Téléchargez comme PDF, TXT ou lisez en ligne sur Scribd
Télécharger au format pdf ou txt
Vous êtes sur la page 1/ 8
SÉRIE DES EXERCICES : IAS 2 STOCKS
Exercice 1 : Calcul du coût de stock
La société Gamma a accepté une commande de fabrication dont la réalisation
doit s’échelonner sur 14 mois (longue période). Au 31 décembre N, les dépenses effectuées et restant à effectuer sur cette commande peuvent être évaluées comme suit :
Eléments Effectuées A effectuer
Matières consommées 17 500 8 500
Charges directes de production 23 500 8 600
Quote-part des charges indirectes variables de production 14 000 6 500 Quote-part des charges indirectes fixes de production 12 000 6 000
Intérêts des capitaux empruntés 1 200 500
Charges de distribution 5 000 Total 68 200 35 100
TAF : Déterminer le coût de production sachant que :
§ La sous-activité des installations est estimée à 10%. § La commande a été acceptée pour un prix ferme de 100 000 dh.
Corrigé :
La valeur d’inscription du stock au 31 décembre N se compose :
§ Des matières consommées = 17 500 § Des charges directes de production = 23 500 § De la quote-part des charges indirectes variables de production = 14 000 § De la quote-part des charges indirectes fixes de production = 10 800 (12000 x 90%) § De l’intérêt des capitaux empruntés ( IAS 23) = 1 200
Le coût du stock d’encours pour cette commande de fabrication est donc de
67000 dh.
Cours des normes comptables internationales IAS / IFRS
Rechidi Nidal Il y a lieu de comparer ce coût à la valeur nette de réalisation qui peut être déterminée à partir du prix de vente ferme et des dépenses de production et de distribution à effectuer. § Matières consommées = 8 500 § Charges directes de production = 8 600 § Charges indirectes de production (fixes et variables) = 11 900 § Intérêts des capitaux empruntés = 500 § Charges de distribution = 5 000 La valeur nette de réalisation pourra être estimée à :100000 - 34500 = 65500dh
Comme le coût du stock est supérieur à la valeur nette de réalisation, il faudra
retenir la valeur nette de réalisation et constituer une dépréciation en fin d’exercice sur la différence.
Exercice 2 : Calcul du coût de stock
La société Alpha fabrique un produit P1 à l’aide d’une matière première M1.
Au 1er juin N, les stocks de M1 sont de 151 630 dh pour 1 000 unités et ceux de P1 de 708 800 dh pour 800 unités. Le 1er juin N, la société Alpha reçoit de la société Beta, son unique fournisseur, une facture de 7 000 unités de matières premières M1 au prix unitaire de 160 dh. La société Beta accorde à la société Alpha une remise de 5%, un escompte de 1%, compte tenu qu’elle est son fournisseur exclusif et qu’elle règle ses factures habituellement à a fin du mois de livraison. Sont facturés en plus, des droits de douane payés lors de l’importation des matières premières, soit 15 000 dh, des taxes non récupérables de 12 000 dh, des frais de transport et de manutention de 35 000 dh et la TVA au taux de 20%. Pour la production de 1 800 unités de P1 effectuée en juin N, il a été utilisé 5800 unités de M1. Il a aussi été dépensé 430 000 dh de coûts directs, 100 000 dh de frais généraux variables de production, 200 000 dh de frais fixes de production (la capacité normale des installations de production est de 2 000 unités P1 par mois).
Cours des normes comptables internationales IAS / IFRS
Rechidi Nidal Un emprunt de 1 000 000 dh aux taux de 6% l’an a été effectué pour financer la production (on utilisera un taux mensuel proportionnel). La société Alpha a décidé de les incorporer, dans la mesure du possible au coût de production. Des produits résiduels de fabrication (200 unités) importants ont été constatés : ils sont évalués à 30dh l’unité. Les coûts de stockage sont évalués à 15 000 dh, les frais généraux administratifs à 80 000 dh et les frais de commercialisation à 40 000 dh . 2 000 unités ont été vendues en juin N à 40 dh.
TAF 1. Déterminer le coût d’entrée en stock des matières premières M1 2. Présenter la fiche de stock M1 (les sorties seront effectuées au coût moyen pondéré) 3. Calculer le coût de production des produits P1 fabriqués et des produits P1 vendus ( les sorties seront effectuées au coût moyen pondéré).
Solution
1. Coût d’entrée en stock de M1
Prix d’achat 7 000 x 160 1 120 000
Remise obtenue à déduire 1 120 000 x 5% - 56 000 Escompte 1% (1 120 000-56 000) x 1% - 10 640 Droit de douane 15 000 Taxe non récupérable 12 000 Frais de port et de manutention 35 000 Coût d’entrée en stock 1 115 360
Cours des normes comptables internationales IAS / IFRS
Rechidi Nidal 3. Calcul du coût de production des produits P1 fabriqués et des produits P1 vendus
a. Coût de production des produits P1 fabriqués
Les coûts de production des stocks comprennent les coûts directement liés aux unités produites, telle la main d’œuvre directe. Ils comprennent également l’affectation systématique des frais généraux de production fixes et variables qui sont encourus pour transformer les matières premières en produits finis. L’affectation des frais généraux fixes aux coûts de transformation est fondée sur la capacité normale des installations de production.
Coût Montants Matières M1 918 567,75 Coûts directs 430 000 Frais généraux variables de production 100 000 Frais généraux fixes de production : 200 000 x (1 800/2 000) 180 000 Charges financières imputées (IAS23) : 1 000 000 x 6% x 5 000 1/12 Déchets récupérables : 30 x 200 - 6 000 Total 1 627 566,75
Le coût de production des produits P1 fabriqués est de : 1 627 566,75 dh.
Les frais de stockage, les frais administratifs généraux et les frais de commercialisation ne sont pas pris en compte.
6/N Charges diverses 135 000 Moyen de paiement 135 000 80 000 + 40 000 + 15 000 d° Clients 96 000 Ventes de produits finis (2000 x 40) 80 000 TVA facturée 16 000
30/6/N Variation des stocks Matières premières M1 151 630 Variation du stock de produit P1 708 800 Stock initial Matières premières M1 151 630 Stock initial du produit P1 708 800 Annulation du stock initial d° Stock final Matières premières M1 348 422,25 Stock final du produit P1 539 161,558 Variation des stocks MP M1 348 422,25 Variation du stock de produit 1 539 161,558 Constatation du stock final d° Produits résiduels 6 000 Variation des stocks de produits 6 000 résiduels
Cours des normes comptables internationales IAS / IFRS
Rechidi Nidal Exercice 3 :
Une entreprise fabrique des produits finis P à partir d’une matière première M avec un cycle de fabrication qui dure 6 mois. Au 31/12/N, date de clôture de l’exercice comptable, il reste un stock de 3 000 P, les stocks sont évalués selon la méthode du cout moyen pondéré. Au 30 juin N, date du dernier inventaire, le stock était de 1 000 P, valorisé 150 dh l’unité, la production moyenne normale est de 25 000 unités au cours du second semestre de l’année N. Les dépenses concernant la production du second semestre N, sont des suivants : • Consommation de matières premières : 1 800 000 • Coût de la main d’œuvre directe : 900 000 • Charges fixes de production : 875 000 • Quote-part de frais de recherche et développement affectée à la production du second semestre par le contrôleur de gestion : 100 000 • Quote-part de frais généraux (administration) affectée à la production du second semestre par le contrôleur d gestion : 200 000 • Coût de stockage des produits P : 10 000 • Frais de commercialisation prévisionnels : 30 000.
TAF : Pour quelle valeur le stock de P apparaîtra-t-il à l’actif au 31/12/N pour
une production réelle de 20 000 pièces ?
Solution :
Il faut d’abord déterminer le coût de production des 20 000 unités produites au
second semestre. Il est composé : • Des matières consommées : 1 800 000 ; • De la main d’œuvre directe : 900 000 ; • Des charges fixes de production ramenées au niveau d’activité du second semestre, soit : 875 000 x 20 000/25 000 = 700 000dh. (les 175 000 dh restants sont considérées comme coût de la sous activité et sont donc comptabilisées en charges de l’exercice N).
Cours des normes comptables internationales IAS / IFRS
Rechidi Nidal • Les autres charges (quote-part de frais de recherche et développement, quote-part de frais généraux, coût de stockage des produits et frais de commercialisation) affectées à la production du second semestre n’entrent pas dans le coût de production, ce sont des frais hors production.
Le coût de production total est donc de 3 400 000 dh pour 20 000 unités, soit 170 par unité. Au 31/12/N, la valeur unitaire des produits P en stock est de : [(1 000 x 150) + 3 400 000] / (20 000 + 1 000)= 169 dh.
La valeur du stock final à l’actif au 31/12/N est donc de :
169 x 3 000 = 507 000dh.
Exercice 4 : Dépréciation des stocks
Au 31/12/N, une entreprise possède plusieurs stocks de matières premières,
marchandises et de produits finis. Le comptable se demande si ces stocks doivent être dépréciés :
Stocks Coût d’achat Prix de vente à des Frais
ou de conditions normales supplémentaires production pour réaliser la vente Matières 500 000 400 000 0 premières Marchandises 700 000 800 000 250 000
Le prix d’achat des matières premières utilisées a rapidement baissé lors des deux derniers mois.
TAF : Déterminez la valeur nette de réalisation de chacun des stocks ainsi que le montant des éventuelles provisions à constater.
Cours des normes comptables internationales IAS / IFRS
Rechidi Nidal Exercice 5 : Méthodes de valorisation des stocks :
Au 1er janvier N, le stock de la matière M nécessaire à la fabrication des
produits vendus de la société Gama est de 1 000 unités de 137 dh.
Au cours du mois de janvier N, ont été comptabilisées les trois factures
suivantes : - 10 janvier : facture 175 : 1 000 unités à 150 dh, remise 10%, frais de transport 5 000 dh, TVA 20% ; - 20 janvier : facture 237 : 1 000 unités à 160 dh, remise 12%, frais de transport 6 200 dh, TVA 20% ; - 30 janvier : facture 642 : 1 000 unités à 160 dh, remise 10%, frais de transport 4 000 dh, TVA 20%.
Dans ce même mois de janvier N, ont été constatées les quatre sorties suivantes : - 5 janvier : 500 unités ; - 12 janvier : 800 unités ; - 22 janvier : 700 unités ; - 28 janvier : 800 unités.
TAF :
1) Évaluer le stock et les sorties selon les méthodes suivantes :
- coût moyen pondéré après chaque entrée ; - coût moyen pondéré mensuel ; - premier entré-premier sorti. 2) Passer les écritures relatives aux acquisitions et aux mouvements de stocks (évalués selon la méthode du premier entré, premier sorti).
Cours des normes comptables internationales IAS / IFRS
