CONTABILIDAD SUPERIOR I
CON – 315
UNIDAD II: CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
(CONTRATOS DE CONSTRUCCION).
1. Concepto de Contrato de Construcción.
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para
la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
2. Señale los tipos de Contratos de Construcción, refiérase a cada uno.
A grandes rasgos, la NIC 11 señala dos tipos de contratos de construcción:
1. Contrato de precio fijo: son aquellos en los que el contratista acuerda un precio
fijo o cantidad fija por unidad de producto, en algunos casos, sujeto a cláusulas
de revisión si aumentan los costos.
2. Contrato de margen sobre el costo: son los que consisten en rembolsar al
contratista los costos incurridos, definidos previamente en el contrato, más una
cantidad adicional, que puede ser fija o consistir en un porcentaje sobre los
costos.
Tipos de contratos de construcción
● Contrato de construcción a suma alzada o llave en mano.
El contrato de Suma Alzada se define como un contrato en donde se estipula
un monto total de dinero por la ejecución de una o más parte del servicio, es
decir un pago ya fijado por el servicio a prestar antes de iniciar e invariable.
● Contrato de administración delegada.
El contrato por administración delegada se entiende como aquel en el que el
contratista, por cuenta y riesgo de la entidad contratante se encarga de la
ejecución del objeto convenido, o lo que es igual, bajo este sistema el
contratista actúa a nombre y por cuenta del contratante delegante.
● Contrato de precios unitarios.
El contrato de obras a precio unitario, es aquel en que el importe de la
remuneración o pago total que deba cubrirse al contratista se hará por unidad
de concepto de trabajo terminado.
3. Refiérase a la acumulación de los costos de los Contratos de Construcción.
¿Cómo se contabilizan los costos del contrato de construcción?
Todos los costos incurridos en un contrato de construcción se deben registrar en la
cuenta de activo correspondiente y los anticipos recibidos en una cuenta de pasivo, la
que se debitará en la medida que éstos se apliquen en los estados de pago.
4. ¿Cómo se dividen los costos en que incurre una empresa que lleva a cabo
Contratos de Construcción?
Los costos en que incurre una empresa que lleva a cabo contratos de
construcción pueden dividirse: a) Costos que se relacionan directamente con
un contrato específico (costos directos e indirectos del contrato).
5. Señale algunos ejemplos de costos directamente relacionados con un
contrato específico.
Algunos ejemplos de costos directamente relacionados con un contrato
específico son: a) Costos de mano de obra en el lugar de la construcción, incluyendo
supervisión; b) Materiales usados para la construcción proyectada; c) Depreciación de
la planta y equipos usados en un contrato: d) Costos de traslado de la planta.
6. Señale algunos costos que pueden atribuirse a la actividad contractual en
general y que pueden distribuirse entre contratos específicos.
Entre los costos que pueden atribuirse a la actividad contractual en general y pueden
distribuirse entre contratos específicos se incluyen los siguientes ejemplos:
● Seguros.
● Diseño y asistencia técnica.
● Gastos indirectos de construcción.
●
7. Señale algunos ejemplos de costos relativos a las actividades generales de la
empresa y que no pueden distribuirse entre contratos específicos.
Algunos ejemplos de costos relativos a las actividades generales de la empresa, o que
pueden relacionarse con la actividad contractual pero que no pueden atribuirse entre
contratos específicos, incluyen:
● Costos generales de administración y ventas.
● Costos de financiamiento.
● Costos de investigación y desarrollo.
● Depreciación de planta y equipo ociosos que no se usan en un contrato en
particular.
Los costos descritos anteriormente se excluyen los costos acumulables a un contrato
porque ni se relacionan con el trabajo para que un contrato especifico llegue a su
etapa actual de terminación. Sin embargo, en algunas circunstancias hay gastos
generales de administración, costos de desarrollo y costos de financiamiento que son
específicamente atribuibles a un contrato en particular, y algunas veces se les incluye
como parte de los costos acumulados del contrato.
8. Refiérase a las reclamaciones y variaciones que surgen bajo Contratos de
Construcción.
Los montos por cobrar ocasionados por reclamos presentados por el contratista o
por variaciones en el
trabajo contratado, se registran como ingresos sobre la base del método utilizado
para contabilizar el contrato
respectivo, solamente si han sido aceptados por el cliente y hasta el grado en que
el contratista tenga evidencia de la aceptación del monto por cobrar.
Los reclamos o sanciones que deba pagar el contratista, que provengan de
demoras para terminar el trabajo o de otras causas contempladas en el contrato,
deben considerarse como costos atribuibles al contrato, para efectos de
determinar el resultado final que generará el mismo, el cual deberá ser
reconocido según sea el método utilizado para contabilizar el contrato
9. Refiérase al reconocimiento en los Estados Financieros de los pagos
progresivos, anticipos y retenciones respecto a los Contratos de Construcción.
Todos los costos incurridos en un contrato de construcción se deben registrar
en la cuenta de activo correspondiente y los anticipos recibidos en una cuenta de
pasivo, la que se debitará en la medida que éstos se apliquen en los estados de
pago. La citada cuenta de activo deberá clasificarse en el corto o largo plazo
(otros activos), según sea su período de realización (su cobro y/o aplicación
anticipada).
Los estados de pago se deben registrar como cuentas por cobrar con abono a
una cuenta complementaria del activo, si se desea mantener la información de
los costos acumulados de la obra, o bien con abono directo a la cuenta de activo
señalada en el párrafo 38.
. Los anticipos recibidos por contratos de construcción, que de acuerdo a los
términos contractuales corresponda aplicar a estados de pago por cobrar en el
corto plazo, se deben presentar deduciendo las cuentas por cobrar citadas en el
párrafo 39.
Si el total de los anticipos recibidos excede el saldo de las citadas
cuentas por cobrar, el remanente deberá presentarse deduciendo el saldo de corto
plazo de la cuenta del activo referida en el párrafo 38.
El exceso de anticipos de
anticipos, si aún lo hubiere, deberá clasificarse en el pasivo a corto plazo.
41.Los anticipos recibidos por contratos de construcción, que de acuerdo a los
términos contractuales corresponda aplicar a estados de pago a descontar en el
largo plazo, se deben presentar deduciendo las correspondientes cuentas por
cobrar del largo plazo, se existieran; el exceso de anticipos, si lo hubiere, deberá
deducirse del saldo de la cuenta de activo de largo plazo señalada en el párrafo
Si aún existe un exceso de anticipo, deberá clasificarse como pasivo a largo
plazo.
42.Las retenciones efectuadas al contratista en los estados de pago, de acuerdo a
los términos del contrato, representan para éste una cuenta por cobrar. Esta se
clasificará en el corto o largo plazo según corresponda y deberá presentarse
separadamente de los anticipos recibidos del contratante
10. ¿Cuáles son los dos métodos utilizados para contabilizar los Contratos de
Construcción?
El método del contrato cumplido, que consiste en reconocer los ingresos en el
momento en que el contrato está prácticamente acabado, deduciendo los costes.
- El método del porcentaje de realización, que consiste en reconocer los ingresos
según el grado de terminación de la obra deduciendo los costes de la parte de
obra realizada
11. ¿En qué consiste el método del porcentaje de terminación?
El método de porcentaje de terminación es aplicable al registro contable de la
prestación de servicios y de los contratos de construcción. Bajo este método los
ingresos se reconocen como tales en el resultado del periodo, a lo largo de los
periodos contables en la que se lleve a cabo la ejecución del contrato
12. Señale las ventajas y desventajas del método del porcentaje de terminación.
El método de porcentaje de terminación es aplicable al registro contable de la
prestación de servicios y de los contratos de construcción. Bajo este método los
ingresos se reconocen como tales en el resultado del periodo, a lo largo de los
periodos contables en la que se lleve a cabo la ejecución del contrato. la evolución de
la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo
encada periodo contable
13. ¿En qué consiste el método del contrato terminado?
Bajo el método de contrato terminado se da reconocimiento a los ingresos
devengados sólo cuando el contrato está total o prácticamente terminado; esto
es, cuando sólo queda por ejecutar una parte ínfima de trabajo, sin considerar el
trabajo que se pueda derivar de cláusulas de garantía
14. Señale las ventajas y desventajas del método del contrato terminado.
La principal ventaja del método de contrato terminado es que se basa en los
resultados determinados al concluirse total o substancialmente la ejecución del
contrato, en lugar de basarse en estimaciones que pueden necesitar ajustes
posteriores resultantes de costos imprevistos y posibles pérdidas. Por lo tanto, se
reduce al mínimo el riesgo de dar reconocimiento a utilidades que puedan no
haber sido vengadas.
La principal desventaja del método de contrato terminado es que las utilidades
determinadas periódicamente no reflejan el nivel de actividad en los contratos
durante el período. Por ejemplo, cuando en un período contable se terminan
algunos contratos importantes, pero en el período anterior no concluyó ninguno
y tampoco habrá terminaciones en el período posterior, el nivel de utilidades
determinadas puede ser errático, a pesar de que la actividad en contratos haya
sido relativamente constante a través de esos períodos. Aun cuando
regularmente se terminen numerosos contratos en cada período contable, y la
utilidad reportada pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un
continuo intervalo de retraso entre el período en que se ejecuta el trabajo y aquél
en que se da reconocimiento a los ingresos respectivos
15. ¿Qué deben incluir los ingresos de un Contrato de Construcción?
El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y
Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o
incentivos:
En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso; y
Siempre que sean susceptibles de valoración fiable.
16. Refiérase al reconocimiento de ingresos y gastos de un Contrato de
Construcción.
Como ya se ha indicado, los gastos del contrato se reconocen como tales en el
período contable en que se ejecuta el trabajo, mientras que los ingresos se
reconocen en el estado de resultados en la media en que proporcionalmente se
ejecuta el contrato. ... El examen del trabajo ejecutado
17. Refiérase al reconocimiento de pérdidas esperadas en un Contrato de
Construcción.
36.Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de
los
ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
37. La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de:
(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;
(b) el grado de realización de la actividad del contrato; o
(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre
que
aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos contables, de acuerdo
con el párrafo 9
18. Refiérase a las revelaciones que debe hacer una entidad respecto a los
Contratos de Construcción.
39.Una entidad revelará:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato
reconocidos como tales en el periodo;
(b) los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de
actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo; y
(c) los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato
en curso.
40. Una entidad revelará, para cada uno de los contratos en al final del periodo
sobre el que se informa, cada una de las siguientes informaciones:
(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas
(menos las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha;
(b) la cuantía de los anticipos recibidos; y
(c) la cuantía de las retenciones en los pagos
19. Refiérase a los aspectos fiscales que tienen que ver con las empresas de
construcción en República Dominicana.
En vista del interés mostrado por el sector construcción de disponer de una
normativa que esclarezca los procedimientos en cuanto a la aplicación de
Impuesto a los Activos, del Reglamento de Comprobantes fiscales y las formas
de facturar el ITBIS, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) emitió
en el 2007 dicha norma. En el mundo de la construcción existen dos tipos de
contratos fundamentales:
- Contrato de obra por administración. En este modelo de contratación el
constructor se encarga de supervisar y administrar la construcción, para lo cual
sus honorarios serán un porcentaje pactado del costo total de la obra. Este en un
contrato fácil de administrar y recomendado para obras pequeñas. Pero requiere
que el propietario realice una supervisión precisa de los gastos realizados.
- Contrato de obra a todo costo: En este modelo de contratación el constructor se
encarga de los costos de mano de obra en el lugar de la construcción,
comprendiendo también la supervisión que allí se lleve a cabo; costos de los
materiales usados en la construcción; costos de diseño y asistencia técnica que
estén directamente relacionados con el contrato, etc.
Fuente: Contabilidad Superior I; Armando J. Ramos
Manual de Instrucción de las NIC
