Initiation à l’audit licence comptabilité
Chapitre 4 : LES ASSERTIONS D’AUDIT ET RISQUES D’AUDIT
SECTION 1 : LES ASSERTIONS D’AUDIT
En dehors des critères généraux d’audit évoqués en section 1(d), la finalité dela
mission d’audit financier est divisée en sept (07) objectifs d’audit énumérés ci-dessous,
appelés aussi assertionsd’audit.
Les assertions sont des critères retenus par la direction dans la préparation des
étatsfinanciers.
L’auditeur, tout au long de sa mission, doit s’assurer que les transactions etles
éléments qui constituent les comptes répondent à un ou plusieurs assertions d’audit. Il
s’agit également de critères que doivent appliquer ceux qui élaborent les états
financiers.Onlesappelleaussidesassertionssous-tendantlesétatsfinanciers.
C-Completenesse Intégralité -Exhaustivité
A- Accuracy Exactitude
V- Valuation Valorisation(évaluation)
E-Existence Existence
C-Cutoff Séparation desexercices
O- Rights&Obligations Droits etObligations
D- Presentation&disclosure Présentation etInformation
1- Intégralité(Exhaustivité)
L’auditeur doit vérifier si toutes les opérations (actifs, dettes et transactions)
ont été enregistrées dans les comptes annuels, et que tous les faits importants y ont été
mentionnés.
2- Exactitude
L’objectif d’exactitude signifie que toutes les opérations réalisées par
l’entreprise doivent être enregistrées dans les comptes pour leurs montants exacts
(arithmétiquement et conformément aux principes comptables).
3- Evaluation
Cet objectif d’évaluation signifie que toutes les opérations comptabilisées
doivent être évaluées conformément aux principes et méthodes d’évaluationgénéralement
admis. (bonne méthode, application de manièreconstante).
4- Existence ouréalité
Cet objectif signifie :
- Pour les éléments matériels (immobilisations stocks…) une réalité ou
existence physique;
- Pour les autres éléments (actifs, passifs, charges et produits), la traduction
d’opérations réelles effectuées (par opposition à des opérationsfictives).
5- Séparation des exercices(Cutoff)
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Il vise une bonne démarcation entre les exercices successifs. Il s’agit de
rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui le concernent (nés de
l’activité de cet exercice) et ceux-là seulement.
6- Droits etobligations
Les actifs ou les dettes se rapportent à l’entité à une date donnée (en vertu de
droits réellement acquis ou d’obligations effectivement à sa charge. (Vérifier les titres
depropriété, les actes et conventions).
SECTION 2 : LE RISQUE D’AUDIT ET LA MATERIALITE
Lorsqu’il émet une opinion sur les comptes annuels, l’auditeur court le risque
que l’un des objectifs précédemment définis ne soit pas (en totalité ou partiellement)
rempli et qu’il en résulte une erreur significative non décelée.
Ce risque est dû, d’une part aux particularités de chaque entreprise, d’autre
part à l’auditeurlui-même.
Le risque final d’audit décrit le risque qu’à l’auditeur d’exprimer une opinion
inappropriée sur les états financiers. C’est le risque que des erreurs significatives
subsistent dans les comptes et que l’auditeur, ne les ayant pas détectées, formule une
opinion erronée. Par exemple, l’auditeur ne formule pas de réserve dans son rapport (ou
certifie) des états financiers comportant des inexactitudes importantes.
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Les composantes du risque d’audit sont :
1- Le risque inhérent(RI)
C’est la possibilité que le solde d’un compte ou une catégorie d’opérations
comportent d’inexactitudes du fait :
De la nature (complexe) de l’activité et du secteur d’activité de l’entreprise,
exemple,casd’unebanqueoud’unesociétéd’assurances;
Desonenvironnementetdesrèglementationsquiluisontapplicables.
2- Le risque de contrôle(RC)
C’est la possibilité que le solde d’un compte ou une catégorie d’opérations
comportent d’inexactitudes matérielles que le système de contrôle interne de l’entreprise
ne peut prévenir ou détecter en temps opportun. Le risque de contrôle est fonction de
l’efficacité du contrôle interne de l’entreprise. Si le système de contrôle interne est
performant, lerisque de contrôle est par conséquent réduit.
3- Le risque de détection(RD)
C’est la possibilité que les procédés auxquels l’auditeur a recours ne lui
permettent pas de déceler des inexactitudes qui sont présentes dans le solde d’uncompte
ou dans une catégorie d’opérations, (inexactitudes pouvant être importantes). Ce
risqueestfonctionduniveaud’efficacitédesprocédésdevérificationdel’auditeur.
4- Lerisqueglobaldelamission(RG)
L’application du niveau global du risque de la mission s’exprime par la
formule :
Risque global = risque inhérent x risque de contrôle x risque de détection
RG = RI x RC x RD
L’auditeur évalue le risque inhérent et le risque de contrôle afin de déterminer le degré de
risque de détection requis pour minimiser le risque global de la mission et le ramener à un
niveau acceptable.
Le modèle de gestion du risque global d’audit est donné par le tableau ci- après, aboutissant au
même résultat que ci-dessus :
Evaluation par l’auditeur du risque lié au
Evaluation du risque contrôle
inhérent par l’auditeur Elevé Moyen Faible
Elevé Maximum Elevé Moyen
Moyen Elevé Moyen Faible
Faible Moyen Faible Minimum
L’approche d’audit ainsi développée est qualifiée d’approche par les
risques ou« RiskBased».
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7- Présentation etinformation
Cet objectif de présentation et d’information signifie que les
opérations sont présentées dans les comptes conformément aux règles
comptables généralement admises en la matière, appliquées de façon
constante. En outre, il signifie que les états financiers sont accompagnés
de toutes les informations :
- Requises par les textes,et
- Nécessaires à leurcompréhension.
Ainsi, présentée la démarche d’audit est qualifiée de « Audit Objective
Driven».
