REPUBLIQUE DE COTE D’IVOIRE

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DIRECTION GENERALE DE LA Union – Discipline – Travail
FONCTION PUBLIQUE -------
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DIRECTION DES CONCOURS
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 COMPTABILITE

2019

ASSISTANT COMPTABLE

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COURS DE PREPARATION – ASSISTANT COMPTABLE

COMPTABILITE

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 SOMMAIRE

1. LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES ...........................................................................3

2. LES OPERATIONS DE REGLEMENT ............................................................................................9

3. LES OPERATIONS D’INVESTISSEMENT .................................................................................... 26

4. LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE ............................................................................................ 32

5. LES AMORTISSEMENTS ............................................................................................................. 38

6. LES DEPRECIATIONS ET LES PROVISIONS .............................................................................. 50

7. LA REGULARISATION DES AUTRES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS ................ 59

8. LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES PUBLIQUES ................................................................63

9. LES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES ...................................................................... 68

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 1 LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES

Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations d’achats et de ventes.

Les opérations d’achat et de vente qui s’effectuent entre un client et un fournisseur font intervenir
plusieurs documents :
- Le client émet un Bon de commande auprès du fournisseur pour indiquer la nature et les
quantités de biens qu’il désire acheter
- le fournisseur livre les biens accompagnés d’un Bon de livraison indiquant la nature et les
quantités de biens. Le fournisseur délivre aussi au client, une facture.

1- LA FACTURE :

1-1- Définition :
La facture est un document établi par un commerçant (le fournisseur) pour présenter la nature, les
quantités et les prix des biens qu’il vend ainsi que les conditions de paiement.

1-2- Les différents types de factures

Il existe plusieurs types de factures qui sont : la facture PROFORMA, la facture de DOIT et la facture
d’AVOIR.

La facture PROFORMA : Elle est établie par le fournisseur pour présenter les biens au client. Elle ne
matérialise ni une vente ni un achat. Elle n’est donc pas comptabilisée.
La facture de DOIT : Elle est la preuve d’une vente et d’un achat. Elle matérialise la créance du
fournisseur sur le client.
La facture d’AVOIR : Elle matérialise une créance du client sur le fournisseur. Elle est établie par
le fournisseur en cas de retour de biens, d’omissions ou d’erreurs.
La facture normalisée : Elle a été instituée par la loi de finances 2005, en l’article 27 de son annexe
fiscale pour améliorer la transparence dans la délivrance des factures sur
le territoire ivoirien.
La facture normalisée est une facture personnalisée (pour les entreprises
relevant d’un régime réel d’imposition) ou une facture pré-imprimée portant
un hologramme marqué à chaud (pour les petits commerçants, artisans et
prestataires relevant du régime des taxes municipales ou de l'impôt
synthétique).

2- STRUCTURE DE LA FACTURE :
Une facture comprend 3 principales parties qui sont : l’entête, le corps et le pied.

2-1- L’entête de la facture

Elle doit indiquer :
 le nom ou raison sociale des parties et leurs adresses respectives
 La date de la vente ou de la prestation de service
 Le numéro de compte contribuable du fournisseur,

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  Le centre des Impôts de rattachement,
 La mention Facture,
 Le numéro de la facture,
 L’adresse postale, le numéro de téléphone, la localisation géographique,
hologramme …

2-2- Le corps de la facture :

Il indique la nature, les quantités, les prix unitaires et les montants des biens et services vendus.
Il peut comprendre également des réductions et des majorations.

Les réductions :
Il existe deux types de réductions qui sont : les réductions commerciales et les réductions
financières.
 Les réductions commerciales : ce sont :
- Le rabais : il est accordé pour tenir compte d’un défaut sur le bien vendu.
- La remise : elle est accordée au client pour sa fidélité et l’importance de son achat.
- La ristourne : elle est accordée au client en considération de l’ensemble de ses achats sur
une période.
Les réductions commerciales ne sont pas comptabilisées. Seul le dernier net commercial est
enregistré.
 Les réductions financières : il s’agit essentiellement de l’escompte
de règlement accordé par le fournisseur au client qui paye au
comptant ou avant le délai fixé.
L’escompte est enregistré :
- Chez le fournisseur au débit du compte 673
- Chez le client au crédit du compte 773
NB : Sur une facture, les réductions commerciales sont calculées avant les réductions
financières.

 Les majorations
Les majorations sont : la TVA, les frais de transport et les emballages.
La TVA :
La TVA est un impôt indirect qui frappe la consommation des entreprises et des ménages.
- Les taux appliqués :
18% sur le montant HT et 15,25% sur le montant TTC.
Pour les opérations effectuées par les établissements financiers, le taux de la TOB sur les
commissions et les agios est de 10% sur le montant HT et 9,09% sur le montant TTC.
- La comptabilisation :
Chez le fournisseur, la TVA est enregistrée au crédit des comptes : 443... Chez le client,
la TVA est comptabilisée au débit des comptes : 445...

 Le transport :
Le transport des biens peut être effectué par le fournisseur avec ses propres moyens ou par
un transporteur.
- Transport effectué par le fournisseur (port facturé, port forfaitaire) :
- Transport effectué par un transporteur (port récupéré, port payé, port avancé).
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  Les emballages consignés

Ce sont les emballages qui sont prêtés au client par le fournisseur moyennant le
paiement d’une somme d’argent.

2-3- Le pied de la facture :

Il indique le montant final de la facture, les modalités de paiement, …

2-4- Présentation schématique de la facture :

Nom ou raison sociale du FOURNISSEUR

FACTURE N° …
Entête DOIT

Date : …
Nom ou raison sociale du CLIENT
Prix
Désignation Quantités Montants
unitaire
Nom et caractéristiques des
biens vendus
Corps -Réductions commerciales
(Rabais et remises)
Montants nets commerciaux
-Escompte
Montant net financier
TVA
Montant TTC
+Emballages consignés
+Frais de transport récupérés
-Avance

Montant net à payer

Pied

Mentions particulières (modalités de paiement, conditions de vente, …)

NB : Lorsque le transport des biens est effectué par le fournisseur par ses propres moyens
(camion, …), la TVA est appliquée sur les frais de transport.
Et le fournisseur peut, selon le contrat de vente, appliquer ou non l’escompte sur les frais de
transport.
- Si le fournisseur applique un escompte sur le transport et les biens vendus alors, dans la
facture les frais de transport sont inscrits juste après le dernier montant commercial.
- Si le fournisseur applique un escompte sur les biens vendus uniquement alors, dans la
facture les frais de transport sont inscrits juste après le montant net financier.
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- Les frais sur achats (droits de douane, taxes non récupérables, transport, transit...)
peuvent être comptabilisés :

Chez le client (L’acheteur)

 Soit directement dans les comptes d’achats ;
 Soit indirectement dans les sous-comptes d’achats avec terminaison 5 suivants :
6015 Frais sur achats de marchandises
6025 Frais sur achats de matières premières et fournitures liées
6045 Frais sur achats de matières et fournitures consommables
6085 Frais sur achats d’emballages
A l’exception des comptes (6051 à 6058), pour les frais sur autres achats. Dans ce cas la
comptabilisation se fait directement dans lesdits comptes d’achats :

NB : La seconde méthode de comptabilisation est celle qui est préconisée par le

SYSCOHADA Révisé.

Chez le fournisseur (Le vendeur)

Les frais de transport sont comptabilisés au crédit du compte 7071 Port, emballages et autres
frais facturés.
Application N°1 :

L’entreprise SODA SA est spécialisée dans le négoce d’une boisson dénommée POWER. Le
10/04/2019, elle a vendu 80 casiers de POWER à DEPOT PLUS pour 12.000 FHT le casier : remise
5%, Casiers consignés 80.000, escompte 3%, avance 800.000, frais de transport récupérés
100.00 , facture N°952.

Travail à faire : Etablir la facture.

Solution
………………………………………………………………………………………..………………………..

3- COMPTABILISATION DE LA FACTURE
3-1- La facture de DOIT

Chez le CLIENT
DEBIT 60 … (dernier NC)
Les Majorations TVA 445 …
Transport 6015 ou 6025 ou 6045 ou 6085
Emballages 4094
CREDIT 40 … (NAP)
Les Réductions Escompte 773
Avance 4091

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 Chez le FOURNISSEUR
DEBIT 41 … (NAP)
Les Réductions Escompte 673
Avance 4191

CREDIT 70 … (dernier NC)

Les Majorations TVA 443 …
Transport 7071
Emballages 4194

Application N°2 :
Cas entreprise SODA SA et DEPOT PLUS (voir Exemple d’application N°1).

Travail à faire :
Présenter les écritures nécessaires dans les journaux de SODA SA et de
DEPOT PLUS.
Solution
………………………………………………………………………………………………………………

3-2- La facture d’AVOIR

La comptabilisation d’une facture d’AVOIR relative à un retour de marchandises se fait en

passant les écritures contraires de la facture de DOIT (et en corrigeant les comptes de
transport).

Chez le CLIENT
DEBIT 40 … (NAP)
Les Réductions Escompte 773
Avance 4091

CREDIT 60 … (dernier NC)

Les Majorations TVA 445 …
Transport 7071
Emballages 4094

Chez le FOURNISSEUR
DEBIT 70 … (dernier NC)
Les Majorations TVA 443 …
Transport 612
Emballages 4194
CREDIT 41 … (NAP)
Les Réductions Escompte 673
Avance 4191

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Application N°3 :
Cas entreprise SODA SA et DEPOT PLUS (voir Exemple d’application N°1).
Le 15/04/2019, DEPOT PLUS retourne 10 casiers de POWER pour défaut de qualité : frais
de transport récupéré 30.000, facture N° A 12.
Travail à faire :
1- Présenter la facture.
2- Présenter les écritures nécessaires dans les journaux de SODA SA et de DEPOT
PLUS.

Solution
………………………………………………………………………………………………………………

EXERCICE N°1
Au cours du mois de Septembre N, l'entreprise DICKS a effectué les opérations suivantes :
10/09/N : Vente de marchandises à JOSE, montant brut HT 2.400.000, escompte 3%, remise
5%, 40 emballages consignés à 4.720 FTTC l'unité, remise 4%, port facturé 60.000
FHT, Facture N°22. L’escompte est calculé sur les marchandises et le transport.
12/09/N : JOSE retourne 400.000 FHT de marchandises pour défaut de qualité, port
récupéré 40.000F, 5 emballages retournés, facture N°008.
18/09/N : Achat de marchandises chez VICKO. La facture N° 34 reçue comporte les
éléments suivants : avance 200.000, rabais 4.000, port récupéré 60.000,
emballages consignés 11.367, remise 5%, remise 3%, escompte de 4% si
règlement sous huitaine, net à payer 850.000, TVA 18%.
24/09/N : Règlement de la facture N°34 par chèque bancaire N° 0453.
28/09/N : JOSE retourne 25 emballages qui sont repris à 3.540 FTTC l'unité. Le reste est
conservé par JOSE. Il reçoit respectivement les factures N° 072 et 804

Travail à faire
1- Etablir les factures.
2- Passer toutes les écritures nécessaires chez DICKS.
NB : arrondir les calculs au montant entier le plus proche.

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 2 LES OPERATIONS DE REGLEMENT

Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations de règlement.

Les règlements peuvent se faire en espèces, par l’intermédiaire de la banque, par carte de crédit,
par monnaie électronique ou par effet de commerce.

Leçon n°1 :
LES REGLEMENTS EN ESPECES, PAR CHEQUE, PAR
CARTE DE CREDIT ET PAR MONNAIE ELECTRONIQUE

1- LES REGLEMENTS EN ESPECES :

Le document qui matérialise un règlement en espèces est la Pièce de caisse. Elle porte
la mention DEPENSE quand il s’agit d’une sortie d’espèces de la caisse ou la mention
RECETTE quand il s’agit d’une entrée d’espèces en caisse.

Entreprise PIECE DE CAISSE N°……..

Date : …………………..
DEPENSE
Motif :

2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUES :

Le chèque est un document normalisé par lequel une personne appelée Tireur donne l’ordre à
la banque ou au centre de chèques postaux de payer une certaine somme à un bénéficiaire.

2-1- Emission du chèque

 Le Tireur :
Lorsqu’il émet un chèque :
Débit : 4…..(Compte de tiers)
Crédit : 52 ou 53

Il reçoit par la suite un avis de débit.

L’avis de débit est un document que la banque envoie à une personne pour l’informer que
son compte a été diminué d’une certaine somme.

 Le bénéficiaire :
Lorsqu’il reçoit un chèque, il passe l’écriture suivante :
Débit : 513..Chèque à encaisser
Crédit : 4…(Compte de tiers)

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 2-2 – Encaissement du chèque

Le bénéficiaire remet le chèque à sa banque pour encaissement :

Débit : 514 Chèque à l’encaissement
Crédit : 513 Chèque à encaisser

Il reçoit par la suite de la part de sa banque un avis de crédit :

Débit : 52 ou 531(montant nominal du chèque – frais bancaires TTC)
631 (montant TTC des frais bancaires)
Crédit : 514 (montant nominal du chèque)

Le montant reçu est celui du chèque diminué des frais bancaires TTC. La Taxe sur les opérations
bancaires (TOB) au taux de 10% sur les frais bancaires n’est pas déductible.
Application N° 1
Le 05/03/2019, YAO qui doit 500.000 F à son fournisseur SEA lui remet le chèque n°053.
Le 09/03/2019, SEA remet le chèque à sa banque pour encaissement.
Le 17/03/2019, YAO reçoit un avis de débit de la part de sa banque.
Le 18/03/2019, SEA reçoit un avis de crédit de la part de sa banque ; frais bancaires 5.000 FHT.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez YAO et chez SEA.

Résolution :
………………………………………………………………………………………………………………..…

2-3– Les chèques impayés

 Chez le fournisseur (le créancier)

……………………
6318 Autres frais bancaires (Frais TTC) X
52 ou Banque (Frais TTC) ou X
53 Etablissement financiers et assimilés
(Constatation des frais d’impayé)
………………………
4131 Chèque impayé (Montant nominal + frais TTC) X
7078 Autres produits accessoires (Frais TTC) X
514 Chèque à l’encaissement (Montant nominal) X
(Imputation des frais au client)
En cas d’entente avec le débiteur (Client)
…………………………
4131 Chèque impayé (Intérêts de retard + Autres frais) X
7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard) X
7078 Autres produits accessoires (Autres frais) X
(Constatation des intérêts de retard et autres frais)

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 Autres possibilités
…………………………
4111 Clients (Mnt nominal + Frais TTC +Intérêts de retard + Autres frais) X
4131 Chèque impayé (Montant nominal + Frais TTC) X
7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard) X
7078 Autres produits accessoires (Autres frais) X
(Constatation des intérêts de retard et autres frais)
……………………….
4111 Clients (Montant nominal + Frais TTC + IR + autres frais) X
4131 Chèque impayé (Mnt nal + Frais TTC + IR + Autres frais) X
(Pour le solde su compte 4131)
…………….
5…. Compte de trésorerie (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres X
frais)
4111 Clients X
(Règlement du chèque impayé + frais + IR + Autres frais)

 Chez le Client (le débiteur)

……………………
52 ou Banque (Montant nominal) ou X
53 Etablissement financiers et assimilés
40.. ou Fournisseurs (Montant nominal) ou X
481 Fournisseurs d’investissement
(Annulation écriture du règlement)
……………………
6318 Autres frais bancaires (Frais TTC) X
40.. ou Fournisseurs (Frais TTC) ou X
481 Fournisseurs d’investissement
(Constatation des frais)
En cas d’entente avec le débiteur (Client)
…………………………
6744 Intérêt sur dettes commerciale (Intérêts de retard) X
6… Compte de charges (Autres frais) X
40.. ou Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou X
481 Fournisseurs d’investissement
(Constatation des intérêts de retard et autres frais)
……………………….
40.. ou Fournisseurs (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais) ou X
481 Fournisseurs d’investissement X
52 ou Banque (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais)
53 ou Etablissement financiers et assimilés
(Règlement par chèque N°…..)

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 Application N° 2

Dans le courant du mois de Mars 2019, l’entreprise JORAMCI et son client BENNY ont réalisé
les opérations suivantes :

14/03/2019 La banque retourne à JORAMCI le chèque d’un montant de 900 000 FCFA de
BENNY qui avait été remis à l’encaissement : Frais 11 000 FCFA TTC
15/03/2019 JORAMCI informe BENNY de la situation
17/03/2019 JORAMCI accepte la proposition de BENNY pour un nouveau délai ; soit fin mars
2019. JORAMCI lui fait supporter des intérêts de retard de 15 000 FCFA et des frais
de communication de 2 000 FCFA.

Travail à faire : Passer les écritures correspondantes chez les deux

Solution
………………………………………………………………………………………………………………..…

2-4- Les règlements par virement :

L’ordre de virement est un document par lequel une personne appelée émetteur ordonne à sa
banque de prélever un montant sur son compte pour le transférer sur le compte d’une autre personne
appelée bénéficiaire.
 L’émetteur :
Lorsqu’il donne l’ordre
Débit : 4…..(Compte de tiers)
Crédit : 52.. ou 53..

 Le bénéficiaire :
Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit
Débit : 52… ou 53… (Montant nominal – frais bancaires TTC)
631 (Montant TTC des frais bancaires)
Crédit : 4…. (Montant nominal)

Application N° 3
L’entité JORAMCI doit la somme de 350 000 FCFA à son fournisseur JOBENNY. Le 15 Mars
2019, il donne l’ordre à sa banque de virer cette somme profit de celui-ci.
Travail à faire : Sachant que les frais prélevés par la banque s’élèvent à 6 000 FCFA TTC,
comptabilisez opération les chez les deux agents économiques.

Solution
………………………………………………………………………………………………………………..…

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 2-5 - Les règlements par cartes bancaires

 Le client
Lorsqu’il effectue un paiement par carte bancaire, il passe l’écriture suivante :
Débit : 4…..(Compte de tiers)
Crédit : 52

 Le fournisseur
Lorsqu’il reçoit un paiement par carte bancaire, il passe l’écriture suivante :
Débit : 515 Carte de crédit à encaisser
Crédit : 4…. (Compte de tiers)

Lorsqu’il reçoit par la suite l’avis de crédit :

Débit : 52 (montant nominal – frais bancaires TTC)
6315 (montant TTC des frais bancaires)
Crédit : 515 Carte de crédit à encaisser

Application N°4 (Suite Cas JORAMCI)

20-03-2019 Règlement du client LABRAISE par carte de crédit de la facture de vente N° 25.
Montant 165 000 FCFA.
25-03-2019 La SGBCI envoie l’avis de crédit N° 101 à l’entreprise JORAMCI relatif à
l’opération du 20 Mars 2019. Montant 163 500 FCFA.

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.

Solution
………………………………………………………………………………………………………………..…

2-6- Les règlements par instruments de monnaie électronique

L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire stockée sous forme
électronique, y compris magnétique, représentant une créance sur l’émetteur qui est remise contre
remis de fonds aux fins d’opérations de paiement ou de transfert d’argent. Pour tout chargement et
paiement par instruments de monnaie électronique, l’entité doit réclamer un justificatif pour
l’enregistrement des écritures suivantes :

2-6-1- Lors du dépôt d’argent

……………….
55… Instruments de monnaie électronique X
(Montant nominal – Droit de timbre)
6462 Droit de timbre (Frais de timbre) X
5211ou 531 Compte de trésorerie (Nominal) X
ou 57….
(Dépôt d’argent)

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 2-6-2- – Lors du transfert d’argent à un tiers (Paiement)
……………….
4.… Compte de tiers (Montant nominal) X
(Montant nominal – Droit de timbre)
6317 Frais sur instruments monnaie électronique X
6462 Droit de timbre
55… Instruments de monnaie électronique X
(Montant Nominal + frais + droits de timbre)
(Transfert d’argent à un tiers)

2-6-3- Lors de la réception d’un paiement

……………….
55… Instruments de monnaie électronique X
(Montant nominal)
41..ou Compte de tiers (Nominal) X
485…. X
(Paiement reçu)

Application N° 5
L’entreprise HUGO BOSS sise à Attinguié a effectué les opérations suivantes :
 Le 04/04/2019 le client JOBENNY dépose la somme de 125 000 FCFA en espèces sur son
compte Mobile Money. Droit de timbre 100 FCFA.
 Le 14/04/2019, Mlle KOFFIBLA fait un dépôt le compte Mobile Money de l’entreprise pour un
montant de 250 000 FCFA.
 Le 22/04/2019, HUGO BOSS effectue un paiement sur le compte de Fournisseur JORAM.
Montant de la transaction 157 100 FCFA dont 5 600 FCFA de frais et 100 FCFA de droit de
timbre.
Travail à faire : Comptabiliser ces opérations chez HUGO BOSS et chez JORAM.

Solution

………………………………………………………………………………………………………………..…

Leçon n°2 :
LES EFFETS DE COMMERCE

1- DEFINITION :
Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de crédit. On distingue
essentiellement la lettre de change et le billet à ordre.

• La lettre de change ou traite est un écrit par lequel une personne appelée Tireur donne l’ordre
à une autre personne appelée Tiré de payer à une date fixée appelée échéance une somme précise
à une tierce personne appelée bénéficiaire. Très souvent le Tireur est le bénéficiaire.

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 Illustration
YAO doit 200.000 F à ALI.
Par ailleurs ALI doit 200.000 F à SEA payable le 30/10/2018.
ALI tire une traite de 200.000 F sur YAO au bénéfice de SEA avec échéance le 30/10/2018
Tireur : ALI ; Tiré : YAO ; Bénéficiaire : SEA ; Valeur nominale : 200.000 F ; Echéance : 30/10/2018

• Un billet à ordre est un écrit par lequel, une personne appelée souscripteur s’engage à payer
à une date donnée une somme d’argent à une autre personne appelée bénéficiaire.

2- CREATION DES EFFETS DE COMMERCE :

Chez le Tireur bénéficiaire

Débit : 4121 ou 4142 ou 4854
Crédit : 4111 ou 4147 ou 4852

Chez le Tiré
Débit : 4011 ou 4812
Crédit : 4021 ou 4822

Application N° 6
Le 15/08/18, YAPO qui a une créance de 600 000 sur KOFFI tire la traite N°45 avec
échéance le 30/09/2018. La traite est acceptée le même jour par KOFFI.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez YAPO et chez KOFFI.

Résolution :
………………………………………………………………………………………………………………..…

3- ENCAISSEMENT DES EFFETS DE COMMERCE

A l’échéance, l’encaissement peut se faire directement chez le tiré ou par l’intermédiaire de la
banque.

 Encaissement direct :
(cas rare)
 Le bénéficiaire
Débit : 5711 ou 513
Crédit : 4121 ou 4142 ou 4852

 Le tiré
Débit : 4021 ou 4822
Crédit : 5711 ou 521

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  Encaissement par l’intermédiaire de la banque ou d’un centre
de chèques postaux :
C’est le cas lorsque l’effet a été domicilié. La domiciliation consiste à indiquer sur l’effet
le domicile c’est à dire la banque ou le CCP du tiré qui est chargé de payer le montant.

 Le bénéficiaire
Il remet l’effet à sa banque pour encaissement
Débit : 512
Crédit : 412 ou 4852 ou 4142
Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit de sa banque
Débit : 5211 ou 531 (Montant nominal – frais bancaires TTC)
6318 (Frais bancaires TTC)
Crédit : 512 (Montant nominal)

 Le tiré
Il reçoit un avis de débit
Débit : 4021 ou 4822
Crédit : 5211

Application N° 7 : cas de YAPO et KOFFI

Le 28/09/2018, YAPO remet la traite n°45 à l’encaissement. Le 07/10/2018, Il reçoit un
avis de crédit N° 102 : commission 16.000 FCFA hors taxe. KOFFI reçoit un avis de débit
N° 98. TOB 10%.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez YAPO et chez KOFFI.

Résolution :

………………………………………………………………………………………………………………

4- CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE :

Avant l’échéance, un effet de commerce peut être endossé ou escompté.

 L’endossement
Il consiste pour le bénéficiaire (Endosseur) à transférer le bénéfice de l’effet à une autre
personne appelée Endossataire.

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  Chez l’endosseur (ancien bénéficiaire qui transfère le bénéfice de
l’effet)

Débit : 4011 ou 4812

Crédit : 4121 ou 4852 ou 4142

 Chez l’endossataire (celui qui reçoit le bénéfice de l’effet)

Débit : 4121 ou 4854 ou 4147
Crédit : 4111 ou 4852 ou 4142

 L’escompte d’effets
Le bénéficiaire de l’effet peut l’escompter auprès de la banque. Il encaisse ainsi l’effet
avant l’échéance. Il reçoit le montant diminué des agios. Agios = intérêts +
commission.
Valeur escomptée = valeur nominale de l’effet – agios TTC. La TOB sur agios est
déductible.

 Le bénéficiaire
Lorsqu’il remet l’effet à l’escompte
Débit 415
Crédit : 4121
Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit
Débit : 5211 (Valeur escomptée)
675 (Agio HT)
4454 (TOB sur agios)
Crédit : 565 (Montant nominal de l’effet)
En cas de bonne fin de l’opération (c’est à dire que le tiré règle le montant de l’effet à
l’échéance)

Débit : 565 (Montant nominal de l’effet )

Crédit : 415 (montant nominal de l’effet)

 Le Tiré :
En cas de bonne fin, il reçoit un avis de débit
Débit : 4021 ou 4822 (Montant nominal de l’effet)
Crédit : 5211 (montant nominal de l’effet)

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 Application N° 8
ZADI est bénéficiaire de la traite n°75 d’un montant de 800.000 FCFA tiré sur YOMAN avec
échéance le 30/11/2018. Le 16/09/2018, ZADI escompte la traite auprès de sa banque. Le
23/09/18, il reçoit un avis de crédit N°605 ; intérêts 50.000 FCFA hors taxe, commission 2.000
FCFA hors taxe. Le 03/12/18, ZADI et YOMAN reçoivent respectivement de la part de leurs
banques un avis de bonne fin et un avis de débit N° 400.

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez ZADI et chez YOMAN.

Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….

5- PROBLEMES LIES AU PAIEMENT DES EFFETS DE COMMERCE :

Lorsque le Tiré a des difficultés pour payer le montant de l’effet, le Tireur peut proroger
l’échéance ou même avancer des fonds au Tiré.

 La prorogation d’échéance
Cela est possible lorsque l’effet est encore en possession du Tireur. Celui-ci annule l’effet
initial et crée un nouvel effet avec un montant augmenté des intérêts de retard et autres
frais.
 Le Tireur
Il annule l’effet initial
Débit : 4111 ou 4852 ou 4142
Crédit : 4121 ou 4854 ou 4147

Il crée un nouvel effet

Débit : 4121 ou 4854 ou 4147 (Montant nominal + intérêts de retard + autres
frais) Crédit : 4111 ou 4852 ou 4142(Montant nominal)
7713 (Intérêts de retard)
7078 (Autres frais)

 Le Tiré
A l’annulation de l’effet initial
Débit : 4021 ou 4822
Crédit : 4011 ou 4812

A la création du nouvel effet

Débit : 4011 ou 4812 (Montant nominal)
6744 (Intérêts de retard)
6288 (Autres frais)
Crédit : 4021 ou 4822 (Montant nominal + Intérêts de retard + Autres frais)

Page 18 sur 80
  L’avance de fonds
Lorsque l’effet n’est plus en possession du Tireur parce qu’il a été endossé, escompté ou
remis pour encaissement, celui-ci peut avancer des fonds au Tiré pour lui permettre de
payer le montant. Le Tireur crée par la suite un nouvel effet avec un montant augmenté
des frais et intérêts de retard.

 Le Tireur
Lorsqu’il avance les fonds au tiré
Débit : 4111 ou 4142 ou 4852
Crédit : 5….
Lorsqu’il crée le nouvel effet
Débit : 4121 ou 4854 ou 4147 (Montant nominal + intérêts de retard + autres
frais) Crédit : 4111 ou 4852 ou 4142(Montant nominal)
7713 (Intérêts de retard)
7078 (Autres frais)
 Le Tiré
A la réception des fonds
Débit : 5…
Crédit : 4011 ou 4812

A la création du nouvel effet

Débit : 4011 ou 4812 (Montant nominal)
6744 (Intérêts de retard)
6288 (Autres frais)
Crédit : 4021 ou 4824 (Montant nominal + Intérêts de retard + Autres
frais)

Paiement de l’effet initial

Débit : 4021 ou 4822
Crédit : 5…

6- EFFETS IMPAYES :

6-1- Effets remis à l’encaissement et revenus impayés

A l’échéance lorsque le Tiré ne paie pas le montant, l’effet est retourné au bénéficiaire
accompagné d’un avis d’impayé.
Le bénéficiaire impute le montant nominal et des frais au client.

Page 19 sur 80
 Comptabilisation (Principe)

CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR)

 Constatation des frais d’impayés
Débit : 6318 Autres frais bancaires (Frais TTC)
Crédit : 5211 Banques (Frais TTC) ou
Crédit : 531 Etablissements fin.et assimilés (Frais TTC)
(Constatation des frais d’impayés)
NB : Le bénéficiaire constate les frais dans les comptes de charges par nature

 Imputation des frais au Tiré

Débit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais TTC)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Frais TTC)
Crédit : 512 Effet à l’encaissement (Montant nominal)
(Imputation des frais au Tiré)

 En cas d’accord avec le tiré pour une nouvelle date de paiement

Débit : 4132 Effet impayé (Intérêt de retard + Autres frais)

Crédit : 7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Autres frais)
(Imputation des frais pour la nouvelle date)
ou
 En cas d’accord avec le Tiré pour la création d’un nouvel effet

Débit : 4121 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC + IR + Autres frais)
Crédit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC)
Crédit : 7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Autres frais)
(Création du nouvel effet avec intérêts de retard)

NB : Pour un client à qui on vend :

 Couramment des immobilisations, remplacer le compte 4121 par les comptes 4146
(Pour les immobilisations incorporelles) ou 4147 (Pour les immobilisations
corporelles)
 Occasionnellement des immobilisations, le compte 4121 sera remplacé par le
compte 4853(Pour les immobilisations incorporelles) ou 4854 (Pour les
immobilisations corporelles).

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 CHEZ LE TIRE (CLIENT)

 Constatation du non-paiement
Débit : 4021 Fournisseurs Effet à payer (Montant nominal) ou
Débit : 4046 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Débit : 4047 (Pour les immobilisations corporelles) ou
Débit : 4821 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Débit : 4822 (Pour les immobilisations corporelles)
Crédit : 4011 Fournisseur (Montant nominal) ou
Crédit : 4041 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Crédit : 4042 (Pour les immobilisations corporelles) ou
Crédit : 4811 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Crédit : 4812 (Pour les immobilisations corporelles)
(Constatation du non-paiement)

 Imputation des frais par le bénéficiaire

Débit : 6312 Frais sur effet (Frais impayé TTC)
Crédit : 4011 Fournisseur (Frais d’impayé) ou
Crédit : 4041 ou 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812
(Constatation des frais d’impayés)

 En cas d’accord avec le tireur pour une nouvelle date de paiement

Débit : 6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêt de retard)
Débit : 6312 Frais sur effet (Autres frais TTC)
Crédit : 401.. Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 481.. Fournisseurs d’investis.
(Constatation des frais et intérêts de retard pour la nouvelle date)

 En cas d’accord avec le Tireur pour la création d’un nouvel effet

Débit : 6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêt de retard)
Débit : 6312 Frais sur effet (Autres frais TTC)
Débit : 4011.. Fournisseurs (Montant nominal + frais d’impayé TTC) ou
Débit : 4041.. Fournisseurs d’investis. ou
Débit : 4042 ou
Débit : 4811 Fournisseurs d’investis. Ou 4812
Crédit : 4021 Fournisseur EAP (Montant nominal + Frais d’impayé TTC +
Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 4046 ou
Crédit : 4047 ou
Crédit : 482

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Application N° 9

Le 30 Mars N, VAMAL remet l’effet N°01 à l’encaissement à la SGBCI. Le 03 Avril N, la traite revient
impayée. Frais d’impayé 15 000 FCFA.

BICICI AVIS D’IMPAYES

DESTINATAIRE
DATE : 03/04/N VAMAL
Votre Effet remis à l’encaissement
Nominal 520 600
Frais d’impayés TTC 15 000
NET A VOTRE DEBIT 15 000
Le jour même VAMAL informe TOUVABIEN de la situation.
Le 07/04/N, TOUVABIEN accepte la proposition de VAMAL pour un nouvel délai : soit fin Avril N. Il
fait supporter à TOUVABIEN des intérêts de retard de 18 000 FCFA et des frais de communication
de 3 000 FCFA
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux

Solution
………………………………………………………………………………………………………………..…

6-2- Effets escomptés revenus impayés

Comptabilisation (Principe)

CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR)

 Constatation des frais d’impayés et du montant nominal
Débit : 6318 Autres frais bancaires (Frais TTC)
Débit : 565 Escompte de crédits ordinaires (Montant nominal)
Crédit : 5211 Banques (Montant nominal + Frais d’impayés TTC) ou
Crédit : 531 Etablissements fin.et assimilés
(Constatation des frais d’impayés et du nominal)
NB : Le bénéficiaire constate les frais dans les comptes de charges par nature

 Imputation des frais au Tiré

Débit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais TTC)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Frais TTC)
Crédit : 415 Effet escompté non échu (Montant nominal)
(Imputation des frais au Tiré)

 En cas d’accord avec le tiré pour une nouvelle date de paiement

Débit : 4132 Effet impayé (Intérêt de retard + Autres frais)

Crédit : 7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Autres frais)
(Imputation des frais pour la nouvelle date)

Page 22 sur 80
 Ou

 En cas d’accord avec le Tiré pour la création d’un nouvel effet

Débit : 4121 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC + Intérêts de
retard + Autres frais)
Crédit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC)
Crédit : 7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Autres frais)
(Création du nouvel effet avec intérêts de retard)

NB : Pour un client à qui on vend :

 Couramment des immobilisations, remplacer le compte 4121 par les comptes
4146 ou 4147
 Occasionnellement des immobilisations, le compte 4121 sera remplacé par le
compte 4853 ou 4854.

CHEZ LE TIRE (CLIENT)

 Constatation du non-paiement
Débit : 4021 Fournisseurs Effet à payer (Montant nominal) ou
Débit : 4046 ou
Débit : 4047 ou
Débit : 4821 ou 4822
Crédit : 4011 Fournisseur (Montant nominal) ou
Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812
(Constatation du non-paiement)

 Imputation des frais par le bénéficiaire

Débit : 6312 Frais sur effet (Frais impayé TTC)
Crédit : 4011 Fournisseur (Frais d’impayé) ou
Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812
(Constatation des frais d’impayés)

 En cas d’accord avec le tireur pour une nouvelle date de paiement

Débit : 6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêt de retard)
Débit : 6312 Frais sur effet (Autres frais TTC)
Crédit : 4011 Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812 Fournisseurs d’investis.

Page 23 sur 80
 (Constatation des frais et intérêts de retard pour la nouvelle date)
ou

 En cas d’accord avec le Tireur pour la création d’un nouvel effet

Débit : 6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêt de retard)
Débit : 6312 Frais sur effet (Autres frais TTC)
Débit : 4011.. Fournisseurs (Montant nominal + frais d’impayé TTC) ou
Débit : 4041..ou
Débit : 4042 ou
Débit : 4811 ou 4812 Fournisseurs d’investis.
Crédit : 4021 Fournisseur EAP (Montant nominal + Frais d’impayé TTC +
Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 4046 ou
Crédit : 4047 ou
Crédit : 4821 ou 4822

Application N° 10

BICICI AVIS D’IMPAYES

DESTINATAIRE
DATE : 03/04/2N VAMAL

Votre Effet négocié impayé

Nominal 520 600 520 600

Frais d’impayés 6 000
NET A VOTRE DEBIT 526 600

Le jour même VAMAL informe TOUVABIEN de la situation.

Le 07/04/N, TOUVABIEN accepte la proposition de VAMAL pour un nouveau délai : soit fin Avril N.
Il fait supporter à TOUVABIEN des intérêts de retard de 15 000 FCFA et des frais de communication
de 2 000 FCFA

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux

Solution

………………………………………………………………………………………………………………..…

Page 24 sur 80
 EXERCICE D’APPLICATION

Au cours du mois de Janvier 2019, l’Entreprise STING a effectué les opérations suivantes :
01/01/19 : Versement par chèque bancaire n°528 d’une avance de 500 000 au fournisseur YAO.

05/01/19 : Achat de matières premières pour 1 500 000 FHT chez YAO, remise 6% et 5%,
escompte 4%, emballages consignés 118 000, port facturé 150.000 FHT, avance 500
000, Facture n°42. Règlement de la moitié par chèque bancaire n°634.
08/01/19 : Retour de 800 000 FHT de matières premières à YAO pour défaut de qualité.
Emballages retournés 14 160, frais de transport payés en espèces 15 000 (PC n°23).
Facture n°Y06 reçue de la part de YAO.
15/01/19 : Facture n°34 adressée au client DALY : marchandises 2 000 000 FHT, produits finis
8 000 000 FHT, port récupéré 40 000, remise 5%.
18/01/19 : Achat de marchandises chez VICKO. La facture N° 464 reçue comporte les éléments
suivants : avance 200.000, rabais 4.000, port récupéré 60.000, emballages consignés
11.367, remise 5%, remise 3%, escompte de 4% si règlement sous huitaine, net à
payer 850.000, TVA 18%.
20/01/19 : Traite n°351 tirée sur DALY pour son achat du 15/01/19. La Traite est acceptée le
même jour.
22/01/19 : Remise de la traite n°351 à la banque pour escompte.

27/01/19 : Avis de crédit relatif à la traite n°351, frais bancaires 8 000 FHT, intérêts 66 000 FTTC.

Travail à faire :
1- Etablir les factures.
2- Passer toutes les écritures relatives aux opérations effectuées dans le journal de STING.
3- Passer les écritures de déclaration de la TVA du mois sachant que le règlement est effectué
le cas échéant par chèque bancaire le 15/02/19.

NB : en cas de besoin, arrondir les calculs au montant entier le plus proche.

CORRIGE DE L’EXERCICE D’APPLICATION

Cas STING

………………………………………………………………………………………………………………..…

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 3 LES OPERATIONS D’INVESTISSEMENT

Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations d’investissement.

1- DEFINITION :
Les opérations d’investissement concernent les acquisitions d’immobilisations. Les immobilisations
sont des éléments incorporels, corporels ou financiers destinés à servir ou à rester de façon durable
dans l’entreprise et ayant une valeur significative (principe d’importance significative).
Elles peuvent être acquises à titre onéreux, à titre gratuit ou produites par l’entreprise elle-même
(production immobilisée).

2- ACQUISITIONS A TITRE ONEREUX :

Les immobilisations acquises à titre onéreux sont enregistrées à leur coût réel d’acquisition qui
comprend :
Le prix définitif d’achat HT diminué des remises, rabais et escompte (ou le cas échéant, le net
financier)
+ Charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (droits de douane, Frais de
transport, l’assurance liée à l’achat, frais de transit, commissions, honoraires d’architecte, droits
d’enregistrement, honoraires de notaire, frais d’acte)
+ Charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation (frais de
préparation, de montage, de mise en route)
+ Coût de démantèlement estimé, relatif à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état
du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité (ne pas en tenir compte dans
les exercices).
+ La TVA non déductible

NB : Lorsque l’immobilisation est un actif qualifié, les coûts d’emprunt (intérêts d’emprunt)
nécessaires au financement de son acquisition font partie de son coût d’acquisition.
Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir
être utilisé ou vendu. (Dans un exercice, préciser si l’immobilisation est un actif qualifié
ou pas. Si oui, donner la durée, afin que le calcul des intérêts se fasse au prorata
temporis)
Lorsqu’une immobilisation est formée de plusieurs éléments dont les durées sont différentes,
cette immobilisation peut être comptabilisée suivant l’approche par composant.

Cette approche consiste à comptabiliser séparément les différents éléments de cette

immobilisation en distinguant une structure principale et des composants.

Comptabilisation au journal :

Page 26 sur 80
 Le schéma d’écritures peut se présenter de la façon suivante : (schéma indicatif)

2 ... (Coût réel d’acquisition)

4451 (TVA déductible)
……..
4811 ou 4812 (acquisitions occasionnelles) (Net à payer)
ou 4041 ou 4042 (Acquisitions courantes ) (Net à payer)
25…(Avance)
4816 Réserve de propriété
4817 Retenue de garantie
72 (Charges internes tels que les intérêts des emprunts, …)

NB : Utilisation du compte 72…:

On transfère les charges internes (financières ou pas) suivant la nature de l’immobilisation et non
suivant la nature des charges.
On utilise :
 Le compte 721 si l’immobilisation est incorporelle
 Le compte 722 si l’immobilisation est corporelle
 Le compte 726 si l’immobilisation est financière.
NB : Le 20 est supprimé. Par conséquent :

Certains frais supportés lors de l’acquisition d’immobilisations (droits d’enregistrement, honoraires

de notaire, frais d’acte) sont désormais comptabilisés au compte de l’immobilisation ;

Application N° 1
L’entreprise DEUXOA a acquis le 11/02/2019 par chèque bancaire N° 002540, quatre véhicules de
livraison. Les dépenses sont :
 Prix d’achat : 50.000.000 HT,
 Escompte de 200.000 pour règlement immédiat
 Carte grise : 190 000
 Vignette : 110 000
 Assurance auto annuelle : 520 000
TAF: calculer le coût d’acquisition et présenter les écritures chez DEUXOA

Solution
………………………………………………………………………………………………………………..…

3- ACQUISITIONS A TITRE GRATUIT :

Les immobilisations acquises à titre gratuit sont enregistrées à leur valeur actuelle. La valeur
actuelle d’une immobilisation est sa valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du
marché et de l’utilité de cette immobilisation pour l’entreprise.
Le schéma d’écritures peut se présenter de la façon suivante : (schéma indicatif)

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 2 ... (valeur actuelle)
831 (montant des droits de mutation)
845 (valeur actuelle)
5 ... (montant des droits de mutation)

4- PRODUCTIONS IMMOBILISEES :
Les productions immobilisées sont des immobilisations produites et utilisées par l’entreprise elle-
même. Elles sont enregistrées à leur coût de production qui comprend :
- Le coût d’achat des matières et fournitures consommées
- Les charges directes de production
- Les charges indirectes de production rattachables à l’immobilisation
- Les charges financières si elles sont significatives, liées à la production de l’immobilisation
et si le processus de production est long
- La TVA non récupérable.

NB :
Ne font pas partie du coût de production, les charges non liées à la production, les pertes, les
déchets et les rebuts accidentels, les frais de recherche, le coût de stockage du produit fini, le
coût de sous-activité...
Le schéma d’écritures peut se présenter de la façon suivante : (schéma indicatif)

2 ... (coût de production)

4451 (TVA déductible)
72 (Charges internes HT)
4434 (TVA collectée)

NB :
 La production immobilisée ou livraison à soi-même est considérée sur le plan fiscal à la
fois comme une vente et un achat.
 La TVA est calculée sur le coût de production même si ce coût comprend des éléments
non imposables (amortissements, salaires, les charges financières...).

Application N° 2
Le 10/11/18, une société de construction métallique constate la mise en service d’un outillage
industriel produit par elle-même. Coût de production 60.000.000 FHT.
TAF : passer l’écriture nécessaire au 10/11/2018.
Solution

………………………………………………………………………………………………………………..…

Page 28 sur 80
 5- LES IMMOBILISATIONS EN COURS :
Les immobilisations en cours sont des immobilisations qui bien qu’ayant consommé des charges
restent encore inachevées, en fin de période.
A la fin de la période, elles sont enregistrées dans un compte d’immobilisation en cours (compte
d’immobilisation avec le chiffre 9 en 3e position).
A la date d'achèvement le coût de l'immobilisation est viré dans le compte d'immobilisation
proprement dit.

Application N° 3
Durant l’année 2018, l’entreprise KTZ a débuté, sur un sol lui appartenant, la construction d’un
bâtiment industriel pour sa propre utilisation.
Le 31/12/18, le bâtiment est inachevé, son coût est estimé à 70.000.000 FHT.
Le 28/05/19, le bâtiment est totalement achevé, coût total 150.000.000 FHT.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez l’entreprise KTZ.

Résolution

………………………………………………………………………………………………………………..…

EXERCICES D’APPLICATION
EXERCICE 1 :
Le 12/11/N, l’entreprise AZERTY a acquis un véhicule de transport d’une puissance fiscale de
18 Cv destiné à un membre du personnel. Les dépenses sont :
 Prix d’achat HT : 18.000.000
 Droits de douane HT : 4.140.000
 Option Lecteur DVD : 260.000 HT
 Plaque d’immatriculation HT : 32.000
 Carte grise : 12.000
 Vignette : 90.000
 Assurance auto pour les trois mois à venir : 99.000
Tous les règlements ont été effectués par chèques bancaires à la même date.
Travail à faire :
1- Calculer le coût d’acquisition du matériel.
2- Passer les écritures nécessaires chez l’entreprise AZERTY.
3- Calculer le coût d’acquisition du matériel et passer les écritures nécessaires chez l’entreprise
AZERTY en supposant que la puissance fiscale du véhicule est égale à 11 Cv.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………..…

EXERCICE 2 :
Le 24/10/N, une entreprise a acquis un matériel industriel. Les dépenses sont :
 Prix d’achat HT : 60.000.000
 Droit de douane HT : 9.600.000
 Transport maritime HT : 400.000
Page 29 sur 80
  Frais d’installation et de montage HT : 800.000
 Frais financiers liés à l’achat : 1 080.000 (montant annuel) Durée du cycle d’achat : 7 mois.
Prorata de déduction TVA : 80%.
Travail à faire :
1- Calculer le coût d’acquisition du matériel.
2- Passer les écritures nécessaires au 24/10/N.
Résolution
………………………………………………………………………………………………………………..…

EXERCICE 3 :
Le 31/08/N, la société GTH a acquis une machine-outil à l’étranger aux conditions suivantes :
 Prix d’achat HT : 50.000.000
 Droits de douane HT : 12.800.000
 Commissions versées aux intermédiaires HT : 400.000
 Frais de transit HT : 350.000
 Frais de transport maritime HT : 500.000
L’acquisition a fait l’objet d’un emprunt de 45.000.000 F au taux annuel de 10%.
Le prorata de déduction de la TVA est de 80%.
Lors de la passation de la commande le 01/05/N, une avance de 25.000.000 F a été versée par
chèque bancaire au fournisseur. Toutes les factures ont été réglées par chèques bancaires.
Travail à faire : Passer chez GTH toutes les écritures concernant cette acquisition, sachant que
tous les frais sont réglés au comptant par chèque bancaire N° 002484 et
le fournisseur étranger par traite N° 74.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………..…

EXERCICE 4 :
Le 31/12/N, on se rend compte qu’à la date du 10/02/N, le comptable de l’entreprise ALI a passé
l’écriture suivante :
2313 Bâtiment administratif 60.000.000
4451 TVA sur immobilisations 10.800.000
722 Productions immobilisées 60.000.000
4434 TVA facturée sur production livrée à soi-même 10.800.000

En réalité, le montant de 60.000.000 porte sur un bâtiment administratif et sur un matériel

bureautique conçus par l’entreprise. Ces biens avaient été évalués de la façon suivante :
Bâtiment administratif 55.000.000 ; Matériel bureautique 5.000.000.
Après analyse, on découvre que la quote-part de salaire du personnel utilisé pour les travaux n’a
pas été prise en compte.
Le montant des salaires est de 620.000 pour le bâtiment et 220.000 pour le matériel. Prorata de
déduction TVA : 80%.
Travail à faire :
1- Calculer le coût de production des immobilisations.
2- Passer les écritures nécessaires.
Page 30 sur 80
 Résolution
………………………………………………………………………………………………………………..…

EXERCICE 5 :
Début Janvier N, la SA TUB a entrepris la construction, par ses ouvriers, d’un entrepôt devant
servir au stockage de ses produits finis. Les charges supportées sont :
 Matières premières HT : 19.775.000
 Main d’œuvre directe : 2.600.000
 Quote-part de sous activité : 1.020.000
 Quote-part de charges indirectes de production : 450.000
 Prorata de déduction TVA : 70%
La société a contracté un emprunt de 20.500.000 au taux de 8%. A la date d’achèvement des
travaux le 29 Avril N, le comptable n’a passé aucune écriture.
Travail à faire :
1- Calculer le coût de production de l’entrepôt.
2- Passer les écritures nécessaires.

NB : le coût de sous-activité est celui effectué en dessous de la normale. Il ne fait pas partie
du calcul du coût d’acquisition.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………..…

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 4 LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Objectif : Être capable d’établir le rapprochement bancaire.

1- UTILITE

Le compte banque tenu par l’entreprise ne présente pratiquement pas le même solde à la
même date que le compte de l’entreprise tenu par la banque, en raison des décalages dans
l’enregistrement des opérations, des erreurs et omissions éventuelles. L’état de
rapprochement (ou de réconciliation) permet de vérifier la concordance des deux comptes et
de ressortir les différences.

2- PRINCIPE

2-1- Compte tenu par l’entreprise

Dans un tableau à deux colonnes Débit – Crédit, après pointage :
On inscrit le solde de fin de période à corriger
On porte au débit les opérations régulièrement créditées par la banque mais non enregistrées
par l’entreprise
On porte au crédit les opérations régulièrement débitées par la banque mais non enregistrées
par l’entreprise.

2-2- Compte de l’entreprise tenu par la banque

Dans un tableau à deux colonnes débit – crédit après pointage :

On inscrit le solde de fin de période à corriger
On débite les opérations régulièrement créditées par l’entreprise mais non enregistrées par
la banque
On crédite les opérations régulièrement débitées par l’entreprise mais non passées par la
banque.
N.B. : De part et d’autre, on corrige les erreurs d’imputation.

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 EXERCICES D’APPLICATION

EXERCICE N°1
Le 30/04/2019, on vous présente les documents suivants qui sont, respectivement, le compte
banque SGCI dans les livres de l’entreprise DEUXOA SA et le compte client DEUXOA SA tenu
par la banque SGCI.

521100 SGCI
DEBIT CREDIT
01/04 Solde à nouveau 2.100.000 06/04 Notre chèque, fournisseur CISSE 388.000

08/04 Chèque N°104, Client RENE 370.400 10/04 Notre virement à l’ordre de DAGO 96.000

18/04 Bordereau d’effets négociés 685.600 28/04 Notre chèque à la CIE 98.400

24/04 FARAS, son chèque N°306 23.200 Solde débiteur 2.596.800

Total débit 3.179.200 Total crédit 3.179.200

Date Opérations DEBIT CREDIT

01/12 Solde à nouveau 2.100.000
09/12 Chèque n°50 à l’ordre de Cissé 388.000
10/12 Chèque n°104 de RENE 370.400
12/12 Virement à l’ordre de DAGO 96.000
13/12 Virement de KOFFI 244.000
15/12 Bordereau d’effets négociés, net 685.600
18/12 Chèque n°7702 à l’ordre de YAPI 376.000
26/12 Encaissement chèque n° 306 de FARAS 23.200
28/12 Intérêts en votre faveur 12.800
30/12 Frais de tenue de compte 9.600
Solde créditeur 2.566.400
TOTAL 3.436.000 3.436.000

Travail à faire :
1- Etablir l’état de rapprochement bancaire.
2- Enregistrer, au journal de l’entreprise DEUXOA SA, les régularisations nécessaires.

Résolution

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EXERCICE N°2
A partir du relevé bancaire de Mai N et du compte banque tenu par l’entreprise KOTA, on vous
demande de :
5211003 BNI
DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT
01/05/N Solde à nouveau 75.000.000
02/05/N Chèque n° 306 850.000
07/05/N Encaissement effet n°10 2.480.000
08/05/N Escompte effet n°12 3.775.000
10/05/N Domiciliation CIE 115.000
12/05/N Versement espèces 400.000
18/05/N Virement client YAO 900.000
20/05/N Remise chèques 785.000
24/05/N Chèque n°307 180.000
25/05/N Chèque n°308 1.500.000
26/05/N Retrait espèces 600.000
28/05/N Chèque n°309 80.000
30/05/N Chèque n°310 100.000
Solde débiteur 79.915.000

Relevé bancaire Entreprise KOTA, Mai N

DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT
01/05/N Solde à nouveau 95.500.000
02/05/N Chèque n° 304 15.000.000
03/05/N Chèque n°035 5.500.000
06/05/N Remise effet n°10 net 2.480.000
06/05/N Remise effet n°12 net 3.775.000
09/05/N Chèque n° 306 850.000
10/05/N Domiciliation CIE 115.000
12/05/N Versement espèces 400.000
17/05/N Virement client YAO 900.000
20/05/N Remise chèques 785.000
25/05/N Chèque n°307 810.000
26/05/N Chèque n°308 1.500.000
26/05/N Retrait espèces 600.000
28/05/N Intérêts en votre faveur 15.000
30/05/N Domiciliation effet n° 121 125.000
Solde créditeur 78.555.000

NB : Après vérification, le montant du chèque n° 307 est 810.000.

Travail à faire :
1- Etablir l’état de rapprochement bancaire au 31/05/N
2- Passer les écritures de régularisation le 31/05/N, chez KOTA.

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 Résolution
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EXERCICE N°3 : Etat de rapprochement bancaire

A partir du relevé bancaire de Mai N et du compte banque tenu par l’entreprise DOMA, on
vous demande de :
5211003 BIAO
DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT
1/05/N Solde à nouveau 75.000.000
2/05/N Chèque n° 306 850.000
5/05/N Remise à l’encaissement effet n°10 2.500.000
8/05/N Remise à l’escompte effet n°12 3.800.000
10/05/N Domiciliation CIE 115.000
12/05/N Versement espèces 400.000
18/05/N Virement client YAO 900.000
20/05/N Remise chèques 785.000
24/05/N Chèque n°307 180.000
25/05/N Chèque n°308 1.500.000
26/05/N Retrait espèces 600.000
28/05/N Chèque n°309 80.000
30/05/N Chèque n°310 100.000
Solde débiteur 79.960.000

Relevé bancaire Entreprise DOMA Mai N

DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT
1/05/N Solde à nouveau 95.500.000
2/05/N Chèque n° 304 15.000.000
3/05/N Chèque n°035 5.500.000
6/05/N Remise effet n°10 net 2.480.000
9/05/N Remise effet n°12 net 3.775.000
9/05/N Chèque n° 306 850.000
10/05/N Domiciliation CIE 115.000
12/05/N Versement espèces 400.000
17/05/N Virement client YAO 900.000
20/05/N Remise chèques 785.000
25/05/N Chèque n°307 810.000
26/05/N Chèque n°308 1.500.000
26/05/N Retrait espèces 600.000
28/05/N Intérêts en votre faveur 15.000
30/05/N Domiciliation effet n° 121 125.000
Solde créditeur 78 555 000

NB : Après vérification, le montant du chèque n° 307 est 810.000.

Travail à faire
1- Etablir l’état de rapprochement bancaire au 31/05/N
2- 4- Passer les écritures de régularisation au 31/05/N.

Page 35 sur 80
 Résolution
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EXERCICE 4 : Etat de rapprochement bancaire

Vous disposez des documents suivants :

ETAT DE RAPPROCHEMENT 31/08/N
Opérations à enregistrer par l’entreprise
Opérations à enregistrer par la BICICI
BOLA
Libellé Débit Crédit Libellé Débit Crédit
Solde à corriger 30.505.000 Solde à corriger 27.105.000
Chèque 108 180.000 Virement SOCAF 2.800.000 B
Chèque 100 200.000 Achat titres CAA 1.000.000
Chèque 305 A 400.000 Frais sur achat titres 5.000
Chèque 317 1.165.000 Virement AKA 2.100.000
Chèque 306 420.000 Effets échus 500.000
Versement espèces du 29/8 3.850.000 Virement SOPIM 1.300.000
Chèque 302 158.000 Commissions 32.000
Intérêts 64.000
Solde rapproché 31.832.000 Solde rapproché 31.832.000

COMPTE BICICI (mois de Septembre N)

Dates Libellé Débit Crédit
1/9/N Solde à nouveau 31.832.000
2/9/N Chèque 318 600.000
B’
8/9/N Chèque 319 350.000
12/9/N Chèque 320 108.000
12/9/N Notre bordereau de remise de chèque 2.000.000
13/9/N Notre versement d’espèces 3.000.000
15/9/N Virement KOFFI 2.000.000
18/9/N Effets SOCODI 950.000
23/9/N Chèque 321 480.000
27/9/N Chèque 322 105.000
27/9/N Notre bordereau de remise de chèque 7.500.000
28/9/N Chèque 323 108.000
29/9/N Chèque 324 règlement à l’ordre de SAPROCI 800.000
29/9/N Chèque 325 637.000
29/9/N Notre bordereau d’escompte 620.000
30/9/N Chèque 326 310.000
30/9/N Agios sur escompte du 29/9 10.000
Solde au 30/9 42.494.000

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 COMPTE ENTREPRISE BOLA (mois de Septembre N)
Dates Libellé Débit Crédit
01/9/N Solde à nouveau 30.505.000
04/9/N Chèque 318 600.000
05/9/N Remise du 30/08/N 2.850.000
05/9/N Versement du 29/08/N 3 850 000
06/9/N Chèque N°302 158 000
06/9/N Chèque 305 400.000
07/9/N Chèque 308 A’ 310.000
08/9/N Chèque 306 420.000
10/9/N Chèque 317 1 165 000
14/9/N Virement KOFFI 2.000.000
14/9/N Remise du 12/09/N 2.000.000
15/9/N Versement du 13/9/N 3.000.000
17/9/N Domiciliation 950.000
20/9/N Chèque 100 200.000
22/9/N Chèque 108 180.000
24/9/N Chèque 319 350.000
24/9/N Escompte net (remise du 29/9/N) 610.000
27/9/N Chèque 321 480.000
28/9/N Remise du 27/8/N 7.500.000
29/9/N Chèque 322 105.000
29/9/N Chèque 323 108.000
29/9/N Domiciliation 650.000
29/9/N Règlement SAPROCI 800.000
30/9/N Virement AKA 250.000
30/9/N Intérêts 38.000
30/9/N Règlement CIP 120.000
30/9/N Frais de tenue de compte 50.000

Travail à faire :
1- Présenter l’état de rapprochement bancaire au 30/9/N.
2- Passer au journal de BOLA les écritures nécessaires.
Prière de reprendre le sujet car des modifications y ont été apportées.

NB : le principe de rapprochement est le suivant. Rapprochez :

AA’ : Les montants débités qui passent en rapprochement restent au débit
Les montants crédités qui passent en rapprochement restent au crédit
BB’ : Les montants débités qui passent en rapprochement restent au débit
Les montants crédités qui passent en rapprochement restent au crédit
A’B’ : Les montants débités qui passent en rapprochement passent au crédit
Les montants crédités qui passent en rapprochement passent au débit

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

Page 37 sur 80
 5 LES AMORTISSEMENTS

Objectif : Être capable de comptabiliser les amortissements.

1- DEFINITIONS :

 L’amortissement :
L’amortissement est la constatation comptable obligatoire de la dépréciation certaine et irréversible
d’une immobilisation résultant de l’usage, du temps ou des changements technologiques.
Il consiste pour l’entreprise à répartir le coût de l’immobilisation sur sa durée probable
d’utilisation selon un plan prédéfini.
Il faut entendre par coût de l’immobilisation la différence entre sa valeur d’origine et sa valeur
résiduelle.

 La valeur d’origine :
La valeur d’origine d’une immobilisation est sa valeur d’entrée dans le patrimoine. Pour les
immobilisations acquises à titre onéreux, la valeur d’origine est le coût d’acquisition.
Pour les immobilisations acquises à titre gratuit, la valeur d’origine est la valeur actuelle. Pour
les productions immobilisées, la valeur d’origine est le coût de production.

 La valeur résiduelle :
La valeur résiduelle d’une immobilisation est sa valeur probable de vente à la fin de sa durée
d’utilisation.

 Annuité d’amortissement :
L’annuité d’amortissement est le montant d’amortissement calculé pour un exercice.

 Base et période d’amortissement :

La base d’amortissement est le montant sur lequel on se réfère pour calculer les annuités.
Base d’amortissement = Valeur d’origine – Valeur résiduelle
La période d’amortissement est la durée de temps sur laquelle on calcule l’annuité pour un
exercice donné.

 Le plan d’amortissement :
Pour chaque immobilisation, le plan d’amortissement est un tableau qui présente de façon
prévisionnelle, les annuités d’amortissement calculées sur sa durée d’utilisation.

NB : Toutes les immobilisations ne sont pas amortissables. Exemple : les terrains (sauf terrains
agricoles et forestiers, terrains de gisement …), les titres de participation…

Page 38 sur 80
 2- LES DIFFERENTS MODES D’AMORTISSEMENTS.
Les différents modes d’amortissements sont : Les amortissements économiques et les
amortissements fiscaux.

2-1- LES AMORTISSEMENTS ECONOMIQUES

2-1-1- L’amortissement linéaire

Ce système permet de calculer l’amortissement de manière régulière et proportionnelle sur toute

la durée de vie du bien amortissable. Le principe consiste à appliquer un taux de perte (taux linéaire)
à la valeur d’origine permettant ainsi d’obtenir l’amortissement ou l’annuité.
Lorsque le bien amortissable est acquis en cours d’exercice, l’annuité d’amortissement est
calculée au « Prorata temporis ».

APPLICATION : N° 1 Mise en service en début d’exercice

Le 01/01/2015, l’entité AZUR a mis en service une machine industrielle MX. Cette machine a
été acquise le 14/12/2014, à 40.000.000. La durée d’utilisation de MX est de 5 ans.

Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de la machine MX sachant qu’elle est amortie
de façon linéaire.
Résolution
…………………………………………………………………………………………………………………
APPLICATION : N° 2 Mise en service en cours d’exercice
Cas de l’Entité AZUR
On suppose que la machine MX a été mise en service le 01/04/2015.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MX.

Résolution
…………………………………………………………………………………………………………………

NB : Pour la comptabilisation, voir celle du Cas 1

2-1-2- L’amortissement dégressif à taux décroissant

Le mode d’amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY (Sum Of The Year’s
digits) consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.

L’amortissement dégressif à taux décroissant est utilisé lorsqu’il permet au mieux de traduire le
rythme de consommation des avantages économiques attendus. Ce mode d’amortissement
comptable ou économiquement justifié conduit à une charge décroissante sur la durée d’utilité de
l’immobilisation

Page 39 sur 80
  Calcul du taux décroissant (Td)
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir
jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des
années.

Nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien

TD =
Somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années

Exemple : Pour une durée d’utilité de 5 ans, on fait la somme des numéros d’années :
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 qui constitue le dénominateur du taux
Ainsi les différents taux décroissant à appliquer à la base amortissable sont :
Pour la 1ère Année = 5/15 ; la 2ème Année = 4/15 ; la 3ème Année = 3/15 ; la 4ème Année = 2/15 et la
5ème Année = 1/15

 Calcul de l’annuité d’amortissement (AA)

AA = BASE AMORTISSABLE X TAUX DECROISSANT DE L’EXERCICE

NB : La base d’amortissement reste constante d’une année à l’autre

Premier cas : Acquisition en début d’exercice

Application N° 3
L’entreprise JORAMCI a acquis le 01 janvier N, un matériel et outillage neuf pour une valeur hors
taxe de 36 000 000 FCFA amortissable en 5 ans selon la méthode dégressive à taux décroissant.
Travail à faire :
1. Présentez le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
2. Comptabilisez-le.

Solution
………………………………………………………………………………………………………………

1- Comptabilisation (voir la comptabilisation du système linéaire)

Deuxième cas : Acquisition en cours d’exercice

Application N° 4

L’entreprise JORAMCI a acquis le 01 Avril N, un matériel industriel neuf pour une valeur hors taxe
de 24 000 000 FCFA amortissable en 5 ans selon la méthode dégressive à taux décroissant.
Travail à faire :
1. Présentez le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
2. Comptabilisez-le.

Page 40 sur 80
 Solution
………………………..………………………………………………………………………………………………

1- Comptabilisation (Voir la comptabilisation du mode linéaire)

2-2-1 Amortissement par unités d’œuvre ou des unités de production

Ce mode d’amortissement consiste à répartir le montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre
qui peuvent être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètre parcourus, le nombre
d’heures de fonctionnement d’une machine, nombre d’heure de travail, etc.
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport entre
le nombre d’unités d’œuvre consommés pendant l’exercice et le nombre total d’unités d’œuvre
prévues.
 Calcul de l’annuité d’amortissement (AA)
Le nombre total d’unités d’œuvre prévues est déterminé en fonction de la durée d’utilité de
l’immobilisation

Nombre d’unités d’œuvre consommées

AA = Base Amortissable x
Total d’unités d’œuvre prévues

NB : Pour le calcul des annuités d’amortissement, on n’applique pas de prorata temporis

car les annuités se calculent en fonction des unités d’œuvre consommées et non
en fonction du temps.

Application N° 5

L’entité JOBENNY a acquis et mis en service le 01 Août N pour un montant de 16 500 000 FCFA
une machine – outil. La durée d’utilité de la machine est estimée à 5 ans. Elle indique dans le tableau
ci-dessous les avantages économiques attendus mesures en fonction des unités fabriqués sur les 5
exercices soit :

Années N N+1 N+2 N+3 N+4 TOTAL

Unités fabriqués 800 3 200 5 000 4 000 2 000 15 000

Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre

Solution
……………………………………………………………………………………………………………..

Page 41 sur 80
 2-2- Les amortissements fiscaux

2-2-1. Plan d’amortissement accéléré :

Selon le Code Général des Impôts (CGI), peuvent faire l’objet d’un amortissement accéléré, les
matériels et outillages neufs remplissant à la fois la double condition :
 D’être utilisés exclusivement pour les opérations industrielles de fabrication, de
manutention de transport ou d’exploitation agricole ;
 D’être normalement utilisables pendant plus de 5 ans.
Le montant de la première annuité est doublé (calculée sur 24 mois). La durée d’amortissement
se trouve de ce fait réduite d’une année.
Les annuités accélérées sont calculées à partir du premier jour du mois d’acquisition de
l’immobilisation.

Application N°6 : Acquisition en début d’exercice

L’entité KT a acquis le 01/01/00, une machine industrielle MX neuve pour 24.000.000 FHT,
amortissable en mode accéléré. Durée d’utilisation 8 ans. Ce matériel a été mis en service
le 01/01/00.

Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MX.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………
Application N°7 : Acquisition en cours d’exercice
Cas de l’entité KT. On suppose que la machine a été acquise et mise en service le 01/10/00.

Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MX.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………
2-3- Plan d’amortissement dégressif :
Selon le CGI, l’amortissement dégressif n’est applicable qu’à des matériels et outillages neufs, dont
la durée normale d’utilisation est au moins égale à trois ans.
Peuvent bénéficier de ce régime :
 Les matériels et outillages de fabrication
 Les matériels de manutention
 Certains équipements de bureau tels que les ordinateurs
 Les installations de magasinage et de stockage à l’exception des bâtiments qui les abritent.
Sont exclus :
 Les voitures de tourisme
 Le mobilier de logement et de bureau y compris les climatiseurs - le matériel de bureau
(machines à écrire, à calculer, à photocopier) - les appareils divers de bureau (téléphone,
télex, radio, ...).
Les annuités d’amortissement sont calculées en utilisant le taux dégressif.

Page 42 sur 80
Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux linéaire par un coefficient qui varie en fonction
de la durée d’utilisation :

Durée d’utilisation Coefficient

3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5

Les annuités dégressives sont calculées à partir du premier jour du mois d’acquisition de
l’immobilisation.

La première annuité est calculée à partir de la base d’amortissement (VO – VR), les autres
annuités sont calculées à partir des Valeurs nettes fiscales diminuées de la VR.
Les dernières annuités sont linéaires. On peut déterminer le nombre d’annuités linéaires par la
formule : Durée d’utilisation / Coefficient (on considérera la partie entière).

APPLICATION N°8 : Acquisition en début d’exercice

Un matériel industriel MI est acquis et mis en service le 01/01/2012 pour 60.000.000 FHT. Sa
durée d’utilisation est de 5 ans.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MI sachant qu’il bénéficie du régime de
l’amortissement dégressif.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

APPLICATION N° 9 : Acquisition en cours d’exercice

Cas du matériel industriel MI. On suppose que la date d’acquisition et de mise en service est le
01/08/2012.

Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MI.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

3- COMPTABILISATION :
A la fin de chaque exercice, il faut enregistrer au journal, la dotation d’amortissement concernée.

 Amortissements accéléré et dégressif :

Débit 681…(Montant annuité linéaire)
851 (Montant amortissement dérogatoire)
Crédit 28 ...(Montant annuité linéaire)
151(Montant amortissement dérogatoire)

Ou en cas de reprise d’amortissements dérogatoires

Page 43 sur 80
 Débit 681 ...(Montant annuité linéaire)
151 (Montant amortissement dérogatoire)
Crédit 28 ...(Montant annuité linéaire)
861 (Montant amortissement dérogatoire

 Amortissement accéléré :

APPLICATION N° 10 : cas du matériel MX acquis en cours d’exercice (01/10/2000)

Travail à faire : Passer les écritures relatives à la première (2000) et à l’avant dernière ligne
(2007) du plan d’amortissement

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

 Amortissement dégressif :
Le schéma de comptabilisation est identique à celui du système accéléré

APPLICATION N° 11 : Cas du matériel industriel MI avec acquisition en cours d’exercice.

Travail à faire : Passer les écritures d’amortissement des exercices 2013 et 2016 du plan
d’amortissement.
Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

4- IMPACT SUR LE BILAN :

Pour une date donnée, quel que soit le type d’amortissement pratiqué, chaque immobilisation
apparaît au bilan comptable avec sa valeur d’origine, le cumul d’annuités linéaires et sa valeur
comptable nette. Le cumul d’amortissements dérogatoires (pour le cas où l’amortissement
accéléré ou l’amortissement dégressif est pratiqué) est inscrit au passif.

ACTIF PASSIF
Brut Amortissements Net Montant
Cumul
Cumul AL VCN Amortissement
Compte Compte
VO (C'est-à-dire solde (VO – Cumul Dérogatoire
immobilisation 151
du compte 28…) AL) (C'est-à-dire solde
du compte 151)

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 LES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS

1- DEFINITION
Les cessions d’immobilisations désignent la sortie des immobilisations du patrimoine
d’une entreprise. Le SYSCOHADA révisé distingue 4 types de cessions qui sont :
▪ La vente
▪ L’échange
▪ La mise au rebut
▪ La destruction
▪ Le vol

2- LA VENTE
On distingue deux cas de ventes : les ventes courantes et les ventes occasionnelles.

2-1- Les ventes courantes :

La vente ou cession courante est effectuée seulement par certaines entités telles que les sociétés
de transport, de location, etc…

Les écritures comptables sont passées suivant plusieurs étapes qui sont :

Constatation de la créance Constatation de l’amortissement

complémentaire
Débit 4141 ou 4142 (Prix de vente TTC) Débit 681
Crédit 754…(Prix de vente HT) 851 (Ou 151)
4431 (TVA) Crédit 28…
151 (Ou 861)

Constatation de la sortie de Annulation du cumul

l’immobilisation d’amortissement linéaire
Débit 654… (valeur d’origine) Débit 28… (cumul amort. Lin.)
Crédit 2…(valeur d’origine) Crédit 654.. (cumul amort. Lin.)

Annulation du cumul d’amortissement dérogatoire (ou Solde du compte 151):

Débit 151 (cumul amortissement dérogatoire)

Crédit 861 (cumul amortissement dérogatoire)

2-2- La vente occasionnelle :

C’est une vente ou cession qui n’est pas courante.
Les écritures comptables suivent les mêmes étapes que celles de la vente courante seulement
on utilise des comptes HAO :

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 Constatation de la créance Constatation de l’amortissement
complémentaire
Débit 4851 (Prix de vente TTC) Débit 681
Crédit 82…(Prix de vente HT) 851 (Ou 151)
4431 (TVA) Crédit 28…
151 (Ou 861)

Constatation de la sortie de Annulation du cumul

l’immobilisation d’amortissement linéaire
Débit 81… (valeur d’origine) Débit 28… (cumul amort. Lin.)
Crédit 2…(valeur d’origine) Crédit 81.. (cumul amort. Lin.)

• Annulation du cumul d’amortissement dérogatoire (ou Solde du compte 151):

Débit 151 (cumul amortissement dérogatoire)

Crédit 861 (cumul amortissement dérogatoire)

NB : après avoir passé les écritures, on peut déterminer le résultat de cession :

Si l’immobilisation cédée est amortie en mode linéaire :
Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN
Si l’immobilisation cédée est amortie en mode dégressif ou accéléré :
Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF ou
Résultat de cession = Prix de cession HT + Solde du compte 151 – VCN Linéaire

Lorsque le résultat est positif, on dit qu’il y a une PLUS-VALUE de cession, dans le cas
contraire, il y a une MOINS VALUE de cession.

3- L’ECHANGE :
L’opération d’échange consiste à remplacer une ancienne immobilisation par une nouvelle
moyennant le payement d’une somme d’argent appelée soulte.
La soulte est la différence entre le prix d’achat TTC de la nouvelle immobilisation et le prix de
cession TTC de l’ancienne immobilisation.
La comptabilisation s’effectue en deux étapes qui sont :
 Les écritures de cession de l’ancienne immobilisation
 Les écritures d’acquisition de la nouvelle immobilisation

4- LA MISE AU REBUT :
C’est le retrait d’une immobilisation dont on n’a plus l’usage du patrimoine de l’entité sans aucune
contrepartie. Si l’épave est cédée, même pour une somme minime, il s’agit d’une cession
occasionnelle et non d’une mise au rebut.
Les écritures sont identiques à celles de la vente mais il n’y a pas de constatation de créance.

NB : Lorsqu’une immobilisation est mise au rebut, il y a une TVA à reverser qu’il calculer
et comptabiliser.
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 𝐓𝐕𝐀 𝐈𝐍𝐈𝐓𝐈𝐀𝐋𝐄𝐌𝐄𝐍𝐓 𝐃𝐄𝐃𝐔𝐈𝐓𝐄 𝐗 𝐃𝐔𝐑𝐄𝐄 𝐑𝐄𝐒𝐓𝐀𝐍𝐓 𝐀 𝐀𝐌𝐎𝐑𝐓𝐈𝐑
Montant de la TVA à reverser =
𝐃𝐔𝐑𝐄𝐄 𝐓𝐎𝐓𝐀𝐋𝐄

𝐓𝐕𝐀 𝐈𝐍𝐈𝐓𝐈𝐀𝐋𝐄𝐌𝐄𝐍𝐓 𝐃𝐄𝐃𝐔𝐈𝐓𝐄 𝐗 (𝐕𝐍𝐅 −𝐕 𝐑)

Montant de la TVA à reverser =
𝐁𝐀𝐒𝐄 𝐃𝐀𝐌𝐎𝐑𝐓𝐈𝐒𝐒𝐄𝐌𝐄𝐍𝐓

Autre méthode :
Etablir le plan d’amortissement de la TVA initialement déduite selon le mode d’amortissement
de l’immobilisation.

Montant de TVA à reverser = TVA initialement déduite – Total annuités d’amortissement de

TVA
Comptabilisation de la TVA à reverser :

Débit 2… (Montant TVA à reverser)

Crédit 4441 (Montant TVA à reverser)

NB : Dans ce cas :

Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN – TVA à reverser

Ou Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF – TVA à reverser

5- LA DESTRUCTION :
En cas de destruction ou de vol d’une immobilisation, il faut passer les écritures de cession et
procéder aussi à la régularisation de la TVA.

Les écritures de cession dépendent du régime d’assurance de l’immobilisation :

Si l’immobilisation n’est pas assurée, les écritures sont les mêmes que celles de la mise au
rebut occasionnelle ;
Si l’immobilisation est assurée, les écritures sont identiques à celles de la vente
occasionnelle. La prime d’assurance est considérée comme étant le prix de cession.

NB : Dans ce cas :

Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN – TVA à reverser

Ou Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF – TVA à reverser
Il n’y a pas de TVA à reverser :
Si aucune TVA n’a été déduite lors de l’acquisition de l’immobilisation
Si l’immobilisation est totalement amortie au moment de la destruction ou du vol.
Si la destruction est liée à une catastrophe telle que l’inondation ou l’incendie, le pillage et le
saccage.

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 EXERCICES D’APPLICATION

EXERCICE 1 :
Le 20 Avril 2000, une entité a acquis et mis en service un matériel d’une valeur de 60.000.000 F.
La durée de vie du matériel est de 6 ans et sa durée d’utilité est de 5 ans. La valeur résiduelle
prévisionnelle après sa durée d’utilité est évaluée à 6.000.000 FCFA.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement linéaire du matériel.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

EXERCICE 2 :
Dans le bilan au 31/12/2003 d’une Entité, le poste Matériel se présente comme suit :

ACTIF Montant Amortissements Montant net

brut
Matériels ? 10.056.250 27.893.750

Ce poste comprend les immobilisations suivantes :

 Machine A : achetée le 01/12/2001 à 12.600.000 FHT et amortie de façon linéaire ;
 Machine B : achetée le 01/10/2002 et amortie de façon linéaire ;
 Machine C : achetée le 01/09/03 à 7.350.000 FHT et amortie de façon accélérée sur 8
ans.
Travail à faire :
1- Quel est le coût d’acquisition de la machine B ?
2- Le même taux d’amortissement est utilisé pour A et B ; quel est ce taux ?

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

EXERCICE 3 :
Le poste Matériel d’une entité est composé uniquement du matériel M1 acquis à 30.000.000 FHT
et amorti de façon accélérée.
La ligne Matériel dans le bilan au 31/12/2003 se présente comme suit :

Exercice 2003 Exercice 2002

ACTIF montant net
Montant brut Amortissements Montant net
Matériels 30.000.000 ? 13.437.500 17.187.500

Travail à faire :
1- Déterminer le taux d’amortissement de M1.
2- Déterminer la date d’acquisition de l’immobilisation.
3- Enregistrer les trois premières annuités d’amortissement dans le journal.

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 Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

EXERCICE N°4 :
Le 01/10/2013, l’entité DEUXOA a acquis un matériel BRONX à 80.000.000 FHT.
Ce matériel est amortissable en mode dégressif sur 5 ans avec une valeur résiduelle de
5.00.00 FCFA .
Le 01/7/2016, le matériel est échangé contre un autre matériel ZX neuf et plus performant valant
100 000 000 FCFA HT.
Le matériel BRONX est repris par le fournisseur KT à 29.500.000 FTTC.
La facture N°75 est délivrée par le fournisseur le même jour. Le règlement de la soulte est
effectué par chèque bancaire N° 023450.
Travail à faire:
1- Présenter la facture N°75.
2- Passer toutes les écritures nécessaires à partir du 01/7/2016 chez DEUXOA
3- Calculer le résultat de cession.

Résolution

………………………………………………………………………………………………………………

Exercice N° 5

L’entité BOAMAVI a acquis et mis en service le 21 Mai N, un matériel et outillage amortissable sur 5
ans. Le prix d’achat TTC est de 34 220 000 FCFA dont TVA 5 220 000, la TVA est remise en
cause le 05/09/N+3.

Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement dégressif
2- Calculer le montant de la TVA à reverser

Solution

………………………………………………………………………………………………………………

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 6 LES DEPRECIATIONS ET LES PROVISIONS

Objectif : Être capable de comptabiliser les dépréciations et les provisions.

1- LES DEPRECIATIONS

1-1- Définition
Selon l’article 46 du SYSCOHADA révisé, la dépréciation est la constatation comptable de
la pertes probables de valeur d’un élément d’actif dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles. C’est aussi la différence entre la valeur d’entrée d’un élément d’actif et sa
valeur actuelle. On distingue :
 Les dépréciations des valeurs immobilisées
 Les dépréciations des postes de l’actif circulant
 Les dépréciations des titres de placement (Trésorerie – Actif)

1-2- Les dépréciations des valeurs immobilisées

 Constitution des dépréciations

Les dépréciations sont constituées en fonction de la valeur actuelle des immobilisations en
fin d’exercice (c’est à dire la valeur d’inventaire).
En application du principe de prudence, pour une immobilisation :
 Si valeur actuelle < valeur d’entrée alors il faut constituer une dépréciation
 Si valeur actuelle ≥ valeur d’entrée, il n’y a pas de dépréciation.
Le schéma d’écriture est :

Débit 6913 ou 6914ou 6972ou 853

Crédit 29….

NB : Pour obtenir le compte de dépréciation, insérer le chiffre 9 en deuxième position

dans le compte de l’immobilisation concernée.

Application N° 1
A la date du 31/12/2017, les titres de participation de l’entité ALPHA ont pour valeur
d’inventaire 7.000.000. Ces titres ont été acquis à 10.000.000.
Travail à faire : Procéder à la régularisation nécessaire le 31/12/2017.

Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………
…
 Ajustement des provisions :
A la fin des exercices suivants, la dépréciation doit être ajustée :
 Si la perte probable de l'exercice N est > la perte de l'exercice N-1, il faut
augmenter la dépréciation (schéma d’écriture identique à celui de la Constitution)
Page 50 sur 80
 Si la perte probable de l'exercice N est < la perte de l'exercice N-1, la
dépréciation doit être réduite :

Débit 29….
Crédit 7913 ou 7914ou 7972 ou 863

 S’il n’y a plus de perte, les dépréciations antérieures doivent être annulées
(Schéma d’écriture identique à celui de la réduction)

Application N° 2: Cas de l’entité ALPHA

A la date du 31/12/18, la valeur d’inventaire des titres est : 8.600.000.
Travail à faire : passer l’écriture de régularisation nécessaire le 31/12/2018
Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

1-3- Les dépréciations des postes de l’Actif circulant

1-3-1. Dépréciation des stocks :

A l’inventaire si valeur actuelle < valeur d’entrée, il faut constituer une dépréciation.
Les schémas d’écritures sont :
Annulation du stock initial Annulation de la dépréciation sur le stock initial
Débit 603… ou 73… Débit 391 à 398
Crédit 3… Crédit 7593

Constatation du stock final Constatation de la dépréciation sur le stock final

Débit 3… Débit 6593
Crédit 603… ou 73… Crédit 391 à 398

Application N° 3
Les responsables de l’Entité TOPE vous livrent les informations suivantes :
Etat des stocks au 31/12/N-1:

N° de compte Intitulé Valeur d’achat Valeur d’inventaire

321 Matières premières 2.500.000 2.300.000
361 Produits finis 15.000.000 14.500.000

Etat des stocks au 31/12/N:

N° de compte Intitulé Valeur d’achat Valeur d’inventaire

321 Matières premières 3.600.000 3.300.000
361 Produits finis 13.000.000 12.600.000

Page 51 sur 80
 Aucune écriture de régularisation relative aux stocks n’a été passée au 31/12/N.
Travail à faire :
1- Calculer les dépréciations sur stocks
2- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/N.

Résolution
……………………………………………………………………………………………………………

1-3-2- Dépréciation des Créances :

Les créances peuvent subir des moins-values lorsque certains faits permettent de douter
de la ponctualité ou de la solvabilité des clients.
La dépréciation correspond au montant TTC des clients que l’on ne pourrait pas recouvrer.

 Constatation de la provision :
Lorsqu’une créance devient douteuse, il faut :
a- Transférer la totalité de la créance dans un compte distinct :

Débit 416….
Crédit 4111

b- Constater la dépréciation correspondant au montant de la perte probable :

Débit 6594 ou 839.

Crédit 491... ou 498…

 Ajustement de la dépréciation antérieure

A la fin des exercices suivants, une nouvelle évaluation des créances est effectuée et un
ajustement de la dépréciation suit :
 Lorsque la perte probable en fin N > celle de fin N-1, il faut augmenter la dépréciation

(Schéma d’écriture identique à celui de la dotation)

 Lorsque la perte probable en fin N < celle de fin N-1, il faut reprendre la différence de la

dépréciation :
Débit 491… ou 498.
Crédit 7594 ou 849

 Lorsque la dépréciation devient sans objet (c'est à dire que le client douteux paie ce qu’il
doit ou le client douteux devient insolvable) elle doit être annulée (schéma d’écriture
identique à celui de la réduction).
Pour le cas où le client est devenu insolvable, il faut aussi constater la perte :

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 Débit 651…
Crédit 4111 ou 416…

Application N° 4
On vous présente les informations suivantes concernant les créances de l’Entité BRAZA
le 31/12/N

Dépréciation Règlement
Client Créances Observations
de N-1 effectué en N
COPE 1.900.000 - 700.000 On espère récupérer 80% du solde
AMI 800.000 100.000 500.000 Porter la dépréciation à 50% du solde
JABER 1.500.000 400.000 900.000 Porter la dépréciation à 20% du solde
DUPON 500.000 100.000 500.000 Soldé
AKISSI 850.000 500.000 200.000 Pour solde de tout compte

ZADI qui doit 654.000 est devenu totalement insolvable.

Le client ALI dont la créance a été soldée donne un chèque de 320.000.
Travail à faire :
1- Présenter dans un tableau l’état des dépréciations sur les créances.
2- Présenter les écritures de régularisation au 31/12/N.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

1-4- Dépréciation des titres de placement :

Les titres de placement sont des titres qu’on peut céder à tout moment en vue d’obtenir un
profit.
Lorsque la valeur actuelle des titres (cours moyen pour les titres cotés ou la valeur probable
de vente pour les titres non cotés) est inférieure à leur prix d’achat, il faut constituer une
dépréciation.
 Constitution de la dépréciation

Débit 6795
Crédit 590

 Ajustement de la provision antérieure

A la fin des exercices suivants :
 Si perte probable de l’exercice N est > à celle de l’exercice N-1, il faut augmenter la
dépréciation (écriture identique à celle de constitution)
 Si perte probable de l’exercice N est < à celle de l’exercice N-1, il faut diminuer la dépréciation

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 Débit 590.
Crédit 7795

- S’il n’y a plus de pertes, les dépréciations antérieures doivent être annulées
(schéma d’écriture identique à celui de la réduction).
Application N° 5
Une entité vous présente l’état de ses titres de placement au 31/12/16 :

Dépréciation au Cours moyen

Action Quantité Prix d’achat unitaire
31/12/2015 décembre 2016
A 150 10.000 - 12.000
B 200 15.000 - 11.000
C 320 12.000 800.000 9.000
D 250 13.000 900.000 11.000

Travail à faire :
1) Présenter dans un tableau l’état des dépréciations sur les titres.
2) Passer les écritures de régularisation au 31/12/2006.

Résolution
………………………………………………………………………….……………………………………

 Cession des titres provisionnés

 Cas où le PRIX DE CESSION < AU PRIX D’ACHAT
590 Dépréciation des titres de placement x
7795 Reprise de charges pour dépréciation sur titres de
placement x
(Solde de la dépréciation sur titres cédés)

488 Autres créances HAO x

677 Pertes sur cession de titres de placement x
50 Titres de placement x
(Constatation de la perte sur les titres cédés)
521 Banque x
488 Autres créances HAO x
(Règlement par chèque N°………)

Cas où le PRIX DE CESSION > AU PRIX D’ACHAT

590 Dépréciation des titres de placement x

7795 Reprise de charges pour dépréciation sur titres de x
placement
(Solde de la provision sur titres cédés)

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 488 Autres créances HAO x
50 Titres de placement x
777 Gain sur cession des titres de placement x
(Gain sur cession des titres de placement)

APPLICATION N° 6 Cas YAUB

Au 31-12-2003, l’entreprise YAUB vous présente le portefeuille de ses titres dans le

tableau ci-dessous :
ACHATS VENTES
N°CPTE TITRES
DATES NOMBRE PRIX DATES NOMBRE PRIX
501 BOSSON 11-01-02 150 14000 03-10-03 50 13500
502 DIDAN 14-06-02 200 12500 20-12-03 80 13000

COURS AU COURS AU COURS AU

N°CPTE TITRES
31-12-01 31-12-02 31-12-03
501 BOSSON - 13 000 13 800
502 DIDAN - 12 000 11 800

Aucune écriture de cession n’a été passée pour toutes ces ventes.
NB : Il faut négliger les commissions sur ventes de titres de même que la taxe sur ces
commissions
Travail à faire : Passez les écritures de régularisation nécessaires au 31-12-03.

Solution
………………………………………………………………………………………………………………

2- LES PROVISIONS

2-1- Définition :

A l’opposé des dépréciations, attachées à la perte probable de valeur d’un élément d’actif,
les provisions constituent un accroissement du passif externe (dette) dont l’échéance ou le
montant est incertain. Le terme « provision » désigne les provisions pour risques et
charges. Un passif externe est une obligation actuelle de l’entité de transférer une ressource
économique à la suite d’évènements passés.

Les dotations aux provisions pour risques et charges à plus d’un an sont inscrites dans
des comptes de dotations aux provisions tandis que celles qui sont liées à un risque à
moins d’un an sont enregistrées dans des comptes de charges pour dépréciations et
provisions pour risques à court terme (cf. l’article 48 de l’Acte Uniforme relatif au droit
comptable).

Page 55 sur 80
 2-2- Comptabilisation :
2-2-1 Les provisions pour risques et charges à plus d’un an

Lorsque la provision excède un an, le SYSCOHADA révisé préconise une dotation

comptabilisée comme suit :
6911 Dotation aux provisions pour risques et charges x
6971 Dotation aux provisions financières pour risques et charges x
854 Dotation aux provisions pour risques et charges HAO x
19… Provisions pour risques et charges x
(Constatation de la dotation aux provisions pour risques et
charges)

2-2-2- Les provisions pour risques et charges à moins d’un an

Le syscohada préconise des comptes de charges pour dépréciations et provisions

enregistrées comme suit :
659… Charges pour dépréciations et provisions d’exploitation x
679… Charges pour dépréciations et provisions financières x
839 Charges pour dépréciations et provisions HAO x
499 Provisions pour risques à court terme x
599 Provisions pour risques à court terme à caractère financier x
(Constatation de la dépréciation et provision)

2-2-3- Les ajustements des provisions antérieures

La nature réversible des provisions pour risques et charges constatées à la fin de
l’exercice N entraîne à la fin de l’exercice N + 1 :

 Soit une augmentation complémentaire de provision, traitée comme une nouvelle

dotation ou une nouvelle dépréciation pour provision ;
 Soit une diminution ou une annulation de provision existante par l’ouverture des
comptes des classes 7 et 8.

 Augmentation de la provision
(Voir dotations à plus d’un an et à moins d’un an)
 Diminution ou annulation de la provision

 Les provisions pour risques et charges à moins d’un an.

499 Provisions pour risques à court terme x
599 Provisions pour risques à court terme à caractère financier x
759 Reprises de charges pour dépréciations et provisions
pour risques à court terme d’exploitation X
779 Reprises de charges pour dépréciations et provisions
pour risques à court terme financières X
849 Reprises de charges pour dépréciations et provisions
pour risques à court terme HAO x
(Annulation ou diminution de provision à moins d’un an)

Page 56 sur 80
  Les provisions pour risques et charges à plus d’un an.
19…. Provisions pour risques et charges x
791… Reprise de provisions et dépréciations d’exploitation x
797… Reprise de provisions et dépréciations financières x
864 Reprise de provisions pour risques et charges HAO x
(Annulation ou diminution de provision à plus d’un an)

APPLICATION N° 7 RISQUES ET CHARGES

Comptable de l’entité JOEZER, votre Directeur Administratif et Financier vous remet

des informations concernant les opérations de régularisations suivantes :
Au cours de l’exercice N :
1- Nous devons recevoir un avis de rappel d’impôt sur les bénéfices des deux derniers
exercices qui doit être de 20 000 000 FCFA (Risques à plus d’un an)
2- Le montant des pénalités sur impôts des deux derniers exercices s’élèvera à 1 500 000
FCFA.
3- Nous avons décidé de constituer une provision pour grosses réparations à entreprendre
dans deux ans : 36 000 000 FCFA.
4- La direction des ressources humaines nous informe du litige avec un ancien salarié
national concernant son indemnité de licenciement. Le procès aura lieu dans trois mois
et nous risquons de payer des dommages et intérêts s’élevant à 5 000 000 FCFA.
5- Selon nos estimations, nous constaterons une perte de change d’une valeur de 800 000
FCFA sur une dette liée à un emprunt en monnaie étrangère.
6- Ce risque d’exploitation que nous estimons à court terme, nous pensons constituer une
provision de 3 500 000 FCFA.
Au cours de l’exercice N + 1 :
a) Le 05 janvier N+1, la procédure judiciaire se termine par l’obligation faite à notre entité
de verser par chèque bancaire une indemnité de licenciement de 3 000 000 FCFA au
salarié et payer les honoraires d’Avocat d’un montant de 600 000 FCFA.
b) A la fin de l’exercice N+1, le litige avec le client reste en suspens et le risque est évalué
à 2 000 000 FCFA.

Travail à faire : Enregistrez toutes opérations de régularisation concernant les exercices

N et N+1.
Solution

………………………………………………………………………………………………………………

APPLICATION RISQUES : Cas CHININ

Extrait de la balance de l’entité « CHININ » avant inventaire au 31-12-N.
4991 Provisions pour risques à court terme sur opérations d’exploitation 2 860 000
197 Provisions pour restructurations 15 000 000
 La provision pour risques à court terme sur opérations d’exploitation a été créée à la suite
d’un litige avec un concurrent, l’entreprise PASOCO le 31 décembre N-1.
Page 57 sur 80
 Le jugement a eu lieu et l’entreprise CHININ a été condamnée à verser le 15 février N des
dommages et intérêts pour 2 320 000.
L’écriture passée était :
15-02-N
4711 Débiteurs divers 2 320 000
521 Banque 2 320 000
(Chèque N°23204 pour règlement litige)

 La provision pour restructurations a été créée en N-1 en prévision d’une t de la toiture

prévue pour N+1. La charge prévue qui doit s’élever à 45 000 000 doit être répartie par
tiers de N-1 à N+1.
Travail à faire :
1. Reconstituer les écritures d’inventaire passées au 31-12-N-1.
2. Passez les écritures de régularisation au 31-12-N
Solution

APPLICATION
1- Un fonds commercial a été acheté à 100 000 000 FCFA au début de l’exercice 2000. A
la fin de l’exercice, il semble perdre 25% de sa valeur.
2- A la fin de l’exercice 2001, la dépréciation du fonds commercial est estimée à 20 000 000
FCFA.
3- En année 2002, la dépréciation est estimée à 28 000 000.
4- Le fonds commercial acheté en année 2000 a été cédé le 31-12-2003 à 79 591 000
FCFA TTC par chèque bancaire. TVA 18%.

Travail à faire : passez les écritures qui s’imposent.

Solution
………………………………………………………………………………………………………………

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 LA REGULARISATION DES AUTRES COMPTES
7 DE CHARGES ET DE PRODUITS

Objectif : Être capable de régulariser les comptes de charges et de produits.

1- DEFINITION :
La régularisation des comptes de Charges et de Produits est l’ensemble des opérations qui
consistent à corriger les comptes de Charges et de Produits de manière à prendre en compte
seulement les montants concernant l’exercice pour lequel le résultat doit être calculé.
Elle est effectuée conformément au principe d’indépendance ou de spécialisation des
exercices.
La correction porte sur :
- les charges et les produits constatés d’avance - les
charges à payer et les produits à recevoir.

2- LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE :

Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours de l’exercice N
mais qui sont en totalité ou en partie liées aux exercices ultérieurs (c'est-à-dire N+1, N+2…).
La régularisation se fait en deux étapes qu’il s’agisse de charges d’achats de biens stockés ou
non :
 Cas de toutes les charges sauf les achats de biens stockés :

Au début de l’exercice N+1

A la fin de l’exercice N (Contre-passation)
Débit 476 Débit 6…(Sauf 601, 602, 604 et 608)
Crédit 6…(Sauf 601, 602, 604 et 608) Crédit 476

 Cas des achats de biens stockés (601, 602, 604 et 608) :

C'est lorsque les factures d'achats de biens stockés ont été enregistrées au cours de l ‘exercice N
mais jusqu’au 31-12-N les biens ne sont pas encore livrés par le fournisseur.

Au début de l’exercice N+1

A la fin de l’exercice N (Contre-passation)
Débit 38…(Coût d’achat) Débit 603…(Coût d’achat)
Crédit 603…(Coût d’achat) Crédit 38…(Coût d’achat)

N B : La régularisation des charges constatées d’avance est faite sans la TVA déductible.

Application N° 1
Le 01-05-10, l’entreprise ZADI a réglé par chèque bancaire la prime annuelle d’assurance
auto d’un montant de 4.200.000 F.

Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/10 et

au 01/01/11.

Page 59 sur 80
 Résolution :
………………………………………………………………………………………………………………

3- LES PRODUITS CONSTATES D'AVANCE :

Les produits constatés d'avance sont des produits enregistrés au cours de l'exercice N mais qui
concernent en totalité ou en partie les exercices ultérieurs.
La régularisation se fait en deux étapes qu’il s’agisse de produits de ventes de biens stockés ou
non :
 Cas de tous les produits sauf les ventes de biens stockés

Au début de l’exercice N+1

A la fin de l’exercice N (Contre-passation)
Débit 7 ... (sauf 701, 702 et 703) Débit 477
Crédit 477 Crédit 7 ... (sauf 701, 702 et 703)

 Cas des ventes de biens stockés (701, 702, 703) :

C'est lorsque les factures de ventes de biens stockés ont été enregistrées au cours de l ‘exercice
N mais jusqu’au 31-12-N les biens ne sont pas encore livrés aux clients.

Au début de l’exercice N+1

A la fin de l’exercice N (Contre-passation)
Débit 603 ou 73 ..(coût de sortie du stock) Débit 3 ... (coût de sortie du stock)
Crédit 3 ... (coût de sortie du stock) Crédit 603 ou 73 ..(coût de sortie du
stock)

N B : La régularisation des produits constatés d’avance est faite sans TVA collectée.

Application N° 2
Le 01-09-10, l’entreprise RENE a reçu un chèque bancaire d’un montant de 2.124.000 FTTC
en règlement de loyers payables d'avance et concernant les douze mois suivant y compris
septembre 2010.
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/10 et
au 01/01/11.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

4- LES CHARGES À PAYER :

Les charges à payer sont des charges certaines qui concernent l'exercice N mais qui n'ont
pas été comptabilisées faute de payement ou de documents comptables.
La régularisation se fait en 2 étapes :

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 1ère étape : A la fin de l'exercice N

Opérations Comptes à débiter Comptes à créditer

Achats de biens et services réceptionnés 60... ,61... , 62... , 63... 4081
mais factures non parvenues
2… 4818
Impôts certains mais pas encore payés 64… 4486
R R R à accorder aux clients pour l'exercice.
Les factures d'avoir ne sont pas encore 70…. 4198
établies.
Congés, rappels de salaires, charges 4281, 4286
66...
sociales de l'exercice à payer 4381, 4386
Charges financières de l'exercice à 6711, 6712 166
payer 6744 4086

NB : La régularisation des charges à payer est faite en tenant compte le cas échéant de la TVA qui
est enregistrée au Débit du compte 4455.
2ème étape : Au début de l'exercice suivant (c'est à dire N+1): Les écritures de
l'étape 1 sont contre-passées.

5- LES PRODUITS À RECEVOIR :

Les produits à recevoir sont des produits certains qui concernent l'exercice N mais qui n'ont
pas été comptabilisés faute de payement ou de documents comptables. La régularisation se
fait en 2 étapes :

1ère étape : A la fin de l'exercice N :

Opérations Comptes à débiter Comptes à créditer

Biens livrés aux clients mais les factures de 4181, 4186 70...
vente ne sont pas encore établies. 4858 82...
Réduction à recevoir sur une cotisation sociale 4387 66...
4098 6019, 6029, 6049, 6059,
R R R à obtenir pour l'exercice mais la facture 6089
d'avoir n'est pas encore reçue. 61, 62, 63, 65
506
Produits financiers à recevoir 77
276

NB : La régularisation des produits à recevoir est faite en tenant compte le cas échéant de
la TVA qui est enregistrée au Crédit du compte 4435.

2ème étape Au début de l'exercice suivant (c'est à dire N+1): Les écritures de l'étape 1 sont
contre-passées.

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 EXERCICES D’APPLICATION

A la fin de l'exercice N, les travaux d'inventaire révèlent les faits suivants concernant l'entreprise
ELKC:
1) Des fournitures de bureau non stockables d'un montant de 1.260.000 FHT ont été
consommées à 65%.
2) La prime annuelle d'assurance automobile d'un montant de 4.800.000 a été réglée et
comptabilisée le 01/05/N. Elle couvre la période de mai N à avril N+1.
3) La facture N°36 du fournisseur YAPO d'un montant de 1.180.000 FTTC a été déjà enregistrée
mais les marchandises ne sont pas encore reçues.
4) On a promis à un client une ristourne 120.000 F sur ses achats de marchandises mais la
facture n'est pas encore établie.
5) Des intérêts de retard d'un montant de 78.900 doivent être payés au fournisseur SEA.
6) On a vendu des marchandises au client SABA pour un montant de 800.000FHT mais la
facture n'est pas encore établie.
7) Droit de congés annuels des salariés à régler le 30/09/N+1 pour un montant de 3.600.000.
Ces droits couvrent la période la période du 01/10/N au 30/09/N+1.
8) On a reçu 406.000 FHT de marchandises mais la facture n'est pas encore parvenue.
9) Les intérêts annuels de 10% sur un prêt de 45.000.000 doivent être perçus le 30/04/N+1.
10) Le 22/12/N on a retourné 180.000 FHT de marchandises au fournisseur ALI. La facture
d'avoir sera reçue au cours de janvier N+1.
11) Les intérêts annuels d'un montant de 968.000 sur un emprunt contracté le 01/07/N seront
payés le 30/06/N+1.
12) Ristournes à obtenir sur nos achats de matières premières: 652.000.

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N dans le journal de ELKC.

Résolution

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 LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES
8 PUBLIQUES

Objectif : Être capable de comptabiliser les subventions et autres aides publiques.

1- LES SUBVENTIONS

1-1- Définition :
Les subventions sont des sommes d'argent ou des biens en nature octroyés par l'Etat, par une
collectivité publique ou par un organisme à une entreprise afin de lui permettre d'entreprendre
ou de poursuivre une activité d'intérêt général.
Les subventions sont en principe non remboursables.
On distingue trois catégories de subventions qui sont : les subventions d'investissement, les
subventions d'exploitation et les subventions d'équilibre.

1-2- Les subventions d’investissement :

Les subventions d'investissement ou d'équipement sont des subventions qui permettent à
l'entreprise d'acquérir ou de créer des valeurs immobilisées ou de financer des activités à long
terme.
Elles sont assimilées à des capitaux propres et inscrites dans le compte 14.
En fin exercice, ce compte est soldé progressivement par le crédit du 865 en fonction de
l'amortissement de l'immobilisation acquise. Les écritures sont :

A la notification ou promesse de la A la réception de la subvention

1 2
subvention
Débit 4494 ou 4582 Débit 2 ... ou 5 ...
Crédit 141(subvention en numéraire) Crédit 4494 ou 4582
142 (Subvention en nature) (Réception de la subvention)

En fin d’exercice (31/12/…)

Constatation de l’amortissement Constatation de la reprise de la

3 4
de l’immobilisation subvention
Débit 681 ...
Débit 141 ou 142
851 (ou 151)
Crédit 28 ... Crédit 865
151 (ou 861)

Application N° 1
Le 5/02/N, l'entreprise FORESTA obtient une subvention consistant en l'affectation par
l'Etat d'un matériel agricole d'une valeur de 60.000.000F.
Le 2/04/N, le matériel est livré et mis en service. Il est amortissable en mode linéaire sur
5 ans.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires le 5/02/N, le 2/04/N et le 31/12/N.

Page 63 sur 80
NB :
 Pour les immobilisations non amortissables, la subvention est reprise sur la période
d’inaliénabilité (ou sur 10 ans si une période d’inaliénabilité n’est pas indiquée).
 Lorsque la subvention est octroyée par une entreprise à une autre, elle est reprise
intégralement à la fin de l'exercice d'octroi.
 Lorsque la subvention porte sur plusieurs immobilisations, elle est répartie à partir d'un
coefficient de proportionnalité sur la base des coûts d’acquisition de ces immobilisations.
 Lorsqu'une immobilisation acquise par subvention est cédée, la fraction de subvention
restante doit être entièrement reprise.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

1-3- Les subventions d’exploitation :

Ce sont des subventions accordées à l'entreprise pour compenser l'insuffisance de certains
produits d'exploitation (par exemple un prix de vente faible) ou pour faire face à certaines charges.
Les écritures :
A la notification ou promesse de la A la réception de la subvention
1 2
subvention

Débit 4495 ou 4582 Débit 5 ...

Crédit 71 Crédit 4495 ou 4582

Application N° 2
L'entreprise RIZO est spécialisée dans la vente d'un produit de grande consommation. Le prix de
vente unitaire normal est 600 F. compte tenu de la subvention de l'Etat fixée à 50%, le prix de
vente pratiqué sur le territoire national est 300 F.
Pour l'exercice N, les quantités vendues sont 500.000 unités.
Par ailleurs, l'Etat a pris l'engagement de rembourser 10% du prix d'achat de la matière première.
Pour l'exercice N, le prix d'achat de la matière première est 100.000.000F.
Le 15/02/N+1, les subventions sont versées par l'Etat par virements bancaires.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 15/02/N+1.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………

1-4- Les subventions d’équilibre :

Ce sont des subventions accordées pour compenser en tout ou en partie la perte que l'entreprise
aurait constatée si elles n'avaient pas été accordées. Les écritures sont:

1 A la notification ou promesse de la subvention A la réception de la subvention

2

Débit 4496 ou 4582 Débit 5 ...

Crédit 88 Crédit 4496 ou 4582

Page 64 sur 80
Application N° 3
Le résultat d'une entreprise agricole au 31/12/N est déficitaire de 40.000.000F. Afin de permettre
la poursuite de son activité, l'Etat lui accorde une subvention de 34.000.000F.
Le 02/03/N+1, les fonds sont reçus par virement bancaire.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 02/03/N+1.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………
2- LES AUTRES AIDES PUBLIQUES
Les autres aides publiques sont : les apports en capital, les avances et les prêts.

2-1- Les apports en capital :

Ce sont les biens en numéraire ou en nature que l’Etat peut apporter (comme un associé d’une
entreprise privée) à une entreprise publique ou semi-publique pour la constitution ou pour
l’augmentation du capital.
Les écritures sont :

A la promesse d’apports : A la réception des apports (c'est-à-dire

1 2
lorsque l’Etat libère les apports)
Débit 4493 Débit 5 ... ou 2… ou 3…
Crédit 102 Crédit 4493

2-2- Les avances :

Ce sont des sommes d’argent mises à la disposition d’une entreprise par l’Etat en vue de
réaliser un projet.
Les avances peuvent être remboursées avec ou sans prime (c'est-à-dire avec ou sans
intérêts).
Certaines avances ne sont remboursables qu’en cas de succès du projet. En cas d’échec, les
avances sont transformées en subvention.
Les écritures sont :
A la réception de l’avance :

Débit 5… (Montant de l’avance)

Crédit 163 (Montant de l’avance)

En cas de remboursement avec prime :

Débit 163 (Montant remboursé de l’avance)

6748 (Montant des intérêts)
Crédit 5… (Montant remboursé+ intérêts)

En cas de remboursement sans prime :

Débit 163 (Montant remboursé de l’avance)

Crédit 5… (Montant remboursé de l’avance)

Page 65 sur 80
En cas de non remboursement (transformation de l’avance en subvention):

Débit 163 (Montant de l’avance)

Crédit 71 (Montant de l’avance)

2-3- Les prêts :

Ce sont des sommes d’argent remboursables que l’Etat ou un organisme met à la disposition
d’une entreprise. Les écritures sont identiques à celles passées en cas d’emprunt auprès
des établissements de crédit.

EXERCICES D’APPLICATION (Pour le corrigé voir BTS ROUGE)

EXERCICE 1 : (d’après BTS 2000)

Le 01/09/N, une Société fait l’acquisition d’une machine industrielle de 10.038.610 FHT à l’aide
d’une subvention de 6.000.000 F promise le 05/07/N et obtenue par virement bancaire le 25/08/N.
Cette machine est cédée le 30/03/N+2 à 8.000.000 FHT.
Lors de cette cession, le comptable a passé l’écriture suivante :

521 Banque 8.000.000

2411 Matériel industriel 8.000.000

Cette machine est amortie en accéléré sur 8 ans.

Travail à faire :
1- Passer les écritures de l’année N et de l’année N+2.
2- Déterminer le montant minimum à réinvestir sachant que l’entreprise a décidé de réinvestir la
plus-value.

NB : Prorata de déduction TVA : 80%.

Résolution
………………………………………………………………………………………………………………
EXERCICE 2 :
Une entreprise dispose d’un matériel industriel acquis au comptant le 01/04/N à 50.000.000 FHT
à l’aide d’une subvention de 20.000.000. Ce matériel est cédé le 30/08/N+2 à 36.580.000 F TTC.
Il est amortissable en mode dégressif sur 5 ans.
Prorata de déduction TVA : 2/3.

Travail à faire:
1- Présenter le plan d’amortissement du matériel.
2- Passer les écritures nécessaires du 1/4/N au 31/12/N+2.
NB : Tous les règlements sont effectués par chèques bancaires.

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EXERCICE 3 :
La SA BERENIX a reçu de la part de l’Etat le 15/08/N une aide de 18.000.000 F pour l’acquisition
d’un véhicule de tourisme d’une valeur de 19.000.000 F TTC et d’un matériel industriel de
14.868.000 FTTC.
Les biens ont été acquis dans les conditions suivantes :
- le véhicule a été acquis le 1/10/N et est amortissable en mode linéaire sur 5 ans. Le
règlement a été fait pour moitié au comptant par chèque bancaire et le reste à crédit.
- Le matériel industriel a été acquis le 1/11/N et est amortissable en mode dégressif sur 10
ans. Le 31/12/N+3, il est cédé à 10.000.000 FHT. L’entreprise décide de placer la plus-value
sous l’article 28 du CGI.
NB : En N-1, les ventes taxables de la SA BERENIX s’élevaient à 80% et les ventes exonérées à
20%.
Travail à faire :
1- Passer les écritures de l’octroi de l’aide et d’acquisition des biens.
2- Passer les écritures au 31/12/N et au 31/12/N+1.
3- Passer les écritures liées à l’opération du 31/12/N+3.
4- Calculer le montant théorique à réinvestir.

Résolution

………………………………………………………………………………………………………………

Page 67 sur 80
 9 LES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

GENERALITES

Dans le cadre de son ouverture sur les marchés extérieurs, l’entité est amenée à effectuer des
opérations libellées en monnaie autres que le franc CFA.

Sauf dénouement immédiat, toute opération faite en monnaies étrangères présente sa propre
spécificité, car elle a pour conséquence la prise d’un risque de perte ou une chance de gain du fait
de l’évolution des cours entre le début et le règlement final de l’opération.

Le syscohada a défini les règles précises applicables lorsque la valeur des éléments de l’actif et du
passif de l’entité dépend des fluctuations de cours de monnaies étrangères. Il distingue :

Le cas des biens (immobilisations, titres, stocks)

Les créances et dettes
Les disponibilités.

1. Les biens dont la valeur dépend des fluctuations des monnaies étrangères.

1-1 Les immobilisations

1.1.1. Principe

La valeur d’entrée est comptabilisée par conversion en francs CFA de leur montant exprimé
en devises sur la base du cours de change du jour de l’acquisition.
Toute différence entre le prix facturé, converti en francs CFA, et le prix effectivement payé
du fait d’une variation de la devise est considérée comme une charge ou un produit financier.

1.1.2. Comptabilisation

 Cas de perte de change (compte 656)

D : 481.. Fournisseurs d’investissements

C : 656 Pertes de change sur créances et dettes commerciales
D : 521 Banque
(Règlement avec perte de change)

 Cas de gain de change (compte 776)

D : 481… Fournisseurs d’investissements

C : 756 Gain de change sur créances et dettes commerciales
C : 521 Banque
(Règlement avec gain de change)

Page 68 sur 80
Application N°1

La société anonyme JOELIEL a acquis auprès d’un fournisseur à Genève le 15 Février N pour un
prix de 10 000 francs Suisse un matériel industriel payable 25% au comptant, 25¨% à la réception
le 15-04-N et le solde le 15-05-N. La TVA a été réglée au comptant par chèque bancaire au
commissionnaire en douane.
Evolution des cours du franc Suisse.
15-02-N : 1 franc Suisse = 425 FCFA 15-
04-N : 1 franc Suisse = 475 FCFA 15-05-
N : 1 franc Suisse = 400 FCFA
Travail à faire : Passez toutes les écritures que vous jugerez nécessaires.

Solution
………………………………………………………………………………………………………………

NB : l’amortissement se fera sur le coût d’achat calculé par rapport au cours du jour de
l’acquisition

1-2 Les titres

1-2-1- Principe

Les titres de participation et autres titres immobilisés de l’activité de portefeuille (T.I.A.P) sont
enregistrés pour le coût d’acquisition et les autres titres, pour le prix d’acquisition. Ces coûts et ces
prix sont convertis en Francs CFA au cours du jour de l’opération. Il en est ainsi que le titre soit ou
non entièrement libéré.
La part non libérée, inscrite en contrepartie au passif, constitue une dette libellée en devises à traiter
"comme indiqué dans le petit 2 page suivante" sur les dettes et créances ci-après.

1-2-2- Comptabilisation

 Cas de libération fractionnée (partielle)

D : 2… Immobilisations financières (26 et 27)

ou
D : 50 Titres de placement
C : 521 Banque
D : 472 Versement restant à effectuer sur titres non libérés
(Libération de la 1ère fraction)
D : 4726 Versements restant à effectuer sur titres non libérés
D : 521 Banque
D : 756 Gains de change
(Libération du solde avec gain de change)
ou
D : 4726 Versements restant à effectuer sur titres non libérés
D : 656 Pertes de change financières
D : 521 Banque
(Libération du solde avec perte de change)

Page 69 sur 80
Remarque : Une provision pour dépréciation est constituée dans le cas où la valeur d’inventaire
ainsi convertie est inférieure à la valeur enregistrée à l’origine.

Débit : 697.. Dotations aux provisions et aux dépréciations financières

Crédit : 296 Dépréciation des titres de participation
ou
590 Dépréciation des titres de placement
(Constitution de la provision pour dépréciation)

 Cas de la libération totale

D : 2… Immobilisations financières (26 et 27)

ou
D : 50 Titres de placement
D : 521 Banque
(Chèque N°… ......... )

Application N° 2 Cas AFRIKAFIN

L’entité AFRIKAFIN a acquis à l’occasion d’une augmentation de capital le 01-01-N, 15 000 titres
de la compagnie égyptienne PHARAON. Les titres d’un montant unitaire de 5 000 livres
égyptiennes, ont été libérés des trois quarts immédiatement.
Le 01-10-N, le solde est appelé par les dirigeants de la compagnie égyptienne PHARAON :
 Cours de la livre égyptienne au 01-01-N : 1 livre égyptienne = 60 FCFA,
 Au 01-10-N : 1 livre égyptienne = 56 FCFA.
Les titres obtenus confèrent à AFRIKAFIN une influence notable sur la compagnie PHARAON.

Travail à faire : Passez toutes les écritures nécessaires

Solution
………………………………………………………………………………………………………………

1-3- LES STOCKS

On est amené à distinguer la valorisation des stocks en fonction :

 De leur détention à l’étranger après acquisition en devises,
 De leur acquisition à l’étranger (avec détention dans la zone UEMOA).

1-3-1- Stocks détenus à l’étranger

 Principe

La valeur en devises étrangères de stocks détenus à l’étranger est convertie en Francs CFA, en fin
d’exercice :
 Soit à la moyenne pondérée des cours pratiqués à la date d’achat ou d’entrée en magasin.
 Soit par une autre méthode en cas de difficulté d’application de cette méthode, dans la
mesure où l’entité n’est pas susceptible d’affecter sensiblement les résultats.

Page 70 sur 80
  Comptabilisation

D : 603... Variation de stocks

C : 31… Stocks
(Annulation du stock initial)
D : 31… Stocks
D : 603.. Variation de stocks
(Constatation du stock final)
D : 659.. Charges pour dépréciations et provisions pour risques à C.T.E.
C : 39… Dépréciation des stocks
(Constatation de la provision)

NB : Des provisions pour dépréciation sont constituées si la valeur au jour de l’inventaire,

compte tenu du cours de change au dit jour, est inférieur à la valeur d’entrée en
compte.

Application N° 3
L’entité HUZEN distribue sur l’Afrique de l’ouest, l’Europe et l’Amérique des denrées alimentaires.
Elle achète notamment du riz sur le marché international, qu’elle stocke dans un entrepôt de
Singapour avant la réexpédition vers les lieux de consommation.

Les achats s’effectuent uniquement en DOLLARS américain.

Les mouvements de l’exercice N ont été les suivants au niveau de l’entrepôt de Singapour :

01-01 : Stock initial : 20 000 Tonnes évalué à 97,5 $ la tonne (1$ = 509 F CFA).
03-04 : Sortie de 15 000 tonnes.
05-07 : Acquisition de riz THAILANDE, 30 000 tonnes à 96 $ (1$ = 538 F CFA).
07-07 : Riz de Malaisie, 40 000 Tonnes, entrée en stock à 93 $ (1 $ = 512 F CFA).
10-10 : Sortie de 20 000 Tonnes.
20-12 : Sortie de 40 000 Tonnes.

Valeur du stock à la clôture au 31/12/N, sachant que le dollar vaut 522 F CFA et que l’entité utilise
le coût moyen pour ses évaluations de stocks.

On vous demande de :
 Calculer le stock physique au 31/12/N.
 D’évaluer ce stock en dollars.
 Calculer le coût moyen pondéré en F CFA.
 D’évaluer le stock physique au CMP (à Singapour).
 Passer les écritures de valorisation au 31/12/N.

Solution
………………………………………………………………………………………………………………
NB : À la clôture de l’exercice, le cours du dollar (522 FCFA) (Valeur d’inventaire) est supérieure
au cours utilisé pour l’évaluation du stock (520 FCFA) (Valeur d’entrée). Il n’y a donc pas de
dépréciation à constituer.

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 1-3-2- Stocks acquis à l’étranger et détenus dans la zone UEMOA

Le syscohada a prévu quatre méthodes de valorisation :

1ère Méthode : Valorisation des achats et des stocks au cours jour d’achat (ou cours moyen calculé
sur la durée de rotation des stocks) ;
2ème Méthode : Valorisation des achats au cours du jour d’achat et valorisation des stocks :
 Soit au cours du jour de clôture pour la totalité,
 Soit au cours du jour de clôture pour la partie non encore payée de ces stocks et au cours
d’achat pour la partie déjà payée (ou cours moyen d’achat) ou pour cette dernière partie,
au cours à l’achat du paiement (ou cours moyen de paiement) ;

3ème Méthode : Valorisation selon un cours interne de période fixé par l’entité.
4ème Méthode : Achats et stocks payés valorisés au cours du jour du paiement (ou cours moyen) ;
achats et stocks non payés valorisés au cours du jour de clôture.

APPLICATION N° 4 Cas ASSAYAI

L’entité ASSAYAI a acquis sur le marché international une matière première au cours de l’exercice
N. Le cours mondial de cette matière première est resté inchangé par exemple à 20 dollars la tonne
durant toute l’année.
MOUVEMENTS DE MATIERES Cours du Dollar
Dates Tonne en Francs CFA
15-02-N 500 510
17-05-N 900 485
12-08-N 600 520
19-10-N 700 535
22-11-N 400 525
31-12-N Néant 530
Le stock initial est nul, le stock au 31-12-N est de 800 Tonnes. On suppose que la livraison du 19-
10-N a été payée comptant pour un tiers et les deux tiers au 22-11-N. Celle du 22-11-N a été réglée
pour la moitié au comptant et le solde sera payé au 31-01-N+1

Travail à faire : Valorisez le stock final selon les 4 méthodes.

Solution
………………………………………………………..………………………………………………………

2- DETTES ET CREANCES LIBELLEES EN MONNAIES ETRANGERES

2-1- Inscription des valeurs d’entrées

La conversion à l’entrée dans le patrimoine est réalisée au cours de change en vigueur à la

date de l’opération, qu’il s’agisse de transactions financières ou de transactions commerciales.

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 2-1-1- Cas d’une transaction financière (prêts, emprunts)

Application N°5
La société OVA a signé le 01-10-N avec la banque B un contrat pour l’emprunt d’une somme de 400
000 livres sterling remboursable sur 5 ans au taux de 6,5%. La somme mise à la disposition de
l’entreprise, le même jour est transféré à DAKAR puis inscrite sur le compte de la société le 05-04-N,
commission 50 000 F CFA. Cours du livre sterling.
 01-04-N : 1£ = 803 F CFA.
 05-04-N : 1£ = 797 F CFA.
Travail à faire : On vous demande de :

Passer les écritures après transfère le 05/04/N.

Solution

………………………………………………..…………..………………………………………………………

2-1-2- Cas d’une transaction commerciale (Achat-vente)

Application N° 6

L’entité COSA a acquis le 01/07/N des marchandises pour 40 000 D.M auprès d’un fournisseur
Allemand payable 50% au comptant par virement bancaire, pour 25% à trente jours, le solde étant
payable à 60 jours. Cours du Deutsch Mark (D.M) :
 01/07/N : 320 F CFA
 01/08/N : 327 F CFA
 01/09/N : 317 F CFA
Travail à faire : On vous demande de :
Passer les écritures d’achat de cette marchandise.

Solution
………………………………………………………..………………………………………………………

2-2- Ajustement de toutes les dettes et de toutes les créances à l’inventaire

Les dettes et créances sont converties sur la base du cours de change connu à la date de clôture
des comptes. Les différences de conversion dégagées par cet ajustement des valeurs à l’inventaire ne
sont pas compensées mais inscrites dans deux comptes d’attentes :
 « 478 » Ecarts de Conversion-Actif est débité par le crédit des comptes de dettes ou de
créances concernées en cas de pertes latentes (augmentation d’un élément du passif ou
diminution d’un élément de l’actif).

 « 479 » Ecarts de Conversion-passif est crédité par le débit des comptes de dettes ou
créances concernées en cas de gains latents (diminution d’un élément de passif ou
augmentation d’un élément de l’actif).

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Remarques
1- Du point de vue résultat, les gains latents (479) demeurent sans incidence sur le résultat (règle de
prudence), tandis que les pertes latentes (478) sont couvertes immédiatement par une provision
pour perte de change.
2- A l’ouverture de l’exercice prochain, les écarts de conversions sont contre-passés pour ramener les
dettes et les créances à leur valeur historique.

 Schéma de comptabilisation

A l’inventaire (au 31-12-N)

 Cas de perte de latentes  (Ecart de conversion – Actif)

4781 ECA Diminution des créances d’exploitation et HAO x

Ou ou
4783 ECA Augmentation des dettes d’exploitation et HAO x
4011 Fournisseurs x
Ou
4111 Clients x
ou
4812 Fournisseurs d’immobilisations corporelles x
(Constatation de la perte latente - ECA)

Charges pour dépréciations et provisions pour RCT

6591 x
4911 Dépréciation des comptes clients
x
(Pour constitution de la dépréciation)

 Cas de gains latents  Ecart de conversion – Passif

4011 Fournisseurs……. x
ou
4111 Clients x
ou
4812 Fournisseurs d’immobilisations corporelles x

4791 ECP Augmentation de créances d’exploitation et HAO x

ou
4793 ECP Diminution des dettes d’exploitations et HAO x

(Constatation du gain latent - ECP)

Application N° 6
L’entité MANZAN a réalisé une vente A à crédit le 01/10/N et une vente B le 01/11/N. Ces deux ventes
ont chacune un montant de 1000 dollars, le cours du dollar s’élève respectivement à 600 F CFA et 540
F CFA en octobre N et novembre N.
Le 31/12/N, le cours du Dollar est de 560 F CFA.

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Travail à faire : On vous demande de :
1- Calculer les écarts de conversion au 31/12/N.
2- Passer les écritures :
 De vente
 De constatation et de traitement des Ecarts de conversion au 31/12/N.
3- Passer les écritures à l’ouverture de l’exercice N+1.

Solution

……………………………………………………………………………………………………………………

4- EXCEPTION AU TRAITEMENT DES ECARTS DE CONVERSION

3-1-Article 56 du SYSCOHADA

Lorsque des pertes probables ou des gains latents sont attachés à des opérations d’emprunts
ou de prêts affectant deux ou plusieurs exercices, l’entreprise doit procéder à l’étalement de ces pertes
ou de ces gains, sur la durée restant à courir jusqu’au terme des remboursements ou des
encaissements à venir prévus au contrat (durée moyenne pondérée restant à couvrir). Le montant
potentiel de la perte totale future, ou du gain total futur est recalculé à la fin de chaque exercice et
mentionné dans l’Etat annexé.

 Schéma de comptabilisation

 1ère Etape : La naissance de la dette

60…. Achats …. x
ou ou ou
2….. Compte des immobilisations….. x
445… Etat, TVA x
401 ; Fournisseurs ……(Dettes en devises) x
481 ou ou
ou Compte de trésorerie (TVA) x
5……. (Pour les dettes fournisseurs)

5……. Compte de trésorerie x

161 Emprunts obligataires x
162 Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit x
168 Autres emprunts et dettes x
(Pour les emprunts)

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  2ème Etape : A l’inventaire (au 31-12-N)

 S’il y a hausse des cours : (Pertes latentes  Ecart de conversion – Actif)

4784 ECA - Augmentation des dettes financières x

401 ;481 Fournisseurs……. x
161 Emprunts obligataires x
162 Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit x
168 Autres emprunts et dettes x
(Ecart de conversion - Actif)

 Application du postulat de prudence par la constitution d’une provision

679.. Charges pour dépréciations et aux provisions financières x

499.. Provisions pour risques à court terme x
(Pour les dettes fournisseurs)

697.. Dotations aux provisions et aux dépréciations financières x

194 Provisions pour perte de change x
(Pour les emprunts)

NB : Article 56 : la provision est limitée si les emprunts affectent deux ou plusieurs exercices.
 S’il y a baisse des cours : (Gains latents  Ecart de conversion – Passif)

4011 ;4812 Fournisseurs……. x

161 Emprunts obligataires x
162 Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit x
168 Autres emprunts et dettes x
4794 ECP- Diminution des dettes financières x
(Ecart de conversion - Passif)

 Les intérêts courus

671.. Intérêts des emprunts x

1661 Emprunts obligataires x
1662 Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit x
1668 Autres emprunts et dettes x
(Pour les intérêts courus)

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 3ème Etape : Lors de la réouverture des comptes (1er-01-N+1)

 Ecart de conversion – Actif

4011 ;4812 Fournisseurs……. x

161 Emprunts obligataires x
162 Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit x
168 Autres emprunts et dettes x
478 Ecart de conversion - Actif x
(Pour contre-passation des écarts de conversion
- Actif)

 Ecart de conversion – Passif

479 Ecart de conversion - Passif x

4011 ;4812 Fournisseurs……. x
161 Emprunts obligataires x
162 Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit x
168 Autres emprunts et dettes x
(Pour contre passation des écarts de conversion -
Passif)
1661 Emprunts obligataires x
1662 Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit x
1668 Autres emprunts et dettes x
671.. Intérêts des emprunts x
(Pour contre passation des intérêts courus)

 4ème Etape : Lors du règlement de la dette à l’échéance.

4011 Fournisseurs d’exploitation x

4812 Fournisseur d’investissement x
676 Pertes de change financières x
5….. Compte de trésorerie ou x
776 Gains de change financiers x
(Pour les règlements avec pertes ou gains de changes)

 Règlement des intérêts emprunts avec pertes ou gains de change

671.. Intérêts des emprunts x

161 Emprunts obligataires x
162 Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit x
168 Autres emprunts et dettes x
676 Pertes de change financières x
5… Compte de trésorerie (Décaissements réels) ou x
776 Gains de change financiers x
(Pour les créances clients)

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 499.. Provisions pour risques à C.T. x
194 Provisions pour pertes de change x
779 Reprises sur charges pour dépréciations et aux prov x
797 Reprise de provisions et dépréciations fcières x
(Reprise de la provision devenue sans objet)

Application N° 7
L’entreprise AKORA a obtenu d’une banque luxembourgeoise un prêt de 300 000 EUROS à la date du
01/04/N. le prêt est remboursable annuellement par part égale sur six ans ; il est productif d’intérêts
payés annuellement au taux de 10%.
Le 01/04/N : 1 Euro = 690 F CFA.
L’exercice de l’entreprise AKORA s’achève au 31/12/ de chaque année.
A la clôture de l’exercice N, l’Euro vaut 705 F CFA.
Le 31/03/ N+1, le cours de l’Euro est de 697 F CFA.
Le 31/12/ N+1, l’Euro vaut 700 F CFA.
Le 31/03/N+2, l’Euro est de 684 F CFA
Le 31/12/N+2, l’Euro passe à 687 F CFA.
Travail à faire : On vous demande de :
1- Passer les écritures de l’obtention du prêt.
2- Présenter le tableau de l’emprunt en Euro.
3- Passer l’écriture de constatation des intérêts courus, de l’Ecart de conversion et la provision
correspondante au 31/12/N.
4- Passer les écritures à l’ouverture de l’exercice N+1, le 01/04/N+1, le 31/12/N+1.
5- Passer les écritures le 01/04/N+2 et au 31/12/N+2.

Solution

……………………………………………………………………………………………………………….

3-2- Article 57 du SYSCOHADA

Lorsque les opérations traitées en monnaies étrangères sont telles qu’elles concourent à une
position globale de change au sein de l’entité, le montant de la dotation à la provision pour perte
de change est limité à l’excédent des pertes probables sur les gains latents afférents aux éléments
inclus dans cette opération.

NB : Pour l’application de cette disposition, la position globale de change s’entend de la

situation devise par devise.

 Schéma de comptabilisation

31/12/N
478.. Ecart de conversion Actif…. X
401.. Fournisseurs X
(Constatation de la perte probable dette d’exploitation)

Page 78 sur 80
 d°
4111 Clients X
479.. Ecart de conversion Passif ….. X
(Augmentation du gain latent sur créances)
d°
659.. Charges pour dépréciations et provisions à court terme X
491.. Dépréciation des comptes clients X
(Constatation de la dépréciation sur créances et dettes
à court terme)

APPLICATION N° 8
L’entreprise KLEBA présente au 31/12/N ses dettes et créances libellées en lires (monnaie italienne)
et traduite en F CFA.

Fournisseur Lires F CFA

ITALMARCHANDISES 14 000 000 6 580 000
MALAN EXPORT 32 000 000 13 440 000
NOPALI 27 000 000 13 230 000
TOTAL 73 000 000 33 250 000
Clients Lires F CFA
CILE MATERIAUX 44 000 000 19 300 000
LAZATO 17 000 000 9 180 000
TOTAL 61 000 000 28 540 000
SOLDE (Dettes – Créances) 12 000 000 4 710 000

Travail à faire : On vous demande de :

Passer les écritures de régularisation au 31/12/N sachant que le cours de la lire est de 47 F CFA
pour 100 lires.
Solution
……………………………………………………………………………………………………………………..

3-3- Disponibilités en monnaies étrangères

Les liquidités ou les exigibilités immédiates en devises existant à la clôture des comptes sont
converties en Francs CFA sur la base du dernier cours de change. Les différences de conversion sont
comptabilisées en perte de change (676) ou en gain de change (776). La comptabilisation fait ressortir
deux étapes qui sont :

 1ère Etape : Lors de l’encaissement de la devise

571.. Caisse siège social x

572.. Caisse succursale A x
573.. Caisse succursale B x
4……. Comptes de tiers…………. x
(Pour encaissement de la devise)

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  2ème Etape : A l’inventaire (au 31-12-N)
 S’il y a gain de changes

571.. Caisse siège social x

572.. Caisse succursale A x
573.. Caisse succursale B x
776 Gains de change financiers x
(Constatation du gain de change)

 S’il y a perte de changes

676 Pertes de changes x

571.. Caisse siège social x
572.. Caisse succursale A x
573.. Caisse succursale B x
(Constatation de la perte de changes)

Application N° 9
Une entité a encaissé le 15/12/N une somme de 8 250 $ Américains de la part d’un client. A cette
date, le dollar vaut 528 F CFA.
Au 31/12/N, le cours du dollar est de 532 F CFA pour 1 $.

Travail à faire : On vous demande de :

1- Passer l’écriture d’encaissement.
2- Régulariser le compte caisse au 31/12/N.

Solution

…………………………………………………………………………….……………………………………

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