR CE QUI SUIT :

20 Congélateurs 21 450,00
Remise : 1% - 214,50
21 235,50
Rabais : 2% - 424,71

Net commercial 20 810,79

T.V.A : 16% +3 329,73

Net dans 30 jours 24 140,52

Enregistrez la facture au journal de l’entité CARLOS.

EXERCICE N°28

L’entité LUMBU reçoit la facture d’avoir suivante du fournisseur MAPUATA :

ETS. MAPUATA

Facture d’avoir n° 27028/09/N

ETS SAMBA

Retour des marchandises 7 000,00

Rabais : 1% - 70,00
Net commercial 6 930,00
Escompte 2% - 138,60
Net Financier 6 791,40
T.V.A : 16% + 1 086,62
Net à votre crédit 7 878,02

Enregistrez cette facture d’avoir dans le journal de l’entité ETS MAPUATA

EXERCICE N°29

28
L’examen du livre de paie de l’entité ORANGE du mois d’octobre N donne les
informations suivantes :
- salaires et appointements de base : 820 600 FC ;
- primes et gratifications : 17 900 FC ;
- indemnité de représentation : 25 000 FC ;
- indemnité de transport : 12 200 FC ;
- heures supplémentaires : 8 500 FC ;
- cotisations à la sécurité sociale(QPO) : 13 250 FC ;
- charges patronales en rapport avec sécurité sociale (QPP) : 36 500 FC ;
- acomptes versés le 12/10/n : 25 200 FC ;
- impôt sur salaire : 4 500 FC.

1°. Calculez le montant des salaires nets à verser et le montant des salaires versés au 31
octobre N.
2°. Enregistrez au journal la paie globale (Bulletin de paie et charges patronales)

EXERCICE N°30
La facture de BELTEXCO à SOKIMO du 03/10/N se présente de la manière
suivante : marchandises 60 000 FC ; remise 5% ; transport effectué par BELTEXCO
3 200 FC. SOKIMO règle par chèque le 15/10/N.
Le 20/10/N SOKIMO retourne au fournisseur une partie des marchandises non
conformes aux spécifications contractuelles. Montant brut de ces marchandises sur
facture initiale : 15 000 FC. Il réclame à BELTEXCO le remboursement de 1 500 FC
de transport occasionné par ce retour. BELTEXCO établit le 23/10/N une facture
d’avoir n° 2 sur ces bases.
EXERCICE N°31

Le 20 février N l’entité LUMBU reçoit par virement bancaire, en accord signé avec
l’Etat, une subvention de 12 000 000 FC sur des exportations de 48 000 000 FC.
EXERCICE N°32

Une Radio locale reçoit le 12 novembre N la notification de l’attribution par l’Hôtel de

Ville de Kinshasa d’une subvention composée d’un lot d’équipements de 600 000 FC
à réceptionner dans le courant de janvier N+1. En contrepartie, l’entreprise de presse
s’engage à diffuser certaines informations locales. Cette contrepartie n’entraîne pas
l’imposition à la TVA.
Journalisez la décision d’octroi de la subvention.

EXERCICE N°33

Dans le cadre de sa politique de désinvestissement et de renouvellement de ses

immobilisations, l’entité RUTH, spécialisée dans la location des véhicules, cède le
17 juin N un matériel de transport pour 140 000 FC. Ce matériel avait été acquis en
août N-2 pour 360 000 FC.

29
A la date de la cession, le matériel était amorti pour un montant total de 182 000 FC.
Journalisez cette cession.

EXERCICE N°34

Au 30 juin N, la société LOKO est victime d’un incendie qui a détruit l’un de ses
entrepôts de stockage dont la valeur brute est de 60.000 FC et les amortissements
cumulés de 40.000 FC. La société LOKO a souscrit une police d’assurance qui lui
garantit une indemnisation à la valeur de remplacement.

En application de ce contrat, elle reçoit le 15 septembre N une indemnité d’un

montant de 52 000 FC.

Enregistrez les écritures comptables dans les livres de la société NTUMBA.

EXERCICE N°35

La société NATAD S.A, spécialisée dans la commercialisation des vivres frais, cède
à crédit, le 31 mars 2014 un véhicule de transport utilitaire acquis à 1.980.000 FC,
déjà amorti de 980.000 FC. La cession est intervenue à 1.200.000 FC. Passez les
écritures relatives à ces opérations.

EXERCICE N°36

Suite au tremblement de terre survenu au courant du mois de juin N, l’entité CREDO

SA effectue une visite dans l’orphelinat « MAMAN NKOKO ». A cet effet, elle
débloque, ce 14 juin, une somme de 1.500.000 FC à titre de don. Passez les
écritures relatives à ces opérations.

EXERCICE N°37

La société KINI vous fournit les informations suivantes :

Résultat des Activités Ordinaires (R.A.O.) : 48 500 000 FC ;
Résultat Hors Activités Ordinaires (R.H.A.O.) : 8 400 000 FC.
L’entreprise a accordé un don de 4 000 000 FC et saisi des produits de location de
l’ordre de 5 500 000 FC. Les amortissements réputés différés se montent à
3 000 000 FC.

Travail demandé :

1) Déterminez l’impôt sur le résultat.

2) Procédez à la comptabilisation.

EXERCICE N°38

30
 On extrait de la balance après inventaire de l’entité « RENDEZ GRACE AU
SEIGNEUR SARL », spécialisée dans la fabrication et la commercialisation des
produits cosmétiques, les comptes suivants arrêtés au 31/12/N.

SOLDES SOLDES
N° INTITULES DE COMPTES
DEBITEURS CREDITEURS
602 Achats de matières premières et fournitures liées 1.682.000
6032 Variation des stocks de matières premières et fournitures liées 763.400
605 Autres achats (eau, électricité, fournitures...) 235.760
6081 Achats emballages perdus 126.890
61 Transports 543.800
624 Entretien, réparations et maintenance 335.000
625 Primes d’assurance 187.900
627 Publicité 100.230
6371 Personnel intérimaire 164.780
64 Impôts et taxes 345.000
647 Pénalités et amendes fiscales 65.000
6582 Charges diverses : dons 32.000
66 Charges de personnel 987.650
676 Perte de change 45.300
6721 Intérêts dans loyers de crédit-bail immobilier 67.800
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 325.560
6911 Dotations aux provisions d’exploitation pour risques et charges 300.000
702 Ventes de produits finis 5.853.000
707 Produits accessoires 234.750
736 Variation des stocks de produits finis 678.900
771 Intérêts de prêts 45.000
773 Escomptes obtenus 16.700

N.B. : - Le compte 681 comprend un montant de 22.450 FC relatif à l’amortissement d’un

matériel donné en location à une tierce personne.
- Le compte 707 comprend un montant de 120.000 FC relatif aux revenus provenant
de la location d’un complexe commercial appartenant à l’entité.

Travail demandé :
Déterminez le résultat net par paliers et journalisez.

EXERCICE N°39

La Société PROKIN, spécialisée dans la revente de produits de beauté, a effectué les

opérations suivantes au cours de la dernière semaine de novembre N.

23-11 Achat à crédit au fournisseur LA FLEUR de divers produits de beauté. Facture n° D-

532. Brut : 100.500 FC. Remise 2%

31
23-11 Paiement au Trésor public de l’amende pour stationnement interdit. Montant 4.000 FC
en espèces ;
23-11 Encaissement du loyer d’un entrepôt : 3.400 FC par chèque bancaire ;
24-11 Achat de fournitures de bureau contre chèque bancaire n° 48978 de 1.007 FC ;
24-11 Reçu facture d’avoir du fournisseur MASAMBA pour un rabais de 380 FC. Facture AV
738 ;
25-11 Règlement par chèque bancaire de la prime d’assurance annuelle des véhicules :
5.500 FC ;
27-11 Relevé bancaire pour imputation du coût de la location du coffre-fort : 50 FC ;
27-11 Encaissement des intérêts sur prêt 310 FC par virement bancaire ;
29-11 Règlement par chèque du salaire de la vendeuse. Montant versé : 2.100 FC.

Enregistrez au journal de la société PROKIN les opérations précédentes

EXERCICE N° 40
Au cours du mois de mars de l’année N, la société MAPUATA a effectué les opérations
suivantes :
Le 03 : Ets ELIE : fabrication d’un portail métallique 20.420 FC ;
Le 11 : Garage EMMA : réparation d’un véhicule : 6.040 FC ;
Le 15 : Sté ELF : abonnement annuel à une revue technique : 1.080 FC ;
Le 18 : honoraires de l’expert-comptable pour l’exercice écoulé : 12.830 FC ;
Le 20 : Vodacom : abonnement et communications téléphoniques de Janvier et Février :
6.500 FC.
Les règlements ont été effectués au comptant par chèque bancaire sauf celui des
établissements ELIE à échéance 30 Avril.

Enregistrez au journal de la société MAPUATA.

EXERCICE N°41

A la fin d’un exercice comptable, les soldes des comptes de gestion sont les suivants :
- achats de marchandises 390 000 FC ;
- variations des stocks de marchandises (solde débiteur) 11 200 FC ;
- autres achats 22 680 FC ;
- transport 7 250 FC ;
- services extérieurs 12 320 FC ;
- autres services extérieurs 15 125 FC ;
- impôt et taxe 520 FC ;
- autres charges 1 310 FC ;
- charges de personnel 18 550 FC ;
- frais financiers et charges assimilées 925 FC ;
- dotations aux amortissements 6 345 FC ;
- dotations aux provisions 112 FC ;
- ventes de marchandises 615 920 FC ;
- services vendus 9 100 FC ;
- autres produits 120 FC ;
- revenus financiers et assimilés 2 100 FC ;
- valeurs comptables de cessions d’immobilisations 65 000 FC ;
- prix de cessions d’immobilisations 98 000 FC.

L’analyse de charges a permis de constater ce qui suit :

32
 - le versement d’un don de 150 FC à un orphelinat ;
- entretien et réparation du véhicule privé d’un associé 225 FC ;
- un amortissement excédentaire de 450 FC.

Il est demandé de :
- déterminer les résultats par le jeu des comptes à travers les paliers successifs,
l’impôt sur le résultat étant de 35% ;
- journaliser ces opérations.

EXERCICE N°42

Madame NTACHA DIKIZEYIKO LUMBU crée son entité le 3 mai de l’année N. Elle apporte
les éléments suivants en vue de sa constitution :
- un ordinateur : 150 000 FC ;
- des meubles : 75 000 FC ;
- des avoirs en caisse : 135 000 FC ;
- des avoirs en banque : 270 000 FC.
Au cours du mois de mai, les opérations suivantes sont réalisées :
- le 03 mai : elle contracte un emprunt de 300 000 FC logé à la FBN BANK
remboursable en trois ans ;
- le 05 mai : achat au comptant par banque d’un climatiseur d’une valeur de 90 000
FC ;
- le 07 mai : achat à crédit de marchandises pour un montant de 170 000 FC, suivant
facture n° 44 de MONYSHOP et paiement par caisse de frais de transport sur cet
achat de 5 000 FC ;
- le 08 mai : payé par caisse les courses de services de 3 500 FC ;
- le 09 mai : vente de marchandises à crédit à RABBY : 25 000 FC, facture n° C03
(Coût d’achat 10 000 FC) ;
- le 11 mai : le client paye par banque 12 000 FC ;
- le 12 mai : vente au comptant des marchandises pour 45 000 FC, facture n° C04
(coût d’achat 30 000 FC) ;
- le 15 mai : vente des marchandises au prix de 50 000 FC dont 40% payé au
comptant en espèces, facture n° C05 (coût d’achat 42 000 FC) ;
- le 16 mai : paiement par banque d’une avance sur salaire au personnel 19 400 FC ;
- le 18 mai : achat à crédit de produit d’entretien pour 18 000 FC ;
- le 20 mai : paiement en espèces d’une dette envers un fournisseur d’un montant de
25 000 FC ;
- le 22 mai : paiement électricité (SNEL) et eau (REGIDESO) par caisse
respectivement 5 500 FC et 6 000 FC ;
- le 25 mai : paiement par banque d’un montant de 30 000 FC par un client ;
- le 28 mai : vente au comptant en espèces des marchandises pour 32 000 FC
(coût d’achat 22 000 FC) ;

- le 29 mai : retrait d’espèces de la banque pour approvisionner la caisse 65 000 FC ;

- le 30 mai : paiement loyer du mois 85 000 FC ;

33
 - le 31 mai : paiement par banque salaire du mois. Au même moment, un virement
bancaire est effectué en faveur de la sécurité sociale et du Trésor public.
Les informations relatives à la paie du mois de mai sont les suivantes :

1. Salaires et appointements de base 200 000 FC

2. Indemnité de transport + 6 200 FC
3. Salaire brut 206 200 FC
4. Sécurité sociale (I.N.S.S.) - 7 100 FC
5. Impôt professionnel sur la rémunération - 3 500 FC
6. Avances sur salaire - 19 400 FC
7. Salaire net au 31/05/N 176 200 FC

Travail demandé :

- Enregistrez les écritures de la constitution ;

- Enregistrez les écritures du mois de mai ;
- Dressez la balance

EXERCICE N° 43

Monsieur RICHY crée une entité d'auto-école, le 1er octobre N (AUTO ECOLE MODERNE)
et dépose à sa banque le même jour sur un compte professionnel, une somme de 150 000
FC prélevée sur sa fortune personnelle.
Il effectue ensuite les opérations suivantes :
03/10 : retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entité : 6 000 FC ;
05/10 : achat d'un véhicule : 65 000 FC par chèque ;
06/10 : achat d'un micro-ordinateur 10 600 FC, d'un logiciel de gestion pour les auto-écoles
7 400 FC. Paiement ½ au comptant par chèque, ½ à crédit auprès du fournisseur
RADIO –
COM ;
07/10 : emprunt de 10 000 FC à la banque ;
08/10 : le fournisseur RADIO - COM rembourse pour 2 000 FC par chèque pour tenir
compte d'une
chute brutale des prix de l'informatique ;
09/10 : achat de fournitures de bureau pour 1 000 FC à crédit, fournisseur "Papeterie du
peuple" ;
09/10 : achat d'une imprimante laser couleur 3 500 FC, par chèque ;
10/10 : réception d'une facture d'avoir adressée par le fournisseur "Papeterie du peuple"
(200 FC ont
été comptés en trop sur la facture du 09/10) ;
15/10 : recettes de la 1ière quinzaine, 2 250 FC encaissées en espèces ;
16/10 : remboursement à un client d'une leçon facturée en trop : 150 FC, en espèces ;
17/10 : délivrance de la carte rose du véhicule : 400 FC et de la vignette : 350 FC par
chèques ;
18/10 : paiement par chèque l'assurance du véhicule : 6 700 FC ;
19/10 : publicité passée dans le journal 250 FC, payée en espèces ;
20/10 : paiement des intérêts sur emprunt : 1500 FC par prélèvement automatique ;

34
21/10 : règlement d'une partie du solde au fournisseur RADIO - COM : 5 000 FC, par
chèque ;
24/10 : contravention pour stationnement interdit à l'occasion de l'activité professionnelle :
150 FC, payé en espèces ;
28/10 : encaissement d’une subvention d’exploitation du Gouvernement: 100 FC en
espèces ;
30/10 : paiement par chèque des achats d'essence du mois : 2 300 FC ;
31/10 : paiement du salaire de la secrétaire à temps partiel : 3 000 FC, par chèque ;
31/10 : recettes de la 2ème quinzaine : 6 450 FC dont 450 FC en chèques remis sur le compte
en
Banque, le reste en espèces.

Travail à faire :

1) Présentez le bilan d’ouverture ;

2) Enregistrez les opérations au journal ;
3) Procédez au report dans le grand-livre ;
4) Présentez la balance au 31/10/N ;
5) Présentez le bilan et le compte de résultat au 31/10/N.

EXERCICE N° 44

Le Bilan de la Société à Responsabilité Limitée KINI établi au 31/12/N-1 se présente comme

suit :
ACTIF Bilan au 31/12/N-1 PASSIF

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES

ASSIMILEES
Immobilisations incorporelles Capital 420 675
Fonds commercial 63 000 Réserves 351 325
Immobilisations corporelles Total Ressources stables(I) 772 000
Terrains bâtis 433 750
Bâtiments 187 500
Matériel 74 577
Immobilisations financières
Prêts 37 500
Total actif immobilisé (I) 796 327
ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT
Stocks Fournisseurs 60 000
Marchandises 13 000 Organismes sociaux 62 000
Créances
Clients 47 266
Total Actif Circulant (II) 60 266 Total Passif circulant (II) 122 000
TRESORERIE-ACTIF TRESORERIE-PASSIF
Banques 21 729
Caisses 15 678
Total Trésorerie-Actif (III) 37 407 Total Trésorerie-Passif (III) 0

TOTAL GENERAL (I+II+III) 894 000 TOTAL GENERAL (I+II+III) 894 000

Au cours du premier trimestre N, les opérations suivantes ont été réalisées :

- le 06/01 : la société contracte un emprunt remboursable dans deux ans, soit 170 000 FC
versés en

35
 Banque ;
- le 12/01 : achat d’une camionnette pour 37 000 FC, payé par chèque bancaire ;
- le 20/01 : achat de marchandises auprès de NZUZI pour 600 000 FC, payable dans 90
jours ;
- le 25/01 : prime d’assurance de 10 524 FC, payée par chèque bancaire ;
- le 28/01 : vente de marchandises par virement bancaire pour 600 000 FC, coût d’achat
450 000 FC ;
- le 29/01 : courses de service 6 500 FC payés par caisse ;
- le 30/01 : rémunérations du personnel 24 000 FC payées par banque ;
- le 08/02 : règlement par chèque bancaire des amendes suite à une contravention
routière pour 10 500 FC ;
- le 13/02 : achat de marchandises pour 200 000 FC par banque ;
- le 03/03 : ventes au comptant contre espèces de marchandises pour 320 000 FC, coût
d’achat
260 000 FC ;
- le 18/03 : retrait d’espèces de 250 000 FC pour approvisionner le compte bancaire ;
- le 25/03 : règlement en faveur du fournisseur NZUZI.

Travail demandé :

1) Enregistrez les opérations dans le journal de l’entité KINI ;

2) Présentez le grand-livre ;
3) Etablissez la balance générale des comptes.

EXERCICE N°45

Présentez le journal, le grand-livre et la balance générale des comptes après enregistrement

des opérations effectuées par les Etablissements LUMBU & FILS.

Le 03/04/N : Apport des éléments suivants : Bâtiment administratif et commercial 320 000
FC, Matériel 110 000 FC, Marchandises 230 000 FC, Caisse 220 000 FC et
Banque 280 000 FC lors de la création de l’entreprise.
Le 05/04/N : Vente de marchandises à crédit pour 240 000 FC au client MUZUNGU, coût
d’achat 150 000 FC.
Le 08/04/N : Achat d’un terrain de 450 000 FC, payable dans six (6) mois auprès du
fournisseur SOKOTO.
Le 11/04/N : Emprunt par banque d’une somme de 400 000 FC, remboursable dans deux
ans, au taux d’intérêt annuel de 5 %. Ce montant est logé à la banque.
Le 13/04/N : Reçu factures REGIDESO et SNEL pour respectivement 10 000 FC et 12 000
FC.
Le 15/04/N : Paiement de la prime d’assurance annuelle pour 50 000 FC par caisse.
Le 18/04/N : MUZUNGU émet un billet à ordre transmis à l’entreprise.
Le 20/04/N : Paiement par banque des frais de location trimestrielle (janvier-mars) d’un
véhicule pour 180 000 FC.
Le 22/04/N : Achat des marchandises au comptant d’une valeur de 210 000 FC, chèque
TMB n° 12/04.
Le 25/04/N : Paiement par caisse facture de consommation d’eau et d’électricité.
Le 30/04/N : Vente de marchandises pour 300 000 FC, coût d’achat 200 000 FC. Le
paiement s’effectue par virement bancaire.
Le 30/04/N : Paiement salaire du mois par banque. Montant 90 000 FC.

36
EXERCICE N° 46

L’entité GLORIA DEI vous remet :

 d’une part, la balance établie au 31 mai N :

BALANCE AU 31-05-N
Mouvements Soldes
COMPTES débit Crédit Débit Crédit

Capital 800 000 800 000

Fonds commercial 400 000 400 000
Autres immobilisations corporelles 237 540 237 540
Stocks marchandises 148 273 148 273
Fournisseurs 316 742 487 145 170 403
Clients 672 110 518 893 153 217
Banques 853 255 633 733 219 522
Caisses 143 422 135 643 7 779
Achats marchandises 503 927 11 170 492 757
Autres charges 63 215 6 187 57 028
Vente de marchandises 745 713 745 713
3 338 484 3 338 484 1 716 116 1 716 116

 d’autre part, les opérations effectuées pendant le mois de juin N sont :

- le 6 : achat à crédit de marchandises à un fournisseur : 152.520 FC ;

- le 10 : envoi d’un chèque à un fournisseur en règlement d’un achat à crédit du 11
mai : 87.125 FC ;
- le 14 : ventes au comptant réglées par chèque. Ces chèques ont été remis à
l’encaissement à la banque : 93.620 FC ;
- le 16 : retrait d’espèces de la banque : 5.000 FC ;
- le 21 : virement bancaire d’un client en règlement d’une vente à crédit du 20 mai :
126.157 FC ;
- le 26 : vente à crédit à un client : 170.213 FC ;
- Le 30 : virements bancaires aux salariés en règlement de leur salaire du mois de
juin : 16.200 FC.
Travail à faire :
1) Enregistrez les opérations du mois de juin dans le journal de l’entité ;
2) Présentez le grand-livre ;
3) Etablissez la balance au 30 juin.

EXERCICE N°47
Au cours de l’exercice N, l’entité ALBERTINE NZUZI a réalisé les opérations suivantes :

1. Achat d’une camionnette pour 370.600 FC, payé par chèque bancaire ;

37
 2. Emprunt auprès d’une banque pour un montant de 300.000 FC à rembourser dans
eux ans ;
3. Achat de marchandises pour 750.000 FC, payable dans 60 jours ;
4. Achat de marchandises pour 83.656 FC, payé par chèque bancaire ;
5. Primes d’assurance pour 5.262 FC, payées chèque bancaire ;
6. Transport du personnel pour 3.206 FC, payées par chèque bancaire ;
7. Rémunérations du personnel pour 20.696 FC, payé par chèque bancaire ;
8. Règlement des amendes de la route pour 9.254 FC, payé par chèque bancaire ;
9. Ventes de marchandises pour 1.018.290 FC (coût d’achat 865.546 FC), réglé par
chèque bancaire ;
10. Reçu le produit de la location d’un local pour 38.650 FC, par virement bancaire ;
11. Vente de marchandises pour 509.145 FC (coût d’achat 432.775 FC) payable à 90
jours ;
12. Règlement d’un client pour 550.000 FC par chèque bancaire.

L’entité ALBERTINE NZUZI vous communique le bilan suivant au 31-12-N-1 :

Actif Bilan Passif

Fonds commercial 1.260.000 Capital 6.000.000

Terrains 867.500 Réserves 502 649
Constructions 3.750.000
Matériels 149.154
Prêts 75.000 Emprunts et dettes assimilés 62 000
Stocks 130.000 Fournisseurs 148.001
Clients 470.267
Banques 10.729
Total 6.712.650 Total 6.712.650

1. Enregistrez les opérations dans le journal de l’entité ALBERTINE NZUZI

2. Présentez le grand-livre et la balance
3. Présentez le compte de résultat et le bilan au 31-12-N

EXERCICE N°48
Un lot de marchandises acquis à 10.000 FC coûte 9.000 FC sur le marché au 31/12.
Un immeuble perd 20.000 FC de sa valeur suite aux inondations.
Un client qui doit 8.000 FC à l’entité est en cessation de paiement. La perte probable
est estimée à 20 %.
Passez les écritures.

EXERCICE N°49

Un client nous devait 10.000 FC. A la fin de l’exercice précédent, nous pensions que
les 50% de la créance seulement, seraient perdus. A la fin de l’exercice actuel, il
semble que les 80% de la créance ne seront jamais recouvrés. Passez les écritures.

EXERCICE N°50

38
Au 31 décembre N, l’entité BET’OR vous communique les renseignements suivants :
1. les établissements MBUYAMBA ont promis une ristourne d’un montant de 900 FC
HT. La facture d’avoir n’a pas été établie ;
2. un prêt de 100 000 FC a été accordé le 1 er juillet N à la société JOSUE LL. Les
intérêts au taux de 12 % sont payés annuellement le 1er juillet à terme échu ;
3. des marchandises pour un montant de 150 000 FC HT nous ont été facturées, mais
les marchandises ne sont pas encore arrivées au 31 décembre N ;
4. les loyers annuels versés par un particulier s’élèvent à 1 800 FC. Règlement pour 6
mois à partir du 1er Octobre N ;
5. la facture d’électricité du mois de décembre N devrait être estimée à 680 FC HT ;
6. un rabais de 1 % doit être accordé au client FOKO sur le montant des ventes de
l’année : 900 000 FC HT ;
7. un lot de marchandises a été livré au client TUZOLANA pour un montant de 50 000
FC HT. La facture n’a pas encore été établie au 31 décembre N par l’entité BET’OR.
Sur les opérations précédentes, le taux de TVA retenu est de 16 %.

Enregistrer les écritures de régularisations au 31 décembre N

Enregistrer les écritures de contre-passation au 1er janvier N+1

EXERCICE N°51
Le comptable de la Société AFT constate les faits suivants :
1. la prime d’assurance incendie des ateliers couvrant la période du 1er octobre N au 30
Septembre N+1 a été réglée le 6 octobre N pour un montant de 600 FC ;
2. la société AFT doit accorder un rabais de 2 % sur le montant des ventes qui est de
40 000 $ HT. La facture d’avoir n’a pas encore été établie ;
3. il reste un lot important des fournitures de bureau évaluées à 650 FC et des
consommables informatiques 1 250 FC ;
4. des marchandises ont été livrées au client MORYWELL pour un montant de 70 000
FC HT. La facture n’a pas été établie ;
5. des redevances pour exploitation d’un brevet sont à percevoir pour une valeur de
6 500 FC.

Passez les écritures de régularisation au 31 décembre N.

EXERCICE N°52
L’entité JOSUE LUNGELA a payé le 1er novembre N une prime d’assurance pour un an,
d’un montant de 840 000 FC.

1. Enregistrez l’écriture de régularisation au 31 décembre N.

2. Enregistrez l’écriture de contre-passation au 1er janvier N+1

EXERCICE N° 53

Le 28 décembre N, l’entité SAMBA ZAMAMBU a comptabilisé une facture relative à

l’achat de marchandises non reçues au 31 décembre N, pour un montant de 480 000 FC HT.

1. Enregistrez l’écriture de régularisation au 31 décembre N.

2. Enregistrez l’écriture de contre-passation au 1er Janvier N+1.

39
EXERCICE N°54

L’entité DELPHIN MULUNGU est propriétaire d’un garage qu’elle loue à l’un de ses salariés.
Modalités du contrat : règlement pour 3 mois à partir du 1er décembre N. Montant : 210 000
FC, payé d’avance.

1. Enregistrer l’écriture de régularisation au 31 décembre N.

2. Enregistrez l’écriture de contre-passation au 1er janvier N+1.

EXERCICE N° 55
L’entité GRACIA LUMBU constate les faits suivants au 31 décembre N :

1. Une ristourne de 500 000 FC HT doit être accordée au client NDONGALA PAPI, la
facture d’avoir n’est pas encore établie.
2. Le loyer de l’atelier de peinture du mois de décembre ne sera payé qu’en fin janvier
N+1. Montant du loyer : 2 500 000 FC.
3. Une ristourne doit être obtenu auprès du fournisseur TEKASALA pour un
montant de 1 000 000 FC HT ;
4. L’entité a livré au client ELONGA des marchandises pour un montant de 10 000 000
FC HT. La facture sera établie au mois de janvier N+1 ;
5. Des marchandises ont été réceptionnées dans notre entreprise, le 30 décembre N
mais la facture n’est pas encore parvenue. Montant estimé : 8 000 000 FC HT.

Journalisez au 31 décembre N

EXERCICE N°56

Le 31 décembre N, la Balance avant inventaire des établissements SOKOTO KAKALA se

présente comme-suit :

N° SOMMES SOLDES
Cpt INTITULES DES COMPTES CREDI
e DEBIT CREDIT DEBIT
T

Capital - 154 668

Réserves - 27 857

Report à nouveau - 115 000

Emprunts et dettes assimilées - 57 857

Bâtiments 370 714 -

Matériel et mobilier 150 000 -

Amortissements des bâtiments - 28 546

Amortissements du matériel et mobilier - 30 286

Marchandises 123 214 29 400
Fournisseurs, dettes en compte 70 000 210 714

40
 Fournisseurs, effets à payer 9 700 54 129
Clients 298 929 30 000
Clients, effets à recevoir en portefeuille 32 400 5 400
Banques 271 014 176 000
Caisse 116 307 98 500
Achats de marchandises 1 511 286 83 900
1 404
Variations des stocks de marchandises 300 1 556 077
Autres achats 30 000 1 800
Services extérieurs 12 643 7 600
Charges de personnel 100 000

Frais financiers et charges assimilées 8 884 -

Ventes de marchandises 88 600 1 907 143
Revenus financiers et produits assimilés 16 114
Produits des cessions d’immobilisations 7 000

TOTAL 4 597 991 4 597 991

Données d’inventaire :

1) Le matériel et mobilier sont à amortir de 10%

2) Bâtiments à amortir de 2%
3) Un stock de marchandises (CT ACH 30 000 FC) est complètement détérioré
4) Les fournitures de bureau de 3 500 FC n’ont pas été consommées
5) Un stock de marchandises dont le coût d’achat est de 25 000 FC a été livré au client
KILONDA, la facture de 32 000 FC y relative a été émise et transmise à ce dernier le
05/01/N+1
6) Le client SEKO est devenu douteux, on constitue une provision de 70 % sur sa créance de
17 000 FC
7) Un matériel de bureau dont coût d’achat 46 000 FC, a été cédé au comptant au prix de 7 000
FC à Mr KALUMBU. Ce matériel en question est déjà amorti pour 39 000 FC
8) Le fournisseur FUANA nous a transmis en date du 15 janvier N+1 une facture d’avoir de
3 000 FC relative à une ristourne sur les achats effectués en N
9) Nous avons remis une facture d’avoir de 7 000 FC de ristourne au client NZUZI le 20 janvier
N+1 pour les ventes réalisés en N
10) Il y a un manquant de 2 sachets de sucre de canne de KWILU NGONGO évalué à 9 000 FC.
La Direction générale décide de le prendre en charge.

Travail à faire

1. Compléter la balance provisoire

2. Passer les écritures de redressement et de régularisation
3. Présenter le grand-livre (des comptes mouvementés)
4. Présentez la balance de vérification après inventaire
5. Passez les écritures de détermination du résultat et reportez-les au grand-livre
6. Présentez la balance de vérification après détermination du résultat (IBP = 125 500
FC et le compte de résultat
7. Présentez le bilan.

EXERCICE N°57

41
 La situation de la Société IMMACULEE CONCEPTION SARL au 31/12/2017 se présente
comme suit :
1. BALANCE PROVISOIRE

N°
COMPT
E INTITULES DES COMPTES SOLDE
DEBIT CREDIT
10 Capital 450 000
11 Réserves 65 000
12 Report à nouveau 35 000
14 Subventions d'investissement 75 000
16 Emprunts et dettes assimilées 135 000
19 Provisions pour risques et charges 96 500
22 Terrains 175 000
23 Bâtiments 865 000
244 Matériel et mobilier 350 000
245 Matériel de transport 900 000
272 Prêts au personnel 60 000
283 Amortissements des bâtiments 469 308
2844 Amortissements du matériel et mobilier 190 000
2845 Amortissements du matériel de transport 339 000
31 Marchandises 288 820
36 Produits finis 56 200
401 Fournisseurs, dettes en compte 795 000
402 Fournisseurs, effets à payer 126 300
411 Clients 656940
412 Clients, effets à recevoir 75 600
4162 Créances clients douteuses 119560
422 Personnel, rémunérations dues 323 500
431 Sécurité sociale 32 912
44 Etat et collectivités publiques 16 000
491 Dépréciations des comptes clients 59 780
52 Banques 165 700
57 Caisse 39 000
601 Achats de marchandises 3 580 000
6031 Variations des stocks de marchandises 365 500
Achats de matières premières et fournitures
602 liées 92 000
605 Autres achats 156 900
61 Transports 19 500
62 Services extérieurs 47 500
63 Autres Services extérieurs 68 200
64 Impôts et taxes 32 500
65 Autres charges 166 600
66 Charges de personnel 387 200
67 Frais financiers et charges assimilées 19 780
701 Ventes de marchandises 4 350 000
702 Ventes de produits finis 200 000
7073 Locations 93 600
71 Subventions d'exploitation 70 000
736 Variations des stocks de produits finis 3 000
77 Revenus financiers et produits assimilés 37 600
TOTAL 8 325 000 8

42
 325 0
00

DONNÉES D'INVENTAIRES EXTRACOMPTABLES

1) Les taux annuels d’amortissement des immobilisations sont:

 Bâtiments 2%
 Matériel et mobilier 10%
 Matériel de transport 25%
N.B : Un matériel industriel de 92 000 FC a été acquis totalement à l’aide d’une
subvention de la fondation « MA BOUCHE CHANTE TA LOUANGE »

2) Le phénomène de l’érosion de MATADI KIBALA a fait déprécier le terrain de

SELEMBAO (ce terrain est inscrit en comptabilité pour 75 000 FC), la valeur du
marché de ce terrain est estimée à 65 000 FC.

3) Après réalisation des travaux d’inventaires extracomptables, les valeurs retenues

pour les marchandises et les produits finis en magasins sont respectivement de
287500 FC et 55 000 FC. Il y a lieu, par ailleurs, de constater une dépréciation de 1%
sur ces stocks de marchandise et de produits finis

4) - Une créance de 63 000 FC sur la SNC NATAD et Cie devient douteuse et la

société décide de la provisionner à concurrence de 30%.
- La créance douteuse provisionnée antérieurement de 50% soit 59 780 FC de
dépréciation peut être recouvrée à concurrence de 80%.

5) Une prime annuelle d'assurance de 36 000 FC sur nos véhicules était payée et
comptabilisée le 1/07/2017.

6) Les factures de consommation d'eau et d'électricité du mois de décembre 2017 d’un

montant total de 24 000 FC sont parvenues à l'entité le 15/01/2018.

7) Le loyer de janvier 2018 a été encaissé et comptabilisé en décembre 2017, Montant

7 200 FC.

8) Des marchandises d'une valeur de 100 000 FC ont été livrées à la cliente LUCIE
NZUZI ; la facture y relative a été émise et transmise à cette dernière le 05/01/2018.

9) Un litige opposant l'entité au client YOUSSOUF a fait l'objet d'une condamnation le

05/08/2017. Les dommages et intérêts arrêtés par le juge s'élèvent à 45 000 FC
dont 20 000 FC à payer dans 10 mois et le reste dans 18 mois. L’appel interjeté par
la société est en cours à fin 2017.

10) Un matériel de bureau acquis à 45 000 FC et amorti de 36 000 FC au 31/12/2016 a

été déclassé à la suite d’une surtension du courant électrique et cédé gratuitement à
un agent.

11) Des frais de restructuration de l’entité de l'ordre de 25 000 FC avaient été engagés
pendant l'année. La société décide de les étaler sur 5 ans.

Travaux demandés :
1. Présenter les écritures de redressement et de régularisation

43
 2. Présenter le grand-livre (des comptes mouvementés)
3. Présentez la balance de vérification après inventaire
4. Passez les écritures de détermination du résultat et reportez les au grand-livre
5. Présentez la balance de vérification après détermination du résultat (IBP = 35%) et le
compte de résultat;
6. Présentez le bilan.

N.B : par simplification, ce cas pratique ne prend pas en compte la TVA.

EXERCICE N° 58
Le 31 décembre N, la balance avant inventaire des établissements « QUE MA BOUCHE CHANTE
LOUANGE » se présente comme-suit :

Code DESIGNATIONS DE COMPTES SOMMES SOLDES

DEBIT CREDIT
Capital - 154 668
Réserves - 27 857
Report à nouveau - 15 000
Emprunts et dettes assimilés - 57 857
Terrains 20 700
Bâtiments 350 014 -
Matériels et mobiliers 150 000 -
Amortissements des bâtiments - 28 546
Amortissements des matériels et
mobiliers - 30 286
Marchandises 123 214 29 400
Fournisseurs, dettes en compte 70 000 210 714
Fournisseurs, effets à payer 9 700 54 129
Clients 298 929 30 000
Clients, effets à recevoir 32 400 5 400
Banques 271 014 176 000
Caisse 116 307 98 500
Achats marchandises 1 511 286 83 900
Variation des stocks marchandises 4 300 156 077
Autres achats 30 000 1 800
Services extérieurs 12 643 7 600
Frais financiers et charges assimilées 8 884 -
Ventes marchandises 88 600 1 907 143
Revenus financiers et produits assimilés 16 114
Produits des cessions d’immobilisations 7 000
TOTAL 3 097 991 3 097 991

Données d’inventaire :
1) Les matériels et mobiliers sont à amortir de 10%.

44
 2) Bâtiments à amortir de 2%.
3) Un stock de marchandises (CT ACH 30 000 FC) est complètement détérioré.
4) Les fournitures de bureau de 3 500 FC n’ont pas été consommées.
5) Un stock de marchandises dont le coût d’achat est de 25 000 FC a été livré au client
SANDY, la facture de 32 000 FC y relative a été émise et transmise à ce dernier le
05/01/N+1.
6) Le client MAMBU est devenu douteux, on constitue une provision de 70 % sur sa
créance de 17 000 FC.
7) Un matériel de bureau a été cédé au prix de 7 000 FC à Mr LOMBO, coût d’achat
46 000 FC, le matériel en question est déjà amorti pour 39 000 FC.
8) Le fournisseur MAVAMBU nous a transmis en date du 15 janvier N+1 une facture
d’avoir de 3 000 FC relative à ristourne.
9) Nous avons remis une facture d’avoir de 7000 FC de ristourne au client MOSEY le 20
janvier N+1.
10) Il y a un manquant de 2 sachets de sucre de canne de KWILU NGONGO évalué à
9 000 FC. La Direction générale décide de débiter le magasinier.

Travail à faire
1. Compléter la balance provisoire
2. Présenter les écritures de redressement et de régularisation
3. Présenter le grand-livre (des comptes mouvementés)
4. Présentez la balance de vérification après inventaire
5. Passez les écritures de détermination du résultat et reportez les au grand-livre
6. Présentez la balance de vérification après détermination du résultat (IBP = 35%) et le
compte de résultat
7. Présentez le bilan.

EXERCICE N°59

Au cours de l’exercice 2017, naissance d’un litige entre l’entité et un client à cause
d’une livraison défectueuse. Une provision pour litiges de 30 000 000 FC est
constituée à la clôture de l’exercice 2017. Elle est considérée comme la couverture
d’un risque d’exploitation. A la fin de l’exercice 2018, le litige reste en suspens, le
risque est évalué à 48 000 000 FC. En février 2019 la procédure se termine par
l’obligation à l’entité de verser une indemnité de 40 000 000 FC au client et de payer
des honoraires pour un montant de 5 000 000 FC.
Travail demandé : Comptabiliser ces opérations

EXERCICE N°60

45
L’entité CREDO dispose les données comptables ci-après au 31 décembre 2017 :
 un concurrent réclame en justice une somme de 900 000 000 FC de
dommages et intérêts pour concurrence déloyale. Notre avocat estime sa
demande est fondée et pense que l’entité sera condamnée à lui verser 70%
de la somme demandé ;
 l’entité estime à 5% du chiffre d’affaires HT, le montant des réparations à
effectuer sur les articles électroménagers vendus au titre de la garantie
contractuelle, d’un an, offerte à nos clients. Le chiffre d’affaires de la branche
électroménager de l’année 2017 est de 870 000 000 FC HT ;
 l’entité avait constitué une provision pension de retraite de 600 000 000 FC,
pour six travailleurs, depuis 30 ans. Au cours de l’exercice 2017, l’entité mis à
la retraite cinq employés.

Travail demandé : passer les écritures au 31/12.2017

EXERCICE N°61
Un bâtiment acquis le 10/04/1998 pour 25.000.000 est amortissable en linéaire sur
20 ans. Le 02/08/2001, ce bâtiment a été cédé pour 23.000.000. Frais de cession
100.000.
Travail à faire : Passer au 31/12/2001 les écritures de régularisation nécessaire
sachant que le jour de cession le comptable a passé l’écriture suivante :
52 Banque 23.000.000
23 Bâtiments, installations techniques et 23.000.000
agencements

46
 EXERCICE N°62

On extrait de la balance après inventaire de l’entité « RENDEZ GRACE

AU SEIGNEUR SARL », spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation des produits cosmétiques, les comptes suivants
arrêtés au 31/12/N.

SOLDES SOLDES
N° INTITULES DE COMPTES
DEBITEURS CREDITEURS
601 Achats de marchandises 600.000
603
Variation des stocks de marchandises 150.000
1
602 Achats de matières premières et fournitures liées 1.680.000
603
Variation des stocks de matières premières et F. 760.000
2
605 Autres achats (eau, électricité, fournitures...) 235.000
608 Achats emballages perdus 126.000
61 Transports 543.000
624 Entretien, réparations et maintenance 335.000
625 Primes d’assurance 187.000
627 Publicité 100.000
63 Autres services extérieurs 164.000
64 Impôts et taxes 345.000
647 Pénalités et amendes fiscales 65.000
658 Autres charges diverses : dons 32.000
66 Charges de personnel 987.000
676 Perte de change 45.000
672 Intérêts dans loyers de crédit-bail immobilier 67.000
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 325.000
691 Dotations aux provisions d’exploitation 300.000
701 Ventes de marchandises 1.200.000
702 Ventes de produits finis 5.800.000
707 Produits accessoires 230.000
71 Subvention d’exploitation 400.000
736 Variation des stocks de produits finis 678.000
771 Intérêts de prêts 45.000

47
773 Escomptes obtenus 16.000

Sachant que les charges hors activités ordinaires et les produits hors
activités ordinaires valent respectivement 450.000 FC et 680.000 FC.

Travail demandé :
Déterminez le résultat net par paliers.

EXERCICE N°63

Les informations relatives des éléments actifs et passifs de la Société

EMMANUELLA sont au 31/12/N : Logiciel 500.000, Brevet 300.000,
Titres de participation 1.200.000, Terrain 850.000, Bâtiment à usage
commercial 3.980.000, Véhicule 1.150.000, Matériel de bureau 640.000,
Matériel informatique 420.000, Marchandises 1.490.000, Fonds en
banque 900.000, Avoirs en caisse 600.000, Titre de placement 200.000,
Créances sur clients 500.000, Matières premières 700.000,
Amortissement sur bâtiment 80.000, Amortissement sur matériel de
bureau 40.000, Amortissement sur matériel automobile 50.000,
Amortissement sur matériel informatique 20.000, Dépréciation des
stocks marchandises 40.000, Fournisseur avance et acompte versé
40.000 Elle a emprunté 300.000 à un établissement financier
remboursable dans 2 ans. Elle doit en outre 520.000 à ses fournisseurs
et 250.000 de taxes à l’Etat, Débiteurs divers 360.000, Prêt à court terme
200.000, Subvention d’investissement 200 000, Report à nouveau
140.000, Banque crédit de trésorerie 260.000, Créditeurs divers 70.000,
Fournisseurs d’investissement 330.000, Résultat 750.000.
Présenter le Bilan selon le Système Comptable OHADA

48
 MODELE DES ETATS FINANCIERS NORMALISES EN
SYSTEME COMPTABLE OHADA REVISE

1. LE BILAN

Le bilan est un tableau qui représente la situation patrimoniale d’une

entité à une date donnée. Il comporte deux parties :
- La partie droite, appelée « passif », exprime l’origine des moyens
ou des ressources dont dispose l’entité ;
- La partie gauche, appelée « actif », correspond à l’emploi qui a été
fait des ressources de l’entité.

49
 BILAN ACTIF
Désignation entité : ……………. ………… Exercice clos le 31/12
……………….
Numéro d’identification :…………............. Durée (en mois)
…………….………..

EXERCICE
EXERCICE au 31/12/N AU
RE 31/1/N-1
ACTIF Note
F AMORT
BRU
et NET NET
T
PROV
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de
prospection
AF Brevets, licences, logiciels et droit
similaires
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
Terrains (1)
AJ
(1) dont Placement en Net……./…….
AK Bâtiments
(1) dont placement en net……/……..
AL Aménagements, agencements et
installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versés sur
3
immobilisations
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versées 17
BI Clients 7
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10
BS Disponibilités 11
BT TOTAL TRESORERIE ACTIF
BU Ecart de conversion – actif 12
BZ TOTAL GENERAL

50
 BILAN PASSIF

Désignation entité : ………………………. Exercice clos le 31/12

………………
Numéro d’identification :…………............ Durée (en mois)
…………….………..

EXERCICE EXERCICE
Not AU AU
REF PASSIF
e 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
CA Capital 13
CB Apporteurs capital non appelé 13
CD Primes d’apport d’émission, de fusion 14
CE Ecarts de réévaluation 3e
CF Réserves indisponibles 14
CG Réserves libres 14
CH Report à nouveau 14
CJ Résultat net de l’exercice 14
CL Subventions d’investissement 15
CM Provisions réglementées 15
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES
CP
ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financières 16
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions financières pour risques et charges 16
TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
DD
ASSIMILEES
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
DH Dettes circulantes HAO 5
DI Clients, avances reçues 7
DJ Fournisseurs d’exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Risques provisionnés 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
DQ Banques, crédits d’escompte et de trésorerie 20
DR Banques, crédits de trésorerie 20
DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
DV Ecart de conversion – Passif 12
DZ TOTAL GENERAL

Le bilan, dans le système comptable OHADA, se présente donc

schématiquement ainsi :

51
 BILAN EN GRANDE MASSES

ACTIF IMMOBILISE RESSOURCES STABLES

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIF TRESORERIE PASSIF
(Ecart de conversion-actif) (Ecart de conversion-passif)
Le nouveau périmètre du bilan
Les innovations apportées par le Système Comptable OHADA sont les
suivantes :
 Les biens qui ne sont pas la propriété de l’entité (des biens
détenus en réserve de propriété, des biens détenus dans le cadre
d’une concession, biens détenus en crédit-bail, effets à recevoir
escomptés et non échus) sont inscrits à l’actif.
 Les dettes équivalentes (dettes de location acquisition, dettes de
crédit d’escompte) sont inscrites au passif.

SCHEMA DU BILAN (détail des masses)

ACTIF IMMOBILISE (classe 2) CAPITAUX PROPRES (classe 1)
21 Immobilisations incorporelles 10 Capital
22 à 24 Immobilisations corporelles 10 à 12 Primes et réserves
25 Avances versées, sur 13 Résultat net de l’exercice
immobilisations
Autres capitaux propres
-----------------------------------------------------
14 Subvention d’investissement
Immobilisations financières
15 Provisions réglementées
26 Titres de participations
-----------------------------------------------------
27 Autres immobilisations financières
DETTES FINANCIERES (classe 1)
(prêts, titres, immobilisés, dépôts et
cautionnements versés, intérêts courus) 16 Emprunts

----------------------------------------------------- 17 Dettes de location acquisition

Immobilisations dont HAO 19 Provisions pour risques charges

-----------------------------------------------------
Dont HAO
ACTIF CIRCULANT (classe 3 et 4)
Actif circulant HAO (48)
Stocks (31 à 38) PASSIF CIRCULANT (classe 4)

52
 31 à 38 Marchandises, MP, Autres Dettes circulantes HAO (48)
approv.
(Dette d’investissement, dettes
-----------------------------------------------------
sur acquisitions de titres etc.).
Créances et emplois assimilés. (40 à
47) -----------------------------------------------------

409 fournisseurs avances versées 419 Clients avances reçues

41 Clients 40 Fournisseurs

42 à 47 Autres créances 44 Dettes fiscales

42 Dettes sociales
18/47 Autres dettes
TRESORERIE ACTIF (classe 5)
50 Titres de placement
52 à 58 Banque, C C P, Caisse, etc. TRESORERIE PASSIF (classe 5)
56 Banque et crédits de trésorerie
(découverts concours bancaires etc.)
478 ECARTS DE CONVERSATION
ACTIF 479 ECART DE CONVERSION
(classe 4) PASSIF
(classe 4)
(perte probable de change)
(gain probable de change).

Dans ce bilan du SYSCOHADA, nous observons la présence de H.A.O

(hors activité ordinaire), ce qui nécessite une définition de ces termes :
- en activité ordinaire : les activités de l’entité relèvent directement de
son objet social, dans les conditions normales d’exploitation qui se
produisent de manière récurrente.
- et en hors activité ordinaire, les événements rares n’étant pas
censés se reproduire de manière fréquente et régulière. Ils sont
décrits comme liés à des changements de structure significatifs ou de
stratégie de l’entité ou à des changements importants dans
l’environnement (modification de la législation commerciale, par
exemple).

2. LE COMPTE DE RESULTAT

53
Le Compte de résultat est un état financier de synthèse récapitulant les
charges et les produits intervenus dans la formation du résultat net de
l’exercice et mettant en évidence des soldes significatifs de gestion.
La détermination du résultat se fait à quatre niveaux :
 niveau d’exploitation ;
 niveau financier ;
 niveau ordinaire (niveau d’exploitation et niveau financier) ;
 niveau H.A.O.

COMPTE DE RESULTAT

Désignation entité :………………………………. Exercice clos le

31/12………………….......
Numéro d’identification :………………………… Durée (en mois)
……………………………
EXERCIC
EXERCIC
E
RE E AU
LIBELLES NOTE AU
F 31/12/N
31/12/N
NET NET
TA Ventes de marchandises + 21
A
RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks -/+ 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA
à RB)
TB Ventes de produits fabriqués + 21
B
TC Travaux, services vendus + 21
C
TD Produits accessoires + 21
D
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou déstockée) -/+ 6
TF Production immobilisée +
TG Subvention d’exploitation +
TH Autres produits + 21
TI Transferts de charges d’exploitation + 12
RC Achats de matières premières et - 22
fournitures liées
RD Variation de stocks -/+ 6
RE Autres achats - 22
RF Variation de stocks -/+ 6
RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25
RJ Autres charges - 26

54
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+
(somme TE à RJ)
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION 28
(XC+RK)
TJ Reprises de provisions + 28
RL Dotations aux amortissements et aux - 3C&2
provisions 8
XE RESULTAT D’EXPLOITATION
(XD+TJ+RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 29
TL Reprises de provisions + 28
TM Transferts de charges + 12
RM Frais financiers et charges assimilés - 29
RN Dotations aux amortissements et aux - 3C&2
provisions 8
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à
RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES
ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d’immobilisations + 3D
TO Autres Produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions - 3D
d’immobilisations
RP Autres Charges HAO - 30
RESULTATS HORS ACTIVITES
XH ORDINAIRES
(somme TN à RP)
RQ Participations des travailleurs -
RS Impôts sur le résultat -
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)

55
 COMPTE DE RESULTAT : TABLE DE CORRESPONDANCE

RE NUMERO DE COMPTES A
LIBELLES
F INCORPORER DANS LES POSTES
TA Ventes de marchandises + 701
RA Achats de marchandises - 601
RB Variation de stocks -/+ 6031
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA
à RB)
TB Ventes de produits fabriqués + 702, 703, 704
B
TC Travaux, services vendus + 705, 706
C
TD Produits accessoires + 707
D
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou déstockée) -/+ 73
TF Production immobilisée + 72
TG Subvention d’exploitation + 71
TH Autres produits + 75
TI Transferts de charges d’exploitation + 781
RC Achats de matières premières et - 602
fournitures liées
RD Variation de stocks -/+ 6032
RE Autres achats - 604, 605, 608
RF Variation de stocks -/+ 6033
RG Transports - 61
RH Services extérieurs - 62, 63
RI Impôts et taxes - 64
RJ Autres charges - 65
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+
(somme TE à RJ)
RK Charges de personnel - 66
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION
(XC+RK)
TJ Reprises de provisions + 794, 798
RL Dotations aux amortissements et aux - 681, 691
provisions
XE RESULTAT D’EXPLOITATION
(XD+TJ+RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 77
TL Reprises de provisions + 797
TM Transferts de charges + 787
RM Frais financiers et charges assimilés - 67
RN Dotations aux amortissements et aux - 687, 697
provisions

56
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à
RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES
ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d’immobilisations + 82
TO Autres Produits HAO + 84, 86
RO Valeurs comptables des cessions - 81
d’immobilisations
RP Autres Charges HAO - 83, 85
RESULTATS HORS ACTIVITES
XH ORDINAIRES
(somme TN à RP)
RQ Participations des travailleurs - 87
RS Impôts sur le résultat - 89
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)

3. TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

1. Objectifs

Il s’agit d’un tableau très compréhensible, adapté à la communication

financière, très proches de normes et des pratiques internationales.
Le tableau des flux de trésorerie permet d’expliquer la variation de la
trésorerie et des équivalents de trésorerie entre deux exercices.
Ce tableau constitue un état de synthèse à part entière dont la finalité est
d’expliquer la variation de la trésorerie de l’entité. Il recense donc les
encaissements (sources des flux trésorerie) et les décaissements
(affectations des flux de trésorerie) qui ont un impact sur la trésorerie au
cours de la période considérée.
A. Les principes de calcul de la variation de trésorerie

Flux net de trésorerie généré par l’activité opérationnelle

+
Flux net de trésorerie liés aux opérations d’investissement
+
Flux net de trésorerie liés aux opérations de financement
=
Variation de trésorerie
Rappel pour vérification :
Variation de trésorerie = Trésorerie nette à la clôture – Trésorerie nette à l’ouverture

57
 TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE

Désignation entité :………………………….. Exercice clos le

31/12/…………….
Numéro d’identification :……………………. Durée (en mois) :
…………………..

RE Not EXERCIC EXERCIC

LIBELLES
F e EN E N-1
Trésorerie nette au 1er Janvier
XA A
(Trésorerie actif N-1 −¿ Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des
activités opérationnelles
FA Capacité d’Autofinancement Globale (CAFG)
FB −¿ Variation des stocks
FC −¿ Variation des créances et emplois [1]

FD +¿ Variation du passif circulant [1]

Variation du BFG (FB+FC+FD) :
………………………
Flux de trésorerie provenant des
XB activités opérationnelles B
(somme FA à FD)
Flux de trésorerie provenant des
activités d’investissements
−¿ Décaissements liés aux acquisitions
FE d’immobilisations
Incorporelles
−¿ Décaissements liés aux acquisitions
FH d’immobilisations
corporelles
−¿ Décaissements liés aux acquisitions
FI d’immobilisations
financières
FJ +¿ Cessions d’immobilisations incorporelles et
corporelles
FK +¿ Cessions d’immobilisations financières
Flux de trésorerie provenant des
XC opérations d’investissements (somme FE C
à FK)
XD Flux de trésorerie après investissement D
(B+C)
Flux de trésorerie provenant du
financement par les capitaux propres
FL +¿ Augmentations de capital par apports
nouveaux
FM +¿ Subventions d’investissement reçues
FN −¿ Prélèvements sur le capital
FO −¿ Distribution de dividendes
XE Flux de trésorerie provenant des E
capitaux propres

58
 (somme FL à FO)
Trésorerie provenant du financement
par les capitaux étrangers
FP +¿ Emprunts
FQ +¿ Autres dettes financières
FR −¿ Remboursements des emprunts et autres
dettes financières
XF Trésorerie provenant des capitaux F
étrangers
(somme FP à FR)
VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE
XG G
LA PERIODE (B+C+E+F)
XH Trésorerie nette au 31 Décembre (G+A) H

59