A B C D E F G H

1 CASOS PRÁCTICOS DE NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

2
3 RESUMEN DE LA NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
4 Medición inicial de activos financieros
Todos los activos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable más, en el caso de un activo financiero no a valor
5
razonable con cambios en resultados, los costos de transacción.
6 Medición posterior de activos financieros
LA NIIF 9 divide a todos los activos financieros que están actualmente en el ámbito de aplicación de la NIC 39 en dos clases - los
que valoran al costo amortizado y los medidos al valor razonable. La clasificación se hace en el momento en el que el activo
7
financiero es reconocido inicialmente, es decir, cuando la entidad se convierte en una de las partes de las cláusulas contractuales
del instrumento.
8 Los instrumentos de deuda
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes puede ser medido por su coste amortizado (neto de cualquier
9
amortización por pérdida de valor):
10 Prueba de modelo de negocio
El objetivo del modelo de negocio de la entidad es mantener el activo financiero para recoger los flujos de efectivo contractuales (en
11
lugar de vender el título antes de su vencimiento contractual de realizar sus cambios de valor razonable).
12 Características de flujo de caja de prueba
Las condiciones contractuales de los activos financieros dan lugar en las fechas establecidas para los flujos de efectivo que son
13
únicamente los pagos de principal e intereses sobre el principal pendiente.
14 Todos los otros instrumentos de deuda deben ser medidos a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).
15 Opción del valor razonable
Incluso si un instrumento responde a las dos pruebas al costo amortizado, las IFRS 9 contiene una opción para designar un activo
financiero medido en FVTPL si ello elimina o reduce significativamente una medición o una discrepancia de reconocimiento (a veces
16
referido como un “desfase contable”) que de otro modo surgen de la medición de activos o pasivos, o el reconocimiento de las
ganancias y pérdidas en ellos sobre bases diferentes.
17 La NIC 39 de AFS y se eliminan las categorías de HTM
Los títulos disponibles para la venta y mantenidas hasta el vencimiento categorías actualmente en la NIC 39 no están incluidas en la
18
NIIF 9.
19 Instrumentos de renta variable
Todas las inversiones de capital en el ámbito de aplicación de la IFRS 9 se valoran a valor razonable en el balance, con los cambios
20 de valor reconocido en la ganancia o pérdida, con excepción de las inversiones de capital para que la entidad ha decidido informar
de los cambios de valor en la renta global de otros. No hay ninguna “excepción de costo” para las acciones no cotizadas.
21
22 NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS (VERSIÓN JULIO 2014)
23 El IASB completa la reforma de la norma que regula la contabilización de los instrumentos financieros

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) el 24 de julio terminó el elemento final de su respuesta global a la
crisis financiera mediante la emisión de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. El paquete de mejoras introducidos por la NIIF 9 incluye
24 un modelo lógico para la clasificación y medición, un modelo único para el reconocimiento del deterioro de instrumentos financieros
basado en la “pérdida esperada” y un enfoque de contabilidad para coberturas que ha sido reformado sustancialmente. La nueva
norma entrará en vigor el 1 de enero 2018, con aplicación anticipada permitida.

25 Clasificación y medición

La clasificación determina cómo se contabilizan los activos financieros y los pasivos financieros en los estados financieros y, en
particular, la forma en que se miden a partir de su reconocimiento inicial. La NIIF 9 introduce un enfoque lógico para la clasificación
de los activos financieros, que es impulsado por las características de flujo de caja y el modelo de negocio en el que se gestiona un
26
activo. Este enfoque único se basa en principios básicos y reemplaza un enfoque de cumplimiento de reglas que se considera
excesivamente complejo y de difícil aplicación. El nuevo modelo también da lugar a un único modelo de deterioro que se aplica a
todos los instrumentos financieros, eliminando así una fuente de complejidad asociada con los requisitos contables anteriores.

27 Deterioro
Durante la crisis financiera, el reconocimiento tardío de las pérdidas de crédito de los préstamos (y otros instrumentos financieros)
fue identificado como una debilidad en las normas contables vigentes. Como parte de la NIIF 9, el IASB ha introducido un nuevo
modelo de deterioro, de la pérdida esperada que requerirá de un reconocimiento oportuno de las pérdidas crediticias esperadas. En
28 concreto, la nueva norma exige a las entidades para dar cuenta de las pérdidas crediticias esperadas de cuando los instrumentos
financieros se reconocieron por primera vez y para reconocer las pérdidas esperadas completo de por vida en una manera más
oportuna. El IASB ya ha anunciado su intención de crear un grupo de recursos de transición a apoyar a los interesados ​en la
transición a los nuevos requerimientos de deterioro.
29
30 La contabilidad de cobertura
 A B C D E F G H

La NIIF 9 introduce un modelo con reformas sustanciales para la contabilidad de coberturas, con revelaciones mejoradas sobre la
actividad de gestión de riesgos. El nuevo modelo representa una revisión importante de la contabilidad de coberturas que se alinea
31 el tratamiento contable de las actividades de gestión de riesgos, permitiendo a las entidades reflejar mejor estas actividades en sus
estados financieros. Además, como resultado de estos cambios, los usuarios de los estados financieros se les proporcionarán una
mejor información sobre la gestión de riesgos y el efecto de la contabilidad de coberturas en los estados financieros.

32 Riesgo crediticio propio

La NIIF 9 elimina también la volatilidad en el resultado que fue causado por los cambios en el riesgo de crédito del pasivo como
consecuencia de reflejar los efectos de medir el pasivo de una entidad al valor razonable. Este cambio en la contabilidad significa
33 que las ganancias producidas por el deterioro del riesgo de crédito propio de la entidad en este tipo de compromisos ya no se
reconocen en el resultado del periodo. La aplicación temprana de esta mejora de la información financiera, antes de cualquier otro
cambio en la contabilización de instrumentos financieros, está permitido por la NIIF 9.
34
35 Enfoque de medición del valor razonable (Párrafo B2 NIIF 13)
El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al que una transacción ordenada de venta del activo o de
36 transferencia del pasivo tendría lugar entre participantes del mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado
presentes. Una medición del valor razonable requiere que una entidad determine todos los elementos siguientes:

37 (a) El activo o pasivo concreto que es el objeto de la medición (de forma congruente con su unidad de cuenta).

(b) Para un activo no financiero, la premisa de valoración que es adecuada para la medición (de forma congruente con su máximo y
38
mejor uso).

39 (c) El mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo.

(d) Las técnicas de valoración adecuadas para la medición, considerando la disponibilidad de datos con los cuales desarrollar datos
40 de entrada que representen los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo y el nivel
de la jerarquía del valor razonable en la que se clasifican los datos de entrada.
41
42 INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
43
44 CASO PRÁCTICO No. 167: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
45
46 Enunciado:
47 La empresa multinacional Computel S.A., en 2014, compra en bolsa 1,000.00 acciones de Safari S.A.C.
48 con ánimo de especular con ellas en el mercado. El importe de la operación ha sido S/. 25/acción con unos
49 gastos totales por la operación de S/. 625.00
50
51 A 31 de diciembre 2014 el valor razonable de las acciones es de S/. 30/acción
52 A 2 de febrero de 2015 vende las acciones por importe de S/. 21/acción , los gastos de la venta
53 importan a S/. 250.00
54
55 Se pide:
56 Calcular el registro del valor razonable de las acciones y su contabilización.
57
58 Solución:
59 De acuerdo con la NIC 39, se establece que la valoración inicial de estos activos financieros mantenidos para
60 negociar se hará por su valor razonable. Al mismo tiempo se establece que los costos de la transacción que les
61 sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de Resultados del ejercicio.
62
63 Así: (Compra (1,000 acciones * S/. 25)
64 1/1/2014 DEBE HABER
65 11 INVERSIONES FINANCIERAS 25,000.00
66 111 Inversiones mantenidas para negociación
67 1113 Valores emitidos por empresa
68 11131 Costo
69 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 625.00
70 639 Otros servicios prestados por terceros
71 6391 Gastos bancarios
72 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,625.00
73 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
74 1041 Cuentas corrientes operativas
75
76 Al mismo tiempo la mencionada NIC 39 establece que las valoraciones posteriores se harán por su valor razonable,
 A B C D E F G H
77 sin deducir los costos de transacción en que pudieran incurrir en su enajenación.
78 Los cambios que se produzca en el valor razonable se imputarán en la cuenta de Resultados Integrales del
79 ejercicio.
80
81 A cierre de ejercicio ((S/.30 - S/.25) * 1,000 acciones)
82 31/12/2014 DEBE HABER
83 11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,000.00
84 111 Inversiones mantenidas para negociación
85 1113 Valores emitidos por empresa
86 11131 Costo
87 77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00
88 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
89 valor razonable
90 7771 Inversiones mantenidas para negociación
91
92 Por la venta de las acciones
93 31/12/2015 DEBE HABER
94 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21,000.00
95 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
96 1041 Cuentas corrientes operativas
97 67 GASTOS FINANCIEROS 9,000.00
98 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
99 razonable
100 6771 Inversiones para negociación
101 11 INVERSIONES FINANCIERAS 30,000.00
102 111 Inversiones mantenidas para negociación
103 1113 Valores emitidos por empresa
104 11131 Costo
105
106 Por los gastos de venta:
107 31/12/2015 DEBE HABER
108 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 250.00
109 639 Otros servicios prestados por terceros
110 6391 Gastos bancarios
111 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250.00
112 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
113 1041 Cuentas corrientes operativas
114
115
116 CASO PRÁCTICO Nº 168 ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA.
117
118 Enunciado:
119 La Empresa MAM S.A., con fecha 1 de enero de 2014, compra 1,000.00 acciones por S/. 30/acción
120 de la empresa Mundial S.A. Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la venta.
121 ● Con fecha 31/12/2014, el valor razonable de las acciones es de S/. 33/acción
122 ● Con fecha 31/12/2015, el valor razonable de las acciones es de S/. 31/acción
123 ● Finalmente con fecha 01/04/2016 se venden los títulos por importe de S/. 25/acción
124
125 Se pide:
126 Registrar las operaciones a valor razonable de las acciones según sus respectivos periodos.
127
128 Solución:
129 De acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros, la valoración de este tipo de activos
130 responderá:
131
132 VALORACIÓN INICIAL.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán inicialmente por su
133 valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor
134 razonable de la contraprestación entregada, más los costos de transacción que les sean directamente
135 atribuibles.
136
137 VALORACIONES POSTERIORES.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor
138 razonable, sin deducir los costos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.
 A B C D E F G H
139
140 Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el Patrimonio, hasta
141 que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se
142 imputará a la cuenta de Resultados Integrales.
143
144 No obstante lo anterior, se imputarán directamente en Resultados Integrales las correcciones valorativas por
145 deterioro de valor, las diferencias monetarias en activos monetarios en moneda extranjera y el importe de los
146 intereses calculados por el tipo de interés efectivo así, como los dividendos.
147
148 01/01/2014: Compra de las acciones.
149 1/1/2014 DEBE HABER
150 11 INVERSIONES FINANCIERAS 30,000.00
151 112 Inversiones disponibles para la venta
152 1123 Valores emitidos por empresas
153 11231 Costo
154 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000.00
155 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
156 1041 Cuentas corrientes operativas
157
158 31/12/2014: Ajustes en la valoración.((33 - 30) * 1,000 acciones) = S/. 3,000
159 31/12/2014 DEBE HABER
160 11 INVERSIONES FINANCIERAS 3,000.00
161 112 Inversiones disponibles para la venta
162 1123 Valores emitidos por empresas
163 11231 Costo
164 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 3,000.00
165 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
166 disponibles para la venta
167 5631 Ganancia
168
169 31/12/2015: Ajustes en la valoración ((33 - 31) * 1,000 acciones) = S/. 2,000
170 31/12/2015 DEBE HABER
171 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,000.00
172 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
173 disponibles para la venta
174 5631 Ganancia
175 11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00
176 112 Inversiones disponibles para la venta
177 1123 Valores emitidos por empresas
178 11231 Costo
179
180
181 01/04/2016 DEBE HABER
182 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,000.00
183 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
184 1041 Cuentas corrientes operativas
185 67 GASTOS FINANCIEROS 6,000.00
186 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
187 razonable
188 6772 Inversiones disponibles para la venta
189 11 INVERSIONES FINANCIERAS 31,000.00
190 112 Inversiones disponibles para la venta
191 1123 Valores emitidos por empresas
192 11231 Costo
193
194 31/12/2016. Imputación a resultados de los importes acumulados reconocidos directamente en patrimonio (S/. 1,000)
195 31/12/2016 DEBE HABER
196 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000.00
197 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
198 disponibles para la venta
199 5631 Ganancia
200 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
 A B C D E F G H
201 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
202 valor razonable
203 7771 Inversiones mantenidas para negociación
204
205
206 INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO
207
208 CASO PRÁCTICO Nº 169: CLIENTES CON COBRO APLAZADO A MÁS DE 12 MESES, CON INTERESES CONTRACTUALES
209
210 La empresa MAM S.A. realiza el 12/31/2013 una venta de S/. 50,000.00 más IGV. La operación se realiza con cobro
211 aplazado a 24 meses en las siguientes condiciones:
212 ● Cobro de la factura en 4 cuotas semestrales.
213 ● Interés anual de un 8.00%
214 ● Contabilizar la operación en toda su extensión.
215
216 Solución:
217 De acuerdo con la NIC 39, los préstamos y partidas a cobrar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que,
218 salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la
219 contraprestación entregada más los costos de transacción que le sean directamente atribuibles.
220
221 No obstante, los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un
222 tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos
223 exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por
224 su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
225
226 Las valoraciones posteriores se realizarán por su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán
227 en la cuenta de Resultados Integrales, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
228
229 Al mismo tiempo la NIIF 9, establece que los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la
230 prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de
231 los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el
232 importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así
233 como los intereses incorporados al nominal de los créditos.
234
235 No obstante, podrá incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un
236 año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
237 significativo.
238
239 De este modo conocemos:
240 ● Valor actual = S/. 50,000 + 18%(IGV) = S/. 59,000
241 ● Tipo de interés = 8%= anual = 4% semestral
242
243 X X X X
244 S/. 59,500.00 = ----------- + ------------- + ------------- + ------------ = S/. 16,391.66 Será el importe de las 4 cuotas
245 (1 + 4%) (1 + 4%) ^2 (1 + 4%) ^3 (1 + 4%) ^4 semestrales.
246
247 Así:
248 ● Total a cobrar = S/. 16,391.66 * 4 = 65,566.63
249 ● Intereses = 65,566.63 - 59,500 = 6,066.63
250
251 Luego la factura vendría dada por:
252 ● Precio de venta 50,000.00
253 ●IGV (19%) 9,500.00
254 Total S/. 59,500.00
255 ● Intereses financiación S/. 6,066.63
256
257 A partir de aquí podemos obtener la tabla del costo amortizado:
258
Importe de
Costo
259 Detalles interés 4% Cobro
Amortizado
Semestral
260 Fecha de venta 12/31/2013 59,500.00
 A B C D E F G H
261 1º Semestre 6/30/2014 2,380.00 16,391.66 45,488.34
262 2º Semestre 12/31/2014 1,819.53 16,391.66 30,916.22
263 3º Semestre 7/1/2015 1,236.65 16,391.66 15,761.21
264 4º Semestre 1/1/2016 630.45 16,391.66 -0.00
265
266 Por la venta de la mercaderia
267 12/31/2013 DEBE HABER
268 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500.00
269 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
270 1212 Emitidas en cartera
271 70 VENTAS 50,000.00
272 701 Mercaderías
273 7011 Mercaderías manufacturadas
274 70111 Terceros
275 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 9,500.00
276 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
277 401 Gobierno central
278 4011 Impuesto general a las ventas
279 40111 IGV – Cuenta propia
280
281 30/06/2014: Intereses devengados durante el primer semestre:
282 6/30/2014 DEBE HABER
283 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,380.00
284 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
285 1212 Emitidas en cartera
286 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,380.00
287 772 Rendimientos ganados
288 7722 Cuentas por cobrar comerciales
289
290 Por el cobro de la primera cuota
291 6/30/2014 DEBE HABER
292 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
293 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
294 1041 Cuentas corrientes operativas
295 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16,391.66
296 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
297 1212 Emitidas en cartera
298
299 31/12/2014: Intereses devengados durante el segundo semestre:
300 12/31/2014 DEBE HABER
301 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,819.53
302 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
303 1212 Emitidas en cartera
304 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,819.53
305 772 Rendimientos ganados
306 7722 Cuentas por cobrar comerciales
307
308 Por el cobro de la segunda cuota
309 12/31/2014 DEBE HABER
310 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
311 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
312 1041 Cuentas corrientes operativas
313 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16,391.66
314 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
315 1212 Emitidas en cartera
316
317 30/06/2015: Intereses devengados durante el tercer semestre:
318 7/1/2015 DEBE HABER
319 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,236.65
320 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
321 1212 Emitidas en cartera
322 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,236.65
 A B C D E F G H
323 772 Rendimientos ganados
324 7722 Cuentas por cobrar comerciales
325
326 Por el cobro de la tercera cuota
327 7/1/2015 DEBE HABER
328 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
329 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
330 1041 Cuentas corrientes operativas
331 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16,391.66
332 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
333 1212 Emitidas en cartera
334
335 31/12/2016: Intereses devengados durante el cuarto semestre:
336 1/1/2016 DEBE HABER
337 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 630.45
338 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
339 1212 Emitidas en cartera
340 77 INGRESOS FINANCIEROS 630.45
341 772 Rendimientos ganados
342 7722 Cuentas por cobrar comerciales
343
344 Por el cobro de la cuarta cuota
345 1/1/2016 DEBE HABER
346 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
347 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
348 1041 Cuentas corrientes operativas
349 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16,391.66
350 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
351 1212 Emitidas en cartera
352
353
354 CASO PRÁCTICO Nº 170: PASIVOS FINANCIEROS A PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. PRÉSTAMO BANCARIO.
355
356 Enunciado:
357 La empresa MAM, SA formaliza el 01.01.2011 un préstamo con una entidad financiera de acuerdo al
358 siguiente condicionado:
359 ● Importe solicitado: S/. 100,000
360 ● Plazo de devolución: 4.00 semestres.
361 ● Tipo de interés: 8.00% anual.
362 ● Comisión de apertura: 3.00%
363 ● Corretaje: 1.00%
364
365 La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortización:
366 Capital
Pagos Intereses Amortización Cuota Amortizado
367 Pdte
368 1 100,000.00 4,000.00 23,549.00 27,549.00 23,549.00
369 2 76,451.00 3,058.04 24,490.96 27,549.00 48,039.97
370 3 51,960.03 2,078.40 25,470.60 27,549.00 73,510.57
371 4 26,489.43 1,059.58 26,489.43 27,549.00 100,000.00
372 TOTALES = S/. 10,196.02 S/. 100,000.00 S/. 110,196.02
373
374 Se pide:
375 Realizar el cuadro de amortización, y registrar los pagos con su debida contabilización.
376
377 Desarrollo:
378 En los débitos y partidas a pagar, según la NIC 39 del PGC, se clasificarán:
379 a) Débitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de
380 bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, y
381 b) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
382 derivados, no tienen origen comercial.
383
384 De acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición, las "Cuentas y préstamos por pagar"
 A B C D E F G H
385 "Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción,
386 que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costos de transacción que les
387 sean directamente atribuibles. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales
388 con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los desembolsos exigidos
389 por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor
390 nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo..".
391 Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarán por
392 su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Resultados Integrales,
393 aplicando el método del tipo de interés efectivo..."
394
395 En este sentido, la valoración inicial debería venir dada por:
396 ● Valor de la contraprestación neta recibida: S/.100,000 - S/.3,000 - S/. 1,000 = S/. 96,000
397
398 ● Luego el tipo de interés efectivo de la operación sería igual a: Calculo de TIE por Excel
399 Pago Total -96,000.00
400 27,549.00 27,549.00 27,549.00 27,549.00 Cuota 1 27,549.00
401 96,000.00 = ----------- + ------------- + ----------- + ---------- Cuota 2 27,549.00
402 (1 + tie) (1 + tie)^2 (1 + tie)^3 (1 + tie)^4 Cuota 3 27,549.00
403 Cuota 4 27,549.00
404 TIR = Tie = 5.75%
405 Luego si generamos una nueva tabla de amortización con los gastos iniciales:
406 Intereses Devolución Costo Interés Difer.
Pagos Cuota Deuda
407 5.75% Capital Amortizado 4.00% Interés
408 1 27,549.00 96,000.00 5,524.017 22,024.99 73,975.01 4,000.00 1,524.017
409 2 27,549.00 73,975.01 4,256.659 23,292.35 50,682.67 3,058.04 1,198.619
410 3 27,549.00 50,682.67 2,916.374 24,632.63 26,050.04 2,078.40 837.973
411 4 27,549.00 26,050.04 1,498.967 26,050.04 0.00 1,059.58 439.390
412
413 Así la contabilización deberá realizarse en función de esta nueva tabla y consecuentemente, de acuerdo con la
414 NIC 39 los gastos iniciales del préstamo netearán el valor inicial del préstamo por lo que:
415
416 Registro concesión 01/01/2014:
417 1/1/2014 DEBE HABER
418 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 96,000.00
419 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
420 1041 Cuentas corrientes operativas
421 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 96,000.00
422 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
423 4511 Instituciones financieras
424
425 Pago 1er semestre 30/06/2014:
426 30/06/2014 DEBE HABER
427 67 GASTOS FINANCIEROS 4,000.00
428 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
429 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
430 67311 Instituciones financieras
431 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 23,549.00
432 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
433 4511 Instituciones financieras
434 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,549.00
435 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
436 1041 Cuentas corrientes operativas
437
438 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
439 30/06/2014 DEBE HABER
440 67 GASTOS FINANCIEROS 1,524.02
441 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
442 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
443 67311 Instituciones financieras
444 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,524.02
445 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
446 4511 Instituciones financieras
 A B C D E F G H
447
448 Pago 2º semestre 31/12/2014:
449 31/12/2014 DEBE HABER
450 67 GASTOS FINANCIEROS 3,058.04
451 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
452 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
453 67311 Instituciones financieras
454 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24,490.96
455 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
456 4511 Instituciones financieras
457 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,549.00
458 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
459 1041 Cuentas corrientes operativas
460
461 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
462 31/12/2014 DEBE HABER
463 67 GASTOS FINANCIEROS 1,198.62
464 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
465 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
466 67311 Instituciones financieras
467 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,198.62
468 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
469 4511 Instituciones financieras
470
471 Pago 3er semestre 30/06/2015:
472 30/06/2015 DEBE HABER
473 67 GASTOS FINANCIEROS 2,078.40
474 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
475 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
476 67311 Instituciones financieras
477 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 25,470.60
478 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
479 4511 Instituciones financieras
480 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,549.00
481 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
482 1041 Cuentas corrientes operativas
483
484 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
485 30/06/2015 DEBE HABER
486 67 GASTOS FINANCIEROS 837.97
487 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
488 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
489 67311 Instituciones financieras
490 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 837.97
491 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
492 4511 Instituciones financieras
493
494 Pago 4º y último semestre 31/12/2015:
495 31/12/2015 DEBE HABER
496 67 GASTOS FINANCIEROS 1,059.58
497 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
498 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
499 67311 Instituciones financieras
500 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 26,489.43
501 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
502 4511 Instituciones financieras
503 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,549.00
504 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
505 1041 Cuentas corrientes operativas
506
507 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
508 31/12/2015 DEBE HABER
 A B C D E F G H
509 67 GASTOS FINANCIEROS 439.39
510 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
511 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
512 67311 Instituciones financieras
513 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 439.39
514 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
515 4511 Instituciones financieras
516
517
CASO PRACTICO Nº 171: INSTRUMENTOS DE DEUDA OBLIGATORIAMENTE MEDIDO AL VALOR RAZONABLE CON
518 EFECTO EN OTROS RESULTADOS INTEGRALES

519
520 Enunciado:
521 La empresa Mundial S.A. el 02/01/2015 adquiere un instrumento de deuda con un valor razonable de S/.1,000.00
522 y lo clasifica como medido obligatoriamente al valor razonable con efecto en otros resultados integrales. El instrumento está sujeto a
523 una tasa de interés de mercado de 5% anual durante el término contractual de S/.10.00
524 y tienen 5% de tasa de interés efectiva. En el reconocimiento inicial la entidad determina que el activo no está deteriorado
525 crediticiamente. La entidad reconoce una pérdida por deterioro en el resultado del ejercicio por un monto equivalente a
526 pérdidas crediticias esperadas a 12 meses que equivalen S/.20.00 .
527
528 Se pide:
529 1. Determinar el reconocimiento inicial y las perdidas crediticias esperadas.
530 2. Las pérdidas crediticias esperadas y cambios en el valor razonable al 31/12/2015
531 3. Determinar las pérdidas o ganancias a la fecha de la venta del vencimiento de deuda.
532 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
533
534 Desarrollo:
535 Los asientos para reconocer el instrumento de deuda y las pérdidas crediticias esperadas el 2 de Enero de 2015 serían
536 de la siguiente forma:
537
538 Por la adquisicion del intrumento de deuda.
539 1/2/2015 DEBE HABER
540 11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000.00
541 112 Inversiones disponibles para la venta
542 1123 Valores emitidos por empresas
543 11231 Costo
544 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,000.00
545 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
546 1041 Cuentas corrientes operativas
547
548 Por el reconocimiento inicial de los partidas crediticias esperadas al 02/01/2015
549 1/2/2015 DEBE HABER
550 67 GASTOS FINANCIEROS 20.00
551 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
552 6772 Inversiones disponibles para la venta
553 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 20.00
554 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
555 5631 Ganancia
556
557 Información a revelar sería provista sobre el importe de “fondo para incumplimiento” de S/. 20
558
559 El 31 de Diciembre de 2015 (final del período sobre el que se informa), el valor razonable del instrumento de deuda ha
560 disminuido hasta S/. 950 como resultado de cambios en las tasas de interés de mercado y un aumento en las pérdidas
561 crediticias esperadas. La entidad determina que no ha habido un aumento significativo en el riesgo crediticio desde el
562 reconocimiento inicial y que aún es apropiado medir las pérdidas crediticias esperadas por un monto equivalente a pérdidas
563 crediticias esperadas a 12 meses. Sin embargo, las pérdidas crediticias esperadas han aumentado en S/. 10 (es decir,
564 de S/. 20 a S/. 30). Los asientos para reconocer el aumento en las pérdidas crediticias esperadas y los cambios en el valor
565 razonable del instrumento serían de la siguiente forma:
566
567 Por las partidas crediticias esperadas y los cambios en el valor razonable al 31/12/2015
568 31/12/2015 DEBE HABER
569 67 GASTOS FINANCIEROS 10.00
 A B C D E F G H
570 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
571 6772 Inversiones disponibles para la venta
572 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00
573 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
574 5632 Pérdida
575 11 INVERSIONES FINANCIERAS 50.00
576 112 Inversiones disponibles para la venta
577 1123 Valores emitidos por empresas
578 11231 Costo
579
580 Información a revelar sería provista acerca del importe de deterioro acumulado (el “fondo para incumplimiento”) de S/.30
581
582 El primero de Enero de 2016, la entidad decide vender el instrumento de deuda por S/. 950 que es el valor razonable
583 para la fecha. Los asientos para dar de baja el instrumento de deuda y reclasificar las ganancias y pérdidas que han
584 sido acumuladas en otros resultados integrales serían de la siguiente forma:
585
586 Por la venta del instrumento de deuda
587 1/2/2016 DEBE HABER
588 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 950.00
589 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
590 1041 Cuentas corrientes operativas
591 11 INVERSIONES FINANCIERAS 950.00
592 112 Inversiones disponibles para la venta
593 1123 Valores emitidos por empresas
594 11231 Costo
595 67 GASTOS FINANCIEROS 20.00
596 679 Otros gastos financieros
597 6793 Otros gastos financieros
598 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 20.00
599 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
600 5631 Ganancia
601
602 Por la transferencia de saldo de resultados no realizados
603 1/2/2016 DEBE HABER
604 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00
605 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
606 5631 Ganancia
607 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00
608 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
609 5632 Pérdida
610
611
612 CASO PRACTICO Nº 172: PERDIDAS CREDITICIAS ESPERADAS DE CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO
613
614 Enunciado:
615 La empresa Industrial Lima S.A. es una manufacturera, durante el periodo 01/01/2015 al 31/06/2015 generó una cartera
616 de cuentas por cobrar de 30,000,000 y solo opera en una región geográfica. Las cuentas por cobrar están
617 categorizadas por características de riesgo comunes que son representativas de la habilidad de los clientes para pagar
618 todos los importes debidos de conformidad con las condiciones contractuales. La mayoría de las cuentas por cobrar
619 tienen un vencimiento de menos de un año y no tienen un componente financiero significativo de conformidad con
620 la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La base de clientes consiste en un gran número de pequeños clientes.
621
622 Para determinar las pérdidas crediticias esperadas de la cartera, la empresa Industrial Lima S.A. usa una matriz de
623 provisiones. La matriz de provisiones se basa en las tasas de incumplimiento históricas observadas de la empresa
624 Industrial Lima S.A. durante la vida de las cuentas por cobrar y además es ajustada por una estimación prospectiva que
625 incluye la probabilidad de un deterioro en el ambiente económico dentro del próximo año. Para cada final de período sobre
626 el que se informa las tasas de incumplimiento históricas observadas son actualizadas y también son analizados los
627 cambios en estimaciones prospectivas.
628
629 De ese modo, la empresa Industrial Lima S.A. estima la siguiente matriz de provisiones:
630
 A B C D E F G H
1 a 30 días en 31 a 61 días en 61 a 91 días en Más de 90 días
631 Sin mora
mora mora mora en mora
632 Tasa de 0.30% 1.60% 3.60% 6.60% 10.60%
633 pérdidas
crediticias
634 Las cuentas por cobrar del gran número de pequeños clientes suman S/. 30,000,000 y son medidas usando la matriz de
esperadas
635 provisiones.
636 Fondo para
pérdidas
Importe bruto
637 Detalles crediticias
en libros
durante el
638 Sin mora 15,000,000 tiempo de 45,000
vida
639 1 a 30 días en mora 7,500,000 120,000
640 31 a 61 días en mora 4,000,000 144,000
641 61 a 91 días en mora 2,500,000 165,000
642 Más de 90 días en mora 1,000,000 106,000
643 30,000,000 S/. 580,000
644
645 Se pide:
646 1. Efectuar el registro contable de las perdidas crediticias esperadas al 30/06/2015
647
648 Desarrollo:
649
650 Por las pérdidas crediticias esperadas por las ventas de junio del 2015
651
652 6/30/2015 DEBE HABER
653 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 580,000.00
654 684 Valuación de activos
655 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
656 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
657 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 580,000.00
658 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
659 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
660