GASTOS FINANCIEROS-EBITDA TRIBUT
BASE LEGAL ART.37-LIR (DL.774) - ART.21 R
¿QUÉ ES EL EBITDA TRIBUTARIO?
Segú n los términos del Decreto Legislativo 1424 es el resultado de calcular la renta neta luego de
intereses, depreciació n y amortizació n.
01 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Primer parrafo art.37 de la ley del impuesto a la renta: A fin de establecer la renta
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles:
<> EXISTEN 2 POSICIONES
❎ RESTRICTIVA: El gasto debe ser "Indispensable" para obten
gastos que no son "estrictamente" necesarios.
❎ EXTENSIVA : La relació n de causalidad que se establece e
mantenimiento de la fuenta es de cará cter am
dicha relació n de manera directa.
Criterios Adicionales Para
la Deducción de los
Gastos.
A) Son Considerados Gastos Necesarios:
A)
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitució n, renovació n o cancelació
hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtenció n o produc
país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los pá rrafos siguie
✔ ❌
Só lo son deducibles los no se computará n los
intereses exonerados
intereses a que se refiere el generados por valores
cuya adquisició n haya
pá rrafo anterior, en la
sido efectuada en
cumplimiento de una
parte que excedan el
norma legal o
monto de los ingresos por disposiciones del Banco
Central de Reserva del
intereses exonerados. Perú
👁 También será n deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cód
<> Deuda De Fraccionamiento(art.36 )
DEUDA EN UIT MESES
Más de 15 Hasta 36
Más de 15 hasta 35 Hasta 48
Más de 35 hasta 50 Hasta 60
Más de 50 hasta 100 Hasta 72
Más de 100 Hasta 72
2 ARTICULO 21 DEL REGLAMENTO DE LIR
Tratá ndose de la limitación a la deducció n de intereses prevista en el numeral 1 del segund
a),se debe tener en cuenta lo siguiente:
➕ El EBITDA se calcula adicionando a la renta neta del ejercicio, luego de e
pérdidas a que se refiere el artículo 50 de la Ley, el interés neto, la depreci
hubiesen sido deducidos para determinar dicha renta neta.
--> EL EBITDA = RN + IN + DEP + AMRT
RN: Renta Neta
IN: Interes Neto
DEP: Depreciació n
AMRT: Amortizació n
➕ En los casos en que en el ejercicio gravable el contribuyente no obtenga ren
esta, el importe de las pérdidas de ejercicios anteriores compensables con a
EBITDA será igual a la suma de los intereses netos, depreciación y amor
ejercicio.
--> EL EBITDA = IN + DEP + AMRT
➕ El interés neto se calcula deduciendo de los gastos por intereses, que cu
primer pá rrafo del inciso a) del artículo 37 de la Ley y que sean imputables
lo previsto en la Ley.
➕ Los intereses netos que no sean deducibles en el ejercicio gravable por exce
ciento (30%) del EBITDA, podrá n ser deducidos en los cuatro (4) ejerc
junto con los intereses netos del ejercicio correspondiente.
3 REGULACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS
ANTES 2019
DL 1424- EJERCICIOS 2019-2020
(Hasta el 13/09/2018)
será n deducibles los intereses será n deducibles los intereses
provenientes de endeudamientos de provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con Partes Vinculadas contribuyentes con Partes Vinculadas y
cuando dicho endeudamiento no Exceda terceros ,y dicho endeudamiento no
del resultado de aplicar el coeficiente que exceda del resultado de aplicar el
se determine mediante decreto supremo coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto
sobre el patrimonio del contribuyente. del contribuyente al cierre del ajercicio
anterior.
Es Decir: Es Decir:
El limite de deduccion era 3 veces el El limite de deduccion era 3 veces el
patrimonio neto del añ o anterior(solo con patrimonio neto del añ o anterior(ahora
Partes relacionadas) con Partes relacionadas y con terceros )
EJEMPLO -APLICACIÓN DE LIMITES
SUBCAPITALIZACIÓN (ANTES)
Aná lisis de limites:
1. Limite:3 veces Patrimonio Límite
Patrimonio 2,000,000.00 6,000,000.00
2. Endeudamiento Deuda Intereses
(Pasivo) 8,000,000.00 400,000.00
3.¿cuanto del Gasto Deducible Exceso
Resulta Deducible? 300,000.00 100,000.00
4. No Deducible 100,000.00
NCIEROS-EBITDA TRIBUTARIO
RT.37-LIR (DL.774) - ART.21 RLIR
ular la renta neta luego de efectuada la compensació n de pé rdidas más los
fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
a y mantener su fuente, en tanto la deducció n no esté
ducibles:
ndispensable" para obtener el beneficio desconociendo la deducció n de
trictamente" necesarios.
alidad que se establece entre los gastos y la generació n de rentas o el
fuenta es de cará cter amplia,permitiendose erogaciones que no guarden
era directa.
Normalidad
Razonabilidad
Proporcionalidad
GENERALIDAD
n, renovació n o cancelació n de las mismas siempre que
con la obtenció n o producció n de rentas gravadas en el
stas en los pá rrafos siguientes.
b)
❌ ❌
se computará n los ni los generados por valores que
eses exonerados
reditú en una tasa de interés, en moneda
rados por valores
adquisició n haya nacional, no superior al cincuenta por
efectuada en
ciento (50%) de la tasa activa de
limiento de una
a legal o mercado promedio mensual en
siciones del Banco
moneda nacional (TAMN) que publique
al de Reserva del
(SBS)
orgados conforme al Código Tributario.(ART.36 codigo tributario)
GARANTIA
PLANILLA
Sin garantía 4,400.00
Sin garantía
3 AÑ OS
Sin garantía
Sin garantía
Con garantía
en el numeral 1 del segundo párrafo del citado inciso
a del ejercicio, luego de efectuada la compensació n de
el interés neto, la depreciación y la amortización que
renta neta.
N + DEP + AMRT
a Neta
es Neto
eciació n
rtizació n
tribuyente no obtenga renta neta o habiendo obtenido
iores compensables con aquella fuese igual o mayor, el
tos, depreciación y amortización deducidos en dicho
DEP + AMRT
tos por intereses, que cumplan con lo previsto en el
ey y que sean imputables en el ejercicio de acuerdo con 2021 DJ 2020
Nov-21 Mar-21
ejercicio gravable por exceder el límite del treinta por
s en los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes,
ndiente.
CIOS 2019-2020 EJERCICIO-2021
es los intereses
ndeudamientos de
Partes Vinculadas y
ndeudamiento no
ado de aplicar el
No son deducibles los intereses
e el patrimonio neto
netos en la parte que exceda el
cierre del ajercicio
30% del EBITDA del ejercicio
rior. anterior
ecir:
cion era 3 veces el
añ o anterior(ahora
das y con terceros )
VS EBITDA
Aná lisis de limites:
1. EBITDA =Renta Neta Tributario Límite de la Renta neta 30%
Del Añ o anterior. 1,500,000.00 450,000.00
2. Gastos Financieros del añ o Gastos Financieros del 2021
2021 S/650,000.00
3.¿cuanto del Gasto Resulta Deducible Exceso
Deducible? 450,000.00 S/200,000.00
4. Arrastrable Hacia Añ os S/200,000.00
siguientes (4 añ os)
COMO SE CALCULA EL E
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de ventas
Ganancia bruta
Ingresos(gasto) de Operación
Gastos de venta Y distribución
Gastos de administración
Provisión por perdida crediticia esperada
Otros ingresos
otros Gastos
Resultado de Actividades de operación
Ingresos (gastos) financieros
Ingresos financieros
Gastos Financieros
Diferencia en Cambio,Neta
Utilidad antes de impuestos(Utilidad contable)
Ingreso o Gasto por impuesto
utilidad neta
DIFERENCIAS TEMPORALES
+ Estimación Para Deterioro de Inventarios
+ Perdida Tributaria
_ Activo por Derecho de uso
+ Otras cuentas Por Pagar
+ Pasivo por Derecho de Uso
_ Costo Atribuido de Activos Fijos
+ Tasa de Depreciación Menor que la Tributaria
DIFERENCIAS PERMANENTES
Utilidad tributaria
EBITDA-TRIBUTARIO
Utilidad tributaria
Impuesto a la renta
Utilidad Neta
(+) Intereses
(+) Depreciació n
(+) Amortizació n
EBITDA TRIBUTARIO
LIMITE PARA DEDUCIR
GASTO FINANCIERO
COMO SE CALCULA EL EBITDA -TRIBUTARIO
RESULTADOS
NOTA EE.FF
1,578,074,000.00
(1,415,806,000.00) INTERESES 35,000,000
162,268,000.00 DEPRECIACIÓN 1,200,000
AMORTIZACIÓN 500,000
(19,449,000.00)
(31,537,000.00)
(223,000.00)
25,159,000.00
(2,619,000.00)
(28,669,000.00)
133,599,000.00
12,845,000.00
(671,000.00)
(8,653,000.00)
137,120,000.00
(47,963,000.00)
89,157,000.00
-
-
- 10,196,610
9,355,932
9,908,475
- 3,766,102
1,555,932
25,466,441
169,444,068
-TRIBUTARIO
S/169,444,067.80
-S/49,986,000.00
S/119,458,067.80
S/35,000,000.00
S/1,200,000.00
S/500,000.00
S/156,158,067.80
30%
S/46,847,420.34
