Université se Nouakchott AL Aastiya Faculté des sciences jovidiques et économiques, Licence )- FSI FE ACADEMIQUE, 2021 -2022 Droit Fiscal (Cours de FISCALITE Formateur : M. CAMARA Expert Fiscal, Agrégé en comptabilité et Finance Consultant sénior jurist fiscaliste Gestionnaire Financier et complable Tel : +222 22 69 29 62 Email : tombe.camara@gmail.com oevseve Cede meet enone tebe eget pr Care6 ryrRoDUCTION A gral ster BE i LE DROIT FISCAL issio™ yy permet Yraction de FEV wr ique- 2 fi Le droit fiseal permet de finance 1 activité gon en permet aussi d’intervenir pour ‘sout | ou dU redistribution des richesses. ju dst public ou it it me a jes dU Le droit fiscal est un droit autonor vy oatancit regi srogoti — Ilest autonome parce qué gles. 11 venéficle regles- droit privé et développe ses proses #8 ai zest li puissance publique ; on dela fiscalité & Ch 1 Iu est propre. L’évolution ot en partie — Cheque imp6t a une vie @ se 9 odernes nee ee oe ee rus apte & obilser d© ae le constrits grice & la fiscalité qui est I'instrument Ie P des charges couverture fagon optimale les ressources nécessaires & 18 ‘publiques fiscal lest plus facile d’empiler des mesures ieales que de former ensemble du.systéme i La complexité du droit fiscal comporte des effets néfastes : elle rend théorique le principe ‘consentement A |'impét : il est parfois contesté et on assiste & des phénoménes de fraude. D’ot importance qu’il convient d’accorder a la Siscalité Liimportance de la fiscalité a été redécouverte parce que, & un certain moment, les allégements d'impéts ont appauvri "Etat, Aussi les réformes intervenues depuis I’ajustement structure] ont considérablement élargi I'assiette avec comme corollaire le rétrécissement du champ des exonérations. Son importarace pour les partculiers, nous y sommes sensibilisés, chacun contribue pour sa part dans Jes prélévements fiscaux. En cette pétiode de crise, il importe plus que jamais de bien gérer la fiscalité et pour cela, de bien connattre Jes régles du jeu fiscal. C’est pourquoi la place de la fiscalité dans les études Comptables devient de plus en plus importante, Pas de comptabilité sans fiscalité. Si les ‘matiéres sont distinctes, elles sont néanmoins étroitement liées, raze fen eee tienda en i oper omesige; est un éehataudage 2° Matte juridique, e doit fiscal ne reléve pas d© Ja pure logiques est 1m & : politique ot 4 ranence sous Vinfluence 4 ss higrarchisées qui se construit en perm: isonnement. En C85 none économique, c'est un produit de histoire plus a0 produit du owes adit le G8 {Phéstton i ext pls pent de consult Ia plus wéeenie dition du CCL ( des mpéts) que de cercher la solution dans 88 11 -FONDEMENTS DE LA FISCALITE A-LANOTIONDIMPOT ire requise des particuliexs par voie rer ln couverture 65 L'impot se définit comme une prestation pécut partie, dans le but & @autorité, A titre définitf et sans contre asst charges publiques. des personnes physiques au morales 3¢ fncultés contributives, par «cL’impdt est une prestation pécuniaire requis droit privé ow éventullement de droit public d’aprés leurs inde en vue de la couverture ir Atatorit titre Afi et sins contrepartie derma publigues de Etat-ou des autres colle des charges Pintervention dela puissance publigues » Lucien MEHL ‘Limpét a trois caractéristiques principales + un prélevement pécuniaire et définiti + um prélévement obligat + um peévement sans contrepartie directe Liimpét ext consttué d'une prestation en argent. Ce caractére pécuniaire de I'impot est récen. Pendant longtemps, la circulation monétaire ait insuffsante pour que I’imp6t soit versé en sure, Le caraetére pécuniaire de l'impét a incité au agent; le recouvsement se faisait e développement de la circulation monéteir. Le principe cle légalité de Pimpét pose qu'll faut qu'il ait été voté par le Parlement. Une fois que Virmpot est vote, imposition devient obligatoire; c*est une nécessité car 'impét permet & Eta de poursuivre ses missions d'inérét généralaicrent Ob tipanos paiement olivia y ne de vince espectet le PP ay i at ave OP Jouvoirss eNorbitangy os tical a eae dispose ce P ninistraio Pour garantir Fes vente’ sig ed Trips, c’est la raison pour Hague? ¢ contri buble 1 vantage Ie por (a prables au pouvoir de droit comtn sea pour prot " went engnpees P ‘éanmoins, des réformes sont soUver a five Néanmoins, des réfor egatveseonsiaraes 12° fir on gande encore es pr radministation garde encore des P ance restitué par Ia pul fnitit et n'est Jamia rectud A ttre détiniti ct nest Limpdt est un prétévement effectud a titre de publique & moins que qu'il n’ait été pergu inddment, semble des if alle est générale : c'est I" L'impét n'a pas de contrepartie ou si elle existe, elle est gent services d’intérét général que I"Etat met a la disposition des citoye! une affectation, i] devient L’impot versé a I’Etat n'est pas précisément affects, car s'il une taxe. Cet argument permet d’ailleurs de distinguer Pimpdt de la taxe : PimpOt est versé sans contrepartie:mais.une taxe a toujours une contrepartic. L’impét est une prestation qui ne comporte aucune contrepartic pour celui qui le verse. Il se distingue en cela des redevances pour services rendus demandées aux usagers dun service ns sociales. Public : la taxe, la redevance, la taxe parafiscale, eles cot La taxe est pergue en contrepartie d’une prestation de service public ou en contrepartie de la Possibilité d° utiliser un ouvrage public, Son paiement est obligatoire méme si on n’est pas Tusager du sérvice fourni. Par ailleurs, il n’y a pas d’équivalence entre le prélévement et le service, La redevance est persue en contrepartie d’un service rendu mais suivant Je principe d’équivalence entre la somme payée et le service rendu. La taxe parafiscale est pergue dans un intérét économique eVou social au profit dune personne morale de droit public ou privé autre que PEtat. Les cotisations sociales sont des apports de personnes salariées ou de leurs employeurs a des institutions distribuant des prestations sociales en vue d’acquérir et de maintenir le droit 4 ces prestations : elles sont affectées 4 des organismes de droit public ou privé dans un but social. Joerasemeot Ce dcura ent est exuimen serv ermal en fscaiddgeme pax ¥ Camarawyeeet op on CLASSIFICATION DES IMPOTS es impits peuvent re clssés suivant différents cites: le fait générateur, Ia base imposition, les personnes imposables, la colletvté bénéficaire }-IMPOT REEL ET IMPOT PERSONNEL Les impdts réels frappent une opération, le bien d'un contribuable sans avoir aucune considéation pour sa situation personnelle: ex, TVA, dois d’enregistement L'impét personnel est un impét qui prend en considération les facultés contsibutives de chacun : ex. impét sur Ie revenu. 2- IMPOTS DIRECTS ET IMPOTS INDIRECTS Pour cetie classification, on a envisage deux critres pour les distinguer avec un trait ccaractéristique qui est le fait générateur. Le premier eritre ane consistance éonomigne jest 1° critére de Vincidence de Firipot, le straff; c'est celui du réle @impot. second critére un aspect ad incidence de 'impot consiste a déterminer Ia personne qui pale Pimpot tandis Le critére de 1’ 5 indique pour chaque contribuable quele rittre du rle met consist & abr ne iste ses bases d’imposition et le montant qu'il doit payer. est consttué par une opération ou un péts indirects sont ceux dont le fait générateur Les tidowmect (ven — appt ~ cistibtion, te Déoblies), IS Smt calculés et prélevés jnstantanément. Il n’est pas nécessaire de procéder Jeur enrdlement. «La TVA (texe sur la valeur ajoutée) © LeDE (Droit d’enregistrement) Les impos directs sont appliqués périodiquement en fonction du event réalisé ou des salaires ‘versés au cours d'une période donnée ou en fonction d'une situation existante 4 une date snot ee mat conn tele fii aptMConnée. Ils sont pergus par voie de rae et chaque contribuable regoit un imp5t contenant ensemble de ses impositions fgurant dans le rle + BICY Bénéfices industriels, commerciaux) Ancien code IMF (Umpét du minimum forfaitaire) Ancien Code * BNC (Bénéfices non ‘commerciaux) Ancien Cade TTS Qmmpats sur le traitement et salaite) TRCM (Impét sur le revenu ds capita mobilier) TRF (mpst sur les revenus foncier) JS (Impot sur les Sociéta) Limpét Exigible -Les taux I 3. Liquidation 2. Détermination 1. Champ d'application de Vassiette -_ 4. Recouvsement Base Imposables * Le champ q’application: les opértions imposables ou exonésées, les personnes imposabl es ou exonérées ainsi que les régles de territoralité + Le fait générateur: Vévénement qui crée la dette fisale, Acte juridique ov fit économique. Le fait générateur détermine en outre Papplication de la loi dans le temps © Exi ‘bilité: date a partir de laquelle le Trésor peut valablement réclamer le payement de sa créance fiscale. + Assiette ou base imposable: constituée par I"élément quantitaif qui sext au caleal de Pimp (revenu, bénéfice, plus-value...) etn soe enamine efecto i #srePe 1S Liquidation de Pimpdt:ealeulerlimpSt en appiquant soit un taux, un tarif ow un baréme a la base imposable, “> Définition des différents types des soci imposable & PIS + GIE sest une entité erée par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre en ceuvre des moyens propres a développer leurs activités, * Société transparente:: est considérée fiscalement cout n’ayant pas ume existence Propre, les imp6ts sont étabis directement aux noms des associes, + Société de fait: sont des société constituées ent deux ou plusieurs personnes, mais sans établissement da contrat de socté * Etablissement public : c’est une personne morale de droit public qui bénéficie d’une sutonomie administrative et financiére et qui gire sous un contréle de tutelle une activité déterminée. ° Classification des sociétés commerciales : Les sociétés commerciales peuvent étre divisées en trois (3) catégories a 1. Les sociétés des personnes : © Ce sont des sociétés dont les associes sont solidairement et indéfiniment responsables des dettes de la société (Sauf les associes commanditaizes), + Elles sont constituges « intuitu personae », c'est-idire en considération de la personne des assovies. © Les droits sociaux sont représentés par des parts sociales; elles ne sont pas ibrement cessibles, leur cession est soumise & 'agrément unanime des associé Les sociétés des personnes sont; la société en nom collectif (S.N.C) et la société en commandite simple (S.C). uetomt Ce foemesis sioner emt etal ops Mrta ction simple Gs ane’ gettes sociales qu'a ¢ de faire La soité anonyme ( jndoselles ov commer reraiess actionnalres ses gu commerce & inscription au Regist® des besoins liés & Vimpo nds de capitauxs, pewvent ze const Cerise dentre ces socités font pt public oct? © La société anonyme est ise ct dministée soit par un Conseil dadministrations soit ‘par spent sont appelés les Diver aver Conseil de SurvelDone es personnes qui y partic *divigeans" 1a société par actions simpliiee (GAS): est une société commerciale qui ne peut pas faire appe &éparene publique sion décidée par plusieurs seule personne (SASU) ou par de Te transformation d'une Les apports en industri sont interdits Elle peat résulter de la eréat associés oa par la volonté d'une société existant, 3. Les Sociét és hybride 1 Elles possée hy possédent un statut hybrid, eles sont constituées «Intuit personae », mals leur foncti oanement s‘inspire des sociétés des capitaux ese wns as ct et po AC+ Kes drots oelmint Sant représeatés par des parts Stale’ los he dont pass négociable, leur cession & des tiers la socité est possible sous certains conditions * Les associes ne sont responsables des dettes sociales 4u'a concurrence de Leurs apports + Les sociétés a responsabil itée sont : la SARL et la SUARL., LaSARL estune forme juridique de société, En SARL, la responsabilité des associts Himitée au montant de leurs apports. Et qui peuvent étre des personnes physiques ou Personnes morales, Le capital social est obligatoire mais aucun minimum n'est fixé ar la loi. Le capital social est ‘éparti en parts sociales entre les associés,en ptoportion de leurs apport, En outre, si associé est seul associé dans ce cas elle prend la forme dune SARL unipersonnelle et ont dit c’est SUARL. * ie digest yar Camara uvenent eter 2 ermal Ce datum es exci AreissementCHAPITRE 1; LES PRINCIPES GENERAUX u Ty CHAMP D'APPLIC ATION by, VIMPOT SUR LES SOCI ETES Lles principes généraux &fi eee & 4 partir du bénlice net qui eg Le bénéfice imposable est une notion fiseale, il est détermin€ & partir bénéfiew net qui es ALIS est determing & partir ¢ de nature comptable, Dans la pratique le résltal impasable & 11S est deter partir dy résultat comptable auquel il faut REINTEGRER les DEDUIR les produits non imposables. bles fiscalement et vest Deore seciannt ral ido KEee RESULTAT COMPTABLE a | Produits Comptabilisés | | Charges Comptabilisées | Produits Comptabilisés P| Produits Imposables Produits Non imposables \ — Charges Comptabi ) a [ Charges Déductibles | * | Charges Non Déductibles | ‘Résultat Comptable = Pdts Imposables + Pats Non Imposable — Charges Déductibles — Charges Non Déductibles Résultat Fiscal = Produits Imposables ~ Charges Déductibles Résultat Comptable = Résultat Fiscal + Produits Imposables ~ Charges Non Déductibles Résultat Fiscal = Résultat Comptable ~ Produts Non Imposables (Déduetion) + Charges Non Déductbles (Réintéeration) | Résultat Fiscal = Résultat Comptable + Réintégrations - Déductions Réintégrations = Charges Non déductibles ou Produits imposables non Compt | béductions = Produits non Imposables ou Charges déductibles non Comptabiises lahat fst oat Fat ptt pr MComarea ge Frentreprise COMPLE teny au séultatcOmPO itt apart 4 P Le résultat fiscal est Ce ile nee : : — ms ; Let . i des etfeations «8 es pine OO pour a se o ésultal & simégratons: eles a sn a Les réimtégra jes sont 2jout _ admises ‘scalement wos oe sen imposable- | ‘ie dent essentiellem ie ee jsent pas la be oF = tsi ‘les comesponden Si a égrations fiscales at J fiscales + Réin F d a une charge enregistrée en compt bilité qui — Déduction 18 = Résultat comptable réintégration fiscale 5 corespom 0 une est pas fisclement admise en déduction / généralement & un PPO © une déduction fiseale ; correspond compiabilité qui n'est pas imposable fiscalem duit enregistré en ent morale n’ayant pas 1a qualité de Liimpét est 46 par certaines sociétés et autre personne sociéié: Ce qui exclut Jes personnes physique ; Limpotfrappe le bénéfce net annuel, cest-d-dire la différence entre, une part les produits exploitation, les produits. financiers et les plus-values et d'autre part les charges et perte encourues pendant lexercice considére, Le taux de Pimpét est proportionnel est fixé a 25% du bénéfice imposable. Ce taux s'applique aux revenus de l’exercice clos le 31 Décembre N. Le bénéfice imposable doit faire "objet d'une déclaration sur un imprimé spécial fourni par Administration Fiscal. Cette déclaration doit intervenir au plus tard le 30 mars de année imposition. H.Jechamp d’application ILI. Les personnes imposables L'impét ie 6 i : sur Jes sociétés (IS) est un impét annuel qui touche l'ensemble des bénéfices réalisé ou obte i été men Mauritanie par les societés et autres personnes morale visé & l’Article 2 et 3 d Code Général des Impéts (CGI). ; Crest a ‘in impdt di du seul fait de Iobtention du bénéfice par la société en Mauritan ie. me techowen tse 3 nan ncaa depo CanaraMéme si celle-ci décide de ne pas distribuer son bénéfice pour des raisons inteme & Venteprise ou pour des raisons lis la gestion de lenteprise (Exemple : Autofrnancement) L’Article 2 et 3 du Code Général des impéts (CGI) définissent les personnes assujetti & [Pimp6t sur les Sociétés (18) selon leur forme juridique ; les sociétés de capitawx (Société ‘Amonymes (GA), Sociétés & Responsablité limitée (SARL), SAS et les socidtés civiles revétant le caractére des sociétés de capitaux) 'impot est di, sur la société LIS s’applique & autres personnes morales en considération de la nature de Leur activité, Tel est le cas, d'une part pour les sociéiés civiles qui se liveent & des activités industrielles ou commerciales et d’autre part, pour les autres personnes qui se livrent & une exploitation ou des opérations A caractére lucratif. Dans les sociétés en nom collectf, les sociétés de fait et les indivisions chacun des associés ou indivisaires est personnellement imposé pour la part de bénéfice sociaux correspondant & ses droits dais 1a societé ou Pindivision. Dans les. sociétés en commandite simple, Iimpét est établi an nom des chacun des commaridités pour sa part respective des bénéfices 1L3.La territorialité L’imp6t sur les sociétés est di en raison des bénéfices réalisé en Mauritanie. En. application de cette disposition, il convient de retenir que seuls sont soumis T'impt sur les sociétés, les bénéfices réalisés par une société Mauritanienne dans des entreprises exploité en Mauritanie, quelle que soit leur nationalité, Par conséquent, les bénéfices réalisés par une entreprise Mauritanienne dans des entreprises exploitées& I'Etranger ne sont pas soumis & PimpOt sur la société en Mauritanie. Le principe de territorialité de Vimpot peut étre limité par des dérogations résultant des conventions internationales. La Mauritanie a ainsi signé avec certains Etats des conventions et des accords particuliers destinés a éviter les doubles impositions (Exemple: Convention fiscale entre la Mauritanie et le Sénégal). Les sociétés qu’elles aient ou non un sitge en Mauritanie, sont imposables raison de ensemble des produits, bénéfices et revenus Ineisonen Ce éecumestestememtnetne hs bration ea fiat Set eM Coareaxés non résiden tes » sont en cigtés 4 CGI. appelées «59 ritanie, eursege en Mav galarticle 8d be pi Ke be yciétés n'ayant pas éré: aoe . roduits bruts énummere ‘outre, imposables & raison des p IL4. les exonérations Sociétés 3 PImpot sur les jes a I'Impor Toutes les personnes morales ne sont pas cependant imposabl ions 4 I'IS. Pour (IS). Le législateur a en effet, prévu des exemptions 4 IIS: économiques. des raisons sociales et . ératives, les if, des sociétés coopera Ten est ainsi des associations ‘ou organismes sans but Jucratif, des so Guablissements publics de I’Ftat ou les collectivités territoriales, les Groupements 4 intéréts économiques Et pour ce qui est des sociétés d’investissement Jes exonérations portent sur : % Les plus-values de cessions des titres détenus par ces mémes entreprises lorsque les setittes cédes ont été conservés dans le portefeuille de la société pendant une période de wvmninimnale de trois années & compter de la date d’acquisition *. Les plus-values de cession des tires réinvestis dans Pachat d'autres ttre, dans un délai de douze mois & compter de lexercice de cession, et ce, quelle que soit la durée de leur séjour dans le portefeuille de Ventreprise. M convient toutefois de noter que les membres des groupements di intéréts économiques sont Soumis, chacun pour sa part de bénéfice issu du groupement,& Nimpdt sur les hénéfices dont ils relevent Les exemptions Sont affranchie de Mimpot sur les socidtés, les bénéfices réalisés par les sociétés et organismes 4 caractére coopératif agrées conformément aux dispositions de la loi n® 67-171 du 18 Juillet 1967. Aeartasener Ox teeeyen evveme! tr ern cate Hope pe MCanarnILS. Le bénéfice imposable rela Le résultat imposable a Vimpét sur la société s’appuie sur le résultat comptable, ¢* est différence entre les produits et les charges de l’exercice. Suivant les dispositions de L’article 7.1 du CGI « le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'aprés le résultat de l'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les Sociétés et personnes morales, y compris les cessions d’éléments d'actif, soit en fin d'exploitation, ou en cours d'exploitation ». 15.1. Les produits imposables Ainsi qu’il est précis¢ dans le paragraphe précédent, le résultat qui sert de base de calcul de Vimpét est la différence entre les produits bruts imposables et les charges déductibles. Cette différence se traduit par un bénéfice fiscal si elle est positive. Dans le cas contraire, elle constitue un déficit fiscal. Le droit fiscal, sauf quelques exceptions que nous préciserons au fur et & mesure, s"aligne sur Jes régles comptables pour ce qui concerne la participation des produits la détermination du résultat fiscal. La comptabilisation des produits de Pentreprise doit étre conforme au“plan ‘comptable Mauritanienne. A moins qu'elle né soit soumise A des régles et plan comptable spécifique. A. Les produits d’exploitation : Pour l’appréciation des produits le prix de vente s’étend généralement du prix facturé, net de taxes collectées. Les entreprises doivent a ce titre, comptabiliser les ventes hors taxe. Les stocks doivent étre évalués au prix de revient ; le cout de revient s’entend du prix d’achat augmenté des charges accessoires rattachables directement a l'opération d’achat B. Les prod uits accessoires ou exceptionnels Les entreprises peuvent réaliser des produits accessoire de nature diverses. Tous ces produits sont en principe imposables. I] s’agit entre autres des revenus fonciers, des dégrévements Aerissamen Ce docu ment est exchsvement rset a armatin en Felt deat par ACamaraoy a values de cessions déléme, @impéts, des subventions, les indemnités toute nature, les plus-values de cessions d'élémeny, de Vactif immobilise, les gains de change... Par ailleurs, les produits correspondants & des créances sur la clientéle ou & des versements ieeis & Tavance en paiement du prt d'un bien ou d'un service sont rattachés& Lexercice au : een . or ‘ours duquel intervient Ja livraison des biens pour les ventes et opérations assimilées et Vaccompli: ‘mplissement des prestations pour les services. Les revenus fonciers Les dégrévements d’impots Un dégrévernent c'est une annulation totale ou partielle d'une imposition. Il est considére Comme un produit de année au cours de laquelle il est accordé, sauf en ce qui conceme le dégrévement accordé sur un impét qui n’est pas admis dans les charges déductibles, Par conséquent, lorsqu’une entreprise bénéficie d’un remboursement d’impét, ce dégrévemnent constitue un produit imposable. Si Pimpét était : % Déductible : le dégrévement est imposable ; “Non Déductible : le dégrévement est non imposable ;+ Les indemnités s indemnités per , Ala sui Les indemnités pergues par l"entreprise 4 la suite de dommages causés i elle sont impos ance-vie sur un membre du IsSi in é . Aussi les indemnités percues 4 la suite d'un contrat ds ur les personnel de l'entreprise ou un dirigeant enire dans le champ «application de I'impot «Les abandons de eréances Relations commerciales qui unissent deux partenaires. Ceux-ck peuvent re juriiquement indépendants l'un de autre ou appartenir un méme groupe. Les conséquences fiscales sont les suivantes : stitue pour Je fourisseur une perte qui vient en - Tabandon de créance con: dation de ses résulats imposables ; A Vinverse, il constue pour le béndfiisire de I'ide un profit impossble fet. puisqu’l se traduit par une augmentation de la ms de «Les versements regus en avance sur les ivraisons de biens ou des prestatio service 1s de biens et les prestations de service I'exi Pour ce qui est des livraison: jntervenue ou l’année de la réalisation des qn’ prestations de services. Vannée ou la livraison des biens est us & Pavance en paiement du prix d'un bien sont rattachés & Crest-i-dire les versements req intervient la livraison des biens pour les ventes et Vexereice au cours duguel Paccomplissement des prestations pour les services + Les acomptes Les acomptes prévs dans le cadre d'un contrat de travaux du bétiment ou travaux publics échelonnant sur plusieurs exercices qui sont devenus exigibles au cours de ’exerciee, méme si les travaux déja exécutés n'ont pas encore donneé lieu & réception provisoire ou & mise Ia disposition du maitre de l’ouvrage, constituent des produits imposables. det MCjauent routes 426 produits imposible m5, i constitl " jitation Les subyentions atéquilibre oud’ explo ompenser des recettes cordées Pour © sanement sont ac ars duquel om! jilibre OU de fonctior 1 imposables dans : ées et Les subventions d°équ oe trop faibles. Elles som Pexercice a 6 eel fe subventions Se aions sequlibre Le PCM fait une listi @exploitation: Les subventions exploitation sor publiques dans le but de maintenir le inction entre les subv des par I"Etat ou les collectivités st A un niveau inféri ecvitudes exceptionnelles dont I'Etat greve certaines mnt généralement accords prix de vente d’um produ jeur a son prix de revient, ou de compenser des s entreprises. Les subventions d’équilibre considérées co généralement accordées aprés la détermination des partiellement un déficit. mme des subventions hors exploitation, résultats afin de réduire complétement ou Les subventions d’équipement ou d’investissement Les subventions d’équipement sont octroyées par Etat ou les collectivités locales pour aider les entreprises & acquérir ou a financer des activités @ long terme, Elles sont dans ce cas considére comme des capitaux propres et sont done inserits comptablement au bilan. | Si la subvention a servi a financer des équipements amortissable, elle est rapportée au bénéfice de chacun des exercices a concurrence des amortissements pratiqués @ la cléture de Pexercice et se rapportant & la partie financé par subvention. «Si les équipements financés ne sont pas amortissables, la subvention est rapportée par fraction égales au bénéfice des années pendant lesquelles les biens ne peuvent étre aliénés. Si aucune clause d’inaliénabilité n’est prévue, la subvention est rapportée au bénéfice sur une période de 10 ans. Areissenent Ce decorate exlinenan esr ba omati en sat pens eM CamareLes plusevatues Y Les Conditions de PExonération Les plus-values provenant de la cession en cous exploitation des éléments de actif immobilisé ne sont pas comprises dans le bénficeimposable de lexerice au cours duquel elles ont été réalisées si les conditions suivantes sont réunies — Condition relative a la nature du réinvestissement Le contribuable doit prendre lengagement de réinvestir en immobilisations dans les entreprises installées en Mauritanie dont il a la propriété. Cet engagement de réinvestir doit Gtre annexé a la déclaration des résultats de l'exercice au cours duquel les plus-values ont été réalisées, be ‘vetemen: Ce foames est element st eal en Fac dent MCanare— Conditions relatives eae spied acenre deem ire effectué avant Fexpiration dun délai de3 ane API as ‘orrespondre a une somme au moins égale av montant © revient des éléments cédés ; fees antérieurs mis 8 1 venir soit des bE ~ les fonds consacrés au réinvestissement doivent provenit réserve, soit de bénéfices réalisés au cours du dela de reinvestssem™e ‘Cas de non réinvestissement dans le délai legal Torsque Vengagement de sont rapportées Dénéfice imposable de Vexercice au cours duquel a expré le dela de ris ans Toutefois, investir nest pas respecté, les plus-vales Si le contribuable vient eesser son activité ou i ebder son entreprise a cours 32 délai de trois ans, les plus-values & réinvestir seront immédiatement taxées dans les conditions prévues pour "imposition des entreprises en cessation. * Plus-value réalisée 4 Voccasion de la cessation partielle ou totale @” activité Il s'agit de plus-value provenant de la cession d’éléments d’actif immobilisé en fin exploitation (cession partielle ou totale, dissolution ...). Le traitement fiscal des plus-values réalisées se régle ainsi qu’il suit : ~ Si la cession partielle ou la cessation intervient moins de cing (5) ans aprés la création ou J’achat de ’entreprise, les plus-values sont retenues dans les bénéfices imposables pour la moitié de leur montant ; Y Si Ja cession ou Ja cessation intervient cing (5) ans ou plus aprés la création ov achat de l’entreprise, les plus-values sont imposables seulement pour le tiers de leur montant. sl spenst ar MCamara ertsrnent Ce document est ensiees fst frmaton xia spes va MEan ene I valeur orgie des eréaes Ve gain de change résultant de Ia difference exist d ancaissé au cours le la période {ates belles en monnnie crane, etl onan pay 0 ene 82 : ede rglement ge walists, les ears de conversion ont également considérés comme des gains de ; i ra de Pexercice. Les gains de change posits consis sures disponbiités considers ala fn de Pexercice. Les # tégeds a résultat comptable tances et dettes Iibellée pe pour la détermination realises doivent étre évalués et ‘ s en monnaie dearts de conversion positifs constatés sur des er le 1 dsormais pris en com rangére et non éehies (guns latent) som Adu bénéficeimposable wee dent ean ae dp pe Na115.2. Les charge déductible stain nombr jmposables doivent respe Les chorges dure des produits brats imposables doiven conditions : ; - ow a sa gestion normale ; © Btre exposée dans Pintérét général de lentreprise ou a s4 8 tion suffisant e ; + Correspondrea une charge effective et aver une justifi + Setraduire par une diminution de actif net + Btre engagé dans les charges de Pexercice ; + Nepas dépasser a limite de 200.000 MRU en cas de paiement en espéces et 50 000 MRU pour le seeteur de Ia pche ; Sila une charge me respecte pas c'est conditions générales il est procédé sa réintégration extracomptable. A. Les frais généraux Les frais généraux sont des dépenses faite pour le bon fonctionnement de Pexploitation ; Exemple ; les dépenses de personnel, de main d'ceuvre, du loyer de l'immeuble do: société est locataire, les frais de transport ... etc. + Les achats de marchandise ; ils doivent étre comptabilisées pendant l'exercice & partir de leur réception méme sila facture n’a pas été regu. Exemnple : Marchandises regues non encore payé la fin de lexercice Et Avance sur marchandise non encore regue & la fin de Mexercice Réponse: Les marchandises regues sont une charge de l'exercice done aucune rectification & faire Pour les avances sur marchandise non recue il ne s*agit pas d'une charge non déductible, parce que la réception de marchandise n°a pas eu lieu, mais juridique i agit d’une eréance done un élément d’actf et non pas une ci cas il faudra procéder & une réintégration extracomptable. Arron drat hear er sh ent fac doe pe MoneLes frais du pe Personnel ; les rémunérations direct di jations directes et indirectes sont admises en ect déduction des ré déduction des résultats dans la mesure it el de sure oi elles conespondent & un t Les cotisation patronales obligatoire versées pour le compte d'un salarié expatrié pour Ia consti onstitution de sa retraite ; ne sont déductible que dans la limite de 20% de son salaire de base. les frais de tran 1 Port aller et retour payés pour les congés du personnel sous contrat de travail expotri Fi Patrié, de leur conjoint et de leurs enfants a charge, a raison d’un voyage par an et condi : ition que le voyage ait été effectué et prévu dans le contrat de travail. Les impdts déductibles : La patente le droit d'enregistrement, droit de timbre, droit des douanes «Les impéts non déductibles : ations de retards — L’impot sur les sociéts, es amendes et pénalités fiscale, les majo — Les impéts dla charge des associés 1s, des locaux professionnels, des locaux affectés aux A condition que + Les loyers ; les charges locat logements des personnels sont des charges déductibles + Le-contat de bail dit éte enregistré auprés dun notaite 087° © Bteffectuer la retenue ¢t reversement de !IRF/CFPB 4 & titre de garantie doivent figurer &I'actif immobilisation + Les loyers d'avance vers 1 ne constitue pas des charges déductibles. (Dép6t et cautionnement) i immilées & des charges déductibles ; Le: © Les redevances de crédit-bail : sont ‘entendent de ceux acquis par l'entreprise, ainsi que de d°équipement amorti s a lactif du ceux loves par celle-ci dans le cadre d'un contrat de erédit-bail et inser bilan Sont amortissables chez le erécit bailleur sur | Ju contrat. Le preneur n'est pas en crédit-bail autorisé & amortir les biens don:8 au biens donnés en endit-bal ne sont patsy ‘deduction des hendtices soun ant « Article 29 du CG * Les frais dventretien et Féparations : sont déductibles ils sont esting pry ‘Ninfeit en a es immotilsaons de Venrepris, Mas s'il polongent ude Probable dutilisat ion ils ne s nt pas déductibles Rémunération @ fi ‘nation d'intermeéiaire; les honors; les commissions, es coun Versées Ad SS Hers: Sont déductibles « P Article 18 du CGI» Faire Yobj ‘its Tobjet de a claration des honoris Artie L10 et suivant Ces dépenses doivent tout dabord av oir fait objet de la retenue a la source au taux de2,5% afferent aux pretation endues pales idnts et ui sont ' ‘aus de 18% pour les personnes physique ou more non résident en Mauritanie. Article 131 du CGI * Petits outllages et matériels de fuibles valeurs somt Actibles + Primes d’assurances ; les primes 4’ ‘assurance payées en vue de gerantr les risques cours par le personnel et par ses divers éléments d actif incendie) sont déductibes + Les cadeaux publicitaire ; sont déductibles sous réserve de tvis conditions — La valeur unitaire du cadeau ne doit pas etre importante — Ils doivent porter le nom et le sig de la société — Et le montant déductible doit étre de 2% du Chiffte d’Affaire de Pentreprise ou de 2 000 000 UM, + Les dons "ils ne constituent pas des dpenses Dans le princ ipe, les dons ne sont pas dédvetibles parce qu’ils ne constituent pas des dépe entent plutt des libéralités nécessitées par I’exercice de la profession, mais représentent ph reer te curve teen nara ef fa CareC fois, l’Article 20, en ¢ po i ' en son Sn point 1. (oi déductibitté des; 'S Versemen pootué aU profit dy Pose le py ¢ OrBanismes, des Principe de | 8s0citio lations sport ive grorganismes d’intérét pen Bineral i caracterephitan lanthropique, econnu utilité publi Publique ou du Ministre ch chargé des finan ne f © Les frais de transport e * déplacements ; sont déductibles du résult tat imposable ° Les jeton 8s de présen: ce; ¢Padministation per 5 Ce sont des sommes allouées aux membres du ” semble générale et sont asin consi Me sont déductibles, assimilés fiscalement aux salaires Mais la loi fsca le Mauritanienne n°aceg : te ta deducibiit : Sociétés publiques Mauritanienne, ee eae a Les allocati ath nae es es lons forfaitaires qu’une société accorde A ses dirigeants, et aux cadres Pour des frais de représentation et de déplacement ; ne sont pas déductible. les aides de toute nature consenties & une autre entreprise ne sont pas déductibles Les charges finaneiére : les associes peuvent laisser des sommes leur appartenant & le smmes sont placées en comptes courants et disposition de la société. Lorsque ces so istituent des charges qui peuvent étre déduites du rémrunérées. Les intéréts versés con: bénéfice imposable sous certaines conditions et limites. que I'associé avance a Ia société ne peut pes dépassé le Jes sommes 1° condition Je capital doit étre entiérernent libéré. montant du capital social et séréts ne peut pas dépasser avance de Ja banque centrale de 2: condition : les taux des in Mauritanie majoré de deux points. les dans Ia limite de 3% du chiflie daffaire «Les pertes de change latent sont déductil de entreprise isonet ede net et see fad 2 main xf dagesepr Camaspas déductibles seannes morales nest pas une charge ‘¢ Les amendes, les pénalités ne somt P © La taxe sur les voitures particuligre des pe deductible au sige et autres is de seertaral,rémunérations du personnel employ¢ des filiales evou B. Les frais de Correspondre aux fr frais engagés par Ia société mére pour les besoins de l'ensemble éuablissements stables, « Article 17 du CGI» st situé d pl one — ae sear a Mauritanie et dont le siege social es a 7 des isis de stgeinombant aux dies enteprises caleulée, sous ame eee au prota de 2% du che affaires réalisé en poe les enrprss qu exerent lear acivit an Mauritanie et dont le AP Etranger. Crest-a-dire les succursales de sociétés étrangéres. D, Lesamortissements L’amortissernent constate la dépréciation d'un bien c’est-A-dire la perte de sa valeur en raison de son utilisation. Dans ce cas nous pouvons dire que l’amortissement est la constatation comptable de la peste definitive de Ia valeur que subissent les immobilisations de l’entreprise par suite de I'usage du temps, du changement technique ou pour tout autre motif. Pour que un élément soit considére comme une immobilisation, il faut la reunion de tris conditions ; 1 entreprise ait un droit éel sur cet élément (tre propriétaire cu bien) — Susceptible de procurer des avantages économiques furs — Qv'il soit possible de revendre cet élément (Cession) ; Lamortissement c'est donc Ja traduction de Ja notion d'usure, tous les biens sont amortissables sauf les terrains. L’atnortissement est obligatoire, il entaine _— Plus de charge pour I’entreprise ; — Moins de bénéfice ; — Et moins ’impét a payé ; prise Cece et cient starter pes NCOle systéme fiscal Mauritanien propose (trois) 3 typ : merissement linéaire, Vamonsement dgressitet ay, is z morissement accel Pour qu'une immobilisation soit amorissable * Lavaleur de Vimmobilisetion doit xe Supérieur ou égal 8 50 000 MRR * La valeur de Fimmobilisation payée en spices ne doit pas dépasser 200.000 MRU; + Lamortissement linéaire ; le considérer que l'amortissement doit tre lié a la ions amortssables. Il en résulte que l'amortissement écier et & Dine maniére générale, Pusage est dépréciation subie par les immobilsati doit commence la date a laquelle chaque inznobilisaton commence i se pr Gchelonné sur Ia durée d'utilisation de cetie immobilisation. Le point de départ de Pamortissement linéaire est habitellement la DATE DE MISE EN SERVICE de immobilisation. La premiére annuité est calculée au proratatemporis. Exemple: i re). Cette machine est Le 16 Juin 2020, !’entreprise SMTT a acquis une machine (voir facture). Cett éme linéaire sur Sans. ise en service le jour méme. Ila été décidé de I'amortir selon le systéme lin TAF: Présentez le tableau d’amortissement | Doi SMIT | 16/06/2020 | 28000000 ooo 7000 006 | [ Enareprise RINE | Facture N°. | Frais Installation f A 16% | Montant TTCRésotut Valeur d'origine : 30 000 000 Date a ‘equisition : 16/06/2020 Date de Mise en Service Durée Sans Tex: 100 / pup 1670672020 = 20% Coit Pachat HF S39 000 0000 Date de mise en Service = 16/06/2029 Valeur Porigine the Dotation Amort. Cumulés Valeur nette VNC 0% + Lamortissement accéléré ; Avoir un agrément fiscal pour Tutilisation de la méthode dlamortissement aceélérée des matériels et outillages acquis neufs d'une durée de vie supérieur ou égal & cing (5) ans et exclusivement utilisés a des opérations industrielles de fabrication, de transformation, de manutention, de téléphonie, de transport, A des activités de boulangerie ou dexploitation miniére ou hGtelitre. 11 consiste a rnultiplié par 2 la premiére annuité de 'amortissement. sissies Cicerone rar ait et MrVv ramortissement dégrescip x, ane option les immobilisation gy piles x I Cas: LIIS da est supérieur aux sommes des acompies et du crédit des impSts dans ce cas la différence constiue une dette envers I'Etat. Ce reliquat doit eve versé&I'Etat evant le 31 mars de exercice suivant. impo = 4 verserautrésor public LIS dit —Sommes des acomptes + Crédit d’imp61= Reliquat di verser au trésrp > 2Cas: Edit d'impét; la iférence constive ue LIS di est inxfrieur aux sommes des acompies + Crédit "impor la i créance chez et excédent doit étre le 1% acompte, tle sure ur le 1% acomple, et le cas éehéant 2 I'Btat. Cet excédent impute sur le 1% acomp autres acomptes ; cottage = sb tne ort eee tar Aen OeVv youd —Sommes des ace vt ‘Omptes + Crédit a dit dims exercices ; Excelent a imputé sur Fes futurs précédente, La déclarati it oa ‘On annuelle doit contenir les renseignements suivant. Lidentification précis. re Precise et complete y compris le numéro d’identification fiscale (NIF) de Pentrepris Pexploit rise, de l’exploitant et des dirigeants, associés ou non : Les noms, adre: 5 adresse et Pi i es mato identification fiscale (NIF) de lexpert-cornptable, du ou du conseil qui a apporté son concours pour I’établissement des documents comptables et des déclarations fiscales. Le défaut de dépét de Ia déclaration annuelle de résultat est passible d’une amende d'un montant de cent mille 100.000 MRU pour les contribuables relevant du régime du bénéfice réel normal ou de cinquante mille 50.000 MRU pour les contribuables relevant du régime du ; de cent cinquante mille 150.000 MRU pour les sociétés bénéfice réel intermédi conventionnées ou bénéficiant d’un régime temporaire d’exonération relevant du régime du bénéfice réel normal ou de soixente-quinze mille 75.000 MRU pour les sociéiés ion relevant du régime du conventionnées ou bénéficiant d’un régime temporaire d’exonérati béndfice réel intermédiaire. ‘office Ja base d’imposition des contribuables qui n’ont pas souserit L’administration arréte d’ de déclaration dans le délai prescrit au paragraphe 1 du présent Article,