TEMA No.

1
COSTOS, SU NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN

CONCEPTOS RELACIONADOS CON LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un campo de estudio diferente; como tal, deben presentarse los
conceptos básicos, las definiciones y las clasificaciones con el fin de suministrar una base conceptual
del tema que se cubrirá en el resto de la materia.
Comenzaremos a establecer la base conceptual presentando el término “Costo”, que constituye el
fundamento para el costeo del producto, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones
gerenciales. El costo se define como el ” valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se
mide en bolivianos, mediante la reducción de activos o incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios”.
En el momento de la adquisición, el costo en el que se incurre es para lograr beneficios presentes o
futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. Los costos no
expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar utilidad o pérdida netas de un período.
El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
CONCEPTO DE COSTO, GASTO Y PÉRDIDA
Costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes y servicios. Los beneficios ( bienes y
servicios) sacrificados son medidos en unidades monetarias debido a la reducción de los activos o el
aumento de pasivo en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, se incurre
en el costo para obtener beneficios presentes y futuros.
Gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya no está vigente. Los costos
no expirados que puedan dar futuros beneficios se clasifican como activos. Los gastos se comparan
con los ingresos para obtener utilidad o pérdida neta del período. El ingreso se define como el
precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
Pérdida en ciertas circunstancias, los artículos o servicios comprados se vuelven sin valor al no
prestar ningún beneficio, aparecen en el estado de resultados como una deducción de los ingresos
en el período que ocurrió la disminución en el valor.
Tanto los gastos como las pérdidas tienen en mismo impacto sobre la utilidad neta, ambos son
reducciones.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Los datos de costo que pueden encontrarse, se clasifican en diferentes categorías:
1.- Según los elementos de un producto (es decir el costo del producto).- Los elementos del
costo de un producto o sus componentes son materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación. Esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria
para la medición del ingreso y la fijación de precio del producto. A continuación se definen los
elementos de un producto:
Materiales.- Son los principales recursos que se usan en la producción, éstos se transforman en
bienes terminados con la adición de la mano de obra y costos indirectos de fabricación. El costo de
los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
Materiales directos.- Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un
producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de
materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la madera
aserrada que se utiliza en la fabricación de muebles.
Materiales indirectos.- Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no
son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
Un ejemplo es el pegamento usado para fabricar muebles.
Mano de obra.- Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los
costos de la mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta,
como sigue:
Mano de obra directa.- Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un
producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un
importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los
operadores de una máquina en una empresa manufacturera se considera mano de obra
directa.
Mano de obra indirecta.- Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se
considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los
costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este
tipo de mano de obra.
Costos indirectos de fabricación.- Estos costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse
directamente con los productos específicos. Ejemplos de costos indirectos de fabricación, además
de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Son alquileres, energía y calefacción,
depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse
además como fijos, variables y mixtos
2.- Según la relación con la producción.- Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su
relación con la producción. Esta clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de
costo de un producto ( materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación)
y con los objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías con base en su relación con la
producción, son los costos primos y los costos de conversión.
Costos primos.- Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se
relacionan en forma directa con la producción.
Costos de conversión.- Son los relacionados con la transformación de los materiales directos
en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.
3.- Según la relación con el volumen.- Los costos varían de acuerdo con los cambios en el
volumen de producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de
costeo de productos, evaluación de desempeño y toma de decisiones gerenciales. Los costos con
respecto al volumen se clasifican, como variables, fijo y mixtos:
Costos variables.- Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los
cambios en el volumen, o producción dentro del rango relevante, en tanto que el costo
unitario permanece constante. Los costos variables con controlables por el jefe responsable
del departamento.
Costos fijos.- Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un
rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con la
producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos. La alta
gerencia controla el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos.
Costos mixtos.- También llamados costos semivariables o semifijos, están integrados por
una parte fija y una variable, el ejemplo típico son los servicios públicos luz, agua, teléfonos.
4.- Según la capacidad para asociar los costos.- Un costo puede ser directo o indirecto según la
capacidad de la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes, departamentos etc.
Costos directos.- Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas
específicos. Los materiales directos y los costos de la mano de obra directa de un
determinado producto constituyen ejemplos de costos directos.
Costos indirectos.- Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto no son asociables
a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artículos o áreas
con base en las técnicas de asignación. Por ejemplo los costos indirectos de manufactura se
asignan a productos después de haber sido acumulados a un grupo de costos indirectos de
fabricación.
5.- Según el departamento donde se incurrieron.- Un departamento es la principal división
funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos
indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos
de departamentos:
Departamentos de producción.- Estos contribuyen directamente a la producción de un
artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o
elaboración. Comprenden operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre
el producto Manufacturado.
Departamentos de servicio.- Son aquellos que no están directamente relacionados con la
producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros
departamentos. Algunos ejemplos son planilla de la oficina de personal, seguridad de la
planta. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de
producción, puestos que éstos se benefician con los servicios suministrados.
6.- Según áreas funcionales.- Los costos por función se acumulan según la actividad realizada.
Todos los costos de una empresa manufacturera pueden dividirse en costos de manufactura, de
mercadeo, administrativos y financieros, definidos de la siguiente manera:
Costos de manufactura.- Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de
manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los
costos indirectos de fabricación.
Gastos de mercadeo.- Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio
Gastos administrativos.- Se incurren en la dirección, control y operación de una compañía e
incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.
Gastos financieros.- Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la
empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos.
7.- Según el período en que los costos se comparan con el ingreso.- Los costos también pueden
clasificarse sobre la base de cuando se cargan contra ingresos. Algunos costos se registran primero
como activo ( gasto de capital ) y luego se deducen ( se cargan como un gasto ) a medida que se
usan o expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos ( gastos de operación ).
La clasificación de los costos en categorías con respecto a los períodos que benefician, ayuda a la
gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de estados financieros y en la asociación de
los gastos con los ingresos en el período apropiado. Las dos categorías usadas son costos del
producto y gastos del período:
Costos del producto.- Son los que se identifican directamente o indirectamente con el
producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto
y, por consiguiente; se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un costo, denominado costo de los bienes
vendidos. El costo de los bienes vendidos se enfrenta con los ingresos del período en el cual
se venden los productos.
Gastos del período.- Estos gastos, que no están directamente ni indirectamente
relacionados con el producto, no son inventariados. Los gastos del período se cancelan
inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación entre gasto e ingreso.
Los siguientes son ejemplos de los gastos del período: el sueldo de un contador (gastos
administrativos), la depreciación de un vehículo de un vendedor (gastos de mercadeo) y los
intereses incurridos (gastos financieros).
8.- Según la relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.- A continuación se
definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y
toma de decisiones.
Costos estándares y costos presupuestados.- Los costos estándares son aquellos que
deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El
costeo estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito
 de un presupuesto (un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos
gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos fines). Sin
embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una
base de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos
estándares y los presupuestos para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el
desempeño real mediante el análisis de variaciones (la diferencia entre las cantidades reales).
Costos controlables y no controlables.- Los costos controlables son aquellos que pueden
estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado período. Por
ejemplo donde los gerentes tienen autoridad de adquisición y uso, el costo puede
considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no
administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales.- Un costo fijo comprometido
surge, por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional básica (propiedad
planta, equipo, personal asalariado esenciales etc.). Es un fenómeno a largo plazo que por lo
general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad
de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación para gastos de
reparaciones y mantenimiento, gastos de publicidad, capacitación de los ejecutivos, etc. Es
un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera
descendente, que así permite que la organización opere a cualquier nivel deseado de
capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
Costos de oportunidad.- Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada
alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al
descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros
contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propósitos de toma de
decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.
AREAS DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS
Los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos fueron primero aplicados a las operaciones
de producción desde hace muchos años. Después de que la contabilidad de costos se estableció
firmemente en la producción, fue aplicada en varias partes no productoras de la planta, tales como
en las secciones de distribución, almacenamiento y otros, Se desarrollaron estándares para
procesamiento, abastecimiento, embarque etc. La contabilidad de costos se aplicó posteriormente
a gastos de distribución externa tales como llamadas de venta, gastos de viaje y otros gastos de
venta.
Desafortunadamente aún hoy mucha gente piensa que la contabilidad de costos es aplicable
solamente a la producción. Sin embargo casi toda clase de actividad financiera puede beneficiarse
de ella.
En años recientes, los conceptos de contabilidad de costos, estándares y control de costos se han
aplicado a un gran número de funciones y operaciones individuales en una gran variedad de
empresas, como ser: hospitales, empresas de transporte, colegios, etc. En lo sucesivo se dirigirá la
atención hacia varias clases de actividades no productoras en las que las aplicaciones de la
contabilidad de costos son factibles.
LOS COSTOS Y SUS USOS
La gerencia se enfrenta con una multitud de decisiones: cuales productos deberían producirse o
descontinuarse, que cantidad debería producirse, como planear y controlar los costos del producto
y como valorar los artículos por vender. Para ser efectiva en la toma de decisiones, la gerencia debe
tener un conocimiento detallado del costo de la actividad dentro de la compañía. Los datos son por
lo tanto una herramienta básica en el proceso de toma de decisiones. Los datos de costos pueden
ser analizados en muchas formas diferentes y variar en el grado de detalle, dependiendo de las
necesidades de la gerencia. Los mismos datos y formatos no servirán para todos los propósitos con
igual eficiencia y el uso que se les dé variará de acuerdo con las funciones de la gerencia en
diferentes compañías.
Sin embargo, algunas de las actividades de la gerencia son comunes en la mayoría de las empresas.
Estas actividades son las siguientes:
1.- Planeación
2.- Control
3.- medición del ingreso
a) Costo de artículos manufacturados y cómputo del costo unitario
b) Determinación del costo de artículos vendidos
4.- Toma de decisiones
a) Política de decisión de precios del producto
b) Decisión de inversión.