 Art.

1: Forma de interpretar la ley: sentido amplio,

se utiliza generalmente la literalidad. No
aplicación de analogia para HI exencion y
sanciones
 Art. 2: Principio de realidad económica: subsiste
sobre la forma de los actos.
 Art. 3: Domicilio fiscal: es el lugar de desarrollo
de las actividades.
 Art. 3,1: Domicilio fiscal electrónico: sitio
informatico valido para notificaciones (mail)
siendo válidos y plenamente eficaces todas las
notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
que allí se practiquen.
 Art. 4: Términos: se cuentan en días hábiles
administrativos. Se aplican normas del
derecho civil.

 Tema feria fiscal no se computarán los plazos

procedimentales en materia impositiva, de los recursos
de la seguridad social y aduanera

 Tema feria judicial (aplica al TFN)

 Art. 5: Responsables por deuda propia son
los contribuyentes citados por las leyes de
los distintos tributos (IVA, Ganancias, etc).
 Art. 6 y 7: Responsables por deuda ajena
son los encargados del pago por
administrar los fondos de los contribuyentes
(tutores, administradores, conyuge de la SI)
 Art. 8: Responsables solidarios responden
con sus bienes por incumplimiento de los
deudores principales (ejm. directores de SA)
 Art. 11: Método general => autoliquidación por
declaración jurada
 Alternativas:
◦ Art. 12: Liquidación administrativa (ejm. Fondo
Incentivo Docente año 1999)
◦ Determinación de oficio por parte de AFIP
 Art. 13: Solo se puede rectificar en menos si modif
base menos 5% de la base original => si mas del 5%
demanda de repetición.
 Plazo para rectificar 5 dias del vto general de la
declaración jurada.
 SUSS rectif en menos procedimiento RG 3093/2011
 Art. 14: Conceptos mal declarados => intimación
directa de pago. (ver ley 25413)
 Se utiliza cuando no se hayan presentado las
ddjj o las presentadas resulten impugnables.
 Uso obligatorio: Base cierta
 Uso opcional: Base presunta siempre que no

pueda aplicar base cierta (art 18.1).

 Se pueden utilizar presunciones art. 18.

◦ Otros temas:
 Intimaciones ley antievasión.
 Caducidades planes de pago.
 Procedimiento reglado: la ley expresa todos
los pasos a seguir en el proceso, desde la
vista hasta la resolución determinativa.
 Se puede efectuar en forma cierta por
conocimiento de la base imponible o
mediante estimación (ejm. Omisión de
ventas).
 Se inicia con la vista al contribuyente en la
que expresa qué pretende AFIP. Esta
pretensión surge de la inspección previa en la
cual se recolectaron las pruebas pertinentes.
 El descargo a la vista se debe efectuar dentro
de los 15 días de notificado. Lapso prorrogable
por única vez con presentación de prueba.
 El juez administrativo tiene 15 días para
resolver en función de lo presentado.
 La determinación contiene la deuda por
impuesto con la multa y los intereses.
 Si no contiene aplicación de multa caduca la
posibilidad de aplicarla, se considera que el
fisco no encontró argumentos para sancionar.
 Este procedimiento se debe llevar adelante
tambien para aplicar la responsabilidad
solidaria del art. 8 a los administradores de
sociedades.
 En caso de no poder determinarse en forma

cierta la base imponible se pueden utilizar las

presunciones legales del art. 18.
 La DO firme no puede modificarse en contra

del contribuyente salvo excepciones (que se

indique que es parcial o nuevos elementos).
 Art. 18.1(*) - El juez administrativo podrá determinar los tributos sobre base
presunta cuando se adviertan irregularidades que imposibiliten el
conocimiento cierto de las operaciones y, en particular, cuando los
contribuyentes o responsables:
 a) Se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de fiscalización
por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 b) No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación
comprobatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de
las normas tributarias.
 c) Incurran en alguna de las siguientes irregularidades:
 1. Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como
alteración de los costos.
 2. Registración de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
 3. Omisión o alteración del registro de existencias en los inventarios, o
registración de existencias a precios distintos de los de costo.
 4. Falta de cumplimiento de las obligaciones sobre valoración de inventarios
o de los procedimientos de control de inventarios previstos en las normas
tributarias.
 Ganancias PH son como mínimo tres meses de
alquiler,
 Precio venta de inmuebles según escritura
notoriamente inferior a plaza.
 Punto fijo: ventas de 10 días para determinar un
mes y ventas de 4 meses para determinar un año.
 Incremento patrimoniales no justificados
 Diferencias físicas de inventario son:
◦ En ganancias: ganancias netas sujetas a impuestos mas
10% renta consumida
◦ En IVA ventas netas gravadas omitidas
 Diferencias de producción obtenidas por
imágenes satelitales
 Depósitos Bancarios superiores a las ventas
declaradas
 Remuneraciones de personal no registrado o
remuneraciones no declaradas

 Las diferencias de ventas serán atribuidas a cada uno

de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio
comercial en el que se constataren tales diferencias,
prorrateándolas en función de las ventas gravadas y
exentas que se hubieran declarado o registrado.
 Art. 20: Afip fija las fechas de vencimiento de
todos los tributos mediante Resolución
General anual.
 Art. 21: Puede fijar anticipos a cuenta de los
impuestos que en definitiva se adeuden.
Actualmente anticipos de impuestos anuales –
ganancias, bienes personales
 También puede establecer regímenes de
retención y percepción. Actualmente para IVA
RG 2854, Ganancias RG 830 y 4003, SUSS RG
1784.
 Art. 25: El lugar de pago es en el del domicilio del
contribuyente. Grandes contribuyentes pago vía
electrónica
 Art. 26: Los contribuyentes son responsables de
controlar la correcta imputación de los pagos
efectuados y responsables por errores no detectados
(importante en caso de juicio ejecución fiscal).
 Art. 28: También se podrá cancelar impuestos
mediante compensación de saldos.
 Art. 29: Se podrá pedir en caso de comprobarse la
existencia de ingresos en exceso la devolución,
acreditación o transferencia de los fondos.
 Art. 31: En caso que no se presenten las dd jj y la
AFIP conozca por otras dd jj anteriores lo que le
correspondería tributar podrá intimar para que
presente y pague (pago provisorio de impuesto
vencido)
 Art. 33: Obligaciones de los contribuyentes
◦ llevar libros o registros especiales,
◦ Si son comerciantes matriculados o sociedades deben ser libros
rubricados
◦ Emision de determinados comprobantes (ejm sector carne o agro)
◦ archivo de comprobantes por 10 años,
◦ Emision de determinados comprobantes

◦ Todas las personas o entidades que desarrollen algún tipo de

actividad retribuida, que no sea en relación de dependencia, deberán
llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir
comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que
permitan establecer clara y fehacientemente los gravámenes que
deban tributar

◦ Todas las registraciones contables deberán estar respaldadas por los

comprobantes correspondientes y solo de la fe que estos merezcan
surgirá el valor probatorio de aquellas
◦
◦ Art 33.1 constatar validez de comprobantes, etc.)
 Art. 34: Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el
cómputo de deducciones, créditos fiscales y demás efectos
tributarios de interés del contribuyente y/o responsable a la
utilización de determinados medios de pago u otras formas de
comprobación de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes
que no utilicen tales medios o formas de comprobación quedarán
obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder
computar a su favor los conceptos indicados. Vigente RG 1547

 Idénticos efectos a los indicados en el párrafo precedente se

aplicarán a aquellos contribuyentes que por sus compras o
locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apócrifos
o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la
constatación dispuesta en el artículo sin número incorporado a
continuación del artículo 33.
 Art. 35: amplias facultades de verificación
del fisco:
◦ Citar a contribuyentes para contestar preguntas o
requerimientos sobre circunstancias vinculadas a HI,
◦ Exigir presentación de comprobantes,
◦ Inspeccionar libros, papeles de trabajo y documentos
relacionados a los HI
◦ Solicitar el uso de fuerza publica (allanamiento de
domicilio)
◦ Clausura preventiva de establecimientos si dos o mas
hechos de art 40 y grave perjuicio.
◦ Agente fedatario
◦ Disponer medidas preventivas para evitar la
consumación de maniobras de evasión tributaria,
tanto sobre la condición de inscriptos de los
contribuyentes y de la autorización para la emisión de
comprobantes y la habilidad de dichos documentos
 Art. 36: Si usan medios electrónicos: mantener los
sistemas por dos años
 Podrá requerir
◦ Copia de los soportes magnéticos utilizados
◦ Información del sistema utilizado
 Vigencia uso de facturas electrónicas RG 4291 y
complementarias.

 Art. 36 bis: Obligación de librar Orden de

Intervención para fiscalizar. Requisitos: mencionar
fiscalizador y superior, periodos, impuestos.
 Prevista – ajuste conformado - incidencia de las
rectificativas presentadas en la facultad de
fiscalización.
 Intereses:
◦ Art. 37: intereses resarcitorios: post vencimiento.
Tasa variable (actual 3,7%)
◦ Intereses de capitalización: Ley 25.239 desde
01.2000 por pago del capital pero no los intereses
devengados. Tasa variable (actual 3,7%)
◦ Art. 52: intereses punitorios: por inicio de juicio
ejecución fiscal. Relevancia de la notificación de la
demanda. Tasa variable (actual 4,7%)
◦ Intereses de financiación: en planes de pago
diferentes alternativas. Ver “Planes mis facilidades”
 Formales: art. 38, 38 bis, 39 y 39 bis.

 Materiales:art. 45, 46 y 48

 Clausura: 40

 En general todo hecho ilicito tendrá como

consecuencia una sanción. Se aplican principios
penales y constitucionales como defensa en
juicio, personalidad de la pena principio de
inocencia, etc.
Art. 38: no presentar las dd jj al vencimiento
establecido por AFIP. “Multa automática”
◦ Personas Físicas $ 200.
◦ Personas Jurídicas $ 400.
◦ Reducción al 50% por pago dentro de los 15 días de
notificada la infracción.

Art. 38 bis: no presentar las dd jj al vencimiento

establecido por AFIP relativas a Regímenes de
Información propios o de terceros, por operaciones de
comercio exterior. Montos hasta $ 5.000 o hasta $
10.000 si es el contribuyente es sujeto del exterior.
 Art. 39: por incumplimiento de las cualquiera de las
obligaciones formales establecidas por AFIP (ejm. no
contestar requerimiento)
◦ Multa de $ 150 a $ 2.500 por cada incumplimiento
graduable según los antecedentes del contribuyente.
◦ Ver incumplimientos agravados que encarecen la
sanción de $ 150 a $ 45.000
 1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el
artículo 3 de esta ley,
 2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable,
consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los
funcionarios actuantes,
 3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal
de Ingresos Públicos para el control de las operaciones internacionales.
 4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de
los precios pactados en operaciones internacionales.
 Art. 39.1: omisión de cumplir requerimientos de
presentar declaraciones juradas vinculados con
regímenes de información propios o de terceros.
Montos de $ 500 a $ 45.000
 Sujetos de altos ingresos (ingresos superiores a $
10M) multas de 2 a 10 veces de las multas
anteriores al incumplimiento del tercer
requerimiento,

 Art. 39.1.1: multa por cumplimiento parcial de

requerimientos que obstaculice las tareas de AFIP.
 Art. 40: sanción de clausura de 2 a 6 días por causales
establecidas en art. 40 por operaciones superiores a $ 10. (no
hay sanción monetaria)
 Si el importe es menor se aplica art. 39.
 Ley 27430: También se puede aplicar en casos de detectarse
empleados no declarados y no registrados.
 Art. 41: Se debe labrar acta en la que conste las normas
transgredidas y se debe citar a audiencia de descargo.
 No emitir facturas según formas y requisitos exigidos por
AFIP.
 No llevar registraciones de compras o ventas
 Llevar registrac defectuosas o incompletas
 Encargar o transportar mercad sin respaldo exigido por
AFIP
 No poseer fact que acrediten tenencia de bienes para la
actividad
 No utilizar controlador fiscal
 50% Empleados no declarados en establecimientos de
mas de 10 empleados. Si menos empleados solo multa
de 3,000 a 100,000
 DUPLICACION SI REINCIDENCIA EN PLAZO 2 AÑOS
 Art. 45: omisión de impuesto por falta de
presentación de dd jj o por ser inexacta la
presentada: multa del 100% del impuesto
dejado de ingresar salvo que corresponda
aplicar art. 46.
 Sólo se exceptúa de sanción si se prueba
fehacientemente la existencia de error
excusable.
 Se aplica en caso de obligados a retener que
no lo hicieron.

 Si reincidencia la multa se duplica.

 Falta de presentación de la ddjj determinativa
 Presentación de ddjj inexacta
 Omisión de actuar como agente de retención,

percepción o pagos a cuenta.

 Omisión de impuestos por operaciones
internacionales (multa 200% y si reincidencia
300%)
 Art. 46: omisión de impuesto por medio de dd jj
engañosas, ocultación maliciosa mediante ardid o
engaño, sea por acción u omisión: multa de 2 a 6
veces lo dejado de ingresar (facturas apócrifas).
 Indicios de presunción: artículo 47 no taxativo.
 Si se prueba el dolo puede dar lugar a aplicación de
sanción por Ley Penal Tributaria 24.769 (texto según
ley 27430)
◦ Prisión de 2 a 6 años evasión simple por mas $ 1,500.000 o
◦ Prisión de 3,5 a 9 años evasion agravada por mas $
15.000.000
a.- Grave contradicc entre libros, registraciones o
documentos con datos de las ddjj
b.- se consignen datos inexactos que tengan grave
incidencia en la materia imponible
c.- cuando la inexactitud de las ddjj proviene de una
manifiesta disconformidad con las disp. Legales
d.- facturas apocrifas.
e.- cuando no se lleven o exhiban registros contables
estando obligado a tenerlos.
f.- uso de estructuras jurídicas inadecuadas.
 Art. 48: montos retenidos y no ingresados:
multa de 2 a 6 veces lo retenido.
 Se puede agravar la sanción por aplicación de
Ley Penal Tributaria N° 24769 (texto según
ley 27430) si no ingresan dentro de los 30
días y el monto retenido y no ingresado es
superior a $ 100.000 por cada mes.
 Art. 49: rectificativas en distintas instancias del
proceso de Determinación de oficio.
 Art. 50: reducción al mínimo legal para multas
del art. 39 por única vez.
 Art. 50.1: Reiteración y reincidencia en
infracciones. Agravamiento
◦ Reiteracion: cometer mas de una infraccion de misma
naturaleza sin sentencia firme
◦ Reincidencia: cometer mas de una infraccion de misma
naturaleza dentro de 5 años de la sanción firme
 Art. 50.2: Definición error excusable eximente
 Art. 50.3: Atenuantes y agravantes al
sancionar.
◦ Actitud y colaboración con la fiscalización
◦ Organización y archivo de documentación
◦ Conducta general del contribuyente en el
cumplimiento de obligaciones
◦ Gravedad de los hechos y peligrosidad fiscal
◦ Ocultamiento de mercaderías o falsedad de
inventarios

 Art. 55: son responsables del pago de las

multas por los infractores los responsables
mencionados en el artículo 6.
 Art. 56: Genérica: 5 años para contribuyentes
inscriptos y 10 años para no inscriptos.

 Comienza a contar desde el 1° de enero del

año siguiente al vencimiento general.

 Para pedir devolución de montos abonados

en exceso también plazo de 5 años.
 Art. 58: Para aplicar multas y clausura: desde
el 1 de enero del año siguiente a la infracción
cometida.

 Art. 60: Plazo para efectivizar la multa y

clausura: desde la notificación de resolución
firme.

 Es independiente el plazo para exigir el

impuesto del plazo para la multa.
 Suspensión del término de prescripción: Por un
año. Causales en art. 65 principal la intimación
administrativa de pago por determinación de
oficio.
 Suspensión Ley 26476 un año desde el
24.12.2008 a 24.12.2009.

 Interrupción del término de prescripción:

Causales en art. 67 principal por reconocimiento
expreso o tácito de la obligación – inclusión de
la deuda en plan de pagos.
 Art. 70: Sumario. Se sustancia por cualquier
infracción – art 38 a 48, excepto clausura.

 Art. 71: Apertura del sumario otorgando

posibilidad de descargo dentro de 15 días de
notificado con las pruebas pertinentes.

Para clausura va un procedimiento específico

con audiencia y recurso apelación
administrativo (art. 77)
 Art. 76 en caso de:
 determinación de impuestos y accesorios;
 impongan sanciones o
 rechacen recursos repetición

Alternativas de defensa previstas

 Recurso Reconsideración ante AFIP
 Apelación ante Tribunal Fiscal de la
Nación

Son excluyentes. Optado por uno hay que agotar

la vía elegida.
 Art. 80: Recurso de Reconsideración: plazo
respuesta por el Juez Administrativo de AFIP
20 días hábiles administrativos.

 Art. 81: Acción y Demanda de Repetición:

◦ Pago espontáneo: el recurso se presenta ante AFIP

◦ Pago a requerimiento: la demanda se presenta ante

TFN o en la Justicia Nacional
 Art. 82: Demandas ante el Juez Federal competente
cuando:
◦ La suma cuestionada sea mayor a $ 200,
◦ Contra resoluciones dictadas en recursos de
repetición,
◦ Contra resoluciones dictadas en recursos de
reconsideración en materia de multas,
◦ En caso de no dictarse resolución en caso de
recursos de repetición.
◦ Plazo 15 días de la notificación de la resolución.
 Art. 86: Instancia posterior Cámara Nacional de
Apelaciones.
 Es para cobro judicial de tributo en caso de no
abonar al vencimiento de la intimción del pago.
 Documento inicial: Boleta de Deuda.
 Excepciones de pago: cuatro en la ley pero la
enumeración no taxativa hay otras aceptadas por
jurisprudencia.
 Si no paga u opone excepciones se traban medidas
cautelares (embargo de fondos, inhibición general
de bienes, remate, etc.)
 Está en discusión la facultad del fisco de llevar
adelante estas medidas.
 No se discute la deuda en esta instancia.
 Secreto fiscal (art 101).
 Aplicación de estas mismas normas para los
Recursos de la Seguridad Social a partir del Dto.
507/1993, excepto en la aplicación de sanciones
que se aplica la Ley 17.250.
 Tribunal Fiscal de la Nación – organización,
competencia y normas generales de actuación –
artículos 144 y sgtes.
 www.argentina.gob.ar/tribunalfiscal
 Aplicación supletoria de la Ley de Procedimientos
Administrativos N° 19549.