PROCESSUS 3 : GESTION FISCALE

CHAP. 4 : TVA, LA DÉDUCTIBILITÉ

Mission 1 : Appliquer les conditions d’exercice du droit à déduction de la TVA

Annexes 1, 2 et 3
Ressource 1

1. Justifier que les activités de la SA TrampJump ouvrent droit à déduction de la TVA.

La SA TrampJump réalise des activités de ventes de biens et de prestations de services qui
entrent dans le champ d’application de la TVA et sont donc imposables à la TVA.
Seules ses ventes à l’étranger font l’objet d’une exonération, mais pour des raisons de
territorialité (opérations assimilées imposables).
Ainsi, la TVA sur tous les achats affectés aux activités de l’entreprise ouvrira droit à déduction
si les conditions de fond et de forme sont respectées.

2. Traiter la demande de M. Legrand sur l’analyse de la déductibilité de quatre factures.

Pour que la TVA soit déductible, il faut que les conditions de déductibilité de la TVA soient
respectées.

Facture n° Nature de l’opération Vérification des conditions de fond et de forme de déductibilité

de la TVA/règle de droit et application au cas
124 Achats de biens Règle de droit : la TVA est déductible si les biens sont utilisés
(matières premières) (affectés) à des activités imposables ou assimilées imposables,
en France dans l’intérêt de l’exploitation et que la TVA est justifiée par un
-> livraison de biens document.
Application au cas : les matières premières (achats stockés)
seront utilisées pour fabriquer les trampolines et les salles de
trampolines (produits finis) qui génèreront de la TVA collectée.
L’intérêt de l’exploitation est réel. L’achat est prouvé par la
facture sur laquelle la TVA est mentionnée.
05P87 Achats en Italie Règle de droit : acquisition intracommunautaire avec NII fournis.
d’emballages -> L’acquéreur doit auto liquider la TVA et déduit la TVA à la
acquisition facturation.
intracommunautaire La TVA est prouvée par mention sur la déclaration de TVA.
de biens avec NII Application au cas : les emballages récupérables (achats stockés)
seront utilisés pour livrer les produits finis, donc l’intérêt de
l’exploitation est réel.
L’achat est prouvé par une facture avec mention de l’exonération
de la TVA. Les NII sont fournis.
La déclaration de TVA de mai 2023 portera mention de cette TVA.
4105 Entretien de la pompe Règle de droit : la TVA est déductible si les services sont utilisés
à chaleur = prestation (affectés) à des activités imposables ou assimilées imposables,
de service dans l’intérêt de l’exploitation et que la TVA est justifiée par un
document.
Application au cas : l’entretien concerne une immobilisation dans
un bâtiment affecté à l’activité de l’entreprise. L’intérêt de
l’exploitation est réel.
La dépense est prouvée par une facture sur laquelle la TVA est
mentionnée.
 735 Acquisition d’un bien j la TVA est déductible si le bien immobilisé est utilisé (affecté) à
meuble immobilisé des activités imposables ou assimilées imposables, dans l’intérêt
(cout d’achat HT > de l’exploitation et que la TVA est justifiée par un document
500€) Application au cas : ce matériel de bureau (classe 2) sera utilisé
Livraison de biens dans le cadre de l’activité soumise à TVA.
L’intérêt de l’exploitation est réel.
La dépense est prouvée par une facture sur laquelle la TVA est
mentionnée.

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La TVA non déductible sur les opérations d’achat ne s’enregistre pas en compte 4456… et
s’ajoute au montant HT de la charge (compte 6)

Opération Enregistrement Argumentation

correct
Oui Non
Compte 6061 X Total HT mensuel + part non déductible de la TVA sur essence
voiture particulière : 1 316,66 + (43,17 x 20%) = 1 316,66 +
8,63 = 1 325,29€
Compte 6122 X TVA déductible sur le crédit-bail du Voiture Utilitaire, donc
montant enregistré en charge = montant HT : 330 €

TVA non déductible pour le Voiture Tourisme, donc montant

enregistré en charge = montant TTC : 490 : 1,2 = 588€
Compte 6152 X Intervention du plombier, TVA déductible, donc montant HT
X en charge : 495 €
Travaux dans le logement du gardien, la TVA déductible est
enregistrée en 44566, donc seul le montant HT doit figurer en
charge, soit 950 €, et non 1 140 €, qui correspond au montant
TTC
TVA déductible : 950 – 0,2 = 190 €.
Compte 6155 X La TVA relative au VU est donc déductible, soit montant HT en
X charge : 1 250 €
La TVA relative au VP est non déductible, donc le montant TTC
doit figurer en charge : 630 x 1,2 = 756 € au lieu de 630 €
Compte 6234 X La TVA est déductible sur les montres : 710 € HT en charge.

La TVA sur le vin est non déductible : 2 800 x 1,2 : 3 360 € en

X charge soit un total de : 710 +3 360 = 4 070 €
L’erreur a été d’enregistrer les montres TTC : (710 + 2 800) x
1,2 = 4 212 €
Compte 6256 X Les frais d’hébergement doivent être enregistrés TTC : 1 800 x
1,1 = 1 980
` En revanche, la TVA est déductible sur la restauration, donc
X HT, soit 750 €
833 € représente le TTC dont : (750 – 80) x 0,1 + (80 x 0,2) = 83
€ de TVA.
Mission 3 : Appliquer les règles de régularisation de TVA
Annexe 5, ressource 3

Opération TVA déduite à TVA à régulariser Commentaire

l’acquisition
Cession de 75 000 x 0,2 = Reversement de La cession est réalisée au cours de la
l’entrepôt 15 000 TVA de 9 000 € période de régularisation (20 ans).
Aucune option pour la TVA n’a été
exercée lors de la cession (pas de
TVA collectée).
La TVA initialement déduite doit etre
régularisée (reversée au Trésor) à
hauteur de 12/20, soit 20 – 8 = 12 :
15 000 x (12 / 15 000) x (12/20) = 9
000 €.
Cession de la 25 900 X 0,2 = TVA déduite à l’achat (véhicule
camionnette 5 180 utilitaire), donc cession soumise à
_ TVA.
TVA collectée sur la cession : 10 000
X 0,2 = 2 000 €.
Aucune régularisation de la TVA
initialement déduite.
Cession du À l’achat, la TVA n’a pas été déduite
véhicule de _ _ (véhicule de tourisme). La cession
tourisme à n’est pas soumise à TVA et aucune
un particulier régularisation.
Cession du Complément de À l’achat, la TVA n’a pas été déduite
véhicule de déduction de (véhicule de tourisme). La cession à
tourisme à 3 840 € un négociant est soumise à TVA.
un négociant TVA collectée sur la cession : 21 000
en biens X 0,2 = 4 300 €
d’occasion _ La cession est réalisée pendant la
période de régularisation de 5 ans.
La TVA initialement non déduite sera
régularisée (déduite) à hauteur de
3/5, soit : 5 – 2 = 3, pour 32 000 X
3/5 = 3 840 €

La cession au négociant permet à la SA de pouvoir déduire un montant de TVA de 3 840 €.

Ce montant correspond aux 3 années (sur les 5 de la période régularisation) où elle ne sera
plus propriétaire du véhicule. La TVA reste non déductible pour la période pour la période où
elle était propriétaire de ce véhicule de tourisme.
La cession au particulier ne lui permet pas de bénéficier de cet avantage fiscal.
Donc, à prix de cession équivalent, la cession au négociant est plus avantageuse.
 Date Code Compte Libellé compte Débit Crédit
04/11 AC 21820000 40543,80
60610000 34,32
44560000 5,28
404RENA 40583,40
U
40538,40 40538,40

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1- Cession à un confrère d’une machine

Cession d’un bien meuble immobilisé dont la RVA a été déductible à l’achat de la machine, la
cession est soumise à TVA.
 TVA collectée sur la cession : 900 x 20% = 180 €
NB : l’acquéreur assujetti à la TVA pourra déduire ce montant de TVA.

2- Cession d’un bien immeuble

- Sans option pour soumettre la cession à la TVA
- Dans le délai de régularisation de 20 ans
 Reversement de la TVA initialement déduite à l’achat
- Le bien a été conservé de N-10 à N, soit il reste : 20 – 11 = 9 ans à courir dans le délai
de régularisation.
Déduction initiale de TVA : 250 000 X 20% = 50 000
 Reversement de TVA : 50 000 X 9/20 = 22 500 €
Ce montant de TVA antérieurement déduite à reverser à l’État sera mentionné sur la
déclaration de TVA.
NB : le vendeur délivre une attestation à l’acheteur qui pourra, s’il est assujetti à la TVA,
déduire à son tour sur ce montant de TVA.

3- Cession à un particulier d’un ordinateur

Cession d’un bien meuble immobilisé dont la TVA a été déductible à l’achat de l’ordinateur, la
cession est soumise à TVA.
 TVA collectée sur la cession : 650 X 20 X = 130 €
NB : l’acquéreur, qui est un particulier, ne pourra pas déduire ce montant de TVA.

4- Cession d’un véhicule de tourisme à un négociant en biens d’occasion

La cession porte sur un moyen de transport de personnes exclu du droit à déduction.

L’entreprise va pouvoir bénéficier d’un complément de déduction de TVA puisque :
- La cession
Entrainement au BTS 4 page 76

1-

Nature de Qualification Analyse fiscale TVA TVA

l’opération fiscale de Règle de droit et application au cas déductible exigible
l’opération
Vente de Livraisons de Règle : la TVA sur les ventes de biens en
produits biens France est exigible dès la livraison ?
finis en Cas : la TVA sur la vente de produits à 5,5%
France est exigible en septembre N car la 1 991
livraison/facturation a eu lieu au cours de ce
mois (journal des ventes)