INFORME ESPECIAL
Informe especial
C1 Bonificaciones recibidas
Tratamiento contable e incidencia tributaria
Apunte contable
C4 Plusvalía
INFORME ESPECIAL
Bonificaciones recibidas
Tratamiento contable e incidencia tributaria
Voces: Impuesto General a las Ventas – Impuesto a la Renta – Boni- 3. Aspectos contables de las bonificaciones obtenidas
ficaciones – Existencias – Activo fijo – Comprobantes de pago – Des-
cuentos – Promociones. 3.1 Existencias
Por la valuación se asigna a los inventarios un importe mone-
tario, así en la valorización inicial o de entrada se refleja lo que
1. Aspectos introductorios se entrega o sacrifica para obtener los activos utilizados por la
empresa en sus operaciones. En tal sentido, el costo inicial, por
Tanto las promociones como las bonificaciones constituyen uno de ejemplo, de los inventarios debe incluir todos los costos de com-
los instrumentos de incentivos creados con la finalidad que las empre- pra, los costos de transformación y demás costos que se hayan
sas a corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la demanda incurrido para ponerlos en su condición y ubicación actual.
de sus clientes, hacer más atractivo el consumo de los bienes o servicios De acuerdo con Baker y Jacobsen, los costos representan la suma de
que comercializan, y en consecuencia originar mayores ventas. esfuerzos realizados con el fin de adquirir ciertos bienes, es decir se
Cabe indicar que existen varios métodos promocionales dentro encuentra reflejada por las sumas desembolsadas en efectivo o en
de los que se encuentran la “Promoción por ventas” que pueden darse otros valores o pasivos incurridos para la adquisición o producción de
a través de diversos medios: dentro de los cuales los descuentos y bo- bienes que todavía no ha sido aplicado ha la realización de ingresos.
nificaciones también constituyen una forma de promoción de ventas(1) Al respecto, el párrafo 11 de la NIC 2 establece que el costo de
tema que abordaremos en el presente Informe. adquisición de los inventarios comprenderá el precio de com-
Como podemos observar, dentro de la Promoción de Ventas se pra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
encuentran los descuentos y bonificaciones, los mismos que producen recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
una rebaja del precio base (o de lista), la cual puede darse como: transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atri-
a) reducción del precio. buibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
b) otra concesión, tal como mercadería gratuita o descuentos publi- servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
citarios. similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
2. Descuentos y bonificaciones 3.2 Activos inmovilizados
El literal a) del párrafo 16 de la NIC 16 y el literal a) del párrafo
• De acuerdo con el Diccionario de la Lengua de la Real Academia 27 de la NIC 38, respectivamente, señalan que al igual que en el
Española se entiende por descuento a la acción y efecto de des- caso de las existencias al referirse al costo de adquisición en el
contar, la rebaja o compensación de una parte de una deuda. reconocimiento inicial de los activos inmovilizados - como son
La bonificación por el contrario es definida como la acción y efecto los activos fijos, intangibles, requieren que cualquier descuen-
de hacer una buena cosa o mejorarla, lo cual si bien no coincide to o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante
exactamente con la definición anterior sí participa por cuanto a que no se menciona específicamente el caso de los descuentos
través del descuento se consigue hacer más atractivo el producto, o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo impor-
mejorándolo para el cliente. tante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado),
• El Plan Contable General Empresarial precisa que los descuentos el PCGE señala que si tales descuentos o rebajas se obtienen,
corresponden a deducciones monetarias mientras que las bonifi- también deben deducirse del activo, y su depreciación o amorti-
caciones están asociadas a una consideración de volumen. zación, corregida en períodos futuros.
De otro lado, se entiende a la bonificación como el reconocimien- 3.3. ¿En algún supuesto procede el uso de la cuenta 73?
to al cliente de primas habitualmente concedidas por volúmenes de En función al análisis precedente realizado, se aprecia que según
ventas negociadas en un determinado período. la normativa contable, la bonificiación afecta (disminuye) el costo
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de los activos involucrados. Por ende, no procede ni resulta ade- un elemento que considamos particularmente distintivo es el hecho
cuada a la regulación contable el uso de la cuenta 73. que las bonificaciones, se asocian a una venta previamente realizada.
No obstante, el PCGE, al regular respecto a la cuenta 73 “DES- Al respecto, sería conveniente tener en cuenta el Informe Nº 022-
CUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS”, dispone un 2001/SUNAT/KOOOOOB de fecha 20 de febrero del 2001, en el
tratamiento excepcional y de carácter residual que dicha cuenta cual la SUNAT señala que “para efectos de no considerar como ven-
se deberá registrar los descuentos, rebajas y bonificaciones ob- ta la entrega de bienes muebles, que efectúen las empresas como
tenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que
al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas, resaltando, los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta”.
en la subcuenta 731 “Descuentos, rebajas y bonificaciones obte- En tal sentido, las bonificaciones pueden consistir en bienes di-
nidos” que estos conceptos corresponden a los incrementos de ferentes a los que fueron objeto de venta.
beneficios económicos originados en compras, que no pueden
identificarse con el bien o servicio adquirido y consecuentemente – No se encuentran sujetos a límite.
no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos. – Se encuentran referidas necesaria-
Características mente a ventas previas ya que la
de las norma alude a bonificaciones “al
TRATA- bonificaciones cliente sobre ventas realizadas” (*).
Las bonificaciones
MIENTO Regulación para efectos del – Por lo general, se entregarían solo
recibidas siempre
CONTABLE (según NIC IGV bienes que la empresa comerciali-
deben afectar el
DE LA BONI- 2, NIC 16 y costo de las Existen- za sean o no iguales a los bienes
FICACIÓN NIC 38 cias y Activos Fijos objeto de la venta.
(*) Es pertinente acotar que en el Informe N° 216-2002-SUNAT/K00000, SU-
NAT señala como criterio que: (...) únicamente se refiere a las bonificacio-
nes realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
El PCGE dispone similar tratamien-
to en apego a la normativa conta-
ble. Y solo permite el uso residual Resulta pertinente además referir el criterio vertido en el Informe
de la cuenta 73, en el caso que las N° 148-2004-SUNAT/2B0000 respecto a la calificación de la bo-
bonificaciones recibidas no pue- nificación para efectos del cálculo del crédito fiscal por parte de
dan identificarse con el bien o ser-
vicio adquirido, y en consecuencia quien efectúa la entrega de los bienes.
no puedan deducirse del costo de La entrega de bienes muebles que se efectúe a manera de bo-
adquisición de éstos. nificación sobre ventas realizadas, no califica como "operación
no gravada" a efectos del cálculo del crédito fiscal de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo 6° del
4. Tratamiento tributario de las bonificaciones obte- Reglamento de la Ley del IGV.
nidas 4.2. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta, dado que las bonificaciones im-
4.1. Impuesto General a las Ventas plican una disminución en el costo de los bienes adquiridos, no resul-
Por su parte el penúltimo párrafo del numeral 3 del artículo 2º tan computables como ingresos gravables, por ende no se consideran
del Reglamento de la Ley del IGV dispone que, para efectos de para determinar la base imponible para los pagos a cuenta mensua-
dicho impuesto “no se consideran ventas las entregas de bienes les considerando lo dispuesto en el artículo 85º del TUO de la LIR.
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que se cumplan con los requisitos 4.3. Emisión del comprobante de pago o nota de crédito
establecidos en el numeral 13) del artículo 5º excepto el literal c). Cuando la bonificación se otorga en la misma oportunidad de la
En consecuencia, dado que las bonificaciones implican la rebaja venta, o prestación de servicios, deberá consignarse en el com-
del precio plasmada a través de la entrega de mercancía gratuita, probante de pago emitido, el detalle y valor referencial de los
estas no constituyen retiro de bienes, siempre que se cumplan bienes que se están entregando por tal concepto.
con los requisitos establecidos en el numeral 13) del artículo 5º Tratándose de bonificaciones otorgadas con posterioridad, se
del Reglamento del Impuesto General a las Ventas, según lo dis- deberá tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 1.1 del ar-
puesto en el tercer párrafo del inciso c) del numeral 3) del artícu- tículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo
lo 2º de dicha norma. Los referidos requisitos son los siguientes: que señala que las notas de crédito se emitirán por concepto de
– Que se trate de prácticas usuales en el mercado o que res- anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
pondan a determinadas circunstancias tales como volumen, Asimismo, el numeral 1.4 del citado artículo señala que en el caso
pago anticipado, monto u otros. de descuentos o bonificaciones sólo se emitirán para modificar
– Se otorguen con carácter general en todos los casos que ocu- comprobantes de pago que otorguen derecho a crédito fiscal o
rran iguales condiciones. crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributa-
– Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito rio. En tal sentido, se prohibe la emisión de notas de créditos a
respectiva. las bonificaciones otorgadas a consumidores finales a los que se
Ahora bien, como se aprecia las normas transcritas no precisan qué les ha emitido boletas de venta.
debe entenderse por promoción y qué por bonificación. Al respec-
5. Aplicación práctica
to, lo que debe advertirse es que en general las bonificaciones, en
tanto procuran un aumento en el volumen de las ventas, pueden ser Enunciado
consideradas como una forma de promoción comercial. Con fecha 29 de agosto la empresa Deportes y Competencias S.A.,
No obstante lo señalado, para efectos de IGV debe aplicarse una dis- dedicada a la venta de ropa y accesorios deportivos, recibió de su pro-
tinción, mas aún si como apreciamos el tratamiento tributario que se veedor como bonificación 20 pelotas de cuero, las mismas que fueron
les aplica (promoción vs. bonificación) es diferente. En función a ello, entregadas conjuntamente por la compra de 100 pares de zapatillas.
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Datos CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
Bien Cantidad Valor Valor de IGV Total 20 MERCADERÍAS 15,000.00
referencial venta 201 Mercaderías manufacturada
Zapatillas 100 ---- 15,000.00 2,700.00 17,700.00 2011 Mercadería manufacturada
Pelotas 20 600.00 0.00 0.00 0.00 2011.1 Zapatillas 14,400.00
2011.2 Pelota de cuero 600.00
El proveedor por dicha operación, emitió la factura Nº 001-1001,
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15,000.00
por el importe de S/. 15,000.00 más IGV. ¿Cómo se debe contabilizar
611 Mercaderías
tal operación y cómo se determina el costo unitario?
6111 Mercaderías manufacturadas
Solución 25/08 Por el destino de la compra.
1. Tratamiento contable CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
La bonificación obtenida por la empresa a través de bienes que le otor-
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 17,700.00
ga su proveedor, representan activos (en este caso existencias) que ge- TERCEROS
nerarán beneficios económicos a la empresa. En virtud al párrafo 11 de 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
la NIC 2: “Inventarios”, las bonificaciones entre otros conceptos simila- por pagar
res producen una disminución en el costo de los bienes. Tal como lo 4212 Emitidas
señala Javier Romero López en su obra “Principios de Contabilidad”, al 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 17,700.00
recibir una bonificación ésta disminuye el costo unitario de los artículos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
en almacén, en consecuencia debe abonarse al costo y no se conside-
1041 Cuentas corrientes operativas
ran como un ingreso adicional sino que constituyen una disminución
del costo total, lo que redunda en un menor costo unitario. 25/08 Por la cancelación de la compra según
factura N° 001-1001.
Consecuencia de lo anteriormente expresado, debemos manifestar
que si bien se produce por la bonificación un ingreso físico de mayo- 2. Tratamiento tributario
res bienes (en nuestro caso de mayores existencias), ello no origina un Para efectos del Impuesto a la Renta, no se produce un ingreso
ingreso sino un ajuste en el costo de los bienes adquiridos conforme gravable. Por ende, tampoco se computan como base imponible
con la NIC 2 antes señalada, tal como se muestra a continuación: para los pagos a cuenta mensuales considerando lo dispuesto en
Determinación del costo unitario incluyendo bonificación: el artículo 85º del TUO de la LIR.
Costo de adquisición 100 pares de zapatillas S/. 15,000.00 En cuanto al Impuesto General a las Ventas, el impuesto generado
Menos: en la adquisición de los bienes ascendente a S/. 2,700.00, cons-
Bonificación 20 pelotas de cuero (600.00) tituirá crédito fiscal en la medida que se cumplan los requisitos
Costo de las zapatillas 14,400.00 señalados en los artículos 18º y 19º del TUO de la LIGV.
De otro lado, es importante señalar que las bonificaciones que
Se divide entre: efectúen las empresas a sus clientes, no se consideran ventas y en
Cantidad de zapatillas 100 pares consecuencia no se encuentran gravados con IGV, en la medida
Costo unitario par de zapatillas S/. 144.00 que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artículo 5º excepto en el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV
Bien Can- Costo Total Como se puede observar, el y que se ha detallado en el numeral 4 del presente trabajo.
tidad unitario costo total de la adquisición Respecto a la emisión del comprobante de pago, puesto que en el
realizada se distribuye entre
Zapatillas 100 144.00 14,400.00
los productos recibidos (prin-
caso planteado las bonificaciones han sido otorgadas en la misma
Pelotas 20 30.00 600.00 cipal y bonificación) a fin de oportunidad en que se produce la venta, ésta se deberá consignar
Total 15,000.00 establecer su costo unitario. en el mismo comprobante de pago emitido indicando en el rubro
detalle del bien entregado también la bonificación y su valor re-
REGISTRO CONTABLE ferencial que en el caso planteado asciende a S/. 600.00.
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER En el comprobante de pago, en los campos destinados al detalle
60 COMPRAS 15,000.00 de los importes de la operación es decir, debe consignarse de la
601 Mercaderías siguiente forma:
6011 Mercaderías manufacturadas Valor de Venta S/. 15,000.00
6011.1 Zapatillas 14,400.00 IGV 2,700.00
6011.2 Pelota de cuero 600.00 Total 17,700.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 2,700.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y Finalmente, considerando que el importe de la operación asciende
DE SALUD POR PAGAR a S/. 17,700.00, se deberá realizar la cancelación mediante medios
401 Gobierno Central de pagos con el fin de poder tomar el crédito fiscal y que el gasto
4011 IGV que se origine en la oportunidad de su venta sea aceptable.
4011.1 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 17,700.00 NOTA
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes (1) Son los medios que estimulan la demanda y cuya finalidad es reforzar
por pagar la publicidad y facilitar la venta personal, se subdividen en dos gran-
4212 Emitidas des grupos: a) las promociones comerciales dirigidas a los miembros
25/08 Por la compra de 100 pares de zapati- de un canal de distribución y b) las promociones a los consumidores
llas más bonificación de 20 pelotas de cuero, (Descuentos y Bonificaciones).
según factura N° 001- 1001.
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