Análisis normativo y aplicación práctica
Expositor
CPCC José Carlos Capuñay Vásquez
IFRS Certified [Acca-Icaew-Cicnp]
[Introducción]
Objetivos
1. Entender el contexto económico aplicable
2. Resolver ejercicios que pongan en práctica la metodología de medición
3. Desarrollar y analizar la conciliación de la tasa efectiva
4. Preparar las notas para los estados financieros
5. Revisar situaciones particulares
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Contexto bajo evaluación y entendimiento
conceptual
[Entendimiento conceptual]
Estructura de aplicación
Análisis de estructura y definiciones
Ganancia (pérdida) ▪ Resultado del periodo, determinado como resultado de
Contable aplicar las NIIF a la transacciones de la Compañía.
+ Adiciones y deducciones permanentes
¿?
+ Adiciones y deducciones temporales
Ganancia (Pérdida)
Fiscal ▪ Determinado bajo las reglas fiscales vigentes.
Tasa efectiva
Aplicar tasa fiscal vigente
I.G. Corriente ▪ Importe a pagar a la Administración Tributaria
del periodo
▪ En este contexto, es el efecto en el periodo del importe
a pagar o a recuperar de impuesto en el futuro.
I.G. Diferido
Aplicar tasa fiscal futura
Diferencias temporarias imponibles o deducibles
Impuesto a las
Ganancias Base Contable vs Base Tributaria
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[Entendimiento conceptual]
Estructura de aplicación
Base Contable vs Base Fiscal
Diferencias Temporarias
Imponibles Deducibles
%
Impuesto a las
Ganancias Diferido
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[Entendimiento conceptual]
Estructura de aplicación
Ejemplo 1:
▪ La empresa “Quimtia Ltda.” adquiere una camioneta 4x4 por S/ 2,000 (miles) para un proyecto de 4
años. De acuerdo a la norma fiscal, se deduce a una tasa máxima de 20% anual. U. Bruta Anual: 5MM
Base Contable - Es la unidad de cuenta bajo análisis cuyo importe a sido determinado de
Activo acuerdo a las NIIF correspondientes, a la fecha de evaluación.
Estado de Situación Financiera
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Costo 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000
Dep. Acum. - 500 1,000 1,500 2,000 2,000
I. en Libros 2,000 1,500 1,000 500 - -
Estado de Resultados Integrales
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
U. Bruta - 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000
G. Adm. - -500 -500 -500 -500 -
U. Operat. - 4,500 4,500 4,500 4,500 5,000
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[Entendimiento conceptual]
Estructura de aplicación
Ejemplo 1:
▪ La empresa “Quimtia Ltda.” adquiere una camioneta 4x4 por S/ 2,000 (miles) para un proyecto de 4
años. De acuerdo a la norma fiscal, se deduce a una tasa máxima de 20% anual. U. Bruta Anual: 5MM
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos
Base Fiscal -
fiscales de los beneficios económicos imponibles que, obtenga la entidad
Activo
en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Papel de trabajo para Base Fiscal
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Costo 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000
Dep. Acum. - 400 800 1,200 1,600 2,000
I. en Libros 2,000 1,600 1,200 800 400 -
Deducción fiscal del activo
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Si tales beneficios económicos
U. Bruta - 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 no tributan, la base fiscal del
G. Adm. - -400 -400 -400 -400 -400 activo será igual a su importe
U. Operat. - 4,600 4,600 4,600 4,600 4,600 en libros.
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[Entendimiento conceptual]
Estructura de aplicación
Ejemplo 1:
▪ La empresa “Quimtia Ltda.” adquiere una camioneta 4x4 por S/ 2,000 (miles) para un proyecto de 4
años. De acuerdo a la norma fiscal, se deduce a una tasa máxima de 20% anual. U. Bruta Anual: 5MM
Base Contable - Activo Base Fiscal - Activo
Estado de Situación Financiera Papel de trabajo para Base Fiscal
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Costo 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 Costo 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000
Dep. Acum. - 500 1,000 1,500 2,000 2,000 Dep. Acum. - 400 800 1,200 1,600 2,000
I. en Libros 2,000 1,500 1,000 500 - - I. en Libros 2,000 1,600 1,200 800 400 -
Diferencias - -100 -200 -300 -400 +400
Estado de Resultados Integrales Deducción fiscal del activo
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
U. Bruta - 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 - 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000
G. Adm. - -500 -500 -500 -500 - G. Adm. - -400 -400 -400 -400 -400
U. Operat. - 4,500 4,500 4,500 4,500 5,000 U. Operat. - 4,600 4,600 4,600 4,600 4,600
Diferencias - +100 +100 +100 +100 -400
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[Entendimiento conceptual]
Estructura de aplicación
Base Fiscal - Su importe en libros, menos cualquier cantidad que será deducible para
Pasivo efectos fiscales respecto de esa partida en ejercicios futuros
Ejemplo 2:
▪ En Surinam, el fisco es bien restrictivo y solo acepta la deducción de gastos por beneficios a los empleados en 4
años, reconociéndose como gasto 1/4 por año. Suponiendo que el importe contable al cierre es el importe de
beneficios devengados, los mismos que son pagados antes del término del año siguiente (al cierre del año 2, no
hay pasivos pendientes del año 1). Determinar la base fiscal.
Estado de Situación Financiera Papel de trabajo para Base Fiscal
Año 2 Año 1 Año 2 Año 1 Año 2 Año 1
Haberes x pagar 2,000 3,000 Haberes x pagar - -
Vacaciones x pagar 500 1,000 Vacaciones x pagar - -
Total pasivos 2,500 4,000 Total pasivos - - Diferencias Temp. 2,500 4,000
Estado de Resultados Integrales Deducción fiscal del activo
Año 2 Año 1 Año 2 Año 1 Año 2 Año 1
Utilidad bruta 5,000 5,000 Utilidad bruta 5,000 5,000
Gastos administra. -2,500 -4,000 Gastos administra. -1,625 -1,000 Diferencias Temp. +875 +3,000
Utilidad operativa 2,500 1,000 Utilidad operativa 1,750 3,000
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[Entendimiento conceptual]
Estructura de aplicación
Base Fiscal - Su importe en libros, menos cualquier cantidad que será deducible para
Pasivo efectos fiscales respecto de esa partida en ejercicios futuros
Ejemplo 2:
▪ En Surinam, el fisco es bien restrictivo y solo acepta la deducción de gastos por beneficios a los empleados en 4
años, reconociéndose como gasto 1/4 por año. Suponiendo que el importe contable al cierre es el importe de
beneficios devengados, los mismos que son pagados antes del término del año siguiente (al cierre del año 2, no
hay pasivos pendientes del año 1). Determinar la base fiscal.
Estado de Situación Financiera Papel de trabajo para Base Fiscal
Año 2 Año 1 Año 2 Año 1 Año 2 Año 1
Haberes x pagar 2,000 3,000 Haberes x pagar 2,000 750
Vacaciones x pagar 500 1,000 Vacaciones x pagar 625 250
Total pasivos 2,500 4,000 Total pasivos 2,625 1,000 Diferencias Temp. +125 -3,000
Estado de Resultados Integrales Deducción fiscal del activo
Año 2 Año 1 Año 2 Año 1 Año 2 Año 1
Utilidad bruta 5,000 5,000 Utilidad bruta 5,000 5,000
Gastos administra. -2,500 -4,000 Gastos administra. -1,625 -1,000 Diferencias Temp. +875 +3,000
Utilidad operativa 2,500 1,000 Utilidad operativa 1,750 3,000
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Identificación de partidas temporarias y
metodología de medición
[Identificación de partidas temporarias]
Estructura de aplicación
Diferencia
Base Base Diferencia Aplica
VS = temporaria origina:
Contable Fiscal Temporaria Tasa
Tipo de IG Diferido
Base Base D. Temp. X%
> = Pasivo por IG Diferido
Activos
Contable Fiscal Imponible Tasa =
Base Base D. Temp. X%
< = Activo por IG Diferido
Contable Fiscal Deducible Tasa =
Base Base D. Temp. X%
> = Activo por IG Diferido
Contable Fiscal Deducible Tasa =
Pasivos
Base Base D. Temp. X%
< = Pasivo por IG Diferido
Contable Fiscal Imponible Tasa =
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[Metodología de cálculo]
Casos prácticos
Ejercicio 1:
▪ El Área de Tecnología ha contratado los servicios de una empresa para la adquisición de un Mega Sistema
ERP para uso exclusivo de la Compañía “El Martirio es Lejano S.A.”. El importe pagado por dicho
sistema asciende a S/ 800,000, el cual generará un rendimiento utilitario de máximo 4 años, antes de
solicitar una actualización o una nueva inversión para adaptarlo a las nuevas necesidades del negocio.
▪ El área tributaria indicó que optarán por reconocer el importe de dicho intangible en el gasto del periodo
en que se realizó el pago, de acuerdo a la normativa tributaria del país.
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si su
utilidad bruta promedio anual es de S/5,000,000.
▪ Considerar una tasa fiscal para el pago de impuesto de 29.5%.
Ejercicio 2:
▪ La Gerencia Comercial de la Compañía “Cocodrilo verde S.A.C.”, ha conversado con el área de logística
y se han identificado inventarios (prendas de vestir) que no han podido venderse al cierre del Año 1.
Dicho inventario estaba valorizado en S/ 1,500,000.
▪ Al respecto, la Gerencia Comercial evaluó que para lograr la venta de estos productos es probable que a
inicios del siguiente año se tengan que gastar S/ 300,000.
▪ Finalmente, la Gerencia Comercial decidió no invertir en publicidad durante el año 2; y, a pesar de toda
expectativa, lograron cerrar el año con una orden de compra por un importe que casi duplicaba el valor
original de los productos.
▪ La entrega de los productos se realizaría a inicios del año 3.
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si su venta
promedio anual es de S/5,000,000.
▪ Considerar una tasa fiscal para el pago de impuesto de 29.5%. 13
[Metodología de cálculo]
Casos prácticos
Ejercicio 3:
▪ Al 31 de diciembre del año 1, el Gerente de Créditos y Cobranzas de la empresa “Te pareció fácil
S.R.L.”, ha realizado un scoring de su cartera pesada y ha determinado que de su saldo total por cobrar
de S/ 3,000,000, S/1,000,000 es probable que no lo recupere.
▪ Al respecto, en el año 2, el contador general de la empresa realizó las gestiones correspondientes frente
a la Sunat y se logró identificar que S/ 700,000 de dichas cobranzas ya contaban con todos los requisitos
tributarios necesarios para tomarse como gasto.
▪ Finalmente, contra todo pronóstico, en el año 3 se logra cobrar toda la deuda pendiente.
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si su venta
promedio anual es de S/5,000,000.
▪ Considerar una tasa fiscal para el pago de impuesto de 29.5%.
Ejercicio 4:
▪ A solicitud de la Gerencia de Operaciones el área de Recursos Financieros de la empresa “Ya casi acaba
S.A.” dedicada a los servicios de excavación minera, ha solicitado una nueva máquina perforadora para
el cumplimiento de un nuevo contrato con un cliente, cuyo tiempo de explotación será de 5 años.
▪ Debido al ajuste presupuestal, se decide contratar un leasing financiero con el “Banco Juecepe S.A.”
por el cual pagarán cuotas mensuales a lo largo de 3 años, ejerciendo al final la opción de compra.
▪ El área tributaria ha señalado que de acuerdo al Decreto Legislativo 299, se tomarán la depreciación
acelerada durante el plazo del contrato de leasing financiero.
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si su
utilidad bruta promedio anual es de S/5,000,000.
▪ Considerar una tasa fiscal para el pago de impuesto de 29.5%.
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Recuperabilidad de Activos por Impuestos
Diferidos
[Recuperabilidad de activos diferidos]
Casos prácticos
Ejercicio 5b:
▪ El Gerente financiero de la competencia “Puede ser más complicado S.A.” también ha reportado al
término del primer año una pérdida en los resultados del periodo ascendente a S/ 11.5 millones.
▪ Sin embargo, anunció que en los años sucesivos obtendría una utilidad operativa como sigue:
✓ Año 2: S/ 5,000,000
✓ Año 3: S/ 7,800,000
✓ Año 4: S/ 4,200,000
✓ Año 5: S/ 5,000,000
✓ Año 6: S/ 5,000,000
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si el
contador general decide utilizar el método “B” de compensación de pérdidas tributarias.
▪ Considerar una tasa fiscal para el pago de impuesto de 29.5%.
Ejercicio 5a:
▪ El Gerente financiero de la empresa “Ahora viene lo difícil S.A.C.” ha reportado al término del primer
año una pérdida en los resultados del periodo ascendente a S/ 23 millones.
▪ En relación a su estimado de utilidades, anunció que en los años sucesivos obtendría una utilidad
operativa igual que su competencia (ver caso anterior).
▪ No obstante, al inicio del año 3 se dio cuenta que solo recuperarían S/ 17 MM de los S/ 18 MM que tenían
por recuperar hasta ese momento.
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si el
contador general decide utilizar el método “A” de compensación de pérdidas tributarias.
▪ Considerar una tasa fiscal para el pago de impuesto de 29.5%.
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[Recuperabilidad de activos diferidos]
Casos prácticos
Ejercicio 6:
▪ Nuevos empleados ingresan a la empresa “Ya quisiera que fuera así S.A.C.” debido a que existe un bono
de buen desempeño que podrían obtener por destacarse durante el año de trabajo.
▪ Al término del año, la Gerencia de Recursos Humanos ha señalado que las bonificaciones a pagar
ascienden a S/ 800,000 en el año 1, S/ 600,000 en el año 2 y S/ 800,000 en el año 3.
▪ A fin de cuentas, se sabe que Tesorería ha pagado S/ 400,000 en el año 2 respecto alas bonificaciones del
Año 1, y S/ 500,000 en el año 3, respecto a bonificaciones del Año 1 y 2. Las bonificaciones del año 3
permanecen sin pago.
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si su
utilidad bruta promedio anual es de S/5,000,000.
▪ Tener en cuenta que el gasto del personal solo será deducible para fines tributarios, sobre la base de lo
percibido.
▪ Considerar una tasa fiscal para el pago de impuesto de 29.5%.
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Tratamiento específicos de IRD
Supuesto de Venta
[Supuesto de venta en transacciones con ganancias no realizadas]
Casos prácticos
Ejercicio 7:
▪ La empresa “Oficinas Unidas antes del Cierre S.A.C.” ha decidido invertir S/ 5,000,000 en una edificación para
desarrollar oficinas de uso colaborativo que serán alquiladas a terceros.
▪ Este inmueble será contabilizado como “propiedad de inversión” y la Gerencia Financiera ha decidido medirla
bajo el modelo de medición de valor razonable, de forma que pueda reflejarse el valor de mercado de su
inmueble en sus estados financieros.
▪ En el Perú, la tasa fiscal de depreciación de estos bienes no supera el 5% por año y no necesita encontrarse
contabilizado, es decir, podrá tomarse vía declaración jurada el gasto del 5% como depreciación.
▪ La medición del valor razonable por año es la que sigue:
✓ Año 1: S/ 6,000,000 Año 6: S/ 8,000,000
✓ Año 2: S/ 7,500,000 Año 7: S/ 9,000,000
✓ Año 3: S/ 4,000,000 Año 8: S/ 8,500,000
✓ Año 4: S/ 3,500,000 Año 9: S/ 7,500,000
✓ Año 5: S/ 5,500,000 Año 10: S/ 6,000,000
▪ Asimismo, la tasa fiscal a ser tomada en cuenta para el pago de impuesto es de 29.5%.
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si su utilidad bruta
promedio anual es de S/5,000,000.
Ejercicio 8:
▪ El Contador General de la empresa “Ya no más por favor Ltda.” ha planteado adoptar una política de revaluación
para su planta de producción cuyo costo de adquisición fue de S/ 4,000,000.
▪ De conformidad con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el método que decide adoptar es la reexpresión
proporcional, con una periodicidad de 3 años.
▪ El valor de mercado de este activo asciende a los siguiente importes por año:
✓ Año 3: S/ 3,500,000
✓ Año 6: S/ 3,000,000
✓ Año 9: S/ 1,000,000
▪ En el Perú, la tasa fiscal de depreciación de estos bienes no supera el 10% por año. Por otro lado, su vida útil es de
10 años.
▪ Cuantificar los efectos en el impuesto diferido y en el impuesto a las ganancias corriente, si su utilidad bruta
promedio anual es de S/5,000,000.
19
GRACIAS
José Carlos Capuñay Vásquez
